第一篇：我國小型外資制造企業(yè)內部控制問題探討——外資小企業(yè)W公司內部控制案例分析

我國小型外資制造企業(yè)內部控制問題探討——外資小企業(yè)W公司內部控制

案例分析

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，小企業(yè)飛速發(fā)展，在我國經(jīng)濟中所占的比重越來越大。而且隨著國家改革開放程度的加深，以及外資準入政策的放寬，也有越來越多的外資小企業(yè)進入中國市場。但不管是內資還是外資的小企業(yè)由于受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制和一些對公司治理認識上的誤區(qū)，導致大多數(shù)企業(yè)無論在內部控制意識還是內部控制各環(huán)節(jié)都比較薄弱和欠缺，出現(xiàn)內部管理混亂，內部控制失效，領導專權不受約束、規(guī)章制度執(zhí)行不力等問題。這些問題的存在在一定程度上制約了小企業(yè)的健康發(fā)展。因此，研究小企業(yè)的內部控制，特別是外資企業(yè)的內部控制，找出完善其內部控制的有效方法，具有相當經(jīng)濟意義。

盡管小企業(yè)在各個國家的經(jīng)濟發(fā)展和社會生活中占有十分重要的地位，但是，如何完善中小企業(yè)的內部管理一直不受理論界的重視，目前各個國家制定的內部控制制度大體上是針對大企業(yè)和上市公司的，基本上沒有考慮小企業(yè)的特殊需求。小型外資企業(yè)又因為經(jīng)營權和所有權的分離、特有的企業(yè)文化和國外母公司對企業(yè)的控制和管理而在內部控制制度的建立和實施方面具有自己的特色。因此，本文將以外資小型企業(yè)的內部控制作為研究對象，以內部控制理論為基礎，結合外資小企業(yè)組織結構，會計核算等方面的特殊性，通過對一家小型外資制造企業(yè)的實例分析，從組織結構、內部控制制度、業(yè)務流程中的內部控制機制等方面找出企業(yè)存在的問題，并提出完善其內部控制的方法，以便為外資中小企業(yè)完善其內部控制，提供一個可借鑒的理論基礎。

第二篇：淺談我國企業(yè)內部控制問題

淺談我國企業(yè)內部控制問題

內容提要：我國經(jīng)濟現(xiàn)在正在飛速發(fā)展，中華民族正在復興，在發(fā)展中我國企業(yè)有著自身的特點，因此如何在發(fā)展中根據(jù)自身特點，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟成為企業(yè)工作的主題。我國企業(yè)內部控制起步較晚，企業(yè)自身特點不同，有國有企業(yè)和民營企業(yè)，有大型企業(yè)和中小型企業(yè)，因此我國企業(yè)內部控制存問題也有相同和不同的。面對這些共性的和有不同的問題，本文針對我國企業(yè)內部控制的一些問題，分別對國有企業(yè)和民營企業(yè)特點及他們的內部控制的問題進行分析與探討。

關鍵詞 我國企業(yè) 國有企業(yè) 民營企業(yè) 內部控制 重要性

改革開放三十多年以來，在世界經(jīng)濟的帶動下我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展中發(fā)生著自身變得成熟，并與我國社會經(jīng)濟及世界經(jīng)濟緊密相結合，我國企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，有著自身的發(fā)展特點但我國企業(yè)在自身發(fā)展的管理也暴露的不足之處，尤其是對企業(yè)內部控制重視不足，造成很多不必要的損失。因此為了提高企業(yè)管理經(jīng)驗水平和風險防范能力，促進我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)加強和規(guī)范我國企業(yè)內部控制。

一、內部控制的概念及作用

內部控制作為一種管理思想和行為方式，是在單位內部牽制的基礎上，經(jīng)過長期的經(jīng)營管理實踐而逐步發(fā)展并完善起來的，它是管理現(xiàn)代畫的必然產(chǎn)物。內部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。這種以測試內部控制為基礎的審計，既能提高審計效率，又能降低審計風險、保證審計質量，并成為由傳統(tǒng)審計轉變?yōu)楝F(xiàn)在審計的一個重要標志。因此，現(xiàn)在會計報表審計與內部控制之間存在著密切的聯(lián)系。審計人員在審計師，必須首先對被審計單位的內部控制進行研究與評價。

（一）內部控制的概念

所謂內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前，世界很多國家的審計準則都給內部控制下了定義，但都大同小異。例如，國際審計準則的定義為：內部控制一詞，是指管理當局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標，包括遵循管理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務信息，而制定和實施的管理政策和控制程序。

我國審計準則將內部控制定義為：內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

（二）內部控制的要素 企業(yè)建立與實施有效的內部控制，應當包括下列要素：

（1）內部環(huán)境。內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。[4]

（2）風險評估。風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

（3）控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

（5）內部監(jiān)督。內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，應當及時加以改進。

（三）內部控制的作用（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行

內部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。

（3）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質基礎。內部控制可以通過適當?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領導和有關人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計工作提供良好基礎

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益，而只有具備了完備的內部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎。總之，良好的內部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國企業(yè)主要以國大中型企業(yè)和民營中小型企業(yè)，國有企業(yè)一直以來是我國經(jīng)濟體系的核心，但是民營企業(yè)在近幾年來發(fā)展的勢頭非常迅猛，據(jù)有關數(shù)據(jù)顯示，目前中國民營企業(yè)已超過中國企業(yè)總數(shù)量，是中國最大的企業(yè)群體，占全國GDP的份額超過50%，成為我國經(jīng)濟體制中一支重要的力量。

（一）我國國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)一直以來都是我國經(jīng)濟體制里主要的組成部分，控制國民經(jīng)濟命脈，對社會經(jīng)濟發(fā)展起主導作用。在改革開放的三十多年以來，我國國有企業(yè)通過自身的改革，發(fā)展已經(jīng)充分的融入市場經(jīng)濟體系中，并在市場經(jīng)濟的作用下在全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境里，保持穩(wěn)定發(fā)展，并確立起自身的發(fā)展優(yōu)勢，從而更好的融社會經(jīng)濟體系中起到國民經(jīng)濟命脈的作用?，F(xiàn)在我國國有企業(yè)主要分布在軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、民航、航運等七大行業(yè)里，及裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設計、科技等九行業(yè)，對國有資本要保持“較強控制力”。相比于過去國有企業(yè)對國民經(jīng)濟縱橫交錯、無所不包的覆蓋，這應該是一個明顯的進步。

（二）我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放30年來,民營經(jīng)濟克服了基礎薄弱和先天不足等劣勢,已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分,已成為國民經(jīng)濟中最為活躍的經(jīng)濟增長點?？陀^地說,民營企業(yè)在某些領域當中起到支柱作用，有一些產(chǎn)業(yè)逐漸起到骨干作用。這是從靜態(tài)來看。從動態(tài)來看，在各個方面的作用越來越大，對我國社會經(jīng)濟發(fā)展起到重要的作用。尤其是這20年來，民營企業(yè)發(fā)展迅速在很多領域都成為重要的經(jīng)濟支柱，為社會提供了很多就業(yè)機會，給我國國民經(jīng)濟帶來巨大的財富。民營企業(yè)無論在增加就業(yè)、創(chuàng)造稅收、提供財富、社會穩(wěn)定方面都起到很大作用，而且發(fā)揮的作用越來越大。:

三、我國企業(yè)內部控制存在的問題

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，社會市場經(jīng)濟體系不斷完善，我國企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平也在不斷提高。我國國有企業(yè)和民營企業(yè)都在社會經(jīng)濟體系中起著舉足輕重的作用，與國外相比較我國企業(yè)雖然在建設發(fā)展中有自身的優(yōu)勢，并且有不少企業(yè)都進入了世界500強行列，但是在企業(yè)管理發(fā)展上我國企業(yè)卻存在起步晚，思想陳舊，政府干預性強的諸多問題。尤其是國有企業(yè)掌握著“國民經(jīng)濟的命脈”，很多國有企業(yè)都是具有壟斷性質的，一旦存在經(jīng)濟上的問題，就會給國家和社會帶來巨大的經(jīng)濟損失。民營企業(yè)雖然不占壟斷性行業(yè)，但是由于近20年的飛速發(fā)展，其在社會經(jīng)濟中已經(jīng)有了一定的影響力，如果經(jīng)濟管理不當也會給國家和社會經(jīng)濟帶來影響，從而影響社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（一）我國國有企業(yè)內部控制存在的問題

中石油腐敗案：2013年3月20日，中石油旗下運營商昆侖利用總經(jīng)理陶玉春，因公司財務等多方面原因，被有關部門控制起來，拉開中石油腐敗案序幕。2013年8月26日，中石油副總經(jīng)理兼大慶油田有限責任公司總經(jīng)理王永春涉嫌嚴重違紀被調查。2013年8月27日，中石油副總經(jīng)理李華林、中石油副總裁兼長慶油田分公司總經(jīng)理冉新權、中石油總地質師兼勘探開發(fā)研究院院長王道富等3人涉嫌嚴重違紀被調查。2013年9月1日，國務院國資委主任、中石油原董事長蔣潔敏涉嫌嚴重違紀，接受組織調查。2013年9月，四川富商吳兵卷入中石油窩案。中石油系統(tǒng)高層貪腐窩案繼續(xù)發(fā)酵。2013年12月17日，中石油總會計師溫青山與妻子王富榮均已被帶走調查。中石油腐敗案的爆發(fā)給社會帶來極為嚴重的影響，是國家財產(chǎn)受到嚴重的損失。

其實早在2011年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標不合規(guī)、2.33億元設備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。2012年初，審計署公布對中石油承建的西氣東輸二線工程建設項目2011年跟蹤審計結果。審計結果顯示，西氣東輸二線工程部分采購招投標存在不規(guī)范等問題。比2011年初，審計署發(fā)現(xiàn)中石油問題更早，中石油就已經(jīng)存在經(jīng)濟違規(guī)問題。但是為什么直到2013年腐敗案才真正的浮現(xiàn)出來呢？很多人會問為什么不及時發(fā)現(xiàn)，不及時制止，讓國有資產(chǎn)少受損失呢？

通過中石油腐敗案我們能發(fā)現(xiàn)許多我國國有企業(yè)內部控制問題。

（1）國有企業(yè)內部控制環(huán)境不完善。我國國有企業(yè)權力過于集中，最高管理者難以監(jiān)管，政企難以分開，管理者濫用職權，在評價控制環(huán)境的設計和實施情況時，審計人員受到了多方面的影響，難以在將發(fā)現(xiàn)的問題及時處理和上報，內部控制的內部監(jiān)督作用等于形同虛設，僅僅當成各種文件與制度。內部控制在很多國有企業(yè)根本起不到防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制作用。

（2）企業(yè)內部控制人員結構混亂，管理不夠規(guī)范。

我國國有企業(yè)內部控制活動中人員的職務與職責予難以明確,一人兼數(shù)職，企業(yè)內部沒有明確的管理機構。如會計人員兼做財務，操作人員與監(jiān)管人員為同一人，容易產(chǎn)生個人舞弊。而且在很多國企中，內部控制制度管理不夠規(guī)范，審查不夠仔細，2011年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標不合規(guī)、2.33億元設備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。這表明中石油在內部審計沒有做到真實性，準確性，是國有資產(chǎn)嚴重流失。（3）監(jiān)督機制不健全，缺少相應的法律法規(guī)

我國國企內部控制作為企業(yè)的內部監(jiān)督控制，本身就應該作為獨立的機構，直接服務于企業(yè)管理層而不是企業(yè)的某一位管理者，同時我國國企沒有具體的管理層，權力集中在某位管理者身上，管理層形同虛設，企業(yè)缺乏監(jiān)督機制。而且由于我國國企內部控制起步較晚，許多相關的法律法規(guī)還在完善之中，因此對企業(yè)的內部控制制度，缺少相關的法律法規(guī)進行規(guī)范。

（二）我國民營企業(yè)內部控制存在的問題

我國民營企業(yè)是最近才發(fā)展起來的，民營企業(yè)主要是以家族形式和股東形式存在的。很多民營企業(yè)在內部控制上認識不足，沒有足夠的重視，同時在管理上也缺乏相關的機制和經(jīng)驗。

（1）缺乏對內部控制正確的理解和認識

很多民營企業(yè)的管理者對內部控制的作用沒有重視，很多企業(yè)沒有內部控制體系，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法得到相應的保護。

（2）管理機構不夠完善

大多民營企業(yè)都是家族式或者股東式的形式存在的，管理上以家族管理為主，就算建立了股東制的形式，管理權卻集中在大股東手里，小股東難以參與企業(yè)的管理。管理層的監(jiān)督作用無法得到好的體現(xiàn)。

（3）追求生產(chǎn)利潤缺乏風險意識

很多民營企業(yè)只追求生產(chǎn)經(jīng)營利潤，而對風險評估意識卻不重視，因此導致很多企業(yè)生產(chǎn)中由于風險意識不夠，導致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生問題，是企業(yè)陷入困境，負債增加。

通過上述所我國國企和民營企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀和問題，針對國企和民營企業(yè)的特點分析和

總結了他們各自的問題。這里只是將部分主要問題提了出來，其實在我國企業(yè)內部控制中還存在其他別的問題，比如我國企業(yè)內部控制人員素質和覺悟普遍不高，執(zhí)行人可能會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而不能發(fā)揮其應有的作用。還有在內部控制經(jīng)營管理中，管理人員受到利益或權利的影響，在執(zhí)行中舞弊使內部控制喪失查錯防弊的能力。這些問題的都是影響我國企業(yè)內部控制的因素。

四、改善我國企業(yè)內部控制的對策

在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中，內部控制制度是現(xiàn)在企業(yè)在對經(jīng)濟活動進行管理時采用的一種手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。因此根據(jù)我國企業(yè)的自身發(fā)展特點及內部控制的問題，本人在此提出幾點改善我國企業(yè)內部控制的對策。

（一）改善企業(yè)內部控制環(huán)境，建立科學合理的管理組織結構和權力、職責

企業(yè)要明確管理分工，建立科學的管理體系，杜絕權力的過于集中，做到政企分開。同時管理者要提高自己的管理素質，重視內部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性。企業(yè)要根據(jù)真身生產(chǎn)經(jīng)營特要建立符合自己的科學完善的內部控制體系和制度，加強風險管理意識。

（二）針對內部控制管理人員控制，提高內部控制管理人員素質和覺悟。

企業(yè)內部控制人員要進行職責分離，對關鍵崗位、關鍵部門要經(jīng)行輪崗制。同時提高內控控制人員的業(yè)務、素質與覺悟，提高內部控制人員的責任心和正義感以及法制觀念，明確自己的工作所處的位置和應完成的任務以及應承擔的責任等，進而在工作中盡職盡責，一絲不茍，查找錯誤，防止弊端，堵塞漏洞。同時提高人員的業(yè)務能力，使其具有適應自己工作的能力，這樣才能及時地發(fā)現(xiàn)業(yè)務中出現(xiàn)的不正常跡象，本采取積極有效的措施。

（三）建立健全保障內部控制的制度和法律法規(guī)，監(jiān)管不能督查到位

企業(yè)在建立內部控制體系是要根據(jù)《公司法》、《證券法》、《會計法》及其相關行政法規(guī)進行建立，同時國家要根據(jù)社會經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的發(fā)展變化，及時的完善相關的法律法規(guī)。作為企業(yè)內部控制的監(jiān)管部門，一定要監(jiān)管到位，尤其的國有企業(yè)的監(jiān)管部門，一定要督查到位，做到能及時準確的發(fā)現(xiàn)問題，并且及時準確的解決問題。

綜上所述，我們分析了我國企業(yè)發(fā)展的特點和企業(yè)內部控制的一些問題，并且根據(jù)這些問題提出了一些相應的對策，但是我國企業(yè)內部控制的問題并不只有上述的一些問題，還有很多問題在本文中沒有提及。我國企業(yè)內部控制科學的發(fā)展，面對著多方面的因素，我國正處在飛速發(fā)展時期，我國企業(yè)同樣也面臨者機遇與挑戰(zhàn)，因此科學完善的企業(yè)內部控制是企業(yè)的重要保障。

參考文獻：

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第三篇：_中航油新加坡公司內部控制案例分析

中航油新加坡公司內部控制案例分析

中航油新加坡公司在高風險的石油衍生品期權交易中蒙受高達 5.5 億美元的巨額虧損, 成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機丑聞。利用內部控制概念的最新發(fā)展—企業(yè)風險管理框架中的控制環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八要素分析法, 可以發(fā)現(xiàn)中航油事件的根源是內部控制的嚴重缺陷。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱“中航油新加坡公司”)成立于 1993 年, 是中央直屬大型國企中國航空油料控股公司(下稱“集團公司”)的海外子公司, 2001 年在新加坡交易所主板上市 , 成為中國首家利用海外自有資產(chǎn)在國外上市的中資企業(yè)。在總裁陳久霖的帶領下, 中航油新加坡公司從一個瀕臨破產(chǎn)的貿(mào)易型企業(yè)發(fā)展成工貿(mào)結合的實體企業(yè), 業(yè)務從單一進口航油采購擴展到國際石油貿(mào)易,凈資產(chǎn)從 1997 年起步時的 21.9 萬美元增長為 2003 年的 1 億多美元 , 總資產(chǎn)近30 億元 , 可謂 “買 來個石油帝國”,一時成為資本市場的明星。中航油新加坡公司被新加坡國立大學選為 MBA 的教學案例, 陳久霖被《世界經(jīng)濟論壇》評選為“亞洲經(jīng)濟新領袖”, 并入選“北大杰出校友”名錄。但 2004 年以來風云突變, 中航油新加坡公司在高風險的石油衍生品期權交易中蒙受巨額虧損而破產(chǎn), 成為繼巴林銀行破產(chǎn)以來最大的投機丑聞。

2004 年一季度油價攀升, 公司潛虧 580 萬美元, 陳久霖期望油價能回跌, 決定延期交割合同, 交易量也隨之增加。二季度隨著油價持續(xù)升高, 公司賬面虧損額增加到 3 000 萬美元左右, 陳久霖決定再延后到2005 年和 2006 年交割, 交易量再次增加。10 月份油價再創(chuàng)新高, 而公司的交易盤口已達 5 200 萬桶。為了補加交易商追加的保證金,公司耗盡 2 600 萬美元的營運資本、1.2 億美元的銀團貸款和 6 800 萬元的應收賬款資金, 賬面虧損高達 1.8 億美元, 另需支付 8 000 萬美元的額外保證金, 資金周轉出現(xiàn)嚴重問題。10月 10 日, 向集團公司首次呈報交易和賬面虧損。10 月 20 日, 獲得集團公司提前配售 15%的股票所得的1.08 億美元資金貸款。10 月 26 日和 28 日, 因無法補加合同保證金而遭逼倉, 公司蒙受 1.32 億美元的實際虧損。11 月 8 日至 25 日, 公司的衍生商品合同繼續(xù)遭逼倉, 實際虧損達 3.81 億美元。12 月 1 日, 虧損達5.5 億美元, 為此公司向新加坡證券交易所申請停牌, 并向當?shù)胤ㄔ荷暾埰飘a(chǎn)保護。

一、內部控制問題分析

2005 年 3 月, 新加坡普華永道會計師事務所提交了第一期調查報告, 認為中航油新加坡公司的巨額虧損由諸多因素造成, 主要包括: 2003 年第四季度對未來油價走勢的錯誤判斷;公司未能根據(jù)行業(yè)標準評估期權組合價值;缺乏推行基本的對期權投機的風險管理措施;對期權交易的風險管理規(guī)則和控制, 管理層也沒有做好執(zhí)行的準備等。但歸根到底, 中航油新加坡公司問題的根源是其內部控制缺陷。(一)控制環(huán)境

中航油新加坡公司聘請國際著名的安永會計師事務所制定了國際石油公司通行的風險管理制度, 建立了股東會、董事會、管理層、風險管理委員會、內部審計委員會等制衡制度和風險防范制度, 還受到新加坡證監(jiān)會的嚴格監(jiān)管。但在“強人治理”的文化氛圍中, 內控制度的威力蕩然無存, 這是中航油事件發(fā)生的根本原因。1.內部人控制。

在中航油新加坡公司的股權結構中, 集團公司一股獨大, 股東會中沒有對集團公司決策有約束力的大股東, 眾多分散的小股東只是為了獲取投資收益, 對重大決策基本沒有話語權。董事會組成中, 絕大多數(shù)董事是中航油新加坡公司和集團公司的高管, 而獨立董事被邊緣化, 構不成重大決策的制約因素。這樣, 股東會、董事會和管理層三者合一, 決策和執(zhí)行合一, 最終發(fā)展成由經(jīng)營者一人獨裁統(tǒng)治,市場規(guī)則和內部制度失效, 決策與運作過程神秘化、保密化, 獨斷專行決策的流程化和日常化。公司總裁陳久霖兼集團公司副總經(jīng)理, 中航油新加坡公司基本上是其一個人的“天下”。陳久霖從新加坡雇了當?shù)厝藫呜攧战?jīng)理, 只聽他一個人的, 而堅決不用集團公司派出的財務經(jīng)理: 原擬任財務經(jīng)理派到后, 被陳久霖以外語不好為由, 調任旅游公司經(jīng)理;第二任財務經(jīng)理則被安排為公司總裁助理。集團公司派來的黨委書記在新加坡兩年多, 一直不知道陳久霖從事場外期貨投機交易。

2.法治觀念。

2004 年 10 月 10 日中航油新加坡公司向集團公司報告期貨交易將會產(chǎn)生重大損失,中航油新加坡公司、集團公司和董事會沒有向獨立董事、外部審計師、新加坡證券交易所和社會機構投資者及小股東披露這一重大信息, 反而在 11 月 12 日公布的第三季度財務報告中仍然謊稱盈利。集團公司在10 月 20 日將持有的中航油新加坡公司 75%股份中的 15%向 50 多個機構投資者配售,將所獲得的 1.07億美元資金以資助收購為名, 挪用作為中航油新加坡公司的期貨保證金。對投資者不真實披露信息、隱瞞真相、涉嫌欺詐, 這些行為嚴重違反了新加坡公司法和有關上市公司的法律規(guī)定。

3.管理者素質。

管理者素質不僅僅是指知識與技能, 還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面, 直 接影響到企業(yè)的行為, 進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。陳久霖有很多弱點,最顯的就是賭性重,花了太多的時間和精力在投機交易的博弈上,把現(xiàn)貨交易看得淡如水,而這正是期貨市場上最忌諱的。其次是盲目自大, 作為一個將凈資產(chǎn)從 21.9 萬美元迅速擴張到過億美元的企業(yè)總裁,確有過人之處,但是盲目自大卻導致了盲動, 不尊重市場規(guī)律,不肯承認并糾正錯誤。陳久霖說過:“如果再給我 5 億美元,我就翻身了?！边@番話表明,陳久霖還不明白自己及中航油新加坡公司栽倒的根源。4.另類企業(yè)文化。

中航油新加坡公司暴露出國企外部監(jiān)管不力、內部治理結構不健全,尤其是以董事會虛置、國企管理人過分集權為特征的國企組織控制不足等嚴重問題。這使得現(xiàn)代企業(yè)得以存續(xù)的國際公認與公用的游戲規(guī)則流于形式, 即使形式上建立了法人治理結構, 實質上仍由不受制約的意志決策運作大事, 由“一把手”說了算。中航油新加坡公司視公司治理結構為擺設的另類企業(yè)文化, 為試圖通過境外上市方式改善國有企業(yè)治理結構的改良設想提供了一個反面案例。管理人員應能適當?shù)卦O立目標, 使選擇的目標能支持、連接企業(yè)的使命, 并與其風險偏好相一致。從1997 年起, 中航油新加坡公司先后進行了兩次戰(zhàn)略轉型, 最終定位為以石油實業(yè)投資、國際石油貿(mào)易和進口航油采購為一體的工貿(mào)結合型的實體企業(yè)。在總裁陳久霖的推動下, 中航油新加坡公司從 2001 年上市伊始就開始涉足石油期貨。在取得初步成功之后, 中航油新加坡公司管理層在沒有向董事會報告并取得批準的情況下, 無視國家法律法規(guī)的禁止, 擅自將企業(yè)戰(zhàn)略目標移位于投機性期貨交易。這種目標設立的隨意性, 以及對目標風險的藐視, 最終使企業(yè)被驚濤駭浪所淹沒。(三)事項識別

一個組織必須識別影響其目標實現(xiàn)的內、外部事項, 區(qū)分表示風險的事項和表示機遇的事項, 引導管理層的戰(zhàn)略或者目標始終不被偏離。在中航油事件中, 如果公司的管理層能及時認清形勢, 在賺取巨額利潤時, 清醒地意識到可能產(chǎn)生的風險, 或許就不會遭到如此慘痛的打擊。

中航油新加坡公司違規(guī)之處有三點: 一是做了國家明令禁止做的事;二是場外交易;三是超過了現(xiàn)貨交易總量。中航油新加坡公司從事的石油期權投機是我國政府明令禁止的。國務院 1998 年 8 月發(fā)布的《國務院關于進一步整頓和規(guī)范期貨市場的通知》中明確規(guī)定: “取得境外期貨業(yè)務許可證的企業(yè), 在境外期貨市場只允許進行套期保值, 不得進行投機交易。”1999 年 6 月, 以國務院令發(fā)布的《期貨交易管理暫行條例》第四條規(guī)定: “期貨交易必須在期貨交易所內進行。禁止不通過期貨交易所的場外期貨交易?！钡谒氖藯l規(guī)定: “國有企業(yè)從事期貨交易, 限于從事套期保值業(yè)務, 期貨交易總量應當與其同期現(xiàn)貨交易總量相適應。”2001 年 10 月, 證監(jiān)會發(fā)布的《國有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務管理制度指導意見》第二條規(guī)定: “獲得境外期貨業(yè)務許可證的企業(yè)在境外期貨市場只能從事套期保值交易, 不得進行投機交易。”(四)風險評估

風險評估在于分析和確認內部控制目標實現(xiàn)過程中“不利的不確定因素”,幫助企業(yè)確定何處存在風險, 怎樣進行風險管理, 以及需要采取何種措施。中航油新加坡公司從事的場外石油衍生品交易, 具有高杠桿效應、風險大、復雜性強等特點, 但由于內部沒有合理定價衍生產(chǎn)品, 大大低估了所面臨的風險, 再加上中航油新加坡公司選擇的是一對一的私下場外交易, 整個交易過程密不透風, 因此中航油新加坡公司承擔的風險要比場內交易大得多。

(五)風險反應

中航油新加坡公司進行石油衍生產(chǎn)品投機交易釀成大禍, 直接成因并不復雜: 中航油新加坡公司認定國際輕質原油價格每桶被高估約 10 美元, 在石油期貨市場大量持有做空合約。在國際石油期貨價格大幅攀升的情況下, 被迫不斷追加保證金, 直至包括信貸融資在內的現(xiàn)金流徹底枯竭為止。由于國際石油期貨交易以 5%的保證金放大 20 倍持有合約, 中航油新加坡公司 5.5 億美元巨虧意味著其“豪賭”了約 110億美元合約, 而且在交易過程中充當“死空頭”,沒有“空翻多”進行“對沖”。

在油價不斷攀升導致潛虧額瘋長的情況下, 中航油新加坡公司的管理層連續(xù)幾次選擇延期交割合同, 期望油價回跌, 交易量也隨之增加。一次次“挪盤”把到期日一次次往后推, 這樣導致的結果便是使風險和矛盾滾雪球似地加倍擴大, 最終達到無法控制的地步。一般看漲期權的賣方基本上都會做一筆反向交易, 以對沖風險、減小損失的可能性, 雖然中航油新加坡公司內部有一個專業(yè)的風險控制隊伍, 但并沒有做反向對沖交易。(六)控制活動

中航油新加坡公司曾聘請國際“四大”之一的安永會計師事務所為其編制《風險管理手冊》,設有專門的七人風險管理委員會及軟件監(jiān)控系統(tǒng)。實施交易員、風險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報、交叉控制的制度, 規(guī)定每名交易員損失 20 萬美元時要向風險控制委員會報告和征求意見;當損失達到 35萬美元時要向總裁報告和征求意見,在得到總裁同意后才能繼續(xù)交易;任何導致?lián)p失 50 萬美元以上的交易將自動平倉。中航油總共有 10 位交易員, 如果嚴格按照《風險管理手冊》執(zhí)行, 損失的最大限額應是 500萬美元, 但中航油新加坡公司卻在衍生品交易市場不斷失利, 最終虧損額高達 5.5 億美元, 以至申請破產(chǎn)保護。

在風險控制機制中, 中航油新加坡公司總裁陳久霖實際上處于中樞地位, 對風險的控制和傳導起著決定性的作用。陳久霖在獲悉 2004 年第一季度出現(xiàn) 580 萬美元的賬面虧損后, 決定不按照內部風險控制的規(guī)則進行斬倉止損, 也不對市場做任何信息的披露, 而是繼續(xù)擴大倉位, 孤注一擲, 賭油價回落。直到2004 年 10 月, 虧損累計達到 18 000 萬美元, 流動資產(chǎn)耗盡, 陳久霖才向集團公司匯報虧損并請求救助。集團公司竟沒有阻止其違規(guī)行為, 也不對風險進行評估, 相反選擇以私募方式賣出部分股份來“挽救”中航油新加坡公司。

在越權從事石油金融衍生產(chǎn)品投機過程中, 陳久霖作為一個管理人員, 竟然同時具有授權、執(zhí)行、檢查與監(jiān)督功能, 沒有遇到任何阻攔與障礙, 事后還能一手遮天, 隱瞞真實信息, 足見中航油新加坡公司在職能分工方面存在嚴重問題。(七)信息與溝通 中航油新加坡公司成立了風險委員會, 制定了風險管理手冊, 明確規(guī)定損失超過 500 萬美元必須報告董事會。但陳久霖從來不報, 集團公司也沒有制衡的辦法, 中航油新加坡公司的信息披露嚴重違反了誠實、信用原則。中航油新加坡公司從事石油期權投機交易歷時一年多, 從最初的 200 萬桶發(fā)展到出事時的 5 200萬桶, 一直未向集團公司報告, 集團公司也沒有發(fā)現(xiàn)。直到保證金支付問題難以解決、經(jīng)營難以為繼時, 中航油新加坡公司才向集團公司緊急報告, 但仍沒有說明實情。中航油新加坡公司從 2003 年下半年起在海外市場進行石油衍生品的交易, 并且交易總量大大超過現(xiàn)貨交易總量, 明顯違背了國家的規(guī)定, 而母公司知悉以上違規(guī)活動是在一年以后?？梢? 中航油新加坡公司和集團公司之間的信息溝通不順暢, 會計信息失真。(八)監(jiān)控

中航油新加坡公司擁有一個由部門領導、風險管理委員會和內部審計部組成的三層“內部控制監(jiān)督結構”。但其交易員沒有遵守風險管理手冊規(guī)定的交易限額, 沒有向公司其他人員提醒各種挪盤活動的后果和多種可能性, 挪盤未經(jīng)董事會批準或者向董事會匯報, 財務報表中亦未報告虧損;風險控制員沒有正確計算公司期權交易的收益, 沒有準確匯報公司的期權倉位情況和敞口風險;財務部門的首要職責是對交易進行結算, 而在 2004 年 5 月到 11 月長達 7 個月的時間內, 中航油新加坡公司共支付了近3.81 億美元由不斷新增的損失引發(fā)的保證金, 甚至動用了董事會和審計委員會明確規(guī)定有其他用途的貸款。風險管理委員會在所有重大問題上未履行其職責。在公司開始期權這項新產(chǎn)品交易時, 風險管理委員會沒有進行任何必要的分析和評估工作;交易開始后, 未能對期權交易設置準確的限額, 也未能準確報告期權交易;在期權交易挪盤時, 未能監(jiān)督執(zhí)行相關的交易限額, 未能控制公司的超額交易, 未指出挪盤增加了公司的風險, 也未建議斬倉止損;向審計委員會提供的衍生品交易報告中, 實際隱瞞了公司在期權交易中面臨的各種問題;未向董事會報告公司的期權交易和損失情況。內部審計部沒有定期向審計委員會報告, 即使報告也是內容重復, 敷衍了事, 還造成公司內部控制運行良好的假象。

中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而是陳久霖為何能夠如此膽大妄為地違規(guī)操作。陳久霖能夠將越權投機進行到底,除了他編造虛假信息隱瞞真相之外, 集團公司的失察、失控也難辭其咎。從披露的事實來看,控股股東沒有對境外上市子公司行為進行實質性控制, 既沒有督促中航油新加坡公司建立富有實際效力的治理結構,也沒有做好日常的內部監(jiān)管。

二、有益啟示

(一)管理層更應關注企業(yè)存在的整體風險, 而非一些細節(jié)控制企業(yè)風險管理框架要求董事會與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生的重大風險環(huán)節(jié)上, 而不是所有細小環(huán)節(jié)上。中航油新加坡公司曾在 2003 年被新加坡證券監(jiān)督部門列為最具透明的企業(yè), 說明該企業(yè)確實在細節(jié)方面的內部控制做得非常周到。但如果企業(yè)只把精力集中在細致地執(zhí)行管理制度上, 不但會浪費企業(yè)的資源、增加控制的成本, 同時還會使管理者忽視企業(yè)存在的重大風險。(二)管理者也應該成為內控的對象

企業(yè)風險管理框架要求董事會承擔內控的責任, 進行多元控制, 保證內控實施力度。內部控制從單元主體轉向多元主體, 可以防止濫用職權、牟取私利、獨斷專行等后果。中航油事件中, 總裁陳久霖親自操盤期貨期權投機交易, 而他本人又是公司內部控制的責任主體。如此混亂的局面最終導致企業(yè)控制失靈。

(三)國際市場競爭需要建立一套完整的風險管理系統(tǒng)

中國企業(yè)長期主要在國內市場發(fā)展, 很少有國際市場的經(jīng)驗, 因此也缺乏風險管理的經(jīng)驗。中航油事件之后, 國內各界開始意識到全面風險管理的重要性, 國資委也明文要求所屬各大型國有企業(yè)加強企業(yè)風險管理, 以幫助企業(yè)健康發(fā)展并參與國際市場競爭, 妥善解決舞弊、腐敗和管理不當?shù)葐栴}。當然, 保證企業(yè)風險管理框架的實施, 比簡單設計內部控制管理流程更為重要。

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第四篇：民營企業(yè)內部控制制度案例分析

民營企業(yè)內部控制制度案例分析3 在此次舞弊中主要起因是物資處主要領導的錯誤決定參與的其他工作人員沒有按崗位職責和規(guī)章制度予以抵制同時由于舞弊者在門衛(wèi)等重要部門給予好處致使舞弊行為暢通無阻。廢舊物資業(yè)務處理涉及的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控。內部控制之所以失控是有章不循、違章不究。之所以出現(xiàn)舞弊是由于人的職業(yè)道德出現(xiàn)了問題企業(yè)的內部控制制度的防火墻被內部人員合謀推倒了。如果規(guī)范管理、違章必究、控制到位舞弊案件是可以避免或及早發(fā)現(xiàn)的可惜的是該企業(yè)經(jīng)營者沒有認識到這一點等到舞弊案件發(fā)生并造成損失后才尋找補救措施。因而該企業(yè)應當建立健全反舞弊機制明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協(xié)調機制規(guī)范反舞弊調查處理程序建立情況通報制度及時防范因舞弊才能促進內部控制環(huán)境的優(yōu)化進而使內部控制得到有效實施。

三、結論和建議通過對該案例進行分析環(huán)境中的治理結構、組織機構設置與權責分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內部審計機構、反舞弊機制均存在問題必然使該企業(yè)最終走向衰退。但該企業(yè)的內部控制環(huán)境失敗主要是因為其在治理結構、組織結構設置、權責分配和反舞弊機制這些方面存在缺陷。從中可以得出內部控制環(huán)境與公司治理是密不可分的但反舞弊機制也是不可忽視的因素有效的反舞弊機制是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內部環(huán)境的重要制度安排。內部控制環(huán)境是內部控制的基礎因素良好的公司治理和有效的反舞弊機制會使得內部控制更加完善因此民營企業(yè)應當通過建立健全和改進現(xiàn)有的公司治理模式重視公司治理的同時從而建立健全的內部控制。企業(yè)要從根本上改善其內部控制環(huán)境應著重從公司治理和反舞弊機制的角度考慮。筆者認為應該注重以下方面一是內部治理監(jiān)控機制的選擇。設立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等機構董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層成員不能相互交叉。另外加強監(jiān)事會的作用放大其監(jiān)督和建議權設立隸屬于監(jiān)事會的日常工作機構。具體可采取以下措施建立科學的績效考評與升降、獎懲體系建立內部經(jīng)理人競爭機制充分發(fā)揮因競爭而產(chǎn)生出的信息比較動力、生存動力、信譽動力等非合同式的隱含激勵作用和經(jīng)理人之間的自我監(jiān)控作用建立經(jīng)理層定期向董事會報告的制度。二是外部治理監(jiān)控機制的選擇。對經(jīng)理人的外部監(jiān)控和約束通常主要來自產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場和資本市場。目前我國的資本市場和經(jīng)理人市場還很不健全尤其對于民營企業(yè)來講來自這兩個市場的約束有限。而產(chǎn)品市場經(jīng)過多年的發(fā)展已趨于成熟公司產(chǎn)品的質量、信譽、占有率和盈利水平等直接反映出經(jīng)理層的經(jīng)營水平和業(yè)績對經(jīng)理人產(chǎn)生最直接、有效的約束。此外還可通過引入社會中介機構服務形成外部監(jiān)督和約束借助會計師事務所的服務定期對企業(yè)的資產(chǎn)和財務狀況做出咨詢借助人才測評機構的服務定期對經(jīng)理層的經(jīng)營能力、決策水平、領導力等做出咨詢借助法律顧問對企業(yè)的重大投資和經(jīng)營行為進行審核避免決策失誤或陷入經(jīng)理層的法律陷阱。三是建立健全有效的反舞弊機制。建立健全有效的反舞弊機制明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協(xié)調機制規(guī)范反舞弊調查處理程序建立情況通報制度及時防范因舞弊而導致內部控制措施失效、影響內部控制目標實現(xiàn)的風險。同時應當完善投訴、舉報管理制度必要時可考慮設置舞弊舉報熱線明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結要求確保投訴、舉報成為企業(yè)反舞弊和加強內部控制的重要途徑。

第五篇：分析企業(yè)內部控制的問題及建議

分析企業(yè)內部控制的問題及建議

現(xiàn)代意義上的企業(yè)內部控制是在長期的經(jīng)營活動過程中，伴隨內部控制實踐的逐漸豐富，內部控制理論的發(fā)展也經(jīng)歷了一個漫長的過程，先后出現(xiàn)了“內部牽制”、“內部控制制度”、“內部控制結構”、“內部控制整合框架”和“全面風險管理”五個階段。

一、內部控制的基本簡介

（一）中國對內部控制的定義。內部控制是指企業(yè)為防范和化解風險，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層、高級管理層和全體員工在充分考慮內、外部環(huán)境的基礎上，通過建立組織機制、運用管理方法、實施操作程序與控制措施而形成的系統(tǒng)。

（二）內部控制的作用。具體來說，建立和實施內部控制，可發(fā)揮以下作用：

1.能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風險，保護企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整。內部控制可以通過適當?shù)姆椒▽ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理活動進行控制和對企業(yè)風險的有效評估，保證財產(chǎn)物資的安全完整，并加強對企業(yè)經(jīng)營風險薄弱環(huán)節(jié)的控制，減少和避免企業(yè)風險。

2.為審計工作提供良好基礎。審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益，而只有具備了完善的內部控制，才能保證信息的準確，資料的真實。

三、企業(yè)內部控制存在的問題

（一）內部控制環(huán)境不完善

1.組織結構不合理。企業(yè)的董事會成員和管理層成員高度重疊，造成內部控制權責不清，經(jīng)營權得不到有效的控制，產(chǎn)生濫用職權、以權謀私等現(xiàn)象出現(xiàn)，導致企業(yè)內部控制環(huán)境惡化。

2.風險管理意識薄弱。目前企業(yè)風險意識比較淡薄，缺乏風險應對、控制的有效機制，一旦出現(xiàn)重大風險就容易使企業(yè)陷入困境。

3.內審未有效發(fā)揮作用。內部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，確保良好的控制環(huán)境.獨立性是審計的靈魂，但我國很多企業(yè)雖設置了內審部門，卻沒有具備真正意義的獨立性，因此發(fā)揮不了應有的作用。

4.忽視企業(yè)文化，未合理利用人力資源。文化作為一種軟資源，是整個內控機制發(fā)揮作用的基礎，然而很多企業(yè)卻忽視了以企業(yè)文化為核心的內部控制環(huán)境建設；企業(yè)內部控制的成效取決于員工素質程度，很多企業(yè)沒有制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。

（二）控制活動不完善。控制活動貫穿于整個企業(yè)內部所有的職能部門，而目前很多企業(yè)普遍存在著權責劃分不明確，沒有明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位沒有分離等，從而容易導致濫用職權、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）內部控制監(jiān)督不重視。目前很多企業(yè)還沒有形成有效的內部控制監(jiān)督機制，導致企業(yè)內部控制的缺陷不能及時被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運轉。

（四）內部控制手段落后。目前很多企業(yè)的內部控制仍采用手工，這樣一方面使會計數(shù)據(jù)處理的速度緩慢，會計核算的準確性和可靠性程度低；一方面使企業(yè)財產(chǎn)缺乏安全性，不能為企業(yè)決策提供完整信息。

四、改善企業(yè)內部控制的對策

（一）完善企業(yè)的內部控制環(huán)境

1.建立合理的組織結構。企業(yè)應積極引入外部董事或獨立董事制度，確立董事會在內部控制體系的核心地位，避免董事會和管理層成員的重疊，真正提高董事會科學決策和內部監(jiān)督的能力。

2.提高風險管理意識。風險控制要求單位樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風 險管理系統(tǒng)，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

3.有效充分的發(fā)揮內部審計、稽核的作用。企業(yè)應由董事會領導下的審計委員會統(tǒng)一管理公司的內部審計工作，內部審計機構直接對董事會負責，在業(yè)務上按受監(jiān)事會的指導，保持相對的獨立性。內部稽核是協(xié)助改善內部控制制度的有效措施，稽核人員應確保內部控制制度持續(xù)有效實施，幫助經(jīng)營管理層履行其督導責任。

4.加強企業(yè)文化的建設，有效的運用人力資源。只有加強企業(yè)文化的意識，重視企業(yè)文化的建設，企業(yè)的內部控制才能得以完善；企業(yè)應采用人力資源激勵約束制度，做到有序進入、有效使用和有節(jié)退出。

（二）加強控制活動的完善。企業(yè)應明確建立授權和分配責任的方法，不相容崗位分離等。建立獨立稽核制度，對一些重要的工作環(huán)節(jié)進行獨立稽核，確保經(jīng)濟業(yè)務的正確、真實及完整，不讓員工濫用職權、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）重視和加強內部控制監(jiān)督。財政、審計等政府部門應當定期對企業(yè)內部控制的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，對審計后存在的問題提出改進建議，對嚴重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關規(guī)定及時處理。

（四）建立和加強會計電算化條件下的內部控制。會計電算化是一個用電子計算機代替人工，實現(xiàn)記賬、算帳、查帳的過程，企業(yè)使用會計電算化可以節(jié)約大量人力、物力、時間。所以企業(yè)可制訂高效的電算化環(huán)境下的內部控制制度，加強程序操作、人員控制和文件檔案的管理。

（作者單位：黃淮學院經(jīng)濟管理系）