第一篇：哪些情況下營業(yè)稅按差額繳納

哪些情況下營業(yè)稅按差額繳納

2012-2-8 8:49 轉自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務稅，一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，稅額不受成本、費用高低影響?！稜I業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

營業(yè)稅按差額征稅的其他情形，據(jù)筆者初步統(tǒng)計，截至目前國務院財稅主管部門正列舉的有以下八種情形。

（一）《關于營業(yè)稅若干政策的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額；單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

（二）《關于代理業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)確定問題的批復》（國稅函[2007]908號）規(guī)定，納稅人從事代理業(yè)務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。納稅人從事代理業(yè)務，應憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

（三）《關于中國移動通信集團公司中國聯(lián)合通信股份有限公司與中國扶貧基金會合作項目有關營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2008]34號）規(guī)定，自2008年4月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機特服號10699999為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

（四）《關于中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會短信捐款營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2009]129號）規(guī)定，自2009年11月1日起，為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號10699969和10699919分別為中國綠化基

金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

（五）《關于教育部考試中心及其直屬單位與其他單位合作開展考試有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]752號）規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門（或協(xié)會）、海外教育考試機構和各省級教育機構合作開展考試的業(yè)務，實質是從事代理業(yè)務，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營業(yè)額，按照“服務業(yè)-代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

（六）《關于中國移動等通信公司與中國紅十字基金會中國宋慶齡基金會合作項目營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2011]56號）規(guī)定，自2011年9月1日起，為支持社會公益事業(yè)發(fā)展，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司、中國電信集團公司通過手機特服10699990和10699998分別為中國紅十字基金會和中國宋慶齡基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國紅十字基金會和中國宋慶齡基金會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

（七）《關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2011]12號）規(guī)定，個人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。

（八）《關于鐵路運輸企業(yè)之間合作完成運輸業(yè)務有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第52號）規(guī)定，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務，承運人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務清算票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。

對于上述營業(yè)稅按差額征稅的幾種情形，納稅人需要特別注意的是，納稅人必須取得符合規(guī)定的合法有效扣除憑證。條例第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證，是指：

（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二篇：淺析營業(yè)稅差額納稅

淺析營業(yè)稅差額納稅

【摘要】現(xiàn)有的營業(yè)稅制存在稅目的設置對應不夠明確、稅率不統(tǒng)一、計稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票不一致等問題。在完善物流營業(yè)稅過程中，對目前物流企業(yè)營業(yè)稅制相關規(guī)定進行調整，實行營業(yè)稅差額納稅，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復課征、計稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等問題。

【關鍵詞】物流企業(yè)；營業(yè)稅問題

國家稅務總局發(fā)布第八批試點物流企業(yè)名單，該名單內的企業(yè)從2012年8月1日起可以享受差額征收營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，兗礦東華物流有限公司就在這批名單之中，這樣，進入試點范圍的物流企業(yè)，可以把一些低端業(yè)務外包出去，騰出精力來發(fā)展高端市場。通過學習稅收法規(guī)，總結出以下幾點，以利指導工作。

一、營業(yè)稅納稅現(xiàn)狀

物流業(yè)在我國是一個新興的產業(yè)，各種管理制度尚未建立起來，目前仍以物流相關行業(yè)分別歸口管理。從物流企業(yè)稅收政策角度分析，我國現(xiàn)有的稅收政策中，也沒有對物流企業(yè)專門的界定。稅負過重是制約物流企業(yè)發(fā)展的一個普遍現(xiàn)狀。我國現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“運輸業(yè)”稅目，稅率為3%；倉儲業(yè)歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。這些稅目看上去并不高，但是把他放在物流企業(yè)上看，就會有不同的結果。物流企業(yè)毛利只要4%~5%，稅后利潤只要1%~2%，顯然3%、5%的二檔營業(yè)稅率相對較高。倉儲業(yè)由于利潤低、稅率高而表現(xiàn)得尤為突出。

導致稅負重的一個原因就是重復納稅現(xiàn)象嚴重。由于外來物流企業(yè)的加入，導致競爭激烈，物流企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，而將非重點業(yè)務外包給其他公司，但是，現(xiàn)行的稅收政策下，除試點企業(yè)外，物流企業(yè)還是按服務業(yè)納稅，還要支付給其他倉儲企業(yè)、運輸企業(yè)較大比例得費用，只賺取差價收入，造成了重復納稅，增加了物流企業(yè)的稅務負擔。

二、目前納入試點企業(yè)的標準

首先是物流企業(yè)的認定問題。由于物流是新行業(yè)，目前采取了個別認定的目錄管理方式。經過行業(yè)協(xié)會推薦，組織專家認定。按照《物流企業(yè)分類與評估指標》國家標準，經各級評估機構評估認定的A級物流企業(yè)，尚未列入必備條件。

其次，按照現(xiàn)行認定辦法，物流企業(yè)上一年繳納營業(yè)稅及附加不低于100萬元。

第三，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，試點企業(yè)必須具備自開票納稅人資格；自開票納稅人的認定，必須具有自備車輛。

三、試點物流企業(yè)差額繳納營業(yè)稅優(yōu)惠政策的具體內容

1、試點物流企業(yè)開展物流業(yè)務提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應

以該企業(yè)取得的全部收入減去應付給其他單位的運費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

一旦自開票納稅人資格被取消，將不再享受本文所述的稅收優(yōu)惠。

2、試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

只有試點物流企業(yè)承攬倉儲業(yè)務分給其他單位才可以差額納稅，這一差額納稅優(yōu)惠政策。

3、營業(yè)額減除項目憑證必須合法有效。減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或經稅務機關認可的合法有效憑證；支付給境外的，必須是外匯付款憑證，或外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

四、實務操作例題：某試點物流企業(yè)2012年8月份取得運輸收入100萬元，支付給其他運輸企業(yè)運費30萬元；取得倉儲收入80萬元，支付給其他倉儲合作方的倉儲費30萬元，計算該物流企業(yè)8月份應繳納的營業(yè)稅。解析：試點企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述題義，符合差額征稅的條件。①運輸業(yè)應納營業(yè)稅=（100-30）×3%=2.10萬元

②倉儲業(yè)應納營業(yè)稅=（80-30）×5%=2.50萬元

③合計應納營業(yè)稅=2.10+2.50=4.60萬元

在實際操作中比較困難。因為物流企業(yè)結算的收入如果分開核算，分別取得收入的話，就不能統(tǒng)一開具發(fā)票收取價款。如果不能分開結算收入，顯然就不能享受新政策的規(guī)定。這對一項業(yè)務既含有運輸業(yè)務又含有倉儲業(yè)務和其他服務業(yè)務的企業(yè)來說，其經營活動是會受到很大影響的。

若運輸業(yè)和倉儲業(yè)未分開核算，則應按倉儲業(yè)征稅。應納營業(yè)稅=（100-30+80-30）×5%=6萬元

五、營業(yè)稅政策的不斷完善，必將推動物流企業(yè)的發(fā)展目前物流企業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定，在稅目的設置、計稅依據(jù)的確定和發(fā)票管理等方面都存在需要進一步調整和改進的地方。當前，物流企業(yè)稅收政策處在試點調整的過程中，表明國家對物流行業(yè)的重視，對物流業(yè)務涉及稅收問題的改進必將有利于現(xiàn)代物流企業(yè)的進一步發(fā)展，也有利于物流企業(yè)和接受物流業(yè)務的企業(yè)稅負承擔的合理性。對物流行業(yè)征收的營業(yè)稅，起稅負基本與其發(fā)展水平相適應，但相應于現(xiàn)有的物流多樣化一體化的業(yè)務活動，現(xiàn)有的營業(yè)稅相應稅目的設置存在對應業(yè)務化分不夠明確、一體化物流業(yè)務營業(yè)稅稅目難以確定、計稅依據(jù)規(guī)定不一致、不同規(guī)模物流企業(yè)發(fā)票管理不一致等問題，從物流業(yè)本身來說，營業(yè)稅的課征簡便易行，所以，對目前物流企業(yè)營業(yè)稅相關規(guī)定進行調整，克服現(xiàn)有物流企業(yè)營業(yè)稅存在的重復征稅、計稅依據(jù)不明確、發(fā)票管理等方面的問題，是物流行業(yè)對稅收

政策的集中反映，調整和完善現(xiàn)有的物流行業(yè)營業(yè)稅具體政策措施，必將大力推動現(xiàn)代物流蓬勃發(fā)展。

第三篇：建筑勞務公司是否可以按該規(guī)定實行差額繳納營業(yè)稅

建筑勞務公司是否可以按該規(guī)定實行差額繳納營業(yè)稅? 問：《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規(guī)定：“勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額?！蔽覀冋J為：建筑勞務公司實質上就是勞務公司，無非是根據(jù)其資質，只能接受建筑企業(yè)的委托，為其安排勞動力，所取得的勞務費收入主要是用于支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金。請問，建筑勞務公司是否可以按該規(guī)定實行差額繳納營業(yè)稅？

答：建筑勞務公司在過去與建筑企業(yè)是同屬一個經濟體，只不過國家為了規(guī)范建筑業(yè)市場，將建筑企業(yè)管理層與作業(yè)層強行分離，但建筑勞務公司的性質仍然屬于建筑施工企業(yè)，并且必須具備相應作業(yè)分包資質，對不具備建筑勞務承包資質的公司，不能獨立承擔建筑勞務分包作業(yè)。所以，符合建筑企業(yè)市場需要的建筑勞務公司不是一般意義上的中介服務公司，建筑勞務公司需要有專業(yè)的施工隊伍和施工設備，需要按照建筑作業(yè)資質承攬建筑專業(yè)勞務分包工程；建筑公司與建筑勞務公司之間所簽訂的工程分包施工合同也不是一般意義的服務代理業(yè)合同，而是屬于工程分包性質的合同?！秶叶悇湛偩株P于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2006〕493號）規(guī)定：“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅?！庇纱丝梢姡ㄖ趧展驹跔I業(yè)稅的適用稅目上與一般勞務公司也是不一樣的，一般勞務公司從事的中介服務收入應按照“服務業(yè)—代理業(yè)”繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540 號）第五條規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！睂Ψ职募儎趧諆r款部分允許從總承包額中扣除計算繳納營業(yè)稅。所以，建筑勞務公司只能看作是一般勞務公司的一個特例，建筑勞務公司應當以收取的全部價款為營業(yè)稅計稅依據(jù)。

根據(jù)解釋，建筑勞務公司只能看作是一般勞務公司的一個特例，建筑勞務公司應當以收取的全部價款為營業(yè)稅計稅依據(jù)。按3%計算營業(yè)稅，而不是差額征收。

第四篇：上海營業(yè)稅差額征稅管理辦法

上海營業(yè)稅差額征稅管理辦法

上海市地方稅務局關于印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知 滬地稅貨【2010】28號 發(fā)文時間： 2010-8-18 各區(qū)縣稅務局，各直屬分局：

為加強營業(yè)稅管理，規(guī)范營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目的稅收管理，促進本市服務經濟健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則以及其他有關規(guī)定，印發(fā)本市《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，請按照執(zhí)行。

附：《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》

上海市地方稅務局

二Ｏ一Ｏ年八月十八日

營業(yè)稅差額征稅管理辦法

第一條為加強營業(yè)稅管理，規(guī)范營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目的稅收管理，促進服務經濟健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本管理辦法。

第二條本辦法適用于本市范圍內負有營業(yè)稅納稅義務，按差額方式確定計稅營業(yè)額，并據(jù)以征收營業(yè)稅(以下簡稱差額征稅)的單位和個人(以下簡稱“納稅人”)。按差額方式計征營業(yè)稅的具體項目詳見附件一。

第三條第二條所稱“按差額方式確定計稅營業(yè)額”是指以納稅人在中華人民共和國境內提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時(以下簡稱應稅行為)，以收取的全部價款和價外費用減去規(guī)定可扣除的支付款項(以下簡稱扣除項目)后的余額為計稅營業(yè)額。

第四條納稅人發(fā)生應稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑證，在計算營業(yè)額時扣除相關支付的款項后，按差額征稅。

第五條 第四條所稱“合法有效憑證”，是指符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證。按以下情況確定：

(一)支付給境內單位或者個人的款項，該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

(三)對納稅人由于破產、債務、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產購入方可將法院裁定書、法院調解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證。

(四)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

(五)國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第六條 納稅義務發(fā)生時間應以納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。除國家稅務總局另有規(guī)定外，具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

(二)取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

(三)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務

發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人發(fā)生將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

第七條 納稅人應按規(guī)定建立并如實登記《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》(詳見附件二)，按納稅歸屬期分類核算扣除項目金額。納稅人有下列情形之一的不予扣除：

(一)扣除憑證內容與實際發(fā)生情況不符或虛開的；

(二)扣除項目金額核算不清的；

(三)國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第八條 納稅人應按以下原則計算當期計稅營業(yè)額：

(一)納稅人轉讓土地使用權和銷售不動產，準予扣除轉讓項目的購置或受讓原價，相應的營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除項目金額在實現(xiàn)收入時扣除。

(二)納稅人從事金融商品買賣轉讓業(yè)務，可在同一會計末，將同一大類金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務機關申請辦理退稅，但不得將一個會計內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計。

(三)納稅人發(fā)生除上述(一)、(二)款以外的業(yè)務，按當期實現(xiàn)的營業(yè)收入扣除相關扣除項目后的余額作為計稅營業(yè)額，應扣未扣的部分可結轉下期抵扣。

(四)納稅人計算扣除項目金額，應取得符合本辦法第四、五條規(guī)定的合法有效憑證。

第九條 納稅人應根據(jù)取得的扣除項目合法有效憑證逐一填列《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》，在進行營業(yè)稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，同時報送《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》(具體明細憑證由企業(yè)留檔備查)。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、個人出售不動產仍按原有規(guī)定申報。

第十條 納稅人未按本辦法報送納稅資料的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條的有關規(guī)定處罰。

第十一條 本辦法未盡事宜按照國家稅收法律、法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。

第十二條 本辦法自2010年9月1日起執(zhí)行。

附件一：按差額方式計征營業(yè)稅的具體項目

附件二：《營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表》

附件一：按差額方式計征營業(yè)稅的具體項目

一、交通運輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業(yè)額。

2.航空股份有限公司(簡稱航空公司)與貨運航空有限公司(簡稱貨航公司)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，航空公司以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航公司以其收到的貨運收入扣除支付給航空公司的腹艙收入的余額為計稅營業(yè)額。

3.試點物流企業(yè)從事運輸、倉儲業(yè)務，應以取得的全部運輸業(yè)務收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，對取得的全部倉儲收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為計稅營業(yè)額。

二、建筑業(yè)

4.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的余額為計稅營業(yè)額。

5.建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括建設方提供的設備價值。

三、郵電通信業(yè)

6.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，可以扣除其支付給合作方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

7.中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

8.對中國移動通信集團公司及其所屬公司與中國殘疾人福利基金會合作開展的“短信捐款”業(yè)務，以中國移動通信集團公司及其所屬公司該項業(yè)務的全部收入減去支付給中國殘疾人福利基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

9.對中國移動通信集團公司通過手機特服號為中華健康快車基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中華健康快車基金會的捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

10.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“5838”為中國婦女發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國婦女發(fā)展基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

11.對電信單位發(fā)生的跨地區(qū)通信業(yè)務，可按其取得的本地網(wǎng)全部話費收入加上從其他地區(qū)網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給其他地區(qū)網(wǎng)的話費后的余額為計稅營業(yè)額。對電信單位發(fā)生的跨網(wǎng)通信業(yè)務，可按本通信網(wǎng)全部話費收入加上從另一通信網(wǎng)分割回的話費收入減去分割給另一通信網(wǎng)的話費后的余額為計稅營業(yè)額。

12.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)通通信有限公司通過手機特服號“9993”為中國紅十字會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國紅十字會捐款后余額為計稅營業(yè)額。

13.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為計稅營業(yè)額。

14.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10660888”為中華環(huán)境保護基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中華環(huán)境保護基金會捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

15.對中國移動通信集團公司通過手機特服號“10699966”為中國青少年發(fā)展基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國青少年發(fā)展基金會捐款后的余額為計稅營業(yè)額。

16.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合通信股份有限公司通過手機特服號“10699999”為中國扶貧基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國扶貧基金會價款后的余額為計稅營業(yè)額。

17.中國電信股份有限公司及所屬分公司應就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國電信集團公司所屬網(wǎng)絡資產分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額。

18.中國移動有限公司及所屬子公司應就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給中國移動通信集團公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額；中國移動通信集團公司及所屬分公司從中國移動有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

19.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699996”為中國華僑經濟文化基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國華僑經濟文化基金會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

20.中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司及所屬分公司應就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司價款后的余額為計稅營業(yè)額；聯(lián)通新時空移動通信有限公司及所屬分公司從中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司及所屬分公司取得的電信收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

21.對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務，以全部收入扣除支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為計稅營業(yè)額。

四、金融保險業(yè)

22.納稅人從事外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價扣除買入價后的

余額為計稅營業(yè)額。

23.經中國人民銀行、商務部(原對外貿易部)、國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的單位，經商務部、國家稅務總局確認的融資租賃試點企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。

24.期貨交易所和期貨公司根據(jù)《期貨投資者保障基金管理暫行辦法》上繳的期貨保障基金中屬于營業(yè)稅征稅范圍的部分，允許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。

25.金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，可以扣除其支付給委托方價款后的余額為計稅營業(yè)額。

26.準許中國證券登記結算公司代收的以下資金項目從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除，具體包括：按規(guī)定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

27.準許證券公司代收的以下費用從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除：為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費；代理他人買賣證券代收的證券交易所經手費；為中國證券登記結算公司代收的股東賬戶開戶費(包括A股和B股)、特別轉讓股票開戶費、過戶費、B股結算費、轉托管費。

28.準許期貨經紀公司從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除為期貨交易所代收的手續(xù)費。

29.準許上海、深圳證券交易所從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除上繳的證券投資者保護基金。準許證券公司從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除上繳的證券投資者保護基金。準許中國證券登記結算公司和主承銷商從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除代扣代繳的證券投資者保護基金。

30.準許上海、深圳證券交易所從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除代收的證券交易監(jiān)管費。

31.準許上海、鄭州、大連期貨交易所從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除代收的期貨市場監(jiān)管費。

五、服務業(yè)

32.專利和商標代理機構從事專利代理服務、商標代理服務，以專利和商標代理總收入，扣除支付給國家知識產權局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費后的余額為計稅營業(yè)額。

33.貨物代理單位的營業(yè)額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關部門的貨運港務費、貨物中轉費、貨物打包費、港口碼頭費、港口作業(yè)費、貨物港務費、貨物裝卸費、貨物港口建設費、貨物保管費及各雜項作業(yè)費、報關費、出入境檢驗檢疫費、熏蒸費、租借倉庫的倉庫費和貨物保險費等費用后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，按“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

對貨物代理單位將貨代業(yè)務再委托其它貨代單位代理的，其貨代業(yè)務收入，可扣除支付給其他貨代單位的代理費用，就其余額按“服務業(yè)——代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

34.對本市境內機構代理技術進出口業(yè)務，可按收取的全部收入，扣除支付的技術引進款后的余額為計稅營業(yè)額。

35.代理報關業(yè)務以納稅人向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關、檢驗檢疫、預錄入等單位的費用及國家稅務總局規(guī)定的其他費用后的余額為計稅營業(yè)額。支付海關的費用包括稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報送平臺費、倉儲費；支付檢驗檢疫單位的費用包括三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付預錄入單位 的費用包括預錄費。

36.無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額，按“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

37.證券公司、基金公司等金融機構，在基金、債券發(fā)行、贖回過程中，按其取得的全部收入扣除支付給代銷機構的認(申)購費、贖回費后的余額為計稅營業(yè)額。

38.物業(yè)管理企業(yè)代收代繳的費用(如水、電、燃(煤)氣、維修基金、房屋租金等)，應以向業(yè)主收取的全部費用扣除實際支付給收費單位的費用(不包括企業(yè)自身應負擔的相關費用)后的余額為計稅營業(yè)額。對本市物業(yè)管理企業(yè)按照《上海市住宅物業(yè)服務分等收費管理暫行辦法》收取物業(yè)管理費，以全部收入扣除物業(yè)管理公司管理相應公用部位、公用設備設施所耗用電費、水費(憑發(fā)票)后的余額為計稅營業(yè)額。物業(yè)管理單位按照市房地局、市物價局有關文件規(guī)定向居民收取的高層住宅電梯、水泵運行費，實行單獨核算，按實列支的，可視同代收代付費用暫不征收營業(yè)稅。

39.對本市有鑒證職能的會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地估價、工程造價、專利代理等七類具有鑒證職能事務所(公司)之間開展協(xié)作項目，視同代理業(yè)務，可按取得的全部收入扣除支付給協(xié)作方相關費用后的余額為計稅營業(yè)額。

40.從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為計稅營業(yè)額。

41.從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費后的余額為計稅營業(yè)額。

42.對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付用于勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為計稅營業(yè)額。

43.外事服務單位為外國常駐機構、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務的，其從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和交納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額為計稅營業(yè)額。

44.對本市技術先進型服務企業(yè)承接的境內信息技術外包、技術性業(yè)務流程外包和技術性知識流程外包業(yè)務再外包給其他單位的，以其取得的服務收入，扣除支付給分包方費用后的余額為計稅營業(yè)額。

45.對包機公司向旅客或貨主收取的營業(yè)收入，應按照“服務業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

46.拆遷代理單位接受委托從事房屋拆遷業(yè)務，其向拆遷者實際轉付的拆遷補償費和支付給施工單位的拆遷工程費，不計入其計稅營業(yè)額。

47.對舉辦或承辦會展業(yè)務的機構，其直接向參展商收取的全部價款和價外費用，可按規(guī)定扣除支付給第三方的場租費、場地搭建費、廣告費、食宿費、門票費及交通費后的余額依“服務業(yè)一一代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

48.勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉包給其他勘察設計單位或個人，并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設計總包收入減去支付給其他勘察設計單位或個人的勘察設計費后的余額為計稅營業(yè)額。

49.本市產權交易所開展產權交易業(yè)務，以其收取的手續(xù)費扣除支付經紀公司相應手續(xù)費后的余額為計稅營業(yè)額。

50.本市產權交易所開展產權交易業(yè)務，以其收取的手續(xù)費扣除支付給合作進行產權交

易的其他產權交易所相應手續(xù)費后的余額為計稅營業(yè)額。

51.對出入境服務機構從事境外留學、移民和簽證代理等業(yè)務，可按收取的全部收入，扣除支付給合作方款項和簽證費后的余額為計稅營業(yè)額。

52.對本市設計單位將承擔的設計勞務分包給其他設計單位并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的設計總包收入減去支付給其他設計單位設計費后的余額為計稅營業(yè)額。

53.專業(yè)從事保險代理業(yè)務的單位，以其向委托方收取的保險費(及服務費)扣除支付給保險公司保費收入后的余額為營業(yè)稅計稅依據(jù)，按“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%稅率征收營業(yè)稅。

54.服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉付的就餐費用。

55.私人住宅、小賣店以及其他單位(即公用電話兼辦人)，利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費的余額為計稅營業(yè)額。

六、文化體育業(yè)

56.教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會)、海外教育考試機構和各省級教育機構(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務，以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為計稅營業(yè)額，按照“服務業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

七、轉讓無形資產

57.單位和個人銷售或轉讓其受讓的土地使用權，以全部收入減去土地使用權的受讓原價后的余額為營業(yè)額。

58.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。

八、銷售不動產

59.單位和個人銷售抵債所得的不動產的，以全部收入減去抵債時該項不動產作價后的余額為營業(yè)額。

60.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產購置原價后的余額為營業(yè)額。自2010年1月1日起，個人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

九、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他情形。

第五篇：廣告行業(yè)如何正確繳納營業(yè)稅

廣告行業(yè)如何正確繳納營業(yè)稅？

一、廣告業(yè)的定義：

《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149 號）是這樣規(guī)定的： 廣告業(yè)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經營服務項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務。

二、廣告業(yè)營業(yè)額的確定：

《營業(yè)稅法規(guī)解析》確定：廣告業(yè)務收入是指廣告的設計、制作、刊登、廣告性贊助收入等。

三、廣告發(fā)布的計稅：

廣告發(fā)布者必須有“ 媒體、載體 ”。就是說要通過圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等將廣告發(fā)布出去。對利用上述“

媒體、載體 ”發(fā)布廣告。應就取得全部收入計征營業(yè)稅和文化事業(yè)費。[ 收入 × 5%= 營業(yè)稅；收入 ×3%= 文化事業(yè) ]（營業(yè)稅計算城建稅和教育費附加，文化事業(yè)費不計算）

四、廣告代理的計稅：

廣告代理是廣告公司本身沒有“ 媒體、載體 ”。承攬廣告業(yè)務后，首先要進行制作，一是自己本身有能力制作（如：文字語言編輯、圖文編輯或音像編輯），制作后送“ 媒體、載體 ”發(fā)布。二是自己無有能力制作，要找專業(yè)公司（專門的音像公司、廣告公司或其他制作公司）進行制作后送“ 媒體、載體 ”發(fā)布。

財稅[2003]16 號文件規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費 后的余額為營業(yè)額。（此文與原國稅發(fā)[1994]159 號文件中規(guī)定 的“廣告代理業(yè)” 有擴展解釋）

也就是說：允許扣除“發(fā)布費 ”后的差額計算繳納營業(yè)稅。這里需要說明的是按 《營業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定，制作費不能作為發(fā)布費進行扣除。還要說明的是：國稅函〔 1999 〕 353 號規(guī)定：納稅人從事廣告代理業(yè)務也應繳納文化事業(yè)建設費。

五、如何理解廣告制作？

對廣告公司從事的廣告制作按“服務業(yè)—廣告業(yè)”征稅。廣告公司以外的其他企業(yè)、單位、個人的制作，不應認定為廣告制作。應按規(guī)定的稅種、稅目納稅。如：某個體戶到一加工廠制作一燈箱用于招攬生意（作廣告用），對加工廠的制作應屬于工業(yè)加工，征收增值稅。什么情況下應按“廣告業(yè)”征稅？如：某廣告公司從事廣告設計、制作與發(fā)布。對即制作又發(fā)布（如：公交廣告公司將某企業(yè)廣告制作在客車上）按廣告業(yè)納稅毫無疑義。

對于只制作不發(fā)布的，要區(qū)分情況，如：委托者要求廣告公司制作廣告作品，那么廣告公司應開具“廣告業(yè)發(fā)票”，按“廣告業(yè)”征收稅。因為《營業(yè)稅法規(guī)解析》規(guī)定：廣告業(yè)務收入包含廣告的設計、制作。對于劃分不清廣告公司制作的“作品”是否屬于廣告作品時，如果受托者開具的是“服務業(yè)發(fā)票—設計費”。這樣可不按廣告業(yè)征稅。

對于委托方無論取得何種發(fā)票，都不能作為發(fā)布費進行扣除。

六、如何掌握發(fā)布費的扣除？

隨著經濟形勢的發(fā)展，一些具有廣告發(fā)布權的 媒體、載體，將廣告發(fā)布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租給某廣告公司（稱之為：“買斷”或“一級代理”），這些廣告公司一是利用這一“段位”或“版面”進行自己廣告發(fā)布，同時也為廣告代理者提供發(fā)布場所。

對買斷發(fā)布權的廣告公司而言，支付的“買斷費”或“承包、承租費”只要取得“廣告業(yè)發(fā)票”可以在買斷的時間內勻勻扣除。

對廣告代理者而言，只要能提供對方具有“買斷權”的證明，其支付給廣告公司的發(fā)布費，可以憑“廣告業(yè)發(fā)票”扣除。

七、如何掌握發(fā)布費的扣除方法和時限？

對廣告代理者取得的“發(fā)布費”在什么時間內或那一時段進行扣除，各級各類文件沒有作明確規(guī)定。長地稅流字［ 1999 ］ 84 號只對“發(fā)布費分期支付”作了解釋：“對廣告代理業(yè)中存在的收入一次取得，發(fā)票全額開出，但發(fā)布費分期支付，分期取得發(fā)布費發(fā)票的業(yè)務應如何確定廣告代理業(yè)的收入額？答：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費后按代理業(yè)征收營業(yè)稅?！?/p>

我個人認為：

（一）對廣告公司業(yè)務量較少的，可在每項業(yè)務發(fā)生時“一對一”的進行扣除。也就是說：給張三代理的廣告收取費用 10 萬元，送電視臺發(fā)布支付發(fā)布費 8 萬元；給李四代理的廣告收取費用 20 萬元，送報社發(fā)布支付發(fā)布費 15 萬元，要一筆對一筆的進行計算扣除。

這里可能涉及到當月取得代理收入，發(fā)布費下月實現(xiàn)。那么你可以按長地稅流字［ 1999 ］ 84 號文件規(guī)定：可采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費后按代理業(yè)征收營業(yè)稅。但在發(fā)布費發(fā)票取得時，一定要按實際進行調整。對先取得發(fā)布費發(fā)票，后取得代理收入的，實際數(shù)額進行扣除。

（二）對廣告公司業(yè)務量較多的，每月取得的代理費、發(fā)布費難以“一對一”的進行計算時，可以采取“按月計算、年終清算”的辦法實施。也就是說：把本取得的所有代理費收入減去本月所有發(fā)布費支出后計算繳納營業(yè)稅。每月以此類推，如果某月出現(xiàn)負數(shù)，下月相抵后繼續(xù)計算，但到年終時一定要按實際情況結清。（所說實際情況：也可能存在代理費當年取得，而發(fā)布費下年才能支付的現(xiàn)象，這樣應采取按合同規(guī)定予扣廣告發(fā)布費）

八、特殊規(guī)定：

財稅 [2003]90 號文件規(guī)定：對報社和出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費”收入，按照“服務業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。自

2003 年 7 月 1 日起 執(zhí)行。

九、舉例說明：

例如：畢君業(yè)廣告公司，本公司傭有市內公共汽車站燈箱廣告牌的發(fā)布權，本月買斷長春電視臺經濟頻道 18 點至 22 點 3 個月的廣告播映權，應付承包費 90 萬元（已取得廣告業(yè)發(fā)票）；取得燈箱制作廣告收入 60 萬元；在本公司買斷的段位上為客戶和其他廣告公司發(fā)布廣告，取得收入 40 萬元；代理廣告收入 50 萬元，支付省電視臺廣告公司發(fā)布費 35 萬元（已取得廣告業(yè)發(fā)票）；取得贊助收入 10 萬元；取得復印收入 5 萬元（開具服務業(yè)發(fā)票）。計稅如下：

廣告發(fā)布收入：（60 + 40 +10 – 90 ÷ 3）× 5% =4 萬元（營業(yè)稅）

廣告代理收入：（50–35）× 5% = 0、75 萬元（營業(yè)稅）

其它收入： 5 × 5% = 0、25 萬元（營業(yè)稅）

營業(yè)稅合計：4+0、75+0、25=5 萬元

城建稅： 5 ×7%=0、35 萬元

教育附加： 5 ×3%=0、15 萬元

文化事業(yè)費：95 ×3%=2、85 萬元

十、會計帳務處理

（一）付承包費 90 萬元

借：應付帳款 90 貸：銀行存款 90

（二）制作廣告收入 60 萬元

借：銀行存款 60 貸：營業(yè)收入 60

（三）本公司買斷的段位取得收入 40 萬元

借：銀行存款 40 貸：應付帳款 40

(四)支付省電視臺廣告公司發(fā)布費 35 萬元

借：應付帳款 35 貸：銀行存款 35

(五)取得贊助收入 10 萬元

借：銀行存款 10 貸：營業(yè)收入 10（六)取得復印收入 5 萬元

借：銀行存款 5 貸：其他業(yè)務收入 5

國家稅務總局關于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設費問題的批復

—— 國稅函〔 1999 〕 353 號

山東省地方稅務局《關于代理廣告業(yè)是否征收文化事業(yè)建設費問題的請示》收悉。經研究，現(xiàn)批復如下：

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)＜文化事業(yè)建設費征收管理暫行辦法＞的通知＝（財稅字〔 1997 〕 95 號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設費的繳費人。廣告代理是經營者承諾為他人的商品或勞務作宣傳的行為，只是在經營過程中轉托有關新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務符合《營業(yè)稅稅目注釋》關于

“ 廣告業(yè)，是指利用圖書 … 等事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務 ” 的解釋，對廣告代理業(yè)應按 “ 服務業(yè) —— 廣告業(yè) ” 征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務也應繳納文化事業(yè)建設費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從 1999 年 1 月 1 日 起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。