第一篇：外貿企業(yè)出口會計實務(出口退稅)交流

雪浪會計論壇

------出口商品購進、出口銷售與出口退稅的基本會計核算**

一、外貿企業(yè)的一些基本情況

現(xiàn)在外貿企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務性質雖為代理，會計核算上卻以自營業(yè)務核算，即行內說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會計帳面所反映的，很大程度上不是經濟業(yè)務的實質，很多財務分析指標在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡單點，做代理的外貿企業(yè)，只是一個票據與款項的流轉中心，是一臺收匯機器、付款機器、退稅機器。服務意識在外貿企業(yè)各個部門中是非常重要的，不過這是提外話了。

由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務都通過一關聯(lián)號（或發(fā)票號、合同號）對出口業(yè)務的各個核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時也方便每筆業(yè)務的成本核查（財務軟件的選擇最好是專業(yè)外貿財務軟件）。因此，成本核算通常采用個別認定法（以關聯(lián)號區(qū)分）。

二、基本科目設置

庫存商品下設：

庫存商品－出口

庫存商品－進口

庫存商品－內銷

應交增值稅下設：

應交增值稅－應交出口增值稅

應交增值稅－應交進口增值稅

應交增值稅－應交內銷增值稅

為了縮短篇幅，不作特別說明的地方，用到該科目時，特指出口。

三、基本會計核算

1、正常購進（取得增值稅專用發(fā)票）

購進

借：庫存商品 100

借：應交增值稅－進項 17

貸：應付帳款 117

出口銷售（假設退稅率為13％）

借：應收外匯帳款 150

貸：主營業(yè)務收入 150

借：主營業(yè)務成本－庫存成本 100

貸：庫存商品 100

借：應收出口退稅 1

3貸：應交增值稅－出口退稅 13

借：主營業(yè)務成本－不退稅轉入 4

貸：應交增值稅－進項稅轉出

4收到出口退稅

借：銀行存款 13

貸：應收出口退稅 132、預估購進（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）

預估購進

借：庫存商品 100

貸：應付帳款 100

出口銷售（假設退稅率為13％）

借：應收外匯帳款 150

貸：主營業(yè)務收入 150

借：主營業(yè)務成本－庫存成本 100

貸：庫存商品 100

借：應收出口退稅 13

貸：應付帳款 13

借：主營業(yè)務成本－不退稅轉入 4

貸：應付帳款 4

(預估購進，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應交增值稅－進項，同樣，這里出帳也就不能出應交增值稅－出口退稅，以及應交增值稅－進項轉出，對于該進項稅金，通過應付款反映。這是在帳務處理非常容易出錯的地方。)

收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款

借：應付帳款 117（100+13+4）

貸：銀行存款 117

借：應交增值稅－進項 17

貸：應交增值稅－出口退稅 13

貸：應交增值稅－進項轉出 4

（這里也是容易出錯的地方，很容易重入庫存。）

嚴格按上述核算方式進行核算，科目間的勾稽關系會很清晰，而且便于日常帳務檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn)“庫存商品”與“應交稅金－應交增值稅－應交出口增值稅”的帳務處理錯誤?！皯欢惤穑瓚辉鲋刀悾瓚怀隹谠鲋刀悺边@一科目，是一個比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。

B--------------

一、各科目間的基本勾稽關系及檢查

1、主營業(yè)務成本－出口（本期發(fā)生額）＝庫存商品－出口（本期貸方發(fā)生額）

2、如果全部出口商品都是取得增值稅專用發(fā)票的退稅商品，且都是征17％的商品，則：

庫存商品－出口（科目余額）*17％＝應交增值稅－應交出口增值稅（本級科目余額）

如果前者大于后者，在庫存商品核算正確的情況下，很可能是多作應收出口退稅掛帳；或多作進項稅轉出，虛增了成本。反之則相反。要防止“應交稅金－應交出口增值稅”科目成為企業(yè)利潤的“垃圾桶”。如果庫存商品帳面余額為零，那么“應交稅金－應交出口增值稅”余額應該也等于零。年終，外貿企業(yè)的出口庫存大部分為零，或接近零，應該利用這個最好時機作帳務清理，當然，這工作平時就應該做，否則，錯誤積累，要作清晰的錯帳調整處理是一件很痛苦的事情。主營業(yè)務成本－不退稅轉入（本期發(fā)生額）≥應交出口增值稅－進項轉出（本期發(fā)生額）

應收出口退稅（本期借方發(fā)生額）≥應交出口增值稅－出口退稅（本期發(fā)生額）

如果不存在預估購進，則兩者相等，若兩者存在差額，則差額為未取得增值稅發(fā)票的稅額，但前者必須大于或等于后者。通過這兩個項目的檢查，除了可以檢查帳務處理是否出錯外，還可以多一個途徑知道未取得增值稅發(fā)票的情況，及時催促業(yè)務員盡早取得發(fā)票。

3、如果存在出口不退稅商品，或其他稅率的出口商品，就要分類檢查，但外貿企業(yè)還是出

口稅率為17％的為主，所以只是增加一點工作量而已。

二、容易出錯的地方及改進建議

1、庫存與出口增值稅是出口核算的薄弱環(huán)節(jié)

對于出口業(yè)務量不大，會計人員充足的外貿企業(yè)，強烈建議通過發(fā)票認證，加強對帳面出口庫存和進項稅金的核算。即當月認證的增值稅發(fā)票，當月入帳，確認庫存和稅金；未認證的發(fā)票，不確認庫存和進項稅金，或作為預估購進處理。這樣處理的話，就可以每月核算帳面的庫存入庫金額與進項稅金的入帳是否與當月認證清單上的金額保持一致，可以及時發(fā)現(xiàn)當月的錯誤，減少錯帳的出現(xiàn)。

2、取得稅局代開的稅率6％，4％與普通發(fā)票，很容易在作出口銷售核算時候，作為17％的增值稅發(fā)票作出口核算，從而可能會多轉出口退稅，多轉不退稅成本。因此在科目設置時候，最好設多一級，“應交出口增值稅－進項稅額－進項6％”、“應交出口增值稅－進項稅額－進項4％”，在平時帳務檢查時，多留意是否這里出錯。

3、收到出口退稅時，認真核算改批實際收到的退稅款與帳面上改批的退稅掛帳是否一致。通常是有差額的，及時檢查原因并作帳務處理，對于不能辦理退稅的，卻已經在帳面上作退稅處理的，更加要及時調整過來。不要把問題日積月累。在這方面，其實外貿專用的財務軟件是可以提供很好的逐筆勾銷功能的，如果沒有的話，最好與軟件供應商聯(lián)系一下，非常好用的功能。

C--------外貿企業(yè)出口毛利率普遍偏低（純自營業(yè)務和有配額優(yōu)勢的除外），業(yè)務操作中的稍微疏忽及客觀環(huán)境的稍微變動（如匯率變動、出口退稅政策等）都會導致該筆出口業(yè)務虧損。而且,如今外貿企業(yè)普遍試行了承包到業(yè)務科室人頭的改革措施，業(yè)務部門的盈虧直接影響到該業(yè)務部門人員獎金的發(fā)放。如果外貿企業(yè)財務部門不加強出口業(yè)務成本費用的預算與核查，勢必會助長業(yè)務部門“做利潤”，以便多發(fā)獎金的行為，從而影響公司的整體利益。

業(yè)務部門“做利潤”的其中一個簡單、直接、有效的方法就是滯后反映出口費用，從而達到一定期間內調控利潤的目的。

在某些外貿會計書上，會提到“為了準確核算出口盈虧，在編制年終會計決算前，對應由本期負擔而尚未支付的國外

運費、保險費和傭金應該分別進行預提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應付款項，實際支付時予以沖銷”。但是，如果年終決算時，才做這項工作，實在是太遲了。獎金基本上是按月或季度計算發(fā)放，在帳面利潤高漲時，不該發(fā)的獎金已經進入了個人腰包。平時企業(yè)的帳面利潤不能反映企業(yè)真實的利潤水平，對公司的整體規(guī)劃預算極為不利。而且這里還忽略了一個國內費用問題，這就更加大了上述的不利影響。

為了解決這一問題，外貿企業(yè)財務部門應該加強出口業(yè)務成本費用的預算與核查。

一、每筆出口業(yè)務必須作成本費用預算，預算外費用原則上不予支付。

外貿企業(yè)應該制定嚴格的成本費用預算制度，要求業(yè)務部門對每筆出口業(yè)務（按合同號、發(fā)票號或關聯(lián)號）的各項成本費用進行清晰預算(“自營真代理”的出口業(yè)務，毛利率或換匯成本基本上是確定的，各項費用本來就是十分明確的，只是很多情況下，財務核算不到位，為圖方便，按收付實現(xiàn)制進行核算，才造成利潤的不真實。)。及時體現(xiàn)各筆業(yè)務的盈虧情況、換匯成本，對預算外費用，原則上不予支付。

對于國外運保傭：

在作出口核算時，按業(yè)務部門經審批同意的成本預算單，在確認出口銷售收入時，同時確認（預提）國外運保傭（也有可能是運保傭先于銷售收入的確認，由于單證未齊，未作出口銷售處理，但運保傭已經支付，并在帳面上進行了確認，注意不要重復確認或預提就是了）。預提運保傭時：

貸：主營業(yè)務收入－自營出口收入－運保傭（紅字）

貸：應付外匯帳款（藍字）

對于國內費用：

同樣，在作出口銷售核算時，按業(yè)務部門經審批的成本預算單，進行預提確認。

借：經營費用等

貸：預提費用

經過這樣處理，業(yè)務部門帳面利潤中的水份，大部分會被榨干。但這里牽涉到一個企業(yè)所得稅的問題，應該給予高度重視。

尚未支付的國內費用，未取得費用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，是肯定不能稅前列支的。因此，年終結帳前，必須對預提費用進行檢查，看余額是否都是尚未支付的。就算企業(yè)所得稅時，本年預提，但尚未支付的預提費用，作調增應納稅所得額處理；往年預提，本年支付的預提費用，作調減應納稅所得額處理。

尚未支付的國外運保傭，能否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，作稅前扣除，這一問題，從稅法規(guī)定上來說，其實是不太清晰的。

稅法上說“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：

1、權責發(fā)生制原則；

2、配比原則；

3、相關原則；

4、確定性原則；

5、合理性原則”。預提的國外運保傭是符合這些原則的，但稅法上同時要求提供有效的證明憑據。發(fā)票和付匯憑證，由于該款項尚未支付，因此是沒有的，但企業(yè)可以提供相關合同作為證明材料。這是外貿企業(yè)普遍存在的實際情況。政策法規(guī)的解讀，有時候會因人而異，如果稅務機關提出異議，企業(yè)也可以進行相關抗辯。

二、加強成本費用核查

這一工作，可以通過專業(yè)外貿財務軟件實現(xiàn)，專業(yè)外貿財務軟件按每筆出口業(yè)務（按合同號、發(fā)票號、關聯(lián)號）定制損益表（或成本核查表），通過每月檢查這張表，可以及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務運作或財務核算上的問題。

這一管理理念，其實，這并非是什么新東西，只是以前沒有引起足夠重視而已。但這對于習慣了“做利潤”的業(yè)務部門來說，絕對是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實施這一理念，肯定會損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時實施十

分重要?，F(xiàn)在退稅機關在審核出口退稅時，已經對換匯成本有了相對明確的規(guī)定，因此借稅務機關之名，現(xiàn)在是一個很好的實施契機。

D---------國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》國稅發(fā)[2005]68號文規(guī)定：

“

一、外貿企業(yè)自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內未向主管稅務機關退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。上述貨物屬于應稅消費品的，還須按消費稅有關規(guī)定進行申報。

二、外貿企業(yè)對上述貨物按下列公式計提銷項稅額或計算應納稅額。

(一)一般納稅人銷項稅額的計算公式

銷項稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式

應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率

六、本通知自2005年5月1日起執(zhí)行。”

征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：

1、出口不予退（免）稅的貨物收入；

2、生產企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

3、2005年5月1日后外貿企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；

4、援外出口貨物實行承包結算制的，對承包企業(yè)以“對內總承包價“為計稅依據征收增值稅；

5、其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。

外貿企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對沒申報退稅或不申報退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進貨物所承擔的進項稅金轉到成本當中。

從2005年5月1日后開始征稅，按照國稅發(fā)[2005]68號文件規(guī)定視同內銷政策征稅。

政策是對出口貨物征稅作了相關規(guī)定，但具體操作上，卻還存在很多不清晰，很難操作的地方，但外貿企業(yè)必須事前做好必要的準備，工作做在前。

第一、征稅的執(zhí)行時間問題

外貿企業(yè)貨物出口后，按財務制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時間還是按單證不齊到期的當月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。在廣州，我曾經就這個問題咨詢過本區(qū)的退稅科、稅政科和征收分局，但都不能給出一個明確的答復。最后也只是退稅科口頭答復，在他們給企業(yè)出具征稅通知的時候，企業(yè)才計提銷項稅，該征稅通知同時傳達征收分局，由征收分局對企業(yè)銷項稅的計提進行核查。但這絕對是土政策了，各地的差異肯定很大的，或許政策明天就會變。

第二、需要征稅的出口銷售收入的進項抵扣問題

根據征稅的規(guī)定，企業(yè)購進貨物認證后當期必須抵扣，這在內銷企業(yè)和有出口的生產企業(yè)可以做到，但是對外貿企業(yè)卻有操作上的困難。其原因是外貿企業(yè)財務核算內、外銷是分別核算。用于出口所發(fā)生的進項稅金記在出口的應交稅金-應交增值稅賬，不參與內銷或征稅抵扣，但參與認證。由于認證后按規(guī)定當期必須抵扣，可是外貿企業(yè)出口貨物取得的進項稅金認證后沒有參與抵扣，因為當時不知到是否需要征稅，等到幾個月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時，已不能抵扣。

但，既然我的出口收入，國家要視同內銷計提銷項稅，那么，我相應的進項稅額，國家也應該允許我進行抵扣。這個問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復的：在需要計提銷項稅的當期，企業(yè)寫一份出口轉內銷的書面報告，報主管征稅部門，征稅部門批復后，允許企業(yè)，把之前已經進行認證，但在增值稅申報時作為出口貨物進項稅額，設為“暫不抵扣”的該批出口貨物的進行稅額，重新設為“本期抵扣”，從而解決進項抵扣的問題。

但這個做法，老實說是有違國字號文件當期認證當期抵扣的規(guī)定的。這種做法日后肯定是要規(guī)范的。

這個問題同時引申出，外貿企業(yè)對于購進貨物的發(fā)票問題。

以前有的外貿企業(yè)，在明知道，該出口貨物不退稅的時候，就會接受供貨單位提供的普通發(fā)票，但一旦出現(xiàn)對出口貨物征稅的問題，外貿企業(yè)就要承擔沒有進項抵扣的苦頭。

因此，購進貨物無論退稅與否，一律要求提供增值稅發(fā)票，對外貿企業(yè)本身是最好的保護，一來可以防止假票的風險，二來可以解決對出口征稅時的進項抵扣問題。

而且取得的增值稅發(fā)票，無論退稅與否，一律參與認證，這也是必須的，不能因為該貨物不退稅，而不對發(fā)票進項認證，財務人員的工作必須要做在前。

第二篇：外貿企業(yè)出口退稅流程

外貿企業(yè)出口退稅流程

外貿企業(yè) 出口退稅 申報流程：

1、下載外貿企業(yè) 出口退稅 申報系統(tǒng)和出口退稅網，安裝后通過系統(tǒng)維護進行企業(yè)信息設置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細申報數據的錄入、審核。

3、取得 增值稅 發(fā)票 后在 發(fā)票 開票日期30天內，在“發(fā)票認證系統(tǒng)”或國稅局進行發(fā)票信息認證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進貨明細申報數據的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數據處理”的“進貨出口數量關聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預申報數據。

6、網上預申報和察看預審反饋。

7、在申報系統(tǒng)中錄入單證備案數據。

8、預審通過后，進行正式申報，把預申報數據確認到正式申報數據中。

9、打印出口明細申報表、進貨明細申報表、出口退稅申報匯總表各2份;并生成退稅申報軟盤，軟盤中應該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和 海關 代碼。

10、準備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅;(需要在出口日期算起90天內進行正式申報)。所需資料如下：

打印好的專用封面紙;

《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申請表》;

《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申請表》;

出口退稅專用 核銷單;

稅收(出口貨物專用)繳款書;

增值稅 票抵扣聯(lián)及專用貨物清單;

代理出口證明(如屬代理出口的);

出口退稅專用 報關單;

資料封底。

以上單據在裝訂時請按關聯(lián)號排列，所有單據豎著放靠右側在上方裝訂，裝訂成一冊。另外應附兩套退稅申報表(退稅匯總申報表;退稅進貨明細表;退稅出口申報明細表)并加蓋公章。

企業(yè)到退稅機關辦理退稅正式申報，退稅機關審核軟盤及報表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報表交給退稅機關，退稅機關會將一張退稅匯總申報表簽字蓋章后返還給企業(yè)。正式申報退稅即完成。

11、稅款的退還

稅務局得到退稅的批復之后，會將數據上傳到稅網，同時系統(tǒng)自動發(fā)送電子郵件。

企業(yè)看到后，可以到“數據管理”—“退稅批復”欄目中查看。

點擊某條批復的數據，顯示注意事項。點擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內容，企業(yè)應仔細核對開戶行與帳號是否準確，打印3份。

根據注意事項的相關內容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機關辦理退庫。

第三篇：初探外貿企業(yè)的出口退稅

初探外貿企業(yè)的出口退稅

【文章摘要】加強企業(yè)出口退稅的賬務管理，是外貿企業(yè)財務工作的重中之重，也是區(qū)別于內貿企業(yè)的一個特點。本文主要探究了外貿企業(yè)的出口退稅方面幾個簡要問題。

【關鍵詞】外貿企業(yè)；出口；退稅

一、外貿企業(yè)出口退稅的程序與步驟

1、下載外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)和出口退稅網，安裝后通過系統(tǒng)維護進行企業(yè)信息設置。

2、通過退稅系統(tǒng)完成出口明細申報數據的錄入、審核。

3、取得增值稅發(fā)票后在發(fā)票開票日期30天內，在“發(fā)票認證系統(tǒng)”或國稅局進行發(fā)票信息認證。

4、通過退稅系統(tǒng)完成進貨明細申報數據的錄入、審核。

5、通過系統(tǒng)中“數據處理”的“進貨出口數量關聯(lián)檢查”和“換匯成本檢查”后生成預申報數據。

6、網上預申報和察看預審反饋。

7、在申報系統(tǒng)中錄入單證備案數據。

8、預審通過后，進行正式申報，把預申報數據確認到正式申報數據中。

9、打印出口明細申報表、進貨明細申報表、出口退稅申報匯總表各2份；并生成退稅申報軟盤，軟盤中應該有12個文件，并在生成好的退稅軟盤上寫上企業(yè)的名稱和海關代碼。

10、準備退稅申報資料，到退稅科正式申報退稅；企業(yè)到退稅機關辦理退稅正式申報，退稅機關審核軟盤及報表和資料合格以后，企業(yè)將軟盤和資料及一套退稅申報表交給退稅機關，退稅機關會將一張退稅匯總申報表簽字蓋章后返還給企業(yè)。

正式申報退稅即完成。

11、稅款的退還。稅務局得到退稅的批復之后，會將數據上傳到稅網，同時系統(tǒng)自動發(fā)送電子郵件。企業(yè)看到后，可以到“數據管理”—“退稅批復”欄目中查看。點擊某條批復的數據，顯示注意事項。點擊“下一步”，會顯示“出口貨物稅收退還申請書”的內容，企業(yè)應仔細核對開戶行與帳號是否準確，打印3份。根據注意事項的相關內容，在打印出的表單中蓋章，交到退稅科，由退稅機關辦理退稅。

二、外貿企業(yè)出口退稅賬務處理

外貿企業(yè)收購出口的貨物，在購進時，仍按財政部（93）財會字第83號《關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》的有關規(guī)定進行會計處理，即應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應交稅金──應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“物資采購”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結轉商品銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目；

按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照《通知》（注，指《國務院關于調低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》，下同）規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

外貿企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應收的出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“應交稅金──應交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。

自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。實際收到應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

三、外貿企業(yè)出口退稅計算及賬務處理

舉例例如：某進出口公司2006年3月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元，出口至美國，離岸價為1.3萬美元（匯率為1美元＝8元人民幣），服裝退稅率為13％，試計算該公司當月應退稅額。

應退增值稅稅額＝77500×13％＝10075（元）轉出增值稅額＝13175－10075＝3100（元）購進貨物時，借：物資采購

77500應交稅金──應交增值稅（進項稅額）

13175貸：銀行存款

90675貨物入庫時，借：庫存商品——庫存出口商品 77500貸：物資采購

77500出口報關銷售時，借：應收賬款104000貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入104000結轉商品銷售成本，借：主營業(yè)務成本 77500貸：庫存商品77500進項稅額轉出，借：主營業(yè)務成本

3100貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

3100計算出應收增值稅退稅款，借：應收出口退稅10075貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）

10075收到增值稅退稅款時，借：銀行存款

10075貸：應收出口退稅（增值稅）10075綜上可看出，出口貨物退免稅是國際貿易中通常采用的，并為世界各國普遍接受的稅收政策，其目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭。在我國，擁有出口經營權的大致分為生產企業(yè)和外貿企業(yè)，我國對有出口經營權的外貿企業(yè)自營出口或委托其他外貿企業(yè)出口貨物，對其增值稅實行免稅并退稅的退稅政策。所謂免稅，就是出口環(huán)節(jié)免交增值稅，退稅，就是對出口環(huán)節(jié)之前負擔的增值稅予以退還。退稅政策的本質是出口環(huán)節(jié)免稅，但是其進項稅可以抵扣。針對外貿企業(yè)，出口退稅的具體計算方法采用先征后退的辦法。由于實際稅負并不能達到征收率的水平，國家稅務總局根據不同產品的稅負，制定了不同的退稅率，以實現(xiàn)出口產品的零稅負。

【參考文獻】

1、佟偉。談外貿企業(yè)出口退稅賬務處理及退稅管理，經濟技術協(xié)作信息，2002年15期

2、陳燕。外貿企業(yè)出口退稅的思考，管理觀察，2009年第11期

第四篇：外貿企業(yè)出口退稅操作

外貿企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報,將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

一般情況來說，生產企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前（遇節(jié)假日順延），舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日，最遲退稅申報時間也是在2015年4月15日前（遇節(jié)假日順延）。

（一）生產企業(yè)1.生成免抵退稅電子申報數據的流程可以從出口退稅咨詢網下載生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名：sa 密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼）。配置電子口岸IC卡賬號和密碼：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)參數設置與修改—業(yè)務方式中修改18位報關單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據當地要求填寫）。1）免抵退稅預申報的流程

進入生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據企業(yè)的出口報關單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”}，按照向導的步驟進行操作，①進入“向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；②“四免抵退稅預申報→數據一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數據”。生產企業(yè)在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退（免）稅預申報。生產企業(yè)出口后由于網絡原因或者企業(yè)未及時提交信息等原因，導致出口報關單信息不能及時傳遞到稅務計算機系統(tǒng)，如果生產企業(yè)不進行出口退稅預申報，就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產企業(yè)必須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產企業(yè)出口貨物不得抵扣進項稅額，即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、信息齊全并錄入生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)的出口明細計算出來的數據。否則缺少出口報關單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報時計算的“不得免征和抵扣進項稅額”就會與免抵退稅申報匯總表上的“不得免征和抵扣進項稅額”不一致，主管稅務機關在計算機審核時會造成免抵退稅對審不通過。生產企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進項稅額”要根據免抵退稅申報匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣進項稅額”填寫。舉例說明：生產企業(yè)要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應先去主管稅務部門進行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數據、匯總數據；其次進行增值稅納稅申報，按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄；最后去主管稅務機關進行免抵退稅正式申報，如此操作，該企業(yè)免抵退稅對審時出錯率會較低。

文件依據：《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務，在正式申報出口退（免）稅之前，應按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。（2）免抵退稅正式申報流程

①生產企業(yè)去主管稅務機關預審后，在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中進行“五預審核反饋疑點調整→稅務機關反饋信息讀入→預審疑點反饋情況查詢”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況，可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數據”；②將出口明細數據進行修改，進入“退稅向導→二免抵退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”；③進入“六生成明細申報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據；④進入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”；⑤進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”；⑥進入“九免抵退匯總數據采集→免稅退匯總表附表錄入”，點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退稅申報資料錄入”，點擊“增加”按鈕，在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情況表, 點擊“保存”；⑧進入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。（2）免抵退稅申報需提供的資料(1)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：①主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；②主管稅務機關要求提供的其他資料。(2)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：

①《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

②《免抵退稅申報資料情況表》；

③《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；

B出口發(fā)票；C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；

D主管稅務機關要求提供的其他資料。E生產企業(yè)出口的視同自產貨物以及列名生產企業(yè)出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料：

a《生產企業(yè)出口非自產貨物消費稅退稅申報表》；

b消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

（二）外貿企業(yè)

1.外貿企業(yè)增值稅納稅申報表的填寫出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第5條規(guī)定：外貿企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。這里的退（免）稅實際是指退稅。

（2）外貿企業(yè)將該項出口所對應的增值稅專用發(fā)票進項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“

三、待抵扣進項稅額-按照稅法規(guī)定不允許抵扣”處。2.生成免退稅電子申報數據的流程,安裝外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為“sa”，密碼為空。輸入本次申報所屬年月，點擊確定進入系統(tǒng)。依次進入系統(tǒng)維護-系統(tǒng)初始化;系統(tǒng)維護-數據優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護—系統(tǒng)配置—系統(tǒng)配置設置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識別號，分類管理代碼等）。還需要進入系統(tǒng)維護需要進行系統(tǒng)維護-系統(tǒng)配置-系統(tǒng)參數設置與修改-18位報關單執(zhí)行日期改為2011.09.01；系統(tǒng)參數設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。根據出口報關單、增值稅專用發(fā)票錄入出口明細數據和進貨明細數據，生成電子申報數據，根據退稅申報向導操作：

（1）外貿企業(yè)免退稅電子申報的流程

注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入（已認定）”。出口退稅預申報的操作步驟是：(1)->(6)，出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。(1)向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅申報向導→一外部數據采集→出口商品匯率配置；(2)退稅申報向導→外部數據采集→認證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“認證發(fā)票信息處理”）；(3)外部數據采集-報關單數據讀入-報送單數據查詢與確認，如果不讀入電子數據，手工錄入，選擇“二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入；(4)二退稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入→修改關聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(5)二退稅申報數據錄入→進貨明細數申報據錄入→修改關聯(lián)號和序號→點擊保存→點擊審核認可；(6)三退稅申報數據檢查→進貨出口數量關聯(lián)檢查→換匯成本檢查→預申報數據一致性檢查→四生成預申報數據→生成預申報數據；(7)六確認正式申報數據→確認正式申報數據；(8)七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存；(9)打印出口明細申報表→六確認正式申報數據→出口明細申報數據查詢→申報表打印；(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數據→進貨明細申報數據查詢→申報表打印；(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入→打印報表；(12)七生成正式申報數據→生成退（免）稅申報數據-進貨/出口申報表。

外貿企業(yè)已經生成出口退稅正式申報數據，如果需要撤銷申報的具體操作流程：進入外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)→向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅申報向導→八已申報數據確認→已申報出口明細申報數據查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯(lián)號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯(lián)號轉為待申報”，就可以撤銷申報標志。

（2）外貿企業(yè)免退稅正式申報需提報的資料：

①《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

②《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；

③《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；

④出口貨物退（免）稅正式申報電子數據；

⑤下列原始憑證：

A出口貨物報關單；

B增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

C委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；

D屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；

E主管稅務機關要求提供的其他資料。

四、出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理

生產企業(yè)與外貿企業(yè)的出口退稅處理及賬務處理是不同的，分述如下：一）生產企業(yè)一般貿易的免抵退稅的賬務處理1.出口時的會計處理

《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號）規(guī)定：“企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報?！薄秶叶悇湛偩株P于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號）調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規(guī)定，免抵退稅申報是單證信息齊全了后才進行。所以按國家稅務總局2013年第61號公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時因為還未進行免抵退稅申報，不用考慮免抵退稅的影響，企業(yè)只需對出口業(yè)務是否應確認收入進行處理，一般會計處理如下借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入同時結轉成本，因為此時不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉入營業(yè)成本，會計處理如下：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

2.單證信息齊全時的會計處理 根據《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務總局公告2013年第61號），企業(yè)在單證信息齊全后進行免抵退申報，同時應根據免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期《增值稅納稅申報表附列資料

（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”欄（第18欄）、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

當月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）實務中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務，只需將當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。根據上述規(guī)定免抵退稅申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現(xiàn)差額。如果年中出現(xiàn)差額，應做如下分析，并進行相應的會計處理：例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報表出現(xiàn)差額，根據差額的正負進行處理（1）如果差額為正數，說明增值稅申報時進項轉出少了，而該轉出應進入企業(yè)生產成本，故應在2014年7月調整時補提應轉出的進項稅額，賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本（差額）貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（差額）2）如果差額為負數，說明增值稅申報時進項轉出多了，而該轉出應進入企業(yè)生產成本，故應在2014年7月調整時調減主營業(yè)務成本，賬務處理如下：借：主營業(yè)務成本（差額）紅 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（差額）紅字如果該調整屬于跨年事項，則應結合免抵退稅申報的特點利用以前損益調整科目進行相應的會計處理。3.免抵退稅正式申報后次月的會計處理

1）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期應退稅額”確認應退稅額，賬務處理如下： 借：其他應收款-應收出口退稅貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）2）在進行免抵退稅正式申報的次月，企業(yè)應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅額”：借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）因為上述會計處理不會影響應交增值稅的核算，但是其作為稅務機關免抵調庫的依據，而且企業(yè)應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細反映免抵稅額，進行上述會計處理。待企業(yè)收到了出口退稅款時，再沖減“其他應收款-應收出口退稅”，賬務處理如下借：銀行存款貸：其他應收款-應收出口退稅上述內容從免抵退稅申報流程的角度，對免抵退的基本會計處理進行了梳理，舉例如下：

例】假設某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014年6月份以一般貿易方式出口一批貨物到美國，F(xiàn)OB價為RMB1,000,000元，成本為650,000元，征稅率17%，退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進行了免抵退稅正式申報，計算的免抵退稅額為150,000元，假設其中出口退稅50,000元，免抵稅額100,000元，當期免抵退稅不得免征與抵扣稅額為20,000元。企業(yè)會計處理如下：（1）2014年6月份出口時： 確認會計收入：借：應收賬款 1,000,000 貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入 1,000,000 同時結轉成本，此時成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結轉庫存商品： 借：主營業(yè)務成本 650,000 貸：庫存商品 650,000 2）2014年7月份進行免抵退正式申報時：借：主營業(yè)務成本 20,000 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20,000（3）免抵退正式申報的次月，確認出口退稅：借：其他應收款-應收出口退稅 50,000 應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）100,000貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）150,0004）收到出口退稅款時：借：銀行存款 50,000貸：其他應收款-應收出口退稅 50,000 4.免抵退轉免稅的會計處理《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務，適用增值稅免稅政策。《國家稅務總局關于發(fā)布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）進一步規(guī)定:“ 企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅?！?/p>

企業(yè)對于未收齊單也未申請逾期申報的，在次年的5月份應該對出口業(yè)務作免稅申報。此時對于該筆出口業(yè)務，企業(yè)只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業(yè)只需對“免稅”進行增值稅會計處理。

根據規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣，應當轉入成本。在進行進項轉出時，企業(yè)往往無法劃分需要轉出的進項稅額。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。依照上例,假設企業(yè)在2015年5月份對上述出口進行免稅申報，當月（5月份）全部進項稅額為2,400,000元，內銷收入為5,000,000元，無法劃分需要轉出的進項稅額，則根據上述公式應轉出的進項稅額為：不得抵扣的進項稅額＝2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000企業(yè)會計處理如下： 借：主營業(yè)務成本 400,000貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）400,000 在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業(yè)成本，企業(yè)在計算進項稅額轉出必須沖減該部分轉出金額。

5.免抵退視同內銷的會計處理

《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅［2012］39號）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內企業(yè)出口的特殊區(qū)域內貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外，如果未按規(guī)定申報免稅，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征收增值稅、消費稅?！睋耍髽I(yè)對于未收齊單證信息也未申請逾期申報的，超過免稅申報期的要視同內銷處理。此時對于該筆出口業(yè)務，企業(yè)也只是在出口時確認了收入，結轉了成本，對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題：一是會計上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時，企業(yè)將該筆銷售確認為“出口銷售收入”，現(xiàn)需調整為“內銷收入”，這些是免抵退企業(yè)會計上對營業(yè)收入常設的二級科目 會計上只需對主營業(yè)務收入的明細科目進行調整：

借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入貸：主營業(yè)務收入-內銷收入如果是上年出口業(yè)務視同內銷，則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前損益調整”，故就收入類型變化不需要進行會計處理。二是視同內銷時要核算該業(yè)務的銷項稅額。對于視同內銷業(yè)務因為沒確認免抵退稅額，自然無需對此進行調整，但是內銷就意味著要計提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應哪個科目？這就涉及出口業(yè)務的合同價是含稅價還是不含稅價。根據視同內銷的計稅方法，一般貿易方式下，一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價為含稅價，那么計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業(yè)收入金額。所以沖銷“主營業(yè)務收入-出口銷售收入”時，應將其分為價稅兩部分，前述分錄應該修改為：借：主營業(yè)務收入-出口銷售收入 貸：主營業(yè)務收入-內銷收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）如果是上年出口業(yè)務視同內銷，則通過“以前損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項，會計處理如下：借：以前損益調整 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）根據國家稅務總局2012年第24號公告，視同內銷的一般都是上年業(yè)務。繼續(xù)依上例，假設企業(yè)在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報，則在2015年6月份應該視同內銷進項增值稅征稅申報，根據規(guī)定增值稅銷項稅額為： 銷項稅額=出口貨物離岸價÷（1+適用稅率）×適用稅率=1,000,000÷（1+17%）×17%=145299 會計處理如下：借：以前損益調整 145,29貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）145,299 出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認收入、結轉成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業(yè)成本，如果視同內銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務，理論上企業(yè)還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務上，因為進行視同內銷操作時，企業(yè)會將視同內銷金額作為負數填報在免抵退稅申報系統(tǒng)里，申報系統(tǒng)計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內銷金額，故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。6.免抵退業(yè)務“退運”的會計處理 免抵退業(yè)務發(fā)生“退運”的實質是“銷售退回”，而且企業(yè)在出口時已經確認了營業(yè)收入。根據會計準則，對于已經確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應包括兩部分：一是結轉的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉入的業(yè)務成本，但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。另外，在增值稅會計中，明細科目“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”是用于核算免抵退稅額用于“免抵”和“退稅”的部分，發(fā)生退運時，理論上企業(yè)必須沖銷“應交稅費-應交增值稅（出口退稅）”。但是根據國家稅務總局2012年24號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報期內用負數沖減原免抵退稅的申報數據，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整，跨的退運業(yè)務不再補征免抵退稅款。所以，對免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可，即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現(xiàn)，在會計上對上述業(yè)務合并處理即可，只是涉及“以前損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前損益調整”科目。

繼續(xù)上述例子，假設全部出口貨物均在2014年9月份發(fā)生退運，且企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字）貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：主營業(yè)務成本 650,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）繼續(xù)上述例子，假設全部出口貨物均在次年退運且屬于調整事項，企業(yè)還未收到貨款，會計處理如下： 借：應收賬款 1,000,000（紅字）貸：以前損益調整 1,000,000（紅字）同時沖減成本：借：以前損益調整 670,000（紅字）貸：庫存商品650,000（紅字）應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）20,000（紅字）如果發(fā)生退運時，企業(yè)還未進行免抵退正式申報，則僅沖銷確認的出口收入和結轉的庫存成本，不涉及對免抵退業(yè)務的會計調整。

（二）外貿企業(yè)出口退稅的賬務處理

1．外貿企業(yè)出口退稅（增值稅）核算，外貿企業(yè)購進貨物出口，做會計分錄時，該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉出，是根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額來作進項轉出?！蛾P于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第9條第3項規(guī)定：外貿企業(yè)出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額，如購進貨物當時不能確定用于出口或內銷，一律記入出口庫存賬，內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。購進出口貨物時，借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）貨物出口后，根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項），計算征退稅差額，轉入主營業(yè)務成本；根據增值稅專用發(fā)票上的購進金額（不含進項）乘以增值稅出口退稅率計算應收出口退增值稅。

借：主營業(yè)務成本（征退稅差額）其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款，借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅）2.外貿企業(yè)出口退稅（消費稅）核算(1)貨物出口后計算應退稅款 借：其他應收款-應收出口退稅(消費稅)貸：主營業(yè)務成本(2)收到退回的消費稅款時

借：銀行存款 貸：其他應收款-應收出口退稅3.外貿企業(yè)退運時的賬務處理：沖減退運出口銷售收入：借：應收外匯賬款（紅字）貸：主營業(yè)務收入－出口收入（紅字）借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）借：主營業(yè)務成本（征退稅率之差）紅字 貸：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）（征退稅率之差）紅字 如果是上年出口貨物發(fā)生退運,相應科目計入“以前損益調整”。對已辦理申報退稅的出口貨物，根據其主管稅務機關規(guī)定的應補交稅款，作如下會計分錄： 借：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務成本（消費稅退稅）

貸：銀行存款 外貿企業(yè)已申報出口退稅又視同內銷征稅處理的，賬務處理和生產企業(yè)類似。

第五篇：外貿企業(yè)出口退稅流程

退稅實際流程

(一)退稅前期工作

退稅前置工作很重要，任何一個環(huán)節(jié)出錯或忘記都有可能造成退稅工作不能順利完成。所以在進行這些環(huán)節(jié)時一定要細心再細心。

（1）電子口岸數據報送

當企業(yè)拿到紙質報關單后，要及時登錄“中國電子口岸”出口退稅子系統(tǒng)，查詢、核對出口報關單相關數據，確認無誤后點擊“報送”，向退稅機關報送出口報關單電子信息。關聯(lián)企業(yè)報送后，大約五天的時間才能錄入系統(tǒng)，所以最遲報送時間為退稅期限前五天。所以最好是收到報關單后，立即提交報送。

（2）收匯核銷

進入出口收匯核銷網上報審系統(tǒng)，將每筆業(yè)務的核銷單號與結匯水單信息對正后，進行網上核銷操作。只有收匯核銷后，才能順利退稅。

特殊情況：退稅檔案袋和電子數據已上報提交，但還未完成收匯核銷，此種情況要注意，盡快想辦法核銷，爭取在國稅局電子審核之前在系統(tǒng)上順利完成核銷工作。這一步很關鍵，若是忘記，后邊提交的退稅流程就是無效的。

收匯核銷系統(tǒng)操作流程：雙擊圖標，點擊進入；點擊“批次報審”，“新建”，貿易方式選則“一般貿易”，在左邊核銷單信息中選中要核銷的信息，點擊“添加”，在收匯水單信息中選中要核銷的水單信息，點擊“添加”，待信息全部在大的對話框中顯示出來后，點擊下方“保存”，保存后再點擊“放入待報審郵箱”；點擊左上角“數據交換”，選擇“數據報送”，選中待報審業(yè)務，確定后報送。此時，在“已報審業(yè)務”下“來料加工批次報審”一項中可以顯示該筆報審業(yè)務正在靜待審核。

（3）領取出口專用發(fā)票

有財務部到縣國稅局營業(yè)廳領取出口專用發(fā)票，通過“新版普通發(fā)票打印系統(tǒng)”，開具出口發(fā)票，作為入帳和申報的正式憑證。退稅時要用到第四聯(lián)退稅聯(lián)。

注意，開具發(fā)票時要仔細輸入信息，輸入后不要急于保存，先檢查一遍，檢查無誤后再進行保存，否則無法修改。另外，打印時先用空白紙張打印出來，與發(fā)票專用紙張對比一下，查看打印位置是否符合標準。

（4）增值稅專用發(fā)票認證

外貿企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起30日內由財務人員到縣國稅局進行發(fā)

票認證工作，未經認證或認證不通過的一律不予辦理出口退稅。

另外，退稅時增值稅專用發(fā)票也是要作為退稅憑證的。

（二）退稅申報工作

（1）申報期限

外貿企業(yè)應在貨物報關出口之日（報關單注明出口日期）起90日內，最晚時間截止到90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。德州市規(guī)定為每個月15日，若遇假期，依天數后推。

收齊退稅憑證，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)，每月可分批多次申報。每月多批次申報，隨時申報，這是外貿企業(yè)與生產企業(yè)退稅申報工作中的一大區(qū)別。所以要求申報人員一定要細心記錄每一批出口業(yè)務的退稅時間，不要出現(xiàn)漏報的情況。

如不能按期申報且有合理理由的，可在規(guī)定的申報期內向退稅機關申請延期，經批準后可延期3個月申報。但由于申請過程太過麻煩、復雜，所以盡量不要出現(xiàn)此過程。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退稅申報，視同內銷補稅。

（2）申報資料

外貿企業(yè)取得合法有效的退稅憑證后，登陸外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，按步驟輸入單據信息（步驟詳情見“附”），生成電子數據，交由縣國稅局申報退稅，在報送電子數據的同時應報送下列紙質資料：

系統(tǒng)生成的申報表：

【1】《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》（填表人、財務負責人、企業(yè)負責人即法人簽字，并注明時間，）加蓋公章一式三份;

【2】《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》加蓋公章一式三份；

【3】《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表》加蓋公章一式三份。

進貨憑證：

【4】增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；

出口憑證：

【5】出口貨物報關單（退稅專用聯(lián)）

【6】出口發(fā)票（退稅聯(lián)，加蓋公章）。

退稅機關要求的其他資料：

【7】外貿企業(yè)出口退稅有關情況核查證明（填入信息，加蓋公章，由梁莊國稅局和縣國稅局經辦人員簽字蓋章，并注明情況屬實）；

【8】購貨合同（副本）；

【9】銷售合同（副本）；

【10】提單（副本）；

【11】關聯(lián)企業(yè)情況核查（只在首次退稅申報中使用）。

排放順序：

核查證明

匯總申報表一份

進貨明細申報表一份與增值稅發(fā)票裝訂在一起

出口退稅出口明細申報表一份與出口發(fā)票和報關單裝訂在一起

匯總申報表一份、進貨明細申報表一份、出口退稅出口明細申報表一份裝訂在一起

匯總申報表一份、進貨明細申報表一份、出口退稅出口明細申報表一份裝訂在一起（此份由縣局留存）

購貨合同（副本）、銷售合同（副本）、提單（副本）。

填好檔案袋信息，放入外貿企業(yè)退稅專用袋。一步步提交，最后交予市國稅局。

（三）單證備案

裝訂順序：

備案單證目錄；

購買合同；

售貨合同；

出口貨物明細表；

出口貨物裝貨單（船箱貨跟蹤證明）；

出口貨物運輸單據（提單）。

均為正本，沒有的加蓋公章，并在公章旁邊注明“與原件一致，姓名”。裝訂完放入檔案柜存檔。

附：

一、登陸系統(tǒng)。

用戶名sa（必須為小寫）,密碼：無。

當前所屬期為本次申報單據中最晚出口月份，如所屬期為201008，則本次申報中不得有2010年9月出口的單據。不同單據不得在同一批次申報。所屬期必須與本次錄入的所屬期一致。

二、基礎數據的錄入，基礎數據來源于申報所需的主要單據，根據排列次序分別為1.增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)）2.報關單3.出口專用發(fā)票

（1）點擊“向導”，選擇“第二步，退稅申報數據錄入”，點擊“出口明細申報數據錄入” 之后，點擊“增加”錄入詳細內容。

要注意：關聯(lián)號規(guī)則通常為年-月-批次-序號（例如2010090101即為2010年9月第一次申報的第一筆）;報關單號為報關單右上角海關編號的后9位+3為序號，如一張報關單號為123456789的報關單有兩條商品記錄，第一條為123456789001，第二條為123456789002;美元離岸價，一定要為美元離岸價。

填列后保存。沒問題后點擊右上角紅色方形按鈕“審核認可”，選擇當前篩選所有記錄，出現(xiàn)在長條對話框的提示必須為：錯誤數據0條，暫不申報0條。

（2）點擊“向導”，選擇“第二步，退稅申報數據錄入”，點擊“進貨明細申報數據錄入” 之后，點擊“增加”錄入詳細內容。

內容按照下方框內提示一一填寫，注意，關聯(lián)號一定要與出口明細申報數據相對應。填列后保存，無誤后點擊右上角紅色方形按鈕“審核認可”，選擇當前篩選所有記錄，出現(xiàn)在長條對話框的提示必須為：錯誤數據0條，暫不申報0條。

（3）點擊“向導”第三部“退稅申報數據檢查”，只檢查前兩項，即“進貨出口數量關聯(lián)檢查”“換匯成本檢查”，根據提示檢查無誤后，進行下一步操作。

（4）“向導”第四步，“生成預審報數據”，出現(xiàn)小對話框，填入關聯(lián)號，點擊“確定”，出來“文本查看器”，點擊“關閉”，生成的小對話框中在路徑中“D：關聯(lián)號+YS”，點擊“確定”并生成新的路徑，生成的文件夾中的電子數據即為預審報數據。生成的預申報數據雖然不用提交，但必須生成，之后才可繼續(xù)進行后邊的步驟。

（5）忽略向導第五步，直接進入向導第六步“確認正式申報數據”，點擊“確認正式

申報數據”，出來的對戶框中選擇“Y”，（6）點擊“出口明細申報數據查詢”，可以看到本次申報的出口數據，點擊右上角“擴展功能”紅色方形鍵打印報表，點擊“打印到EXCEL”。（注意調整一下邊距，將有用信息能全部顯示在紙張上，之后再打印，一式三份。）

打印進貨數據明細表與打印出口明細表相同

點擊向導第七步，“生成正式申報軟盤”，點擊“退稅匯總明細表錄入”，點擊“增加”輸入申年月及批次，系統(tǒng)自動生成本次申報的匯總表，之后打印，同樣一式三份。

（7）點擊向導第七步，“生成退稅退稅申報軟盤”，注意, 新建路徑為“D：關聯(lián)號+ZS”。

生成的數據一份拷入U盤，一份移動到D盤文件夾“外貿企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”中的子文件夾“退稅申報系統(tǒng)備份”中。