第一篇：房地產(chǎn)建設(shè)項目費用及稅收一覽

北京市房地產(chǎn)建設(shè)項目費用及稅收一覽(一）

（以商品住宅開發(fā)為例，其他建設(shè)項目在此基礎(chǔ)上略有區(qū)別）

（一）土地使用權(quán)取得費

土地使用權(quán)取得費，為開發(fā)經(jīng)營者依法獲得土地使用權(quán)時，所交付的土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓稅費、征地拆遷和安置補償費用。

包括：

1．土地轉(zhuǎn)讓及其費用

（1）土地出讓金

收費依據(jù)：北京市人民政府京政發(fā)[1993]34號《北京市人民政府發(fā)布北京市出讓國有土地使用權(quán)

基準地價的通知》

（2）耕地占用稅

收費依據(jù)：北京市人民政府京政發(fā)[1987]93號《北京市實施<中華人民共和國耕地占用稅暫行條

例>的辦法》

（3）耕地開墾費

收費依據(jù)：《中華人民共和國地土管理法》

（4）地價評估費

收費依據(jù)：國家計劃委員會、建設(shè)部計價格[1995]971號《關(guān)于房地產(chǎn)中介服務(wù)收費的通知》 國家計劃委員會、國家土地管理局計價格[1994]2017號《關(guān)于土地價格評估收費的通知》

北京市物價局、北京市房屋土地管理局京價（房）字[1997]第398號《關(guān)于房地產(chǎn)中介服務(wù)收費的通知》北京市物價局、北京市國有資產(chǎn)管理局京價（房）字[1997]第419號《關(guān)于國有資產(chǎn)評估中房地產(chǎn)價格收費問題的通知》

（5）土地補償費

收費依據(jù)：《中華人民共和國土地管理法》、《北京市實施<中華人民共和國土地管理法>辦法》

（6）地上物補償費

收費依據(jù)：北京市人民委員會（57）市馮字第321號《北京市人民委員會“青苗補償計算辦法”》北京市房屋土地管理局京房地評字[1997]第356號《北京市房屋土地管理局關(guān)于實施<北京市房屋

估價辦法>中有關(guān)“遠郊區(qū)、縣房屋重置價格補償幅度”和“房屋附屬物、樹林補償價格”的通知》北京市園林局（90）園綠字第257號《關(guān)于執(zhí)行新的樹林賠償標準的通知》北京市計劃委員會京

計基字（1997）第0711號《關(guān)于取消和調(diào)整建設(shè)項目收費的通知》

北京市物價局京價（房）字[1998]第231號《關(guān)于制定危改小區(qū)樹木移植費的函》

北京市地土管理局1991年10月10日發(fā)布《關(guān)于貫徹執(zhí)行<北京市實施中華人民共和國土地管理

法辦法>第四章、第五章實施細則的通知》

（7）墳?zāi)惯w移費

收費依據(jù)：北京市土地管理局1991年10月10日發(fā)布《關(guān)于貫徹執(zhí)行<北京市實施中華人民共和國土地管

理法>第四章、第五章實施細則的通知》

（8）房屋拆遷安置補償費

收費依據(jù)：北京市人民政府2001年第87號令《北京市城市房屋拆遷管理辦法》

北京市人民政府1998年第16號令《北京市城市房屋拆遷管理辦法》

北京市人民政府辦公廳京政辦發(fā)[2000]19號《北京市人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)北京市加快城市危

舊房改造實施辦法（試行）的通知》

北京市國土資源和房屋管理局、北京市物價局、北京市城市建設(shè)綜合開發(fā)辦公室京國土房管拆字

[2000]第148號《關(guān)于確定本市城區(qū)和近郊區(qū)房屋拆遷補償中經(jīng)濟適用住房均價的通知》

北京市人民政府京政函[1998]76號《關(guān)于北京市城市房屋拆遷補償?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定的批復(fù)》

北京市房屋土地管理局京房地拆字[1998]第1126號《關(guān)于實施<北京市城市房屋拆遷管理辦法>

有關(guān)問題的通知》

北京市人民政府京政函[2000]60號《關(guān)于調(diào)整本市城市房屋拆遷補償辦法的批復(fù)》

北京市房屋土地管理局京房地評字[1996]573號《關(guān)于發(fā)布修訂后的<北京市房屋估價辦法>的通

知》

北京市房屋土地管理局、北京市物價局京房地評字[1999]656號《關(guān)于印發(fā)<北京市非住宅房屋拆

遷評估技術(shù)標準>的通知》

北京市人民政府京政函[2001]101號《關(guān)于北京舊城歷史文化保護區(qū)內(nèi)房屋修繕和改建的有關(guān)規(guī)

定（試行）的批復(fù)》

（9）勞動力安置補助費

收費依據(jù)：北京市人民政府京政發(fā)[1991]26號《北京市實施<中華人民共和國土地管理法>辦法》北京市人民政府1993年10月6日第16號令《北京市建設(shè)征地農(nóng)轉(zhuǎn)工人員安置辦法》

北京市房地產(chǎn)管理局京地發(fā)（地）[1994]1號《關(guān)于實施<北京市建設(shè)征地農(nóng)轉(zhuǎn)工人員安置辦法>

有關(guān)問題的規(guī)定》

（10）征地超轉(zhuǎn)人員生活補助費（統(tǒng)籌金）

收費依據(jù)：北京市民政局京民計字[1993]第22號《關(guān)于提高建設(shè)征地農(nóng)轉(zhuǎn)中超轉(zhuǎn)人員生活補助費

接收標準的通知》

北京市人民政府辦公廳京政辦發(fā)[1995]113號《北京市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市民政局關(guān)于提高征

地超轉(zhuǎn)人員生活補助費標準請示的通知》

北京市財政局、北京市物價局京財綜（2000）116號《關(guān)于規(guī)范市民政局部分收費項目的函》

（11）房屋拆遷管理費

收費依據(jù)：京市物價局、北京市財政局京價（房）字[1997]第283號《關(guān)于降低房屋拆遷管理費

標準的通知》

北京市物價局、北京市財政局京價（收）字[1998]第004號《轉(zhuǎn)發(fā)<國家計委、財政部關(guān)于第一批

降低22項收費標準的通知>的通知》

（12）房屋拆遷服務(wù)費

收費依據(jù)：《關(guān)于房屋拆遷管理費和房屋拆遷服務(wù)費收費標準的復(fù)函》京價收字（1993）第238

號

（13）新菜地開發(fā)建設(shè)基金

收費依據(jù)：北京市人民政府1999年7月13日第30號令《北京市新菜地開發(fā)建設(shè)基金管理辦法》

（14）農(nóng)田水利設(shè)施補償費

收費依據(jù)：京水政（1997）第20號

（15）征地事務(wù)管理費

收費依據(jù)：北京市計劃委員會、北京市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會、北京市財政局、北京市物價局京計基字

[1997]第0711號《關(guān)于取消和調(diào)整建設(shè)項目收費的通知》

北京市物價局、北京市財政局京價（房）字[1997]第282號《關(guān)于降低征地事務(wù)管理費的通知》

（16）土地使用權(quán)注冊登記發(fā)證費

收費依據(jù)：國家土地管理局、國家測繪局、國家物價局、財政部[1990]國土[籍]字第93號《關(guān)于

土地登記收費及其管理辦法》

國家發(fā)展計劃委員會、財政部《關(guān)于土地證書工本費收費標準等有關(guān)問題的通知》

北京市物價局京價（收）字[1991]第433號《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<關(guān)于土地登記收費及其管理辦法>的通知》

（17）防洪工程建設(shè)維護管理費

收費依據(jù)：北京市人民政府1994年9月26日第21號令《北京市征收防洪工程建設(shè)維護管理費暫

行規(guī)定》場地清理費。包括拆房費、清理渣土費、管網(wǎng)清理費等。按照國家及北京市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2．前期工程費

前期工程費，為規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究，水文地質(zhì)勘察、測繪，環(huán)境評估，臨時水、電、路、場地平整費等支出。

（1）建設(shè)項目前期工作咨詢費

收費依據(jù)：國家計委計價格[1999]1283號《關(guān)于印發(fā)建設(shè)項目前期工作咨詢收費暫行規(guī)定的通知》北京市物價局、北京市計劃委員會京價（房）字[1999]第373號《轉(zhuǎn)發(fā)國家計委關(guān)于印發(fā)建設(shè)項

目前期工作咨詢收費暫行規(guī)定文件的通知》

北京市物價局、北京市計劃委員會京價（房）字[1999]第487號《關(guān)于建設(shè)項目前期工作咨詢收

費的補充通知》

（2）勘察費

收費依據(jù)：國家物價局、建設(shè)部[1992]價費字375號《關(guān)于發(fā)布工程勘察和工程設(shè)計收費標準的通知》

（3）設(shè)計費

收費依據(jù)：國家物價局、建設(shè)部[1992]價費字375號《關(guān)于發(fā)布工程勘察和工程設(shè)計收費標準的通知》

北京市物價局、首都規(guī)劃建設(shè)委員會辦公室京價（收）字[1993]第059號《關(guān)于調(diào)整本市住宅設(shè)

計收費標準的通知》

北京市物價局、北京市城鄉(xiāng)規(guī)劃委員會京價（收）字（1994）第1119號《關(guān)于調(diào)整本市住宅設(shè)計

收費標準的通知》

北京市物價局、北京市城鄉(xiāng)規(guī)劃委員會京價（房）字[1998]081號《關(guān)于統(tǒng)一民用建筑項目設(shè)計

收費標準的通知》

國家物價局、建設(shè)部[1993]價費字168號《關(guān)于發(fā)布城市規(guī)劃設(shè)計收費標準的通知》

北京市勘察設(shè)計管理處（1996）京勘設(shè)管字第21號《關(guān)于園林古建設(shè)計取費標準的批復(fù)》

（4）招投標交易服務(wù)費，收費依據(jù)：北京市物價局京價（收）字[1999]第042號《關(guān)于建設(shè)工程施工和設(shè)備招投標交易服

務(wù)收費標準的函》

北京市物價局京價（收）字[2002]第001號《關(guān)于建設(shè)工程監(jiān)理招投標交易服務(wù)收費標準（試行）的函》

北京市物價局京價（收）字[2002]第002號《關(guān)于建設(shè)工程設(shè)計招投標交易服務(wù)收費標準（試行）的函》

（5）招投標代理服務(wù)費

收費依據(jù)：北京市人民政府辦公廳京政辦發(fā)[1987]152號《北京市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市建委制

定的<北京市建設(shè)工程施工招標投標管理暫行辦法>的通知》

北京市物價局京價（收）字[2000]467號《關(guān)于制定北京市建設(shè)工程招標代理服務(wù)收費標準（試

行）的通知》

北京市物價局京價（收）字[1999]第277號《關(guān)于建設(shè)工程勘察招投標管理費收費標準的函》

（6）釘樁放線費

收費依據(jù)：北京市物價局京價（房）字[1997]第275號《關(guān)于建筑釘樁放線收費標準的批復(fù)》

（7）環(huán)境評估費

收費依據(jù)：計價格（2002）125號《關(guān)于環(huán)境影響咨詢收費有關(guān)問題的通知》計價格（2002）125

號

（8）臨時水、電、路、場地平整費

按照國家及北京市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3．建筑、安裝工程費

建筑、安裝工程費，為房屋主體部分的土建（含樁基）工程、水電安裝工程、裝修工程等建設(shè)發(fā)

生的費用。

（1）建安工程費

收費依據(jù)：按照國家及北京市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。建設(shè)、安裝工程費按照國家及北京市有關(guān)建設(shè)工程

造價管理規(guī)定計算。

（2）建設(shè)工程許可證執(zhí)照費

收費依據(jù)：北京市人民政府京政發(fā)[1988]21號《北京市人民政府發(fā)布<北京市城市建設(shè)工程許可

證執(zhí)照費暫行辦法>》

（3）臨時占路執(zhí)照費

收費依據(jù)：北京市人民政府京政發(fā)[1999]35號《關(guān)于全面清理市級批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費、集資、基金項目的通知》

北京市物價局、北京市財政局京價（收）字[2000]第005號《關(guān)于臨時占路執(zhí)照收費標準的通知》

（4）臨時用地和臨時建設(shè)工程費

收費依據(jù)：北京市人民政府辦公廳京政辦發(fā)[1987]177號《北京市人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)市建委<北

京市城市建設(shè)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營管理暫行規(guī)定>和<北京市建筑工程承發(fā)包企業(yè)經(jīng)營管理暫行規(guī)定>的通知》

（5）建筑節(jié)能與發(fā)展新型墻體材料專項基金

收費依據(jù)：北京市物價局、北京市財政局京價（房）字[1996]第314號《關(guān)于調(diào)整實心粘土磚限制使用費

收費標準的函》

北京市財政局京財綜[2000]760號《北京市建筑節(jié)能與發(fā)展新型墻體材料專項基金使用管理辦法》

（6）工程建設(shè)監(jiān)理費

收費依據(jù)：北京市物價局、北京市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會《關(guān)于發(fā)布<北京市工程建設(shè)監(jiān)理費收費標準實

施辦法>的通知》

（7）建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督費

收費依據(jù)：北京市人民政府1991年12月14日第31號令《北京市建設(shè)工程質(zhì)量管理監(jiān)督辦法》

北京市城鄉(xiāng)建設(shè)委員會（92）京建質(zhì)字第189號《<北京市建設(shè)工程質(zhì)量管理監(jiān)督辦法>實施細則》

（8）施工噪聲擾民費

收費依據(jù)：北京市人民政府京政發(fā)[1996]8號《北京市人民政府關(guān)于維護施工秩序減少施工擾民的通知》

4．基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費，為經(jīng)規(guī)劃部門批準建設(shè)的住宅小區(qū)用地規(guī)劃紅線以內(nèi)的道路、供水、供電、供

氣、通訊、照明、園林、綠化、環(huán)衛(wèi)、排污、排洪等工程發(fā)生的費用。住宅小區(qū)紅線以外專門為本住宅小區(qū)建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費用。

（1）基礎(chǔ)設(shè)施工程費

收費依據(jù)：按照國家及北京市有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）供用電建設(shè)承發(fā)包管理費

收費依據(jù)：北京市物價局京價（房）字[2000]462號《關(guān)于制定我市供用電建設(shè)承發(fā)包管理費標

準的批復(fù)》

（3）居住小區(qū)路燈維護費

收費依據(jù)：北京市物價局京價（房）字[1997]第341號《關(guān)于居住小區(qū)路燈維護費標準的批復(fù)》

（4）地下水資源費

收費依據(jù)：北京市人民政府1989年9月18日批準，北京市市政管理委員會、北京市計劃委員會

1989年10月5日發(fā)布《北京市地下水資源養(yǎng)蓄基金征收辦法》

北京市財政局、北京市物價局《關(guān)于將地下水資源養(yǎng)蓄基金并入地下水資源費的函》

（5）防空地下室易地建設(shè)費

收費依據(jù)：國家計委、財政部、國家國防動員委員會、建設(shè)部計價格[2000]474號《印發(fā)關(guān)于規(guī)

范防空地下室易地建設(shè)收費的規(guī)定的通知》

北京市財政局、北京市物價局京財綜[2001]2177號《關(guān)于同意市人防辦收取防空地下室易地建設(shè)

費的函》

北京市物價局、北京市財政局京價（房）字[2001]422號《關(guān)于制定我市防空地下室易地建設(shè)費標準的函》

（6）供電貼費

收費依據(jù)：國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委計價格[2000]744號《關(guān)于調(diào)整供電貼費標準等問題的通知》國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委計價格[2000]1288號《關(guān)于調(diào)整供電貼費有關(guān)問題的補充通知》

（7）建設(shè)項目共用電力設(shè)施代維護費

收費依據(jù)：北京市計劃委員會京計基字[1997]0711號《關(guān)于取消和調(diào)整建設(shè)項目收費的通知》中華人民共和國電力工業(yè)部令第8號《供電營業(yè)規(guī)則》

國家電力公司國電安運[1998]185號《關(guān)于對新建居民住宅供電設(shè)施收費及管理的意見》

北京市物價局京價（房）字[1999]第427號《關(guān)于建設(shè)項目供用電力設(shè)施供維護費標準的批復(fù)》

（8）綠化補償費

北京市人民政府1998第19號令。

5．公共配套設(shè)施建設(shè)費

公共配套設(shè)施建設(shè)費，為根據(jù)北京市人民政府《關(guān)于本市新建改建居住區(qū)公共服務(wù)設(shè)施配套建設(shè)

實行指標管理的通知》（京政發(fā)〔1994〕72號）規(guī)定配置，為居住小區(qū)服務(wù)的公共設(shè)施和生活服務(wù)設(shè)施的建設(shè)費用，包括教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、商業(yè)服務(wù)、金融郵電、社區(qū)服務(wù)、行政管理、市政公用設(shè)施。

6．開發(fā)間接費

開發(fā)間接費，為開發(fā)經(jīng)營者直接經(jīng)營組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的各項費用，包括工資、職工福利

費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等項支出。

（二）期間費用

商品住宅開發(fā)期間費用，為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等與住宅開發(fā)項目有關(guān)的支出。管理費用，為企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。管理費用包括公司經(jīng)

費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等）、土地使用費、土地損失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)執(zhí)行費、壞帳損失、存貨盤虧、毀損和報廢（減盤盈）損失、其他管理費用。

財務(wù)費用，為開發(fā)經(jīng)營者為籌措資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損益、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其它財務(wù)費用。財務(wù)費用包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損益、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其他財務(wù)費用。

銷售費用，為開發(fā)企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。銷售費用據(jù)實列支。銷售費用包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、維修費、展覽費、差旅費、廣告費、代銷手續(xù)費、銷售服務(wù)費、銷售機構(gòu)人員工資、獎金、折舊費、修理費、物料消耗以及其他經(jīng)費。

（三）稅金

稅金為依據(jù)國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增

值稅、印花稅等。稅金按照國家規(guī)定的稅目和稅率執(zhí)行。

收費依據(jù)：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》；《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》；

《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》；北京市人民政府京政發(fā)[1985]86號《北京市實施<中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例>的實施細則》；國務(wù)院1986年4月28日發(fā)布《征收教育費附加的暫行規(guī)定》；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》；《〈中華人民共和國土地增值稅暫行條例〉實施細則》；《中華人民共和國印花稅暫行條例、》；《〈中華人民共和國印花稅暫行條例〉施行細則》。

（四）商品住宅開發(fā)期間依法應(yīng)當繳納的其他行政性事業(yè)性收費

本市涉及商品住宅開發(fā)期間依法應(yīng)當繳納的其他行政事業(yè)性收費，按照國家及市政府有關(guān)部門規(guī)

定的收費標準執(zhí)行。

主要有城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費。

收費依據(jù)：城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費北京市人民政府京政函[2001]106號《關(guān)于同意本市整頓住房建

設(shè)收費取消部分收費項目的批復(fù)》

北京市財政局、北京市物價局京財綜[2001]2176號《關(guān)于印發(fā)2001年北京市清理行政事業(yè)性收

費項目目錄的通知》

（五）利潤

企業(yè)所得稅

收費依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》；《中華人民共和

國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則；《中華人民共和國稅收征收管理法》等（國稅發(fā)[2006]31號）。從事房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項目涉及部門眾多，運用到法律法規(guī)及政策紛繁復(fù)雜。從長遠看，房地產(chǎn)項

目的投資建設(shè)與項目的運作，益發(fā)要求依法規(guī)范有序發(fā)展，因此，把握房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的各項法律程序與辦理流程，對于房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)與經(jīng)營是極為重要的。希望筆者上述的總結(jié)能對眾多從事房地產(chǎn)開發(fā)、建設(shè)及經(jīng)營特別是從事房地產(chǎn)法律服務(wù)的同行能有一定的幫助。

第二篇：加強房地產(chǎn)行業(yè)借款費用稅收征管管理

加強房地產(chǎn)行業(yè)借款費用稅收征管管理

日前，我們在對某一房地產(chǎn)企業(yè)的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“管理費用”項目下包含有大量的資金監(jiān)管咨詢服務(wù)費、財務(wù)顧問費等費用支出，于是，對企業(yè)提供的相關(guān)協(xié)議逐條進行了審查。我們發(fā)現(xiàn)這幾項費用支出都與一份“借款合同”有著密切關(guān)聯(lián)，如果沒有該項專門借款的客觀存在，企業(yè)是不會向貸款人支付這幾項費用的。可以明確，上述幾項費用支出都屬于企業(yè)為取得該項專門借款而支付的相關(guān)成本，都應(yīng)該予以資本化。同時，我們在“財務(wù)費用”項目下發(fā)現(xiàn)了企業(yè)為“貼現(xiàn)”所支付的費用明細，這些費用支出也應(yīng)予以資本化。

這幾個看似不重要的會計核算科目，一項看似不會出現(xiàn)大問題的借款業(yè)務(wù)支出，讓我們的稽查工作找到了突破口。最后，我們對該房地產(chǎn)企業(yè)依照稅收政策“實質(zhì)重于形式”的原則，把資金監(jiān)管咨詢服務(wù)費、財務(wù)顧問費以及票據(jù)貼現(xiàn)費用都作為借款費用處理。按相關(guān)稅收政策進行歸集調(diào)整，進行資本化，共查補企業(yè)所得稅460余萬元、同時給予了相應(yīng)處罰。法理分析

近幾年我們在對多戶房地產(chǎn)企業(yè)的納稅檢查過程中，發(fā)現(xiàn)一些稅收工作人員對房地產(chǎn)企業(yè)的“借款費用”的資本化方面都存在一個認知誤區(qū)，認為“借款費用就是指借款利息，對借款利息費用的資本化就僅僅是對借款利息本身的資本化；票據(jù)貼現(xiàn)不是銀行貸款業(yè)務(wù)”。可以看出，在稅收管理中大家容易忽略對因借款而發(fā)生的其他相關(guān)成本的資本化，沒有嚴格審查企業(yè)借款合同的有關(guān)條款及與借款合同緊密關(guān)聯(lián)的其他協(xié)議，沒有去核實企業(yè)是否存在因借款而發(fā)生的其他相關(guān)成本。同時，對企業(yè)為票據(jù)貼現(xiàn)而支付的費用也只是認為屬于一般費用，沒有作為借款費用按相關(guān)稅收政策進行處理。

由于我們的認知模糊，管理上的淡化隨之產(chǎn)生。于是一些房地產(chǎn)企業(yè)開始有意無意地利用和銀行等部門簽訂的所謂“資金監(jiān)管咨詢服務(wù)協(xié)議”、“財務(wù)顧問協(xié)議”等文書，將因借款而發(fā)生的其他相關(guān)成本計入“管理費用”項下，否認其借款費用屬性，規(guī)避借款費用的資本化，多計當期企業(yè)所得稅的稅前扣除額。

政策建議

現(xiàn)行會計準則和稅收政策中對“借款費用”、“專門借款”、“票據(jù)貼現(xiàn)”的定義以及對房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)核算的要求都有著明確規(guī)定。

“借款費用”是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及外幣借款匯兌差額等?！皩ｉT借款”是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。按照規(guī)定，不僅專門借款的利息要予以資本化，同時為專門借款發(fā)生的借款輔助費用等，在所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到可使用或者可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，在發(fā)生時也應(yīng)予以資本化。

“票據(jù)貼現(xiàn)”是指放款人以購買借款人未到期的商業(yè)票據(jù)方式發(fā)放的貸款。它的實質(zhì)是銀行通過買進票據(jù)，為出票人預(yù)付票款。這是現(xiàn)代商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中貸款的一種特殊形式，是一種類似擔保貸款?？少N現(xiàn)的票據(jù)包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、商業(yè)本票、銀行票據(jù)和政府債券等。按照規(guī)定，企業(yè)為票據(jù)貼現(xiàn)所支付的一切費用都應(yīng)視為借款費用，符合資本化條件的，應(yīng)予以資本化。

同時，我們還要注意到，在借款費用資本化期間內(nèi)，企業(yè)符合資本化條件的資產(chǎn)如果占用了一般借款的，一般借款的借款費用要按照一定的比例（稅收上稱為資本化率）予以資本化。

綜上所述，我們應(yīng)該明確這樣一個事實：借款利息僅僅是借款費用總額的一個部分，借款費用還應(yīng)該包括其他借款成本，發(fā)生的這些費用符合資本化條件的，應(yīng)該全部予以資本化。我們認為，在今后的稅收管理中，對借款費用的審查必須予以高度重視。這也將是一個新的稅收檢查切入點，應(yīng)強化這方面的管理。

（作者單位：大連地稅局第四稽查局）

第三篇：瑞典留學(xué)：2017瑞典留學(xué)費用一覽

004km.cn

學(xué)費與申請費

立思辰留學(xué)360介紹，瑞典各大學(xué)和學(xué)院自定收費標準，以每學(xué)年計算，大多數(shù)學(xué)科的學(xué)費在七萬至十四萬瑞典克朗（約七萬至十四萬人民幣）之間，不過某些科目會收取更高的學(xué)費，比如藝術(shù)、醫(yī)學(xué)和飛行員專業(yè)。

注意：上述費用只適用于歐盟、歐洲經(jīng)濟區(qū)及瑞士以外國家的公民，不適用于根據(jù)雙邊協(xié)議或校際交流項目派出的學(xué)生。

學(xué)生會會員費

學(xué)生通常會加入當?shù)貙W(xué)生會，并支付相關(guān)會員費。根據(jù)各學(xué)生會的設(shè)定，每學(xué)期的會員費在50至350瑞典克朗（約50至350人民幣）之間。

文獻與教材

互聯(lián)網(wǎng)留學(xué)360介紹，規(guī)定的閱讀材料通常都很廣泛，由于圖書館藏書有限，所以學(xué)生需要自己購買書籍。不過教師也會準備并分發(fā)自編的科目綱要。

平均一個學(xué)期下來，學(xué)生每個月支出750瑞典克朗（約750人民幣）用以購買教科書。而法律和自然科學(xué)等科目，購書支出可能會更多。許多學(xué)生會都會組織書籍大賣會，方便學(xué)生們買到便宜的二手教科書。

生活費

004km.cn 這是獲得居留許可的必要條件。

除了學(xué)費以外，你還得備足求學(xué)期間的生活費用。每月大約要花費7300瑞典克朗（約7300人民幣）。

第四篇：英國留學(xué)費用一覽

隨著出國留學(xué)的潮熱越來越熱，把小孩送出國已經(jīng)成為了廣大家長在小孩成長過程中的一個重要選擇。而人民幣匯率在過去的一年里超出預(yù)期的波動，使得每個家庭出國留學(xué)的預(yù)算也相應(yīng)發(fā)生變化。英國，作為出國留學(xué)的主要目的地，因為其學(xué)制較短而廣受青睞。下面，小編向準備計劃赴英國留學(xué)的小伙伴們分析一下相關(guān)的英國生活費用。

英國留學(xué)一年費用本科學(xué)費

英國每所大學(xué)的收費標準都是由學(xué)校自己所定的，且按照學(xué)校的知名度、所在地區(qū)的不同，價格也會有所差異。另外在同一所學(xué)校內(nèi)，不同的課程之間，學(xué)費也有較大的差距。

語言學(xué)校：一般200-400英鎊/周。

英國本科留學(xué)階段：

大學(xué)自行確定收費標準.英國本科生留學(xué)費用會因你所選擇的學(xué)校和專業(yè)的不同而不同，每年英國本科學(xué)費的一般水平為：

文科： 11,25018,200英鎊

醫(yī)科： 11,950碩士學(xué)費

英國研究生課程的學(xué)費大致為：

文科：11750英鎊至22000英鎊

理科：11500英鎊至25950英鎊

醫(yī)科：12200英鎊至30400英鎊

不管是授課型或者研究型研究生學(xué)位均需要準備一學(xué)年12個月的費用，月生活費與本科生相同。但如果在英國的名商校學(xué)習(xí)，學(xué)費可能高達30000-40000英鎊。

而英國研究生留學(xué)費用中的生活費這塊這是完全由個人掌握的。根據(jù)個人的經(jīng)濟情況和生活方式，出入也會很大。一般而言，蘇格蘭地區(qū)比英格蘭地區(qū)消費低，倫敦地區(qū)為最高。但是總體來講英國的消費還是很高的。英國留學(xué)一年費用其他相關(guān)費用

6.1 申請費

UCAS的申請費是申請一所學(xué)校12英鎊，申請2-5所則花費23英鎊。

碩士的申請費一般在每所25-50英鎊。(top4的一些專業(yè)會比較貴，最高的例如牛津劍橋的MBA需要150英鎊。)

6.2 語言考試報名費

語言考試的報名費用是1680人民幣，復(fù)議費為1000人民幣。報名一般都在網(wǎng)上報名，全國各大城市均設(shè)有考點，每個月都有1-3次考試。一般都要提前報名，這樣可以讓學(xué)生有一個充分的備考計劃，也可以避免準備好了但考場滿員的尷尬。

6.3 辦理護照

辦理護照的費用為250人民幣。一般都是學(xué)生本人帶著shenfenzheng到當?shù)氐膅ongan局，到gongan的管理部門進行辦理。一般8-15天護照就會發(fā)下來，但是還是建議準備出國的同學(xué)提前辦理，有備無患。

6.4簽證費用

英國留學(xué)簽證的費用是2980人民幣。體檢費需要500-1000人民幣(有些需要打育苗，有證的則不用打。)

6.5 擔保金

去英國留學(xué)需要準備擔保金存款證明，向英國政府證明學(xué)生有承擔學(xué)習(xí)期間學(xué)費生活費的能力。一般擔保金為32-35W人民幣。具體的算法為一年的學(xué)費+九個月的生活費。需要學(xué)生至少在辦理簽證前28天存入能夠開出存款證明的銀行。建議家長把存款存在學(xué)生名下，如果存在父母名下，需要開一些證明。

6.6 生活費

倫敦地區(qū)的生活費一般為1000英鎊/月，非倫敦地區(qū)一般為800英鎊/月。(此為平均標準，具體還要看學(xué)生的生活方式。)

6.7 住宿費

倫敦地區(qū)的住宿費為150-190英鎊，非倫敦地區(qū)的住宿費為80-150英鎊。不同的房間收費不同，需要學(xué)生根據(jù)自己的情況選擇自己喜歡的房間。

6.8抵押金

由于所有學(xué)生都會一起申請許多學(xué)校，所以發(fā)下OFFER后學(xué)校需要學(xué)生先交押金，確定位置。押金費為600-2000英鎊，具體要看OFFER上的要求。

6.9 機票

一般機票費用為6000-7000人民幣(單程)，當然，這需要提前買。我一般都會讓學(xué)生第一次去的時候買單程票，等放假回來有具體的時間規(guī)劃在買往返票。英國留學(xué)一年費用-省錢妙招

電話費：電話少建議選擇pay as you go這種服務(wù)，沒有月租費，電話多的話選擇月租套餐，這種套餐一般還可以選擇自己喜歡的一款免費手機。

買書，小家電等：建議考慮學(xué)校老生離校時在校園發(fā)布欄中的二手貨信息，價格相當優(yōu)惠的，建議大家考慮，而且建議買中國學(xué)生的東西(東西和款式比較新，價格也低)，外國學(xué)生用的舊書、舊貨東西真是“舊貨”，一般中國學(xué)生看不上。

購衣和雜物：建議選擇應(yīng)該網(wǎng)購或大型超市(個人比較喜歡e-bay，選擇很多，價格公道，老外賣東西沒那么多壞心眼，不用過于擔心買到j(luò)ia貨或翻新貨)。

超市：盡量買超市自己生產(chǎn)的東西，比較便宜，量大，還有就是買些快要過期的東西，價格相當便宜，比半價還低的。此外，英國超市的買一送一和國內(nèi)不一樣，買什么送什么，不是國內(nèi)的你賣一個電視送你一個鍋這樣的小東西的。

最后，英國全年不同時段都有優(yōu)惠促銷活動，主要集中在圣誕節(jié)和暑期的時候，折扣幅度很大，適合大量掃貨并給家人買禮品，一些咖啡店等地方會為?？吞峁﹥?yōu)惠卡，隨時節(jié)省開支。

第五篇：殘疾人稅收優(yōu)惠政策一覽

殘疾人稅收優(yōu)惠政策一覽

湖南財政經(jīng)濟學(xué)院 賀飛躍 2011-4-10

一、安置殘疾人單位的稅收優(yōu)惠

1．對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。[1]

增值稅即征即退、營業(yè)稅減征，城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)減征。[2]

[3]

2．對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。[1]

3．企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。[4] [5]

4．對在一個納稅內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。[6]

二、殘疾人個人就業(yè)的稅收優(yōu)惠

1．對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，免征增值稅。[1]

增值稅免征，城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)免征。[2] [3]

2．殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅。[7] [8]

營業(yè)稅免征，城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)免征。[2] [3]

3．殘疾人員的所得，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。[9] 對殘疾人個人取得的勞動所得，按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。

[1]

4．殘疾人個人就業(yè)的工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，暫減征個人所得稅80%。[10]

三、殘疾人專用品等的稅收優(yōu)惠

1．進口下列殘疾人專用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅：

（1）肢殘者用的支輔具，假肢及其零部件，假眼，假鼻，內(nèi)臟托帶，矯形器，矯形鞋，非機動助行器，代步工具（不包括汽車、摩托車），生活自助具，特殊衛(wèi)生用品；

（2）視力殘疾者用的盲杖，導(dǎo)盲鏡，助視器，盲人閱讀器；

（3）語言、聽力殘疾者用的語言訓(xùn)練器；

（4）智力殘疾者用的行為訓(xùn)練器，生活能力訓(xùn)練用品。[11] [12]

2．有關(guān)單位進口的國內(nèi)不能生產(chǎn)的下列殘疾人專用品，按隸屬關(guān)系經(jīng)民政部或者中國殘疾人聯(lián)合會批準，并報海關(guān)總署審核后，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅：

（1）殘疾人康復(fù)及專用設(shè)備，包括床旁監(jiān)護設(shè)備、中心監(jiān)護設(shè)備、生化分析儀和超聲診斷儀；

（2）殘疾人特殊教育設(shè)備和職業(yè)教育設(shè)備；

（3）殘疾人職業(yè)能力評估測試設(shè)備；

（4）殘疾人專用勞動設(shè)備和勞動保護設(shè)備；

（5）殘疾人文體活動專用設(shè)備；

（6）假肢專用生產(chǎn)、裝配、檢測設(shè)備，包括假肢專用銑磨機、假肢專用真空成型機、假肢專用平板加熱器和假肢綜合檢測儀；

（7）聽力殘疾者用的助聽器。

有關(guān)單位，是指：

（1）民政部直屬企事業(yè)單位和省、自治區(qū)、直轄市民政部門所屬福利機構(gòu)、假肢廠和榮譽軍人康復(fù)醫(yī)院（包括各類革命傷殘軍人休養(yǎng)院、榮軍醫(yī)院和榮軍康復(fù)醫(yī)院）；

（2）中國殘疾人聯(lián)合會（中國殘疾人福利基金會）直屬事業(yè)單位和省、自治區(qū)、直轄市殘疾人聯(lián)合會（殘疾人福利基金會）所屬福利機構(gòu)和康復(fù)機構(gòu)。[11]

[12]

3．由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，免征增值稅。[13]

4．符合國家有關(guān)標準的殘疾人機動輪椅車，免征車船稅。[14] [15]

5．殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)，免征營業(yè)稅。

[7]

營業(yè)稅免征，城市維護建設(shè)稅和教育費附加相應(yīng)免征。[2] [3]

6．殘疾軍人，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準后，可以免征或者減征耕地占用稅。[16]

稅收文件

[1] 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（2007年6月15日 財稅[2007]92號）

[2] 《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》（1985年2月8日 國發(fā)［1985］19號）

[3]《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》（2005年8月20日 國務(wù)院令2005第448號）

[4] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日 主席令2007第63號）

[5] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2007年12月6日 國務(wù)院令2007第512號）

[6] 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知 》（2010年12月21日 財稅[2010]121號）

[7] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2008年11月10日 國務(wù)院令2008第540號）

[8] 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2008年12月15日 財政

部、國家稅務(wù)總局令2008第52號）

[9] 《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日 主席令85號）

[10] 《湖南省財政廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（2007年7月9日 湘財稅〔2007〕42號）

[11] 《海關(guān)總署殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定》（1997年4月10日 海關(guān)總署令1997第61號）

[12] 《海關(guān)總署關(guān)于執(zhí)行〈殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定的實施辦法〉的通知》（1997年7月2日 署稅［1997］544號）

[13] 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2008年11月10日 國務(wù)院令2008第538號）

[14]《中華人民共和國車船稅暫行條例》（2006年12月29日 國務(wù)院令2006第482號）

[15] 《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》（2007年2月1日 財政部、國家稅務(wù)總局令2007第46號）

[16] 《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（2007年12月1日 國務(wù)院令2007第511號）