第一篇：附表1：上市公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簡要情況明細(xì)表

附表1：上市公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簡要情況明細(xì)表

表1-1滬市主板

表1-2深市主板

表1-３中小板

表1-４創(chuàng)業(yè)板

第二篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告格式

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告參考格式

參考格式一：對按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

背景信息：

1.對整套財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì) 2.財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層基于通用目的、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制； 3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致； 4.除對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告責(zé)任，且注冊會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

abc股份有限公司全體股東：

一、對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1 年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)意見

我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）

中國××市 二o×二年×月×日

參考格式2：對按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

背景信息：

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層基于通用目的、按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

編制；

2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中說明的管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，與《中國注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》的規(guī)定一致； 3.除對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)外，注冊會(huì)計(jì)師還承擔(dān)法律法規(guī)要求的其他報(bào)告

責(zé)任，且注冊會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中履行其他報(bào)告責(zé)任。

審計(jì)報(bào)告

abc股份有限公司全體股東：

一、對合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告 我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）合并財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，20×1的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（一）管理層對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

編制和公允列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使合并財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)意見

我們認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的合并財(cái)務(wù)狀況以及20×1的合并經(jīng)營成果和合并現(xiàn)金流量。

二.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)

（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國注冊會(huì)計(jì)師：×××（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）

中國××市 二o×二年×月×日篇二：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告及報(bào)表附注參考格式

針對小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表（損益表）出具的審計(jì)報(bào)告的參考格式

【以下紅字系提示性內(nèi)容，報(bào)告僅作格式參考，但不限于此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況、包括審計(jì)意見類型及相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，并刪除提示性內(nèi)容】

審 計(jì) 報(bào) 告

文號(hào)

abc公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的abc 公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年12 月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2013的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照《小

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注

冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見【或發(fā)表保留意

見】提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng) ??

四、審計(jì)意見【或保留意見】

我們認(rèn)為，【除“

三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，】abc公

司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

五、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注[]所述，[]。本段內(nèi)容不影響已發(fā)

表的審計(jì)意見。

1、[]公司2013財(cái)務(wù)報(bào)表

2、[]公司2013財(cái)務(wù)報(bào)表附注 [本頁無正文] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

（蓋章）

中國·蘇州

（簽名）（蓋章）（簽名）（蓋章）二零一四年 月 日 中國注冊會(huì)計(jì)師：×××中國注冊會(huì)計(jì)師：×××

財(cái)務(wù)報(bào)表附注

二零一三

人民幣元

【附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。以下附注僅作格式參考，但不限于此，代編人員應(yīng)根據(jù)客戶實(shí)際情況根據(jù)重要性原則進(jìn)行調(diào)整、増、刪或重述】

一、公司基本情況 abc公司（以下簡稱“本公司”）經(jīng)江蘇省人民政府蘇政復(fù)[]號(hào)文批準(zhǔn)，經(jīng)江蘇省工商行

政管理局登記注冊，于[]年[]月[]日在[]成立。公司注冊資本[]萬元，由[]、[]及[]共同出資。

[公司股權(quán)變更沿革] 截止20 年12月31日，本公司注冊資本為[]萬元，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊號(hào)為[]，{企 業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照注冊號(hào)為企獨(dú)蘇總字第[]號(hào)，投資總額[]美元，注冊資本 [ ]美元。}法

定代表人為[]。公司目前為經(jīng)營期[籌建期]。

本公司經(jīng)營范圍為[]。其主要產(chǎn)品為：[]??，提供主要?jiǎng)趧?wù)內(nèi)容為[]。

二、遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

本公司所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了公司的財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

三、編制基礎(chǔ)

本公司以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。[不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明]

四、重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

本公司執(zhí)行中華人民共和國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。下列重要會(huì)計(jì)政策系根據(jù)該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編

制。

1、會(huì)計(jì)

本公司的會(huì)計(jì)為公歷年1月1日至12月31日。

2、記賬本位幣

本公司以人民幣作為記賬本位幣。

3、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則

本公司會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，資產(chǎn)以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得

時(shí)按實(shí)際成本計(jì)量，其后如果發(fā)生減值，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

4、外幣業(yè)務(wù)核算方法[若公司沒有外幣業(yè)務(wù)則將該部分去掉、后面類似情況也如此] 財(cái)務(wù)報(bào)表附注

二零一三

人民幣元

會(huì)計(jì)內(nèi)涉及的外幣經(jīng)營業(yè)務(wù)，按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折合為人民幣記賬。資產(chǎn)

負(fù)債表日對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照即期匯率

折合為記賬本位幣金額。按照該日即期匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額

之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

5、現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物是指本公司持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)

風(fēng)險(xiǎn)小的投資。

（以下6至17項(xiàng)內(nèi)容選擇與企業(yè)相關(guān)的重要項(xiàng)目披露）

6、短期投資

短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。

以支付現(xiàn)金取得的短期投資，按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，計(jì)入投資收益。

7、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

壞賬損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷

營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或

者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?；因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭

等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)上述情形之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付

款項(xiàng)，作為壞賬損失，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。存貨核算方法

存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的

在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括原材料、[在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等] 等。存貨按照以下原則核算: 本公司存貨取得時(shí)，按實(shí)際[]成本入賬。[經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。] 財(cái)務(wù)報(bào)表附注

二零一三

人民幣元

公司領(lǐng)用或者發(fā)出存貨，按照[實(shí)際成本]核算，采用[先進(jìn)先出法/加權(quán)平均法/個(gè)別認(rèn)定法/計(jì)劃成本法/售價(jià)金額核算法]確定其實(shí)際成本。公司領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品時(shí)采用一次攤銷 [或分期攤銷]法攤銷。

存貨盤存制度采用永續(xù)盤存制[實(shí)地盤存制]。

存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額、盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益和盤虧存貨發(fā)生的損失計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

8、長期債權(quán)投資

長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上）持有的債券投資。

長期債券投資按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

債券投資損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?；債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模粋鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?；因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

長期債券投資出現(xiàn)上述情形之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。

9、長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資按照成本進(jìn)行計(jì)量并采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

長期股權(quán)投資損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。長期股權(quán)投資出現(xiàn)上述情形之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失，于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

10、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊方法

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、[機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具等]。

固定資產(chǎn)按取得時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)。資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)[或建造、或投資者投入等]及將該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。篇三：

十二、凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告格式

十二、凈資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告格式

關(guān)于abc公司x年x月x日

凈資產(chǎn)審計(jì)鑒證報(bào)告

滬審事業(yè)[200]號(hào)

abc股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）截至x年x月x日止凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20x1的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；

（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。現(xiàn)已審計(jì)完畢，情況報(bào)告如下：

三、企業(yè)基本情況

企業(yè)類型（國有獨(dú)資）、國有資產(chǎn)控股、股份有限公司、有限責(zé)任公司、股份作作、集體、外商獨(dú)資、合資、合作、私營、個(gè)體等），成立年月，工商登記注冊號(hào)、主要投資者、實(shí)收資本、法人代表、企業(yè)規(guī)模（包括職工人數(shù)、子分公司情況），所執(zhí)行的行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)稅隸屬關(guān)系、上審計(jì)揭示的突出問題，以及反映企業(yè)特點(diǎn)或與本次審計(jì)相關(guān)的重要情況。

四、審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法

（一）審計(jì)的范圍

1、母公司

2、子公司

（二）審計(jì)的重點(diǎn)

企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)狀況以及損益審計(jì)調(diào)整對凈資產(chǎn)的影響。

（二）審計(jì)的方式：就地審計(jì)或送達(dá)審計(jì)。

五、應(yīng)予調(diào)整的事項(xiàng)

（一）涉及稅收的調(diào)整事項(xiàng)

（二）損益類調(diào)整事項(xiàng)

（三）不涉及損益的重分類事項(xiàng)

（四）其他需要調(diào)整的事項(xiàng)

（上述調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐一列出內(nèi)容，金額和調(diào)整分錄）

以上調(diào)整共應(yīng)增（減）利潤（軋抵后凈額）x元。

六、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的審計(jì)

1、資產(chǎn)的審計(jì)

逐個(gè)科目說明。

2、負(fù)債的審計(jì)

逐個(gè)科目說明。

3、所有者權(quán)益的審計(jì)

逐個(gè)科目說明。

4、損益情況的審計(jì)

逐個(gè)科目說明。

七、凈資產(chǎn)鑒證

審計(jì)前：企業(yè)資產(chǎn)總額為 元

負(fù)債總額為 元

凈資產(chǎn)為 元

經(jīng)審計(jì)調(diào)整后：資產(chǎn)總額為 元

負(fù)債總額為 元

凈資產(chǎn)為 元

如考慮潛盈、潛虧和不實(shí)資產(chǎn)因素，則凈資產(chǎn)應(yīng)為x元。

本報(bào)告僅供貴公司××××××之用，如因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

上海上審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 主任會(huì)計(jì)師 潘久文

中國 上海 中國注冊會(huì)計(jì)師

二○○×年×月×日篇四：財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告格式

十三、財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告格式

關(guān)于abc公司x年x月至x年x月

財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告

滬審事業(yè)[200]號(hào)

abc股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）截至x年x月的財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20x1的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。

一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在害施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。現(xiàn)已審計(jì)完畢，情況報(bào)告如下：

三、企業(yè)基本情況

企業(yè)類型（國有獨(dú)資）、國有資產(chǎn)控股、股份有限公司、有限責(zé)任公司、股份作作、集體、外商獨(dú)資、合資、合作、私營、個(gè)體等），成立年月，工商登記注冊號(hào)、主要投資者、實(shí)收資本、法人代表、企業(yè)規(guī)模（包括職工人數(shù)、子分公司情況），所執(zhí)行的行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)稅隸屬關(guān)系、上審計(jì)揭示的突出問題，以及反映企業(yè)特點(diǎn)或與本次審計(jì)相關(guān)的重要情況。

四、審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法

（一）審計(jì)的范圍

1、母公司

2、子公司

（二）審計(jì)的重點(diǎn)

企業(yè)在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性及以一定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債對財(cái)務(wù)收支的影

響。

（三）審計(jì)的方式：就地審計(jì)或送達(dá)審計(jì)。

五、應(yīng)予調(diào)整的事項(xiàng)

（一）涉及稅收的調(diào)整事項(xiàng)

（二）損益類調(diào)整事項(xiàng)

（三）不涉及損益的重分類事項(xiàng)

（四）其他需要調(diào)整的事項(xiàng)

（上述調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐一列出內(nèi)容，金額和調(diào)整分錄）以上調(diào)整共應(yīng)增（減）利潤（軋抵后凈額）x元。

六、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的審計(jì)

1、審計(jì)的審計(jì) 逐個(gè)科目說明。

2、負(fù)債的審計(jì) 逐個(gè)科目說明。

3、所有者權(quán)益的審計(jì) 逐個(gè)科目說明。

4、損益情況的審計(jì) 逐個(gè)科目說明。

七、審計(jì)后財(cái)務(wù)收支情況（年 月至 年 月）

單位：人民幣元

八、存在問題

九、審計(jì)意見和建議

上海上審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 主任會(huì)計(jì)師 潘久文

中國 上海

二○×二年×月×日 中國注冊會(huì)計(jì)師篇五：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告附注模板(1)xxxxxxxxx有限責(zé)任公司

2011年財(cái)務(wù)報(bào)表附注

一、公司基本情況 xxxxxxxxx有限責(zé)任公司（以下簡稱公司），于2002年12月20日經(jīng)xxx工商行政管理局批準(zhǔn)成立；《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》注冊號(hào)：xxxxxxxxxxxxxxx；住所：xxxxxxxxxxxxx；法定代表人姓名：xxx；注冊資本：xxxx萬元；實(shí)收資本：xxxx萬元；公司類型：有限責(zé)任公司；經(jīng)營范圍：汽車配件生產(chǎn)銷售，中板銷售。（國家限制和禁止的除外；涉及需經(jīng)法律法規(guī)審批的憑許可證經(jīng)營）。

二、公司主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

1、會(huì)計(jì)制度

公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2、會(huì)計(jì)

公司采用公歷制，即會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。

3、記賬本位幣

公司以人民幣為記賬本位幣。

4、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則

公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則。

5、外幣業(yè)務(wù)核算方法

外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按當(dāng)期期初的市場匯率折合為人民幣記賬，期末將外幣賬戶余額按期末外匯市場匯價(jià)中間價(jià)折合人民幣進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6、現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值 變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

7、短期投資核算方法

短期投資按取得時(shí)的投資成本入賬，期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并按投資總體計(jì)

提跌價(jià)準(zhǔn)備。持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。處置短期投資時(shí)，所實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入當(dāng)期損益。

8、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失核算方法

壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為: 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的款項(xiàng)；或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實(shí)不能收回的款項(xiàng)。

壞賬的核算方法：公司對壞賬準(zhǔn)備采用備抵法。

9、存貨核算方法 a、公司存貨主要包括原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。原材料入庫按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，出庫采用移動(dòng)加權(quán)平均法。產(chǎn)成品入庫按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，出庫采用加權(quán)平均法。低值易耗品采用一次攤銷法。b、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)和方法：由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)或售價(jià)低于成本等原因，使存貨成本部分不可回收，按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

10、長期投資核算方法

a、長期債權(quán)投資：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，投資收益按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算確認(rèn)。b、長期股權(quán)投資: 本公司擁有被投資單位表決權(quán)資本總額的20%或者以上，或雖不足20%但具有重大影響的采用權(quán)益法核算；擁有被投資單位表決權(quán)資本總額的20%以下，或雖擁有20%或20%以上，但不具有重大影響的，采用成本法核算。c、計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)和方法：期末對長期投資逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低在預(yù)計(jì)未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，則按照可收回金額低于投資賬面值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

11、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法及減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法 a、公司固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為使用年限在一年以上且單位價(jià)值在2000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按歷史成本或法定評(píng)估價(jià)值入賬，折舊按各類固定資產(chǎn)原值和估計(jì)使用年限計(jì)提并考慮5%的凈殘值。各類固定資產(chǎn)的估計(jì)

使用年限及年折舊率如下：

類 別 使用年限 年折舊率

房屋及建筑物 20 4.75% 車 輛 5 19% 其他設(shè)備 10 9.5% b、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈氐慕痤~低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： a、長期閑置不用，在可預(yù)計(jì)的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； b、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； c、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)； d、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； e、其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

12、在建工程核算方法 a、在建工程指正在興建中的資本性資產(chǎn)并按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在建工程成本包括工程用設(shè)備、建筑施工、安裝成本以及在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。b、在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，存在下列情況的，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

a、長期停建并且預(yù)計(jì)未來三年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程； b、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；

c、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

13、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷方法 a、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法：無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。土地使用權(quán)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用直線法平均攤銷。專利權(quán)、技術(shù)使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟件按10年平均攤銷。b、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：終了，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： a、已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； b、市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)； c、已超過法律保護(hù)期限，但仍具有部分使用價(jià)值； d、足已證明實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

14、開辦費(fèi)長期待攤費(fèi)用攤銷方法 a、長期待攤費(fèi)用是已經(jīng)支出，攤銷期在一年以上（不含1年）的其他各項(xiàng)費(fèi)用，在費(fèi)用項(xiàng)目受益期限內(nèi)分期平均攤銷。b、籌建期間發(fā)生的費(fèi)用（除購建固定資產(chǎn)以外），先在長期待攤費(fèi)用歸集，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入損益。

15、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法 a、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則：

因購建固定資產(chǎn)借入專門借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合條件的情況下，予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)予以資本化；其他輔助費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。若輔助費(fèi)用的金額較小，于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。b、借款費(fèi)用資本化的期間： a、開始資本化：當(dāng)以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額開始資本化：資本支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。b、暫停資本化：固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。c、停止資本化：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)時(shí)，停止其借款費(fèi)用的資本化。c、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法：

在應(yīng)予資本化的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額為至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積。

16、收入確認(rèn)原則

公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；公司不再對該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)；相關(guān)收入已經(jīng)收到或取得了收款證據(jù)，并且與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

17、所得稅會(huì)計(jì)處理方法

公司采用應(yīng)付稅款法。

18、利潤分配政策

董事會(huì)提出利潤分配方案，經(jīng)股東會(huì)通過向投資者進(jìn)行分配。

三、稅項(xiàng)

公司適用的主要稅種及稅率：

稅 種 計(jì)稅依據(jù) 稅率

增值稅 銷售額 17% 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交增值稅 5% 教育費(fèi)附加 應(yīng)交增值稅 3% 地方教育費(fèi)附加 應(yīng)交增值稅 2% 地方水利建設(shè)基金 應(yīng)交增值稅 1% 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25%

四、財(cái)務(wù)報(bào)表附注

1、貨幣資金截止2011年12月31日99,807,762.88元。

項(xiàng) 目

現(xiàn) 金

銀 行 存 款

其他貨幣資金

合 計(jì) 期末數(shù) 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88 期初數(shù) 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初數(shù)

15,632,000.00 0.00 15,632,000.00

2、應(yīng)收票據(jù)截止2011年12月31日29,895,041.00元。

第三篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告附注

xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-1-xxxxxxxxx有限責(zé)任公司

2011年財(cái)務(wù)報(bào)表附注

一、公司基本情況

xxxxxxxxx有限責(zé)任公司（以下簡稱公司），于2002年12月20日經(jīng)xxx工商行政管理局批準(zhǔn)成立；《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》注冊號(hào)：xxxxxxxxxxxxxxx；住所：xxxxxxxxxxxxx；法定代表人姓名：xxx；注冊資本：xxxx萬元；實(shí)收資本：xxxx萬元；公司類型：有限責(zé)任公司；經(jīng)營范圍：汽車配件生產(chǎn)銷售，中板銷售。（國家限制和禁止的除外；涉及需經(jīng)法律法規(guī)審批的憑許可證經(jīng)營）。

二、公司主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

1、會(huì)計(jì)制度

公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2、會(huì)計(jì)

公司采用公歷制，即會(huì)計(jì)自公歷1月1日起至12月31日止。

3、記賬本位幣

公司以人民幣為記賬本位幣。

4、記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則

公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以實(shí)際成本為計(jì)價(jià)原則。

5、外幣業(yè)務(wù)核算方法

外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按當(dāng)期期初的市場匯率折合為人民幣記賬，期末將外幣賬戶余額按期末外匯市場匯價(jià)中間價(jià)折合人民幣進(jìn)行調(diào)整，匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

6、現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值 變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

7、短期投資核算方法

短期投資按取得時(shí)的投資成本入賬，期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并按投資總體計(jì) xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-2-提跌價(jià)準(zhǔn)備。持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。處置短期投資時(shí)，所實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入當(dāng)期損益。

8、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失核算方法 壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為: 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的款項(xiàng)；或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實(shí)不能收回的款項(xiàng)。

壞賬的核算方法：公司對壞賬準(zhǔn)備采用備抵法。

9、存貨核算方法

A、公司存貨主要包括原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。原材料入庫按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，出庫采用移動(dòng)加權(quán)平均法。產(chǎn)成品入庫按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，出庫采用加權(quán)平均法。低值易耗品采用一次攤銷法。

B、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)和方法：由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時(shí)或售價(jià)低于成本等原因，使存貨成本部分不可回收，按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

10、長期投資核算方法

A、長期債權(quán)投資：按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，投資收益按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算確認(rèn)。

B、長期股權(quán)投資: 本公司擁有被投資單位表決權(quán)資本總額的20%或者以上，或雖不足20%但具有重大影響的采用權(quán)益法核算；擁有被投資單位表決權(quán)資本總額的20%以下，或雖擁有20%或20%以上，但不具有重大影響的，采用成本法核算。

C、計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)和方法：期末對長期投資逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，并且這種降低在預(yù)計(jì)未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)，則按照可收回金額低于投資賬面值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

11、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和折舊方法及減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法

A、公司固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為使用年限在一年以上且單位價(jià)值在2000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按歷史成本或法定評(píng)估價(jià)值入賬，折舊按各類固定資產(chǎn)原值和估計(jì)使用年限計(jì)提并考慮5%的凈殘值。各類固定資產(chǎn)的估計(jì) xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-3-使用年限及年折舊率如下：

類 別 使用年限 年折舊率

房屋及建筑物 20 4.75% 車 輛 5 19% 其他設(shè)備 10 9.5% B、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：終了，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈氐慕痤~低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： a、長期閑置不用，在可預(yù)計(jì)的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； b、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

c、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)； d、已遭毀損，以致于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； e、其他實(shí)質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

12、在建工程核算方法

A、在建工程指正在興建中的資本性資產(chǎn)并按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。在建工程成本包括工程用設(shè)備、建筑施工、安裝成本以及在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。

B、在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：終了，對在建工程進(jìn)行全面檢查，存在下列情況的，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：

a、長期停建并且預(yù)計(jì)未來三年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；

b、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；

c、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

13、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷方法

A、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法：無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。土地使用權(quán)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用直線法平均攤銷。專利權(quán)、技術(shù)使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、軟件按10年平均攤銷。

xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-4-B、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：終了，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

a、已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； b、市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；

c、已超過法律保護(hù)期限，但仍具有部分使用價(jià)值； d、足已證明實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

14、開辦費(fèi)長期待攤費(fèi)用攤銷方法

A、長期待攤費(fèi)用是已經(jīng)支出，攤銷期在一年以上（不含1年）的其他各項(xiàng)費(fèi)用，在費(fèi)用項(xiàng)目受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

B、籌建期間發(fā)生的費(fèi)用（除購建固定資產(chǎn)以外），先在長期待攤費(fèi)用歸集，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入損益。

15、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法 A、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則：

因購建固定資產(chǎn)借入專門借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合條件的情況下，予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)予以資本化；其他輔助費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。若輔助費(fèi)用的金額較小，于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

B、借款費(fèi)用資本化的期間：

a、開始資本化：當(dāng)以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額開始資本化：資本支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。

b、暫停資本化：固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動(dòng)重新開始。

c、停止資本化：當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)時(shí)，停止其借款費(fèi)用的資本化。

C、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法：

xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-5-在應(yīng)予資本化的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額為至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率的乘積。

16、收入確認(rèn)原則

公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；公司不再對該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)；相關(guān)收入已經(jīng)收到或取得了收款證據(jù)，并且與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

17、所得稅會(huì)計(jì)處理方法

公司采用應(yīng)付稅款法。

18、利潤分配政策

董事會(huì)提出利潤分配方案，經(jīng)股東會(huì)通過向投資者進(jìn)行分配。

三、稅項(xiàng)

公司適用的主要稅種及稅率：

稅 種 計(jì)稅依據(jù) 稅率 增值稅 銷售額 17% 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交增值稅 5% 教育費(fèi)附加 應(yīng)交增值稅 3% 地方教育費(fèi)附加 應(yīng)交增值稅 2% 地方水利建設(shè)基金 應(yīng)交增值稅 1% 企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額 25%

四、財(cái)務(wù)報(bào)表附注

1、貨幣資金截止2011年12月31日99,807,762.88元。

項(xiàng) 目 現(xiàn) 金 銀 行 存 款 其他貨幣資金 合 計(jì)

期末數(shù) 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88

期初數(shù) 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初數(shù) 15,632,000.00 0.00 15,632,000.00

2、應(yīng)收票據(jù)截止2011年12月31日29,895,041.00元。

項(xiàng) 目 期末數(shù)

銀行承兌匯票 29,895,041.00 商業(yè)承兌匯票 0.00 合計(jì) 29,895,041.00

xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-6-(1)應(yīng)收票據(jù)期末余額中無持公司5%以上股權(quán)的股東單位票據(jù)。(2)應(yīng)收票據(jù)全部為銀行承兌匯票。

3、應(yīng)收賬款截止2011年12月31日45,470,514.00元。本期末未提壞賬準(zhǔn)備。

賬 齡 1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上 合 計(jì)

期末數(shù) 金額 比例(%)40,803,987.00 89.74 4,666,527.00 10.26

45,470,514.00 100.00

期初數(shù)

金額 比例(%)

29,500,108.00 90.38 3,141,479.00 9.62

32,641,587.00 100.00(1)應(yīng)收賬款期末余額中無持公司5%以上股權(quán)的股東單位欠款。

(2)應(yīng)收賬款前七位基本情況如下：

單 位 名 稱 xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx 合 計(jì)

賬 齡 1年以內(nèi) 合 計(jì)

年末余額 5,652,328.00 4,581,265.00 3,657,514.00 3,495,165.00 3,024,957.00 2,986,541.00 2,698,451.00

占總額比例（%）

12.43

10.07 8.04 7.69 6.65 6.57 5.93

備注 貨款 貨款 貨款 貨款 貨款 貨款 貨款

26,096,221.00 57.38

期末數(shù) 金額 比例(%)35,103,296.00 100.00 35,103,296.00 100.00

期初數(shù)

金額

19,635,154.00 19,635,154.00

比例(%)100.00 100.00

4、預(yù)付賬款截止2011年12月31日35,103,296.00元。

(1)預(yù)付賬款期末余額中無持公司5%以上股權(quán)的股東單位欠款。(2)預(yù)付賬款前九位基本情況如下：

單 位 名 稱 年末余額 占總額比例（%）xxx 5,952,561.00 16.96 xxx 5,891,547.00 16.78 xxx 5,759,735.00 16.41 xxx 4,944,635.00 14.09 xxx 4,901,568.00 13.96 xxx 4,241,555.00 12.08 xxx 1,065,413.00 3.04 xxx 756,065.00 2.15 xxx 560,541.00 1.6 合 計(jì) 34,073,620.00 97.07

備注

設(shè)備款 設(shè)備款 材料款 設(shè)備款 材料款 材料款 工程款 電費(fèi) 模具款

xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-7-

5、其他應(yīng)收款截止2011年12月31日19,863,504.00元。

期末數(shù) 期初數(shù) 賬 齡 金額

比例(%)金額 比例(%)1年以內(nèi) 19,863,504.00 100.00 7,322,452.88 100.00 合 計(jì) 19,863,504.00 100.00 7,322,452.88 100.00(1)其他應(yīng)收款期末余額中無持公司5%以上股權(quán)的股東單位欠款。

(2)其他應(yīng)收款前三位基本情況如下：

單 位 名 稱 年末余額 占總額比例（%）xxx 9,651,618.00 48.59 xxx 9,500,000.00 47.83 xxx 551,652.00 2.77 xxx 126,301.00 0.64 xxx 33,933.00 0.17 合 計(jì) 19,863,504.0 100.00

6、存貨截止2011年12月31日 60,520,824.00元。項(xiàng) 目 原 材 料 庫存商品 在產(chǎn)品 包裝物

低值易耗品 合 計(jì)

期末數(shù) 29,865,413.00 17,193,375.00 13,198,535.00 263,501.00

0

60,520,824.00

期初數(shù) 18,698,748.00 12,942,839.00

0 0 0

31,641,587.00

備注 臨時(shí)借款 臨時(shí)借款 包裝押金 代繳款 臨時(shí)借款

7、截止2011年12月31日固定資產(chǎn)原值215,075,894.00元，累計(jì)折舊28,820,685.00元，固定資產(chǎn)凈值186,255,209.00元。(1)固定資產(chǎn)

項(xiàng)目 期初數(shù) 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 期末數(shù) 原值

房屋建筑物 21,553,782.00 19,612,155.00 41,165,937.00 機(jī)器設(shè)備 85,061,241.00 83,386,199.00 168,447,440.00 辦公設(shè)施及其他 2,242,465.00 3,220,052.00 5,462,517.00 合計(jì) 108,857,488.00 106,218,406.00 215,075,894.00(2)累計(jì)折舊

期初數(shù) 本期增加數(shù) 本期減少數(shù) 期末數(shù) 18,378,780.00 10,441,905.00 0.00 28,820,685.00

xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-8-

8、在建工程截止2011年12月31日8,260,500.00元 項(xiàng)目名稱 模具車間 職工公寓 合 計(jì)

期末數(shù)

3,652,140.00 4,608,360.00 8,260,500.00

款項(xiàng)來源

自籌

自籌

9、短期借款截止2011年12月31日81,000,000.00元。

項(xiàng) 目 期末數(shù)

期初數(shù) 短期借款 81,000,000.00 40,000,000.00 合 計(jì) 81,000,000.00 40,000,000.00 短期借款按借款機(jī)構(gòu)明細(xì)如下： 借款機(jī)構(gòu) 中國農(nóng)業(yè)銀行xxx支行 中國銀行xxx支行 山東xxx農(nóng)村合作銀行

深發(fā)展銀行青島福州路支行 民生銀行xx分行 工行xxx支行 合 計(jì)

期末數(shù) 150,000,000.00 應(yīng)付票據(jù)機(jī)構(gòu)

中國農(nóng)業(yè)銀行xxx支行 恒豐銀行xx分行 浦發(fā)銀行xxxx分行 xx銀行xx廣場支行 深發(fā)展銀行xxxx路支行 合計(jì)

11、應(yīng)付賬款截止2011年12月31日4,685,974.00元。

賬 齡 1年以內(nèi) 合 計(jì)

期末數(shù)

金額 比例(%)4,685,974.00 100.00 4,685,974.00

100.00

期初數(shù) 金額 比例(%)11,365,498.00 100.00 11,365,498.00 100.00

借款金額(元)15,000,000.00 3,000,000.00 22,000,000.00 10,000,000.00 6,000,000.00 25,000,000.00 81,000,000.00

期初數(shù) 25,000,000.00

借款金額(萬元)30,000,000.00 30,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00 150,000,000.00

10、應(yīng)付票據(jù)截止2011年12月31日150,000,000.00元。

應(yīng)付票據(jù)按應(yīng)付票據(jù)機(jī)構(gòu)明細(xì)如下：

(1)應(yīng)付賬款期末余額中無持公司5%以上股權(quán)的股東單位款項(xiàng)。(2)應(yīng)付賬款前三位基本情況如下：

單 位 名 稱 xxx xxx xxx

年末余額 1,813,596.00 1,606,257.00 1,266,121.00

占總額比例（%）38.70 34.28 27.02

備注 材料款 材料款 材料款 xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-9-合 計(jì)

賬 齡 1年以內(nèi) 合 計(jì)

4,685,974.00 100.00

12、預(yù)收賬款截止2011年12月31日2,265,971.00元。

期末數(shù) 期初數(shù)

金額 比例(%)金額 比例(%)2,265,971.00 100.00 9,254,987.00 100.00 2,265,971.00 100.00 9,254,987.00 100.00(1)預(yù)收賬款期末余額中無持公司5%以上股權(quán)的股東單位款項(xiàng)。(2)預(yù)收賬款前三位基本情況如下：

單 位 名 稱 xxx xxx xxx 合 計(jì)

期末數(shù) 765,241.00 期末數(shù) 70,652.00 項(xiàng) 目 增值稅

城市建設(shè)維護(hù)稅 企業(yè)所得稅 合計(jì)

期末數(shù) 212,634.00 10,631.70 83,258.30 306,524.00

年末余額 占總額比例（%）960,000.00 42.37 805,971.00 35.57 500,000.00 22.06 2,265,971.00 100.00

期初數(shù) 606,258.00

期初數(shù) 50,467.00

備注 貨款 貨款 貨款

13、應(yīng)付工資截止2011年12月31日765,241.00元。

14、應(yīng)付福利費(fèi)截止2011年12月31日70,652.00元。

15、應(yīng)交稅金截止2011年12月31日306,524.00元。

16、其他未交款截止2011年12月31日34,508.00元。項(xiàng)目 期末數(shù)

教育附加 17,254.00 地方教育費(fèi)附加 11,502.67 地方水利建設(shè)基金 5,751.33 合計(jì) 34,508.00

17、其他應(yīng)付款截止2011年12月31日354,100.00元。

賬 齡 1年以內(nèi) 合 計(jì)

期末數(shù) 期初數(shù)

金額 比例(%)金額 比例(%)354,100.00 100.00 5,962,154.00 100.00 354,100.00 100.00 5,962,154.00 100.00(1)其他應(yīng)付款期末余額中無持公司5%以上股權(quán)的股東單位款項(xiàng)。(2)其他應(yīng)付款基本情況如下： 單 位 名 稱

建筑公司

年末余額 265,000.00 占總額比例（%）備注

74.84 質(zhì)保金 xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-10-個(gè)人往來

合 計(jì) 89,100.00 354,100.00 25.16 100 往來款

18、實(shí)收資本截止2011年12月31日62,800,000.00元。

投資單位 期末數(shù) 期初數(shù)

個(gè)人資本 62,800,000.00 32,800,000.00 合 計(jì) 62,800,000.00 32,8000,000.00 xxx 投資金額 投資比例（%）

xxx 22,800,000.00 36.31 xxx 16,600,000.00 26.43 xxx 14,200,000.00 22.61 xxx 9,200,000.00 14.65 合計(jì) 62,800,000.00 100.00

19、盈余公積截止2011年12月31日10,224,297.00元。

期末數(shù)

期初數(shù) 10,224,297.00 3,521,477.00 20、未分配利潤2011年12月31日172,469,383.38元,年初數(shù)112,143,998.88元。

項(xiàng) 目

一、主營業(yè)務(wù)收入

減：折扣與折讓

二、主營業(yè)務(wù)收入凈額

減：㈠主營業(yè)務(wù)成本

㈡主營業(yè)務(wù)稅金及附加

㈢營業(yè)費(fèi)用

㈣其他

加：㈠遞延收益

㈡代購代銷收入

㈢其他

三、主營業(yè)務(wù)利潤

加：其他業(yè)務(wù)利潤

減：㈠營業(yè)費(fèi)用

㈡管理費(fèi)用

㈢財(cái)務(wù)費(fèi)用

㈣其他

四、營業(yè)利潤

加：㈠投資收益

㈡補(bǔ)貼收入

㈢營業(yè)外收入

㈣其他

減：㈠營業(yè)外支出

㈡其他支出

行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 本年累計(jì) 653,204,416.00 0.00

653,204,416.00 543,163,993.00 831,211.00 14,430,109.00

0.00 0.00 0.00 0.00

94,329,103.00 2,455,568.00

15,088,996.00 7,120,470.00

0.00

74,575,205.00

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 xxxxxxxxxxxx有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注-11-

五、利潤總額

減：所得稅 少數(shù)股東收益

六、凈利潤

加：期初未分配利潤 調(diào)整以前損益

七、可供分配的利潤 提取盈余公積 分配利潤

八、未分配利潤 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 74,575,205.00 7,547,000.00

0.00

67,028,205.00 112,143,998.88

0.00

179,172,203.88 6,702,820.50

0.00

172,469,383.38

21、主營業(yè)務(wù)收入本實(shí)現(xiàn)653,204,416.00元。

22、主營業(yè)務(wù)成本本發(fā)生543,613,993.00元。

23、主營業(yè)務(wù)稅金及附加本發(fā)生831,211.00元。

24、營業(yè)費(fèi)用本發(fā)生14,430,109.00元。

25、管理費(fèi)用本發(fā)生15,088,996.00元。

26、財(cái)務(wù)費(fèi)用本發(fā)生7,120,470.00元。主要為利息支出。

27、所得稅本計(jì)提7,547,000.00元。28、2011經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額106,736,657.88元。29、2011投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-97,794,782.00元。30、2011籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額63,879,530.00元。31、2011現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額72,821,405.88元。

五、或有事項(xiàng)

截至2011年12月31日止，公司無需披露的重大或有事項(xiàng)。

六、期后事項(xiàng)

截至2011年12月31日止，公司無需披露的期后事項(xiàng)。

七、重要事項(xiàng)及承諾事項(xiàng)

截至2011年12月31日止，公司無需披露的其他重要及承諾事項(xiàng)。

xxxxxxxxxx有限責(zé)任公司

2011年12月31日

第四篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究

摘要

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢明顯，企業(yè)競爭十分激烈，金融市場日趨成熟，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式和經(jīng)營領(lǐng)域不斷多樣化，從而，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)極為復(fù)雜。財(cái)務(wù)分析主體必須以科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析，為有關(guān)分析主體的管理決策與控制提供必要的依據(jù)。財(cái)務(wù)分析自引進(jìn)我國以來，發(fā)展非常迅速，研究主要集中在理論探討和對上市公司各類指標(biāo)的實(shí)證研究兩方面。這些研究大部分是對類或現(xiàn)象的研究，很少有對企業(yè)的個(gè)案分析和研究，有也只是少數(shù)個(gè)股簡評(píng)一類的文章。本文首先對財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行了概述，闡述了對企業(yè)財(cái)務(wù)與報(bào)表進(jìn)行分析的重要性。在說明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序后引出財(cái)務(wù)報(bào)表分析的四種基本方法。再對對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢分析法四種分析方法進(jìn)行舉例介紹，并總結(jié)出各種企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的特點(diǎn)以及適用范圍。最后指出了在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析；上市企業(yè)；因素分析法；財(cái)務(wù)

Abstract

In the market economy, the environment, the trend of economic globalization, the enterprise is extremely competitive, financial markets are maturing, the growing diversity of the organizational form of the modern enterprise and business areas, and thus, extremely complex corporate finance activities.The financial analysis of the subject must be a financial analysis of the scientific system, provide the necessary basis for the analysis of the main management decision-making and control.Since the financial analysis from the introduction of our developing very rapidly, the research focuses on two aspects of the theoretical discussion and empirical studies on various indicators of listed companies.Most of these studies class or phenomenon, there are few cases of corporate analysis and research, there are only a few stocks Comment on article.Firstly, an overview of financial statement analysis on the analysis of the importance of corporate finance statements.Four basic methods of analysis leads to the financial statements in the procedures for the analysis of corporate financial statements.Analysis of corporate financial statements, comparative analysis, ratio analysis, factor analysis and trend analysis method four analytical methods example introduces and summarizes the characteristics and scope of the analysis methods in a variety of corporate financial statements.Concluded that the problem should be noted that during the financial statement analysis.Keyword：Analysis of Financial Statements；Listed companies；Factor analysis；Financial 目錄

摘要..................................................................................................................................................1 目錄..................................................................................................................................................2 1綜述...............................................................................................................................................3 HYPERLINK l _Toc14678 1.1本文的研究背景.................................................................3 1.2本文的研究意義.................................................................................................................3 1.3國外與國內(nèi)的研究現(xiàn)狀................................................4 HYPERLINK l _Toc26856 1.3.1國外的研究現(xiàn)狀......................................................4 HYPERLINK l _Toc31815 1.3.2我國的研究現(xiàn)狀......................................................4 HYPERLINK l _Toc27288 1.4本文的研究方法.................................................................5 HYPERLINK l _Toc31498 2

財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)概念...................................................................5 2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵........................................................................................................5 2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用及目的............................................................................................5 2.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用.............................................................................................5 2.2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的.............................................................................................6 2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法................................................................................................6 2.3.1比較分析法..............................................................................................................6

2.3.2 因素分析法...........................................................................................................7 2.4 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序................................................................................................8 2.4.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息收集整理階段.........................................................................8 2.4.2 戰(zhàn)略分析和報(bào)表分析階段.....................................................................................9 2.4.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)施階段.........................................................................................9 2.4.4財(cái)務(wù)報(bào)表分析綜合評(píng)價(jià)階段..................................................................................9 2.5 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法及其原則......................................................................10 2.5.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法...........................................................................10 2.5.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則...........................................................................................10 3上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在局限性..................................................................................................11 3.1 通貨膨脹的影響..............................................................................................................11 3.2信息的時(shí)效性問題...........................................................................................................11 3.3會(huì)計(jì)處理方法及分析方法對報(bào)表可比性的影響...........................................................11 3.4報(bào)表數(shù)據(jù)信息量的限制...................................................................................................12 3.5 報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性問題..................................................................................................12 4 改善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的措施...........................................................................12 4.1 提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)..................................................12 4.2 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析..........................................................................................12 4.3 調(diào)整長短期借款的比例優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)..........................................................................12 4.4 降低成本費(fèi)用..................................................................................................................13 4.5 采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果..........................................13 4.5.1定量分析與定性分析相結(jié)合................................................................................13 4.5.2 動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合...............................................................................13 4.5.3個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合................................................................................13 5 總結(jié)............................................................................................................................................14 6 參考文獻(xiàn).....................................................................................................................................14 7 致謝............................................................................................................................................15

1綜述

1.1本文的研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，已經(jīng)打破了國有企業(yè)一統(tǒng)天下的局面。企業(yè)除面臨國內(nèi)競爭對手——國有企業(yè)、股份制企業(yè)和民營企業(yè)、跨國公司等國際競爭外，還面臨著外資企業(yè)的沖擊。同時(shí)，隨著“會(huì)計(jì)電算化向“會(huì)計(jì)信息化”的發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)向傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的滲透，企業(yè)又將面臨快速應(yīng)變、快速?zèng)Q策的考驗(yàn)。面對這些變革，財(cái)務(wù)信息“產(chǎn)品”如不更新?lián)Q代，就無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需求。因此，從經(jīng)營者的角度看，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，以滿足經(jīng)營管理的需要，就顯得尤為重要。對投資者來說，當(dāng)前虛假財(cái)務(wù)信息盛行，怎樣樣通過報(bào)表的解讀和分析以獲得對自已有利的信息進(jìn)行投資決策也是很重要的。

因此，本文以上市公司為例，探討如何通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析來了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況，以期對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法和體系有所完善，并透過報(bào)表的數(shù)字，看到經(jīng)營中存在的問題，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供些許參考。

1.2本文的研究意義

財(cái)務(wù)報(bào)表反映了一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果及現(xiàn)金流量的信息載體，是揭示企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要手段，是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者如何解剖報(bào)表信息內(nèi)涵，解讀報(bào)表所傳遞的信息，對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)放在哪些問題上，又該如何科學(xué)分析，這些問題成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的關(guān)鍵所在。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是指分析主體根據(jù)企業(yè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，應(yīng)用專門的分析方法對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行剖析。其目的在于確定并提供會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字中包含的各種趨勢和關(guān)系，為各有關(guān)方面特別是投資者和債權(quán)人提供企業(yè)償債能力、獲利能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力等財(cái)務(wù)信息，為報(bào)表使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制提供依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)信息披露的核心，也是分析企業(yè)基本面的最重要資料，它對所有投資者都是公開的。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，但是，單純從財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)還不能直接或全面說明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是不能說明企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞和經(jīng)營成果的大小，只有將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，才能說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所處的地位，因此，要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)；可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。1.3國外與國內(nèi)的研究現(xiàn)狀

1.3.1國外的研究現(xiàn)狀

目前，美國理論界關(guān)于財(cái)務(wù)分析體系的安排多種多樣，可以說每本書都有自己的體系，不同時(shí)期其體系也不相同。從現(xiàn)階段總體看，可歸納為以下幾種體系：

概論、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析三大部分。這種體系實(shí)際上是在總結(jié)財(cái)務(wù)分析目的、方法、資料、環(huán)境的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)分析內(nèi)容分為會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)分析兩大部分。會(huì)計(jì)分析實(shí)質(zhì)上是明確會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵與質(zhì)量，即從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表面提示其實(shí)際含義。分析中不僅包含對各會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)科目內(nèi)涵的分析，而且包括對會(huì)計(jì)原則與政策變動(dòng)的分析，會(huì)計(jì)方法選擇與變動(dòng)的分析，會(huì)計(jì)質(zhì)量及變動(dòng)的分析等等。財(cái)務(wù)分析實(shí)質(zhì)上是分析的真正目的所在，它是在會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)用專門的分析技術(shù)與方法，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與成果進(jìn)行分析，通常包括對企業(yè)投資收益、盈利能力、短期支付能力、長期償債能力、企業(yè)價(jià)值等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而得出對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及成果的全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。這種分析體系的典型代表是《財(cái)務(wù)報(bào)表分析——理論、應(yīng)用與解釋》和《財(cái)務(wù)報(bào)表分析——種戰(zhàn)略展望》。



概論、分析工具、分析應(yīng)用三大部分。這個(gè)體系中的概論部分主要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)分析的環(huán)境與目的，而將分析方法問題專門作為一部分研究?？梢哉f第一部分概論是一種分析的理論基礎(chǔ)。第二部分分析工具則是分析的方法論問題通常包括分析的程序與具體技術(shù)分析方法。從方法論角度看分析程序，可分為經(jīng)營環(huán)境分析，包括行業(yè)分析、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略分析等、基礎(chǔ)資料分析，主要指對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵與質(zhì)量進(jìn)行分析、財(cái)務(wù)分析、前景分析，包括預(yù)測分析與價(jià)值評(píng)價(jià)，形成完整的分析方法論體系，關(guān)于具體分析技術(shù)，則根據(jù)不同環(huán)節(jié)的特點(diǎn)選擇不同的技術(shù)方法，如財(cái)務(wù)分析中的比率分析，前景分析中的預(yù)測技術(shù)、以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)技術(shù)和以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)技術(shù)等。

分析的具體應(yīng)用問題。即上述分析工具在實(shí)踐領(lǐng)域的應(yīng)用，通常包括證券分析、信貸分析及經(jīng)營分析評(píng)價(jià)在兼并與收購、公司籌資政策和管理交流等方面的應(yīng)用。這種體系的典型代表是《經(jīng)營分析與評(píng)價(jià)——使用財(cái)務(wù)報(bào)表》，采用這種理論、方法、應(yīng)用體系的還有《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》。但其分析方法部分介紹的不是按分析程序與內(nèi)容劃分的戰(zhàn)略分析、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析、前景分析，而是按分析具體分析技術(shù)劃分的橫向比較分析、時(shí)間序列分析、比率分析、實(shí)證分析等。其他的分析應(yīng)用部分，則從證券市場分析、信貸分析與財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測、會(huì)計(jì)政策選擇角度進(jìn)行。

1.3.2我國的研究現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的研究可謂“百家爭鳴”，主要集中在對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法和體系的的理論研究上，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

楊有紅認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析的方法體系包括兩個(gè)層次：一是指導(dǎo)具體分析方法的建立和運(yùn)用、貫穿整個(gè)分析過程的方法論、唯物辯證法和系統(tǒng)論；二是財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法。主要有比較分析法、比率分析法、因素分析、法等。

李心合在《公司財(cái)務(wù)分析框架與超越》中提出了財(cái)務(wù)分析的五個(gè)視角，即財(cái)務(wù)學(xué)視角的財(cái)務(wù)分析、價(jià)值創(chuàng)造視角的財(cái)務(wù)分析、戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析、價(jià)值網(wǎng)視角的財(cái)務(wù)分析和生態(tài)化視角的財(cái)務(wù)分析。

張先治從企業(yè)內(nèi)部管理和控制的角度把財(cái)務(wù)分析分為四個(gè)部分：即資本經(jīng)營分析、資產(chǎn)經(jīng)營分析、商品經(jīng)營分析和生產(chǎn)經(jīng)營分析。張新在《企業(yè)財(cái)務(wù)分析》一書中提出了財(cái)務(wù)分析的新思路和新方法，其主要觀點(diǎn)有:①在對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，運(yùn)用質(zhì)量分析的新思路，提出資產(chǎn)質(zhì)量的好壞主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其變現(xiàn)價(jià)值被進(jìn)一步利用的潛在價(jià)值之間的差異上，并對各項(xiàng)主要資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量分析。②在對利潤表項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，運(yùn)用質(zhì)量分析的新思路，認(rèn)為利潤的質(zhì)量是指企業(yè)利潤的形成過程以及利潤結(jié)果的質(zhì)量，并對企業(yè)利潤質(zhì)量下降的種種表現(xiàn)進(jìn)行剖析。③在對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析時(shí)運(yùn)用質(zhì)量分析的新思路，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量的整體性，提出企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的發(fā)展階段、經(jīng)營狀況相適應(yīng)的觀點(diǎn)。

1.4本文的研究方法

本文首先闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論，以使讀者能理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念、意義等，為后文的實(shí)例分析奠定基礎(chǔ)。然后，文章對上市公司公司的基本財(cái)務(wù)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，并結(jié)合報(bào)表附注和其他有關(guān)資料進(jìn)行了分析。通過分析，對份上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的總體狀況作出說明，并對引起目前財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的原因作以具體的分析，以找出問題、發(fā)掘潛力，為公司的繼續(xù)發(fā)展提出可供參考的建議。本文以同行業(yè)對比分析為主，結(jié)合趨勢分析、比率分析、直觀圖表和杜邦分析等方法，將財(cái)務(wù)報(bào)表分析理論和方法進(jìn)行具體應(yīng)用——對沙上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)概念

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，又稱財(cái)務(wù)分析，是通過收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵財(cái)務(wù)報(bào)表是一種商業(yè)語言。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)性文件，它所反映的是企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)或時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是以企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對象以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適當(dāng)?shù)姆治龇椒í裱?guī)范的分析程序對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)進(jìn)行分析、綜合、判斷、推理，進(jìn)而系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來幫助報(bào)表使用者進(jìn)行決策的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用及目的 2.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，又稱公司財(cái)務(wù)分析，是通過對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、計(jì)算、對比，綜合地分析和評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于股市的投資者來說，報(bào)表分析屬于基本分析范疇，它是對企業(yè)歷史資料的動(dòng)態(tài)分析，是在研究過去的基礎(chǔ)上預(yù)測未來，以便做出正確的投資決定。

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表向各種報(bào)表使用者提供了反映公司經(jīng)營情況及財(cái)務(wù)狀況的各種不同數(shù)據(jù)及相關(guān)信息，但對于不同的報(bào)表使用者閱讀報(bào)表時(shí)有著不同的側(cè)重點(diǎn)。一般來說，股東都關(guān)注公司的盈利能力，如主營收入、每股收益等，但發(fā)起人股東或國家股股東則更關(guān)心公司的償債能力，而普通股東或潛在的股東則更關(guān)注公司的發(fā)展前景。此外，對于不同的投資策略的投資者對報(bào)表分析側(cè)重不同，短線投資者通常關(guān)心公司的利潤分配情況以及其他可作為“炒作”題材的信息，如資產(chǎn)重組、免稅、產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)等，以謀求股價(jià)的攀升，博得短差。長線投資者則關(guān)心公司的發(fā)展前景，他們甚至愿意公司不分紅，以使公司有更多的資金由于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)?；蛴捎诠疚磥淼陌l(fā)展。

雖然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了大量可供分析的第一手資料，但它只是一種歷史性的靜態(tài)文件，只能概括地反映一個(gè)公司在一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這種概括的反映遠(yuǎn)不足以作為投資者作為投資決策的全部依據(jù)，它必須將報(bào)表與其他報(bào)表中的數(shù)據(jù)或同一報(bào)表中的其他數(shù)據(jù)相比較，否則意義并不大。

所以說，進(jìn)行報(bào)表分析不能單一地對某些科目關(guān)注，而應(yīng)將公司財(cái)務(wù)報(bào)表與宏觀經(jīng)濟(jì)面一起進(jìn)行綜合判斷，與公司歷史進(jìn)行縱向深度比較，與同行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)挾缺容^，把其中偶然的、非本質(zhì)的東西舍棄掉，得出與決策相關(guān)的實(shí)質(zhì)性的信息，以保證投資決策的正確性與準(zhǔn)確性。

2.2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的

（1）了解公司的獲利能力

公司利潤的高低、利潤額的增長速度是其有無活力、管理效能優(yōu)劣的標(biāo)志。作為投資者，購買股票時(shí)，當(dāng)然首先是考慮選擇利潤豐厚的公司進(jìn)行投資。所以，分析財(cái)務(wù)報(bào)表，先要著重分析公司當(dāng)期投入資本的收益性。

（2）分析企業(yè)的償還能力

分析企業(yè)的償還能力，具體從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：一是分析其短期償債能力，看其有無能力償還到期債務(wù)，這一點(diǎn)須從分析、檢查公司資金流動(dòng)狀況來下判斷；二是分析其長期償債能力的強(qiáng)弱。這一點(diǎn)是通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表中不同權(quán)益項(xiàng)目之間的關(guān)系、權(quán)益與收益之間的關(guān)系，以及權(quán)益與資產(chǎn)之間的關(guān)系來進(jìn)行檢測的。（3）洞察公司擴(kuò)展經(jīng)營的能力

洞察公司擴(kuò)展經(jīng)營的能力，即進(jìn)行成長性分析，這是投資者選購股票進(jìn)行長期投資最為關(guān)注的重要問題。

（4）了解公司的經(jīng)營效率

主要是分析財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)速度的快慢，以檢測股票發(fā)行公司各項(xiàng)資金的利用效果和經(jīng)營效率

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，最主要的方法是比較分析法和因素分析法。

2.3.1比較分析法

比較分析法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實(shí)際分析時(shí)，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。

（1）按比較參照標(biāo)準(zhǔn)分類 A 趨勢分析法

趨勢分析就是分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項(xiàng)目金額的對比。這種對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目縱向比較分析的方法是一種動(dòng)態(tài)的分析。

通過分析期與前期(上季、上年同期)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目金額的對比, 可以從差異中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題, 查找原因, 改進(jìn)工作。連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較, 能夠反映出企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài), 以揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和營業(yè)情況增減變化, 判斷引起變動(dòng)的主要項(xiàng)目是什么, 這種變化的性質(zhì)是有利還是不利,發(fā)現(xiàn)問題并評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平, 同時(shí)也可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。B 同業(yè)分析

將企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)的平均指標(biāo)或同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)對比，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成績。與行業(yè)平均指標(biāo)的對比, 可以分析判斷該企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。和先進(jìn)企業(yè)的指標(biāo)對比,有利于吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn), 克服本企業(yè)的缺點(diǎn)。C 預(yù)算差異分析

將分析期的預(yù)算數(shù)額作為比較的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的差距就能反映完成預(yù)算的程度，可以給進(jìn)一步分析和尋找企業(yè)潛力提供方向。

比較法的主要作用在于揭示客觀存在的差距以及形成這種差距的原因,幫助人們發(fā)現(xiàn)問題,挖掘潛力,改進(jìn)工作。比較法是各種分析方法的基礎(chǔ)，不僅報(bào)表中的絕對數(shù)要通過比較才能說明問題,計(jì)算出來的財(cái)務(wù)比率和結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)也都要與有關(guān)資料(比較標(biāo)準(zhǔn))進(jìn)行對比，才能得出有意義的結(jié)論。(2)按比較的指標(biāo)分類 A 總量指標(biāo)

總量是指財(cái)務(wù)報(bào)表某個(gè)項(xiàng)目的金額總量，例如凈利潤、應(yīng)收賬款、存貨等。

由于不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額之間不具有可比性，因此總量比較主要用于歷史和預(yù)算比較。有時(shí)候總量指標(biāo)也用于不同企業(yè)的比較，例如，證券分析機(jī)構(gòu)按資產(chǎn)規(guī)?；蚶麧櫠嗌俳⒌钠髽I(yè)排行榜。B 財(cái)務(wù)比率

財(cái)務(wù)比率是用倍數(shù)或比例表示的分?jǐn)?shù)式，它反映各會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。財(cái)務(wù)比率的比較是最重要的比較。它們是相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性,因此廣泛用于歷史比較、同業(yè)比較和預(yù)算比較。

C 結(jié)構(gòu)百分比

結(jié)構(gòu)百分比是用百分率表示某一報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。它反映該項(xiàng)目內(nèi)各組成部分的比例關(guān)系，代表了企業(yè)某一方面的特征、屬性或能力。結(jié)構(gòu)百分比實(shí)際上是一種特殊形式的財(cái)務(wù)比率。它們同樣排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性，可以用于本企業(yè)歷史比較、與其他企業(yè)比較和與預(yù)算比較。

2.3.2 因素分析法

因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法，包括財(cái)務(wù)的比率因素分解法和差異因素分解法。(1)比率因素分解法

比率因素分解法，是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè)影響因素的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個(gè)比率的乘積。財(cái)務(wù)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的特有概念，財(cái)務(wù)比率分解是財(cái)務(wù)報(bào)表分析所特有的方法。

在實(shí)際的分析中,分解法和比較法是結(jié)合使用的。比較之后需要分解，以深入了解差異的原因；分解之后還需要比較，以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)其特征。不斷的比較和分解，構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要過程。(2)差異因素分解法

為了解釋比較分析中所形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，產(chǎn)品材料成本差異可以分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異。

差異因素分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。A 定基替代法

定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標(biāo)準(zhǔn)值（歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)）替代實(shí)際值，以測定各因素對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。B 連環(huán)替代法

連環(huán)替代法是另一種測定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標(biāo)準(zhǔn)值替代實(shí)際值，以測定各因素對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，除了普遍、大量地使用比較法和因素分析法之外，有時(shí)還使用回歸分析、模擬模型等技術(shù)方法。

2.4 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的程序

財(cái)務(wù)報(bào)表分析程序，也稱財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一般方法，是指進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)所要遵循的一般規(guī)定和程序。財(cái)務(wù)報(bào)表分析程序時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)，它為財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的具體展開提供了規(guī)范的行為路徑。不同的學(xué)者對于具體的步驟和程序可能有不同的選擇，但一般都能分為四個(gè)階段：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息收集整理階段；（2）戰(zhàn)略分析和會(huì)計(jì)分析階段；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)施階段；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表分析綜合評(píng)價(jià)階段。

2.4.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息收集整理階段

財(cái)務(wù)信息的收集和整理階段主要完成三個(gè)任務(wù)：第一，確定要收集哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；第二，確定以怎樣的程序來收集這些數(shù)據(jù)，第三，執(zhí)行既定的程序。

（1）確定要收集哪些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

這是由財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的決定的，有什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的，就會(huì)需要相對應(yīng)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同樣的，也只有明確了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的才能有效的、正確的尋找到相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）確定以怎樣的程序來收集這些數(shù)據(jù)

在明確了要收集哪些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)制定相應(yīng)的具體收集計(jì)劃，這包括了人員的安排，時(shí)間的調(diào)控，其他資源的調(diào)度以及擬采用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)和路徑。這個(gè)步驟是保證后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析步驟合理有效的展開的必要鋪墊。對于一些復(fù)雜的、大型的財(cái)務(wù)報(bào)表分析項(xiàng)目一般應(yīng)用書面的形式訂立相應(yīng)的程序和計(jì)劃，而對于簡單的項(xiàng)目則可以用草圖、口頭說明等方式，但一般不應(yīng)跳過該步驟而直接進(jìn)入實(shí)施階段。

（3）執(zhí)行既定的程序

程序的執(zhí)行是其計(jì)劃的一個(gè)延伸，但不是一維單向的延伸。當(dāng)在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)計(jì)劃的不足之處時(shí)應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整。另外，很多的財(cái)務(wù)報(bào)表分析信息并不是隨時(shí)隨地就能夠取得的，因此也要注意平時(shí)對相關(guān)財(cái)務(wù)信息的積累。

2.4.2 戰(zhàn)略分析和報(bào)表分析階段

（1）戰(zhàn)略分析

在明確了收集什么信息以及怎么收集的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)該進(jìn)入企業(yè)戰(zhàn)略分析階段。所謂的戰(zhàn)略分析就是對擬進(jìn)入的行業(yè)的整體形勢進(jìn)行分析，或者是針對企業(yè)的競爭對手制定戰(zhàn)略層面的策略時(shí)所需要進(jìn)行的分析和規(guī)劃。

在行業(yè)選擇方面，分析的目的主要是定性或者定量的考察某一行業(yè)的（潛在的）平均利潤率。在這方面，分析的基本依托理論一般是波特的五力模型。在競爭策略的制定方面，主要是要尋找到企業(yè)合適的基本戰(zhàn)略。在這方面使用較為廣泛的是波特的三種基本競爭模式的理論。企業(yè)戰(zhàn)略層面的分析對企業(yè)的后續(xù)分析有重要的意義。這是因?yàn)?，一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略行為能夠在宏觀的層面影響到企業(yè)的的微觀戰(zhàn)術(shù)層，從而影響到企業(yè)的方方面面。同時(shí)一個(gè)好的戰(zhàn)略分析，也使得后續(xù)的會(huì)計(jì)分析能夠更有方向感。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)分析

會(huì)計(jì)分析的目的在于評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和其實(shí)際的經(jīng)營狀況之間的配比的程度，換句話說，就是看企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、完整的反映了企業(yè)的經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)分析是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)，對于在會(huì)計(jì)分析中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真之處，應(yīng)對其加以調(diào)整使其更能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況。

2.4.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)施階段

（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

對財(cái)務(wù)的指標(biāo)進(jìn)行分析是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一項(xiàng)重要途徑。由于會(huì)計(jì)信息在綜合性上的突出特點(diǎn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠通過挖掘會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵來窺探到企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)營信息。不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致主體使用不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行相關(guān)的分析。對于權(quán)益投資人來說，資產(chǎn)的保值和增值是最為重要的，因此資本收益率、總資產(chǎn)回報(bào)率以及每股股利等都是他們較為常用的指標(biāo)。而對于債權(quán)人來說，貸款的風(fēng)險(xiǎn)是其最為關(guān)注的領(lǐng)域。因此，作為債權(quán)人一般更多的使用長期或短期的長債能力指標(biāo)，如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等等。

（2）基本因素分析

因素分析法是要在財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，通過替代等數(shù)學(xué)手段，揭示某些財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的原因。但要說明的是，會(huì)計(jì)信息并不能完全的反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的原貌，因此基于會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表分析也不可能對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的所有問題都給出一個(gè)完整的答案，因此，基本因素分析法所揭示的財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的原因并不一定是唯一的原因，也不一定是根本原因，只是從財(cái)務(wù)的視角給出的一個(gè)解釋。

2.4.4財(cái)務(wù)報(bào)表分析綜合評(píng)價(jià)階段

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的綜合評(píng)價(jià)階段的主要任務(wù)是延續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析執(zhí)行階段的工作。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析階段，由于其分析大量的采用指標(biāo)和比率分析的方法，因此在得到有用的數(shù)據(jù)的同時(shí)也使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果偏重于某一具體的事件而缺少綜合性，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的綜合評(píng)價(jià)階段就是要將財(cái)務(wù)報(bào)表分析階段的不同指標(biāo)綜合在一起考察，以得出正確的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)論。在這個(gè)階段，企業(yè)不但要對現(xiàn)有的經(jīng)營情況加以分析，還要對企業(yè)的未來的發(fā)展趨勢加以預(yù)測和評(píng)價(jià)。最終，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的綜合評(píng)價(jià)階段應(yīng)給出財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。這是采用書面的形式對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的的系統(tǒng)的、完整的回答。2.5 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法及其原則 2.5.1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的方法

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析常用方法有主要有比較分析法和因素分析法。比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中常用的一種方法，也是一種基本方法，它是對兩個(gè)或幾個(gè)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從數(shù)量上確定其差異并進(jìn)行差異分析或趨勢分析，從而提示成績或差距，做出評(píng)價(jià)，并找出產(chǎn)生差異的原因及其對差異的影響程度，為今后改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理指引方向。比較對象或標(biāo)準(zhǔn)一般有以下幾種：本公司歷史數(shù)據(jù),即不同時(shí)期/歷史的指標(biāo),以此進(jìn)行“縱向比較可以進(jìn)行趨勢分析。同類競爭企業(yè)或行業(yè)數(shù)據(jù)，即行業(yè)或競爭對手的數(shù)據(jù)指標(biāo)，以此進(jìn)行“橫向比較，可以找出自己的差距和不足。預(yù)算或計(jì)劃指標(biāo)。以此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算、計(jì)劃的差異，進(jìn)行“差異分析’’，揭示問題、改進(jìn)工作。比較分析法按比較的內(nèi)容分為三類：

（1）比較會(huì)計(jì)要素的總量

即比較報(bào)表項(xiàng)目的總金額。如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、凈利潤等?？偭勘容^主要用于時(shí)間序列的分析，有時(shí)也可用于同業(yè)對比，評(píng)價(jià)企業(yè)的相對規(guī)模和競爭地位。（2）比較結(jié)構(gòu)百分比

即把資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)換成百分比報(bào)表，用以發(fā)現(xiàn)有顯著問題的項(xiàng)目，揭示進(jìn)一步前進(jìn)的方向。（3）比較財(cái)務(wù)比率

財(cái)務(wù)比率是各會(huì)計(jì)要素的相互關(guān)系，反映其內(nèi)在聯(lián)系。比率的比較是最重要的分析。它們是相對數(shù)，排除了規(guī)模的影響，使不同比較對象建立起可比性。因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法，是依據(jù)分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對指標(biāo)的影響程度。它包括財(cái)務(wù)比率的因素分解法和差異額的因素分解法。

此外，財(cái)務(wù)分析方法中還有根據(jù)實(shí)踐探索過程所建立的財(cái)務(wù)模型來實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)狀況的分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測。

2.5.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則

財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)堅(jiān)持以下原則：首先，要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，反對主觀臆斷、結(jié)論先行、搞數(shù)字游戲。其次，要全面看問題，堅(jiān)持一分為二，反對片面地看問題。要兼顧成功經(jīng)驗(yàn)與失敗教訓(xùn)、有利因素與不利因素、主觀因素與客觀因素、外部問題與內(nèi)部問題。再次，要注重事物的聯(lián)系，堅(jiān)持相互聯(lián)系地看問題，注意局部與全局的關(guān)系、償債能力與盈利能力的關(guān)系、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系等等。另外，要以發(fā)展的眼光看問題，反對靜止地看問題，要注意過去、現(xiàn)在和將來的關(guān)系。還有，在分析過程中要定量分析和定性分析相結(jié)合，堅(jiān)持定量為主。定性分析是基礎(chǔ)和前提，沒有定性分析就弄不清本質(zhì)、趨勢和其他事物的聯(lián)系。定量分析是工具和手段，沒有定量分析就弄不清楚數(shù)量界限、階段性和特殊性。報(bào)表分析就是透過數(shù)字看本質(zhì)沒有數(shù)字就得不出結(jié)論。3上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和盈利能力，制定經(jīng)濟(jì)決策，都有著顯著的作用。但由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法，也存在著一定的局限性。我們在分析中，應(yīng)注意這些局限性的影響，以保證分析結(jié)果的正確性。

3.1 通貨膨脹的影響

由于我國的財(cái)務(wù)報(bào)表是按照歷史成本原則編制的，在通貨膨脹時(shí)期，有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，使其不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，引起報(bào)表使用者的誤解。例如，以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)價(jià)值必然小于資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值，以前以500萬元購買的固定資產(chǎn)，現(xiàn)在的重置成本可能為800萬元，但賬上及報(bào)表上仍反映為500萬元固定資產(chǎn)原價(jià)。如不知道該資產(chǎn)是哪一年買的，僅僅靠這個(gè)數(shù)據(jù)，我們就不能正確理解一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。進(jìn)一步說，折舊費(fèi)是按固定資產(chǎn)原價(jià)提取的，利潤是扣減這種折舊費(fèi)計(jì)算出來的，由于折舊費(fèi)定低了，企業(yè)將無力重置價(jià)格已上漲的資產(chǎn)；同時(shí)由于折舊費(fèi)定低了，利潤算多了，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交所得稅，多付利潤，最終可能使企業(yè)的簡單再生產(chǎn)也難以維持。

3.2信息的時(shí)效性問題

財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，均是企業(yè)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。用這些數(shù)據(jù)來預(yù)測企業(yè)未來的動(dòng)態(tài)，只有參考價(jià)值，并非絕對合理可靠。而且等報(bào)表使用者取得各種報(bào)表時(shí)，可能離報(bào)表編制日已過去多日。

3.3會(huì)計(jì)處理方法及分析方法對報(bào)表可比性的影響

會(huì)計(jì)核算上不同的處理方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)有差別。例如固定資產(chǎn)采用直線折舊法或采用加速折舊法，折舊費(fèi)也不同。企業(yè)長期投資采用成本法與采用權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益也不一樣。因此，如果企業(yè)前后期會(huì)計(jì)處理方法改變，對前后期財(cái)務(wù)報(bào)表對比分析就會(huì)有影響。同樣，一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)比較，如果兩個(gè)企業(yè)對同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理采用的方法不一樣，數(shù)據(jù)的可比性也會(huì)降低。所以，我們在分析報(bào)表時(shí)，一定要注意看附注，看看企業(yè)使用的是什么方法以及方法有無變更等。

從財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法來看，某些指標(biāo)計(jì)算方法不同也會(huì)給不同企業(yè)之間的比較帶來不同程度的影響。例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等，其平均余額的計(jì)算，報(bào)表使用者由于數(shù)據(jù)的限制，往往用年初數(shù)與年末數(shù)進(jìn)行平均，這樣平均計(jì)算應(yīng)收賬款余額與存貨余額，在經(jīng)營業(yè)務(wù)一年內(nèi)各月各季較均衡的企業(yè)尚可，但在季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)或各月變動(dòng)情況較大的情況下，如期初與期末正好是經(jīng)營旺季，其平均余額就會(huì)過大，如是淡季，則又會(huì)過小，從而影響到指標(biāo)的準(zhǔn)確性。?

此外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析、指標(biāo)評(píng)價(jià)要與其他企業(yè)以及行業(yè)平均指標(biāo)比較才有意義。但各企業(yè)不同的情況，如環(huán)境影響、企業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算方法的差別，會(huì)對可比性產(chǎn)生影響。而行業(yè)平均指標(biāo)，往往是各種各樣情況的綜合或折衷，如果行業(yè)平均指標(biāo)是采用抽樣調(diào)查得到的，在抽到極端樣本時(shí)，還會(huì)歪曲整個(gè)行業(yè)情況。因此，在對比分析時(shí)，應(yīng)慎重使用行業(yè)平均指標(biāo)，對不同企業(yè)進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)注意調(diào)整一些不可比因素的影響。

3.4報(bào)表數(shù)據(jù)信息量的限制

由于報(bào)表本身的原因，其提供的數(shù)據(jù)是有限的。對報(bào)表使用者來說，可能不少需要使用的信息，在報(bào)表或附注中找不到。

3.5 報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性問題

有時(shí)，企業(yè)為了使報(bào)表顯示出企業(yè)良好的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，會(huì)在會(huì)計(jì)核算方法上采用其他手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。這時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析就容易誤入歧途。

以上關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法局限性的種種說明并不能否定財(cái)務(wù)報(bào)表分析的積極作用，了解這些局限性，分析報(bào)表時(shí)注意它們的影響，可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。

此外，報(bào)表使用者在閱讀和分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一定不要忽略報(bào)表附表和附注。仔細(xì)閱讀有關(guān)附表和附注，能使人們正確理解報(bào)表上所反映的信息，不至產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷和結(jié)論。同時(shí)，在閱讀報(bào)表時(shí)，還應(yīng)注意注冊會(huì)計(jì)師“審計(jì)報(bào)告”的意見。注冊會(huì)計(jì)師從第三者公正的立場，從專業(yè)人士的角度，對企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證等方面的評(píng)價(jià)，對于報(bào)表使用者是很有用的。改善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的措施

4.1 提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)

財(cái)務(wù)分析人員的正確判斷是很重要的，分析人員的判斷力對是否能得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識(shí)，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，可以極大地減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題。

4.2 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析

加強(qiáng)對會(huì)計(jì)報(bào)表附注的分析，會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋，在對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析以及比率分析時(shí)，應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的相關(guān)信息，以彌補(bǔ)報(bào)表信息的不足。

4.3 調(diào)整長短期借款的比例優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)

優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的長期負(fù)債和短期負(fù)債應(yīng)保持合理的比例，這樣才能使企業(yè)的資金能夠得到合理的使用。從前述分析看，我國現(xiàn)有企業(yè)的短期負(fù)債過多，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常會(huì)受到償還到期債務(wù)的壓力，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)的正常經(jīng)營將會(huì)受到影響，其償債能力也會(huì)變?nèi)?。因此，建議現(xiàn)有上市企業(yè)應(yīng)該積極調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)，減少短期借款，適當(dāng)增加長期借款，降低因經(jīng)常償還到期債務(wù)而帶來的還款壓力，使自己有足夠的時(shí)間來保證持續(xù)正常經(jīng)營，從而加快生產(chǎn)周期，增強(qiáng)償債能力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.4 降低成本費(fèi)用

我國上市企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，就必須把握好成本管理的環(huán)節(jié)。因此特提出以下建議：首先采取節(jié)約能耗、防止事故等成本維持的初級(jí)形式，并讓成本意識(shí)深如到每一位員工心里；其次以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來降低單位產(chǎn)品成本；再次就是在產(chǎn)品的制造過程中，對成本形成的各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格加以監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時(shí)采取措施加以糾正，從而使生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)資源的消耗和費(fèi)用開支限在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍之內(nèi)。通過對我國上市企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力以及綜合財(cái)務(wù)情況分析，可以發(fā)現(xiàn)我國上市企業(yè)償債能力不強(qiáng)，尤其是短期償債能力很弱，而且營運(yùn)能力和盈利能力也較差。

在分析銷售凈利率時(shí)，我們注意到銷售凈利率之所以能夠提升，一方面主要是因?yàn)殇N售收入、投資收益以及營業(yè)外收入額的增加另一方面成本總體費(fèi)用得到很好的控制。但是構(gòu)成成本總費(fèi)用的主營業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用卻大幅度增加從中可以看出，我國上市公司在控制成本這方面存在問題。建議上市公司在擴(kuò)大銷售規(guī)模的同時(shí)，要控制成本，開源節(jié)流。

總體來說，上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果較差，如果上市企業(yè)能夠針對經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)控制方面的不足，采取恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，公司的競爭實(shí)力將會(huì)有所加強(qiáng)。

4.5 采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 4.5.1定量分析與定性分析相結(jié)合

現(xiàn)代企業(yè)都在面臨都國際化的競爭，面臨風(fēng)云突 變的國際環(huán)境，這些外部環(huán)境對企業(yè)都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，這些外部環(huán)境很難定量，因此，在對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部定量分析的同時(shí)，需要同時(shí)做出定性的判斷，再進(jìn)一步進(jìn)行定量 分析和判斷。充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，使分析結(jié)論精確化。

4.5.2 動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā) 展過程。我們所看到的信息資料，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況。因 此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對恰當(dāng)預(yù)測 企業(yè)未來有一定幫助。

4.5.3個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合

財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性，同一指標(biāo)在不同的情 況下反映不同的問題，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)時(shí)，單個(gè)指標(biāo)不能 說明問題，我們就要對多個(gè)相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，才能得出正確結(jié)論。5 總結(jié)

會(huì)計(jì)報(bào)表概括地反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不論財(cái)務(wù)報(bào)表編得多么準(zhǔn)確、精細(xì)，也不論財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)如何重要，要進(jìn)行有效決策，還需對表報(bào)進(jìn)行加工。財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來發(fā)展趨勢的一種評(píng)價(jià)，通過這種評(píng)價(jià)可以為財(cái)務(wù)計(jì)劃決策、預(yù)測提供廣泛的幫助，也可以為投資和債權(quán)人以及潛在投資為和債權(quán)人，確定投資政策和方針，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理門評(píng)價(jià)企業(yè)高級(jí)管理人員的經(jīng)營決策和管理能力提供重要的參考依據(jù)；同時(shí)，為企業(yè)不斷挖掘自身潛力，降低成本，合理運(yùn)用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。由此可見，企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者雖然關(guān)注的角度不同，但都要靠這些分析出來的數(shù)據(jù)來對企業(yè)的未來做也合理的預(yù)測。

總之,財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析。它屬于會(huì)計(jì)分析的重要組成部分。通過對財(cái)務(wù)報(bào)表具體的分析比較，可以全 面的深刻的認(rèn)識(shí)上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，正確評(píng)價(jià)經(jīng)營成果，明確問題和原 因存在，促使該公司制定出有效地改進(jìn)措施，提高管理水平，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營正常發(fā)展。同時(shí)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)充分了解其含義，理解其表達(dá)的動(dòng)態(tài)過程或趨勢，并且注意其時(shí)效性。這 既是提升財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)能力的要求，也是發(fā)揮財(cái)務(wù)工作管理職能的要求。參考文獻(xiàn) 張新民，《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析》，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2011年2月第1 版 2 《財(cái)務(wù)報(bào)表分析參考指標(biāo)》中國資本證券網(wǎng)首頁 陳友邦、張先治，《財(cái)務(wù)分析》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，第五版,2009 4 孟郊，論文《萬科集團(tuán)基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析》，魯東大學(xué)，2010 5 劉慧、陳曉華，論文《我國房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)分析》，浙江理工大學(xué)，2010 6 鄭勇杰，《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析綜合案例》中國房地產(chǎn)金融·開發(fā)與經(jīng)

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19曾小青;公司治理、受托責(zé)任與審計(jì)委員會(huì)制度研究[D];廈門大學(xué);2010年 20張安明;內(nèi)部控制與公司治理研究[D];廈門大學(xué);2011年 劉劍文．企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J]．會(huì)計(jì)研究，2005，(4)． 22吳廣垠:企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造會(huì)計(jì)信息披露問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2008(2)23張彩珍:業(yè)務(wù)流程再造存在的問題及改進(jìn)措施、[J].經(jīng)濟(jì)師,2008(5).24岳琴:企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造問題與對策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2008(5).25陳旭:公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2008(11).26 John K.Shank and Vijay Govindarajan.Strategic Cost control：tailoring controls to strategies.Journal of Cost control.2010.93～96 27 John K.Shank and Vijay Govindarajan.Strategic Cost control and the Value Chain.Handbooks of Cost control.201071～84 28 Jack Shank & Govindarajan.Strategic Cost control：The New Tools For Competitive Advantage.New York：Free Press.2010147～169 29 Tony Grundy.Strategic Financial Management.Prentice Hall Europe.2010 54～57 30 Tony Grundy.Beyond The Number Game.Management Accounting 2010 113～116 致謝

在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師傾注了大量的心血，從選題到開題報(bào)告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴(yán)格把關(guān)、循循善誘。在此我表示衷心感謝。同時(shí)我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師以及關(guān)心我的同學(xué)和朋友。寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的開始。從論文選題到搜集資料，從寫稿到反復(fù)修改，期間經(jīng)歷了喜悅、聒噪、痛苦和彷徨。在寫作論文的過程中心情是如此復(fù)雜。如今，伴隨著這篇畢業(yè)論文的最終成稿，復(fù)雜的心情煙消云散，自己甚至還有一點(diǎn)成就感。這篇畢業(yè)論文的就是我的舞臺(tái)，以下的言語便是有點(diǎn)成就感后在舞臺(tái)上發(fā)表的發(fā)自肺腑的誠摯謝意與感想：



我要感謝，非常感謝我的導(dǎo)師。她為人隨和熱情，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)心。在閑聊中她總是能像知心朋友一樣鼓勵(lì)你，在論文的寫作和措辭等方面她也總會(huì)以“專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”嚴(yán)格要求你。從選題、定題開始，一直到最后論文的反復(fù)修改、潤色老師始終認(rèn)真負(fù)責(zé)地給予我深刻而細(xì)致地指導(dǎo)，幫助我開拓研究思路，精心點(diǎn)撥、熱忱鼓勵(lì)。正是老師的無私幫助與熱忱鼓勵(lì)，我的畢業(yè)論文才能夠得以順利完成。謝謝許老師。

我要感謝，非常感謝我的學(xué)長。正在撰寫碩士研究生畢業(yè)論文的他，在百忙之中抽出時(shí)間幫助我搜集文獻(xiàn)資料，幫助我理清論文寫作思路，對我的論文提出了諸多寶貴的意見和建議。對學(xué)長的幫助表示真摯的感謝。

我要感謝，非常感謝我隔壁宿舍的舍友們。他們?yōu)槲姨峁┝藢懽髡撐牡闹匾ぞ摺娔X。甚至為了讓我方便進(jìn)出他們的寢室專門為我配備了一把鑰匙，而且四臺(tái)電腦的密碼也都一一告知于我，任我選用，讓很非常感動(dòng)。對舍友們的支持和幫助表示萬分感謝。

第五篇：如何分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表

如何分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表

證券投資已經(jīng)成為百姓經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺的一部分。然而大多數(shù)中小投資者不是專業(yè)人員，缺乏必要的財(cái)務(wù)常識(shí)，很多投資者因?yàn)椴欢畧?bào)表而錯(cuò)失買賣股票的良機(jī)。因此，如何正確地分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，挖掘真正具備投資價(jià)值的公司，是廣大投資者的當(dāng)務(wù)之急。

一、對資產(chǎn)負(fù)債表的分析

資產(chǎn)負(fù)債表是反映上市公司會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表，能了解企業(yè)在報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況，長短期的償債能力，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和結(jié)構(gòu)等重要信息。

（一）對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類科目的分析

在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類的科目很多，但投資者在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析時(shí)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)凈損失和遞延資產(chǎn)四個(gè)項(xiàng)目。

1.應(yīng)收款項(xiàng)。（1）應(yīng)收賬款：一般來說，公司存在三年以上的應(yīng)收賬款是一種極不正常的現(xiàn)象，這是因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算中設(shè)有“壞賬準(zhǔn)備”這一科目，正常情況下，三年的時(shí)間已經(jīng)把應(yīng)收賬款全部計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，因此它不會(huì)對股東權(quán)益產(chǎn)生負(fù)面影響。但在我國，由于存在大量“三角債”，以及利用關(guān)聯(lián)交易通過該科目來進(jìn)行利潤操縱等情況。因此，當(dāng)投資者發(fā)現(xiàn)一個(gè)上市公司的資產(chǎn)很高，一定要分析該公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否存在三年以上應(yīng)收賬款，同時(shí)要結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”科目，分析其是否存在資產(chǎn)不實(shí)，“潛虧掛賬”現(xiàn)象。（2）預(yù)付賬款：該賬戶同應(yīng)收賬款一樣是用來核算企業(yè)間的購銷業(yè)務(wù)的。這也是一種信用行為，一旦接受預(yù)付款方經(jīng)營惡化，缺少資金支持正常業(yè)務(wù)，那么付款方的這筆貨物也就無法取得，其科目所體現(xiàn)的資產(chǎn)也就不可能實(shí)現(xiàn)，從而出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。（3）其他應(yīng)收款：主要核算企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款等。但在實(shí)際工作中，并非這么簡單。例如，大股東或關(guān)聯(lián)企業(yè)往往將占用上市公司的資金掛在其他應(yīng)收款下，形成難以解釋和收回的資產(chǎn)，這樣就形成了虛增資產(chǎn)。因此，投資者應(yīng)該注意到，當(dāng)上市公司報(bào)表中的“其他應(yīng)收款”數(shù)額出現(xiàn)異常放大時(shí)，就應(yīng)該加以警惕了。

2.待處理財(cái)產(chǎn)凈損失。不少上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上掛賬列示巨額的“待處理財(cái)產(chǎn)凈損失”，有的甚至掛賬達(dá)數(shù)年之久。這種現(xiàn)象明顯不符合收益確認(rèn)中的穩(wěn)健原則，不利于投資者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。

3.待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并無實(shí)質(zhì)上的重大區(qū)別，它們均為本期公司已經(jīng)支出，但其攤銷期不同?！按龜傎M(fèi)用”的攤銷期在一年以內(nèi)，而“遞延資產(chǎn)”的攤銷期超過一年。從嚴(yán)格意義上講，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)并不符合資產(chǎn)的定義，但它們似乎又同未來的經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系，而且在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不少人也習(xí)慣于把已發(fā)生的成本描繪為資產(chǎn)。

（二）對資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析

投資者在對上市公司資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類科目的分析中，重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注其償債能力。主要通過以下幾個(gè)指標(biāo)分析：

1.短期償債能力分析。（1）流動(dòng)比率：流動(dòng)比率即流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的比率，是衡量公司短期償債能力常用的指標(biāo)。一般來說，流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)遠(yuǎn)高于流動(dòng)負(fù)債，起碼不得低于1∶1，一般以大于2∶1較合適。其計(jì)算公式是：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。但是，對于公司和股東，流動(dòng)比率也不是越高越好。因?yàn)?，流?dòng)資產(chǎn)還包括應(yīng)收賬款和存貨，尤其是由于應(yīng)收賬款和存貨余額大而引起的流動(dòng)比率過大，會(huì)加大企業(yè)短期償債風(fēng)險(xiǎn)。因此，投資者在對上市公司短期償債能力進(jìn)行分析的時(shí)候，一定要結(jié)合應(yīng)收賬款及存貨的情況進(jìn)行判斷。（2）速動(dòng)比率：速動(dòng)比率是速動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比率，即用于衡量公司到期清算能力的指標(biāo)。一般認(rèn)為，速動(dòng)比率最低限為0.5∶1，如果保持在1∶1，則流動(dòng)負(fù)債的安全性較有保障。因?yàn)椋?dāng)此比率達(dá)到1∶1時(shí)，即使公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，也不致影響其即時(shí)償債能力。其計(jì)算公式為：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。該指標(biāo)剔除了應(yīng)收賬款及存貨對短期償債能力的影響，一般來說投資者利用這個(gè)指標(biāo)來分析上市公司的償債能力比較準(zhǔn)確。

2.長期償債能力分析。（1）資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益比率、負(fù)債與所有者權(quán)益比率，這三個(gè)比率的計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額；所有者權(quán)益比率=所有者權(quán)益總額/資產(chǎn)總額；負(fù)債與所有者權(quán)益比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額。資產(chǎn)負(fù)債率反映企業(yè)的資產(chǎn)中有多少負(fù)債，一旦企業(yè)破產(chǎn)清算，債權(quán)人得到的保障程度如何；所有者權(quán)益比率反映所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額，所有者權(quán)益比率與資產(chǎn)負(fù)債率之和為1；負(fù)債與所有者權(quán)益比率反映的是債權(quán)人得到的利益保護(hù)程度。投資者在看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只要看一下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、無形資產(chǎn)總額這幾項(xiàng)，便可大概看出該企業(yè)的長期償債能力狀況，這三個(gè)比率只有在同行業(yè)、不同時(shí)間段相比較，才有一定價(jià)值。（2）長期資產(chǎn)與長期資金比率。其公式為：長期資產(chǎn)與長期資金比率=（資產(chǎn)總額-流動(dòng)資產(chǎn)）/（長期負(fù)債+所有者權(quán)益）。這一指標(biāo)主要用來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及償債能力，該值應(yīng)該低于100％，如果高于100％，則說明企業(yè)動(dòng)用了一部分短期債務(wù)來購置長期資產(chǎn)，這樣就會(huì)影響企業(yè)的短期償債能力，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也將加大，實(shí)為危險(xiǎn)之舉。

二、對利潤表的分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)的盈虧情況是通過利潤表來反映的。利潤表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果和經(jīng)營成果的分配關(guān)系。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的集中反映，是衡量企業(yè)生存和發(fā)展能力的主要尺度。投資者在分析利潤表時(shí)，應(yīng)主要抓住以下幾個(gè)方面：

（一）利潤表結(jié)構(gòu)分析

利潤表是把上市公司在一定期間的營業(yè)收入與同一會(huì)計(jì)期的營業(yè)費(fèi)用進(jìn)行配比，以得到該期間的凈利潤（或凈虧損）的情況。由此可知，該報(bào)表的重點(diǎn)是相關(guān)的收入指標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)。“收入-費(fèi)用=利潤”可以視作閱讀這一報(bào)表的基本思路。當(dāng)投資者看到一份利潤表時(shí)，會(huì)注意到以下幾個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)。它們分別是：“主營業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”。在這些指標(biāo)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤，尤其應(yīng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)利潤與凈利潤的盈虧情況。許多投資者往往只關(guān)心凈利潤情況，認(rèn)為凈利潤為正就代表公司盈利，于是高枕無憂。實(shí)際上，企業(yè)的長期發(fā)展動(dòng)力來自于對自身主營業(yè)務(wù)的開拓與經(jīng)營。嚴(yán)格意義上而言，主營虧損但凈利潤有盈余的企業(yè)比主營業(yè)務(wù)盈利但凈

利潤虧損的企業(yè)更危險(xiǎn)。企業(yè)可以通過投資收益、營業(yè)外收入將當(dāng)期利潤總額和凈利潤作成盈利，可誰又敢保證下一還有投資收益和營業(yè)外收入呢？

（二）通過分析關(guān)聯(lián)交易判斷上市公司利潤的來源

上市公司為了向社會(huì)公眾展現(xiàn)自己的經(jīng)營業(yè)績，提高社會(huì)形象，往往利用關(guān)聯(lián)方間的交易來調(diào)節(jié)其利潤，主要分析方法有以下幾種：

1.增加收入，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用。投資者在進(jìn)行投資分析時(shí)，一定要分析其關(guān)聯(lián)交易，特別是母子公司間是否存在著相互關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的現(xiàn)象，對于有母子公司關(guān)聯(lián)交易的，一定要將其上市公司的當(dāng)年利潤剔除掉關(guān)聯(lián)交易虛增利潤。

2.資產(chǎn)租賃。由于上市公司大部分都是從母公司剝離出來的，上市公司的大部分資產(chǎn)主要是從母公司以租賃方式取得的。從而租賃資產(chǎn)的租賃數(shù)量、租賃方式和租賃價(jià)格就是上市公司與母公司之間可以隨時(shí)調(diào)整的閥門。有的上市公司還可將從母公司租來的資產(chǎn)同時(shí)轉(zhuǎn)租給母公司的子公司，以分別轉(zhuǎn)移母公司與子公司之間的利潤。

3.委托或合作投資。（1）委托投資。當(dāng)上市公司接受一個(gè)周期長、風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目時(shí)，則可將某一部分現(xiàn)金轉(zhuǎn)移給母公司，以母公司的名義進(jìn)行投資，將其風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁到母公司，卻將投資收益確定為上市公司當(dāng)年的利潤。（2）合作投資。上市公司要想配股其凈資產(chǎn)收益率要達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，公司一旦發(fā)現(xiàn)其凈資產(chǎn)收益率很難達(dá)到這個(gè)要求，便倒推出利潤缺口，然后與母公司簽訂聯(lián)合投資合同，投資回報(bào)按倒推出的利潤缺口確定，其實(shí)這塊利潤是由母公司出的。

4.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換。一般來說上市公司通過與母公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓置換，從根本上改變自身的經(jīng)營狀況，長期擁有“殼資源”所帶來的配股能力，對上市公司及其母公司都是一個(gè)雙贏戰(zhàn)略。通常上市公司購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)掛往來賬，不計(jì)利息或資金占用費(fèi)，這樣上市公司不僅獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益，而且不需付出任何代價(jià)，把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給母公司。另外上市公司往往將不良資產(chǎn)和等額的債務(wù)剝離給母公司或母公司控制的子公司，以達(dá)到避免不良資產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的虧損或損失的目的。

三、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及其凈額的報(bào)表，它主要說明公司本期現(xiàn)金來自何處、用往何方以及現(xiàn)金余額如何構(gòu)成。投資者在分析現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）現(xiàn)金流量的分析

一些公司會(huì)通過往來資金操縱現(xiàn)金流量表。上市公司與其大股東之間通過往來資金來改善原本難看的經(jīng)營現(xiàn)金流量。本來關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來資金往往帶有融資性質(zhì)，但是借款方并不作為短期借款或者長期借款，而是放在其他應(yīng)付款中核算，貸款方不作為債權(quán)，而是在其他應(yīng)收款中核算。這樣其他應(yīng)付、應(yīng)收款變動(dòng)額在編制現(xiàn)金流量表時(shí)就作為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，而實(shí)質(zhì)上這些變動(dòng)反映的是籌資、投資活動(dòng)業(yè)務(wù)。這樣當(dāng)其他應(yīng)付、應(yīng)收款的變動(dòng)是增加現(xiàn)金流量時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額就可能被夸大。

（二）注意上市公司的現(xiàn)金股利分配的狀況

現(xiàn)金股利分配有很強(qiáng)的信息含量。財(cái)務(wù)狀況良好的公司往往能夠連續(xù)分配較好的現(xiàn)金股利，有一些上市公司雖然賬面利潤好看，但是利潤是虛假的，財(cái)務(wù)狀況惡劣，一般不能經(jīng)常分配現(xiàn)金股利。

（三）“每股現(xiàn)金流量”這一指標(biāo)反映的問題

“每股現(xiàn)金流量”和“每股稅后利潤”應(yīng)該是相輔相成的，有的上市公司有較好的稅后利潤指標(biāo)，但現(xiàn)金流量較不充分，這就是典型的關(guān)聯(lián)交易所導(dǎo)致的，另外有的上市公司在內(nèi)變賣資產(chǎn)而出現(xiàn)現(xiàn)金流大幅增加，這也不一定是好事。

現(xiàn)金流量多大才算正常呢？作為一家抓牢主業(yè)并靠主業(yè)盈利的上市公司，其每股經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，不應(yīng)低于其同期的每股收益。道理其實(shí)很簡單，如果其獲得的利潤沒有通過現(xiàn)金流進(jìn)公司賬戶，那這種利潤極有可能是通過做賬“做”出來的。投資者最好選擇每股稅后利潤和每股現(xiàn)金流量凈額雙高的個(gè)股，作為中線投資品種。

總之，進(jìn)行報(bào)表分析不能單一地對某些科目關(guān)注，而應(yīng)將公司財(cái)務(wù)報(bào)表與宏觀經(jīng)濟(jì)一起進(jìn)行綜合判斷，與公司歷史進(jìn)行縱向深度比較，與同行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)挾缺容^，把其中偶然的、非本質(zhì)的東西舍棄掉，得出與決策相關(guān)的實(shí)質(zhì)性的信息，以保證投資決策的正確性與準(zhǔn)確性。