第一篇：關(guān)于試點建立涉稅爭議前置處理機制的意見

關(guān)于試點建立涉稅爭議前置處理機制的意見

文號： 滬國稅納〔2012〕7號

發(fā)文單位： 上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局

發(fā)文日期： 2012-04-17

各區(qū)縣稅務(wù)局、各直屬分局、市局機關(guān)各處室：

為進一步增強征納雙方法律地位平等的理念，堅持以人為本，堅持公正執(zhí)法，切實維護納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，提升本市納稅服務(wù)水平，現(xiàn)就試點建立本市涉稅爭議前置處理機制提出以下意見。

一、建立健全涉稅爭議前置處理機制的意義

（一）有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系

依法治稅不僅是一個稅收問題，而且是一個事關(guān)依法治國、依法行政、規(guī)范社會經(jīng)濟秩序的大事。構(gòu)建社會主義和諧社會是一個不斷化解社會矛盾的持續(xù)過程，由于稅收工作牽涉到收入的再分配，涉稅爭議處理在這過程中扮演著重要的角色。做好與納稅人的有效溝通，化解涉稅爭議，對創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，維護社會穩(wěn)定具有積極意義。

（二）有利于尊重納稅人的選擇權(quán)

傳統(tǒng)的涉稅爭議解決方式注重事后的權(quán)利救濟，納稅人在利益、價值觀、偏好和各種實際需要等方面的多元化，本質(zhì)上需要多方位的爭議解決方式。嘗試建立一種前置性的涉稅爭議處理機制，有利于尊重納稅人的選擇權(quán)，并使其成為傳統(tǒng)爭議解決途徑的有益補充。

（三）有利于降低涉稅爭議救濟成本

涉稅爭議的產(chǎn)生增加了征納雙方的涉稅成本，在具體行政行為作出前，通過合理的爭議處理機制的介入，使得征納雙方能夠盡早地對分歧進行溝通，有利于減輕征納雙方的負擔及爭議解決成本。

（四）有利于稅務(wù)機關(guān)的自我完善

稅務(wù)機關(guān)在具體行政行為作出前，及時對可能出現(xiàn)分歧的問題與納稅人進行溝通，傾聽納稅人的陳述申辯，審慎地檢查即將作出的具體行政行為的合法性和合理性，能有效避免錯誤具體行政行為的發(fā)生。同時，對錯誤的具體行政行為產(chǎn)生的原因進行分析，可以推動制度性解決問題。對因納稅人主觀原因而產(chǎn)生的涉稅爭議，涉稅爭議前置處理機制可以在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部實現(xiàn)第三方評價，有利于保護和促使執(zhí)法部門依法行政。

二、涉稅爭議前置處理機制的含義

涉稅爭議前置處理機制中的涉稅爭議是指稅務(wù)機關(guān)在作出具體行政行為之前，因征納雙方對作出具體行政行為所依據(jù)的事實，以及稅收法律、政策、流程有分歧而產(chǎn)生的爭議。

涉稅爭議前置處理機制指的是征納雙方產(chǎn)生涉稅爭議后，涉稅爭議牽頭部門判斷、處置、化解涉稅爭議的原則、方法、程序的總稱。涉稅爭議前置處理機制與現(xiàn)有的爭議處理機制的不同之處在于涉稅爭議處理的階段，即在稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之前，是一種前置于具體行政行為的涉稅爭議處理機制。

三、涉稅爭議前置處理的原則

（一）合法合理原則

1.合法原則。首先爭議處理必須在有法可依的前提下，尋求解決的有效方法和途徑，要按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，合法地解決涉稅爭議。

2.合理原則。在不違背稅收法理的原則下，公平、合理地行使自由裁量權(quán)的適用區(qū)間，使稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)與稅務(wù)行政管理相對人的權(quán)益都能得到充分保障，達成化解爭議的契合點。

（二）實事求是原則

涉稅爭議是圍繞稅務(wù)行政行為的正當性產(chǎn)生的分歧。當發(fā)現(xiàn)即將發(fā)生的稅務(wù)行政行為不當時，稅務(wù)機關(guān)必須立即停止或糾正該稅務(wù)行政行為，避免對稅務(wù)行政管理相對人造成權(quán)益侵害。同時，涉稅爭議前置處理應(yīng)尊重客觀事實，如于事實相悖，則不予支持。

（三）高效優(yōu)質(zhì)原則

強調(diào)及時、高效、優(yōu)質(zhì)，就是要求各級稅務(wù)機關(guān)必須把最大限度地方便納稅人，為納稅人提供及時、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，作為化解涉稅爭議的著力點，盡最大可能降低爭議成本，切實體現(xiàn)爭議前置處理機制相對于事后權(quán)利救濟制度的優(yōu)越性。

（四）自愿參與原則

化解涉稅爭議，應(yīng)本著稅務(wù)機關(guān)倡導、納稅人自愿參與的原則，稅務(wù)機關(guān)不得強制要求納稅人選擇此種爭議解決途徑，以免產(chǎn)生新的爭議。納稅人選擇其他合法途徑解決爭議的，稅務(wù)機關(guān)同樣應(yīng)予以接受并給以支持。

（五）非替代性原則

涉稅爭議前置處理機制，不產(chǎn)生替代其他現(xiàn)行爭議解決機制的法律效果，只是對目前涉稅爭議解決框架的有益補充。納稅人有權(quán)選擇其他合法途徑行使救濟權(quán)。

（六）相對獨立原則

涉稅爭議前置處理牽頭部門應(yīng)是相對獨立于爭議雙方的部門。獨立第三方的原則能夠保證調(diào)解結(jié)果的公正和公平。涉稅爭議前置處理牽頭部門在處理涉稅爭議過程中既可以獨立完成，也可以邀請爭議雙方協(xié)商解決，必要時可邀請會計師、稅務(wù)師事務(wù)所以及大專院校等方面的專家參加。

四、涉稅爭議前置處理的范圍

涉稅爭議前置處理機制所處理的范圍包括對以下涉稅行為的爭議：

（一）在稅務(wù)登記、納稅申報、涉稅事項等業(yè)務(wù)辦理過程中，納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)認定的事實，依據(jù)的稅收法律法規(guī)，采用的程序不滿的事項。

（二）納稅人對稅務(wù)機關(guān)在實施征稅行為、稅務(wù)稽查、行政處罰、納稅信用等級評定過程中，認定的事實、依據(jù)的稅收法律法規(guī)、采用的程序不滿的事項。

（三）納稅人或與納稅人申請的事項有直接利害關(guān)系的第三方認為稅務(wù)機關(guān)不依法履行職責的涉稅業(yè)務(wù)行為。如開具、出具完稅憑證或涉稅證明等行為。

五、涉稅爭議前置處理的申請人和職責分工

（一）涉稅爭議前置處理的申請人

提出涉稅爭議處理的申請人包括納稅人；與納稅人辦理事項有直接利害關(guān)系的第三方；涉稅爭議事項的主管稅務(wù)機關(guān)。

（二）涉稅爭議前置處理職責分工

涉稅爭議前置處理工作由納稅服務(wù)部門牽頭（無納稅服務(wù)部門的由辦公室牽頭，以下簡稱“牽頭部門”），各業(yè)務(wù)科（處）室配合。

市局履行下列職責：

（1）受理或轉(zhuǎn)送申請人提出的涉稅爭議事項；

（2）承辦上級機關(guān)和本級人民政府轉(zhuǎn)辦的涉稅爭議事項；

（3）調(diào)查處理受理的涉稅爭議事項，擬定《涉稅爭議前置處理回復》（附件2）和《涉稅爭議前置處理意見書》（附件3）；

（4）對下級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行涉稅爭議前置處理意見的情況進行指導、檢查和監(jiān)督。對不履行職責或處理意見，造成爭議矛盾激化、以及經(jīng)行政復議、行政訴訟而改變具體行政行為的責任人，提出對其責任追究建議；

（5）研究化解涉稅爭議前置處理工作中出現(xiàn)的問題，及時提出指導性意見，完善相關(guān)制度；

（6）負責本級受理的涉稅爭議案件處理的統(tǒng)計、報告、歸檔和備案工作。

分局履行下列職責：

（1）受理申請人提出的涉稅爭議事項；

（2）承辦上級稅務(wù)機關(guān)和本級人民政府轉(zhuǎn)辦的涉稅爭議事項；

（3）調(diào)查處理受理的涉稅爭議事項，擬定《涉稅爭議前置處理回復》和《涉稅爭議前置處理意見書》；

（4）及時上報需要報請上級牽頭部門處理的涉稅爭議;

（5）對涉稅爭議前置處理意見的執(zhí)行情況進行跟蹤，對不履行職責和處理意見，造成爭議矛盾激化、以及經(jīng)行政復議、行政訴訟而改變具體行政行為的責任人，提出對其責任追究建議；

（6）對涉稅爭議前置處理工作中出現(xiàn)的問題，及時向上級提出改進建議；

（7）負責本級受理的涉稅爭議案件處理的統(tǒng)計、報告、歸檔和備案工作。

六、涉稅爭議前置處理工作流程

（一）涉稅爭議受理渠道

納稅人可采用當面陳述、書面、郵寄等方式向涉稅爭議前置處理工作牽頭部門提出涉稅爭議處理申請。

稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門認為本部門無法解決的涉稅爭議，如在本機制受理范圍內(nèi)，可提交到本級牽頭部門協(xié)調(diào)處理。

對納稅人在信訪中反映的符合本機制范圍的涉稅爭議，各級稅務(wù)機關(guān)信訪部門認為應(yīng)交由本級牽頭部門辦理的，可以移交本單位牽頭部門并及時通知信訪人。

（二）涉稅爭議處理管理流程（見附件3）

采用“受理——協(xié)調(diào)處理——結(jié)果跟蹤——反饋”機制。

1、受理。納稅人一般應(yīng)先向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)或相關(guān)稽查評估分局提出涉稅爭議處理申請，經(jīng)審核符合涉稅爭議受理條件的，由受理部門當場開具《涉稅爭議前置處理受理通知書》（附件1）。納稅人也可以直接向市局涉稅爭議前置處理牽頭部門提出涉稅爭議處理申請，市局牽頭部門受理后，可視情況轉(zhuǎn)至有關(guān)分局牽頭部門辦理，或者自行處理。對于超出涉稅爭議處理范圍的問題，牽頭部門負責人員應(yīng)明確告知申請人，按有關(guān)規(guī)定處理。

2、協(xié)調(diào)處理。涉稅爭議前置處理工作牽頭部門通過各渠道受理的涉稅爭議，應(yīng)當及時組織牽頭部門人員進行調(diào)查，聽取涉稅爭議雙方陳述，調(diào)閱涉稅爭議涉及的證據(jù)、依據(jù)和其他相關(guān)資料，做好處理記錄。能當場協(xié)調(diào)解決的，當場予以解決。不能當場解決的，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)確定涉稅爭議涉及的政策法規(guī)及相關(guān)事實、證據(jù)等，提出處理方案，開具《涉稅爭議前置處理回復》和《涉稅爭議前置處理意見書》送達涉稅爭議雙方。

對于爭議涉及業(yè)務(wù)管理權(quán)跨分局、涉稅業(yè)務(wù)終審權(quán)在市局以及本級牽頭部門無法解決的疑難政策業(yè)務(wù)問題，分局牽頭部門應(yīng)先行提出處理意見，并及時報送上級稅務(wù)機關(guān)涉稅爭議前置處理工作牽頭部門審定處理意見。

3、結(jié)果跟蹤。涉稅爭議前置處理工作牽頭部門應(yīng)對涉稅爭議進行跟蹤管理，敦促作出具體行政行為的部門積極落實并及時告知納稅人。

4、回訪反饋。聽取納稅人和作出具體行政行為的部門反饋意見，為完善涉稅事項的政策、制度以及涉稅爭議的處理提供建議，減少涉稅爭議發(fā)生的可能性。

（三）涉稅爭議處理的時間節(jié)點

符合條件的涉稅爭議應(yīng)于申請當日受理，于次日流轉(zhuǎn)至牽頭部門。牽頭部門應(yīng)于7個工作日內(nèi)處理完畢，情況特殊的，經(jīng)分管局領(lǐng)導批準可延長5個工作日。有法定日期的，從其規(guī)定。

七、相關(guān)工作要求

（一）依法依規(guī)處理涉稅爭議

處理意見應(yīng)當針對具體爭議問題作出明確解釋和答復，不能提供含糊的或模棱兩可的處理意見，不能提供無法律法規(guī)以及政策依據(jù)的處理意見。

（二）及時糾正不當涉稅行為

如涉稅爭議中的主管稅務(wù)機關(guān)作出的涉稅行為不當，涉稅爭議前置處理工作牽頭部門應(yīng)及時糾正不當涉稅行為，避免作出的具體行政行為侵害納稅人的合法權(quán)益，致使爭議矛盾升級。

（三）明確告知申請人權(quán)利

涉稅爭議前置處理機制是對現(xiàn)有涉稅爭議處置方式的一種補充。牽頭部門人員應(yīng)明確告知納稅人選擇爭議處理的途徑，納稅人有權(quán)繼續(xù)選擇其它合法途徑行使救濟權(quán)。

（四）加強宣傳指導

各單位應(yīng)通過辦稅服務(wù)廳、各種媒體、網(wǎng)絡(luò)等渠道向社會公布涉稅爭議前置處理工作牽頭部門的地址和聯(lián)系電話，告知納稅人涉稅爭議的范圍和解決途徑，方便納稅人維權(quán)。

附件：

1、《涉稅爭議前置處理受理通知書》

2、《涉稅爭議前置處理回復》

3、《涉稅爭議前置處理意見書》

4、涉稅爭議前置處理機制流程圖

5、涉稅爭議前置處理專用章樣式

上海市國家稅務(wù)局

上海市地方稅務(wù)局

二Ｏ一二年四月十七日

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第二篇：涉稅爭議前置處理意見書

附件3：

涉稅爭議前置處理意見書

滬稅XX稅爭處〔20XX〕XX號 <樣式>

(申請人)：

你(單位)于

年

月

日提出(涉稅爭議項目名稱)涉稅爭議。

經(jīng)調(diào)查，已對上述涉稅爭議事項出具處理意見并通知主管稅務(wù)機關(guān)。請于 年 月 日持本意見書至主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)涉稅事項。

受理機構(gòu)：(涉稅爭議前置處理專用章)

年 月 日

申請人：

年 月 日

重要告知：

1、本意見書不替代主管稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為。

2、申請人如對爭議處理結(jié)果不服，仍可通過其他稅務(wù)爭議處理或救濟方式行使權(quán)力，提出主張，尋求救濟。

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第三篇：涉稅爭議前置處理受理通知書

附件1：

涉稅爭議前置處理受理通知書

滬稅XX稅爭受〔20XX〕XX號 <樣式>

(申請人)：

你(單位)于

年

月

日提出(涉稅爭議名稱)涉稅爭議。

經(jīng)審核，涉稅爭議事項符合受理條件，涉稅爭議事項將在受理之日起7個工作日內(nèi)處理完畢。

特此告知。

申請人：

受理機構(gòu)：

(涉稅爭議前置處理專用章)

年 月 日

本受理通知書一式兩份，一份申請人留存，一份受理機構(gòu)留存。

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第四篇：差旅費的涉稅處理

差旅費票據(jù)及涉稅處理 1.出差費用

員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費用屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的費用，如員工墊付費用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況報銷，同時根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)的必要和正常的支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個基本原則：真實性、相關(guān)性、合理性。真實性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實際發(fā)生的合法、有效憑證。也就是說，實報實銷或者按照企業(yè)標準實報實銷的出差費用，需要發(fā)票進行賬務(wù)處理和稅前扣除，不需要繳納個人所得稅。2.差旅費補助

企業(yè)支付給員工的差旅費補助是對員工的額外現(xiàn)金補助，屬于工資、薪金的一部分，不需要發(fā)票進行賬務(wù)處理和稅前扣除。

國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。也就是說，員工的差旅費補助不需要發(fā)票進行賬務(wù)處理和稅前扣除，核算納入的工資薪金核算，不超過當?shù)貥藴什焕U納個稅。

各地有各地的標準，比如廣西有標準，河南沒有標準，即全額繳納合并到工資里繳納個稅。內(nèi)容 稅前扣除

個人所得稅 無 出差費用 憑票扣除

差旅費補助 不需要票據(jù)，納入工資薪金扣除 工資薪金計算個稅，超標準部分繳納 差旅費進項稅額抵扣 1.差旅費內(nèi)容是否能抵扣

（1）交通費（出差途中的車票、船票、機票等），不能抵扣；

（2）行旅托運費和訂票手續(xù)費，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額，一般情況下行旅托運費很難取得專票；

（3）車輛使用費（公車）：油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、修理費（專票），可以按規(guī)定抵扣；

（4）車輛使用費（私車，建議簽合同和代開發(fā)票）：私車租賃費（不能代開專票，不能抵扣）、保險費不能抵扣，其他油費（專票）、過路過橋費（普票）、停車費（專票，基本上不可能）、保險費（專票）、租賃過程中修理費（專票），可以按規(guī)定抵扣；（5）住宿費，取得專票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額；

（6）餐飲費，即使取得取得專票，也不可抵扣進項稅額，建議取得普通發(fā)票；（7）補助、補貼：誤差補助、交通補貼，沒有取得票價，不可抵扣進項稅額；（8）租車的費用，分兩種情況：

第一種：出差中，從租車公司租賃載客汽車一輛，自己駕駛，屬于公司購進的是經(jīng)營租賃服務(wù)，只是將經(jīng)營租賃服務(wù)用于載客行為，但并未“購進”旅客運輸服務(wù)，且未用于不得抵扣項目，其相關(guān)進項稅可以抵扣。

第二種：出差中，從汽車租賃公司租賃小汽車及駕駛員一名，租賃公司負責一路全部費用，屬于從汽車租賃公司購進的是運輸服務(wù)，而且是旅客運輸服務(wù)，不得抵扣進項稅。即使用于可以抵扣項目，也不得抵扣進項稅。2.差旅費核算分類

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣。

（2）直接用于一般計稅方法的差旅費，按照上述“1.差旅費內(nèi)容是否能抵扣”分類，按規(guī)定抵扣進項。

（3）兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額（指按照上述“1.差旅費內(nèi)容是否能抵扣”分類后能抵扣的），按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

差旅費的賬務(wù)處理

按照發(fā)生內(nèi)容進行分類賬務(wù)處理： 1.可能計入“制造費用”

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導和現(xiàn)場質(zhì)量控制。2.可能計入“在建工程”

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費。3.可能計入“研發(fā)支出”

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品而發(fā)生的差旅費。4.可能計入“業(yè)務(wù)宣傳費”

比如，在企業(yè)宣傳活動中，承擔了消費者往返企業(yè)及工廠等地方的差旅費等。5.可能計入“業(yè)務(wù)招待費”

比如，企業(yè)為維護客情關(guān)系而承擔了客戶到企業(yè)的差旅費的。6.可能計入“董事會經(jīng)費”

比如，企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費。7.可能計入“職工教育經(jīng)費”

比如：財建[2006]317號文件規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍中包括“企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出”。

非本單位員工的差旅費用

需要說明的是，沒有相關(guān)文件直接規(guī)定，實務(wù)中建議如下處理，僅供參考：

1、外單位有償提供勞務(wù)，如合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷，而自己企業(yè)承擔或報銷差旅費屬于勞務(wù)費支付的一種形式。

如：聘請財稅培訓老師做培訓的差旅費計入職工教育經(jīng)費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等計入審計費。

2、外單位人員提供無償勞務(wù)，或雖是有償勞務(wù)但是合同并未約定差旅費，而是企業(yè)志愿承擔或報銷了住宿、交通費的，可以視為業(yè)務(wù)招待費或者業(yè)務(wù)宣傳費進行稅前扣除。如：企業(yè)組織專家出席專項評審會，發(fā)生的差旅費，屬于與你單位生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的合理支出，如果符合業(yè)務(wù)招待費得范疇，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。

3、只要是與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的合理支出，可以稅前扣除。

如：為已售商品而邀請生產(chǎn)廠商技術(shù)人員及其他公司人員一同去外地為客戶調(diào)試機器，所發(fā)生的支出，可以作為企業(yè)與取得收入相關(guān)的支出，在銷售費用中列支。但企業(yè)應(yīng)對這部分費用書面說明并作為附件，以證明該項支出確屬為銷售商品而發(fā)生。

如：單位負擔來面試的外地人員的機票款（不管面試是否成功均負擔，短期用工，大約半年），由單位提供負擔面試人員機票的相關(guān)文件、資料，可以稅前扣除，也不予征收個稅。

4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除，還要按照相關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

第五篇：支付傭金涉稅處理

對境外支付的傭金、設(shè)計費、技術(shù)服務(wù)費、會員費等事項，有代扣相關(guān)稅金義務(wù)。營業(yè)稅：

①《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅?！?/p>

②《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；” ③《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

④另外《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定“第十條 除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)?！?/p>

根據(jù)上述①②③規(guī)定，付給境外公司的傭金等費用，無論該勞務(wù)發(fā)生地是在境內(nèi)還是境外，但都屬于勞務(wù)提供，接受勞務(wù)方在境內(nèi)，應(yīng)代扣該勞務(wù)的營業(yè)稅。根據(jù)上述④規(guī)定，境外企業(yè)負有營業(yè)稅納稅義務(wù)，也就是說稅金應(yīng)該是由境外公司承擔。出口企業(yè)有代扣稅金的義務(wù)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：…

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；因此，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，境外企業(yè)負有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

一、營業(yè)稅方面

一）、確定營業(yè)稅的征稅范圍。

1、應(yīng)稅勞務(wù)

根據(jù)2008年11月5日國務(wù)院修訂的營業(yè)稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，對于“在中華人民共和國境內(nèi)”的解釋有了新的變化，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)的，屬于營業(yè)稅征稅范圍。新營業(yè)稅條例對于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務(wù)發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮芊绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。按營業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，傭金屬于營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”，向境外個人支付出口傭金，符合“接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”的規(guī)定，屬于營業(yè)稅征稅范圍。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅

[2009]111號）規(guī)定了下列營業(yè)稅免征項目：1）對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅；2）對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。傭金及專利費，不屬于111號文件中的不征稅范圍，不得免征營業(yè)稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。營業(yè)稅暫行條例第十一條第一款規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述條款及《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅

務(wù)總局令第19號）第19條和20條的規(guī)定，境外的單位或者個人在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，由其機構(gòu)自行申報納稅，支付企業(yè)無需代扣代繳；有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳。支付款項的企業(yè)應(yīng)向境外的單位或者個人確認有關(guān)信息，如果境外的單位或者個人不能提供有效資料證明其在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)或代理人，為減少納稅檢查風險，企業(yè)應(yīng)先履行扣繳義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅方面（支付對象為單位）

一）、確定企業(yè)所得稅的征稅范圍。

1、勞務(wù)所得

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第二款規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。按照勞務(wù)發(fā)生地原則，境外公司為境內(nèi)公司在國外提供勞務(wù)，境內(nèi)公司支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金，如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，那么上述境外企業(yè)因在境外提供勞務(wù)而從境內(nèi)取得的勞務(wù)傭金收入不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應(yīng)征企業(yè)所得稅的范圍，不征企業(yè)所得稅。

二）、確定有沒有扣繳義務(wù)。企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)）的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)向境外公司支付專利使用費，如果該境外公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，支付企業(yè)則為扣繳義務(wù)人。