第一篇：新稅法下稅企間常見涉稅爭議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

新稅法下稅企間常見涉稅爭議問題處理及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、人治與法制的矛盾

（一）權(quán)大于法，稅務(wù)稽查的結(jié)果和處罰往往因人而異。

（二）法律漏洞多，給稅企雙方帶來太多的爭議。

【思考】企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否要納稅調(diào)整？如：股權(quán)的成本價(jià)500萬元，按200萬元轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方。國稅發(fā)【2009】2號(hào)：銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金、提供勞務(wù)。所以，上述業(yè)務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格繳納企業(yè)所得稅。

【思考】甲企業(yè)屬于生產(chǎn)企業(yè)，從某小規(guī)模納稅人處購進(jìn)原材料，但沒有取得專用發(fā)票，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。后來，從供貨方（小規(guī)模納稅人）處取得1萬元的返還資金。國稅局要求必須按銷售返利沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是否準(zhǔn)確？ 【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)需要的原材料全部由乙企業(yè)提供，但為了保證原材料供應(yīng)及時(shí)，雙方約定，乙企業(yè)生產(chǎn)出原材料要直接運(yùn)往甲企業(yè)的倉庫，由甲企業(yè)代為保管，待甲企業(yè)使用后，按實(shí)際的使用數(shù)量向乙企業(yè)支付貨款并取得乙企業(yè)開具的發(fā)票抵扣。甲企業(yè)在支付貨款時(shí)，按結(jié)算金額的1%扣減保管費(fèi)。

問1：甲企業(yè)少付的1%保管費(fèi)是否屬于銷售返利？是否應(yīng)當(dāng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

問2：如何降低稅負(fù)? 問3：乙企業(yè)移送到外地的原材料是否視同銷售繳納增值稅？

【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一筆交易合同，為了避免乙企業(yè)違約，要求乙企業(yè)繳納了10000元訂金，甲企業(yè)帳務(wù)處理如下： 借：銀行存款10000 貸：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000 到交貨期后，乙企業(yè)說不買了，甲企業(yè)沒收了訂金10000元，并做如下帳務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款——乙企業(yè)10000 貸：營業(yè)外收入 10000 問：稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，是否正確？

【思考】采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

1．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分準(zhǔn)予扣除。

2．飲料品牌使用方發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)支出還可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在稅前扣除。即飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。

問題：如何將甲企業(yè)的費(fèi)用歸集到乙企業(yè)？歸集到品牌持有方或管理方或的廣告宣傳費(fèi)應(yīng)當(dāng)按30%扣除還是按100%扣除？

（三）要樹立法無明文不征稅的理念。

【思考】甲企業(yè)2010年3月份，購進(jìn)一批設(shè)備的零配件組裝設(shè)備后，移送本企業(yè)生產(chǎn)車間作為固定資產(chǎn)使用，是否應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅？進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

【思考】某商場將采購對(duì)外銷售的辦公桌20張（每張成本200元，售價(jià)300元）用于本企業(yè)辦公使用，且自己為自己開具了普通發(fā)票入帳。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)4000 貸：庫存商品4000 問：是否計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？

二、查帳與辦案的矛盾

（一）樹立辦案意識(shí)

1、稅務(wù)稽查的權(quán)限（1）查賬權(quán)；

（2）實(shí)地檢查權(quán)（生產(chǎn)經(jīng)營場所、倉庫等）；（3）責(zé)成提供資料權(quán)；（4）詢問權(quán)；

（5）交通要道檢查權(quán)（車站、碼頭、機(jī)場、郵政）；（6）銀行帳戶檢查權(quán)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)不能行使的權(quán)利（1）偵察權(quán)（2）搜查權(quán)

（3）人身強(qiáng)制權(quán)

（二）樹立證據(jù)意識(shí)

直接證據(jù)：原材料購進(jìn)發(fā)票、銷售發(fā)票、入庫單、出庫單、盤點(diǎn)表、銀行結(jié)算單等。

間接證據(jù)：詢問筆錄、錄音錄象等。

【思考】稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)的倉庫保管員處有一本“發(fā)貨單”既有存根聯(lián)，也有記賬聯(lián)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般如何處理？

【思考】以收入總額核定征收企業(yè)，稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)多數(shù)外購的貨物、勞務(wù)沒有取得合法有效的發(fā)票，是否屬于偷稅行為？

【思考】某國稅局按照某面粉生產(chǎn)企業(yè)耗電量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)2009年共耗用電費(fèi)23萬度，當(dāng)?shù)貒惥譁y定的評(píng)估指標(biāo)為加工一噸面粉平均用電76度： 應(yīng)生產(chǎn)面粉數(shù)量=230000/76=3026（噸）

檢查“產(chǎn)成品”借方入庫數(shù)量以及倉庫保管賬反映的入庫數(shù)量均為1480噸。因此，要求該企業(yè)按照出廠價(jià)每頓1800元補(bǔ)繳增值稅=（3026-1480）×1800×17%=473076（元）

問：國稅局這樣處理是否存在問題？證據(jù)是否充足？ 【思考】詢問筆錄是否可以作為定案的依據(jù)？

【思考】李某在外地工作，將老家的一處位置較好的沿街房租賃給他人使用，收取的租賃費(fèi)一直沒有繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等達(dá)5萬元之多。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰，在無法直接送達(dá)和留置送達(dá)的情況下，通過特快專遞郵寄到李某外地的居住地，并取得了郵政部門的送達(dá)回執(zhí)。但回執(zhí)上簽字的并不是李某，而是該小區(qū)物業(yè)公司的值班人員。

在規(guī)定的期限內(nèi)，李某沒有主動(dòng)補(bǔ)繳稅款和滯納金、罰款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。李某得到消息，以送達(dá)回執(zhí)不是本人簽收為由提出抗辯，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不符合法律規(guī)定程序。問：李某的抗辯理由成立嗎？

（三）樹立保密意識(shí)

三、程序與實(shí)體的矛盾

（一）程序與實(shí)體的關(guān)系

（二）稅務(wù)稽查的調(diào)賬程序

（三）封存程序

（四）扣押電腦問題

第二講 稅收政策執(zhí)法運(yùn)用常見爭議問題

一．企業(yè)所得稅常見爭議問題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用存在的問題 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在收入方面的體現(xiàn)

思考：2009年5月1日，甲企業(yè)將自有資金100萬元貸與乙企業(yè)使用，貸款期限為3年，合同約定，3年后一次性還本付息，合計(jì)136萬元。甲企業(yè)取得的利息收入什么時(shí)間繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？ 2.實(shí)質(zhì)重于形式原則在收入取得方面的體現(xiàn) 3.收入確認(rèn)的條件在實(shí)務(wù)操作中的具體運(yùn)用

思考：甲企業(yè)2009年8月份銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，開具專用發(fā)票注明的價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，成本價(jià)80萬元。合同約定，待乙企業(yè)驗(yàn)收合格后，一次性付款。會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品80 貸：庫存商品80 問1：上述業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？ 問2：上述業(yè)務(wù)是否繳納企業(yè)所得稅？

4.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本費(fèi)用方面的運(yùn)用：成本費(fèi)用必須是可以準(zhǔn)確計(jì)量的，估計(jì)的費(fèi)用一律不得扣除。（1）利息；（2）租金收入；（3）預(yù)提的修理費(fèi)；（4）企業(yè)預(yù)提的或有損失、預(yù)計(jì)負(fù)債、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備等；（5）辦公樓評(píng)估增值提取的折舊等。

5.暫估價(jià)值的稅前扣除問題。6.滯后開票問題。

（二）應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊理解存在的問題

（三）應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問題

（四）關(guān)聯(lián)交易的界定與所得稅調(diào)增存在的問題

【思考】甲企業(yè)是居民企業(yè)，由A公司和B公司分別出資400萬元設(shè)立，各占50%股份。乙企業(yè)屬于香港企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)2009年底的凈資產(chǎn)為7000萬元。2009年12月份，A公司與香港乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓

協(xié)議，將其持有的乙企業(yè)的50%股權(quán)以300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)對(duì)A公司核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格征收企業(yè)所得稅？（3）特別納稅調(diào)整的方法（4）規(guī)避渠道

【思考】如上例，假設(shè)A公司改為自然人股東李某，其他的內(nèi)容不變，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)對(duì)李某低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進(jìn)行納稅調(diào)整？

【思考】甲企業(yè)屬于廈門一家企業(yè)，乙企業(yè)在上海，屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲企業(yè)將其擁有的座落在北京的一處房屋無償提供給乙企業(yè)使用二年，后稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)認(rèn)為，由于位于北京的房屋由于沒有收取租賃費(fèi)，因此，本著收入與費(fèi)用相關(guān)的原則，甲企業(yè)提取的折舊不得稅前扣除。問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定是否準(zhǔn)確？

（五）企業(yè)政府補(bǔ)貼收入征稅存在的問題

【思考】某企業(yè)2008年取得用于污染治理的專項(xiàng)補(bǔ)貼2000萬元，計(jì)入資本公積賬戶，沒有申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？

（六）以不征稅收入與免稅收入發(fā)生的支出稅前扣除問題

【思考】甲企業(yè)取得的100萬元財(cái)政撥款不征稅，但一該財(cái)政撥款購置資產(chǎn)的折舊等必須稅前扣除。如果企業(yè)以免稅的股息購置的資產(chǎn)的折舊是否可以稅前扣除呢？

（七）債務(wù)重組公允價(jià)值的理解存在的問題

【思考】甲企業(yè)欠乙企業(yè)104萬元貨款（含稅），2010年3月份，雙方約定，甲企業(yè)以2006年購置的一臺(tái)舊設(shè)備（原值100萬元，已提折舊30萬元）抵債。問1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？ 問2：上述業(yè)務(wù)繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)=？

（八）沒有取得發(fā)票的資產(chǎn)和成本費(fèi)用的稅前扣除問題

（九）企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除問題

（十）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款繳納的營業(yè)稅金及附加扣除及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)扣除存在的問題

（十一）專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策存在的問題

（十二）合作建房及房地產(chǎn)項(xiàng)目資金合作分紅征稅存在的問題

【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)出資1000萬元，乙企業(yè)出資500萬元，合作建房。合同

約定，按2：1分配商品房。問：如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

（十三）軟件生產(chǎn)企業(yè)獲利年度的判斷原則問題

（十四）代收代付款項(xiàng)是否作為收入繳納企業(yè)所得稅理解存在的問題

【思考】甲企業(yè)屬于勞務(wù)公司，與乙企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同，合同約定，乙企業(yè)從甲企業(yè)聘用員工50人，每人每年支付5萬元（其中，由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付的工資薪金2萬元，住房公積金0.24萬元，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬元，管理費(fèi)2.76萬元）。問1：甲企業(yè)會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=？ 問2：甲企業(yè)繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=？ 問3：甲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的收入=？

（十五）權(quán)益法核算下的股權(quán)投資及股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本所得稅問題 【思考】

（1）甲企業(yè)和乙企業(yè)不屬于同一控制下的企業(yè)。甲企業(yè)2009年1月1日以產(chǎn)品一批投資于乙企業(yè)，占乙企業(yè)40%股份。該批產(chǎn)品的成本800萬元，同類貨物的售價(jià)1000萬元，增值稅率17%。合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3000萬元。（2）2009年12月31日，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，甲企業(yè)采取權(quán)益法核算：（3）2010年3月份，乙企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。（十六）增值稅的免抵退征收企業(yè)所得稅存在的問題

【思考】甲企業(yè)是一家出口企業(yè)，增值稅實(shí)行免抵退，收到退稅款時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅款——增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時(shí)，要求甲企業(yè)將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。請(qǐng)問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

（十七）招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、福利費(fèi)、考察費(fèi)等的區(qū)分存在的問題

【思考】甲企業(yè)2009年申報(bào)所得稅表附表一第1行申報(bào)“銷售收入合計(jì)”1000萬元。2010年稅務(wù)稽查中稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)其少進(jìn)一筆銷售收入150萬元，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的銷售收入150萬元是否可以作為2009年度計(jì)算廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)？

（十八）收入時(shí)間確定方面存在的問題（十九）所得稅、增值稅和營業(yè)稅的視同銷售問題

（二十）以前年度資產(chǎn)損失補(bǔ)扣存在的問題（二十一）固定資產(chǎn)問題

1.固定資產(chǎn)改建支出和修理支出的扣除問題 2.購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限問題（二十二）匯總繳納和預(yù)繳辦法 1.就地預(yù)繳辦法：

（1）如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率一致：

①總機(jī)構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納所得稅額=∑（該分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）×該分支機(jī)構(gòu)適用稅率

②該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）×0.35+[（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額-該分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和-各分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)合計(jì)）]×0.3 ③該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳所得稅=①×②×50%（2）如果總分機(jī)構(gòu)適用稅率不一致：

①總機(jī)構(gòu)按月或按季統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額=∑（該分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)利潤-虧損-不征稅收入-免稅收入）

②該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）×0.35+[（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額-該分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)）/（各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和-各分支機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)合計(jì)）]×0.3 ③該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳所得稅=①×②×該分支機(jī)構(gòu)適用稅率×50% 2.分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)下列情況不需要就地預(yù)繳所得稅：

（1）總機(jī)構(gòu)設(shè)立的具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，原則上應(yīng)當(dāng)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳所得稅，但如果該職能部門的三項(xiàng)指標(biāo)與管理部門的三項(xiàng)指標(biāo)不能分開核算的，不需要就地預(yù)繳所得稅。（可以籌劃）

（2）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅和營業(yè)稅的售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性二級(jí)機(jī)構(gòu)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳所得稅。（3）上年度被認(rèn)定為小型微利企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳所得稅。（問題：應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)屬于小型微利企業(yè)的確認(rèn)書。）

（4）新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立的當(dāng)年不需要就地預(yù)繳所得稅。（5）企業(yè)在境外設(shè)立的非法人的分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳所得稅。3.就地預(yù)繳所得稅應(yīng)當(dāng)注意的其它問題：

（1）國稅發(fā)【2008】28號(hào)文件列舉的鐵路、郵政、銀行、石油等14家沒有納入中央與地方分享范圍的企業(yè)，不就地預(yù)繳所得稅，而是由總機(jī)構(gòu)直接繳入中央金庫。

（2）撤銷的分支機(jī)構(gòu)在撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫。如不足一月或一個(gè)季度等。

（3）總機(jī)構(gòu)在2007年底前按照獨(dú)立納稅人繳納所得稅時(shí)尚未彌補(bǔ)的虧損，允許在剩余彌補(bǔ)年限內(nèi)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一彌補(bǔ)。（包括預(yù)繳或匯算清繳）國稅函【2008】635號(hào)

（4）總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在年度終了后的5個(gè)月內(nèi)辦理匯算清繳手續(xù)，各分支機(jī)構(gòu)不需要匯算清繳。匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的所得稅由總機(jī)構(gòu)繳入中央金庫，屬于多交的所得稅，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。（不實(shí)行抵頂下年度所得稅）。財(cái)預(yù)【2008】10號(hào)、國稅發(fā)【2008】28號(hào)

4.二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號(hào))的相關(guān)規(guī)定。（國稅函[2009]221號(hào)）

5.總機(jī)構(gòu)不提供分配表時(shí)分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理

關(guān)于總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就

地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題

首先，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，如該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，可以確定為應(yīng)就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；其次，對(duì)確定為就地申報(bào)預(yù)繳所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)督促總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，同時(shí)函請(qǐng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成總機(jī)構(gòu)限期提供稅款分配表，并由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。（國稅函【2008】747號(hào)）

6.關(guān)于實(shí)行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)能否核定征收所得稅的問題

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）。(國稅函[2008]747號(hào)）

7.總分機(jī)構(gòu)多預(yù)繳或少預(yù)繳所得稅的處理

在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)造成總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)之間同時(shí)存在一方(或幾方)多預(yù)繳另一方(或幾方)少預(yù)繳稅款的，其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅低于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額分配到總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳；其總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅高于按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的數(shù)額的，應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額從總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。(國稅函[2009]221號(hào)）（二十三）多預(yù)繳所得稅是否可以退還理解上存在的問題

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

（二十四）不征稅的財(cái)政撥款孳生利息是否納稅問題

【思考】甲企業(yè)取得一筆用于環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)治理的財(cái)政撥款500萬元，按規(guī)定不征稅。該企業(yè)將這部分資金存入銀行取得利息收入20萬元，是否繳納企業(yè)所得稅？

（二十五）工資薪金會(huì)計(jì)核算口徑與稅前扣除口徑變化問題（二十六）超支福利費(fèi)沖減教育經(jīng)費(fèi)余額存在的問題（二十七）民間集資利息稅前扣除問題

（二十八）投資者未到位資金同時(shí)發(fā)生借款利息扣除問題（二十九）福利企業(yè)減免的增值稅是否免征企業(yè)所得稅問題（三十）投資者分得2007年底前利潤是否補(bǔ)稅問題（三十一）合伙企業(yè)納稅問題

1．合伙企業(yè)的類型 2.合伙企業(yè)的所得稅處理

3.合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

①合伙協(xié)議約定的分配比例

②協(xié)議未約定或者約定不明確的，按合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

③協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

④無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

4.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

（三十二）外商投資企業(yè)因政府規(guī)劃停止經(jīng)營優(yōu)惠政策的銜接問題

外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整(包括城市建設(shè)規(guī)劃等)被實(shí)施關(guān)停并清算，導(dǎo)致其不符合原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及過渡性政策規(guī)定條件稅收優(yōu)惠處理問題，經(jīng)研究，批復(fù)如下：

1、根據(jù)原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第79條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。

2、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)依照原《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[2000]049號(hào))有關(guān)規(guī)定將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得

稅稅款。

3、外商投資企業(yè)的外國投資者依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，將從企業(yè)取得的利潤于2007年12月31日前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，如經(jīng)營期不少于五年并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)已退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

（三十三）優(yōu)惠政策疊加享受問題

【思考】甲企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的低稅率優(yōu)惠政策。該企業(yè)2010年度購置一臺(tái)環(huán)境保護(hù)的專用設(shè)備，設(shè)備屬于財(cái)稅【2008】118號(hào)文件所列范圍，是否可以享受設(shè)備抵免優(yōu)惠政策？（三十四）建筑業(yè)所得稅重復(fù)課稅問題

建筑行業(yè)跨地區(qū)施工行為非常普遍，即在當(dāng)?shù)刈?cè)成立的建筑企業(yè)往往主要是在異地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

從所得的來源地看，建筑企業(yè)的所得來源于施工項(xiàng)目所在地。但是，對(duì)于企業(yè)所得稅而言，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅是回其機(jī)構(gòu)所在地繳納。由于建筑企業(yè)異地施工，需要在項(xiàng)目所在地開票并繳納營業(yè)稅及其附加，因此一些項(xiàng)目所得地的稅務(wù)機(jī)關(guān)為爭奪稅源，往往在為異地施工的建筑企業(yè)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，強(qiáng)行按開票金額的一定比例附征企業(yè)所得稅。而異地施工的建筑企業(yè)在被項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)扣了企業(yè)所得稅后，在回機(jī)構(gòu)所在地辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于建筑企業(yè)異地繳納的這部分企業(yè)所得稅又不認(rèn)可，導(dǎo)致了建筑企業(yè)重復(fù)納稅。

為此，國稅發(fā)[1995]227號(hào)曾經(jīng)明確了建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)：建筑企業(yè)異地施工，持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明的，企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納；無外經(jīng)證的，在施工地就地繳納企業(yè)所得稅。

但是，由于各地對(duì)于稅源的爭奪，這一規(guī)定在實(shí)踐中一直沒有得到有效的執(zhí)行。

為進(jìn)一步規(guī)范建筑企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)，保障納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常有序的稅收征納秩序，國家稅務(wù)總局于2010年1月26日專門下發(fā)了《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號(hào)）：

第一：如果施工合同由總機(jī)構(gòu)直接與建設(shè)單位簽訂，并以總機(jī)構(gòu)名義來項(xiàng)目所在地進(jìn)行施工的，如果總機(jī)構(gòu)能夠向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以自己名義簽訂的合同、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明、機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅證明及相應(yīng)身份證明的，所得稅應(yīng)當(dāng)回其機(jī)構(gòu)所在地繳納。

第二：如果建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在項(xiàng)目所在地按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，應(yīng)當(dāng)注意：

（1）根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

當(dāng)然，盡管有這個(gè)文件的規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)在企業(yè)所得稅的具體征管方法上可能還會(huì)有所差異。有些地方在文件下發(fā)后在開票環(huán)節(jié)就不再預(yù)征企業(yè)所得稅，而是嚴(yán)格要求分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。有些地方從強(qiáng)化管理的角度考慮，可能在開票環(huán)節(jié)仍實(shí)行按一個(gè)固定比例預(yù)征企業(yè)所得稅，但是在年度終了，會(huì)根據(jù)分支機(jī)構(gòu)提供的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。

這個(gè)，企業(yè)應(yīng)關(guān)注當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定。但是，企業(yè)必須要牢記一點(diǎn)的是，無論當(dāng)?shù)貙?shí)行哪種管理模式，分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅不能超過按國稅發(fā)[2008]28號(hào)文的規(guī)定應(yīng)在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅數(shù)額，否則總機(jī)構(gòu)應(yīng)在隨后的預(yù)繳期間內(nèi)，由總機(jī)構(gòu)將按上述文件規(guī)定計(jì)算分配的稅款差額從分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳數(shù)中扣減。即分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)囟囝A(yù)繳的企業(yè)所得稅，在總機(jī)構(gòu)辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，不能作為已繳稅款而減少總機(jī)構(gòu)應(yīng)在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，而影響到總機(jī)構(gòu)所在地的稅收權(quán)益。

（2）實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，僅限于其設(shè)立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。三級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

國稅函[2009]221號(hào)：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

（3）由于施工資質(zhì)等各種原因，建筑業(yè)中的掛靠經(jīng)營非常普遍。有些建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等方面都合總機(jī)構(gòu)無直接聯(lián)系，僅僅是某些企業(yè)和個(gè)人為了獲得施工資質(zhì)，借有資質(zhì)建筑企業(yè)之名設(shè)立的。因此，這些不符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

（4）建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

由于符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)必須是領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)，因此建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，從管理角度考慮設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部、工程指揮部或合同段，都不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的條件。因此，如果這些項(xiàng)目經(jīng)理部是總機(jī)構(gòu)直接設(shè)立的，則匯總到總機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅，不需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳。如果這些項(xiàng)目經(jīng)理部是符合條件的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的，則并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（5）文件重申了稅收?qǐng)?zhí)法紀(jì)律，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。（三十五）扣除憑證的合法性問題

（三十六）核定征收所得稅企業(yè)政策理解存在的問題 1.什么樣的企業(yè)才能核定征收企業(yè)所得稅？（1）按規(guī)定可以不設(shè)賬的；（2）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)帳但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)帳，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的。

注意：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用于本辦法。（總局另行規(guī)定）

2.不能核定征收的特定納稅人

（1）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（2）匯總納稅企業(yè)；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；

（5）會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；

（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

對(duì)上述規(guī)定之外的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。（國稅函[2009]377號(hào)）3.核定征收方式（1）核定應(yīng)稅所得率：（2）核定定額。3.核定征收注意的問題

享受小型微利企業(yè)待遇應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（財(cái)稅[2009]69號(hào))4.核定征收企業(yè)所得稅的方法

（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（2）按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

（3）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測算核定；

（4）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

5.核定應(yīng)稅所得率征收的計(jì)算公式及說明

（1）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率 注：從2009年1月1日起：

“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（國稅函[2009]377號(hào)）

【例題】某小型企業(yè)，自行申報(bào)2009年度的收入總額160萬元（其中包括從投資方分得的股息30萬元，國債利息收入10萬元），應(yīng)扣除的成本費(fèi)用合計(jì)為160萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，其發(fā)生的成本費(fèi)用較真實(shí)，但收入總額無法核準(zhǔn)。假定對(duì)該企業(yè)實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為20％。試計(jì)算該小型企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。１）應(yīng)納稅所得額＝160÷（１－20％）×20％＝40（萬元）

２）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝40×25％＝10（萬元）

（2）實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

6.下列情況需要重新調(diào)整應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額： A．生產(chǎn)經(jīng)營范圍發(fā)生變化； B．主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化

C．應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的。

【思考】對(duì)于無法準(zhǔn)確提供成本費(fèi)用或收入額的核定征收企業(yè)如何確定應(yīng)納稅所得額？

【思考】核定征收對(duì)稅收環(huán)境的影響？

7.實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式的申報(bào)

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

（2）按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定前，納稅人暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳所得稅，鑒定后，按重新鑒定的結(jié)果執(zhí)行。

9.不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅的范圍，嚴(yán)禁“一刀切”。10.核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

11.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合了查賬征收條件的，可以隨時(shí)改為查賬征收。取消了原規(guī)定一定一年不變的規(guī)定。

12.核定征收企業(yè)虧損彌補(bǔ)問題

（1）核定征收期間發(fā)生的經(jīng)營虧損不得用查賬征收期間的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)。

（2）但核定征收前發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)到再次由核定征收改為查賬征收期間的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)的年限不得減除核定征收的年度，連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過5年。

（三十七）清算所得彌補(bǔ)虧損的政策理解存在的問題 二．個(gè)人所得稅常見爭議問題

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)換評(píng)估增值征收個(gè)人所得稅問題

【思考】A、B二廠均為獨(dú)立法人，兩個(gè)工廠都由李某和王某控股，分別持有60%和40%的股權(quán)。為了實(shí)現(xiàn)A工廠的上市，2008年，雙方協(xié)議，李某和王某分別將其持有的B工廠的股份按一定的折股比例出資增加A工廠的注冊(cè)資本，改制后，B工廠成為A工廠的全資子公司。B工廠凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬元，評(píng)估價(jià)值3000萬元。

問：李某（2000*60%=1200萬元）和王某（800萬元）因轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的增

值部分是否繳納個(gè)人所得稅？

（二）有限公司稅后利潤向投資者個(gè)人分配個(gè)人所得稅問題

【思考】甲企業(yè)由李某和王某分別出資100萬元設(shè)立的有限公司，經(jīng)過幾年的打拼，企業(yè)凈資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到1000萬元。但該企業(yè)一直沒有分配，其中未分配利潤達(dá)到600萬元。

1.如果分配給個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按“股息”所得繳納20%個(gè)人所得稅。

2.籌劃：如果李某和王某分別將其持有的甲企業(yè)的股權(quán)以成本價(jià)100萬元轉(zhuǎn)讓給李某和王某控股的乙企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格？

3.甲企業(yè)將600萬元利潤分配給李某和王某控股的乙企業(yè)，是否繳納企業(yè)所得稅？

4.最新稅收政策解讀

（三）員工外出考察旅游費(fèi)用適用范圍存在的問題

（四）欠發(fā)工資個(gè)人所得稅計(jì)算適用政策存在的問題

【思考】甲企業(yè)2009年1月1日起進(jìn)行工資調(diào)整，但由于資金緊張，調(diào)整的工資薪金一直沒有到位。直到2010年7月1日，才一次性補(bǔ)發(fā)6個(gè)月的調(diào)整工資。

甲企業(yè)將7月份補(bǔ)發(fā)的工資薪金除以6加上7月份的工資進(jìn)行計(jì)稅。但地稅局要求，將補(bǔ)發(fā)的6個(gè)月的工資薪金加上7月份的工資薪金一并計(jì)稅。是否正確？

（五）外出經(jīng)營建筑工程個(gè)人所得稅重復(fù)交稅的問題

【思考】甲企業(yè)是北京市一家建筑安裝企業(yè)，2009年到山東省從事工程施工。持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，在向勞務(wù)發(fā)生地地稅局申請(qǐng)代開建筑安裝發(fā)票時(shí)，地稅局除扣繳營業(yè)稅外，還要按開具金額附征繳納1%的個(gè)人所得稅。問題：甲企業(yè)職工的工資薪金在北京市發(fā)放，已經(jīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)發(fā)生地地稅局再扣繳個(gè)人所得稅，是否存在重復(fù)課稅問題？如何處理？

（六）勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金征稅存在的問題 1.如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得？ 2.董事費(fèi)個(gè)人所得稅問題

（七）股東借款不還個(gè)人所得稅問題

（八）個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅問題

1、自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

2、本通知所稱限售股，包括：

（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；

（2）.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；

（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費(fèi)）

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%

本通知所稱的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

4、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

5、限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收。證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時(shí)，應(yīng)向證券機(jī)構(gòu)開具《中華人民共和國納稅保證金收據(jù)》，并納入專戶存儲(chǔ)。

根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

（1）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算

出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。

納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實(shí)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。

（2）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機(jī)構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費(fèi)，以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算直接扣繳個(gè)人所得稅額。

6、納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

7、證券機(jī)構(gòu)等應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好各項(xiàng)征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關(guān)信息傳遞至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號(hào)碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機(jī)構(gòu)有義務(wù)向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄。

8、對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

（九）企業(yè)年金

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

1、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

2、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代

扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

3、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額） 參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

4、設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度。企業(yè)要加強(qiáng)與其受托人的信息傳遞，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)信息。對(duì)違反有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

5、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

6、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

7、本通知自下發(fā)之日起執(zhí)行。

（十）轉(zhuǎn)租房屋個(gè)人所得稅問題

1、個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付

憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕146號(hào)）有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）向出租方支付的租金；（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（十一）個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題

以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與,對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅: 1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡,依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三．增值稅常見爭議問題

（一）視同銷售計(jì)稅依據(jù)的確定問題

【思考】某商場將部分筆記本、鋼筆等用于本企業(yè)管理部門使用，并給自己開具普通發(fā)票入帳，成本價(jià)5000元，同類貨物的售價(jià)7000元： 借：管理費(fèi)用5000 貸：庫存商品5000 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按視同銷售繳納增值稅是否正確？

【思考】2009年10月份，某企業(yè)將已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且已使用過的一臺(tái)設(shè)備贈(zèng)送給災(zāi)區(qū)，原值100萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，已提折舊20萬元。（1）這筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？（2）繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)=？

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的問題

【思考】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，今年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)，購進(jìn)一批財(cái)務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計(jì)金額30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)問購進(jìn)的這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？

【思考】供電企業(yè)的水泥電桿的水泥垛是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【思考】加油站購置的儲(chǔ)油罐進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

【思考】甲企業(yè)2009年3月份從花卉中心購買一批綠化用的花草、樹木，有些擺放在企業(yè)的經(jīng)營場所，有些擺放在職工宿舍、食堂等部門、已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票。是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

（三）購物贈(zèng)送視同銷售增值稅征收存在的問題

（四）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題

（五）正常損失與非正常損失理解存在的問題

【思考】食品或藥品過期無法銷售的，是否應(yīng)當(dāng)作為非正常損失做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

【思考】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)貨物一批，售價(jià)100萬元，成本價(jià)80萬元（其中，按17%稅率計(jì)算的材料成本占50%，運(yùn)費(fèi)成本占10%，其他成本占40%），委托丙企業(yè)運(yùn)輸，丙企業(yè)在運(yùn)輸途中發(fā)生事故，導(dǎo)致該批產(chǎn)品報(bào)廢。丙企業(yè)賠償甲企業(yè)17.55萬元，甲企業(yè)處置報(bào)廢的產(chǎn)品，取得收入11.7萬元。會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理正確的是哪一項(xiàng)？（1）按銷售

借：現(xiàn)金17.55+11.7=29.25 貸：主營業(yè)務(wù)收入25 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.25 借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品80 價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定計(jì)稅價(jià)格。（2）按損失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益87.4 貸：庫存商品80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）80*50%*17%+80*10%/（1-7%）*7%=7.4（3）都不對(duì)。

（六）一般納稅人資格認(rèn)定問題

1、增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

2、年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

4、納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

5、一般納稅人資格認(rèn)定的權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局(以下稱認(rèn)定機(jī)關(guān))。

6、納稅人符合本辦法第三條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(見附件1，以下簡稱申請(qǐng)表)，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

(2)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

(3)納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》(見附件2)，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

7、納稅人符合本辦法第四條規(guī)定的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

(1)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料:

A.《稅務(wù)登記證》副本；

B.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

C.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

D.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；

E.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。

查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字(簽章)確認(rèn)。

實(shí)地查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場。

實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

(4)認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。

8、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

9、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

10、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：

(1)按照本辦法第四條的規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；

(2)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

納稅輔導(dǎo)期管理的具體辦法由國家稅務(wù)總局另行制定。

【思考】李某2009年承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時(shí)按小規(guī)模納稅人繳納

增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存該企業(yè)的銷售額超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，要求按一般納稅人17%征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，認(rèn)為自己是承包人，又是個(gè)人，應(yīng)該作為獨(dú)立的納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率3%納稅。如何認(rèn)定承包人納稅主體？如何征稅？

（七）第三方開票錯(cuò)誤理解存在的問題

【思考】甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)都屬于一般納稅人。甲企業(yè)向乙企業(yè)購進(jìn)貨物1萬元，貨物尚未到達(dá)，甲企業(yè)又將該批貨物轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，并與丙企業(yè)合同約定，由丙企業(yè)將1萬元貨款直接付給乙企業(yè)，并向甲企業(yè)支付差價(jià)1000元。以上價(jià)格均為不含稅。乙企業(yè)開具1萬元專用發(fā)票給甲企業(yè)，甲企業(yè)開具專用發(fā)票11000元給丙企業(yè)。甲企業(yè)和丙企業(yè)均抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

此交易行為是否違反稅法的有關(guān)規(guī)定？

（八）賠償收入視同價(jià)外收費(fèi)征稅存在的問題

（九）銷售折扣與折讓問題

（十）買一贈(zèng)一及購物券爭議問題

（十一）售后回購問題

（十二）上市公司停牌后整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉稅問題

（十五）外購貨物贈(zèng)送他人視同銷售還是不得抵扣問題（十六）研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅問題

【思考】某外資研發(fā)中心2010年3月份外購國產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票已經(jīng)按規(guī)定認(rèn)證，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受退還增值稅的優(yōu)惠政策。問：其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

1.符合財(cái)稅【2009】115號(hào)文件規(guī)定條件的外資研發(fā)中心按財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號(hào)免征進(jìn)口稅收。

2.內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備可以全額退還增值稅。3.具體的退稅程序及辦法詳見國稅發(fā)【2010】9號(hào)：

（1）2009年7月1日—2010年12月31日（以增值稅專用發(fā)票上的開票時(shí)間為準(zhǔn)），研發(fā)機(jī)構(gòu)在此期間采購國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)熟悉新出臺(tái)的退稅申報(bào)時(shí)限，規(guī)劃好投資項(xiàng)目內(nèi)設(shè)備的購進(jìn)與發(fā)票的取得，及時(shí)按規(guī)定將發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，并在取得發(fā)票的180天內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，避免誤期申報(bào)造成經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)該辦法規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)

證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，2009年12月31日前開具的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限為90日，2010年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限為180日。

要注意的是，未認(rèn)證或認(rèn)證未通過的一律不得申報(bào)退稅。同時(shí)，研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自購買國產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票開票之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)審核審批表》及電子數(shù)據(jù)申請(qǐng)退稅，同時(shí)附送采購國產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、付款憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（2）可享受采購國產(chǎn)設(shè)備全額退稅的企業(yè)范圍

該辦法適用于內(nèi)外資的研發(fā)機(jī)構(gòu)，具體包括以下三類企業(yè)，第一類是符合財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第44號(hào)文規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)。第二類是符合財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局令第45號(hào)文規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。第三類是外資研發(fā)中心，特別要注意設(shè)立時(shí)間必須符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)：

一是2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，如新設(shè)立時(shí)間不足兩年，屬于獨(dú)立法人的其投資總額不低于500萬美元，屬于公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的其研發(fā)總投入不低于500萬美元，如設(shè)立時(shí)間在兩年及兩年以上，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額不低于1000萬元；專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于90人；設(shè)立以來累計(jì)購置的設(shè)備原值不低于1000萬元。

二是2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，屬于獨(dú)立法人的其投資總額不低于800萬美元，屬于公司內(nèi)設(shè)部門或分公司的其研發(fā)總投入不低于800萬美元；專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于150人；設(shè)立以來累計(jì)購置的設(shè)備原值不低于2000萬元。

由此可見，該辦法與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅政策存在不同之處，在于該辦法只限定外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購國產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅，并非所有的外商投資企業(yè)都能享受全額退還增值稅的優(yōu)惠，而且享受退稅的企業(yè)范圍要根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅[2009]115號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）可享受退稅的設(shè)備范圍，防止設(shè)備劃分混淆

該辦法明確了研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備享受退稅的設(shè)備范圍，將科技開發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單具體分為三大類二十四小類：

第一大類是實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面，包括教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置、超凈設(shè)備、清洗循環(huán)

設(shè)備等八小類；

第二大類是樣品制備設(shè)備和裝置，包括培養(yǎng)設(shè)備、微量取樣設(shè)備等八小類；

第三大類是實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備，包括特殊照相和攝影設(shè)備、特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料、特殊電子部件等八小類。

（4）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備享受退稅還要注意稅收管理風(fēng)險(xiǎn)

一是享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的研發(fā)機(jī)構(gòu)，應(yīng)在申請(qǐng)辦理退稅前持企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本或組織機(jī)構(gòu)代碼證的原件及復(fù)印件、稅務(wù)登記證副本的原件及復(fù)印件、退稅賬戶證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)。

二是國產(chǎn)設(shè)備由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管5年，如果研發(fā)機(jī)構(gòu)將已退稅的設(shè)備轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送或者出租、再投資，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。

三是研發(fā)機(jī)構(gòu)以假冒采購國產(chǎn)設(shè)備退稅資格、既申報(bào)抵扣又申報(bào)退稅、虛構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取國產(chǎn)設(shè)備退稅款的，按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)處理。

四是已享受退稅的國產(chǎn)設(shè)備，增值稅發(fā)票被主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋了“已申報(bào)退稅”章的，不能再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，而且企業(yè)對(duì)已退稅的發(fā)票應(yīng)注意做好留存?zhèn)浒浮?/p>

五是對(duì)屬于增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心申報(bào)退稅，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)是在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，方給予辦理退稅。對(duì)非增值稅一般納稅人的外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心申報(bào)退稅，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)須進(jìn)行發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列設(shè)備已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。非增值稅一般納稅人通常包括從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)；采購國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退稅額，是按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額而確定的。凡外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心未全額支付所購設(shè)備貨款的，按照已付款比例和增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；凡未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實(shí)際支付貨款后再予退稅。（十七）增值稅抵扣憑證的認(rèn)定時(shí)間問題

國稅函[2009]617號(hào)，對(duì)增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣、比對(duì)時(shí)間進(jìn)行延長。

1、出臺(tái)背景。

2、增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)認(rèn)證時(shí)間延長到180天。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。超過180天的不得扣稅。

3、增值稅扣稅憑證抵扣認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。涉及增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。否則，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

4、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書扣稅期限基本相同。實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的一般納稅人取得2010年1月1日后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、未在規(guī)定期認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得扣稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

6、丟失增值稅抵扣憑證的處理。增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理。

增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)。稽核比對(duì)無誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

7、本通知自2010年1月1日起執(zhí)行。納稅人取得2009年12月31日以前開具的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。其它涉及增值稅扣稅憑證認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)時(shí)間的文件或規(guī)定，均以本通知為準(zhǔn)。

【思考】工程物資進(jìn)項(xiàng)稅額如何才能抵扣？

（十八）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化問題

【例題】甲企業(yè)2008年12月1日以視同買斷方式委托乙商場代銷商品100件，單位成本80元，協(xié)議價(jià)100元（不含增值稅，商品增值稅率17%）。

（1）12月20日收到40件商品的代銷款，乙未開具代銷清單；

（2）其余60件于2009年6月20日收到款項(xiàng)，乙開具了100件的代銷清單。請(qǐng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)和稅收處理。

（1）《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入準(zhǔn)則》規(guī)定：收取手續(xù)費(fèi)方式下收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

（2）國稅函【2008】875號(hào)：銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。（十九）銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在的問題

【思考】甲企業(yè)2009年3月6日將2006年購置的一臺(tái)舊設(shè)備銷售，取得收入10萬元，該設(shè)備的原值100萬元，已提折舊30萬元。如何繳納增值稅？ 【思考】甲企業(yè)2009年10月將2008年2月份購置且已使用過的舊設(shè)備拆件銷售，取得收入10萬元，該設(shè)備的原值100萬元，已提折舊30萬元。問：上述10萬元是否可以按4%減半征收增值稅？

【思考】甲企業(yè)2009年10月將當(dāng)年2月份購進(jìn)并已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備用于本企業(yè)的兼營的飯店使用，該設(shè)備的原值100萬元，已提折舊20萬元，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。問：

1.該筆業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ 2.如果需要轉(zhuǎn)出，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額是多少？ 四．營業(yè)稅常見爭議問題

（一）建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)確定存在的問題

【思考】某房地產(chǎn)公司下屬一裝修公司經(jīng)過競標(biāo)，2009年1月與某賓館簽署了裝修合同，合同約定，由賓館自購裝修材料300萬元，設(shè)備200萬元。由裝修公司負(fù)責(zé)裝修并安裝設(shè)備。賓館支付裝修公司工程款150萬元（包括裝修收入100萬元，設(shè)備安裝收入50萬元，會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算）。工程已于2008年1月完工，工程款已收啟。裝修公司應(yīng)納的營業(yè)稅正確的是？ A．150*3%

B．（150+300）*3% C．（150+300+200）*3%

（二）總包人與分包人重復(fù)課稅問題

（三）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化問題

（四）增值稅及營業(yè)稅混合銷售處理存在的問題

【思考】甲企業(yè)屬于玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)，2009年3月銷售給乙企業(yè)1000萬元玻璃幕墻，合同約定，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)施工安裝，另外收取安裝費(fèi)200萬元。甲企業(yè)具有施工資質(zhì)。下列納稅辦法正確的是？ A、1000萬元繳納增值稅，200萬元繳納營業(yè)稅 B、1200萬元全部繳納增值稅 C、1200萬元全部繳納營業(yè)稅 D、都不對(duì)

【思考】甲企業(yè)生產(chǎn)鍋爐設(shè)備，2009年銷售給乙企業(yè)鍋爐設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)格200萬元，合同約定，由甲企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，另外收取安裝費(fèi)20萬元。甲企業(yè)開具普通發(fā)票金額=234+20=254萬元給乙企業(yè)。會(huì)計(jì)上沒有分別核算。問：上述混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納一種稅還是兩種稅？怎么繳納？

【思考】某裝修公司主要從事裝修業(yè)務(wù)，2006年10月份采取“包工包料”方式為某企業(yè)進(jìn)行裝修，合同注明：材料款100萬元，裝修費(fèi)30萬元，工程款合計(jì)130萬元。下列納稅方法正確的是？ A、100萬元征收增值稅，30萬元征收營業(yè)稅

B、130萬元全部繳納增值稅，原因是材料款占工程款達(dá)到50%以上 C、130萬元全部繳納營業(yè)稅

（五）兼營業(yè)務(wù)納稅爭議問題

【思考】2009年甲企業(yè)屬于面粉廠，兼營一家飯店，但飯店收入與銷售收入沒有準(zhǔn)確的劃分。問：如何繳納兩種稅？ A、全部繳納增值稅 B、全部繳納營業(yè)稅

C、按面粉銷售收入與飯店收入孰大原則確認(rèn)繳納增值稅還是營業(yè)稅 D、都不對(duì)

（六）勞務(wù)抵債行為是否視同銷售繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅爭議問題

【思考】甲企業(yè)將自建的一處房屋用于本企業(yè)辦公樓使用，是否屬于營業(yè)稅的視同應(yīng)稅行為？是否繳納營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅？是否繳納契稅？ 【思考】甲企業(yè)是一家裝修公司，欠乙企業(yè)貨款100萬元一直沒有能力歸還。恰好乙企業(yè)有一項(xiàng)裝修業(yè)務(wù)，雙方約定，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)，抵頂甲企業(yè)的欠款。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)就其為乙企業(yè)提供裝修勞務(wù)的行為繳納營業(yè)稅？

（七）非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題

（八）集資建房營業(yè)稅征稅存在的問題

【思考】某單位集資建房，員工按照內(nèi)部規(guī)定繳納一定的集資款后，可以分得住房無償使用。土地由單位購置，計(jì)劃立項(xiàng)也是以單位名義。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)行為征收營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，集資款為預(yù)售收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否符合稅法規(guī)定？

（九）內(nèi)部設(shè)立的職工食堂等機(jī)構(gòu)相互提供勞務(wù)征稅存在的問題

（十）營業(yè)稅勞務(wù)范圍界定問題

（十一）代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營業(yè)稅問題

（十二）倉儲(chǔ)費(fèi)被要求繳納增值稅問題

（十三）無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)差額征稅適用范圍存在的問題 營業(yè)稅條例第5條：下列業(yè)務(wù)按差額繳納營業(yè)稅

（1）運(yùn)輸業(yè)務(wù)：

運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，允許減除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額繳納營業(yè)稅。（2）旅游業(yè)務(wù)

允許以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額繳納營業(yè)稅。

（3）建筑工程

分包給其他單位的，可以按減除分包款后的差額繳納營業(yè)稅。（4）金融商品

外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；

（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

【思考】某企業(yè)將位于市中心的市政府大樓以3000萬元購進(jìn)，裝修后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，發(fā)生裝修成本及其他相關(guān)費(fèi)用2000萬元。轉(zhuǎn)讓價(jià)款共計(jì)12000萬元。思考：該公司應(yīng)納多少營業(yè)稅？ A、（12000-3000）×5% B、（12000-3000-2000）×5% C、12000×5% D、轉(zhuǎn)讓使用過的舊房子不征營業(yè)稅 E、以上答案均不對(duì)

【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)2005年銷售給甲企業(yè)辦公樓一棟，并開具發(fā)票給甲企業(yè)，2008年5月，甲企業(yè)又將辦公樓銷售給乙企業(yè)，但沒有給乙企業(yè)開具發(fā)票。乙企業(yè)于2008年12月將辦公樓銷售給丙企業(yè)。

問：甲企業(yè)、乙企業(yè)繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按全額繳納還是差額繳納？ 【思考】從土地的一級(jí)市場通過支付土地轉(zhuǎn)讓金方式取得的土地轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)按差額繳納營業(yè)稅還是按全額繳納營業(yè)稅？貴陽市城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓實(shí)施辦法

（十四）探礦權(quán)、采礦權(quán)納稅問題

【思考】轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)或采礦權(quán)是否應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅？

（十五）房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品抵頂拆遷補(bǔ)償費(fèi)及房屋調(diào)換營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)存在的問題

【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)與某拆遷戶李某達(dá)成拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議，約定如下： 1.以相同面積65平米與被拆遷戶進(jìn)行房屋調(diào)換。

2.由于房地產(chǎn)企業(yè)提供的房屋位置因素，等面積的部分，每平米李某按協(xié)議支付給房地產(chǎn)企業(yè)200元的差價(jià)。

3.超過的面積80平米-65平米=15平米，按如下規(guī)定處理：（1）10平米內(nèi)的部分按5500元/平米結(jié)算（2）5平米部分按6100元/平米結(jié)算。

4.房地產(chǎn)企業(yè)換出房屋的不含地價(jià)款的成本價(jià)2100元/平米，含地價(jià)款的成本價(jià)為3600元/平米。

問1：甲房地產(chǎn)企業(yè)抵給李某的房屋的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是多少？

問2：甲房地產(chǎn)企業(yè)抵給李某的房屋應(yīng)當(dāng)按含地價(jià)款的成本價(jià)還是按不含地價(jià)款的成本價(jià)繳納營業(yè)稅？

（十六）拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否繳納營業(yè)稅問題 五．其他稅收政策執(zhí)法運(yùn)用常見爭議問題

（一）房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)存在的問題

【思考】甲企業(yè)2005年購買一塊土地計(jì)劃建造辦公樓一座，將土地購置價(jià)值在“無形資產(chǎn)”科目核算，按50年平均攤銷，直到2006年才開始施工并于當(dāng)年12月31日完工交付使用。2008年地稅局查賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)沒有將地價(jià)款的攤銷余值計(jì)入辦公樓的原值，遂要求將土地?cái)傆鄡r(jià)值計(jì)入辦公樓原值作為房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。是否正確？

（二）房屋裝修費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問題

【思考】我公司于2005年對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修，所發(fā)生裝修費(fèi)用計(jì)入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”，并單獨(dú)核算，房產(chǎn)稅仍按房屋原值繳納。地稅機(jī)關(guān)在對(duì)我公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，要求我公司將裝修費(fèi)計(jì)入房屋原值一并繳納房產(chǎn)稅，請(qǐng)問稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否正確，我公司應(yīng)如何繳納房產(chǎn)稅？

（三）房地產(chǎn)企業(yè)的售樓處的臨時(shí)性建筑物是否繳納房產(chǎn)稅？

（四）職工宿舍使用單位自有住房免征房產(chǎn)稅問題

【思考】企業(yè)購置一棟高檔商品房提供給本企業(yè)職工使用，有些職工收取低廉的房租，有些高級(jí)專家則不收取任何的房租。問：應(yīng)當(dāng)如何繳納房產(chǎn)稅？

（五）地下建筑繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅問題

（六）無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題

（七）土地使用稅起征時(shí)限問題

（八）土地增值稅核算單位理解及利息計(jì)算存在的問題

（九）展期貼現(xiàn)按貸款合同征收印花稅存在的問題

【思考】某企業(yè)向銀行借款1000萬元，已按規(guī)定繳納印花稅。到期后，由于資金緊張，尚有800萬元未歸還。經(jīng)與金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)，同意辦理一年展期，重新約定還款時(shí)間及辦法。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此合同800萬元展期合同認(rèn)為屬于貸款合同，要求補(bǔ)繳印花稅。同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，也要求企業(yè)按貸款合同補(bǔ)繳印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見是否正確？

【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂借款合同，是否繳納印花稅？

（十）印花稅核定征收計(jì)稅依據(jù)存在的問題

（十一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題

（十二）國有土地使用權(quán)出讓契稅計(jì)稅依據(jù)確定問題

（十三）改組改制契稅問題

第三講 執(zhí)法程序稅務(wù)處罰運(yùn)用不當(dāng)常見爭議問題

一．處罰不及時(shí)告知、不聽取陳述申辯問題 二．偷稅定性計(jì)算比例適用存在的問題 三．處罰超越法定時(shí)間存在的問題

【思考】2008年甲企業(yè)接受省局稽查機(jī)關(guān)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)2002-2003年因按照地方政府規(guī)定，采取不進(jìn)行納稅申報(bào)手段，少繳稅收200萬元。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擬決定按《征管法》規(guī)定處罰50%，并加收滯納金。合計(jì)金額500多萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理處罰是否正確？ 四．處罰不公正不公平存在的問題

【思考】甲企業(yè)2007年度申報(bào)虧損80000元，2008年度稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中，查補(bǔ)所得60000元，彌補(bǔ)虧損后，實(shí)際發(fā)生虧損2萬元。企業(yè)及時(shí)調(diào)整了虧損額。稅務(wù)機(jī)關(guān)按征管法第64條規(guī)定處以5萬元的罰款，是否合適？

【思考】2008年甲企業(yè)利用多計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方法偷逃增值稅等達(dá)到200萬元，應(yīng)納稅總額為1000萬元。偷逃稅款占應(yīng)納稅總額的比例超過10%，構(gòu)成偷稅罪。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求甲企業(yè)補(bǔ)繳偷逃的稅款200萬元，加收滯納金并除以2倍的罰款。問是否正確？

五．同一稅收違法事項(xiàng)重復(fù)處罰存在的問題

【思考】甲企業(yè)2007年度接受虛開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，多列支成本費(fèi)用100萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)這一情況后，認(rèn)定企業(yè)多列支出，造成少繳企業(yè)所得稅33萬元，屬于偷稅行為。除追繳稅款、加收滯納金外，作出如下處罰：（1）按偷稅除以一倍罰款；

（2）按未按規(guī)定取得發(fā)票處以罰款1萬元； 問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理正確嗎？ 六．發(fā)票越權(quán)處罰存在的問題 七．行政復(fù)議訴訟期限存在的問題

【思考】某企業(yè)1月1日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定，限期在15日內(nèi)繳納稅款。處理決定載明：納稅人在按期繳納稅款之后的60日內(nèi)，可以申請(qǐng)復(fù)議。企業(yè)由于各方面的原因，于2月1日繳納稅款，同時(shí)提出申請(qǐng)復(fù)議。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，因企業(yè)逾期繳納稅款，所以不受理復(fù)議申請(qǐng)。根據(jù)稅務(wù)復(fù)議前置的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)也不能向法院進(jìn)行訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理及意見是否正確？

八．增值稅滯留專用發(fā)票稅收處理存在的問題

【思考】某增值稅一般納稅人賬外經(jīng)營隱瞞含稅收入1170萬元，同時(shí)隱瞞進(jìn)項(xiàng)稅金150萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，依據(jù)規(guī)定認(rèn)定偷稅170萬元。納稅人認(rèn)為只偷稅20萬元。誰的認(rèn)識(shí)是正確的？ 九．關(guān)聯(lián)交易調(diào)整的處罰適用條款存在的問題

【思考】甲企業(yè)與乙企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方，甲企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2009年度在對(duì)甲企業(yè)2008年度所得稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)固定資產(chǎn)卡片中包括北京市的一處房屋，但卻沒有取得任何收入。經(jīng)檢查企業(yè)的合同并進(jìn)行外調(diào)，得知，該房屋無償提供給乙企業(yè)使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)企業(yè)所得稅法第11條：與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)不得提取折舊，要求甲企業(yè)將提取的折舊進(jìn)行納稅調(diào)增，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。是否正確？

十．稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款是否必須處罰的問題

十一、工商注銷未辦稅務(wù)注銷納稅義務(wù)的履行問題

第二篇：80個(gè)常見涉稅爭議熱點(diǎn)問題與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

80個(gè)常見涉稅爭議熱點(diǎn)問題與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1、新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”運(yùn)用的爭議

★規(guī)避方法1——嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅，并注意會(huì)計(jì)與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整。

★規(guī)避方法2——巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對(duì)，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。

★溫馨提示——“分期收款方式”的稅務(wù)策劃應(yīng)用技巧和案例:

1、延緩收入（利潤）；

2、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)。

2、“應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊”等納稅爭議問題

★基本案情——在實(shí)際工作當(dāng)中，有些稅務(wù)干部對(duì)于企業(yè)某個(gè)12月31日前沒有入賬的成本費(fèi)用，都確認(rèn)為應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不允許稅前扣除。如果企業(yè)該扣除了，在以后稽查當(dāng)中被發(fā)現(xiàn)，就認(rèn)定為未按規(guī)定申報(bào)或虛列成本費(fèi)用，處理的方法是補(bǔ)稅、加收滯納金、并處以罰款。

★法規(guī)依據(jù)1——財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》（財(cái)稅字［1996］79號(hào)）文件：“企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。”規(guī)定的‘企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣’，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目?！?/p>

★規(guī)避方法——企業(yè)每在匯算清繳和申報(bào)的終結(jié)前，一定要認(rèn)真仔細(xì)地核查上各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問題，及時(shí)采取“補(bǔ)救”措施。

★溫馨提示——補(bǔ)帳的具體操作方法：申報(bào)直接調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充說明，相關(guān)憑證和記錄以“以前損益科目”入次年帳，并注意不得在次年重復(fù)扣除相關(guān)的成本費(fèi)用。

3、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的納稅爭議問題

★基本案情——一般來說，稅務(wù)稽查對(duì)公司的“應(yīng)付帳款”是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項(xiàng)，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付帳款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個(gè)人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題。另外，對(duì)異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更要逐筆查清和核對(duì)。

★規(guī)避方法——即陳述和申辯?！按_實(shí)無法償付”的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政

執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實(shí)挺有難度的。

★溫馨提示——如果是“長期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個(gè)“還款計(jì)劃”。

4、關(guān)聯(lián)交易所得稅反避稅調(diào)整問題

★規(guī)避方法——自行轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)符合市場獨(dú)立交易原則的二個(gè)基本條件；或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)“預(yù)約定價(jià)”。

★溫馨提示——企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

5、BVI-英屬維爾京群島，號(hào)稱“避稅天堂” –-免稅特區(qū)：開曼、百慕大、巴哈馬等地設(shè)立“離岸公司”。

6、財(cái)政補(bǔ)貼收入的納稅爭議問題

第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注：其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)：企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入的應(yīng)納稅所得額。

★爭議處理——申請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)函復(fù)。

7、減免稅（含即征即退）納稅爭議問題

★法規(guī)依據(jù)——財(cái)稅字【1994】第074號(hào)：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

★爭議處理——是否有指定用途；申請(qǐng)上級(jí)復(fù)函。

8、固定資產(chǎn)新標(biāo)準(zhǔn)的納稅爭議問題

★涉稅爭議——新購的小型工具應(yīng)該如何核算？

★法規(guī)依據(jù)—— TL第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

★爭議處理——

1、各省局可能制定相應(yīng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)；

2、合理掌握：實(shí)際工作中應(yīng)注意生產(chǎn)經(jīng)營主要的工具和輔助性的工具的核算差異。

9、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅爭議問題

★法規(guī)依據(jù)——研究開發(fā)費(fèi)用的“五變?nèi)蛔儭保?/p>

第一變：享受主體進(jìn)一步放寬；第二變：不再限定增長比例；第三變：扣除金額可5年遞延；第四變：研究開發(fā)用儀器設(shè)備費(fèi)用稅前扣除政策有變化；第五變：委托技術(shù)開發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。

一不變：享受加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)內(nèi)容不變；

二不變：申請(qǐng)享受程序不變；

三不變：工業(yè)類集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)審批政策不變。★爭議處理——

關(guān)鍵是研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)上的關(guān)聯(lián)性的合理解釋。

10、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的納稅爭議問題

★法規(guī)依據(jù)——

國稅發(fā)[2006]31號(hào)：其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，國稅函〔2008]299號(hào)：按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)入利潤總額預(yù)繳（自2008年1月1日起執(zhí)行）

11、房地產(chǎn)合作建房的納稅爭議問題

★解決方案——以國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件為依據(jù)，并結(jié)合最新文件規(guī)定，請(qǐng)按以下方法操作：

A、以資金投資開發(fā)項(xiàng)目的情況：

（1）合資開發(fā)——分配開發(fā)產(chǎn)品的：其應(yīng)分配給投資方的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

（2）合資開發(fā)——分配項(xiàng)目利潤的: 開發(fā)項(xiàng)目的營業(yè)利潤額應(yīng)在統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，再行分配；投資方視同取得股息、紅利，新法規(guī)定享受免稅。

★溫馨提示——投資方投資額的相關(guān)利息不得在開發(fā)項(xiàng)目公司的成本中攤銷或在稅前扣除。

B、以土地使用權(quán)投資開發(fā)項(xiàng)目的情況：

（1）以地?fù)Q房——

（1．投資方，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購入開發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按取得的開發(fā)產(chǎn)品的市場公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2．項(xiàng)目公司，將其分解為按市場公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開發(fā)產(chǎn)品和購入該項(xiàng)土地使用權(quán)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并將該項(xiàng)土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入該項(xiàng)目的成本。

（2）股權(quán)投資——

（1．投資方，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2．項(xiàng)目公司，接受土地使用權(quán)的開發(fā)方在投資交易發(fā)生時(shí)，可按上述投資交易額計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)的成本，并計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品的成本。

★溫馨提示——如上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發(fā)生起，按5個(gè)納稅均攤至各的應(yīng)納稅所得額。

12、房地產(chǎn)“會(huì)所”視同銷售的納稅爭議問題

★基本案情——開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)，一般會(huì)建造系列化的“會(huì)所”，諸如停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，如何進(jìn)行所得稅的處理。

★解決方案——以國稅發(fā)[2006]31號(hào)文件為依據(jù)，并結(jié)合最新文件規(guī)定，請(qǐng)按以下方法操作：

（1）屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（物業(yè)管理公司？）

（2）屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

★溫馨提示——開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，并按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）由開發(fā)企業(yè)投資建設(shè)完工后，出售的，按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；無償贈(zèng)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位的，按建造公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

（2）由開發(fā)企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

13、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅的納稅爭議問題

★解決方案——依據(jù)新的企業(yè)所得稅法及條例的法規(guī)，并結(jié)合最新文件規(guī)定，請(qǐng)按以下方法操作：

原內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造和外資企業(yè)鼓勵(lì)項(xiàng)目的國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免稅政策，已取消，應(yīng)停止執(zhí)行；但居民企業(yè)屬于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用國產(chǎn)設(shè)備的投資，可以按一定比例（10%）實(shí)行稅額抵免政策。

★法規(guī)依據(jù)——企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

★溫馨提示1——稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

★溫馨提示2——享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

★溫馨提示3——企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

14、清算所得彌補(bǔ)虧損的納稅爭議問題

★基本案情——某公司董事會(huì)于2007年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)書，股東會(huì)5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。該公司年初1月至5月份盈利8萬元。假設(shè)該公司6月1日-6月14日的清算期間費(fèi)用14萬元，則公司最后的清算應(yīng)稅所得為-6萬元。

★納稅爭議——稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅，即這14萬元費(fèi)用屬于清算期間的“納稅”費(fèi)用，不能與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵。

★爭議處理——在尚未公告的前提下，股東會(huì)議再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算，則前期清算費(fèi)用14萬元就可與公司年初1月至5月份盈利8萬元相抵，公司1月1日-6月14日為正常納稅，應(yīng)稅所得為-6萬元；清算所得為9萬元，需抵減上期虧損后再納稅，則公司最后清算所得為3萬元。

15、彌補(bǔ)以前虧損的納稅爭議問題

★基本案情——某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前虧損案例。

★法規(guī)依據(jù)——

原規(guī)定：第十一條納稅人發(fā)生虧損的，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)；下一納稅的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。

新規(guī)定：第十八條企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

16、集團(tuán)公司收繳“管理費(fèi)”的納稅爭議問題

★基本案情——新法及條例已取消了“管理費(fèi)”的稅前列支。

★納稅爭議——總公司的職能一般是為子公司提供

管理和信息服務(wù)，其費(fèi)用為何不能列支

★法規(guī)依據(jù)——企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

★風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避——（1）直接費(fèi)用轉(zhuǎn)移“報(bào)銷”；（2）間接費(fèi)用以合理的名義“分?jǐn)偂薄?/p>

第三篇：新稅法企業(yè)常見疑難問題處理和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

課 程 大 綱

１ 無票支出稅前扣除的疑難問題及對(duì)策 ２ 虛假發(fā)票的稅務(wù)處理

３ 職工食堂支出的疑難問題及對(duì)策 ４ 所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的疑難問題及對(duì)策

５ 會(huì)計(jì)政策變更避稅的疑難問題及對(duì)策 ６ 固定資產(chǎn)大修理支出的疑難問題及對(duì)策 ７ 公益性捐贈(zèng)稅前扣除的疑難問題及對(duì)策 32 ８ 關(guān)聯(lián)交易公允價(jià)格的疑難問題及對(duì)策 33 ９ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)轉(zhuǎn)換的疑難問題及對(duì)策 “應(yīng)付帳款”長期掛帳的疑難問題及對(duì)策 11 關(guān)聯(lián)方借款利息支出稅前扣除的疑難問題及對(duì)策 固定資產(chǎn)折舊范圍的疑難問題及對(duì)策 13 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的疑難問題及對(duì)策 40 14 租金收入計(jì)稅時(shí)間的疑難問題及對(duì)策 15 應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除的疑難問題及對(duì)策 損失的增值稅和所得稅處理的疑難問題及對(duì)策

搬遷收入財(cái)稅處理的疑難問題及對(duì)策 18 政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理的疑難問題及對(duì)策 44 19 避免所得稅多預(yù)交的疑難問題及對(duì)策 20.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅款的疑難問題及對(duì)策。買一送一的增殖稅和所得稅疑難問題及對(duì)策 補(bǔ)貼收入納稅的疑難問題及對(duì)策 23 私車公用費(fèi)用稅前扣除的疑難問題及對(duì)策 評(píng)估增值財(cái)稅處理的疑難問題及對(duì)策 25 違規(guī)票據(jù)貼現(xiàn)行為合法化的疑難問題及對(duì)策 稅前支出“相關(guān)性原則”的疑難問題及對(duì)策

“甲供材”稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 股權(quán)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)清算所得稅處理的疑難問題及對(duì)策 享受稅收優(yōu)惠政策手續(xù)的疑難問題及對(duì)策 售后回購財(cái)稅處理的疑難問題及對(duì)策 31 企業(yè)平銷返利與促銷費(fèi)的疑難問題及對(duì)策

現(xiàn)金折扣稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的疑難問題及對(duì)策

34.融資租賃增值稅處理的疑難問題及對(duì)策 35 房屋租賃稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 36 混合銷售行為稅務(wù)處理的疑難問題及 37.兼營行為稅務(wù)處理的疑難問題及 38.“禮品”稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 39 臨時(shí)工費(fèi)用稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 退休返聘人員費(fèi)用稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策

固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的疑難問題及對(duì)策

借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)

企業(yè)購買理財(cái)產(chǎn)品稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策

福利費(fèi)扣除稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 46 會(huì)議費(fèi)扣除稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 47 勞保費(fèi)扣除稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策 48 “一次性解除勞動(dòng)關(guān)系” 稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策

“挖人才費(fèi)用”稅務(wù)處理的疑難問題及對(duì)策

稅務(wù)稽查違法處理的疑難問題及對(duì)策

現(xiàn)場咨詢答疑

第四篇：涉稅爭議前置處理意見書

附件3：

涉稅爭議前置處理意見書

滬稅XX稅爭處〔20XX〕XX號(hào) <樣式>

(申請(qǐng)人)：

你(單位)于

年

月

日提出(涉稅爭議項(xiàng)目名稱)涉稅爭議。

經(jīng)調(diào)查，已對(duì)上述涉稅爭議事項(xiàng)出具處理意見并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。請(qǐng)于 年 月 日持本意見書至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事項(xiàng)。

受理機(jī)構(gòu)：(涉稅爭議前置處理專用章)

年 月 日

申請(qǐng)人：

年 月 日

重要告知：

1、本意見書不替代主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為。

2、申請(qǐng)人如對(duì)爭議處理結(jié)果不服，仍可通過其他稅務(wù)爭議處理或救濟(jì)方式行使權(quán)力，提出主張，尋求救濟(jì)。

本文由上海注冊(cè)公司網(wǎng) http://004km.cn/ 搜集整理，原文刊登于上海稅務(wù)局網(wǎng)站，僅供學(xué)習(xí)交流，不得用于盈利。

第五篇：涉稅爭議前置處理受理通知書

附件1：

涉稅爭議前置處理受理通知書

滬稅XX稅爭受〔20XX〕XX號(hào) <樣式>

(申請(qǐng)人)：

你(單位)于

年

月

日提出(涉稅爭議名稱)涉稅爭議。

經(jīng)審核，涉稅爭議事項(xiàng)符合受理?xiàng)l件，涉稅爭議事項(xiàng)將在受理之日起7個(gè)工作日內(nèi)處理完畢。

特此告知。

申請(qǐng)人：

受理機(jī)構(gòu)：

(涉稅爭議前置處理專用章)

年 月 日

本受理通知書一式兩份，一份申請(qǐng)人留存，一份受理機(jī)構(gòu)留存。

本文由上海注冊(cè)公司網(wǎng) http://004km.cn/ 搜集整理，原文刊登于上海稅務(wù)局網(wǎng)站，僅供學(xué)習(xí)交流，不得用于盈利。