第一篇：小企業(yè)會計準(zhǔn)則受贈業(yè)務(wù)的會計處理

小企業(yè)會計準(zhǔn)則受贈業(yè)務(wù)的會計處理(2014-04-29 17:48:38)

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轉(zhuǎn)載 ▼ 標(biāo)簽：分類： 財會與稅務(wù)

原文地址：小企業(yè)會計準(zhǔn)則受贈業(yè)務(wù)的會計處理作者：稅義正濃

財政部發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,以規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為,促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。與《小企業(yè)會計制度》相比,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和財務(wù)報表等方面都發(fā)生了變化。

對捐贈業(yè)務(wù)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的不同之處

科目設(shè)置發(fā)生了較大變化?！缎∑髽I(yè)會計制度》設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目,核算小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值,年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“營業(yè)外收入”科目,將捐贈收益作為小企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入,全額計入當(dāng)期損益。這與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》完全一致。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)一致

《企業(yè)所得稅法》實施前,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號)規(guī)定,企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得,占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的,可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法》實施后,部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局2010年第19號公告)對此問題進(jìn)行了統(tǒng)一。根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定,企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

“另有規(guī)定”主要是指:第一,根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)規(guī)定,符合特殊性稅務(wù)處理條件的債務(wù)重組所得,企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

第二,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)規(guī)定,企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在5年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。第三,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定,企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項目,其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》受贈業(yè)務(wù)的所得稅處理財稅一致,都將受贈收入計入當(dāng)期損益或應(yīng)納稅所得額中,不再存在時間性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整。

例:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,假設(shè)2013年接受一批設(shè)備捐贈。捐贈方無償提供市場價格的貨物,增值稅發(fā)票注明價款200萬元,增值稅34萬元;受贈方甲企業(yè)自行支付運(yùn)費(fèi)1萬元,上述業(yè)務(wù)都有合法的憑證。

該設(shè)備入賬時接受捐贈收入金額為200+34=234(萬元)。

受贈該設(shè)備應(yīng)納的企業(yè)所得稅為234×25%=58.5(萬元)。

該設(shè)備可抵扣進(jìn)項稅為34+1×7%=34.07(萬元)。

該批設(shè)備賬面成本為200+1×(1-7%)=200.93(萬元)。

會計處理:

借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340000

貸：營業(yè)外收入2340000

自付運(yùn)費(fèi)的會計處理,借：固定資產(chǎn)9300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)700

貸：銀行存款10000

經(jīng)過這樣處理,甲企業(yè)所獲捐贈收入234萬元作為利潤總額的組成部分,計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得

第二篇：小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理

小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理

一、企業(yè)開業(yè)發(fā)生的工商注冊費(fèi)、工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等

對于新成立的企業(yè)初始發(fā)生的相關(guān)開辦費(fèi)用一般都設(shè)置“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”這個科目，這個科目可以設(shè)置多個核算項目例如：“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—工商注冊費(fèi)”、“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司注冊成立，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用如下：驗資費(fèi)2000元，代辦費(fèi)2000元，差旅費(fèi)3000元，做出會計處理？

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—驗資費(fèi)2000 借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—代辦費(fèi)2000 借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)3000 貸：庫存現(xiàn)金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費(fèi)用的會計處理

（1）對于小企業(yè)來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內(nèi)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設(shè)置“預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”這個科目，因為在【小企業(yè)會計準(zhǔn)則】和【企業(yè)會計準(zhǔn)則】已經(jīng)不存在待攤費(fèi)用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費(fèi)用本身就是一種預(yù)付的性質(zhì)，屬于先花錢后消費(fèi)，計入預(yù)付賬款是合理的。

例如：2013年1月份包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司與萬達(dá)有限公司簽訂租房協(xié)議，協(xié)議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費(fèi)用都是銀行存款支付，請做出會計處理？

1、押金的會計處理：

借：其他應(yīng)收款—押金—萬達(dá)有限公司 5 貸：銀行存款 5

2、房租的會計處理： 借：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi) 12 貸：銀行存款 12

3、每月攤銷房租會計處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個月

借：管理費(fèi)用—房租費(fèi) 1 貸：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi) 1（2）如果企業(yè)與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”科目核算。

1、支付房租的會計處理：

借：長期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

2、攤銷的時候

借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：長期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

注意：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原

三、員工借款的會計處理

這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月5日，王小三外出公關(guān)經(jīng)批準(zhǔn)借支2萬元，同時公司規(guī)定除特殊情況之外，一般借支人應(yīng)該在最晚每月末進(jìn)行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務(wù)處理，但是應(yīng)做好借款臺賬的管理，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生垮月核銷的情況，應(yīng)該做會計處理

1、員工借款會計處理：

借：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫存現(xiàn)金

2、員工報銷經(jīng)核準(zhǔn)通過，財務(wù)做核銷。借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

借：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）

貸：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應(yīng)支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業(yè)實務(wù)中，這樣的事情很普遍，尤其是發(fā)生在法人和企業(yè)之間的借貸往來，一般會計都是設(shè)置“其他應(yīng)付款—劉二貨等”科目進(jìn)行核算，涉及到稅務(wù)風(fēng)險

（1）依據(jù)【財稅[2003]158號】第二條：納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務(wù)，來年再借。

（2）抽逃注冊資本

（3）被稅務(wù)局認(rèn)定有償使用資金核定征收營業(yè)稅，其實實務(wù)中有很多的方法可以規(guī)避這樣的風(fēng)險。

五、企業(yè)的基本賬戶或者是一般賬戶內(nèi)資金產(chǎn)生的銀行利息如何處理

毫無疑問這些利息都是財務(wù)收益，按理說應(yīng)該記在“財務(wù)費(fèi)用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務(wù)費(fèi)用發(fā)生額記在借方，只有等到結(jié)轉(zhuǎn)利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業(yè)都采用借方紅字的辦法處理。

借：財務(wù)費(fèi)用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計算

一、資源稅會計處理（1）如果企業(yè)計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）如果企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（3）如果企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽，在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目；按應(yīng)支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅的會計處理

（1）確認(rèn)的時候會計處理

借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)/房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

貸：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應(yīng)交稅金—房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅

貸：銀行存款

三、印花稅會計處理

（1）確認(rèn)的時候會計處理

借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)/印花稅

貸：銀行存款

注意點：我們可以說這是一種變態(tài)的會計處理方式，與眾不同，他不通過應(yīng)交稅應(yīng)交印花稅 核算，但是這是由其稅種的特點決定的，早期的印花稅征收條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)納印花稅時可以貼花，就是我們所說的黏貼印花稅票，當(dāng)時發(fā)生當(dāng)時粘貼。隨著征管條件的變化，目前來看除了一些特殊的應(yīng)稅憑證貼花，例如：土地使用證、商標(biāo)注冊證等，大多數(shù)企業(yè)的購銷產(chǎn)生的印花稅都采用了每月月初集中申報的征收方式，那么企業(yè)就該在月末的時候確認(rèn)這筆負(fù)債，等到下月繳納的時候進(jìn)行沖減，這樣既符合會計核算及時性的要求也有利于企業(yè)的統(tǒng)計工作，所以我認(rèn)為實務(wù)中應(yīng)繳納的印花稅如果是每月集中申報，完全可以設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅，當(dāng)然印花稅計入管理是不變的。

四、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等會計處理

（1）確認(rèn)的時候會計處理

借：營業(yè)稅金及附加—應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交（營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交（營業(yè)稅、城建稅、教育附加、地方教育附加等）

貸：銀行存款

注意點：目前有一些企業(yè)將水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用做了如下會計分錄，借：管理費(fèi)用—稅費(fèi)—（水利建設(shè)基金、文化建設(shè)基金等）貸：其他應(yīng)付款—稅費(fèi)，按理說這種做法不影響稅務(wù)上的應(yīng)納稅額也不影響會計利潤，也不會造成會計核算的失真，但是我覺得為了企業(yè)核算的統(tǒng)一性和標(biāo)準(zhǔn)化，最好是把這些項目放到營業(yè)稅金及附加和應(yīng)交稅費(fèi)中，本質(zhì)上說這兩個科目就是為了企業(yè)的稅費(fèi)準(zhǔn)備的既然稅務(wù)局給咱么設(shè)計了這樣的科目，我們?yōu)槭裁床挥媚?，這也方便企業(yè)和稅務(wù)查賬。

五、企業(yè)所得稅會計處理

（1）確認(rèn)的時候會計處理

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

（2）等到實際繳納的時候會計處理

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

注意點：這也是一個很特殊的處理方式，因為它計入了所得稅費(fèi)用，大家肯定會問為什么不計入營業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用，因為營業(yè)稅金及附加或者管理費(fèi)用的稅是企業(yè)利潤的抵減項目，在這些抵消完以后才是企業(yè)真正的利潤，恰恰所得稅費(fèi)用就是在本年利潤的基礎(chǔ)上征收的，所得稅是不能在稅前扣除的，這也是他們之間最重要的區(qū)別。

六、車輛購置稅

車輛購置稅是在購買汽車的時候繳納的一個稅種，這個稅種和車輛的取得有著密切的關(guān)系，一般把它作為汽車購入價值的一部分，也就說要記入固定資產(chǎn)。

七、營業(yè)稅和土地增值稅的處理的特殊稅務(wù)處理

為什么要說他們的特殊處理呢，我們知道一般企業(yè)在銷售自有不動產(chǎn)（房屋建筑物構(gòu)建物）的時候會產(chǎn)生營業(yè)稅和土地增值稅，企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的時候首先要把賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，一切發(fā)生的清理費(fèi)用都要這個科目中核算包括稅費(fèi)，這就是他們的特殊處理和上述第四條中講解的最大區(qū)別。

假設(shè)2012年內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司要處置一棟辦公樓，賬目情況：該固定資產(chǎn)原值9000萬元，累計折舊1000萬元，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元，繳納營業(yè)稅200萬元，繳納土地增值稅300萬元，銷售價格10000萬元，做出賬務(wù)處理

（1）賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理6000萬元

借：累計折舊1000萬元

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元

貸：固定資產(chǎn)9000萬元

（2）發(fā)生的清理稅費(fèi)用處理

借：固定資產(chǎn)清理500萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅200萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅300萬元

（3）確認(rèn)處置收益

借：銀行存款10000萬元

貸：固定資產(chǎn)清理6500萬元

貸：營業(yè)外收入3500萬元

八、契稅的會計處理

契稅的繳納方是取得或者接收不動產(chǎn)或者是土地使用權(quán)的時候繳納的稅種，也就是取得方承擔(dān)此項稅費(fèi)，會計處理一般都將其作為取得資產(chǎn)價值的一部分，直接將其計入資產(chǎn)的賬面價值。

例如：內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司取得一棟辦公樓購買價款10000萬元，繳納契稅700萬元，該公司的會計應(yīng)該如何處理。

借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物—辦公樓10700(10000萬元+700萬元)貸：銀行存款10000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅700

九、個人所得稅會計處理

一般來說個人所得稅是個人承擔(dān)的，但是企業(yè)需要每月在工資中扣除，因為企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)，同時有些企業(yè)問哦個人承擔(dān)個人所得稅。

（1）企業(yè)不承擔(dān)個人所得稅但是代扣代繳

月底確認(rèn)會計處理：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

月初繳納的時會計處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

貸：銀行存款

（2）企業(yè)承擔(dān)個人所得稅

借：管理費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳—代扣代繳個人所得稅

十、其他應(yīng)交款

這一科目是會計制度下的科目，由于2013年1月開始實施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，在會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則中不存在該科目，大家要把以前在其他應(yīng)交款的科目余額轉(zhuǎn)入相關(guān)存在的科目中。

七、公司為員工承擔(dān)五險一金的會計處理

這個問題有兩方面要注意的事項：

（1）公司承擔(dān)部分的會計處理；公司承擔(dān)的部分要通過相關(guān)性原則去判斷該部分費(fèi)用是要計入管理費(fèi)用還是生產(chǎn)成本等

（1.1）月末根據(jù)承擔(dān)部分確認(rèn)的會計處理：

借：管理費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬—五險一金

（1.2）實際支付社保局的會計處理

借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金

貸：銀行存款

（2）個人承擔(dān)部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業(yè)代繳

（2.1）企業(yè)期末從工資中扣除屬于個人承擔(dān)的五險一金

借：其他應(yīng)收款—劉德華

借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金

貸：其他應(yīng)付款—社保局

（2.2）實際支付社保局會計處理

借：其他應(yīng)付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業(yè)年終利潤分配

一、本年利潤轉(zhuǎn)入 1.如果本期盈利

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤 2.如果本期虧損

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

解答：此步驟就是要把當(dāng)期的盈利和虧損結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配—未分配利潤，那為什么要把本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配，我們知道本年利潤不能全部作為股息紅利發(fā)放給股東，必須分配，原因一：企業(yè)的發(fā)展需要后續(xù)的資金保障，例如法定盈余公積的提取主要是為了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)之需；原因二：國家為了保障職工的權(quán)益或者減小企業(yè)的風(fēng)險，要求外商投資企業(yè)在本年利潤中提取相關(guān)的基金。但是為什么又計入了利潤分配的未分配利潤科目，這其實是一個會計的技術(shù)處理手段，后面我們知道本期未分配利潤最后的金額等于本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額減去相應(yīng)的提取金額。

二、進(jìn)行利潤分配

解答：此步驟就是說把本年利潤按照國家的要求或則是企業(yè)的計劃進(jìn)行分配的過程。2.1提取盈余公積

借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

借：利潤分配—提取任意盈余公積

貸：盈余公積—任意盈余公積

2.2外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的企業(yè)發(fā)展基金

借:利潤分配—企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積—企業(yè)發(fā)展基金

2.3外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金

借：利潤分配—提取儲備基金

貸：盈余公積—儲備基金

2.4外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的職工獎勵及福利基金

借：利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬

2.5向投資者支付股利、分配利潤

借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利 2.6利潤轉(zhuǎn)作股本

借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的利潤

貸：實收資本或股本

三、利潤分配轉(zhuǎn)入利潤分配—未分配利潤 解答：此步驟就是要將本年利潤經(jīng)過分配以后最后剩余的部分作為未分配利潤處理，其實這是一個公式：本期的未分配利潤=本期利潤—本期分配的提取法定盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤等

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

利潤分配—提取任意盈余公積

利潤分配—企業(yè)發(fā)展基金

利潤分配—提取職工獎勵及福利基金

利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的利潤

四、盈余公積補(bǔ)虧

解答：這就是提取盈余公積作用的體現(xiàn)，它彌補(bǔ)了企業(yè)的一部分虧損。盈余公積補(bǔ)虧通過董事會等相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，做如下處理： 1.盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積—法定盈余公積

盈余公積—任意盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧 2.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配

借：利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧

貸：利潤分配—未分配利潤

五、注意事項

1、法定盈余公積，是指按照企業(yè)凈利潤和法定比例計提的盈余公積。它的提取比例一般為凈利潤的10%，當(dāng)法定盈余公積累計金額達(dá)到企業(yè)注冊資本的50%以上時，可以不再提取。

2、當(dāng)年處于虧損狀態(tài)不用提取任何項目。

3、任意盈余公積的提取比例是否提取由企業(yè)自定

第三篇：小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理

小企業(yè)日常核算業(yè)務(wù)的會計處理

2014-02-12 免費(fèi)訂閱→ 會計從業(yè)資格考試

一、企業(yè)開業(yè)發(fā)生的工商注冊費(fèi)、工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)等對于新成立的企業(yè)初始發(fā)生的相關(guān)開辦費(fèi)用一般都設(shè)置“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)”這個科目，這個科目可以設(shè)置多個核算項目例如：“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—工商注冊費(fèi)”、“管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)”等。

例如1：2013年1月5日包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司注冊成立，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用如下：驗資費(fèi)2000元，代辦費(fèi)2000元，差旅費(fèi)3000元，做出會計處理？

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—驗資費(fèi)2000

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—代辦費(fèi)2000

借：管理費(fèi)用—開辦費(fèi)—差旅費(fèi)3000

貸：庫存現(xiàn)金7000

二、租賃房屋租金以及裝修費(fèi)用的會計處理

（1）對于小企業(yè)來說，房租都是按年一次性支付，租賃期基本都是一年以內(nèi)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，由于一般都是一年期租賃期，所以我們可以設(shè)置“預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”這個科目，因為在【小企業(yè)會計準(zhǔn)則】和【企業(yè)會計準(zhǔn)則】已經(jīng)不存在待攤費(fèi)用這個科目，所以必須換種科目使用方式，因為待攤費(fèi)用本身就是一種預(yù)付的性質(zhì)，屬于先花錢后消費(fèi)，計入預(yù)付賬款是合理的。例如：2013年1月份包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司與萬達(dá)有限公司簽訂租房協(xié)議，協(xié)議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬元，費(fèi)用都是銀行存款支付，請做出會計處理？

1、押金的會計處理：

借：其他應(yīng)收款—押金—萬達(dá)有限公司

5貸：銀行存款52、房租的會計處理：

借：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)12貸：銀行存款123、每月攤銷房租會計處理

每月攤銷金額為：房租總額除以12個月

借：管理費(fèi)用—房租費(fèi)1貸：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

1（2）如果企業(yè)與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過“長期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”科目核算。

1、支付房租的會計處理：

借：長期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：銀行存款

2、攤銷的時候

借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)

貸：長期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)

注意：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則。

三、員工借款的會計處理

這個問題其實有很大的靈活性，不是所有員工一旦借款都要做出會計處理，例如：2月

5日，王小三外出公關(guān)經(jīng)批準(zhǔn)借支2萬元，同時公司規(guī)定除特殊情況之外，一般借支人應(yīng)該在最晚每月末進(jìn)行核銷，如果是這樣的情況，那么我們就可以不做賬務(wù)處理，但是應(yīng)做好借款臺賬的管理，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生垮月核銷的情況，應(yīng)該做會計處理

1、員工借款會計處理：借：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫存現(xiàn)金

2、員工報銷經(jīng)核準(zhǔn)通過，財務(wù)做核銷。

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)

借：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額大于報銷金額，差額部分交回公司）貸：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三

貸：庫存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額小于報銷金額，也就是說員工為公司墊資，差額部分，公司應(yīng)支付員工）

四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。

在小企業(yè)實務(wù)中，這樣的事情很普遍，尤其是發(fā)生在法人和企業(yè)之間的借貸往來，一般會計都是設(shè)置“其他應(yīng)付款—劉二貨等”科目進(jìn)行核算，涉及到稅務(wù)風(fēng)險

（1）依據(jù)【財稅[2003]158號】第二條：納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以那些喜歡和公司借款的股東，要及時清理自己的債務(wù)，來年再借。

（2）抽逃注冊資本

（3）被稅務(wù)局認(rèn)定有償使用資金核定征收營業(yè)稅，其實實務(wù)中有很多的方法可以規(guī)避這樣的風(fēng)險。

五、企業(yè)的基本賬戶或者是一般賬戶內(nèi)資金產(chǎn)生的銀行利息如何處理毫無疑問這些利息都是財務(wù)收益，按理說應(yīng)該記在“財務(wù)費(fèi)用—利息收益”的貸方，表示取得的收益，但是這又不符合會計科目的特性，因為財務(wù)費(fèi)用發(fā)生額記在借方，只有等到結(jié)轉(zhuǎn)利潤的時候才記在貸方，為了解決這一問題，大多的企業(yè)都采用借方紅字的辦法處理。

借：財務(wù)費(fèi)用—利息收入

貸：銀行存款—交通銀行—象牙山分行

六、稅種的計算

七、公司為員工承擔(dān)五險一金的會計處理

這個問題有兩方面要注意的事項：

（1）公司承擔(dān)部分的會計處理；公司承擔(dān)的部分要通過相關(guān)性原則去判斷該部分費(fèi)用是要計入管理費(fèi)用還是生產(chǎn)成本等（1.1）月末根據(jù)承擔(dān)部分確認(rèn)的會計處理：

借：管理費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬—五險一金

（1.2）實際支付社保局的會計處理

借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金

貸：銀行存款

（2）個人承擔(dān)部分的會計處理，這部分一般都是直接通過扣除工資，企業(yè)代繳（2.1）

企業(yè)期末從工資中扣除屬于個人承擔(dān)的五險一金借：其他應(yīng)收款—劉德華借：應(yīng)付職工薪酬—五險一金

貸：其他應(yīng)付款—社保局

（2.2）實際支付社保局會計處理

借：其他應(yīng)付款—社保局

貸：銀行存款

八、企業(yè)年終利潤分配

做題請回復(fù)“題庫”

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第四篇：會計業(yè)務(wù)處理

收款

1、收到管理費(fèi)---“應(yīng)繳財政專戶款/管理費(fèi)，應(yīng)交稅金（營業(yè)、城建、教育費(fèi)、地方教育）”

2、收中專學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、技能鑒定費(fèi)---“應(yīng)繳財政專戶/學(xué)費(fèi)/住宿費(fèi)/技能鑒定費(fèi)”

3、收到成人大專學(xué)費(fèi)---“其他應(yīng)付款/農(nóng)大/理工大”

4、收大專、中專教材費(fèi)---“其他應(yīng)付款/成大書費(fèi)/中專教材 ”

5、收損壞公物賠償金---“商品/維修費(fèi)（借方用紅字沖銷）”

6、收理工大、農(nóng)大撥入辦學(xué)經(jīng)費(fèi)---“應(yīng)繳財政專戶”

7、收外單位捐贈款、收銀行利息---“應(yīng)繳財政專戶/捐贈收入/利息收入”

代扣代繳費(fèi)

1、發(fā)工資代扣公積金、醫(yī)保、失保、工傷、生育、養(yǎng)保---“其他應(yīng)收款（貸）”

2、繳交管理費(fèi)所屬稅金及印花稅---“應(yīng)交稅金”、“商品/其他（印花稅）”

工資、薪金支出

1、外聘管理員工資、外請教師工資---“工資福利/基本工資”

2、加班工資、班主任津貼、零星加班費(fèi)---“工資福利/其他”

3、工作量酬金（崗位工資）、成人函授教師崗位工資、臨時聘用人員、鐘點工、稿費(fèi)、翻譯費(fèi)、評審費(fèi)、技能競賽指導(dǎo)教師獎、教學(xué)論文評比酬金、招生獎、全國統(tǒng)考監(jiān)考考務(wù)費(fèi)---商品/勞務(wù)費(fèi)

職工福利

1、轉(zhuǎn)食堂職工誤餐補(bǔ)助---“對個人和家庭/生活補(bǔ)助”

2、付中石化職工油卡費(fèi)---“商品/交通費(fèi)”

3、教工節(jié)日費(fèi)、療養(yǎng)補(bǔ)助費(fèi)---“專用基金/職工福利基金”

4、付“八一節(jié)復(fù)轉(zhuǎn)軍人慰問金”、“離退休干部住院護(hù)理費(fèi)”、“遺屬生活補(bǔ)助”---“對個人和家庭/生活補(bǔ)助”

公務(wù)支出

1、付教育學(xué)會會費(fèi)、勞動局技能鑒定分成費(fèi)及會員單位會費(fèi)、行政賠償和訴訟費(fèi)、會員費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、離休人員特需費(fèi)---“商品/其他”

2、付陸良等聯(lián)合辦學(xué)點辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、教材費(fèi)---“商品/委托業(yè)務(wù)費(fèi)”

3、教工、外聘管理員商業(yè)附加險、工傷、生育、養(yǎng)老保險單位部分---工資福利/社會保障繳費(fèi)

4、衛(wèi)生用品費(fèi)---“商品/物業(yè)管理費(fèi)”

5、發(fā)給學(xué)生的零星小工工資、班團(tuán)干部獎金、優(yōu)秀學(xué)生干部獎、勤工助學(xué)獎等---“對個人/助學(xué)金”

6、付外單位開業(yè)揭牌贊助費(fèi)、退學(xué)生學(xué)費(fèi)---“商品/其他”

7、付律師顧問費(fèi)---“商品/咨詢費(fèi)”

8、購入圖書費(fèi)---借：“事業(yè)/基本/其他資本性支出/圖書資料購置費(fèi)” 貸：現(xiàn)或銀

借：“固定資產(chǎn)/圖書資料”貸：“固定基金”

離退休

1、醫(yī)保中心轉(zhuǎn)來住院補(bǔ)助款---“其他應(yīng)收款/退休享受政策補(bǔ)助費(fèi)”

離休門診費(fèi)---“其他應(yīng)收款/離休門診費(fèi)

2、財政代發(fā)離退休工資---“財政補(bǔ)助收入/離退休（按應(yīng)發(fā)數(shù)）”

3、收到財政轉(zhuǎn)入代扣離退休房租---“商品/物管（借方用紅字沖銷）”

單位賬戶往來

1、基本戶轉(zhuǎn)基建戶基建款---“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ”

第五篇：最新企業(yè)捐贈受贈業(yè)務(wù)處理

最新企業(yè)捐贈受贈業(yè)務(wù)處理

一、對外捐贈

（一）捐贈支出的所得稅前扣除問題

內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定，外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈支出，可以全額作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費(fèi)用列支。而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)（本文不涉及金融保險企業(yè)）用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出，大多數(shù)只允許按照應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分稅前扣除。

內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈范圍的界定是一致的。均指通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。企業(yè)直接向受益人的捐贈或通過國家機(jī)關(guān)和中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會團(tuán)體包括：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、中國之友研究基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

另外在下列方面，內(nèi)資企業(yè)享受超過3%的稅前扣除政策：

1、根據(jù)財稅（2000）21號文“關(guān)于對青少年活動場所電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知”，自2000年1月1日起，對企業(yè)通過國家機(jī)關(guān)和非營利社會團(tuán)體向公益性青少年活動場所（指為青少年提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所）的捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

2、根據(jù)財稅（2000）30號文“關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）和非營利社會團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

3、根據(jù)財稅（2001）9號文“關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策的通知”，企業(yè)通過向慈善機(jī)構(gòu)、基金會等非營利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

4、根據(jù)財稅（2001）103號文“關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈有關(guān)所得稅政策的通知”，自2001年7月1日起，企業(yè)通過國家機(jī)關(guān)和非營利社會團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育（不含縣市所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校、含和義務(wù)教育合并辦校的高中）的捐贈，在取得加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位財務(wù)專用章的有中央或省級財政部門同意?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)時，準(zhǔn)予稅前全額扣除。

5、根據(jù)國稅函[2002]890號文“國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會力量向中華社會文化發(fā)展基金會的公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除問題的通知”，企業(yè)通過中華社會文化發(fā)展基金會向下列四類文化事業(yè)的捐贈支出，允許按照應(yīng)納稅所得額10%的比例據(jù)實扣除：

A、對國家重點交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈；

B、對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈；

C、對重點文物保護(hù)單位的捐贈；

D、對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

（二）對外捐贈的財稅處理

內(nèi)、外資企業(yè)在對外捐贈的會計、稅務(wù)處理方面是一致的。會計上均應(yīng)該將捐出資產(chǎn)的帳面價值及應(yīng)該繳納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)作為營業(yè)外支出處理，會計分錄為

借：營業(yè)外支出

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如有）

貸：資產(chǎn)（帳面余額）

應(yīng)交稅金（視同銷售繳納的流轉(zhuǎn)稅）

稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)該將資產(chǎn)捐贈業(yè)務(wù)分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)處理。一方面應(yīng)該視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅金，另一方面要按照視同銷售調(diào)整增加當(dāng)應(yīng)納稅所得額和按照規(guī)定的稅前扣除比例調(diào)整捐贈支出。財會（2003）29號文“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答

（三）”給出了企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整公式：

因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=〖按照稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的公允價值—〔按稅法確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（累計攤銷額）〕—捐贈過程中發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)〗+〖因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額—稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈金額〗