第一篇：對建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考

對建安業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考

建安企業(yè)是主要從事建筑工程和設(shè)備安裝工程的單位，具有生產(chǎn)的流動性，核算的單件性和工程的長期性等特征。

一、從納稅人和征管現(xiàn)狀的自身方面來看，我們認(rèn)為存在的問題有：

1、企業(yè)財務(wù)核算復(fù)雜，增加了稅收征管的難度。建安企業(yè)是以項目工程為對象分別核算，各項目工地單獨計算盈虧編制財務(wù)報表，匯總到各分支機構(gòu)，各分支機構(gòu)又以項目工地報表為基礎(chǔ)編制報表匯總到公司總部，公司總部的報表是合并報表。其具體數(shù)據(jù)均來源于分散于各地的項目工地，并且各個建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉(zhuǎn)包的，還有聯(lián)合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔(dān)料的，加上有些企業(yè)財務(wù)人員不注重稅法的學(xué)習(xí)，也未按稅法規(guī)定核算各期的經(jīng)營成果，給稅收征管工作帶來難度。

2、財務(wù)核算不規(guī)范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對象多是個體私營性質(zhì)，財務(wù)核算混亂，發(fā)票提供也不完善。同時，工程施工和工程結(jié)算收入與實際工程進(jìn)度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費用。另外建安總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計稅收入、費用混淆?，F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價款后的余

額為營業(yè)額。但是實際中，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，少計營業(yè)收入，多列支成本費用，從而造成了所得稅稅款流失。

3、對在外地從事建筑業(yè)的納稅人缺乏有效的管理

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實際執(zhí)行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機關(guān)是很難掌握其在外地的實際經(jīng)營情況，而他們也很少主動到經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失。

4、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定存在差異，加大了所得稅征管難度

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)?！倍斦俊叶悇?wù)總局對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作有四項特殊規(guī)定：“一是實行合同完成一次結(jié)算價款辦法的項目，為進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；二是實行月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；三是按形象進(jìn)度結(jié)算不同階段價款，為月份終了進(jìn)行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；四是其他結(jié)算方式的工程項目，為

結(jié)算價款的當(dāng)天?！笨傊?，是以工程結(jié)算日期為準(zhǔn)。再加上目前施工企業(yè)大都采取預(yù)收款方式結(jié)算工程款，有的甚至長期不辦理工程結(jié)算，將其掛在預(yù)收帳款上，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計稅收入和營業(yè)稅的計稅收入差異，增加了稅務(wù)機關(guān)在審定計稅所得額時的難度和工作量，易造成稅收漏洞。

二、措施及建議

針對當(dāng)前建安企業(yè)所得稅中暴露出的一些具體問題，我們建議如下：

1、要進(jìn)一步細(xì)化和完善有關(guān)稅收政策。企業(yè)所得稅法中對建安企業(yè)沒有明確界定的若干涉稅事項應(yīng)從政策上予以細(xì)化和明確。具體在收入的確認(rèn)上可以按承包方式不同分別采取以建造合同價或?qū)嶋H項目決算價值進(jìn)行確認(rèn)。對建筑工程形象進(jìn)度或完成工作量的確認(rèn)應(yīng)以建安企業(yè)實際收到的預(yù)收工程款并參照權(quán)威鑒定部門確認(rèn)的形象進(jìn)度數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，并經(jīng)所在地稅務(wù)機關(guān)審核后確認(rèn)，以避免因確認(rèn)中的隨意性而出現(xiàn)的稅收漏洞。

2、加強對開具外來施工證明的管理。一是統(tǒng)一外管證開具的時間?？紤]到納稅人合同施工時間規(guī)定與實際履行時有一定的差別，可要求納稅人在工程一開始時即要申請開具外出施工證明單，而不能在開具發(fā)票時才辦理外來施工證明。二是建議外來施工證明單改為一式四份。開出地稅務(wù)機關(guān)留存一份，施工地稅務(wù)機關(guān)留一份，建設(shè)單位一份，企業(yè)留存一份。在工程完工后，或者工程雖未完工但本施工證時間到期時，企業(yè)留存的一份要經(jīng)經(jīng)

營地稅務(wù)機關(guān)審核并記錄其工程進(jìn)度、發(fā)票開具及納稅情況后回所在地稅務(wù)機關(guān)核銷，所在地稅務(wù)機關(guān)據(jù)以對其征收所得稅，如需重新開具的，可把總工程金額減去已開工程款的余額開具新的外出施工證，避免造成重復(fù)。三是對于超過外來施工證明單金額及期限的，可能存在稅收管理上的漏洞，可要求企業(yè)重新開具，如不開具的，一律就地征收企業(yè)所得稅。

3、加強應(yīng)稅票據(jù)的管理。凡收取的預(yù)付款項，必須開具據(jù)有法律效力的票據(jù)，并依法申報納稅；對于不能提供有效合法憑證的沙、石等建筑材料支出，一律不予確認(rèn)，照章計征企業(yè)所得稅。同時，對于那些帳證不健全、不能準(zhǔn)確計算成本費用的納稅人，采用核定征收方式計征企業(yè)所得稅；二是加強對各承包人的稅收征管。對分割的承包額，必須要有完整的合同協(xié)議和合法的扣繳稅款憑證。

4、發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，搞好稅收控管

目前，國家稅務(wù)總局雖然對匯總納稅企業(yè)的納稅和監(jiān)管檢查作了明確規(guī)定，但在實際執(zhí)行中往往存在因國稅和地稅部門、不同地區(qū)的國稅部門之間信息資源不能共享，協(xié)作配合力度不夠等問題，使得建安企業(yè)的監(jiān)管難以到位。因此，稅務(wù)部門要爭取工商、城建、土地等政府相關(guān)行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業(yè)的市場管理秩序和稅收秩序。

第二篇：建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅征管問題剖析

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅征管問題剖析

汪 炎

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理的源泉源自于?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（行政法規(guī)）和?稅務(wù)登記管理辦法?（部門規(guī)章）。

?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則?（國務(wù)院令[2002]362號）第二十一條的規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。?稅務(wù)登記管理辦法?（國家稅務(wù)總局令 第7號）第六章規(guī)定：

納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?（以下簡稱?外管證?）。

稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)?外管證?，?外管證?的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務(wù)登記證件副本；

（二）?外管證?。

納稅人在?外管證?注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實填寫?外出經(jīng)營貨物報驗單?，申報查驗貨物。

納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報?外出經(jīng)營活動情況申報表?，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

納稅人應(yīng)當(dāng)在?外管證?有效期屆滿后10日內(nèi)，持?外管證?回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理?外管證?繳銷手續(xù)。

建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，必須按照以上規(guī)定開具?外管證?，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，接受稅務(wù)管理。建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，核心問題是應(yīng)納稅種的繳納地點和方法問題。建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，涉及繳納的地方稅（費）種主要有：營業(yè)稅、企業(yè)（個人）所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。根據(jù)?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。根據(jù)?中華人民共和國印花稅暫行條例?的規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時貼花。根據(jù)?中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例?的規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，與營業(yè)稅同時繳納。根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知?（國發(fā)明電?1994?2號）和?財政部關(guān)于征收教育費附加幾個具體問題的通知?[（1986）財稅字第120號]的規(guī)定，教育費附加與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。征收教育費附加的環(huán)節(jié)和地點，原則上與征收營業(yè)稅的規(guī) 定一致。也就是說，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，營業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的納稅地點是明確的，都應(yīng)該在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地繳納。在這里，我們主要分析建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅的征管問題。

2008年新企業(yè)所得稅法實施前，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營所得稅納稅執(zhí)行的是?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知?（國稅發(fā)［1995］227號）文件。該文件第一條規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。在執(zhí)行這個文件時，有的建筑業(yè)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為了管理方便和稅收任務(wù)的需要，自行規(guī)定建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營在開具外經(jīng)證時提前預(yù)征稅款或采取按開具外管證金額比例征收稅款，致使企業(yè)外出經(jīng)營所得稅稅收管理比較混亂。新的企業(yè)所得稅法實施以后，由于建筑業(yè)稅收管理的特殊性和新的相關(guān)稅收政策出臺滯后，新政策管理上要求較高，不少稅務(wù)機關(guān)還在執(zhí)行原來的管理政策，這說明我們進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理是十分必要的。

就目前建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營稅收管理存在的問題，?國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知?（國稅函[2010]39號）規(guī)定，實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企 業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），也應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)?2008?28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。各地稅務(wù)機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。

?國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。由于新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制，因此，非法人單位不成為獨立的企業(yè)所得稅納稅人。建筑業(yè)企業(yè)在外地設(shè)立的從事經(jīng)營活動的非法人分支機構(gòu)，也就不是企業(yè)所得稅納稅人。但考慮到跨省經(jīng)營涉及財政利益分配的特殊情況，稅法制定了在經(jīng)營地預(yù)繳稅款，總機構(gòu)匯算清繳的征稅政策。統(tǒng)一計算，是指企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主 管稅務(wù)機關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在終了后，總機構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫。具體辦法是：總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳?？倷C構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫。分支機構(gòu)分配依據(jù)是：由總機構(gòu)按照以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式如下：某分支機構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機構(gòu)工資總額/各分支機構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按照以上規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。

在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，可以按照上一應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)不得變更。

國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，以下外出分支機構(gòu)可以不在經(jīng)營地預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

?國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知?（國稅函[2009]221號）就二級分支機構(gòu)的判定問題規(guī)定如下：二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)?？倷C構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機 構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。

以總機構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）的相關(guān)規(guī)定。

居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法?聯(lián)合制定。?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號）文件規(guī)定：

建筑安裝企業(yè)在所在地之外的縣（市、區(qū)）提供建筑業(yè)勞務(wù)的，在施工前應(yīng)按規(guī)定向施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料辦理報驗登記和項目登記。

辦理項目登記時應(yīng)提供以下資料：

（一）營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件；

（二）稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件；

（三）建筑業(yè)工程項目施工許可證或開工報告；

（四）建筑業(yè)工程施工合同；

（五）中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項目證書。對無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等。

（六）如實行承包的，需提供工程承包合同（協(xié)議）原件及復(fù)印件；

（七）所有銀行賬號證明，并注明收入結(jié)算賬戶；

（八）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

施工地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人提供的資料，建立項目登記管理制度。

對外來建筑安裝企業(yè)同時符合下列條件的，其在施工地的應(yīng)稅所得，由企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅，施工地稅務(wù)機關(guān)一律不得征收。

（一）依法取得?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?；

（二）提供與所建項目相符的建筑業(yè)工程項目施工許可證或開工報告；

（三）按國家有關(guān)規(guī)定建立健全財務(wù)會計核算制度，企業(yè)所得稅實行查賬征收的；

（四）提供經(jīng)營收支全部納入企業(yè)所在地賬戶統(tǒng)一核算的證明；

（五）施工管理人員（指項目經(jīng)理人、技術(shù)人員、質(zhì)量管理人員、財務(wù)管理人員）屬于企業(yè)職工，并與企業(yè)簽訂正式勞動合同，企業(yè)已為施工管理人員繳納了國家規(guī)定的各項基本保險等。對未同時符合上述規(guī)定條件的，施工地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率預(yù)征企業(yè)所得稅，終了后，由建筑安裝企業(yè)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳，多退少補。所在地主管稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行施工地業(yè)務(wù)調(diào)查時，施工地企業(yè)和主管稅務(wù)機關(guān)有義務(wù)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。對以承包方式提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，以承包人為所得稅的納稅人；以分包方式提供勞務(wù)的，總承包人和分包人為所得稅的納稅人。

根據(jù)承包人的經(jīng)濟類型，分別征收企業(yè)所得稅或個人所得稅。對依法征收企業(yè)所得稅的，如其賬務(wù)不健全，不能提供完整準(zhǔn)確的財務(wù)會計核算資料，實行核定征收的，可按開具發(fā)票金額，按10%的應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅，終了后，匯算清繳；對依法征收個人所得稅的，應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法?的通知?（國稅發(fā)?1996?127號）的要求，區(qū)別不同情況計征個人所得稅。如其未設(shè)立會計賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計核算的，施工地地稅機關(guān)可以按照工程價款的2.5%核定征收其個人所得稅，終了后，匯算清繳。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營，其稅收管理模式主要有兩種：一是在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所或跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相 同的工程指揮部、合同段等），主要應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知?（國稅發(fā)[2008]28號）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅；二是在我省境內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所，主要應(yīng)按照?江西省地方稅務(wù)局 江西省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理的通知?（贛地稅發(fā)?2009?27號）文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。（作者單位：武寧縣地方稅務(wù)局）

第三篇：建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告

建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告

“>建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告2007-02-02 21:54:4

4摘要：來自于建筑業(yè)的稅收在整個地方稅收中占有相當(dāng)比重，建筑業(yè)的所得稅征管一直以來是地稅機關(guān)征管工作的一個重點和難點。如何加強對建筑業(yè)所得稅的征收管理，是擺在我們面前的一個重要課題。來文通過對建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查，從建筑企業(yè)的經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理方式入手，分析了目前建筑企業(yè)賬面普遍虧損，所得稅征管不到位的原因，并就加強建筑業(yè)所得稅征收管理提出了具體辦法和措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)所得稅征收管理

近年來，隨著我市大力建設(shè)花園城市和房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，與之緊密相

關(guān)的建筑行業(yè)也迎來了很好的發(fā)展機遇，這不僅使各類建筑企業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟效益，同時也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業(yè)已成為重要的地方稅收增長點，建筑業(yè)稅收在整個地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統(tǒng)計報表反映，近年來建筑行業(yè)營業(yè)稅增長幅度較大，基本反映了建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，但所得稅的增長卻不明顯，未能與建筑行業(yè)保持同步增長。為了解其中原因，筆者對我市建筑業(yè)所得稅征管狀況進(jìn)行了調(diào)查，希望通過調(diào)查分析，探討加強我市建筑業(yè)所得稅征管的具體辦法和措施。

一、基本情況

據(jù)有關(guān)資料顯示，自2000年以來，我市建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，建筑業(yè)完成總產(chǎn)值年均增長達(dá)%。同時，來自建筑業(yè)的地方稅收（只統(tǒng)計營業(yè)稅及所得稅）也同步快速增長，年均增長達(dá)%，以下是2000年至2003年上半年的有關(guān)數(shù)據(jù)：

××市建筑業(yè)完成總產(chǎn)值及地方稅收入庫情況表

項目建筑業(yè)完成總產(chǎn)值（億元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)地方稅收（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)營業(yè)稅（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)所得稅（萬元）與上年同比增長（%）

2000年

2001年

2002年

2003年上半年

（數(shù)據(jù)來源：建筑業(yè)完成總產(chǎn)值來自《××市統(tǒng)計年鑒》，入庫地方稅收來自稅務(wù)統(tǒng)計報表，所得稅為

企業(yè)所得稅及個人所得稅之和）

從上表來看，地方稅收中營業(yè)稅保持了與建筑行業(yè)同步快速增長，年均增長達(dá)%，但企業(yè)所得稅的增長則不同步，除今年上半年增長較快，前兩年年均增長僅為%，低于我市地方稅收的平均增長幅度。

由于營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)工程結(jié)算收入及企業(yè)收到的工程形象進(jìn)度款，按規(guī)定的稅率（3%）計算征收，所以當(dāng)期征收入庫的營業(yè)稅稅款與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值有很大的關(guān)聯(lián)性，而企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定的所得稅率計算征收，應(yīng)納稅所得額又以企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）為計算基礎(chǔ)，所以當(dāng)期征收入庫的企業(yè)所得稅稅款與企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的經(jīng)營成果（利潤）密切相關(guān)，而與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值沒有必然的關(guān)聯(lián)性。如果企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，那么即使當(dāng)期完成的建筑工程量很大，仍然會無企業(yè)所得稅稅款入庫。

通過對我市2002及2003年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，2002203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業(yè)所得稅萬元。2003年一季度178戶企業(yè)中，有141戶

企業(yè)賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業(yè)所得稅萬元。

二、原因分析

建筑企業(yè)的所得稅增長不能與建筑行業(yè)保持同步增長，究其原因，筆者認(rèn)為應(yīng)從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)的所得稅管理方式進(jìn)行分析。

（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營管理形式和會計核算方式

國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為10%—20%，另據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤率應(yīng)在10%以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式進(jìn)行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式主要有以下幾種類型：

1、實行工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方

式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營管理方式。一般是總公司下設(shè)多個分公司，實行二級管理、二級核算。總公司屬于管理機構(gòu)，工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費，管理費收取比例視不同的工程項目而定，在3%—10%之間不等?？偣緦Ω鞣止鞠逻_(dá)上交管理費基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級核算單位，各分公司按季度向總公司報送會計報表，總公司將各分公司報表匯總后，對外報送匯總報表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實行工程項目責(zé)任承包管理方式下，雖然經(jīng)營損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費，具體工程施工及對工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對工程成本、費用等支出進(jìn)行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司

匯總報表反映的經(jīng)營損益，并不能完全反映所有工程項目實際已實現(xiàn)的利潤。從對我市幾家采取這一種經(jīng)營管理方式的國有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤率僅在1%左右，有的甚至虧損，我們認(rèn)為這并沒有完全真實地反映建筑行業(yè)的利潤水平。

2、實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費。建筑公司雖然也參與工程的招投標(biāo)，工程預(yù)決算，并對工程質(zhì)量進(jìn)行一定的監(jiān)督，但整個工程項目主要是由包工頭自己負(fù)責(zé)。一般工程款會先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費后，由包工頭通過工程材料發(fā)票、人工費等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75%和25%。建筑公司收取管理費比例一般為工程量的5%—6%，扣除應(yīng)上交的各種稅費（稅款由建筑公司繳納），剩余1%—2%的實際管理費收入。

在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費后的余額作為工程結(jié)算成本。假設(shè)包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司收取管理費比例為%，則建筑公司的賬務(wù)處理為：工程結(jié)算收入100萬元，工程結(jié)算成本萬元[100×（1—%）]，再減除營業(yè)稅金及附加萬元，毛利率為%。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務(wù)處理在形式上進(jìn)行了工程收入及工程成本、費用的核算，但工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費收入。這實質(zhì)上是把兩個核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務(wù)管理的往往僅是收取管理費的建筑公司，而工程利潤的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務(wù)管理。因建筑公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的

日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。

3、有極少數(shù)建筑公司，也是采取掛靠經(jīng)營方式，但與以上第2種方式相比，帳務(wù)處理及會計核算則更為簡單，其工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進(jìn)行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上直接反映收取的工程管理費收入。這種方式與第2種方式在實質(zhì)上是一樣的，建筑公司賬上都未能反映工程項目的實際利潤。

從調(diào)查情況看，規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)，尤其是國有建筑公司，較多采用工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式，而中小型的建安企業(yè)基本上是采取工程項目掛靠經(jīng)營方式，不論哪種方式，盡管都不能完全反映工程項目實現(xiàn)的利潤，但由于各建安企業(yè)對工程項目實施管理的程

度不一樣，收取的管理費比例有高有低，從而使建安企業(yè)與工程承包人對工程項目實現(xiàn)利潤的分配比例不一樣，反映在建安企業(yè)的賬面利潤上也就不一樣。以下是調(diào)查的采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的2戶大型建安企業(yè)及采取工程項目掛靠經(jīng)營方式的4戶中小型企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)對比：

項目類型工程結(jié)算收入工程結(jié)算成本工程結(jié)算利潤利潤率已交企業(yè)所得稅所得稅負(fù)擔(dān)率

大型%%

%%

中型%%

%%

小型17922671715792-36299-2%————

%————

（說明：表中列舉的大型建安企業(yè)設(shè)定為年收入在億元以上；中型建安企業(yè)年收入在千萬元以上；小型建安

企業(yè)年收入在千萬元以下。所得稅

負(fù)擔(dān)率為已交企業(yè)所得稅與工程結(jié)算收入之比。）

從上表可以看出，采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的企業(yè)，其賬面利潤率及所得稅負(fù)擔(dān)率要略高于采取掛靠經(jīng)營方式的企業(yè)。

（二）稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的主要方式

目前，稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)的所得稅管理主要有以下幾種方式：

1、對本市的建筑企業(yè)，其所得稅征管大部分采取查帳征收方式，即平時由企業(yè)自行申報繳納所得稅，年終進(jìn)行匯算清繳，多退少補。由于目前建筑安裝企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，結(jié)果必然是企業(yè)申報繳納的所得稅很少。

2、對極少數(shù)本市的建筑企業(yè)，采取了核定征收所得稅方式。既根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按一定的應(yīng)稅所得率，核定其應(yīng)納稅所得額并計算征收所得稅。根據(jù)《稅收征管法》及國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅管理辦法》的

規(guī)定，對賬制不健全的單位，可以采取核定征收方式。但在實際工作中，由于建筑安裝企業(yè)一般都設(shè)置了賬簿，在未對該企業(yè)實施稅務(wù)檢查前，進(jìn)行所得稅征收方式鑒定時，難以認(rèn)定其賬制不健全，所以一般都認(rèn)定為查賬征收方式，只有極少數(shù)的建筑企業(yè)是采取核定征收所得稅方式。

3、對個人承包建筑工程項目，采取按附征率征收方式，對工程承包人征收個人所得稅。我市規(guī)定，對個人承包建筑工程的，按其營業(yè)額的1%―3%附征個人所得稅，但在具體執(zhí)行過程中，由于工程項目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。目前我市除個別縣局對個人承包建筑工程項目，按附征率對工程承包人征收了個人所得稅，其余大部分沒有征收到位。

4、對外來建筑施工企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227

號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。所以對持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，所得稅都是由其回機構(gòu)所在地繳納。也就是說，外來建筑施工企業(yè)的所得稅，基本上未納入我市的日常征收管理。

5、對門市征收及小額零星工程，采取按附征率征收方式。即對門市代開建安發(fā)票，按所開發(fā)票金額，依一定的附征率（1%—3%）直接計算征收所得稅。

通過以上對建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式以及稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的調(diào)查分析，可以看出，造成建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款的大量流失，既有因建筑企業(yè)管理和核算不規(guī)范，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對其難以實施有效的監(jiān)控管理的原因，也有稅務(wù)

機關(guān)自身征管方面的原因。在這種情況下，似乎只有通過稅務(wù)檢查或稽查，才能把流失的稅款追征入庫，但從目前實際情況看，稅務(wù)檢查這一最后的關(guān)口并未能很好地堵住建筑業(yè)所得稅流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進(jìn)行工程決算，造成稅務(wù)機關(guān)在對其檢查時無法結(jié)算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。

2、在我市一級稽查尚未到位的情況下，稅務(wù)檢查主要由各征管縣、區(qū)（分）局組織實施，雖然各單位都把建安企業(yè)列為每年的匯算清繳檢查重點，但由于建筑行業(yè)本身的特點，要準(zhǔn)確查實工程成本、費用有一定難度，在匯算清繳過程中，往往由于人員、時間的限制，難以查深、查細(xì)，通常只是對人員工資、業(yè)務(wù)招待費等費用作一些調(diào)整，而對影響利潤的主要因素：工程成本并未進(jìn)行認(rèn)真的檢查，所以一般無所得稅的查補

入庫。

3、由于長期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進(jìn)行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補入庫。

三、加強建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議

1、對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業(yè)工程周期長，經(jīng)營形式及核算方式復(fù)雜的特點，建議比照我市房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅征收管理規(guī)定，對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，從而變被動征收為主動管理，改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款大量流失的現(xiàn)狀。預(yù)征時應(yīng)稅所得率可定位5%，具體計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅=當(dāng)期工程結(jié)

算收入（含工程形象進(jìn)度款）×5%×所得稅率

如按此方法對被調(diào)查的2002203戶建安企業(yè)所得稅進(jìn)行預(yù)征，其總收入為179086萬元，應(yīng)預(yù)征所得稅萬元（179086×5%×33%），與實際入庫所得稅萬元（含個人所得稅）相差五倍多。

2、加強對個人承包建筑工程的所得稅征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴(yán)格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，對其附征個人所得稅。要加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，將對承包人的所得稅征收到位。

3、加強對外來建筑施工企業(yè)的所得稅征收管理。根據(jù)新的《稅收征管法實施細(xì)則》第21條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)

營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地一年（連續(xù)的12個月）內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記，按照獨立的納稅人接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以據(jù)此規(guī)定，對于持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，如經(jīng)營期在180天以上的，要督促其及時辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納所得稅。

4、加強稅務(wù)檢查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。要進(jìn)一步加大對建筑業(yè)的檢查力度，促使建筑企業(yè)建立健全會計核算，規(guī)范經(jīng)營管理。對于有意采取各種手段偷逃稅的，要予以嚴(yán)厲打擊，并嚴(yán)格按《稅收征管法》及有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行處罰。

5、加強部門配合、協(xié)作。要做好建筑業(yè)的稅收征管，離不開各級政府的重視和有關(guān)部門的支持，各級稅務(wù)機關(guān)要加強與計委、土地、城建、規(guī)劃、房

管等部門的配合和協(xié)作，及時了解掌握項目審批，工程招標(biāo)，資金概算及工程決算等有關(guān)信息，加強對工程項目的監(jiān)控，做到施工前登記，施工中預(yù)繳，竣工后清算，切實提高我市建筑業(yè)所得稅征管水平。

第四篇：強化當(dāng)前企業(yè)所得稅征管的若干思考

強化當(dāng)前企業(yè)所得稅征管的若干思考

一、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

（一）企業(yè)所得稅征管范圍的劃分不利于規(guī)范化管理

1、企業(yè)所得稅是一個彈性較大的稅種，其計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)核算的利潤總額為基礎(chǔ)，加減納稅調(diào)整后得出的。由于企業(yè)成本核算的復(fù)雜性和核算方法的多樣性，決定了企業(yè)核算的利潤總額在一定程度上具有伸縮性。加上現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收政策比較復(fù)雜，稅前扣除規(guī)定缺乏剛性，操作起來彈性較大，因此，對政策理解程度不同、計算方法不同，都可能在無意識的情況下出現(xiàn)各不相同的計算結(jié)果。

同時，管理方式的靈活多樣也決定了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不平衡現(xiàn)象的不可避免。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，而核定征收又視能否準(zhǔn)確核算收入總額和成本總額，分別采取核定應(yīng)稅所得率和核定所得稅稅額兩種征收方式。采取不同的征收方式，企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)都可能會有不同，有的甚至相差很大。而且，企業(yè)所得稅政策不可能規(guī)定得很詳盡，在實際執(zhí)行過程中會遇到這樣那樣的問題，因此，各級稅務(wù)部門只有結(jié)合地方實際確定具體的操作辦法，而這種操作辦法往往會有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上當(dāng)前國地稅的征收管理力度不同，規(guī)范管理程度不同，直接造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問題。這一問題若得不到有效解決，將給納稅人以可乘之機，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”的規(guī)定，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機關(guān)，而征管對象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，將歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管理，客觀上為稅收不平街創(chuàng)造條件。凡此種種，由于沒有一一作明確規(guī)定，所以導(dǎo)致了國、地稅征收機關(guān)在管理上各持所見，“誤管戶”時有發(fā)生，有的企業(yè)認(rèn)為反正是虧損，既然兩家都要求申報，就同時向國地稅申報，損害了稅法的嚴(yán)肅性，更不利于真正強化企業(yè)所得稅的征管。

（二）對影響企業(yè)所得稅管理的兩大痼疾仍缺乏有效的制約辦法

1、非經(jīng)營費用擠占成本的問題仍然較為普遍。相當(dāng)一部分問題是非經(jīng)營費用擠占成本，侵蝕稅基。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā)（２００１）３９號第三項規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)的住房折舊和維修等費用。企業(yè)擠占的費用主要有：一是職工宿舍取暖費、職工個人負(fù)擔(dān)的水電費按照規(guī)定應(yīng)在職工福利費或稅后資金解決，大部分經(jīng)濟條件好的單位均直接進(jìn)入經(jīng)營費用，且未做納稅調(diào)整；二是職工房改的宿舍繼續(xù)提取折舊和維修費進(jìn)入經(jīng)營費用，且未做納稅調(diào)整申報，形成虛假申報。

2、白條現(xiàn)象未得到根本性的治理。按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（２０００）８４號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人申報扣除的憑證必須真實、合法，從目前的匯算清繳分析，個別企業(yè)取得的憑證有相當(dāng)一部分是白條，主要是部分修理費無法取得或不取得修理業(yè)發(fā)票，租賃經(jīng)營場所或場地得不到地稅服務(wù)發(fā)票。從發(fā)票的來源分析，主要是黨政機關(guān)、家庭住房出租房屋不繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅而得不到發(fā)票，只好以白條來收取款項。

（三）內(nèi)部管理落后于所得稅征管需要

1、所得稅業(yè)務(wù)水平參差不齊。通過近年來的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，實際操作，國稅系統(tǒng)已經(jīng)形成了比較嚴(yán)密的業(yè)務(wù)知識層次，有一批懂業(yè)務(wù)會管理的稅務(wù)干部，但是，實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，單純的靠幾個業(yè)務(wù)骨干是不夠的，光有熱情周到的服務(wù)態(tài)度，勤勤懇懇的工作欲望，是不能做好所得稅工作的。目前的所得稅工作已滲透到國稅的方方面面，可以說只要有業(yè)務(wù)工作的地方就有所得稅工作。大廳的業(yè)務(wù)咨詢，稅務(wù)登記的受理，申報的審核、征收的錄入、稅務(wù)稽查等無一離開所得稅。

2、稅前扣除的審批項目未得到應(yīng)有的落實。由于歷史的客觀的存在事實，很多企業(yè)忽視稅前扣除項目的報批，隨著企業(yè)的財務(wù)不斷規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)自身的需要，適用查帳征收的企業(yè)將會愈來愈多。更由于企業(yè)會計制度與所得稅政策的差異，使得稅前扣除的報批顯得尤其重要，而很多企業(yè)未報批或未在規(guī)定的時間內(nèi)完成稅前扣除項目的報批，造成管理的缺陷和納稅人的不必要的損失。

3、評估工作流于形式。中介代理、稅務(wù)稽查、日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估量少、面小，分析審核不到位。中介代理、納稅評估、稅務(wù)稽查常沖突，出現(xiàn)有的企業(yè)在一個內(nèi)既請了代理，又經(jīng)評估，還被實施稽查，有的企業(yè)卻什么都沒有，缺少計劃性與統(tǒng)籌性，管理手段難以觸及所有納稅人。

4、減免稅的審批落后于征管實際。省級機關(guān)規(guī)定主管國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)在納稅人第三季度申報后，開始受理納稅人減免稅申請。并未規(guī)定基層的審批時間，對于納稅人來講在終了后三個月內(nèi)是能將減免稅資料上報給主管國稅機關(guān)的，而稅務(wù)機關(guān)由于需要層層上報，逐級審核。待減免稅批復(fù)下來后一般會超過匯算清繳限期。從而給一線工作帶來不利的影響，第一，可能會給企業(yè)帶來不利或經(jīng)濟損失，第二，不利于稽查工作的正常開展，第三，影響征納雙方的關(guān)系，不利于國稅形象的樹立。

二、對策建議

（一）強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策宣傳。堅持專一培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，按照謝旭人局長的“不培訓(xùn)不上崗”的要求，下大力組織培訓(xùn)。尤其是一線征收人員的業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，征收大廳的人員直接面對納稅人，無論是業(yè)務(wù)咨詢，政策答復(fù)，還是受理資料的審核，稅款征收等等。而沒有過硬過細(xì)的業(yè)務(wù)水平和態(tài)度，不但影響到國稅形象，給納稅人造成不必要的麻煩，更主要的對所得稅基礎(chǔ)工作、征收質(zhì)量影響極大。我們在加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、提高業(yè)務(wù)技能進(jìn)行納稅輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上，我們還可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)的力量，加強納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。同時有針對性地開展稅前輔導(dǎo)，以納稅指南引導(dǎo)納稅人，以納稅評估督促納稅人，以稅務(wù)稽查震懾納稅人。使稅法宣傳家喻戶曉，使企業(yè)的依法交稅形成自覺行動。

（二）提高思想認(rèn)識。首先要加強領(lǐng)導(dǎo)，第二要健全組織，第三充實力量，最后要加強所得稅工作的考核力度，將所得稅工作納入征管改革的內(nèi)容之一，為此應(yīng)增加考核內(nèi)容、擴大考核范圍、提高分值，從制度上保證對所得稅工作的落實。否則，談不上對所得稅工作的重視，提高不了基層對所得稅工作的認(rèn)識。在加強對所得稅工作的同時，應(yīng)慎重周密推行其他各項中心工作，目前的金稅工程，防偽稅控，納稅評估，一窗式等是重中之重，事實上在強調(diào)這些工作的同時，不能把所得稅管理擱置一邊，如納稅評估就可以將增值稅、所得稅整合進(jìn)行，一窗式管理的票表稽核，所得稅同樣也需要。隨著時間的推移，所得稅納稅戶會大量增加，從工作量來說，必將成為國稅系統(tǒng)的主體工作之一。

（三）積極實施分類管理。結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，積極采取“中介代理”、“納稅評估”、“稅務(wù)檢查”三位一體管理模式，增強企業(yè)所得稅管理的全面性和有效性。三位一體管理模式，即先讓納稅人匯算清繳時自行尋找代理審核，只要納稅人附上一份稅務(wù)事務(wù)所所得稅匯算清繳報告，國稅機關(guān)可予以承認(rèn)，不予檢查罰款。其次是對未經(jīng)稅務(wù)代理審核的首先納入評估分析對象，運用科學(xué)的分析方法，對企業(yè)納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性作出判斷，并適時處理，切實提高征管水平。最后對一些既不選擇中介代理審核、也未在當(dāng)年被評估到的所得稅納稅人，在匯算清繳以后，開展對這些企業(yè)的專項檢查，查到的問題，按征管法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

（四）因地制宜，制定適合當(dāng)?shù)貙嶋H情況的管理工作制度。有道是無規(guī)矩，不成方圓，各地可按照上級規(guī)定，結(jié)合地方實際，制定具有地方特色的企業(yè)所得稅管理工作制度，具體可細(xì)分為《所得稅核定征收辦法》、《所得稅納稅評估工作規(guī)程》、《匯算清繳管理辦法》、《新辦證戶調(diào)查制度》等等，通過制定一系列規(guī)章制度，讓稅收管理工作在各項工作制度指導(dǎo)下進(jìn)行，實行以制度管稅，以制度管人。

（五）規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理和備案制度。針對目前企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，對納稅人的監(jiān)控和監(jiān)管力度要做到動態(tài)管理。按照新的征管法規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案，對不備案的由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以罰款。國稅部門應(yīng)嚴(yán)格落實好這一規(guī)定，要求企業(yè)在辦理登記開始，必須將企業(yè)或納稅人的會計處理向稅務(wù)機關(guān)備案，以便對納稅人進(jìn)行有效的監(jiān)控和監(jiān)督，減少稅款流失。

第五篇：對建筑業(yè)企業(yè)所得稅幾個爭議的分析

自2009年下半年以來，稅企之間圍繞著建筑業(yè)企業(yè)所得稅的納稅地點、管理方式、分支機構(gòu)

認(rèn)定等事項紛爭不斷，一些爭議讓很多建筑業(yè)納稅人和基層稅務(wù)征管人員感到困惑。

爭議一：是在項目所在地納稅還是匯總納稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號，以下簡稱28號文件）對跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了明確。但隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號，以下簡稱221號文件）又規(guī)定：“以總機構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地

繳納企業(yè)所得稅?！币恍┑胤秸畵?jù)此向建筑業(yè)的分公司和項目部征收企業(yè)所得稅。

建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，流動性是它最大的特點，大中型建筑企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才能生存下去。而且由于工程施工必須要有一定資質(zhì)，所以很多項目只能以總機構(gòu)的名義才能進(jìn)行。筆者建議，應(yīng)在法人所得稅的框架下制定專門的《建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法》，以此來規(guī)范建筑業(yè)

企業(yè)所得稅的征繳工作。

爭議二：《外管證》到底由哪個稅務(wù)機關(guān)出具？

今年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函

[2010]156號，以下簡稱156號文件）規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。而《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）第三十二條規(guī)定，納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外管證》。

目前二級分支機構(gòu)外出經(jīng)營大都由分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)出具《外管證》，營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定也是如此。今年開始，二級機構(gòu)外出經(jīng)營要在主管稅務(wù)機關(guān)和總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開出兩個以上的《外管證》（總機構(gòu)國地稅、二級機構(gòu)國地稅）。那么，到項目所在地報驗到底用哪個才行？到國稅報驗還是到地稅報驗？或兩個稅務(wù)局都要報驗？總機構(gòu)、二級及以下分支機構(gòu)、項

目部以及三地的主管稅務(wù)機關(guān)都很困惑。

筆者認(rèn)為，解決此爭議還應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定處理，由二級機構(gòu)及以下分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)開出一個《外管證》，到項目所在地有稅收管轄權(quán)的主管稅務(wù)機關(guān)報驗即可。

爭議三：總機構(gòu)稅務(wù)機關(guān)該不該退稅？

156號文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季度由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。既然規(guī)定了企業(yè)預(yù)分所得稅，就應(yīng)有暢通的退稅渠道。而在目前形勢下，向沒有得到稅收的總機構(gòu)地方政府和主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，是不容易被總機構(gòu)管理部門所能接受的，總機

構(gòu)的退稅申請往往被擱置。

對此問題，《安徽省國稅局省地稅局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（皖國稅發(fā)[2010]129號）規(guī)定：“省內(nèi)跨市、縣經(jīng)營建筑企業(yè)匯總計算的實際利潤額為負(fù)數(shù)，但存在總機構(gòu)直接管理的跨市、縣設(shè)立的項目部預(yù)繳企業(yè)所得稅款入庫的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)使用企業(yè)預(yù)繳稅款的原預(yù)算科目和預(yù)算級次及時辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一的預(yù)繳稅款?！表椖坎克诘刂鞴芏悇?wù)機關(guān)征的稅由項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)退稅，這一規(guī)定比較合理，可以借鑒，也是未來解決此爭議的途徑。

爭議四：39號文件到底從何時開始執(zhí)行？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號，以下簡稱39號文件）出臺后，一些企業(yè)和地區(qū)理解為：2008及2009建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)所得稅征管問題，應(yīng)該按照39號文件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

而在2009年4月24日國家稅務(wù)總局網(wǎng)站的在線訪談中，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人的解釋是：“建筑企業(yè)外出經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅問題比較復(fù)雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對這一問題抓緊進(jìn)行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺之前，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）的規(guī)定執(zhí)行。”而按227號文件規(guī)定，對項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收的所得稅要按要求退還納稅人，這讓項目所在地政府很難接受。況且39號文件規(guī)定向前追溯兩年，項目所在地政府財政壓力過大。2008和2009由于政策不明，企業(yè)已經(jīng)在項目地繳納了一定的所得稅。筆者建議，為了減少矛盾，應(yīng)允許在總機構(gòu)抵扣全部或抵扣外地項目部收入對應(yīng)的那一部分所得稅，才是最

符合實際的解決辦法。這也是大多省市的實際做法。

爭議五：分包業(yè)務(wù)如何納稅？

《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；企業(yè)會計核算上一般是將分包工程視為與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)，通過往來科目核算，分包發(fā)生的收支均不計入本公司的收入和成本。核定征收所得稅應(yīng)以企業(yè)實際取得的，即扣除分包后的收入計算。那么，核定征收建筑企業(yè)發(fā)生分包業(yè)務(wù)，核定征收的計稅收入如何確定？在實際操作中，有的稅

務(wù)機關(guān)按全部收入計算，有的按扣除分包工程款后，以實際取得的收入額計算。

解決此爭議，遼寧省地稅局發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（遼地稅發(fā)

[2010]3號）規(guī)定，核定征收企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入按此規(guī)定處理，“納稅人取得的非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入，扣除相關(guān)成本及稅費后，其余額并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。相關(guān)成本無法查實或核實的，按非主營業(yè)務(wù)經(jīng)營活動收入乘以應(yīng)稅所得率后并入應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅”。這一規(guī)定可作為參考。