第一篇：關(guān)于湖南通道縣企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的思考

關(guān)于湖南通道縣企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的思考

字體:[大 中 小] 來源:中國稅網(wǎng) 作者:王曉潔 日期:2009-10-16企業(yè)所得稅作為現(xiàn)行稅制中一個重要稅種，不但在國家財政收入中的地位日顯重要，而且在宏觀調(diào)控、推進改革、促進經(jīng)濟發(fā)展，維護社會穩(wěn)定方面也發(fā)揮著重要作用。通道縣作為國家級貧困縣之一，經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，財政收入總量小，骨干稅源嚴(yán)重匱乏，企業(yè)所得稅的征管面臨稅源短缺、征收面單

一、企業(yè)財務(wù)核算不規(guī)范等問題。面對如此嚴(yán)峻的征管現(xiàn)狀，如何培植稅源，拓展稅收渠道，解決企業(yè)所得稅征管中的難題，筆者在此談一點粗淺的看法。

一、我縣企業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀

2008年我局所管轄的業(yè)戶中征收企業(yè)所得稅的各類企業(yè)共31戶，其中按經(jīng)濟性質(zhì)劃分為國有企業(yè)13戶，集體企業(yè)1戶，有限責(zé)任公司9戶，股份有限公司1戶，私營企業(yè)3戶。按征收方式劃分為查帳征收27戶和核定征收3戶，在查帳征收企業(yè)中有12戶盈利，15戶虧損。全年盈利企業(yè)共實現(xiàn)銷售收入或營業(yè)收入12243.76萬元,比上年同期減少4744.14萬元,降幅為27.92%，實現(xiàn)利潤總額1609.25萬元，比去年同期增長1343.15萬元,增長率504.75%。2008年度全縣繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)報表利潤為1609.25萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅467.51萬元，年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅17.37萬元，匯算清繳后應(yīng)補企業(yè)所得稅450.14萬元。

二、稅源情況分析

（一）2008年我縣企業(yè)所得稅的納稅大戶情況

2008年我縣企業(yè)所得稅的納稅大戶情況為：湖南省懷化電業(yè)局通道電力公司、通道縣張黃電站、通道縣鹽業(yè)公司、通道縣福利土糖廠，營業(yè)利潤及應(yīng)交稅金情況如下表：

單位：萬元

合理設(shè)置會計科目，不能按照會計處理程序正確核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對各項成本費用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費用的現(xiàn)象時有發(fā)生。個別企業(yè)由于對所得稅工作認(rèn)識不足，重視程度不夠，在存貨管理上缺乏必要的管理制度，對各種存貨的收發(fā)、結(jié)存沒有完整的原始記錄和收發(fā)手續(xù)，常常是物一堆，貨一堆。一些新辦企業(yè)的投資者以自己使用過的房屋、設(shè)備、運輸工具等物資投資于企業(yè)，不能按照固定資產(chǎn)的核算要求，正確對固定資產(chǎn)進行計價，常常是高估固定資產(chǎn)價值，多提折舊。還有一些企業(yè)對所得稅政策掌握不全，界限劃分不清，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確核算各項收入和費用，個別企業(yè)為了調(diào)整納稅年度的應(yīng)納稅所得額，把已經(jīng)實現(xiàn)的收入人為的壓到下一年度入帳，對應(yīng)稅所得額進行自我調(diào)節(jié)，以便達到少繳所得稅或推延納稅的目的。這些問題的存在，從根本上制約了所得稅工作的順利開展。

二是會計不穩(wěn)、人員素質(zhì)有待提高。從我們調(diào)查了解的情況來看，大多數(shù)企業(yè)的會計屬于聘請的兼職人員，有的會計兼職兩三家，整天忙于賬務(wù)，沒有多少時間學(xué)習(xí)新政策、新規(guī)定，企業(yè)老板給什么單據(jù)就做什么賬表；有的會計所學(xué)的專業(yè)實際上是相近或接近會計學(xué)科，從學(xué)校畢業(yè)后，直接被企業(yè)應(yīng)聘為會計，可以說這部分會計人員既缺泛會計專業(yè)知識、又缺泛實際工作經(jīng)驗；有的會計資格證書多年未年檢，特別是一部分外地來打工的會計的資格證件是真是偽更是無法檢驗。稅務(wù)部門對企業(yè)會計的管理也沒有什么手段，同時對企業(yè)會計的納稅輔導(dǎo)和稅收政策宣傳也未跟上。

三是行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入控管難。根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對行政事單位的有關(guān)經(jīng)營所得要依法征收所得稅。但是，就目前狀況而言，稅務(wù)機關(guān)對行政事業(yè)單位征收所得稅的難度相當(dāng)大。我縣目前無一行政事業(yè)單位自行申報繳納企業(yè)所得稅。首先，監(jiān)控難。由于大多數(shù)行政事業(yè)單位的經(jīng)營所得在時間、地點和空間上存在著很大的不確定性，再加上納稅意識淡薄、行政手段干預(yù)等因素，致使稅務(wù)機關(guān)很難掌握與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)納稅資料。其次是管理難。由于行政事業(yè)單位大部分游離于我們稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)登記管理之外，因此，稅務(wù)機關(guān)對其實施稅務(wù)檢查手段、方式等相對弱化，再加上行政事業(yè)單位對應(yīng)稅所得的賬務(wù)記載基本上是不完整、不全面，這也是造成稅務(wù)機關(guān)管理難的一個重要原因。

四是新辦企業(yè)所得稅管理難。主要表現(xiàn)在五個方面：第一，征收方式確定難。目前在查

賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，由于每一種征收方式的鑒定，都是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營前期進行，稅務(wù)機關(guān)核定出的征收方式，與企業(yè)后期的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況存在著很大的不一致性。同時，目前所得稅征收方式的鑒定與地稅部門不盡一致，由于掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機關(guān)形象。第二，應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)出稅負(fù)從高的原則。但是，由于核定的項目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個合適的應(yīng)稅所得率。同時，由于應(yīng)稅所得率設(shè)置的過高，在一定程度上，制約著納稅人不斷擴大再生產(chǎn)。第三，新辦企業(yè)的所得稅征收范圍難存在爭議。由于兩部門存在政策執(zhí)行差異和爭稅源問題，從而導(dǎo)致稅務(wù)部門無法對新辦企業(yè)實施有效管理。國稅發(fā)(2008)120號文件規(guī)定,對2009年新增的企業(yè)所得稅納稅人,除特別規(guī)定外,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國稅局管理,應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地稅管理。以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。這一規(guī)定在一定程度上解決了新辦企業(yè)的企業(yè)所得部歸屬問題，但2008年之前的新辦企業(yè)還是存在管理混亂的現(xiàn)象。第五，現(xiàn)行的財務(wù)會計制度口徑和有關(guān)計算所得稅的口徑不一致，也加大了所得稅管理的難度。

五是管理不嚴(yán)、缺乏有效征管手段。稅務(wù)部門管理的企業(yè)與工商行政管理部門和國稅部門聯(lián)系不緊密。許多納稅人經(jīng)營情況不好，停業(yè)或者關(guān)閉企業(yè)，退掉租用房屋一走了之，也不到稅務(wù)部門辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)；經(jīng)營地址發(fā)生變更，也不到地稅部門辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，稅收管理員查找起來非常不便；還有相當(dāng)部分非增值稅企業(yè)所得稅納稅人開業(yè)，在工商行政管理部門和國稅局辦理了登記手續(xù)，就認(rèn)為合法了、手續(xù)齊全了，同樣不按規(guī)定到地稅辦理開業(yè)稅務(wù)登記手續(xù)。加之稅務(wù)部門對企業(yè)所得稅征管力度不夠，少數(shù)干部在主觀上注重流轉(zhuǎn)稅的征收管理，放松了對企業(yè)所得稅的監(jiān)控和管理，特別是在查處違法涉稅問題時，除要求補繳稅款外，一般只處以少量罰款，這些因素也促長了少數(shù)企業(yè)偷騙國家稅收的行為。

四、加強企業(yè)所得稅征管工作的幾點思考

一是加強政策宣傳，提高企業(yè)納稅意識。納稅人的稅法意識不強，多數(shù)源于對稅收政策的學(xué)習(xí)、了解、掌握不夠有直接的關(guān)系。稅務(wù)部門應(yīng)采取各種有效方法和形式，加強稅收政策法規(guī)的宣傳工作，其重點應(yīng)放在稅前扣除規(guī)定、納稅調(diào)整項目、新出臺的政策法規(guī)等方面，把稅法宣傳、財務(wù)人員培訓(xùn)、納稅輔導(dǎo)有機的結(jié)合起來，真正幫助納稅人了解和掌握更多的政策信息，理順和規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理體系，進一步完善企業(yè)財務(wù)制度，強化企業(yè)財務(wù)核算工作，真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，如實申報繳納企業(yè)所得稅。同時，稅務(wù)機關(guān)還要利用各種企業(yè)資格證件的認(rèn)定、年檢等工作，嚴(yán)格檢查和審驗企業(yè)會計人員的資格證書，多方面把關(guān)、多途徑促進企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高。

二是加強監(jiān)控,加大稅收執(zhí)法力度。要在搞好正常檢查工作的基礎(chǔ)上，突出對重點行業(yè)的重點稽查，要充分利用現(xiàn)代化手段，建立人機結(jié)合的選案系統(tǒng)，對稽查工作中查出的問題，要依法及時處理，該處罰的要處罰，該曝光的要曝光，建立對偷稅企業(yè)和處理結(jié)果進行公告制度，真正起到對各種偷稅行為的威懾作用。同時，要制定出切實可行的企業(yè)所得稅檢查辦法，使稽查工作向著制度化、規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展，擴大檢查面，提高檢查質(zhì)量。

三是加強部門協(xié)作，建立監(jiān)控防范機制。企業(yè)所得稅納稅人的戶數(shù)、性質(zhì)、類型、行業(yè)等信息，單憑國稅部門是無法全面掌握得了的，必須按照《征管法》和國稅總局《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，加強與工商部門、地稅部門等的聯(lián)系與配合。

四是加強征收管理，改進征管工作方法。根據(jù)企業(yè)所得稅管理工作的現(xiàn)狀，本著從實際出發(fā)的原則，夯實企業(yè)所得稅管理基礎(chǔ)，實施所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理。一是統(tǒng)一使用規(guī)范化文書。二是優(yōu)化納稅服務(wù)。三是依據(jù)企業(yè)財務(wù)核算狀況，合理確定所得稅征收管理方式。結(jié)合國稅部門的實際，統(tǒng)一與地稅的征收方式、征管范圍、核定標(biāo)準(zhǔn)，以及所得稅的核定，促進企業(yè)的健康發(fā)展。四是加大企業(yè)所得稅稽查力度，把匯繳檢查、日常檢查、抽樣檢查有機地結(jié)合起來，對查出的問題，應(yīng)按稅法規(guī)定及時處理，該曝光的曝光、該處罰的處罰，建立對偷稅企業(yè)和處理結(jié)果進行公告制度，真正起到對各種偷稅行為的威懾作用。

五是加強干部培訓(xùn)，提高稅收征管水平。樹立一種“人人都可以成為人才”的人才觀，制定可行的培訓(xùn)計劃方案，通過對管理人員實施深入的、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實提高現(xiàn)有管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)崗位要求。

六是加強納稅評估，提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。納稅評估是介于申報征收與稅務(wù)稽查的一道“過濾網(wǎng)”，它對國稅機關(guān)是一種預(yù)警機制，對納稅人是一種糾錯機制。首先，要堅持上下結(jié)合，實行多級監(jiān)控，探索建立多層次的評估案源確定體系；其次，要堅持各稅結(jié)合，構(gòu)建多稅評估、聯(lián)合評估的管理平臺；再次，要堅持點面結(jié)合，健全納稅評估工作交流推廣機制。企業(yè)所得稅納稅評估重點要在以所得稅納稅調(diào)整事項、后續(xù)管理事項等為主要內(nèi)容，從評估的對象來講，要在對重點稅源戶、重點行業(yè)和享受稅收優(yōu)惠企業(yè)、長虧不倒的企業(yè)的納稅評估上取得突破，便于及時發(fā)現(xiàn)納稅人的稅收違法行為，移交稽查部門進行查處。

第二篇：強化當(dāng)前企業(yè)所得稅征管的若干思考

強化當(dāng)前企業(yè)所得稅征管的若干思考

一、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

（一）企業(yè)所得稅征管范圍的劃分不利于規(guī)范化管理

1、企業(yè)所得稅是一個彈性較大的稅種，其計稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)納稅所得額是以企業(yè)核算的利潤總額為基礎(chǔ)，加減納稅調(diào)整后得出的。由于企業(yè)成本核算的復(fù)雜性和核算方法的多樣性，決定了企業(yè)核算的利潤總額在一定程度上具有伸縮性。加上現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收政策比較復(fù)雜，稅前扣除規(guī)定缺乏剛性，操作起來彈性較大，因此，對政策理解程度不同、計算方法不同，都可能在無意識的情況下出現(xiàn)各不相同的計算結(jié)果。

同時，管理方式的靈活多樣也決定了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不平衡現(xiàn)象的不可避免。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，而核定征收又視能否準(zhǔn)確核算收入總額和成本總額，分別采取核定應(yīng)稅所得率和核定所得稅稅額兩種征收方式。采取不同的征收方式，企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)都可能會有不同，有的甚至相差很大。而且，企業(yè)所得稅政策不可能規(guī)定得很詳盡，在實際執(zhí)行過程中會遇到這樣那樣的問題，因此，各級稅務(wù)部門只有結(jié)合地方實際確定具體的操作辦法，而這種操作辦法往往會有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上當(dāng)前國地稅的征收管理力度不同，規(guī)范管理程度不同，直接造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問題。這一問題若得不到有效解決，將給納稅人以可乘之機，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向。

2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”的規(guī)定，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機關(guān)，而征管對象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，將歸屬不同的稅務(wù)機關(guān)管理，客觀上為稅收不平街創(chuàng)造條件。凡此種種，由于沒有一一作明確規(guī)定，所以導(dǎo)致了國、地稅征收機關(guān)在管理上各持所見，“誤管戶”時有發(fā)生，有的企業(yè)認(rèn)為反正是虧損，既然兩家都要求申報，就同時向國地稅申報，損害了稅法的嚴(yán)肅性，更不利于真正強化企業(yè)所得稅的征管。

（二）對影響企業(yè)所得稅管理的兩大痼疾仍缺乏有效的制約辦法

1、非經(jīng)營費用擠占成本的問題仍然較為普遍。相當(dāng)一部分問題是非經(jīng)營費用擠占成本，侵蝕稅基。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā)（２００１）３９號第三項規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)的住房折舊和維修等費用。企業(yè)擠占的費用主要有：一是職工宿舍取暖費、職工個人負(fù)擔(dān)的水電費按照規(guī)定應(yīng)在職工福利費或稅后資金解決，大部分經(jīng)濟條件好的單位均直接進入經(jīng)營費用，且未做納稅調(diào)整；二是職工房改的宿舍繼續(xù)提取折舊和維修費進入經(jīng)營費用，且未做納稅調(diào)整申報，形成虛假申報。

2、白條現(xiàn)象未得到根本性的治理。按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（２０００）８４號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人申報扣除的憑證必須真實、合法，從目前的匯算清繳分析，個別企業(yè)取得的憑證有相當(dāng)一部分是白條，主要是部分修理費無法取得或不取得修理業(yè)發(fā)票，租賃經(jīng)營場所或場地得不到地稅服務(wù)發(fā)票。從發(fā)票的來源分析，主要是黨政機關(guān)、家庭住房出租房屋不繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅而得不到發(fā)票，只好以白條來收取款項。

（三）內(nèi)部管理落后于所得稅征管需要

1、所得稅業(yè)務(wù)水平參差不齊。通過近年來的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，實際操作，國稅系統(tǒng)已經(jīng)形成了比較嚴(yán)密的業(yè)務(wù)知識層次，有一批懂業(yè)務(wù)會管理的稅務(wù)干部，但是，實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，單純的靠幾個業(yè)務(wù)骨干是不夠的，光有熱情周到的服務(wù)態(tài)度，勤勤懇懇的工作欲望，是不能做好所得稅工作的。目前的所得稅工作已滲透到國稅的方方面面，可以說只要有業(yè)務(wù)工作的地方就有所得稅工作。大廳的業(yè)務(wù)咨詢，稅務(wù)登記的受理，申報的審核、征收的錄入、稅務(wù)稽查等無一離開所得稅。

2、稅前扣除的審批項目未得到應(yīng)有的落實。由于歷史的客觀的存在事實，很多企業(yè)忽視稅前扣除項目的報批，隨著企業(yè)的財務(wù)不斷規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)自身的需要，適用查帳征收的企業(yè)將會愈來愈多。更由于企業(yè)會計制度與所得稅政策的差異，使得稅前扣除的報批顯得尤其重要，而很多企業(yè)未報批或未在規(guī)定的時間內(nèi)完成稅前扣除項目的報批，造成管理的缺陷和納稅人的不必要的損失。

3、評估工作流于形式。中介代理、稅務(wù)稽查、日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估量少、面小，分析審核不到位。中介代理、納稅評估、稅務(wù)稽查常沖突，出現(xiàn)有的企業(yè)在一個內(nèi)既請了代理，又經(jīng)評估，還被實施稽查，有的企業(yè)卻什么都沒有，缺少計劃性與統(tǒng)籌性，管理手段難以觸及所有納稅人。

4、減免稅的審批落后于征管實際。省級機關(guān)規(guī)定主管國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)在納稅人第三季度申報后，開始受理納稅人減免稅申請。并未規(guī)定基層的審批時間，對于納稅人來講在終了后三個月內(nèi)是能將減免稅資料上報給主管國稅機關(guān)的，而稅務(wù)機關(guān)由于需要層層上報，逐級審核。待減免稅批復(fù)下來后一般會超過匯算清繳限期。從而給一線工作帶來不利的影響，第一，可能會給企業(yè)帶來不利或經(jīng)濟損失，第二，不利于稽查工作的正常開展，第三，影響征納雙方的關(guān)系，不利于國稅形象的樹立。

二、對策建議

（一）強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和政策宣傳。堅持專一培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，按照謝旭人局長的“不培訓(xùn)不上崗”的要求，下大力組織培訓(xùn)。尤其是一線征收人員的業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，征收大廳的人員直接面對納稅人，無論是業(yè)務(wù)咨詢，政策答復(fù)，還是受理資料的審核，稅款征收等等。而沒有過硬過細(xì)的業(yè)務(wù)水平和態(tài)度，不但影響到國稅形象，給納稅人造成不必要的麻煩，更主要的對所得稅基礎(chǔ)工作、征收質(zhì)量影響極大。我們在加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、提高業(yè)務(wù)技能進行納稅輔導(dǎo)的基礎(chǔ)上，我們還可以借助稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)的力量，加強納稅輔導(dǎo)，完善匯算清繳工作。同時有針對性地開展稅前輔導(dǎo)，以納稅指南引導(dǎo)納稅人，以納稅評估督促納稅人，以稅務(wù)稽查震懾納稅人。使稅法宣傳家喻戶曉，使企業(yè)的依法交稅形成自覺行動。

（二）提高思想認(rèn)識。首先要加強領(lǐng)導(dǎo)，第二要健全組織，第三充實力量，最后要加強所得稅工作的考核力度，將所得稅工作納入征管改革的內(nèi)容之一，為此應(yīng)增加考核內(nèi)容、擴大考核范圍、提高分值，從制度上保證對所得稅工作的落實。否則，談不上對所得稅工作的重視，提高不了基層對所得稅工作的認(rèn)識。在加強對所得稅工作的同時，應(yīng)慎重周密推行其他各項中心工作，目前的金稅工程，防偽稅控，納稅評估，一窗式等是重中之重，事實上在強調(diào)這些工作的同時，不能把所得稅管理擱置一邊，如納稅評估就可以將增值稅、所得稅整合進行，一窗式管理的票表稽核，所得稅同樣也需要。隨著時間的推移，所得稅納稅戶會大量增加，從工作量來說，必將成為國稅系統(tǒng)的主體工作之一。

（三）積極實施分類管理。結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，積極采取“中介代理”、“納稅評估”、“稅務(wù)檢查”三位一體管理模式，增強企業(yè)所得稅管理的全面性和有效性。三位一體管理模式，即先讓納稅人匯算清繳時自行尋找代理審核，只要納稅人附上一份稅務(wù)事務(wù)所所得稅匯算清繳報告，國稅機關(guān)可予以承認(rèn)，不予檢查罰款。其次是對未經(jīng)稅務(wù)代理審核的首先納入評估分析對象，運用科學(xué)的分析方法，對企業(yè)納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性作出判斷，并適時處理，切實提高征管水平。最后對一些既不選擇中介代理審核、也未在當(dāng)年被評估到的所得稅納稅人，在匯算清繳以后，開展對這些企業(yè)的專項檢查，查到的問題，按征管法規(guī)定進行嚴(yán)肅處理。

（四）因地制宜，制定適合當(dāng)?shù)貙嶋H情況的管理工作制度。有道是無規(guī)矩，不成方圓，各地可按照上級規(guī)定，結(jié)合地方實際，制定具有地方特色的企業(yè)所得稅管理工作制度，具體可細(xì)分為《所得稅核定征收辦法》、《所得稅納稅評估工作規(guī)程》、《匯算清繳管理辦法》、《新辦證戶調(diào)查制度》等等，通過制定一系列規(guī)章制度，讓稅收管理工作在各項工作制度指導(dǎo)下進行，實行以制度管稅，以制度管人。

（五）規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理和備案制度。針對目前企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀，對納稅人的監(jiān)控和監(jiān)管力度要做到動態(tài)管理。按照新的征管法規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案，對不備案的由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以罰款。國稅部門應(yīng)嚴(yán)格落實好這一規(guī)定，要求企業(yè)在辦理登記開始，必須將企業(yè)或納稅人的會計處理向稅務(wù)機關(guān)備案，以便對納稅人進行有效的監(jiān)控和監(jiān)督，減少稅款流失。

第三篇：企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀與思考

珙縣國稅局肖昌勇張 偉

隨著我國稅收形勢的不斷發(fā)展變化，企業(yè)所得稅在國稅工作中的重要性不斷提高，加強企業(yè)所得稅管理對堵塞稅收流失、強化稅收基礎(chǔ)管理、促進企業(yè)加強內(nèi)部管理等方面具有重要意義，并有利于促進稅收增長和企業(yè)發(fā)展的良性互動，有利于貫徹公平稅負(fù)、促進各類企業(yè)之間的平等競爭。以珙縣為例，筆者就目前基層國稅企業(yè)所得稅管理作初淺思考：

一、企業(yè)所得稅重要性分析

（一）納稅人管理戶和稅收收入呈正比例逐年攀升。從戶籍和收入情況來看，自2002年企業(yè)所得稅征管范圍改革之后，國稅征管范圍進一步擴大，企業(yè)所得稅納稅人戶數(shù)和稅收收入逐年攀升。就珙縣而言，2002年至今，該縣企業(yè)所得稅納稅人管理戶數(shù)已經(jīng)翻了一番，所得稅稅收收入更是呈幾何倍數(shù)增長。

此外，截止到2009年10月，我縣共有納稅人共1482戶，其中企業(yè)所得稅納稅人就有135戶，占9.1%；全縣稅收收入1.55億元，其中企業(yè)所得稅420萬元，占總收入2.7%，收入僅次于第一大稅種增值稅。從以上數(shù)據(jù)可以看出，無論是稅源還是稅收收入，企業(yè)所得稅呈逐年上升趨勢，企業(yè)所得稅在基層國稅工作中的重要性由此可見。

（二）對經(jīng)濟發(fā)展的杠桿調(diào)節(jié)和導(dǎo)向作用進一步凸顯。從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠對社會經(jīng)濟的促進作用上來看，其重要性主要體現(xiàn)為以下方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到進一步優(yōu)化，我縣水能資源豐富，企業(yè)所得稅西部大開發(fā)優(yōu)惠政策使全縣小水電企業(yè)得到大力發(fā)展，目前，已開發(fā)建成了35 座小水電站，裝機容量達25025萬千瓦，“以電代燃”的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化取得顯著成效；二是鼓勵類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進了我縣環(huán)境保護的改善，如2006年投產(chǎn)運行的四川雙馬宜賓水泥制造有限責(zé)任公司屬西部地區(qū)熟料新型干法水泥生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)在生產(chǎn)過程中不僅產(chǎn)生了

巨大的經(jīng)濟效益，同時通過采取各種環(huán)保措施，減少了水泥生產(chǎn)行業(yè)帶來的環(huán)境污染，促進了我縣環(huán)境保護的進一步改善。

因此，基層國稅作為企業(yè)所得稅征收管理的第一線，如何進一步完善企業(yè)所得稅管理，確保收入可持續(xù)增長，大力提升基層國稅所得稅管理科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化管理水平及如何服務(wù)地方經(jīng)濟是當(dāng)前基層國稅的工作重點之一。但從目前企業(yè)所得稅管理情況來看，基層國稅在企業(yè)所得稅管理過程中仍然存在許多問題。

二、管理現(xiàn)狀及存在問題分析

從歷年來企業(yè)所得稅管理情況來看，目前在管理過程中存在的問題大概有以下幾方面：

（一）企業(yè)自主申報不實。一是部分私營企業(yè)依法納稅意識較差，財務(wù)人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。二是財務(wù)人員兼職普遍，財務(wù)核算水平較差，由于財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務(wù)核算不規(guī)范，不能準(zhǔn)確核算成本費用，在很大程度上制約了企業(yè)所得管理水平的提高，企業(yè)“長虧不倒”的問題十分嚴(yán)重。

（二）戶籍管理困難。一直以來，基層國稅企業(yè)所得稅戶籍管理就存在一定難度，其原因主要有幾方面：一是工商交換信息取得的新辦企業(yè)名單中，存在部分老企業(yè)變更后產(chǎn)生的新企業(yè)，這為基層國稅開展戶籍工作增加了難度；二是部分私營企業(yè)辦理工商登記和稅務(wù)登記后并未開展經(jīng)營，甚至于部分企業(yè)連法人代表都無法聯(lián)系，成為空殼企業(yè)，這同樣為基層國稅的戶籍管理和征收管理加大了難度。

（三）納稅評估流于形式。由于企業(yè)所得稅實行季度預(yù)繳、匯算清繳，因此，加強日常檢查和監(jiān)控在企業(yè)所得稅管理過程中尤為重要，但在實際工作中，納稅評估作為日常工作中重要的監(jiān)控手段其重要性并沒有充分發(fā)揮出來，部分管理人員由于責(zé)任心和時間、精力等原因，在納稅評估過程中流于形式，就指標(biāo)算指標(biāo)的情況普遍存在，并未客觀細(xì)致的收集企業(yè)信息和行業(yè)信息，通過指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)的異常情況也未能仔細(xì)深入的調(diào)查研究，往往是與企業(yè)約談過程中主觀采信了企業(yè)相關(guān)人員的自述。

（四）征管手段粗放?；鶎訃惒块T承擔(dān)的工作任務(wù)比較繁重，日常事務(wù)性管理冗雜，管理人員疲于應(yīng)對各種臨時性工作安排，造成稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化缺乏深入實際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上缺乏主動性，不夠精細(xì)。

三、加強企業(yè)所得稅管理的幾點思考

（一）進一步加強政策宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。一是要加大對企業(yè)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，深入開展對納稅人的所得稅政策法規(guī)的輔導(dǎo)，面對面，手把手，幫助企業(yè)財務(wù)人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。二是要轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要按照建設(shè)服務(wù)型國稅機關(guān)的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進納稅人自覺主動依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

（二）突出對所得稅規(guī)范管理工作的考核。研究制訂相應(yīng)的企業(yè)所得稅管理考核辦法，將所得稅漏征漏管情況、納稅評估質(zhì)量、日常檢查情況、審批事項管理情況等指標(biāo)作為所得稅考核的重點，并將單項考核的結(jié)果作為年終目標(biāo)考核的重要內(nèi)容，通過考核和引導(dǎo)，促使全體稅收管理員統(tǒng)一認(rèn)識，加強管理。

（三）強化納稅評估，進一步提高征管水平。納稅評估是稅源管理的加強日常管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要手段，要充分利用企業(yè)申報的各種信息資料，運

用納稅評估指標(biāo)體系中的各種指標(biāo)，對納稅人的企業(yè)所得稅納稅申報額與評估額進行比較分析，審核其納稅申報的真實性，發(fā)現(xiàn)問題及時進行處理。通過項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜，并通過人工計算、定性定量分析等方式選擇企業(yè)所得稅的重點納稅人逐步開展納稅評估。

（四）依法加強稅務(wù)代理。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企業(yè)財務(wù)人員無論從數(shù)量上，還是從業(yè)務(wù)素質(zhì)上都不適應(yīng)經(jīng)濟高速發(fā)展的需要，因此，基層國稅應(yīng)積極發(fā)揮稅務(wù)代理機構(gòu)的作用，廣泛推行稅務(wù)代理，對會計核算基礎(chǔ)較差，沒有建帳能力的企業(yè)或財務(wù)核算混亂、帳證不健全的企業(yè)，要依法鼓勵其由稅務(wù)代理機構(gòu)來代為建立健全帳證，進行財務(wù)會計核算和辦理納稅事項，為這些企業(yè)逐步過渡到查帳征收企業(yè)所得稅創(chuàng)造條件;此外,還應(yīng)要求企業(yè)在辦理申報、稅收優(yōu)惠審批、稅前扣除審批等事項時，依法要求出具專業(yè)中介機構(gòu)的鑒證報告，通過中介機構(gòu)的鑒證，確保企業(yè)的辦理申報、審批等事項的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和真實性。

（五）加強虧損企業(yè)管理。建立季度預(yù)繳申報的預(yù)警機制，加強日常監(jiān)控，按期開展服務(wù)性調(diào)研，掌握企業(yè)成本、費用的列支情況，加強數(shù)據(jù)比對分析工作，根據(jù)企業(yè)報送的財務(wù)報表、申報數(shù)據(jù)等涉稅信息開展數(shù)據(jù)分析比對，結(jié)合日常檢查、納稅評估和稅務(wù)稽查等手段，對發(fā)現(xiàn)的異常事項及時掌握并分析處理，并查找企業(yè)虧損的真正原因，促使企業(yè)規(guī)范核算，控制“明虧暗盈”；對于部分“長虧不倒”的企業(yè)，符合核定征收條件的，應(yīng)實行所得稅核定征收，確保稅源不流失。

不難看出，企業(yè)所得稅管理工作已然成為基層國稅刻不容緩的重點工作之一，我們基層國稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身征管現(xiàn)狀，探索建立貫穿企業(yè)所得稅征收管理全過程的一整套科學(xué)、合理、嚴(yán)密的企業(yè)所得稅征收管理辦法，通過科學(xué)的財

務(wù)監(jiān)督，對資金投入、成本管理、利潤核算一直到往來款項結(jié)算等各個環(huán)節(jié)進行全方位監(jiān)控，保證企業(yè)所得稅收入穩(wěn)定增長。

第四篇：對建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考

對建安業(yè)企業(yè)所得稅征管的幾點思考

建安企業(yè)是主要從事建筑工程和設(shè)備安裝工程的單位，具有生產(chǎn)的流動性，核算的單件性和工程的長期性等特征。

一、從納稅人和征管現(xiàn)狀的自身方面來看，我們認(rèn)為存在的問題有：

1、企業(yè)財務(wù)核算復(fù)雜，增加了稅收征管的難度。建安企業(yè)是以項目工程為對象分別核算，各項目工地單獨計算盈虧編制財務(wù)報表，匯總到各分支機構(gòu)，各分支機構(gòu)又以項目工地報表為基礎(chǔ)編制報表匯總到公司總部，公司總部的報表是合并報表。其具體數(shù)據(jù)均來源于分散于各地的項目工地，并且各個建筑工程在承包方式上又各不相同，有采取承包的，也有分包或轉(zhuǎn)包的，還有聯(lián)合承包的；有包工包料的，也有不包工包料或包工部分擔(dān)料的，加上有些企業(yè)財務(wù)人員不注重稅法的學(xué)習(xí)，也未按稅法規(guī)定核算各期的經(jīng)營成果，給稅收征管工作帶來難度。

2、財務(wù)核算不規(guī)范，稅收管理難度大。建筑材料中的磚、瓦、石等采購對象多是個體私營性質(zhì)，財務(wù)核算混亂，發(fā)票提供也不完善。同時，工程施工和工程結(jié)算收入與實際工程進度往往不符，很難確認(rèn)其收入總額或成本費用。另外建安總承包人與分包人或轉(zhuǎn)包人之間計稅收入、費用混淆?，F(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人價款后的余

額為營業(yè)額。但是實際中，總承包人將一個工程分包給多個分包人以及層層轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象極為普遍，少計營業(yè)收入，多列支成本費用，從而造成了所得稅稅款流失。

3、對在外地從事建筑業(yè)的納稅人缺乏有效的管理

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對到外地從事生產(chǎn)、經(jīng)營的固定工商業(yè)戶可憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原所在地繳納企業(yè)所得稅，否則將由經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅。但是，從實際執(zhí)行情況來看，這些納稅人在外地承攬工程，只要其不來辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，那么原所在地的稅務(wù)機關(guān)是很難掌握其在外地的實際經(jīng)營情況，而他們也很少主動到經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，接受正常管理，使得這一部分企業(yè)所得稅流失。

4、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定存在差異，加大了所得稅征管難度

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：“建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)?！倍斦?、國家稅務(wù)總局對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間作有四項特殊規(guī)定：“一是實行合同完成一次結(jié)算價款辦法的項目，為進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；二是實行月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工清算，為月份終了進行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；三是按形象進度結(jié)算不同階段價款，為月份終了進行已完工程結(jié)算的當(dāng)天；四是其他結(jié)算方式的工程項目，為

結(jié)算價款的當(dāng)天?！笨傊且怨こ探Y(jié)算日期為準(zhǔn)。再加上目前施工企業(yè)大都采取預(yù)收款方式結(jié)算工程款，有的甚至長期不辦理工程結(jié)算，將其掛在預(yù)收帳款上，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的計稅收入和營業(yè)稅的計稅收入差異，增加了稅務(wù)機關(guān)在審定計稅所得額時的難度和工作量，易造成稅收漏洞。

二、措施及建議

針對當(dāng)前建安企業(yè)所得稅中暴露出的一些具體問題，我們建議如下：

1、要進一步細(xì)化和完善有關(guān)稅收政策。企業(yè)所得稅法中對建安企業(yè)沒有明確界定的若干涉稅事項應(yīng)從政策上予以細(xì)化和明確。具體在收入的確認(rèn)上可以按承包方式不同分別采取以建造合同價或?qū)嶋H項目決算價值進行確認(rèn)。對建筑工程形象進度或完成工作量的確認(rèn)應(yīng)以建安企業(yè)實際收到的預(yù)收工程款并參照權(quán)威鑒定部門確認(rèn)的形象進度數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，并經(jīng)所在地稅務(wù)機關(guān)審核后確認(rèn)，以避免因確認(rèn)中的隨意性而出現(xiàn)的稅收漏洞。

2、加強對開具外來施工證明的管理。一是統(tǒng)一外管證開具的時間。考慮到納稅人合同施工時間規(guī)定與實際履行時有一定的差別，可要求納稅人在工程一開始時即要申請開具外出施工證明單，而不能在開具發(fā)票時才辦理外來施工證明。二是建議外來施工證明單改為一式四份。開出地稅務(wù)機關(guān)留存一份，施工地稅務(wù)機關(guān)留一份，建設(shè)單位一份，企業(yè)留存一份。在工程完工后，或者工程雖未完工但本施工證時間到期時，企業(yè)留存的一份要經(jīng)經(jīng)

營地稅務(wù)機關(guān)審核并記錄其工程進度、發(fā)票開具及納稅情況后回所在地稅務(wù)機關(guān)核銷，所在地稅務(wù)機關(guān)據(jù)以對其征收所得稅，如需重新開具的，可把總工程金額減去已開工程款的余額開具新的外出施工證，避免造成重復(fù)。三是對于超過外來施工證明單金額及期限的，可能存在稅收管理上的漏洞，可要求企業(yè)重新開具，如不開具的，一律就地征收企業(yè)所得稅。

3、加強應(yīng)稅票據(jù)的管理。凡收取的預(yù)付款項，必須開具據(jù)有法律效力的票據(jù)，并依法申報納稅；對于不能提供有效合法憑證的沙、石等建筑材料支出，一律不予確認(rèn)，照章計征企業(yè)所得稅。同時，對于那些帳證不健全、不能準(zhǔn)確計算成本費用的納稅人，采用核定征收方式計征企業(yè)所得稅；二是加強對各承包人的稅收征管。對分割的承包額，必須要有完整的合同協(xié)議和合法的扣繳稅款憑證。

4、發(fā)揮協(xié)稅護稅作用，搞好稅收控管

目前，國家稅務(wù)總局雖然對匯總納稅企業(yè)的納稅和監(jiān)管檢查作了明確規(guī)定，但在實際執(zhí)行中往往存在因國稅和地稅部門、不同地區(qū)的國稅部門之間信息資源不能共享，協(xié)作配合力度不夠等問題，使得建安企業(yè)的監(jiān)管難以到位。因此，稅務(wù)部門要爭取工商、城建、土地等政府相關(guān)行政管理部門的大力支持，共同整頓建筑行業(yè)的市場管理秩序和稅收秩序。

第五篇：建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告

建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告

“>建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查報告2007-02-02 21:54:4

4摘要：來自于建筑業(yè)的稅收在整個地方稅收中占有相當(dāng)比重，建筑業(yè)的所得稅征管一直以來是地稅機關(guān)征管工作的一個重點和難點。如何加強對建筑業(yè)所得稅的征收管理，是擺在我們面前的一個重要課題。來文通過對建筑業(yè)所得稅征管現(xiàn)狀的調(diào)查，從建筑企業(yè)的經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理方式入手，分析了目前建筑企業(yè)賬面普遍虧損，所得稅征管不到位的原因，并就加強建筑業(yè)所得稅征收管理提出了具體辦法和措施。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)所得稅征收管理

近年來，隨著我市大力建設(shè)花園城市和房地產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，與之緊密相

關(guān)的建筑行業(yè)也迎來了很好的發(fā)展機遇，這不僅使各類建筑企業(yè)獲得了良好的經(jīng)濟效益，同時也為地方稅收提供了較充溢的稅源，建筑業(yè)已成為重要的地方稅收增長點，建筑業(yè)稅收在整個地方稅收入中占有了較大的比重。從地方稅收統(tǒng)計報表反映，近年來建筑行業(yè)營業(yè)稅增長幅度較大，基本反映了建筑行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，但所得稅的增長卻不明顯，未能與建筑行業(yè)保持同步增長。為了解其中原因，筆者對我市建筑業(yè)所得稅征管狀況進行了調(diào)查，希望通過調(diào)查分析，探討加強我市建筑業(yè)所得稅征管的具體辦法和措施。

一、基本情況

據(jù)有關(guān)資料顯示，自2000年以來，我市建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，建筑業(yè)完成總產(chǎn)值年均增長達%。同時，來自建筑業(yè)的地方稅收（只統(tǒng)計營業(yè)稅及所得稅）也同步快速增長，年均增長達%，以下是2000年至2003年上半年的有關(guān)數(shù)據(jù)：

××市建筑業(yè)完成總產(chǎn)值及地方稅收入庫情況表

項目建筑業(yè)完成總產(chǎn)值（億元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)地方稅收（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)營業(yè)稅（萬元）與上年同比增長（%）入庫建筑業(yè)所得稅（萬元）與上年同比增長（%）

2000年

2001年

2002年

2003年上半年

（數(shù)據(jù)來源：建筑業(yè)完成總產(chǎn)值來自《××市統(tǒng)計年鑒》，入庫地方稅收來自稅務(wù)統(tǒng)計報表，所得稅為

企業(yè)所得稅及個人所得稅之和）

從上表來看，地方稅收中營業(yè)稅保持了與建筑行業(yè)同步快速增長，年均增長達%，但企業(yè)所得稅的增長則不同步，除今年上半年增長較快，前兩年年均增長僅為%，低于我市地方稅收的平均增長幅度。

由于營業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅，是根據(jù)工程結(jié)算收入及企業(yè)收到的工程形象進度款，按規(guī)定的稅率（3%）計算征收，所以當(dāng)期征收入庫的營業(yè)稅稅款與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值有很大的關(guān)聯(lián)性，而企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定的所得稅率計算征收，應(yīng)納稅所得額又以企業(yè)經(jīng)營成果（利潤）為計算基礎(chǔ)，所以當(dāng)期征收入庫的企業(yè)所得稅稅款與企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的經(jīng)營成果（利潤）密切相關(guān)，而與同期完成的建筑行業(yè)產(chǎn)值沒有必然的關(guān)聯(lián)性。如果企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，那么即使當(dāng)期完成的建筑工程量很大，仍然會無企業(yè)所得稅稅款入庫。

通過對我市2002及2003年一季度有工程結(jié)算收入的建筑施工企業(yè)的調(diào)查，2002203戶企業(yè)中，有149戶企業(yè)賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，有54戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業(yè)所得稅萬元。2003年一季度178戶企業(yè)中，有141戶

企業(yè)賬面虧損，虧損面為%，虧損總金額為萬元，37戶企業(yè)賬面盈利，利潤總額為萬元，共繳納企業(yè)所得稅萬元。

二、原因分析

建筑企業(yè)的所得稅增長不能與建筑行業(yè)保持同步增長，究其原因，筆者認(rèn)為應(yīng)從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式及稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)的所得稅管理方式進行分析。

（一）目前建筑企業(yè)主要采取的經(jīng)營管理形式和會計核算方式

國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為10%—20%，另據(jù)業(yè)內(nèi)人士反映，建筑業(yè)的行業(yè)平均利潤率應(yīng)在10%以上。那么，為何我市建筑企業(yè)普遍反映虧損或微利，其中原因要從目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式進行分析。據(jù)調(diào)查，目前建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式主要有以下幾種類型：

1、實行工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方

式。目前我市規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)較多采用這一種經(jīng)營管理方式。一般是總公司下設(shè)多個分公司，實行二級管理、二級核算。總公司屬于管理機構(gòu)，工程業(yè)務(wù)統(tǒng)一以總公司名義對外承接，由各分公司具體組織施工，并按工程量的一定比例上交總公司管理費，管理費收取比例視不同的工程項目而定，在3%—10%之間不等?？偣緦Ω鞣止鞠逻_上交管理費基數(shù)，分公司超基數(shù)上交的管理費，則由總、分公司分成。分公司為內(nèi)部二級核算單位，各分公司按季度向總公司報送會計報表，總公司將各分公司報表匯總后，對外報送匯總報表，稅款也由總公司統(tǒng)一繳納。在實行工程項目責(zé)任承包管理方式下，雖然經(jīng)營損益由總公司統(tǒng)一核算，但由于總公司只是收取管理費，具體工程施工及對工程的收入、成本核算均在分公司，總公司并不能對工程成本、費用等支出進行有效的控制，況且總、分公司之間本身也存在著利益分配問題，所以總公司

匯總報表反映的經(jīng)營損益，并不能完全反映所有工程項目實際已實現(xiàn)的利潤。從對我市幾家采取這一種經(jīng)營管理方式的國有建筑安裝企業(yè)的調(diào)查情況看，賬面利潤率僅在1%左右，有的甚至虧損，我們認(rèn)為這并沒有完全真實地反映建筑行業(yè)的利潤水平。

2、實行工程項目掛靠經(jīng)營方式。目前，絕大多數(shù)建安工程都是工程承包人既所謂的包工頭聯(lián)系到工程后，尋找有建筑資質(zhì)的建筑公司掛靠，并向建筑公司上交管理費。建筑公司雖然也參與工程的招投標(biāo)，工程預(yù)決算，并對工程質(zhì)量進行一定的監(jiān)督，但整個工程項目主要是由包工頭自己負(fù)責(zé)。一般工程款會先轉(zhuǎn)入建筑公司賬戶，在扣除收取的管理費后，由包工頭通過工程材料發(fā)票、人工費等以現(xiàn)金形式提走，兩者比例大致為75%和25%。建筑公司收取管理費比例一般為工程量的5%—6%，扣除應(yīng)上交的各種稅費（稅款由建筑公司繳納），剩余1%—2%的實際管理費收入。

在掛靠經(jīng)營方式下，建筑公司的會計核算采取“倒扒”方式，即以開具建安發(fā)票的金額作為工程結(jié)算收入，以工程結(jié)算收入扣除收取的管理費后的余額作為工程結(jié)算成本。假設(shè)包工頭掛靠工程的工程量為100萬元，建筑公司收取管理費比例為%，則建筑公司的賬務(wù)處理為：工程結(jié)算收入100萬元，工程結(jié)算成本萬元[100×（1—%）]，再減除營業(yè)稅金及附加萬元，毛利率為%。由此可以看出，雖然建筑公司的賬務(wù)處理在形式上進行了工程收入及工程成本、費用的核算，但工程項目的實際損益在建筑公司的賬面上并未得到完全反映，建筑公司核算的只是管理費收入。這實質(zhì)上是把兩個核算主體：建筑公司及包工頭，合并成為了一個核算主體——建筑公司，致使納入日常稅務(wù)管理的往往僅是收取管理費的建筑公司，而工程利潤的真正所有者——包工頭，則始終躲在“幕后”，逃避了正常的稅務(wù)管理。因建筑公司收取的管理費收入有限，除掉公司本身的

日常費用開支后，賬面上就反映虧損或微利。由于中小型的建安企業(yè)基本上是采取這種經(jīng)營形式和核算方式，這也是造成目前建安企業(yè)賬面普遍虧損的主要原因。

3、有極少數(shù)建筑公司，也是采取掛靠經(jīng)營方式，但與以上第2種方式相比，帳務(wù)處理及會計核算則更為簡單，其工程資金不在建筑公司賬上反映，也不進行工程結(jié)算收入及工程結(jié)算成本、營業(yè)稅金的核算，建筑公司賬上直接反映收取的工程管理費收入。這種方式與第2種方式在實質(zhì)上是一樣的，建筑公司賬上都未能反映工程項目的實際利潤。

從調(diào)查情況看，規(guī)模較大的建筑安裝企業(yè)，尤其是國有建筑公司，較多采用工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式，而中小型的建安企業(yè)基本上是采取工程項目掛靠經(jīng)營方式，不論哪種方式，盡管都不能完全反映工程項目實現(xiàn)的利潤，但由于各建安企業(yè)對工程項目實施管理的程

度不一樣，收取的管理費比例有高有低，從而使建安企業(yè)與工程承包人對工程項目實現(xiàn)利潤的分配比例不一樣，反映在建安企業(yè)的賬面利潤上也就不一樣。以下是調(diào)查的采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的2戶大型建安企業(yè)及采取工程項目掛靠經(jīng)營方式的4戶中小型企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)對比：

項目類型工程結(jié)算收入工程結(jié)算成本工程結(jié)算利潤利潤率已交企業(yè)所得稅所得稅負(fù)擔(dān)率

大型%%

%%

中型%%

%%

小型17922671715792-36299-2%————

%————

（說明：表中列舉的大型建安企業(yè)設(shè)定為年收入在億元以上；中型建安企業(yè)年收入在千萬元以上；小型建安

企業(yè)年收入在千萬元以下。所得稅

負(fù)擔(dān)率為已交企業(yè)所得稅與工程結(jié)算收入之比。）

從上表可以看出，采取工程項目責(zé)任承包經(jīng)營方式的企業(yè)，其賬面利潤率及所得稅負(fù)擔(dān)率要略高于采取掛靠經(jīng)營方式的企業(yè)。

（二）稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的主要方式

目前，稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)的所得稅管理主要有以下幾種方式：

1、對本市的建筑企業(yè)，其所得稅征管大部分采取查帳征收方式，即平時由企業(yè)自行申報繳納所得稅，年終進行匯算清繳，多退少補。由于目前建筑安裝企業(yè)賬面普遍反映虧損或微利，結(jié)果必然是企業(yè)申報繳納的所得稅很少。

2、對極少數(shù)本市的建筑企業(yè)，采取了核定征收所得稅方式。既根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按一定的應(yīng)稅所得率，核定其應(yīng)納稅所得額并計算征收所得稅。根據(jù)《稅收征管法》及國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅管理辦法》的

規(guī)定，對賬制不健全的單位，可以采取核定征收方式。但在實際工作中，由于建筑安裝企業(yè)一般都設(shè)置了賬簿，在未對該企業(yè)實施稅務(wù)檢查前，進行所得稅征收方式鑒定時，難以認(rèn)定其賬制不健全，所以一般都認(rèn)定為查賬征收方式，只有極少數(shù)的建筑企業(yè)是采取核定征收所得稅方式。

3、對個人承包建筑工程項目，采取按附征率征收方式，對工程承包人征收個人所得稅。我市規(guī)定，對個人承包建筑工程的，按其營業(yè)額的1%―3%附征個人所得稅，但在具體執(zhí)行過程中，由于工程項目招投標(biāo)及工程合同的簽訂都是由建筑公司出面，包工頭在“幕后”，所以對工程是否屬個人承包難以界定。目前我市除個別縣局對個人承包建筑工程項目，按附征率對工程承包人征收了個人所得稅，其余大部分沒有征收到位。

4、對外來建筑施工企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227

號）規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。所以對持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，所得稅都是由其回機構(gòu)所在地繳納。也就是說，外來建筑施工企業(yè)的所得稅，基本上未納入我市的日常征收管理。

5、對門市征收及小額零星工程，采取按附征率征收方式。即對門市代開建安發(fā)票，按所開發(fā)票金額，依一定的附征率（1%—3%）直接計算征收所得稅。

通過以上對建筑企業(yè)經(jīng)營管理形式和會計核算方式以及稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)所得稅管理的調(diào)查分析，可以看出，造成建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款的大量流失，既有因建筑企業(yè)管理和核算不規(guī)范，客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對其難以實施有效的監(jiān)控管理的原因，也有稅務(wù)

機關(guān)自身征管方面的原因。在這種情況下，似乎只有通過稅務(wù)檢查或稽查，才能把流失的稅款追征入庫，但從目前實際情況看，稅務(wù)檢查這一最后的關(guān)口并未能很好地堵住建筑業(yè)所得稅流失的漏洞，其原因是：

1、建筑工程一般周期較長，許多工程項目長期掛賬，有時建筑公司故意剩少量的工程尾款，不進行工程決算，造成稅務(wù)機關(guān)在對其檢查時無法結(jié)算工程項目利潤，也就無法計算征收所得稅。

2、在我市一級稽查尚未到位的情況下，稅務(wù)檢查主要由各征管縣、區(qū)（分）局組織實施，雖然各單位都把建安企業(yè)列為每年的匯算清繳檢查重點，但由于建筑行業(yè)本身的特點，要準(zhǔn)確查實工程成本、費用有一定難度，在匯算清繳過程中，往往由于人員、時間的限制，難以查深、查細(xì)，通常只是對人員工資、業(yè)務(wù)招待費等費用作一些調(diào)整，而對影響利潤的主要因素：工程成本并未進行認(rèn)真的檢查，所以一般無所得稅的查補

入庫。

3、由于長期以來，建筑業(yè)普遍虧損或微利，致使檢查人員在對建安企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，在主觀上已形成了一種建筑業(yè)無所得稅的觀念，所以并不把所得稅作為檢查的重點，通常只對建安營業(yè)稅及房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等地方稅種進行結(jié)算，而所得稅往往只是就表結(jié)表，基本上無所得稅款查補入庫。

三、加強建筑業(yè)所得稅征管的措施和建議

1、對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，變被動征收為主動管理。針對建筑行業(yè)工程周期長，經(jīng)營形式及核算方式復(fù)雜的特點，建議比照我市房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅征收管理規(guī)定，對建筑業(yè)所得稅實行預(yù)征，從而變被動征收為主動管理，改變目前建筑業(yè)所得稅征管不到位，稅款大量流失的現(xiàn)狀。預(yù)征時應(yīng)稅所得率可定位5%，具體計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)預(yù)征所得稅=當(dāng)期工程結(jié)

算收入（含工程形象進度款）×5%×所得稅率

如按此方法對被調(diào)查的2002203戶建安企業(yè)所得稅進行預(yù)征，其總收入為179086萬元，應(yīng)預(yù)征所得稅萬元（179086×5%×33%），與實際入庫所得稅萬元（含個人所得稅）相差五倍多。

2、加強對個人承包建筑工程的所得稅征收管理。在目前建筑工程項目普遍采取掛靠、承包經(jīng)營的情況下，建筑公司賬面基本都反映虧損，無企業(yè)所得稅，所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)把工作重點放在工程承包人的個人所得稅征管上。要把工程利潤的真正所有者：包工頭，從幕后推到前臺，嚴(yán)格按照個人承包建筑工程的所得稅征管規(guī)定，對其附征個人所得稅。要加強對工程承包合同的跟蹤管理，及時掌握工程項目的真正承包人，將對承包人的所得稅征收到位。

3、加強對外來建筑施工企業(yè)的所得稅征收管理。根據(jù)新的《稅收征管法實施細(xì)則》第21條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)

營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地一年（連續(xù)的12個月）內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記，按照獨立的納稅人接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的管理。一般的建筑工程周期都在180天以上，所以據(jù)此規(guī)定，對于持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，在我市從事建筑施工業(yè)務(wù)的外地建筑施工企業(yè)，如經(jīng)營期在180天以上的，要督促其及時辦理稅務(wù)登記手續(xù)，并向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納所得稅。

4、加強稅務(wù)檢查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。要進一步加大對建筑業(yè)的檢查力度，促使建筑企業(yè)建立健全會計核算，規(guī)范經(jīng)營管理。對于有意采取各種手段偷逃稅的，要予以嚴(yán)厲打擊，并嚴(yán)格按《稅收征管法》及有關(guān)法律、法規(guī)進行處罰。

5、加強部門配合、協(xié)作。要做好建筑業(yè)的稅收征管，離不開各級政府的重視和有關(guān)部門的支持，各級稅務(wù)機關(guān)要加強與計委、土地、城建、規(guī)劃、房

管等部門的配合和協(xié)作，及時了解掌握項目審批，工程招標(biāo)，資金概算及工程決算等有關(guān)信息，加強對工程項目的監(jiān)控，做到施工前登記，施工中預(yù)繳，竣工后清算，切實提高我市建筑業(yè)所得稅征管水平。