第一篇：企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整文件

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知

國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2001〕37號(hào)）精神，現(xiàn)將所得稅實(shí)行分享體制改革后，國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的征收管理范圍問(wèn)題明確如下：

一、2001年12月31日前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（包括儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅），以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動(dòng)。

二、自2002年1月1日起，按國(guó)家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

(一)兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的；

(二)因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

(三)原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。

在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

三、自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊(cè)、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

四、2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊(cè)，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

五、2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

六、不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

七、除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行所得稅分享體制改革的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)國(guó)稅局、地稅局之間以及和工商等行政管理部門之間的工作聯(lián)系，互通信息，密切配合，保證改革的順利實(shí)施。

國(guó)家稅務(wù)總局二○○二年一月十六日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知

國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)

2003-06-25國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)所得稅收入分享改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2001〕37號(hào)）精神，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕8號(hào)），規(guī)定了所得稅收入分享體制改革后國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的具體征管范圍。新征管范圍的規(guī)定執(zhí)行一年多來(lái)，各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局顧全大局，在劃分征管范圍的工作中加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，保證了所得稅收入分享體制改革的順利進(jìn)行。但是隨著企業(yè)改革不斷深化，企業(yè)改組改制形式日趨多樣，出現(xiàn)了一些新的情況，給所得稅征管工作帶來(lái)了新的問(wèn)題，為了切實(shí)貫徹落實(shí)依法治稅原則，堵塞征管漏洞，需要進(jìn)一步明確企業(yè)改組改制以及經(jīng)營(yíng)形式發(fā)生變化后的企業(yè)所得稅征管范圍。為此，在國(guó)稅發(fā)〔2002〕8號(hào)文件規(guī)定精神的基礎(chǔ)上，現(xiàn)就企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：

一、原有企業(yè)凡屬下列情況者，即使辦理了設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅仍由原征管機(jī)關(guān)征管：

（一）原有企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓出售（拍賣），原有企業(yè)仍繼續(xù)存在并具備獨(dú)立納稅人資格的。但如原有企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓出售（拍賣）后成為收購(gòu)企業(yè)的全資子公司，且納入收購(gòu)企業(yè)合并納稅范圍的，則整體轉(zhuǎn)讓出售（拍賣）企業(yè)的所得稅應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)收購(gòu)企業(yè)的所得稅征管的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

（二）企業(yè)采用吸收合并方式合并其他企業(yè)（被合并企業(yè)注銷）而存續(xù)的。

（三）合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司，且改組時(shí)沒(méi)有吸收外來(lái)投資的。

（四）按國(guó)家工商行政管理總局的規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理變更登記的，如企業(yè)擴(kuò)建、改變領(lǐng)導(dǎo)（隸屬）關(guān)系、企業(yè)名稱、企業(yè)類型、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、經(jīng)營(yíng)方式、法定代表人、股東、股東或公司發(fā)起人姓名（名稱）、注冊(cè)資本、增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)以及住所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變更等有關(guān)事項(xiàng)的。

二、原有內(nèi)資企業(yè)改組改制為外商投資企業(yè)，并按規(guī)定征收外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的，不論企業(yè)辦理何種工商登記，應(yīng)當(dāng)一律按照《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局稅收征管范圍的意見(jiàn)〉的通知》（國(guó)辦發(fā)〔1996〕4號(hào)）中關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的規(guī)定確定征管范圍。

三、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的征管范圍，按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2002〕8號(hào)文件和上述規(guī)定精神執(zhí)行。

四、各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在所得稅征管范圍劃分中，要進(jìn)一步加強(qiáng)配合，在執(zhí)行企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策、核定征收企業(yè)所得稅等方面加強(qiáng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)和溝通，并嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅減免稅政策規(guī)定執(zhí)行，保證稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。

五、本規(guī)定自2003年7月1日起執(zhí)行。為了保持征管秩序穩(wěn)定，7月1日之前已由國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實(shí)際征管的內(nèi)資企業(yè)，征管范圍與本通知不符的，也不再調(diào)整。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○三年六月二十五日

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅[2006]1號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的逐步深化，出現(xiàn)了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠明確的問(wèn)題。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)重新明確如下：

一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1．按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)。

2．新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25％。

其中，新辦企業(yè)的注冊(cè)資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實(shí)收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)(審計(jì)、稅務(wù))事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。

三、本通知自文發(fā)之日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按本通知規(guī)定的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。對(duì)文發(fā)之前，國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局實(shí)際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調(diào)整，已批準(zhǔn)享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)，可按規(guī)定執(zhí)行到期。

四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào))中，有關(guān)“

六、新辦企業(yè)的概念”及其認(rèn)定條件同時(shí)廢止。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

發(fā)文日期：二○○六年一月九日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問(wèn)題的補(bǔ)充通知國(guó)稅發(fā)[2006]103號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）下發(fā)后，各地反映在具體執(zhí)行口徑上需要進(jìn)一步細(xì)化。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、《通知》中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。

二、《通知》發(fā)布之日起，按照國(guó)家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊(cè)資本中權(quán)益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新

辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國(guó)家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

三、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機(jī)關(guān)視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（一）不具備獨(dú)立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

（二）具備獨(dú)立核算條件的，區(qū)別不同情況確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其中，現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

四、辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時(shí)以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購(gòu)置、租借或無(wú)償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊(cè)資本的比例累計(jì)超過(guò)25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，其征收管理機(jī)關(guān)按本通知第二條的規(guī)定確定。

五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：

（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)利潤(rùn)的，轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六、《通知》及本文件所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資和長(zhǎng)期投資等。

七、《通知》發(fā)布之日前已成立的企業(yè)，按原規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅定期減稅、免稅的，可按原規(guī)定執(zhí)行到期。

國(guó)家稅務(wù)總局

發(fā)文日期：二○○六年七月十三日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào))

字體：[ 大 中 小 ] 日期：2009-01-08

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)對(duì)2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍調(diào)整事項(xiàng)通知如下：

一、基本規(guī)定

以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

（二）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。

二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定

（一）境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

三、各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)研究和解決實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實(shí)到位。

本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

二○○八年十二月十六日

第二篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，現(xiàn)對(duì)2009年以后新增企業(yè)的所得稅征管范圍調(diào)整事項(xiàng)通知如下：

一、基本規(guī)定

以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

（二）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。

二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定

（一）境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

（二）2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

（三）按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。

（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

三、各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)研究和解決實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，本著保證稅收收入不流失和不給納稅人增加額外負(fù)擔(dān)的原則，確保征管范圍調(diào)整方案落實(shí)到位。

本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。

二○○八年十二月十六日

第三篇：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）規(guī)定：

“

一、基本規(guī)定

以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

同時(shí)，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定：

（一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理。

（二）銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

（三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。

二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定

（五）2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。”

第四篇：企業(yè)所得稅調(diào)整

第十一條 納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓(xùn)材料(經(jīng)典)

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍和納稅調(diào)整培訓(xùn)材料

一、稅前扣除確認(rèn)的基本要求和應(yīng)遵循的原則

（一）基本要求：稅前扣除項(xiàng)目確認(rèn)的基本要求是：真實(shí)性、合法性、合理性。

（二）應(yīng)遵循的原則：除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，一般應(yīng)遵循以下原則，以此來(lái)衡量收支的確認(rèn)。

1、權(quán)責(zé)發(fā)生原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付確認(rèn)扣除。

2、配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅，應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

3、相關(guān)性原則，即可以扣除的費(fèi)用從性質(zhì)上和限額上必須與取得收入相關(guān)。

4、確定性原則，即可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

5、合理性原則，即可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

6、會(huì)計(jì)核算與稅法分立原則，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

二、準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是根據(jù)納稅人每一納稅發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

（一）成本，即生產(chǎn)成本或經(jīng)營(yíng)成本。是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。納稅人的成本應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。包括買價(jià)，購(gòu)貨費(fèi)用和相關(guān)稅金，不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中。存貨成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，內(nèi)不得隨意改變。

（二）費(fèi)用。納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品，提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）稅金。即納稅人按照規(guī)定繳納的不屬于管理費(fèi)用的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅和教育附加稅。繳納的耕地占用稅和契稅不得扣除。

（四）損失是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失及其他損失。

三、準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目的具體規(guī)定

1、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊的攤銷費(fèi)用，在使用這些資產(chǎn)時(shí)，可計(jì)入成本扣除。

2、企業(yè)按縣級(jí)政府規(guī)定對(duì)無(wú)房戶的住房未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)戶的職工發(fā)放的住房提租補(bǔ)貼，可在稅前扣除。

3、企業(yè)按省級(jí)政府規(guī)定發(fā)給未享受過(guò)福利分房和無(wú)房老職工的一次性補(bǔ)貼，可以在不少于3年內(nèi)均勻扣除。

4、企業(yè)按月發(fā)給無(wú)房職工和新職工的住房補(bǔ)貼金，可在稅前扣除。

5、按國(guó)家規(guī)定的比例和指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、特殊工種支付的法定的人身安全保險(xiǎn)可以扣除。具體規(guī)定為： 職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金按國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)（2000）42號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按工資總額20%繳納；

補(bǔ)充養(yǎng)老金按職工工資總額的3—5%繳納。

待（失）業(yè)保險(xiǎn)金按工資總額的2%繳納。

職工醫(yī)療保險(xiǎn)金按國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)（1998）44號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的6%（我省規(guī)定按工資總額的7.5%）繳納。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的4%繳納。

殘疾人保障金按省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)繳納的。

特殊工種保險(xiǎn)費(fèi)按勞動(dòng)部門和保險(xiǎn)部門規(guī)定的繳納。特殊工種一般是指從事高空、井下、海底等特殊工作。

6、納稅人按經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

7、納稅人轉(zhuǎn)讓、變更各類固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的清理費(fèi)用支出，準(zhǔn)予稅前扣除。

8、企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例（省6%）為本企業(yè)職工繳納的住房公積金可以扣除。

9、納稅人對(duì)外投資的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入成本。

10、企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，可以全額扣除。

11、企業(yè)發(fā)給職工的通訊費(fèi)（不含固定電話費(fèi)用）在企業(yè)在崗人員實(shí)發(fā)工資總額的2%內(nèi)扣除。（比例為省地稅局規(guī)定）。

12、企業(yè)一次性發(fā)給解除勞動(dòng)合同和退養(yǎng)人員的生活補(bǔ)貼，可在稅前扣除。數(shù)額較大的，可在以后均勻攤銷。13.經(jīng)批準(zhǔn)提取上交的管理費(fèi)、行政管理費(fèi)、工商受理費(fèi)、工商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)員費(fèi)；向按省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，貪污成立的學(xué)會(huì)，協(xié)會(huì)等社團(tuán)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

四、不允許在稅前扣除的項(xiàng)目

1、資本性支出。即納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資等支出。

2、賄賂等非法支出。

3、違法經(jīng)營(yíng)的罰、沒(méi)款（物）。

4、稅收滯納金、罰款。5．贊助支出。

6．非公益性，救濟(jì)性捐贈(zèng)。

7．企業(yè)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失。

8．企業(yè)以低于房改價(jià)或成本價(jià)出售住宅的損失，已出售給職工住房的折舊費(fèi)，維修費(fèi)。9．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠荨?/p>

10．除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金（壞帳、呆帳準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金）之外，其它任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。11．補(bǔ)提（補(bǔ)記）以前費(fèi)用。

12．不在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣支出。13．銷售回扣。

14．采取權(quán)益法核算的投資企業(yè)，被投資企業(yè)的虧損，投資方應(yīng)分?jǐn)偟膿p失。15．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收房?jī)r(jià)款繳納的稅金。

16．為個(gè)人支付的人壽保險(xiǎn)（特殊工種除外）和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。17．為他人擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任的支出。18．糧食類白酒的廣告支出。

19．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值據(jù)此計(jì)提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。20．與取得收入無(wú)關(guān)的支出。

第二部份 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整

第一節(jié) 調(diào)整計(jì)稅利潤(rùn)部份

一、收入調(diào)整

1、視同銷售計(jì)算的收入，企業(yè)將自產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。在帳上未作收入處理的，應(yīng)按當(dāng)期售價(jià)計(jì)算收入及所得額。

2、少記或未記收益。納稅人的一切收入包括價(jià)外向買方收取的各種基金、費(fèi)用各種附加，除納入財(cái)政預(yù)算和專項(xiàng)管理的外，都應(yīng)作企業(yè)收入。

3、逾期（超過(guò)1年）的包裝物押金。包裝物押金需要廷長(zhǎng)返還期的應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

4、短期投資利息收入。

5、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，債務(wù)重組中應(yīng)付款項(xiàng)的差額應(yīng)調(diào)入應(yīng)稅所得。

6、補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、專項(xiàng)撥款余額，除國(guó)家規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得或指定用途以外的，均應(yīng)并入應(yīng)稅所得。

7、在建工程的試運(yùn)行收入。

8、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的（或超過(guò)三年未催收的）應(yīng)付款項(xiàng)。

9、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期所得，數(shù)額較大的可報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)5年內(nèi)均勻進(jìn)入每年所得。

10、納稅人經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)券所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得。

11、供水設(shè)施增容費(fèi)應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。

12、固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費(fèi)附加返還收入等。

二、不允許在稅前扣除的項(xiàng)目調(diào)整（前一節(jié)已述）。

三、有限制的扣除項(xiàng)目調(diào)整

（一）工資。工資分為計(jì)稅成本工資、工效掛勾工資和飲食服務(wù)業(yè)的分成工資，分別計(jì)算扣除。

1、工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局工資總額的組成規(guī)定不同。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的工資總額包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、加班點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資等6個(gè)方面；而稅法規(guī)定的工資范圍包括：納稅人每一納稅支付給任職和雇員的所有現(xiàn)金，和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。具體包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出，地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。

補(bǔ)貼：是指為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)影響，而支付的各種補(bǔ)貼，包括：肉類補(bǔ)貼、副食品補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼、煤價(jià)補(bǔ)貼、房貼、水電貼等。

津貼：是指補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)而支付的款項(xiàng)。如：高空津貼、井下津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡津貼及其他津貼，包括直接支付的伙食津貼、火車司機(jī)及乘務(wù)員的乘務(wù)津貼，司機(jī)出車津貼等。

不納入工資范圍的支出；①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。②根據(jù)國(guó)家和省級(jí)政府規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)。⑥雇員離退休、退職待遷的各項(xiàng)支出。⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。⑨國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

2、計(jì)稅工資人數(shù)：包括在本企業(yè)任職或有雇用關(guān)系的固定職工、合同工、臨時(shí)工。但不包括應(yīng)從福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列入企業(yè)的租房管理人員。

3、計(jì)稅成本工資調(diào)整，每人每月限額800元內(nèi)扣除，超過(guò)部份調(diào)整。

4、工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，按實(shí)際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除。

5、工資：適用于飲食業(yè)，按國(guó)家規(guī)定的分成比例扣除。

（二）福利費(fèi)。按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，超過(guò)部份調(diào)整。

（三）工會(huì)經(jīng)費(fèi)。按計(jì)稅工資總額的2%計(jì)算，憑工會(huì)專用收據(jù)支付，凡超過(guò)計(jì)算比例和不能出具工會(huì)專用收據(jù)的，不得在稅前扣除。

（四）職工教育經(jīng)費(fèi)。按計(jì)稅工資總額的1.5%計(jì)算扣除，超過(guò)部份作調(diào)整。

（五）傭金。支付給個(gè)人的傭金，不得超過(guò)其服務(wù)收入的5%。

（六）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。在營(yíng)業(yè)收入的5‰內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（七）廣告費(fèi)。廣告費(fèi)反指經(jīng)過(guò)專門的機(jī)構(gòu)制作，通過(guò)媒體對(duì)外發(fā)布的宣傳費(fèi)用。廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的2%；制藥、食品、日化、家電、通信、軟作開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的8%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部份可以無(wú)限期廷長(zhǎng)以后扣除；從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等高新技術(shù)企業(yè)，自登記之日起，5年內(nèi)廣告費(fèi)可全額扣除。

（八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)收入凈額的5‰；全年收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部份的3‰內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)提供能征明其真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。

（九）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、降溫費(fèi)、取暖費(fèi)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?？净鹳M(fèi)、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，四川省規(guī)定可在每項(xiàng)100元/人內(nèi)扣除。

（十）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

1、可以在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機(jī)器調(diào)設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

2、不能在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；（3）以 4 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（8）盤盈的固定資產(chǎn)；（9）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（10）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

3、固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)的5%內(nèi)由企業(yè)自行確定。

4、固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法或工作量法。需要加速折舊的，應(yīng)層報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

5、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限：房屋建筑物20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；電子設(shè)備和火車輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家俱等為5年。

（十一）利息支出

1、購(gòu)建固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)、在開(kāi)發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。

2、企業(yè)集資借款超過(guò)商業(yè)銀行貸款利率（含基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率）支付的利息，不得扣除。

3、從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過(guò)其注冊(cè)資本50%的超過(guò)部份的利息不得扣除。

4、股息不得在稅前扣除。

（十二）經(jīng)批準(zhǔn)提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，壞帳準(zhǔn)備不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款佘額的5‰，提取壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

（十三）企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)在不少于5年期限內(nèi)分期扣除。

（十四）公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)。

1、公益性捐贈(zèng)的條件：必須通過(guò)教育、民政等公益單位、非盈利的社會(huì)團(tuán)體和各級(jí)政府的捐贈(zèng)。

2、用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的。在應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)具實(shí)扣除（金融保險(xiǎn)為15%）。

3、下列捐贈(zèng)可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)、向福利性、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)、向政府、民政、紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)的防治非典的捐贈(zèng)。

4、下列捐贈(zèng)可以在應(yīng)稅所得額10%內(nèi)扣除：向國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科教館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)稅所得不作為計(jì)算公益性捐贈(zèng)的基數(shù)。

（十五）會(huì)議費(fèi)扣除應(yīng)提供以下證明材料：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。（十六）差旅費(fèi)扣除應(yīng)能提供如下證明材料：出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等。

（十七）固定資產(chǎn)修理費(fèi)可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。但有下列情況之一的，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：1.修理費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的；2.修理后廷長(zhǎng)使用壽命2年以上的；3.修理后改變了用途的。固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)并入該項(xiàng)資產(chǎn)原值計(jì)提折舊，若該項(xiàng)資產(chǎn)已提足折舊，則改良支出作為遞廷資產(chǎn)在5年內(nèi)平均扣除。

四、必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的扣除項(xiàng)目調(diào)整

下列項(xiàng)目應(yīng)報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，未核準(zhǔn)的不得扣除。

1、財(cái)產(chǎn)損失：包括呆帳、壞帳損失、固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損、轉(zhuǎn)讓凈損失減除責(zé)任人員賠償和保險(xiǎn)后的余額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除。

2、支付給職工一次性補(bǔ)償金額大的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定均勻攤銷年限。

五、其他調(diào)整項(xiàng)目

從聯(lián)營(yíng)方分回的利潤(rùn)、對(duì)外投資分回的股息、紅利，對(duì)方所得稅率低于企業(yè)稅率的 計(jì)算公式：從聯(lián)營(yíng)方分回的未稅利潤(rùn)=分回利潤(rùn)÷（1-聯(lián)營(yíng)方稅率）

應(yīng)補(bǔ)所得稅=從聯(lián)營(yíng)方分回的未稅利潤(rùn)×（本企業(yè)稅率—聯(lián)營(yíng)方所得稅率）。

第二節(jié) 調(diào)減計(jì)稅利潤(rùn)部分

一、彌補(bǔ)以前虧損

二、國(guó)債利息收入

三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補(bǔ)貼收入

四、以前未扣除的廣告費(fèi)支出，在當(dāng)期未超過(guò)扣除比例的部分。

五、工效掛鉤企業(yè)以前提取未發(fā)的工資在本發(fā)放的部分，（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)）。

七、新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以抵扣應(yīng)納稅所得額，研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用，年增長(zhǎng)幅度在10%以上的，除金額扣除外，可再按實(shí)際開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%抵扣應(yīng)納稅所得額（虧損企業(yè)開(kāi)發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)列支）。

八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤(rùn)計(jì)征所得稅。出口退稅的消費(fèi)稅抵減應(yīng)收賬款或商品成本，不直接利潤(rùn)征稅。

第三節(jié) 調(diào)減所得稅額部份

至2005年底以前，對(duì)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，當(dāng)年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當(dāng)年企業(yè)所得稅2000元。當(dāng)年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過(guò)2年。

第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異

一、稅法與會(huì)計(jì)制度差異存在的原因

從當(dāng)令世界范圍來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法一致，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；另一類是企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法分離，即企業(yè)會(huì)計(jì)處理依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

在我國(guó)的傳統(tǒng)體制下，稅法與會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的，企業(yè)會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。所以稅法與會(huì)計(jì)核算不存在差異。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和體制改革，隨之而來(lái)的會(huì)計(jì)制度改革即會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能該由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行。逐漸形成了稅法與會(huì)計(jì)制度分離的隔局。形成稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異的主要原因是：

（一）稅法和會(huì)計(jì)制度的目的不同

稅法的目的主要是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平稅負(fù)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、培植稅源，確保國(guó)家財(cái)政收入以及保護(hù)納稅人權(quán)益，引導(dǎo)社 6 會(huì)投資等；會(huì)計(jì)制度的目的則是為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高信息質(zhì)量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的與稅法的目的存在著很大的差異，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法不一致的情況。

（二）稅法與會(huì)計(jì)制度遵循的原則不同

稅法遵循的原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、配比原則；

3、相關(guān)性原則；

4、確定性原則；

5、合理性原則；

會(huì)計(jì)制度遵循的原則：

1、客觀性原則；

2、實(shí)質(zhì)重于形式原則；

3、相關(guān)性原則；

4、一致性原則；

5、可比性原則；

6、及時(shí)性原則；

7、明細(xì)性原則；

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

9、配比性原則；

10、歷史成本核算原則；

11、謹(jǐn)慎性原則；

13、重要性原則。以上可以看出，由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的服務(wù)目的不同，導(dǎo)致為實(shí)現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大差異。如：會(huì)計(jì)核算實(shí)行謹(jǐn)慎性原則，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，加以合理估價(jià)，而稅法卻堅(jiān)持確定性原則，對(duì)可扣除費(fèi)用必須是已經(jīng)發(fā)生來(lái)確定。又如：稅法不承認(rèn)重要性原則。只要是應(yīng)稅收入或不得扣除的項(xiàng)目，不論金額大小，均應(yīng)按規(guī)定增加應(yīng)稅所得。再如：會(huì)計(jì)按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。還有對(duì)配比原則的適用，稅法與會(huì)計(jì)制度都遵循費(fèi)用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅可扣除的費(fèi)用不得提前和滯后申報(bào)扣除。

（三）稅法與會(huì)計(jì)制度基本前提不同

1、主體的差別，會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)法律主體，即能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應(yīng)以法律主體為納稅人主體。

2、分期的差別。稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍不盡相同，導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。

二、稅法與會(huì)計(jì)制度和主要差異

（一）收入確認(rèn)的差異

1、收入概念上的差異：

會(huì)計(jì)上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：商品銷售收入，提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。

稅法規(guī)定收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，幾乎所有的收入都要納稅。

以上可以看出稅法規(guī)定的收入總額要比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍要廣泛得多。

2、稅法與會(huì)計(jì)制度收入上集體差異

（1）視同銷售業(yè)務(wù)的差異。會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、集資、廣告樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定 ：納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面時(shí)，應(yīng)視同銷售處理，按相同產(chǎn)品的銷售計(jì)算收入所得。

（2）短期投資利息的差異。短期投資利息會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價(jià)值；稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)收入總額。

7（3）債務(wù)重組就付款余額的差異。進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)的差額會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積；稅法規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得。

（4）應(yīng)付未付款的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。同時(shí)，為防止企業(yè)將收入長(zhǎng)期掛帳，稅法對(duì)應(yīng)付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應(yīng)稅收入。

（5）專項(xiàng)撥款余額的差異。企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款核銷后的余額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積；稅法規(guī)定除指定用途的以外，并入應(yīng)納稅所得。

（6）捐贈(zèng)的差異。會(huì)計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)，將捐贈(zèng)中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅連同捐贈(zèng)資產(chǎn)一并記入營(yíng)業(yè)外支出；企業(yè)受贈(zèng)，扣除應(yīng)繳納所得稅后的余額計(jì)入資本公積。稅法規(guī)定：捐贈(zèng)①非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在稅前扣除；②公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)在規(guī)定的了限額內(nèi)扣除;③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)視同按公允價(jià)值對(duì)外銷售和捐贈(zèng)用項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。受贈(zèng)：①企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；②接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入；并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，捐贈(zèng)收入數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各的應(yīng)稅所得。

（7）百貨幣性資產(chǎn)交易的差異。非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)計(jì)制度規(guī)定不確認(rèn)收入，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)的原值。稅法規(guī)定，換入換出雙方經(jīng)視同銷售處理，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

（8）債務(wù)重組所得的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：因債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

（9）銷售回購(gòu)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：銷售回購(gòu)不確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，視同融資性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將商品銷售差價(jià)收入結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)處理。稅法規(guī)定：應(yīng)視為銷售和購(gòu)進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（二）成本費(fèi)用確認(rèn)的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法在成本費(fèi)用的確認(rèn)中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用額與稅法規(guī)定的成本費(fèi)用額由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異。這種差異發(fā)生后不能再轉(zhuǎn)回；二是時(shí)間性差異。指企業(yè)會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用額與稅法規(guī)定的成本費(fèi)用額的差異，可以在以后若干時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

1、永久性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目：（1）工資及附加（附加費(fèi)用包括福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)）；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（4）借款費(fèi)用；（5）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)；（6）公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)；（7）傭金支出；（8）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；（9）糧食白酒的廣告費(fèi)；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定上述費(fèi)用均可以進(jìn)入企業(yè)當(dāng)期損益，而稅法則對(duì)上述費(fèi)用分別規(guī)定了準(zhǔn)予以列支的依據(jù)、可支比例、數(shù)額，從而產(chǎn)生了扣除口徑上的差異，這種差異額不但當(dāng)期不能在稅前扣除，而且也不能在今后時(shí)期做稅前扣除。

2、時(shí)間性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目；（1）廣告費(fèi)；（2）折舊費(fèi)；（3）固定資產(chǎn)改良支出；（4）企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)；（5）計(jì)提的 8 8項(xiàng)減值準(zhǔn)備；（6）因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；（7）權(quán)益核算的股權(quán)投資的某些遞延收益；（8）其他時(shí)間性差異。上述時(shí)間性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目，可以通過(guò)下列幾種方法在以后時(shí)期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多計(jì)提的折舊費(fèi)；二是在可以抵扣的時(shí)期申報(bào)抵扣，如廣告旨費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)等；三是在資產(chǎn)處置時(shí)一次性申請(qǐng)扣除，如計(jì)提的8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。時(shí)間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報(bào)的調(diào)整。

（三）資產(chǎn)處置的差異

1、創(chuàng)購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的借款利息，會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。

2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提，而稅法規(guī)定計(jì)提的8項(xiàng)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，已提取減值、跌價(jià)準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)稅所得的，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

3、資產(chǎn)出售時(shí)差異：資產(chǎn)出售時(shí)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準(zhǔn)備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準(zhǔn)備在內(nèi)）。

4、資產(chǎn)的永久性和實(shí)質(zhì)性損害的差異。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會(huì)計(jì)制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價(jià)收入可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)財(cái)產(chǎn)損失還要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定方能扣除。

5、企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無(wú)法收回的差異。企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無(wú)法收回的，會(huì)計(jì)師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過(guò)金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。

6、融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以原賬面價(jià)值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價(jià)格款與其他相關(guān)費(fèi)用之和為入賬價(jià)值。以上可以看出資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)稅面本不同，稅法不認(rèn)可“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

7、投資固定資產(chǎn)原值的差異。投資者投入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定完全按投資者確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對(duì)投資者獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值，要求其必須符合實(shí)際價(jià)值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定。

8、以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)制度規(guī)定按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值；稅法規(guī)定：比照購(gòu)入固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本為原值。

9、換入的固定資產(chǎn)原值的差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其他相關(guān)稅費(fèi)為原值，稅法處理為以取得的實(shí)際成本為原值。

10、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差異。購(gòu)建固定資產(chǎn)的貸款利息會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)期購(gòu)建的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停上其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用；稅法規(guī)定：納稅人為購(gòu)建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。

11、出售的職工住房折舊的差異：出售的職工住房會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以提取折舊；稅法規(guī)定出售經(jīng)職工的住房提取的折 9 舊不得在稅前扣除。

（四）投資的差異

1、投資成本的差異，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券初始投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收股息與債券面值之間的差額，作為債券投資溢價(jià)和折價(jià)；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷計(jì)入損益。稅法規(guī)定：企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)而支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過(guò)折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用。

2、投資帳面價(jià)值調(diào)整的差異。

（1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，沖減投資的帳面價(jià)值。稅法規(guī)，短期投資利息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。

（2）按成本法核算規(guī)定，投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配支付額。

（3）權(quán)益法核算規(guī)定，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整投資的投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。稅法規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取任何方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不得調(diào)整其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

（4）會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)提短期折價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期投資損失。稅法規(guī)定所提取的跌價(jià)和和減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得和損失的差異

股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失會(huì)計(jì)制度規(guī)定可全部計(jì)入投資損失，稅法規(guī)定，稅前扣除的投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過(guò)部份，可以無(wú)限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法還規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積，應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。