第一篇：解讀律師業(yè)個(gè)稅的新規(guī)定

解讀律師業(yè)個(gè)稅的新規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第53號(hào)(2012-12-25 23:12:58)

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雜談

近日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)），進(jìn)一步明確了律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅政策執(zhí)行的口徑問(wèn)題。

一、[2012]第53號(hào)公告出臺(tái)背景：查賬征收將逐步成為律所個(gè)稅征收的主要形式

當(dāng)前，各地對(duì)律所征收個(gè)人所得稅存在查賬征收和核定征收的差異，但是從現(xiàn)實(shí)及發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，查賬征收將逐步成為主要形式。國(guó)家稅務(wù)總局于2002年發(fā)布的《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)）強(qiáng)調(diào)并要求，“任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法”，“對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，要實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅”。該通知發(fā)布后，北京、廣州、深圳等重點(diǎn)省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)都先后發(fā)文，加強(qiáng)了對(duì)律所合伙人實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅的力度。2010年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）中再次要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較大的合伙企業(yè)等經(jīng)營(yíng)所得的征收管理，督促納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置賬簿，對(duì)律師等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅征收方式的調(diào)整趨勢(shì)日益加緊，由核定征收初步向查賬征收方式的轉(zhuǎn)變已是大勢(shì)所趨，這對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣了核定征收模式下納稅的律師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)律師來(lái)說(shuō)，未對(duì)查賬征收模式下的納稅進(jìn)行預(yù)先安排和有效管理將面臨一定程度的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)政策解析

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)），已經(jīng)實(shí)施十多年，不能完全適應(yīng)新形勢(shì)的需要。2012年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅公告2012年第53號(hào)），進(jìn)一步細(xì)化律師辦案相關(guān)費(fèi)用可進(jìn)行稅前扣除的項(xiàng)目規(guī)定，該公告是稅務(wù)總局在充分聽(tīng)取律師事務(wù)所從業(yè)人員和稅務(wù)干部意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，按照積極推進(jìn)對(duì)律師行業(yè)查賬征收的原則，同時(shí)又考慮到律師行業(yè)的實(shí)際情況，兼顧十余年來(lái)律師行業(yè)的發(fā)展和收入分配方式及稅務(wù)部門征收方式的變化而發(fā)布。公告從雇員律師辦案費(fèi)用稅前扣除比例調(diào)整、法律顧問(wèn)費(fèi)收入的計(jì)稅管理、合伙人律師發(fā)生的無(wú)票據(jù)費(fèi)用扣除方法、培訓(xùn)費(fèi)用的扣除等方面，就以上問(wèn)題作出新的規(guī)定。

（一）提高了按收入分成的提成律師辦案費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)稅公告2012年第53號(hào)第一條規(guī)定，律所雇員律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。國(guó)稅總局對(duì)此解讀為：近十年來(lái)物價(jià)上漲較快，而律師服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)卻一直沒(méi)有調(diào)整，律師調(diào)查取證的事項(xiàng)也越來(lái)越多，辦案費(fèi)用提升較快，國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)文第五條第二款規(guī)定的在稅前從分成收入中扣除30%的限額規(guī)定已不符合律師辦案費(fèi)用實(shí)際支出的需要，因此需要適當(dāng)調(diào)高限額。根據(jù)各地辦案費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況，各地律師和稅務(wù)干部普遍認(rèn)為，限額調(diào)高到35%比較合適，為此，《公告》對(duì)該限額進(jìn)行了調(diào)整，由律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，實(shí)行收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。例如：某提成律師當(dāng)月業(yè)務(wù)收費(fèi)為60000元，按70%提成，提成額為42000元，原來(lái)的應(yīng)納稅所得為42000*（1-30%），現(xiàn)在的應(yīng)納稅所得額則為42000*（1-35%）。實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。

（二）明確了法律顧問(wèn)費(fèi)收入應(yīng)屬應(yīng)稅項(xiàng)目

公告第二條廢除了國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)文第八條的規(guī)定，要求律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。前些年，一些律師取得的法律顧問(wèn)費(fèi)等收入直接由個(gè)人收走，不匯入律師事務(wù)所，致使律所對(duì)這部分收入無(wú)法實(shí)現(xiàn)監(jiān)控。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金，均按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。從《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）及其實(shí)施條例、《律師法》等相關(guān)法律法規(guī)的角度來(lái)看，該規(guī)定自出臺(tái)以來(lái)就一直存在爭(zhēng)議，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)也未按上述規(guī)定執(zhí)行。首先，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得等共計(jì)十一項(xiàng)，其中工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。其次，根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的主要區(qū)別在于，取得該所得的個(gè)人本質(zhì)上是自由職業(yè)者，即與其他組織或個(gè)人不存在雇傭關(guān)系。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)律師法》第二十五條的規(guī)定，律師承辦業(yè)務(wù)，由律師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，與委托人簽訂書(shū)面委托合同，按照國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一收取費(fèi)用并如實(shí)入賬；第二十八條第一款規(guī)定律師可以接受自然人、法人或者其他組織的委托，擔(dān)任法律顧問(wèn)。即律師擔(dān)任法律顧問(wèn)所收取的法律顧問(wèn)費(fèi)屬于律師在律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過(guò)程中承辦業(yè)務(wù)所取得的收入，因而也就不同于作為獨(dú)立的個(gè)人從事法律服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，而應(yīng)計(jì)入收入總額繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)稅公告2012年第53號(hào)的出臺(tái)也是順勢(shì)而生，在律師收費(fèi)入賬管理實(shí)務(wù)中，經(jīng)過(guò)多年的規(guī)范，現(xiàn)在律師直接從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金的現(xiàn)象基本消除，律師取得的上述收入能夠與從律所取得的其他收入一起合并繳納個(gè)人所得稅。為此，稅務(wù)總局根據(jù)律師行業(yè)主管部門和律師事務(wù)所的建議，修改了相應(yīng)稅收政策。

（三）對(duì)查賬征收的合伙人律師稅前扣除費(fèi)用允許有條件額外扣除

合伙人律師繳納個(gè)人所得稅是先計(jì)算律師事務(wù)所的“應(yīng)納稅所得額”，在此基礎(chǔ)上，按照比例計(jì)算確定合伙人律師的應(yīng)納稅所得額，最終由合伙人律師按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在計(jì)算合伙律師事務(wù)所的“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，很多扣除項(xiàng)目都是有限額的，超過(guò)限額的部分不能扣除，并且有一些扣除項(xiàng)目的費(fèi)用，因律師事務(wù)所少有發(fā)生而無(wú)法扣除，如廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等。鑒于律師在辦案和參加一些公益活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的一些費(fèi)用難以取得票據(jù)和費(fèi)用難以足額彌補(bǔ)等實(shí)際情況，同時(shí)考慮到律師之間收入的差距，在深入調(diào)研基礎(chǔ)上，國(guó)稅公告2012年第53號(hào)第三條規(guī)定了可以有條件額外扣除的定額費(fèi)用，這在一定程度上減輕了合伙人律師的稅負(fù)。公告明確合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)

憑合法有效憑證按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效票據(jù)而實(shí)際發(fā)生的與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。例如，某合伙律師事務(wù)所有甲、乙、丙、丁四位合伙人，出資比例為4:3:2:1，全年應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，那么甲應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元，乙應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，丙應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，丁應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元。根據(jù)公告的規(guī)定，甲、乙的應(yīng)納稅所得額分別為160/120*（1-5%），丙的應(yīng)納稅所得額為80*（1-6%），丁的應(yīng)納稅所得額為40*（1-8%）。公告還規(guī)定了該額外費(fèi)用稅前扣除的適用期間僅為2013年1月1日至2015年12月31日，由此可推斷，該規(guī)定是在當(dāng)前缺乏適合律師行業(yè)工作特點(diǎn)的財(cái)務(wù)核算制度和稅前成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下所做的一種過(guò)渡安排，規(guī)定適用的有效期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)根據(jù)查賬征收試點(diǎn)的實(shí)際運(yùn)行情況對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（四）規(guī)定由律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)稅前扣除。根據(jù)原來(lái)的規(guī)定，律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，符合標(biāo)準(zhǔn)的可以稅前扣除，律師個(gè)人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)不能稅前扣除。律師事務(wù)所扣除業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)后，實(shí)際上是減少了合伙人律師的應(yīng)納稅所得額。這造成了合伙人律師和非合伙人律師稅法上的不平等。國(guó)稅總局對(duì)此作出新的解讀，認(rèn)為鑒于全國(guó)律師協(xié)會(huì)對(duì)律師每年參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)有強(qiáng)制要求，有行業(yè)特殊性，又與律師的本職工作直接相關(guān)，因而可以作為費(fèi)用處理。但律師自行參加的培訓(xùn)以及與律師業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的培訓(xùn)產(chǎn)生的費(fèi)用則不適用該規(guī)定。據(jù)此，非合伙人律師在按規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用扣除上取得了與合伙人律師同樣的地位，也就有利于鼓勵(lì)更多律師積極參與行業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的培訓(xùn)，以不斷提高律師執(zhí)業(yè)能力，客觀上有利于我國(guó)法治進(jìn)程的推進(jìn)。

（五）關(guān)于“過(guò)渡期”規(guī)定的核心是要求律師行業(yè)盡快規(guī)范建賬建制

公告關(guān)于執(zhí)行期限的規(guī)定（第一條、第三條）為律師事務(wù)所規(guī)范建賬建制留足時(shí)間。鑒于律師行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理重視程度普遍不夠，大多數(shù)律師事務(wù)所多年來(lái)沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算和賬務(wù)管理，部分律師事務(wù)所甚至沒(méi)有專職會(huì)計(jì)，而建賬建制需要一個(gè)過(guò)程，律師行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收支票據(jù)管理的規(guī)范問(wèn)題需逐步解決，因此，提供過(guò)渡期的方式有利于律師行業(yè)最終按稅法規(guī)定繳納稅收。

三、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]第53號(hào)對(duì)律師業(yè)的影響

盡管國(guó)稅公告2012年第53號(hào)第一條、第三條為律師事務(wù)所適應(yīng)查賬征收稅收方式規(guī)定了政策過(guò)渡期，但查賬征收對(duì)律師收入的利弊影響已經(jīng)在部分試點(diǎn)律所初見(jiàn)端倪，部分律所因此增加了部分稅收成本及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂查賬征收，是指財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度核算成熟規(guī)范的律師事務(wù)所，按照收入減去成本費(fèi)用后的利潤(rùn)適用相應(yīng)稅率，計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的一種征收方式。國(guó)稅公告2012年第53號(hào)文在一定程度上照顧到了律師要求增加可稅前扣除成本費(fèi)用以降低稅負(fù)的訴求。但對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收征稅模式的大方向未曾改變，在此，提醒廣大律師界同仁在大力爭(zhēng)取加大可稅前扣除費(fèi)用的同時(shí)，還需要通過(guò)采取內(nèi)部賬務(wù)核算體制的完善和調(diào)整等積極措施來(lái)應(yīng)對(duì)查賬征收制度的逐步推進(jìn)。同時(shí)，律所也應(yīng)時(shí)刻關(guān)注國(guó)稅總局可能發(fā)布的新的補(bǔ)充規(guī)定，以在最新政策出臺(tái)后能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)其可能帶來(lái)的律師稅負(fù)的加重。

同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)按照該辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)。律師作為社會(huì)上公認(rèn)的“高收入”人群必然面臨著來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)公眾的輿論監(jiān)督，因此在個(gè)人所得稅納稅問(wèn)題上應(yīng)慎之又慎，所做的任何安排或決定都應(yīng)在現(xiàn)有法律法規(guī)的框架下進(jìn)行，自覺(jué)照章納稅，合理籌劃成本費(fèi)用安排，切實(shí)降低律師行業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

作者簡(jiǎn)介：劉天永，北京市華稅律師事務(wù)所主任，法學(xué)博士，全國(guó)律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任。

第二篇：2018年個(gè)稅改革進(jìn)程草案及解讀

過(guò)十多年的修改，個(gè)稅改革方案終于有望出臺(tái)。在國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》（下稱“意見(jiàn)”），個(gè)人所得稅改革同資源稅改革一起出現(xiàn)被寄予厚望?！吨袊?guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者獲悉，經(jīng)過(guò)多方的討論，個(gè)稅改革方案今年內(nèi)有望出臺(tái)，目前財(cái)政部已經(jīng)組織了多名專家進(jìn)行討論，并成立了個(gè)稅改革專家組，人員包括經(jīng)濟(jì)、法律、征管、稅制等方面的人士，主要內(nèi)容是對(duì)個(gè)人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術(shù)等方面的內(nèi)容進(jìn)行研究，為年內(nèi)出臺(tái)方案做準(zhǔn)備。2017年個(gè)稅將立法“從立法程序看，個(gè)稅在今年也會(huì)出臺(tái)改革草案，按照財(cái)稅體制改革的進(jìn)度，2017年個(gè)稅將立法，今年出臺(tái)方案，然后進(jìn)入討論、論證等環(huán)節(jié)，從時(shí)間周期上看也合適。”一位財(cái)稅系統(tǒng)人士說(shuō)。這一點(diǎn)在發(fā)改委上述意見(jiàn)中已經(jīng)有所涉及。5月18日，經(jīng)李克強(qiáng)總理簽批，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》，根據(jù)意見(jiàn)要求，落實(shí)財(cái)稅改革總體方案，實(shí)行全面規(guī)范、公開(kāi)透明的預(yù)算管理制度，力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增，研究推進(jìn)資源稅、個(gè)人所得稅、環(huán)境保護(hù)稅等改革。在上述三項(xiàng)改革中，個(gè)人所得稅的改革也被提上了2015年的工作日程。記者獲悉，個(gè)稅改革的最終方向是逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，根本原則是把個(gè)人所有收入綜合計(jì)算，然后根據(jù)相應(yīng)的稅率，考慮抵扣額，但做到這些的前提就是要個(gè)人把全部收入都上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌分析，通過(guò)個(gè)人上報(bào)信息，可以了解納稅人在不同時(shí)間、地點(diǎn)的納稅信息，方便政策制定部門在個(gè)稅稅率、稅制制定等方面的考慮?！案母锏暮诵氖钦鞴芰α渴欠衲軌蚋希?yàn)槟壳皞€(gè)稅征管工作還是由地稅部門來(lái)完成，這些具體征管工作需要各部門的銜接?！贝饲埃蓢?guó)稅總局、財(cái)政部起草了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》。根據(jù)草案，要建立包括自然人在內(nèi)、覆蓋全面的納稅人識(shí)別號(hào)，同時(shí)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)需將賬戶、投資收益、利息、單筆資金往來(lái)達(dá)到5萬(wàn)元以上等信息，提交給稅務(wù)部門。這為個(gè)人所得稅的推進(jìn)提供了技術(shù)條件。上述財(cái)稅系統(tǒng)人士表示，隨著稅收征管法的推進(jìn)，個(gè)稅改革方案年內(nèi)也有望出臺(tái)?！斑@是財(cái)稅改革進(jìn)度的要求，目前財(cái)政部已經(jīng)在加緊做這件事，當(dāng)然改革的前提工作是個(gè)人涉稅信息的逐步完善，這成為個(gè)稅改革方案的一個(gè)技術(shù)核心問(wèn)題，一旦技術(shù)完善，方案論證就會(huì)減少很多阻力。”該人士表示。根據(jù)十八屆三中全會(huì)精神，深化財(cái)稅體制改革，其核心就是逐步提高直接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能，個(gè)稅作為其中一個(gè)環(huán)節(jié)，其作用不言而喻。

先要符合全面征管特點(diǎn)，個(gè)稅改革方案首先要符合全面征管的特點(diǎn)，然后才要考慮公平和效益，這是部分財(cái)稅專家對(duì)個(gè)稅改革方案的一個(gè)總體觀點(diǎn)。張斌認(rèn)為，個(gè)稅改革的方向是大勢(shì)所趨，分類和綜合相結(jié)合的征管辦法已經(jīng)被多次論證，雖然涉稅信息管理制度難建立，但隨著稅收征管法的推進(jìn)，個(gè)稅的技術(shù)條件將得到保障。中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，現(xiàn)行個(gè)稅稅制在費(fèi)用扣除方面沒(méi)有考慮家庭因素，實(shí)行分類征收，不能根據(jù)匯總所得適用累進(jìn)稅率進(jìn)行縱向調(diào)節(jié)。此外勞動(dòng)所得邊際稅率過(guò)高，征收制度滯后，沒(méi)有實(shí)行自行申報(bào)等，最終難以體現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。這也成為個(gè)稅改革的一個(gè)重要方向。多位財(cái)稅人士認(rèn)為，此次個(gè)稅改革方案是對(duì)以前改革的一大突破?！熬C合與分類相結(jié)合的稅制改革方向終于要實(shí)施，目前所有的工作就是要論證實(shí)施的基礎(chǔ)，以及征管的稅基有多大范圍。”2015年兩會(huì)期間，全國(guó)政協(xié)委員賈康在接受采訪時(shí)表示，作為財(cái)稅配套改革中稅制改革的一項(xiàng)任務(wù)，個(gè)稅改革涉及很多方面。十幾年來(lái)中央文件一直強(qiáng)調(diào)要個(gè)人所得稅是分類與綜合相結(jié)合的征收方式，但是綜合的事情一直沒(méi)做。下一輪要啟動(dòng)個(gè)人所得稅修改工作，一定要把工薪收入之外的其他收入，能綜合的進(jìn)行綜合歸堆，然后按照超額累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)綜合收入進(jìn)行征稅，同時(shí)給出必要的扣除，只有這樣才算是真正做到綜合與分類結(jié)合。在多個(gè)公開(kāi)場(chǎng)合，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示，個(gè)稅改革的方向是由目前的分類稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的稅制。在對(duì)部分所得項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，會(huì)將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，以體現(xiàn)稅收公平。

除了起征點(diǎn)提至5000元之外，《草案》又新增了多項(xiàng)扣除項(xiàng)目：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。]

《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（下稱《草案》）6月19日提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議。財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆對(duì)《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》作說(shuō)明，透露了個(gè)稅改革主要內(nèi)容。這次修正并非簡(jiǎn)單地把個(gè)稅起征點(diǎn)提高至5000元，而是一次個(gè)人所得稅（下稱“個(gè)稅”）體制的重大變革。

第一次綜合征稅

老百姓的收入來(lái)源很多，現(xiàn)行的個(gè)稅也因此將不同的應(yīng)稅所得，分為11類，采取不同方法征收，比如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等收入適用的稅率各不相同。

但此次個(gè)稅改革根據(jù)“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，《草案》將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（下稱“綜合所得”）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

國(guó)家行政學(xué)院馮俏彬教授告訴第一財(cái)經(jīng)記者，目前中國(guó)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行四項(xiàng)收入的“小綜合”，未來(lái)根據(jù)條件再推動(dòng)收入的“大綜合”。這是個(gè)稅體制首次朝著綜合與分類相結(jié)合的方向去改，而不像以前只是簡(jiǎn)單提高起征點(diǎn)和完善稅率。

值得注意的是，這次《草案》明確了居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，這意味著在現(xiàn)行單位代扣代繳個(gè)稅之外，未來(lái)部分符合條件的個(gè)人需要在年底的時(shí)候綜合申報(bào),按照綜合征稅稅率等規(guī)定，多退少補(bǔ)。

起征點(diǎn)并非“簡(jiǎn)單”定在5000元

老百姓最為關(guān)注的起征點(diǎn)擬提高至5000元/月，但這個(gè)5000元起征點(diǎn)并非是簡(jiǎn)單地從以前工資薪金收入3500元提至5000元。

由于《草案》首先將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得納入了綜合征稅范圍，因此這5000元/月相當(dāng)于個(gè)人四項(xiàng)收入之和的綜合起征點(diǎn)。

按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。而《草案》將上述綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。

另外，該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。

除了起征點(diǎn)提至5000元之外，《草案》又新增了多項(xiàng)扣除項(xiàng)目：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。

這意味著個(gè)人有上述相關(guān)支出可以依法在稅前扣除。山東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅研究中心主任潘明星告訴第一財(cái)經(jīng)，相比于之前，這次專項(xiàng)扣除項(xiàng)目明顯增加，比如住房貸款利息和住房租金也被納入專項(xiàng)扣除，更關(guān)鍵的是費(fèi)用扣除合理化有利于解決個(gè)稅不公平。

低稅率擴(kuò)圍

個(gè)人收入在扣除起征點(diǎn)和各類專項(xiàng)扣除后為應(yīng)納稅所得額。此次減稅除了起征點(diǎn)提高和專項(xiàng)扣除增加能帶來(lái)減稅外，應(yīng)納稅所得額適用的低檔稅率擴(kuò)圍也會(huì)讓納稅人少交些個(gè)稅。

上述四項(xiàng)收入的綜合所得稅率也有了大幅調(diào)整。這次綜合所得稅率以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距，其中3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距明顯擴(kuò)大。

具體來(lái)看，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍（全月應(yīng)納稅所得額由1500元提至3000元），現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%。

大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得（全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)4500元至9000元的部分），以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距（全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)9000元至35000元的部分）。

潘明星表示，降低中低收入者的稅率，有利于減輕中低收入者稅負(fù)，促進(jìn)社會(huì)公平。

《草案》針對(duì)高收入者的30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變，即全月應(yīng)納稅所得額超過(guò)35000元至55000元的部分適用稅率為30%，超過(guò)55000元至80000元的部分適用35%的稅率，超過(guò)80000元的部分則適用最高的45%稅率。

第三篇：國(guó)稅總局“年終獎(jiǎng)”等征收個(gè)稅新規(guī)定

國(guó)稅總局“年終獎(jiǎng)”等征收個(gè)稅新規(guī)定[轉(zhuǎn)貼] 國(guó)稅總局“年終獎(jiǎng)”等征收個(gè)稅新規(guī)定

中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng) 2005年01月31日

年終加薪可作單月薪金計(jì)稅

記者昨天獲悉,為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），此規(guī)定自2005年1月1日起實(shí)施。

該通知規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資）可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。然后將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述規(guī)定中確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)。

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金—雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數(shù)。

該通知規(guī)定，在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。

該通知同時(shí)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得上述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）計(jì)算納稅

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題 國(guó)稅局給年終獎(jiǎng)個(gè)稅減負(fù) 獎(jiǎng)金一次發(fā)放可節(jié)稅 004km.cn 2005年02月01日 國(guó)家稅務(wù)總局近日頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，改變了原來(lái)按一次性獎(jiǎng)金全額來(lái)確定稅率的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上降低了全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅率，而其它各種名目的獎(jiǎng)金則正相反。

贊贊為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，新文件規(guī)定“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以１２個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)?！边@就實(shí)質(zhì)上降低了全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅稅率。贊贊 據(jù)了解，按此前個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)境內(nèi)個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，不扣除最低免稅額，全額作為所得直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。

贊贊而國(guó)稅總局的《通知》規(guī)定，行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以１２個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

贊贊兩者的區(qū)別在于，新辦法先除以１２個(gè)月后確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再以全額計(jì)算征收個(gè)人所得稅，由于稅率大大降低，個(gè)人的稅負(fù)將大大減輕。

贊贊 例如王先生年底獲得“一次”性獎(jiǎng)金７００００元，按照過(guò)去的規(guī)定，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝７００００×３５％－６３７５＝１８１２５元。而按照新規(guī)定，平均月收入＝７００００／１２＝５８３３．３３元，則：適用稅率是２０％，速算扣除數(shù)是３７５元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝７００００×２０％－３７５＝１３６２５元?？梢?jiàn)，按新規(guī)定可以比舊規(guī)定減少繳納個(gè)人所得稅。贊贊 另外，《通知》明確，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而此前的規(guī)定是，除年終加薪外，數(shù)月獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅可單獨(dú)作為一個(gè)月以全額確定稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這樣看，新規(guī)定的繳稅方式要比以前多繳了。

贊贊 “從節(jié)稅角度考慮，今后企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金以年終一次性為好，沒(méi)有必要就不宜采取分季或半年的方式發(fā)放?！睒I(yè)內(nèi)人士表示，因?yàn)椤锻ㄖ愤€規(guī)定，在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資也按此辦法實(shí)行。（北京娛樂(lè)信報(bào)記者 黃靖濤）

關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位： 為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào))計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào))同時(shí)廢止。

第四篇：個(gè)稅自查報(bào)告

2010個(gè)人所得稅申報(bào)自查報(bào)告

納稅單位：東莞市xxxxx公司

納稅識(shí)別號(hào)：

地稅號(hào)碼：

地址：

我企業(yè)在 2010（稅款所屬期為2010年1月至2010年12月）年期間，按月進(jìn)行了個(gè)稅申報(bào)，現(xiàn)對(duì)于xx地稅的疑問(wèn)進(jìn)行自查。

1、根據(jù)xxx地稅納稅評(píng)估分析得出，我企業(yè)2010年個(gè)人所得稅實(shí)際入庫(kù)數(shù)據(jù)與明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)核對(duì)不一致，差異xxx元，現(xiàn)經(jīng)自查，有部份員工沒(méi)有按照相關(guān)稅法及法規(guī)進(jìn)行申報(bào)，有漏報(bào)的現(xiàn)象存在。原因：

① 因我企業(yè)會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)，交接不清晰，加上新入職會(huì)計(jì)人員對(duì)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定認(rèn)識(shí)淺薄，有漏報(bào)人員的現(xiàn)象，漏報(bào)新入職員工及離職員工的工資薪金合計(jì)：xxx元。

② 因xxx稅務(wù)師事務(wù)所有限公司在給我企業(yè)出2010年企業(yè)所得稅匯算清繳監(jiān)證報(bào)告時(shí)，錯(cuò)誤的把部份成本記入了工資薪金所得，導(dǎo)致工資薪金的增加969342.02元（如需證實(shí)，xxx稅務(wù)師事務(wù)所可提供相關(guān)證明）。

2、除以上三個(gè)因素造成差異外，其余一切依照工資薪金所得進(jìn)行計(jì)稅申報(bào)，并沒(méi)有存在福利費(fèi)的發(fā)放及其他非貨幣形式發(fā)放的工資所得，同時(shí)，工資表上所列出的員工全屬本企業(yè)員工，并無(wú)虛列印象。

3、我企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)人員在賬務(wù)上處理不到位，給xxx地稅局帶來(lái)困擾，以后會(huì)按排相關(guān)人員進(jìn)行不定期的會(huì)計(jì)知識(shí)及相關(guān)法規(guī)的培訓(xùn)，并要求事務(wù)所出“企業(yè)所得稅匯算清繳監(jiān)證報(bào)告”的數(shù)據(jù)一定要按實(shí)申報(bào)，并準(zhǔn)確、清晰的反映企業(yè)的所得，合法計(jì)稅申報(bào)。

我企業(yè)辦稅人員以后一定會(huì)謹(jǐn)遵相關(guān)法規(guī)，配合x(chóng)xx地稅的涉稅事項(xiàng)辦理，并定按其要求做好相關(guān)納稅申報(bào)的工作。

以上情況請(qǐng)予核實(shí)！

致禮！

東莞市xxxxxxxxxxxxx公司

2011年10月31日

第五篇：個(gè)稅改革

4月20日，中國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議上就《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》作出了說(shuō)明。至此，從今年2月就開(kāi)始放出風(fēng)聲的個(gè)稅改革具體方案終于露出了廬山真面目。

根據(jù)謝旭人的說(shuō)明，這次個(gè)稅改革有兩個(gè)大動(dòng)作：一是擬將個(gè)人所得稅工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)（即免征額）由現(xiàn)在的每月2000元上調(diào)至3000元；二是擬將現(xiàn)行的9級(jí)超額累計(jì)稅率修改為7級(jí)（見(jiàn)表一和表二）。該草案經(jīng)過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)的審議后，最終方案或許會(huì)有小變動(dòng)，比如，2005年9月，財(cái)政部向全國(guó)人大常委提出的1500元免征額標(biāo)準(zhǔn)，最終被提高至1600元。下文暫時(shí)依據(jù)財(cái)政部提出的“草案”，簡(jiǎn)單分析一下個(gè)稅改革后不同收入群體其個(gè)稅稅負(fù)的變化。

根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)，目前工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重只有28%，而且個(gè)稅是單位代扣代繳的，也許很多人都不太清楚個(gè)稅是如何計(jì)算的，下面就簡(jiǎn)單介紹一下個(gè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)稅＝[(工資－三險(xiǎn)一金)－免征額]×稅率－速算扣除數(shù)。

第一步，根據(jù)[(工資－三險(xiǎn)一金)－免征額]計(jì)算應(yīng)納稅所得額；第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納個(gè)稅的額度。特別說(shuō)明一下，速算扣除數(shù)是為了簡(jiǎn)化個(gè)稅計(jì)算而使用的一個(gè)概念，因?yàn)閭€(gè)稅是超額累進(jìn)制而不是全額累進(jìn)制，如果用應(yīng)納稅所得額直接乘以其對(duì)應(yīng)的邊際稅率，相當(dāng)于是算多了，需要減去一部分，在稅率和級(jí)距不變的情況下，各檔速算扣除數(shù)是一個(gè)常數(shù)。

舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，如果（工資─三險(xiǎn)一金）為10000元，按照免征額為2000元的標(biāo)準(zhǔn)，那么應(yīng)納稅所得額就為8000元，查閱表一，其對(duì)應(yīng)的稅率是20%，速算扣除數(shù)是375元，因此，應(yīng)納個(gè)稅的額度為8000*20%─375=1225元。

表一：調(diào)整前個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 8 9 不超過(guò)500元的部分 500-2000元的部分 2000-5000元的部分 5000-20000元的部分 20000-40000元部分 40000-60000元的部分 60000-80000元的部分

稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 25 15% 125 20% 375 25% 1375 30% 3375 35% 6375 80000-100000元的部分 40% 10375 超過(guò)100000的部分

45% 15375

下面來(lái)看看個(gè)稅改革后的稅負(fù)變化。如果僅僅提高免征額，那么稅率和速算扣除數(shù)都是不變的，個(gè)稅改革后稅負(fù)的變化相對(duì)容易判斷一些──所有納稅群體的稅負(fù)都會(huì)減少，且高收入群體稅負(fù)減少的會(huì)更多一些。比如，免征額從2000元提高至3000元，假設(shè)重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額依然落在原稅率檔，那么根據(jù)上面的公式，減少的稅負(fù)將為（1000*稅率），由

于高收入群體對(duì)應(yīng)的稅率更高，所以他們減少的稅負(fù)也更多。

因此，從高收入群體的稅負(fù)變化來(lái)看，僅僅提高免征額似乎沒(méi)有“劫富濟(jì)貧”，于是，財(cái)政部這次依據(jù)“降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)”的原則，結(jié)構(gòu)性調(diào)整了稅率和級(jí)距，調(diào)整后的結(jié)果見(jiàn)表二。

表二：擬調(diào)整后個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 不超過(guò)1500元的部分 1500-4500元的部分 4500-9000元的部分 9000-35000元的部分 35000-55000元的部分 55000-80000元的部分 超過(guò)80000元的部分

稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 75 20% 525 25% 975 30% 2725 35% 5475 45% 13475

這里主要的變化在于，取消了15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大了5%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，同時(shí)，還擴(kuò)大了25%和45%兩個(gè)中高檔稅率的覆蓋范圍，特別是將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，采用45%的高稅率。如果再加上免征額從2000元提高至3000元，可以粗略判斷，中低收入群體將獲得更大的稅收優(yōu)惠，而高收入群體由于稅率和級(jí)距的調(diào)整，沖銷了免征額上調(diào)帶來(lái)的稅負(fù)減少，或許還將面臨稅負(fù)的增加。具體的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)下表。

（工資─三險(xiǎn)一金）調(diào)整前后稅負(fù)變化趨勢(shì) 3000元以下 3000-7500元 7500-12000元 12000-19000元 19000元 19000-22000元 減少0-75元，收入越高，減少得越多

減少75─350元不等，收入越高，稅負(fù)減少得越多 均減少350元，不隨收入變化

減少350元-0不等，收入越高，稅負(fù)減少得越少 不變，處于臨界點(diǎn)

增加0-150元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多

22000元-38000元 均增加150元，不隨收入變化

38000元-42000元 增加150-350元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多 42000-58000元 58000-62000元 62000-82000元 82000-83000元 83000-102000元 102000元以上 均增加350元，不隨收入變化

增加350-550元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多 均增加550元，不隨收入變化

增加550-500元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越少 增加500元-1450元不等，收入越高，稅負(fù)增加得越多 均增加1450元，不隨收入變化

可以看出，經(jīng)過(guò)財(cái)政部精心的規(guī)劃，（工資─三險(xiǎn)一金）的收入，在12000以下的群體，其稅負(fù)減少的額度相對(duì)于其收入比較可觀；而在19000以上的群體，在個(gè)稅改革后，稅負(fù)

均有所增加，特別是在83000元以上的群體，本來(lái)僅僅免征額提高后將使其稅負(fù)減少400-450元，結(jié)果由于稅率和級(jí)距的調(diào)整，使其稅負(fù)增加了500-1450元不等?？傮w看來(lái)，中低收入群體最高將降低350元的稅負(fù)，最高降低幅度在50%左右，而高收入群體最高將增加1450元的稅負(fù)，最高增加幅度在5%左右。

從結(jié)果上看，這似乎是一個(gè)還不錯(cuò)的方案，讓中低收入群體大大獲益，而高收入群體增加的稅負(fù)也不重，也做到了“劫富濟(jì)貧”。但是，從“寬稅基、低稅率”的改革方向來(lái)看，卻不盡然。

如果讓高收入群體依舊承擔(dān)更高的邊際稅率，那么，他們逃稅漏稅的動(dòng)機(jī)將依然存在且被強(qiáng)化，將依然難以對(duì)他們進(jìn)行有效征稅，這樣反而達(dá)不到“劫富濟(jì)貧”的效果，因?yàn)橥徒俨坏礁涣耍鶕?jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)，適用10%稅率以下的納稅人群占比高達(dá)94%，想必適用45%稅率的人群是鳳毛麟角了。更何況，“劫富濟(jì)貧”還不能指望個(gè)人所得稅，因?yàn)楹芏喔呤杖肴后w并不在工薪階層之列。

特別是，如果改革后收入在兩萬(wàn)元以上的人稅負(fù)反而增加，也將讓中規(guī)中矩、自力更生的城市中產(chǎn)階級(jí)抱怨連連。不管怎樣，個(gè)稅免征額提高很有必要，但不能為了可望不可及的“劫富濟(jì)貧”而調(diào)高稅率。低稅率才能激發(fā)民眾的納稅意識(shí)，才能激起民眾對(duì)于改革與和諧的共鳴，而且也不一定會(huì)帶來(lái)個(gè)稅收入的大幅下滑。從“金磚四國(guó)”的個(gè)稅最高邊際稅率來(lái)看，巴西為27.5%，印度為30.9%，俄羅斯為13%，全球平均水平在30%左右，且大趨勢(shì)是越來(lái)越低，中國(guó)要試著與國(guó)際接軌一下了。