第一篇：奔福德定律及其在審計(jì)中的應(yīng)用研究

奔福德定律及其在審計(jì)中的應(yīng)用研究

近年來(lái)國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了許多審計(jì)失敗丑聞，其原因固然很復(fù)雜，但現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)和 方法 的局限性可能是其中最重要的因素之一。因此，在 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)日益復(fù)雜多變，被審單位舞弊、欺詐手段日趨隱蔽的背景下，完善現(xiàn)有舞弊審計(jì)的 理論 水平和技術(shù)方法變得尤為重要。在過(guò)去20年里，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界就如何提高和改進(jìn)審計(jì)師揭露財(cái)務(wù)舞弊的能力已開展了大量的 研究，探索了一些統(tǒng)計(jì)與數(shù)值 分析 技術(shù)和方法。其中，奔福德定律(Benford's law)在偵查財(cái)務(wù)欺詐征兆方面具有一定的有效性。奔福德定律揭示了在滿足特定條件情況下大量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中阿拉伯?dāng)?shù)字1～9在數(shù)據(jù)首位出現(xiàn)的概率分布 規(guī)律。筆者介紹了奔福德定律的理論內(nèi)涵及其在審計(jì)中 應(yīng)用 的理論和實(shí)踐成果，并進(jìn)一步探討了在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用奔福德定律的條件及應(yīng)注意的 問(wèn)題。

一、奔福德定律的內(nèi)涵

(一)奔福德定律經(jīng)典理論奔福德定律是由美國(guó)數(shù)學(xué)家、天文學(xué)家賽蒙·紐卡姆(Simon Newcomb)在1881年首次發(fā)現(xiàn)的。經(jīng)過(guò)對(duì)大量隨機(jī)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，他發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)都很好地符合這樣的規(guī)律：以1為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)要比以2為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)出現(xiàn)的概率要大，而以2為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)要比以3為第一位數(shù)的隨機(jī)數(shù)出現(xiàn)的概率要大，依此類推。大約50年之后，美國(guó)通用電器的物 理學(xué) 家弗瑞克·奔福德(Frank Benford)又獨(dú)立發(fā)現(xiàn)了這一現(xiàn)象并得出了和Newcomb一樣的結(jié)論。他收集了很多數(shù)據(jù)進(jìn)行分析來(lái)驗(yàn)證自己的假說(shuō)，這些數(shù)據(jù)包含了盡可能多的種類和范圍，數(shù)據(jù)的收集和整理花費(fèi)了他7年的時(shí)間。他驗(yàn)證了總數(shù)為20229個(gè)的20組數(shù)字，其中包括籃球比賽的數(shù)字、河流的長(zhǎng)度、湖泊的面積、各城市人口分布數(shù)字、在某一雜志里出現(xiàn)的所有數(shù)字等。弗瑞克·奔福德推導(dǎo)了奔福德定律的數(shù)學(xué)表達(dá)式，即數(shù)字的第一位上各個(gè)非0數(shù)字出現(xiàn)的概率，用公式(1)表達(dá)如下：

其中：D：1，2，3……9；P=probability代表概率。

根據(jù)公式(1)，數(shù)字第一位上出現(xiàn)“1”的概率大約為30％，而出現(xiàn)“9”的概率僅為4．6％。把1，2，3……9分別代入式(1)，所得結(jié)果如表1所示。

將這一分布規(guī)律用圖表示則更加清晰，如圖1所示。

1996年美國(guó)學(xué)者Hill從理論上對(duì)奔福德定律給出了滿意的解釋，并進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)學(xué)證明(因其證明過(guò)程比較復(fù)雜，也不是本文探討的重點(diǎn)，故不贅述)。

(二)奔福德定律的擴(kuò)展后人又對(duì)奔福德定律做了大量的擴(kuò)展研究，這些擴(kuò)展主要包括：

(1)其他位置上數(shù)字的分布規(guī)律。Hill指出，數(shù)字第二位上出現(xiàn)1～9的概率從“0”依次到“9”也是降序排列的，但其依次下降的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于第一位數(shù)字。進(jìn)而又有人繼續(xù)深入研究，從第二位拓展到第三位、第四位。Nigrini通過(guò)研究給出了從0～9每個(gè)數(shù)在數(shù)字的第一位至第四位上出現(xiàn)的概率的數(shù)表，通過(guò)該數(shù)表可以查出數(shù)字0～9在隨機(jī)數(shù)第一位至第四位上出現(xiàn)的概率。

(2)數(shù)字分布的條件概率。有人研究了將第一位和第二位上出現(xiàn)的數(shù)字聯(lián)系起來(lái)考慮的情況，即條件概率，因?yàn)槿藗儼l(fā)現(xiàn)各個(gè)位置上數(shù)字出現(xiàn)的概率不是相互獨(dú)立的。

(3)度量單位變化的情況。數(shù)學(xué)家Pinkham的研究證明了奔福德定律不受度量單位的 影響。他指出如果某一系列數(shù)字很好地吻合了奔福德定律，并且這些數(shù)字符合持續(xù)增長(zhǎng)的規(guī)律，那么無(wú)論它們使用什么度量單位，都依然遵循奔福德定律。這一發(fā)現(xiàn)很好地解釋了為什么不同國(guó)家、不同貨幣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都遵循奔福德定律。另外一個(gè)有趣的現(xiàn)象是：一組符合奔福德定律分布的數(shù)字，它們的倒數(shù)依然符合奔福德定律分布。

(4)數(shù)字進(jìn)制變化的情況。人們還發(fā)現(xiàn)奔福德定律在數(shù)字的進(jìn)制改變的情況下依然有效。比如從人們最常用的10進(jìn)制改為12進(jìn)制、6進(jìn)制、5進(jìn)制……2進(jìn)制，數(shù)字的首位數(shù)上依然是“1”出現(xiàn)的頻率最高，當(dāng)然，進(jìn)制不同時(shí)，所對(duì)應(yīng)的各個(gè)數(shù)字在首位數(shù)出現(xiàn)的概率也有所變化。

二、奔福德定律在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的適用性分析

并不是所有數(shù)據(jù)樣本都服從奔福德定律。研究表明，能夠用奔福德定律來(lái)進(jìn)行數(shù)值分析的數(shù)據(jù)應(yīng)該符合以下條件：(1)數(shù)值即不是完全隨機(jī)的，也不能過(guò)度集中；(2)數(shù)值不能有上下限，比如百分比、年齡、人的身高、田徑比賽成績(jī)、郵件的郵資等有限制的數(shù)據(jù)一般不符合奔福德定律；(3)數(shù)值在一個(gè)很寬的范圍里連續(xù)變動(dòng)，不存在問(wèn)斷點(diǎn)或間斷區(qū)間；(4)數(shù)字沒有被特別賦值，諸如電話號(hào)碼、證件號(hào)碼、股票代碼等按一定編碼規(guī)則形成的數(shù)字一般不符合奔福德定律分布；(5)數(shù)值的形成受多種因素的影響，是多種因素綜合作用的結(jié)果，如城鎮(zhèn)的人口數(shù)量。

(一)適用奔福德定律的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)種類Raimi和Boyle(1994)都曾指出，把來(lái)源不同的數(shù)字混合起來(lái)，或者進(jìn)行加、減、乘、除的運(yùn)算之后，就往往符合奔福德定律分布。這很好地解釋了為什么很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有該特點(diǎn)，如銷售收入、成本、費(fèi)用類、往來(lái)款項(xiàng)類數(shù)據(jù)。舉例來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是銷售數(shù)量和價(jià)格的乘積，而銷售數(shù)量和價(jià)格分別具有不同來(lái)源，再如應(yīng)付賬款、銷售成本等，也是同樣的道理。另外，賬戶中所記載的交易筆數(shù)也很重要。因?yàn)閿?shù)據(jù)的樣本量越大，分析的結(jié)果就越精確。

(二)不適用奔福德定律的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)種類 一些人為限制因素很多的 會(huì)計(jì) 數(shù)據(jù)往往不符合奔福德定律分布，如擔(dān)保賬戶、支票金額、商品和服務(wù)價(jià)格、ATM取款數(shù)額等，通常都不符合奔福德定律分布。

三、審計(jì)應(yīng)用奔福德定律的理論分析

(一)奔福德定律與現(xiàn)有審計(jì)理論體系的關(guān)系現(xiàn)有的舞弊偵查的方法主要有分析性復(fù)核法、交易實(shí)質(zhì)分析法、期后事項(xiàng)分析法、稅項(xiàng)分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法、奇異分析法等。分析性復(fù)核又稱為“分析性測(cè)試”或“分析審計(jì)”、“比較審計(jì)”，是審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的技術(shù)方法。分析性復(fù)核法又可分為簡(jiǎn)易比較法、比率分析法等，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)的 計(jì)算、比較、分析，可以給審計(jì)人員相應(yīng)的啟示。分析性復(fù)核方法因其特有的優(yōu)點(diǎn)越來(lái)越受到審計(jì)界的重視。1980年頒布的《國(guó)際審計(jì)指南》將分析性復(fù)核確定為審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段必用的測(cè)試方法。我國(guó)在2004年2月起施行的《審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則》中具體規(guī)范了分析性復(fù)核的使用。

分析性復(fù)核有很多優(yōu)點(diǎn)，概括地說(shuō)就是降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)的工作質(zhì)量。分析性復(fù)核利用 企業(yè) 信息問(wèn)的內(nèi)在關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和以前所收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料和信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合理的趨勢(shì)或比例，以此作為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要點(diǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往有事半功倍的效果，能節(jié)約時(shí)間，且能發(fā)現(xiàn)詳細(xì)抽樣技術(shù)所不能找出的異?，F(xiàn)象，這是其他的審計(jì)方法所難以達(dá)到的。同時(shí)，分析性復(fù)核可以充分發(fā)揮審計(jì)師已有的經(jīng)驗(yàn) 和工作創(chuàng)造力，并充分利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)技術(shù)。

奇異分析法則重在特別關(guān)注財(cái)務(wù)資料中奇異的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、交易以及例外的和不合常理的情況。

對(duì)比來(lái)看，奔福德定律的應(yīng)用和上述舞弊偵查方法中的分析性復(fù)核法與奇異分析法都有

異曲同工之處。從應(yīng)用環(huán)節(jié)和特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，奔福德定律的應(yīng)用應(yīng)該歸入分析性復(fù)核方法當(dāng)中。將奔福德定律應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，雖然從具體方法上看是一種創(chuàng)新，但從理論體系來(lái)看，并沒有脫離分析性復(fù)核的方法體系，只不過(guò)它是利用了數(shù)學(xué)上的新的統(tǒng)計(jì)工具，發(fā)展 出了一種新的數(shù)值分析方法，分析的仍然是數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，當(dāng)然，它的分析角度和以往的分析性復(fù)核方法不同，現(xiàn)有的分析性復(fù)核方法多是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在勾稽關(guān)系和財(cái)務(wù)上的邏輯合理性的角度出發(fā)，而奔福德定律的數(shù)值分析方法是從統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度檢測(cè)鮮為人知的數(shù)字分布的內(nèi)在數(shù)學(xué)規(guī)律。相對(duì)于傳統(tǒng)方法而言，這種全新的方法是一種很好的補(bǔ)充，這也給財(cái)務(wù)舞弊者造假增加了新的困難。所以說(shuō)，奔福德定律是對(duì)現(xiàn)有的分析性復(fù)核方法的補(bǔ)充和完善。

(二)奔福德定律在我國(guó)審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的可行性和必要性分析我國(guó)《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，大力推廣先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方法，促進(jìn)提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量?？梢姡粩嘭S富和發(fā)展 現(xiàn)代 審計(jì)理論及方法已成為審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

從可行性角度看，大部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律所揭示的分布規(guī)律，這是奔福德定律在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。國(guó)外許多研究成果和實(shí)踐應(yīng)用也驗(yàn)證了奔福德定律在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的可行性。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，就技術(shù)層面看，我國(guó)的審計(jì)與國(guó)外的審計(jì)使用的技術(shù)方法沒有太大差別，所以在我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中，同樣可以應(yīng)用奔福德定律。同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的普及為奔福德定律的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。從效率上看，應(yīng)用奔福德定律耗時(shí)很短，只要熟悉計(jì)算機(jī)操作，審計(jì)人員一般只需要幾分鐘甚至幾秒鐘的時(shí)間就可以得出檢驗(yàn)結(jié)果。這個(gè)檢驗(yàn)結(jié)果同樣可以打印輸出到審計(jì)工作底稿上，附在相關(guān)科目分析性測(cè)試的工作底稿之后，作為分析性測(cè)試的一部分。

從必要性角度看，在審計(jì)領(lǐng)域引進(jìn)奔福德定律，可以完善現(xiàn)有審計(jì)方法體系，豐富審計(jì)手段，使得審計(jì)的技術(shù)手段增添新的 內(nèi)容，給造假者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊增加更多困難，提高現(xiàn)有審計(jì)水平。將這一技術(shù)分析方法與審計(jì)師已有經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，憑借經(jīng)驗(yàn)對(duì)敏感內(nèi)容和敏感數(shù)字進(jìn)行分析，可為財(cái)務(wù)舞弊行為提供預(yù)警信號(hào)。結(jié)合我國(guó)的審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，這種數(shù)值分析技術(shù)可以為審計(jì)實(shí)踐增添一種有效的審計(jì)方法。

第二篇：奔福德定律與舞弊審計(jì)

奔福德定律與舞弊審計(jì)

【摘 要】 奔福德定律（Benford’s Law）是早在1881年就被偶然發(fā)現(xiàn)的一個(gè)古老而奇妙的數(shù)學(xué)定律。該定律揭示了序數(shù)0―999在不同數(shù)位上出現(xiàn)的概率分布規(guī)律。文章在簡(jiǎn)述這一古老數(shù)學(xué)定律的發(fā)展歷程與基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，利用 “人為造假”的樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)對(duì)該定律進(jìn)行測(cè)試，證明了奔福德定律在舞弊偵測(cè)方面的有效性，并就該定律以及與之相關(guān)的數(shù)值分析技術(shù)在我國(guó)的運(yùn)用等問(wèn)題談了看法，認(rèn)為奔福德定律在識(shí)別“人為造假”數(shù)據(jù)方面具有明顯作用，可以將奔福德定律及其相關(guān)的數(shù)值分析工具視為“財(cái)務(wù)舞弊檢驗(yàn)器”，將其納入我國(guó)的審計(jì)理論與方法體系，豐富我國(guó)在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下應(yīng)對(duì)高智能財(cái)務(wù)舞弊與經(jīng)濟(jì)犯罪的偵測(cè)手段。

【關(guān)鍵詞】 奔福德定律； 舞弊審計(jì)； 測(cè)試； 虛假數(shù)據(jù)； 隨機(jī)數(shù)

中圖分類號(hào)：F233；D918.95 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）12-0007-09

引 言

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪與舞弊問(wèn)題在我國(guó)日趨嚴(yán)重，對(duì)這些問(wèn)題的查證需要不斷完善與發(fā)展舞弊審計(jì)技術(shù)與手段。在各種舞弊審計(jì)與審計(jì)的方法中，分析性復(fù)核被認(rèn)為是最為重要的工具。但是目前審計(jì)人員能夠使用的分析性復(fù)核方法極為有限，主要局限于趨勢(shì)分析、比率分析等傳統(tǒng)方法，這些方法在應(yīng)對(duì)日益隱蔽與高智商化的財(cái)務(wù)舞弊時(shí)常顯出不適應(yīng)的方面。奔福德定律在舞弊偵測(cè)領(lǐng)域的運(yùn)用被認(rèn)為是分析性復(fù)核方法在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下有益的補(bǔ)充，因而結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行深入研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

在過(guò)去的半個(gè)多世紀(jì)中，國(guó)外大約有150篇與奔福德定律相關(guān)的學(xué)術(shù)論文發(fā)表。特別是自從美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第99號(hào)（SAS 99）[1]發(fā)布以來(lái)，越來(lái)越多的研究者開始關(guān)注奔福德定律在舞弊審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用及其相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題的解決。比如有文獻(xiàn)報(bào)告了如何運(yùn)用奔福德定律的理論檢測(cè)在交易數(shù)據(jù)中隱藏的舞弊[2―3]；如何有效運(yùn)用奔福德定律在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中偵測(cè)舞弊的思路與方法[4]；如何將奔福德定律作為數(shù)值分析技術(shù)與分析性程序相結(jié)合提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證舞弊的技能的問(wèn)題[5―6]。隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的快速發(fā)展，探討如何將基于奔福德定律理論的數(shù)值分析技術(shù)嵌入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件以及如何借助于軟件工具進(jìn)行舞弊審計(jì)成為新的熱點(diǎn)[7]。

在國(guó)內(nèi)，迄今為止可以檢索到十多篇有關(guān)奔福德定律及其應(yīng)用的論文。其中《奔福德定律：一種舞弊審計(jì)的數(shù)值分析方法》[8]是最早將奔福德定律介紹到國(guó)內(nèi)的論文之一，該文除了介紹這一定律給國(guó)內(nèi)讀者以外，還利用2003年1 394家上市公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)奔福德定律進(jìn)行了驗(yàn)證性測(cè)試。張?zhí)K彤和唐智慧[9]的《信息時(shí)代舞弊審計(jì)新工具：奔福德定律及其來(lái)自中國(guó)上市公司的實(shí)證測(cè)試》進(jìn)一步對(duì)1 447家上市公司公布的2006的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗(yàn)證性分析，并且對(duì)已經(jīng)被證實(shí)實(shí)施了會(huì)計(jì)造假的上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)試，提出了以奔福德定律測(cè)試過(guò)程中形成的“相關(guān)系數(shù)”可以作為“財(cái)務(wù)舞弊測(cè)試器”的觀點(diǎn)。近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)表的相關(guān)論文主要還停留在科普性的介紹與理論上的測(cè)試與探討層面[10]，僅有少部分論文論及奔福德定律的舞弊檢測(cè)方法[11]以及運(yùn)用奔福德定律的理論對(duì)上市公司的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)舞弊等問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證分析[12―13]?？傮w來(lái)看，我國(guó)對(duì)奔福德定律及其在舞弊審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用還處于理論上探討與科普性介紹階段，缺乏對(duì)策。

本文的主要貢獻(xiàn)在于首次運(yùn)用“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)對(duì)奔福德定律進(jìn)行了全面的測(cè)試，證明了奔福德定律在舞弊識(shí)別上的有效性。

一、奔福德定律：描述序數(shù)在不同數(shù)位上概率分布的奇妙數(shù)學(xué)定律

（三）適合奔福德定律數(shù)據(jù)的條件

并非所有的數(shù)據(jù)都符合奔福德定律，符合奔福德定律的數(shù)據(jù)一般應(yīng)滿足以下條件[19]：

1.數(shù)據(jù)應(yīng)該是以某種方式涉及或從屬于某種現(xiàn)象，換句話說(shuō)，是由于某種原因（某一現(xiàn)象或事件）而導(dǎo)致發(fā)生的數(shù)字。比如，股票價(jià)格的形成要受到股票市場(chǎng)、與經(jīng)濟(jì)和金融環(huán)境有關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)力影響。

2.數(shù)據(jù)沒有最大值或最小值的限制，比如人的年齡、人的體重、人的身高、田徑運(yùn)動(dòng)員100米跑的成績(jī)、小時(shí)工資額等。

3.數(shù)據(jù)完全應(yīng)該是自然發(fā)生，不能是人為預(yù)先安排有特定含義的數(shù)字，如電話號(hào)碼、身份證號(hào)、股票代碼、社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)等，也不能是人頭腦中想出來(lái)的數(shù)字，如ATM自動(dòng)取款機(jī)上的取款金額。

4.數(shù)據(jù)既不能是完全隨機(jī)數(shù)，也不能是有規(guī)律的數(shù)列。

5.數(shù)據(jù)的形成受多種因素綜合作用，尤其適合分別來(lái)自兩個(gè)以上系統(tǒng)的數(shù)據(jù)再經(jīng)過(guò)一定運(yùn)算后形成的數(shù)據(jù)。

二、對(duì)奔福德定律的實(shí)證測(cè)試：基于“人為造假”與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)

（一）樣本數(shù)據(jù)及其來(lái)源

為了加深對(duì)奔福德定律的認(rèn)識(shí)，全面了解“人為造假”數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)特征，并驗(yàn)證奔福德定律在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊方面的有效性，筆者利用近年來(lái)面對(duì)面給各類學(xué)員授課的機(jī)會(huì)先后請(qǐng)了321名學(xué)員以財(cái)務(wù)造假者的心態(tài)書寫了6組總數(shù)為9 630個(gè)“人為造假”數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的收集情況見表1。

為了進(jìn)行對(duì)比分析，筆者利用Excel 2007的隨機(jī)數(shù)發(fā)生器，運(yùn)用函數(shù)“RANDBETWEEN（BOTTOM，TOP）”分別在100―999、100―9 999、100―99 999、100―999 999、100―9 999 999和100―99 999 999的范圍內(nèi)生成了6組，每組5 000個(gè)隨機(jī)樣本數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)的情況見表2。

（二）測(cè)試假設(shè)

假設(shè)1：“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律理論值存在顯著差異；

假設(shè)2：隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律理論值存在顯著差異；

假設(shè)3：“人為造假”的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與隨機(jī)數(shù)不存在明顯差異，“人為造假”數(shù)據(jù)可以視同為隨機(jī)數(shù)；

假設(shè)4：造假者編造的虛假會(huì)計(jì)數(shù)字具有某些統(tǒng)計(jì)學(xué)上的特征或固有的書寫習(xí)慣與偏好。

（三）測(cè)試結(jié)果

1.首位數(shù)測(cè)試

表

3、表4分別給出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布值以及與奔福德定律的比較。

由表3可見，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布與奔福德定律理論值存在顯著的差異。從相關(guān)系數(shù)來(lái)看，6組“人為造假”的樣本數(shù)據(jù)均與奔福德定律理論值呈弱正相關(guān)關(guān)系，其相關(guān)系數(shù)在0.96184―0.34686之間，其平均值的相關(guān)系數(shù)為0.92752。此項(xiàng)測(cè)試支持假設(shè)1。

由表4可見，6組隨機(jī)數(shù)的首位數(shù)概率分布均與奔福德定律理論值呈負(fù)相關(guān)，其平均相關(guān)序數(shù)為-0.48321。序數(shù)1―9在6組隨機(jī)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)上分布的概率均是圍繞0.1111（即九分之一）上下波動(dòng)，這樣的概率分布是符合隨機(jī)數(shù)的統(tǒng)計(jì)學(xué)特征的。此項(xiàng)測(cè)試支持假設(shè)2。

圖1和圖2直觀地描述了“人為造假”與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)首位數(shù)概率分布以及與奔福德定律理論值比較的情況。

由圖1可以看出，“人為造假”的數(shù)據(jù)存在試圖讓1―9在首位數(shù)上均衡出現(xiàn)的趨勢(shì)，但是相對(duì)隨機(jī)數(shù)而言，其首位數(shù)分布概率遠(yuǎn)達(dá)不到均衡分布的程度；6組人為造假數(shù)據(jù)中的首位數(shù)“1”出現(xiàn)的概率最高，平均值為0.1946，但是仍達(dá)不到奔福德定律理論值的水平；“7”“8”“9”在首位數(shù)上出現(xiàn)的概率要高于奔福德定律理論值，且低于隨機(jī)數(shù)的分布值。由此可以推測(cè)：造假者在編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字時(shí)，會(huì)不自覺地在首位數(shù)上多用一些“1”，而且會(huì)使以“7”“8”“9”開頭的所謂大數(shù)字出現(xiàn)得多一些，這應(yīng)該是造假者在蓄意編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字過(guò)程中不自覺顯露出來(lái)的思維慣式。此項(xiàng)測(cè)試支持假設(shè)4。

表5列出了6組“人為造假”與6組隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布平均值之間的比較。

表5表明，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)首位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為-0.53181，因此不能將“人為造假”數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)視為等同。此項(xiàng)測(cè)試不支持假設(shè)3。

2.第2位數(shù)測(cè)試

表

6、表

7、圖

3、圖4分別給出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的第二位數(shù)概率分布值以及與奔福德定律的測(cè)試結(jié)果比較。

由表6可知，就第二位數(shù)而言，6組人為造假的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律理論值同樣呈弱的正相關(guān)關(guān)系，其平均相關(guān)系數(shù)僅為0.5570。此項(xiàng)測(cè)試支持假設(shè)1。

由表7可見，6組隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律理論值相比同樣呈弱的正相關(guān)或負(fù)的相關(guān)關(guān)系，平均相關(guān)系數(shù)為0.4046。其顯著特征為序數(shù)0―9在第二位數(shù)上分布概率在0.10±0.0175的范圍內(nèi)上下波動(dòng)。此項(xiàng)測(cè)試支持假設(shè)2。

圖3顯示，“人為造假”數(shù)據(jù)在第二位數(shù)上與奔福德定律理論值差異最大的是“0”。在6組樣本數(shù)據(jù)中，“0”在第二位數(shù)上出現(xiàn)的最高頻率為0.5254，最低頻率為0.1777，平均頻率為0.3392，均比理論值高。由此可以推測(cè)：造假者會(huì)不自覺地在第二位數(shù)上多用“0”。此項(xiàng)測(cè)試結(jié)果支持假設(shè)4。

表8列出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在第二位數(shù)上概率分布均值的比較。表8表明，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在第二位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為0.0833，因此不能將“人為造假”數(shù)據(jù)等同于隨機(jī)數(shù)。此項(xiàng)測(cè)試不支持假設(shè)3。

3.前二位數(shù)據(jù)測(cè)試

表9和圖5分別列出了6組“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)概率分布情況。

由表9和圖5可見（限于篇幅，圖表中數(shù)據(jù)有刪節(jié)）：人為造假樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)概率分布與奔福德定律的理論值呈弱的正相關(guān)關(guān)系，6組樣本數(shù)據(jù)中，相關(guān)系數(shù)最大值為0.5693，最小值為0.2535，平均相關(guān)系數(shù)為0.6320。此項(xiàng)測(cè)試為假設(shè)1的成立提供了證據(jù)支持。

由表10和圖6發(fā)現(xiàn)（限于篇幅，圖表中數(shù)據(jù)有刪節(jié)）：隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律的理論值存在弱的正相關(guān)關(guān)系，6組樣本數(shù)據(jù)中，相關(guān)系數(shù)最大值為0.1185，最小值為-0.0758，平均相關(guān)系數(shù)為0.1441。其前二位數(shù)分布的特征為序數(shù)10―99均在范圍為0.01±0.08上下波動(dòng)。此項(xiàng)測(cè)試為假設(shè)2的成立提供了證據(jù)支持。

表11和圖7列出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在前二位數(shù)上概率分布均值的比較。

由表11和圖7可知，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)在前二位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為0.1618，鑒于此，不能將“人為造假”數(shù)據(jù)等同于隨機(jī)數(shù)。此項(xiàng)測(cè)試不支持假設(shè)3。

由圖8可以觀察到：“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)在71―98之間出現(xiàn)高于奔福德定律理論值的三個(gè)峰值，而且在10―25之間出現(xiàn)高于隨機(jī)數(shù)均值且低于奔福德定律理論值的情況。由此可以推測(cè)：造假者在編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，有在10―25和71―98的區(qū)間上選擇前二位數(shù)字的傾向。此項(xiàng)測(cè)試結(jié)果支持假設(shè)4。

綜合上述對(duì)“人為造假”與“隨機(jī)數(shù)”的測(cè)試分析結(jié)果可以得出以下結(jié)論：

第一，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)、第二位數(shù)還是前二位數(shù)的概率分布均與奔福德定律的理論值均存在顯著差異，假設(shè)1在本次測(cè)試中得到證實(shí)。由此可以推論：只要是人為編造的數(shù)據(jù)，其首位數(shù)、第二位數(shù)和前三位數(shù)的概率分布很難出現(xiàn)與奔福德定律理論值一致的情況。

第二，“隨機(jī)數(shù)”樣本數(shù)據(jù)在首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)上的概率分布值與奔福德定律理論值同樣存在顯著差異，其顯著的特征在于首位數(shù)、第二位數(shù)和前二位數(shù)的概率分別圍繞均值0.1111、0.1000和0.0100波動(dòng)。假設(shè)2在本項(xiàng)測(cè)試中得到證據(jù)支持。

第三，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)、第二位數(shù)，還是前二位數(shù)的概率分布均與隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的相應(yīng)概率分布值存在顯著差異，假設(shè)3在本次測(cè)試中沒有得到證明。鑒于此，不能簡(jiǎn)單地將人為編造的數(shù)據(jù)認(rèn)同為隨機(jī)數(shù)。

第四，舞弊者在編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字時(shí)存在某種共同的選擇取向或固有的選擇習(xí)慣，比如，他們會(huì)在首位數(shù)上多選擇些“1”“7”“8”“9”，在第二位數(shù)上多用些“0”等。假設(shè)4在此次測(cè)試中得到支持，但并不充分。造假者編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字時(shí)對(duì)序數(shù)在不同數(shù)位上的選擇取向有待深入研究。

此項(xiàng)測(cè)試結(jié)果很好地說(shuō)明了奔福德定律在對(duì)“人為造假”數(shù)據(jù)識(shí)別的有效性，為我們利用奔福德定律偵測(cè)財(cái)務(wù)舞弊提供了重要的理論支持。

三、運(yùn)用奔福德定律進(jìn)行舞弊審計(jì)的啟示與建議

通過(guò)對(duì)奔福德定律的深入研究與測(cè)試分析，可以得到如下啟示：

第一，奔福德定律在舞弊審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用實(shí)際上是分析性復(fù)核方法在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的發(fā)展與有益的補(bǔ)充。傳統(tǒng)的分析性復(fù)核方法是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在勾稽關(guān)系與邏輯上的合理性角度出發(fā)來(lái)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的。而奔福德定律的運(yùn)用則是借助于現(xiàn)代計(jì)算技術(shù)從統(tǒng)計(jì)學(xué)的角度檢測(cè)數(shù)字在不同數(shù)位上的概率分布規(guī)律，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的一種新型數(shù)值分析方法。奔福德定律在舞弊審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用豐富了舞弊審計(jì)的技術(shù)手段，加大了財(cái)務(wù)造假的難度，提高了舞弊審計(jì)工作的效率，豐富與發(fā)展了分析性復(fù)核方法體系。

第二，運(yùn)用奔福德定律進(jìn)行舞弊審計(jì)需要特別注意以下方面的局限性：（1）并不是所有的數(shù)據(jù)類型都適合奔福德定律，運(yùn)用奔福德定律時(shí)要特別注意其限定性條件。（2）檢測(cè)的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律不相符并不說(shuō)明一定存在舞弊，要注意排除樣本數(shù)偏少、存在特定授權(quán)交易等情況。此外，樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律不相符只是存在財(cái)務(wù)舞弊的必要條件，只能說(shuō)明存在舞弊的跡象或征兆，如果要證實(shí)舞弊的確存在，還需“順藤摸瓜”“按圖索驥”才能找到有效的證據(jù)。（3）檢測(cè)的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律相符并不說(shuō)明一定不存在舞弊，尤其是在大樣本數(shù)據(jù)的情況下，發(fā)生次數(shù)不多的舞弊數(shù)據(jù)會(huì)被淹沒在大樣本數(shù)據(jù)的“汪洋大海”之中而無(wú)法顯現(xiàn)出來(lái)。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合運(yùn)用分層分析的方法將大樣本“化整為零”。分層測(cè)試可以分很多種類，可以按樣本的明細(xì)賬戶進(jìn)行分層，可以針對(duì)不同的供貨商、購(gòu)貨商進(jìn)行分層，也可以根據(jù)不同購(gòu)貨地區(qū)、銷售地區(qū)進(jìn)行分層，還可以根據(jù)不同的季度甚至不同月份進(jìn)行分層。

第三，運(yùn)用奔福德定律進(jìn)行舞弊審計(jì)還有一個(gè)重要的前提：造假者不知曉奔福德定律。在造假者不知曉奔福德定律的情況下，他們對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的編造一般會(huì)存在這樣的規(guī)律：（1）會(huì)不自覺地多選擇一些以“1”為首位數(shù)的數(shù)字，但是首位數(shù)“1”的使用率達(dá)不到奔福德定律的理論值；（2）會(huì)有意識(shí)地多選擇一些以“6”“7”“8”“9”開頭的所謂大數(shù)字，特別是我國(guó)的造假者會(huì)偏愛“6”“8”“9”等吉祥數(shù)字；（3）會(huì)在第二位數(shù)上多用“0”。需要引起注意的是隨著奔福德定律數(shù)值分析技術(shù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)它了解的人會(huì)越來(lái)越多，造假者會(huì)注意到這一規(guī)律并會(huì)在造假時(shí)加以考慮。奔福德定律識(shí)別舞弊的有效性會(huì)隨著人們對(duì)其知曉程度的提高而下降。

第四，可以將奔福德定律及其有關(guān)的數(shù)值分析工具視為“財(cái)務(wù)舞弊檢驗(yàn)器”。利用奔福德定律，可以檢測(cè)多種類型的財(cái)務(wù)舞弊，比如，在我國(guó)的證券市場(chǎng)中，對(duì)上市公司首次發(fā)行股票以及隨后的增發(fā)、配股、ST（特別處理）與退市等都有嚴(yán)格的限制條件，很多企業(yè)會(huì)操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使之迎合政策界限的要求。借助于奔福德定律進(jìn)行數(shù)值分析可以幫助我們透視數(shù)字背后隱藏的秘密，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，同時(shí)也可以給政府有關(guān)部門提供制定政策的科學(xué)依據(jù)。為此，建議我國(guó)有關(guān)部門研究推廣奔福德定律的理論及其數(shù)值分析技術(shù)，將其納入我國(guó)的審計(jì)理論與方法體系，進(jìn)一步豐富我國(guó)在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下應(yīng)對(duì)高智能財(cái)務(wù)舞弊與經(jīng)濟(jì)犯罪的偵測(cè)手段。

第五，在舞弊審計(jì)中運(yùn)用奔福德定律會(huì)涉及大量的統(tǒng)計(jì)分析工作，如果沒有現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，是不可能完成此項(xiàng)任務(wù)的。為解決這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，國(guó)外已經(jīng)有人開發(fā)了專門的應(yīng)用軟件。許多國(guó)外公司開發(fā)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具都將奔福德定律作為一個(gè)單獨(dú)的模塊嵌入其中，比如：ActiveDate for Excel、ACL、IDEA等，大大提高了工作效率。建議我國(guó)有關(guān)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)借鑒國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，盡快開發(fā)出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的奔福德定律應(yīng)用軟件工具。

結(jié) 論

1.人為造假的樣本數(shù)據(jù)和完全隨機(jī)數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)上的概率分布值與奔福德定律理論值存在顯著差異；人為造假樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)還是第二位數(shù)與前二位數(shù)的概率分布均與隨機(jī)數(shù)存在顯著差異，不能將人為編造的數(shù)據(jù)認(rèn)同為隨機(jī)數(shù)。

2.舞弊者在編造虛假會(huì)計(jì)數(shù)字時(shí)，對(duì)序數(shù)在不同數(shù)位上的選擇存在某種共同的選擇取向，研究并掌握造假者的數(shù)字選擇取向?qū)τ谧R(shí)別財(cái)務(wù)舞弊有重要的意義。該方面的研究尚屬空白，有待進(jìn)一步發(fā)掘。

3.奔福德定律在識(shí)別“人為造假”數(shù)據(jù)方面具有明顯作用，但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)要注意適用數(shù)據(jù)的條件和局限性?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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第三篇：大數(shù)定律在城市道路交通事故預(yù)防中的應(yīng)用研究[推薦]

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大數(shù)定律在城市道路交通事故預(yù)防中的應(yīng)用研究

作者：金有杰 劉啟鋼

來(lái)源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第07期

[摘要]文章在分析了我國(guó)交通安全現(xiàn)狀及其特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，討論了建立基于大數(shù)定律的交通事故預(yù)測(cè)模型的科學(xué)性和可行性。在此基礎(chǔ)上，探討了多屬性交通事故數(shù)據(jù)庫(kù)的建立方法，著重對(duì)交通事故日期推斷模型的核心算法進(jìn)行了探討，建立了相應(yīng)的推斷公式。最后，用北京市西二環(huán)交通事故多發(fā)點(diǎn)的歷史信息對(duì)該模型進(jìn)行了檢驗(yàn)，證明具有很好的預(yù)測(cè)精度。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)定律；交通事故預(yù)防；多屬性交通事故數(shù)據(jù)庫(kù)；模型

[中圖分類號(hào)]O211

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

第四篇：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用研究

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用研究

摘要：隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)面臨巨大挑戰(zhàn)，但它不可替代的作用又引起人們的高度關(guān)注。政府審計(jì)、注冊(cè)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國(guó)審計(jì)監(jiān)視體系的三大主體。三者相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替換。但相比之下，在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用并沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。本文運(yùn)用實(shí)際案例，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出發(fā)，分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和種種弊端，總結(jié)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制以及資金管理等各個(gè)方面的應(yīng)用，同時(shí)認(rèn)真找出提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效方法。在仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上，研究從戰(zhàn)略審計(jì)等五個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行重構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)地位的不斷提高，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和提高，已經(jīng)成為理論和現(xiàn)實(shí)的重大課題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；對(duì)策；體系重構(gòu)

中圖分類號(hào)：F 239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所扮演的角色日益受到關(guān)注，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都希望通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職能的優(yōu)化來(lái)解決公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題和面臨的挑戰(zhàn)，并以此來(lái)促進(jìn)整個(gè)組織的改善。在這樣的大背景下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就顯得尤為必要和重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

(一)內(nèi)部審計(jì)的含義

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2000年6月召開的第59屆年會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是改進(jìn)單位的工作質(zhì)量和提高效益。”而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年在修改后的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)的重新定義體現(xiàn)了不同環(huán)境下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不同要求和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能是指內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中客觀具有的功能。它是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理的需要逐步完善和發(fā)展的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

1．監(jiān)督職能

監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促本企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正常軌道上運(yùn)行。通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的審查，監(jiān)督其真實(shí)性、正確性、合法性及有效性，是否全面履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義：一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評(píng)價(jià)；二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

2．管理控制職能

內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正的作出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議；協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵_______________________ 塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)重要的具有管理和參謀性質(zhì)的職作者簡(jiǎn)介：樊志紅，經(jīng)管學(xué)院，學(xué)號(hào)：120102210，研究方向：審計(jì)理論與方法，聯(lián)系方式：fanzhihong2011@163.com。

能部門。

3．評(píng)價(jià)鑒證職能

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)是在掌握實(shí)際情況的基礎(chǔ)上作出的。評(píng)價(jià)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績(jī)，指出不足的過(guò)程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)部門接受政府審計(jì)局的委托或企業(yè)高層的指令，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核、檢查、鑒證，反映和說(shuō)明某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事實(shí)或某一方面經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、正確、合理和有效。

4．服務(wù)職能

服務(wù)職能是通過(guò)對(duì)被審查活動(dòng)的分析和評(píng)價(jià)，向被審計(jì)單位提供改進(jìn)工作的建議和咨詢服務(wù)，幫助其有效地履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義：一是要為本企業(yè)服務(wù)，對(duì)最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù)；二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。

隨著WTO的加入和改革開放的需要，內(nèi)部審計(jì)的職能正在逐步完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性正被人們認(rèn)識(shí)。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用

(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用

1．通過(guò)內(nèi)部審計(jì)建立企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)采取的政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果。內(nèi)部審計(jì)是依托企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的。在權(quán)力機(jī)構(gòu)充分授權(quán)、審計(jì)人員能夠獨(dú)立審計(jì)、審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較高的前提下，可通過(guò)督促企業(yè)營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，影響管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)理念、管理思想和對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行公開、公正、公平的激勵(lì)與約束制度，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2．通過(guò)內(nèi)部審計(jì)健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制是指風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種事項(xiàng)或情形的過(guò)程和方式。企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)其實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計(jì)可以全面、經(jīng)常、及時(shí)地向企業(yè)各部門及人員了解具體情況，從全局、長(zhǎng)遠(yuǎn)、系統(tǒng)、獨(dú)立的視角，發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體及各部分存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請(qǐng)管理層與治理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，有助于企業(yè)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制。

3．內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要程序

控制系統(tǒng)包括一系列確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，它有助于保障企業(yè)采取必要的行動(dòng)來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?；趦?nèi)部審計(jì)所擁有的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要程序，在溝通企業(yè)與部門之間的信息、保證企業(yè)資產(chǎn)和記錄安全的控制程序中起重要作用。此外。內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層授權(quán)、分工及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，也將產(chǎn)生重大影響。

4．通過(guò)內(nèi)部審計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通

內(nèi)部審計(jì)可對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進(jìn)行獨(dú)立的審查與評(píng)價(jià)，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，還可以減少信息失真導(dǎo)致的決策失誤與其他管理不當(dāng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)溝通活動(dòng)中扮演著更為重要的角色，其與管理當(dāng)局溝通的主要內(nèi)容有：

1、管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)、資源分配與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；

2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審部門及事項(xiàng)審查后的意見與建議；

3、從獨(dú)立或中間的立場(chǎng)對(duì)管理當(dāng)局與所管理的部門之間、部門與部門之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶I(yè)范圍內(nèi)的溝通。如，通過(guò)對(duì)各部門權(quán)力、責(zé)任和利益的界定。有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、形成共識(shí)。明確、暢達(dá)的溝通機(jī)制可推動(dòng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的良好運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)在其中發(fā)揮了重要作用。

5．通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)特殊要素，可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的基本功能。內(nèi)部控制系統(tǒng)要隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，因此，對(duì)政策與程序的制定、執(zhí)行及效果需要進(jìn)行跟蹤式的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。內(nèi)部審計(jì)的重要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方式日益復(fù)雜和多樣化，管理層次也趨于多級(jí)化，使管理當(dāng)局難以直接控制各部門、人員及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀上需要設(shè)立專職的監(jiān)控機(jī)構(gòu)，以代替管理當(dāng)局履行監(jiān)控職責(zé)。從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度看，為了對(duì)管理當(dāng)局的權(quán)力進(jìn)行制約、協(xié)調(diào)企業(yè)與員工及外界的經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)構(gòu)。因此，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的定位應(yīng)當(dāng)是檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行，查找薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并向管理當(dāng)局提供具有可行性的改進(jìn)建議。

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理其他方面的應(yīng)用

1．人力資源管理

主要是通過(guò)企業(yè)工資總額和分配結(jié)構(gòu)及分配方式的監(jiān)督管理，合理確定企業(yè)人才結(jié)構(gòu)，合理進(jìn)行勞動(dòng)力分配，達(dá)到人盡其才，使人工成本支出發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)效益，盡量避免人力資源和人員成本的浪費(fèi)。

2．資金利用方面

對(duì)每項(xiàng)資金投入的合法性、合理性、效益性進(jìn)行分析，使企業(yè)所擁有的有限資金發(fā)揮出最好的經(jīng)濟(jì)效益。在合理利用財(cái)務(wù)杠桿進(jìn)行企業(yè)融資方面，一定要注意融資風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的每筆資金，盡量發(fā)揮出最好的投資效益，資金的流失和浪費(fèi)是不可以原諒的。

3．企業(yè)庫(kù)存物資管理

企業(yè)的庫(kù)存物資是否科學(xué)合理，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)庫(kù)存過(guò)低，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)和銷售的需要，會(huì)給企業(yè)造成手忙腳亂，破壞正常的生產(chǎn)和銷售工作秩序。企業(yè)庫(kù)存過(guò)高，會(huì)使企業(yè)占用較多的資金，同樣會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)資金的周轉(zhuǎn)帶來(lái)困難，讓企業(yè)陷入困境。這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須高度重視的問(wèn)題，審計(jì)人員通過(guò)長(zhǎng)期跟蹤企業(yè)生產(chǎn)、銷售和庫(kù)存情況，從而幫助企業(yè)確定出比較合理的庫(kù)存，從而促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。企業(yè)合理庫(kù)存也是企業(yè)開展新產(chǎn)品和調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的晴雨表。

4．企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理

加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理，防止企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)呆、死、壞賬，盤活企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金，也是十分重要的。當(dāng)前一些企業(yè)，特別是建筑企業(yè)，應(yīng)收賬款數(shù)額相當(dāng)大，這是建筑企業(yè)形成三角債的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，好多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，都是工程技術(shù)人才，干工程搞項(xiàng)目頂呱呱，但在如何盡快收回資金方面往往是束手無(wú)措。這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須重點(diǎn)關(guān)注，并幫助企業(yè)解決的問(wèn)題。

5．應(yīng)付賬款的管理

應(yīng)付賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，也應(yīng)當(dāng)管好用好，在某種意義上來(lái)講，企業(yè)占用的應(yīng)付賬款越多，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越有利，企業(yè)的資金成本越低。但任何事情都有他的兩面性，適當(dāng)合理的占有應(yīng)付賬款對(duì)企業(yè)發(fā)展有利。如果是有意托欠供應(yīng)商的供貨款，將會(huì)使企業(yè)的信譽(yù)度下降，久而久之就會(huì)使自己的企業(yè)失信于人，就會(huì)失去良好的合作伙伴。所以企業(yè)必須以良好的信譽(yù)在市場(chǎng)上進(jìn)行公平合理的競(jìng)爭(zhēng)，用自己的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)和服務(wù)優(yōu)勢(shì)來(lái)占有市場(chǎng)，獲得長(zhǎng)足發(fā)展。這也應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注的問(wèn)題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的普遍問(wèn)題及對(duì)策

(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中面臨的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問(wèn)題。

1．思想認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一以及內(nèi)審工作不重視

部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，每年定期聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行審計(jì)，若存在問(wèn)題，社會(huì)審計(jì)也會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，因此無(wú)需節(jié)外生枝，再聘請(qǐng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。一些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為社會(huì)審計(jì)人員見多識(shí)廣，接觸各行各業(yè)，并有專職人員掌握、了解國(guó)家的新政策、新法規(guī)和新規(guī)定，站在局外人的角度上，不存在利益關(guān)系，因此審計(jì)的效果較好。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家的新政策、新規(guī)定了解不全面、不及時(shí)，專業(yè)人員較少，不一定能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再加上可能會(huì)涉及不同群體的利益，即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，也由于種種顧慮而難以客觀、公正地提出問(wèn)題?；谕瑯拥睦碛?，很多內(nèi)審人員也自認(rèn)為內(nèi)審是一份得罪人的工作，多數(shù)人員也是兼職，不愿專職從事于內(nèi)審工作。

2．內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全以及人員配備不全面

目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)隸屬于本企業(yè)或者由本單位的其他部門代行其職責(zé)，并受本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這就使內(nèi)部審計(jì)失去應(yīng)有的獨(dú)立性。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，則審計(jì)的效果越好，否則亦然?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式難以對(duì)本級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有足夠的權(quán)威和地位對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，造成內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)人員，有的僅由財(cái)務(wù)人員組成，沒有專業(yè)人員的參與，并且對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺乏了解，內(nèi)部審計(jì)工作便成為會(huì)計(jì)的規(guī)范化檢查。

3．內(nèi)審制度不完善以及內(nèi)審活動(dòng)不正常

目前的內(nèi)部審計(jì)主要類型是合規(guī)性審計(jì)或者說(shuō)是審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)手段是否按規(guī)定程序進(jìn)行。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，其主要是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，對(duì)往來(lái)賬頁(yè)局限于賬面，缺少對(duì)相關(guān)單位的詢證、查詢，并且內(nèi)審工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，至于是否應(yīng)該投資，投資收益是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有很好的選擇方案等，一般

都不去作深入的分析。隨著社會(huì)監(jiān)督制度的不斷完善，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，會(huì)計(jì)電算化的不斷普及和完善，賬務(wù)表面的錯(cuò)誤會(huì)越來(lái)越少，因此，目前的內(nèi)審制度已經(jīng)不能適合企業(yè)發(fā)展的需要。有的企業(yè)內(nèi)審活動(dòng)無(wú)計(jì)劃、隨意性很大，有的兼職機(jī)構(gòu)甚至一年都不安排內(nèi)審活動(dòng)。

(二)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的對(duì)策

1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)

應(yīng)采取相應(yīng)措施提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，特別是主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審工作重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，從思想上、行動(dòng)上重視內(nèi)審工作。

2．建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立相關(guān)審計(jì)制度，配備好領(lǐng)導(dǎo)人員和工作人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定工作計(jì)劃和具體審計(jì)準(zhǔn)則，積極開展審計(jì)工作。

3．積極開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)要重視關(guān)心內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)置于主要負(fù)責(zé)人或權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。放手讓審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立、主動(dòng)開展工作。

4．開展廣泛的審計(jì)工作

企業(yè)內(nèi)部需監(jiān)控的環(huán)節(jié)較多，在企業(yè)內(nèi)部可開展多種審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面有領(lǐng)導(dǎo)干部任期、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，還有內(nèi)部控制制度、物資采購(gòu)、產(chǎn)品銷售、工程建設(shè)、投資風(fēng)險(xiǎn)等都可開展審計(jì)。

5．加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)教育

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中，人員的專業(yè)水平不高，特別是新設(shè)置的機(jī)構(gòu)，其人員可能是從各種部門抽調(diào)而來(lái)，專業(yè)水平更受到限制；而且由于國(guó)家法律法規(guī)的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的調(diào)整，故應(yīng)對(duì)審計(jì)人員不定期進(jìn)行培訓(xùn)。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深化和對(duì)外開放的不斷擴(kuò)大，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大化產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的組織程序、業(yè)績(jī)等進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)的內(nèi)在要求，組織的復(fù)雜化提出了控制各職能部門和管理層受托責(zé)任的有效履行，以便提高管理效率和有效利用資源的要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如果僅僅局限于財(cái)務(wù)方面顯然已經(jīng)“落伍”，要想得到生存和發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容必須隨企業(yè)的發(fā)展而變。但是，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的不足與缺陷，加之加入WTO以來(lái)的外部環(huán)境也發(fā)生了諸多較大的變化，內(nèi)部審計(jì)在獲得了巨大發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著各種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既需要適時(shí)地加以改進(jìn)和完善,更需要謀求更大更快更好的成長(zhǎng)與發(fā)展?

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第五篇：專家系統(tǒng)及其在教育中的應(yīng)用研究

專家系統(tǒng)及其在教育中的應(yīng)用研究

學(xué)院

專業(yè)

研 究 方 向

學(xué) 生 姓 名

學(xué)號(hào)

任課教師姓名

任課教師職稱

2013年 06 月 20 日

專家系統(tǒng)及其在教育中的應(yīng)用研究

摘要：作為人工智能應(yīng)用研究的一個(gè)重要分支，專家系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域并取得了巨大的成功。本文在介紹專家系統(tǒng)的內(nèi)涵、基本結(jié)構(gòu)原理和發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上對(duì)專家系統(tǒng)在教育領(lǐng)域中的應(yīng)用現(xiàn)狀作了探討，分析了專家系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教學(xué)的結(jié)合應(yīng)用以及在輔助教育教學(xué)方面的其他應(yīng)用。

關(guān)鍵字：人工智能；專家系統(tǒng)；ITES；ICAI；IDSS

一、引言

信息技術(shù)的飛速發(fā)展正以一種前所未有的深度和廣度滲透到社會(huì)的方方面面，改變著人們的生活。其中，對(duì)于人工智能領(lǐng)域的關(guān)注和研究一直領(lǐng)跑于信息技術(shù)的前沿，標(biāo)志著社會(huì)發(fā)展的智能化趨勢(shì)。而人工智能中最接近實(shí)際應(yīng)用、發(fā)展最快、效益最顯著的當(dāng)屬專家系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)“專家系統(tǒng)是人工智能從幻想到實(shí)踐，再由實(shí)踐到理論的主角川¨。從1965年世界上第一個(gè)專家系統(tǒng)誕生至今，隨著知識(shí)工程的深入研究，以及專家系統(tǒng)的理論和技術(shù)的不斷發(fā)展，使得專家系統(tǒng)的應(yīng)用滲透到幾乎各個(gè)領(lǐng)域，并在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)今社會(huì)對(duì)教育現(xiàn)代化的呼吁和關(guān)注，使專家系統(tǒng)在教育中的應(yīng)用也越來(lái)越得到人們的重視，且具有廣闊的發(fā)展前景。尤其是專家系統(tǒng)與傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教學(xué)的結(jié)合，更能滿足學(xué)生的個(gè)性化學(xué)習(xí)需求，充分體現(xiàn)了教與學(xué)的靈活性、互動(dòng)性和適應(yīng)性，同時(shí)，專家系統(tǒng)在輔助教育教學(xué)中的其他應(yīng)用也極大地促進(jìn)了教育信息化的發(fā)展。

二、有關(guān)專家系統(tǒng)

專家系統(tǒng)(Expert System)是人工智能應(yīng)用研究中最活躍、最成熟的一個(gè)領(lǐng)域。專家系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是一種具有特定領(lǐng)域內(nèi)大量知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的計(jì)算機(jī)智能程序系統(tǒng)。它包括兩個(gè)方面的含義。首先，專家系統(tǒng)是一種智能程序系統(tǒng)，因此，它不同于一般的程序系統(tǒng)，是一種能夠運(yùn)用已有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推理、判斷與決策并對(duì)結(jié)論的推理過(guò)程作出解釋的啟發(fā)式程序系統(tǒng)。其次，專家系統(tǒng)的智能來(lái)源于領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)和經(jīng)驗(yàn)，它應(yīng)用人工智能技術(shù)，模擬人類專家求解問(wèn)題的思維過(guò)程求解領(lǐng)域內(nèi)的各種問(wèn)題，其水平可以達(dá)到甚至超過(guò)人類專家的水平，而且能夠在運(yùn)行過(guò)程中不斷積累和更新知識(shí)，和人類專家相比更具持久性、靈活性和一致性。專家系統(tǒng)又可稱為“基于知識(shí)的系統(tǒng)”。這種基于知識(shí)的系統(tǒng)以知識(shí)為中心，以邏輯推理為手段解決問(wèn)題。因此，專家系統(tǒng)的核心內(nèi)容是知識(shí)庫(kù)和推理機(jī)制，其主要組成部分是：知識(shí)庫(kù)、推理機(jī)、綜合數(shù)據(jù)庫(kù)、解釋機(jī)構(gòu)、知識(shí)獲取機(jī)構(gòu)和用戶界面。其一般結(jié)構(gòu)如圖1所示：

領(lǐng)域?qū)＜?、知識(shí)工程師

用戶

用戶界面 知識(shí)獲取機(jī)構(gòu) 推理機(jī) 解釋機(jī)構(gòu)知識(shí)庫(kù)綜合數(shù)據(jù)庫(kù)

（圖一）

圖1專家系統(tǒng)的一般結(jié)構(gòu)其中，領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)和經(jīng)驗(yàn)被事先存儲(chǔ)在知識(shí)庫(kù)中，用戶通過(guò)人機(jī)界面與系統(tǒng)交互，運(yùn)用推理機(jī)和綜合數(shù)據(jù)庫(kù)的協(xié)調(diào)工作，完成推理過(guò)程，得出最終結(jié)論。在這里，專家系統(tǒng)還可以通過(guò)解釋機(jī)構(gòu)對(duì)結(jié)論、求解過(guò)程向用戶作出說(shuō)明解釋，如：系統(tǒng)為什么要向用戶提出該問(wèn)題(Why)，計(jì)算機(jī)是如何得出最終結(jié)論的(How)。領(lǐng)域?qū)＜一蛑R(shí)工程師通過(guò)專門的軟件工具或編程實(shí)現(xiàn)專家系統(tǒng)中知識(shí)的獲取，不斷地充實(shí)和完善知識(shí)庫(kù)中的知識(shí)。專家系統(tǒng)的發(fā)展非常迅速，KDD技術(shù)、遺傳算法，模糊理論、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計(jì)、可視化開發(fā)環(huán)境等為專家系統(tǒng)的發(fā)展提供了新的工具和方法，開辟了新的領(lǐng)域，使專家系統(tǒng)的發(fā)展不僅出現(xiàn)了功能集成化、技術(shù)集成化、智能集成化的新趨勢(shì)，對(duì)多專家系統(tǒng)、分布協(xié)同式專家系統(tǒng)、模糊專家系統(tǒng)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)專家系統(tǒng)等新型專家系統(tǒng)的研究也取得了新的進(jìn)展。

三、專家系統(tǒng)在教育中的應(yīng)用

(一)專家系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)及網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教學(xué)的結(jié)合應(yīng)用 將人工智能中的專家系統(tǒng)應(yīng)用于傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)及網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教學(xué)之中，利用計(jì)算機(jī)來(lái)模擬專家、教授的教學(xué)思維過(guò)程，形成開放式交互教學(xué)系統(tǒng)，給學(xué)生帶來(lái)更加寬松、自由的學(xué)習(xí)環(huán)境，也更加符合學(xué)生進(jìn)行個(gè)性化學(xué)習(xí)的需求。同時(shí)，專家系統(tǒng)與具體學(xué)科的的結(jié)合，可以使學(xué)科教學(xué)專家的優(yōu)良教學(xué)方法和成功教學(xué)經(jīng)驗(yàn)得到繼承和發(fā)揚(yáng)，有助于克服個(gè)人教學(xué)方法及教學(xué)水平的局限，提高教學(xué)質(zhì)量。

1．智能教學(xué)專家系統(tǒng)

智能教學(xué)專家系統(tǒng)ITES(IntelligentTeaching Expert System)是利用計(jì)算機(jī)來(lái)模擬教學(xué)專家的教學(xué)思維過(guò)程，使用AI、多媒體、虛擬現(xiàn)實(shí)等技術(shù)以及各種先進(jìn)的教學(xué)手段所形成的開放式交互教學(xué)系統(tǒng)。瞌1它以計(jì)算機(jī)為媒介，集中教師的經(jīng)驗(yàn)與智慧，為學(xué)生提供一種智能化學(xué)習(xí)環(huán)境，通過(guò)人機(jī)交互，系統(tǒng)可以根據(jù)學(xué)生的知識(shí)水平、認(rèn)知模型等主動(dòng)地提供助學(xué)信息(如學(xué)習(xí)內(nèi)容、教學(xué)模式和方法等)，幫助學(xué)生有選擇地自主學(xué)習(xí)，真正實(shí)現(xiàn)無(wú)人化、個(gè)別化自適應(yīng)教學(xué)。ITES中以智能計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)ICAI(Intelligent Computer AssistedInstruction)為主。ICAI實(shí)際上是在CAI中引入人工智能的思想，即使用專家系統(tǒng)的方法和工具建構(gòu)智能化的CAI。ICAI通過(guò)研究人類學(xué)習(xí)思維的特征和過(guò)程，尋求學(xué)習(xí)認(rèn)知的模式，具有更加良好的人機(jī)界面和診斷、調(diào)試修改功能，使學(xué)生獲得個(gè)別化自適應(yīng)學(xué)習(xí)。它具有自然語(yǔ)言的生產(chǎn)與理解能力，能夠較科學(xué)地評(píng)估學(xué)生的學(xué)習(xí)水平，根據(jù)學(xué)生的不同水平與學(xué)習(xí)情況，通過(guò)智能系統(tǒng)的搜索與推理，‘得出智能化的教學(xué)方法與教學(xué)策略并在教學(xué)中不斷地改進(jìn)教學(xué)策略。還可以通過(guò)分析學(xué)生以往的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)習(xí)慣，預(yù)測(cè)學(xué)生的知識(shí)需求和常犯錯(cuò)誤，動(dòng)態(tài)地將不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)方法與不同的學(xué)生匹配，診斷學(xué)生錯(cuò)誤并智能地分析學(xué)生錯(cuò)誤的原因進(jìn)而有針對(duì)地提出合理的教學(xué)建議、學(xué)習(xí)建議以及改進(jìn)方法，既提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的滿意度，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，也對(duì)教師教學(xué)提供了客觀的依據(jù)和科學(xué)的方法。

2．多專家系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)

多專家系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)可以發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)、教學(xué)專家及多專家系統(tǒng)的綜合優(yōu)勢(shì)和智能優(yōu)勢(shì)，將有關(guān)教學(xué)實(shí)踐的多方面專家知識(shí)、教學(xué)活動(dòng)中的各種數(shù)據(jù)和信息的利用結(jié)合到系統(tǒng)中。所謂多專家系統(tǒng)是在專家系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上，根據(jù)綜合問(wèn)題的不同方面應(yīng)用多個(gè)專家系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)地配置相應(yīng)合適的任務(wù)，增進(jìn)執(zhí)行的并行性和有效性，提高應(yīng)對(duì)師生各種問(wèn)題的靈活性，改善網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的整體性能。通過(guò)加強(qiáng)各子專家系統(tǒng)之間的通信處理、協(xié)同調(diào)度、以及與之相應(yīng)的各知識(shí)庫(kù)、綜合知識(shí)庫(kù)和整體求解機(jī)制的優(yōu)化，多專家系統(tǒng)能以正確的方式調(diào)配網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)的運(yùn)行，選擇多種推理方法動(dòng)態(tài)地組織求解。多專家系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)在對(duì)學(xué)習(xí)者的適配、認(rèn)知模型構(gòu)建、任務(wù)分析、個(gè)別指導(dǎo)策略、學(xué)生錯(cuò)誤診斷、協(xié)助合作學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)監(jiān)視和教學(xué)復(fù)雜性問(wèn)題的適應(yīng)性求解等各個(gè)方面都顯示出其特長(zhǎng)，大大提高了網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的適應(yīng)性和學(xué)生學(xué)習(xí)的效率。

3．智能決策支持系統(tǒng)

智能決策支持系統(tǒng)IDSS(IntelligentDecision Support System)是決策支持系統(tǒng)DSS與人工智能相結(jié)合，尤其是與專家系統(tǒng)相結(jié)合的產(chǎn)物。目前，智能決策支持系統(tǒng)IDSS已成為DSS的發(fā)展方向。支持服務(wù)是現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)的重要構(gòu)成要素，高效的支持服務(wù)子系統(tǒng)是有效地開 發(fā)、管理和實(shí)施遠(yuǎn)程教育項(xiàng)目的保證。針對(duì)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育中學(xué)習(xí)支持服務(wù)的缺乏主動(dòng)性、針對(duì)性和策略性的被動(dòng)狀況，IDSS能夠給出有效的解決方案，實(shí)現(xiàn)支持服務(wù)的智能化，因此，IDSS在網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育領(lǐng)域的應(yīng)用方面具有很強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿兔篮玫那熬啊?/p>

(二)專家系統(tǒng)輔助教育教學(xué)的其他應(yīng)用

除了在計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)以及遠(yuǎn)程教育中的不同應(yīng)用之外，專家系統(tǒng)對(duì)于輔助教學(xué)管理、促進(jìn)教育手段現(xiàn)代化的發(fā)展也起到了不可忽視的作用。

1．教學(xué)資源利用專家系統(tǒng)

高校教學(xué)資源利用的優(yōu)化是高校教學(xué)管理中的一個(gè)重要部分。教學(xué)資源利用專家系統(tǒng)是一個(gè)可自動(dòng)分析與優(yōu)化的教室資源管理規(guī)劃專家系統(tǒng)。它基于從事教育和教學(xué)管理領(lǐng)域?qū)＜业闹R(shí)及其相應(yīng)的產(chǎn)生式規(guī)則來(lái)替代教學(xué)管理人員解決學(xué)校的教室資源使用安排規(guī)劃的決策問(wèn)題，具有快速的資源分析與規(guī)劃優(yōu)化、信息存儲(chǔ)、快速資料檢索以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐评砼c決策等功能。將專家系統(tǒng)應(yīng)用于管理高校的教學(xué)資源，能更充分有效地利用現(xiàn)有的教學(xué)資源，為提高教學(xué)質(zhì)量提供物質(zhì)基礎(chǔ)，以適應(yīng)現(xiàn)代教育事業(yè)快速發(fā)展的需要。

2．學(xué)習(xí)成績(jī)分析專家系統(tǒng)

在高校學(xué)生管理中，成績(jī)分析是一項(xiàng)經(jīng)常性的基本工作，需要投入大量的人力和精力。隨著考試科目、考生人數(shù)的增多，教師閱卷量的增大，對(duì)試卷質(zhì)量分析的準(zhǔn)確性和時(shí)效性提出了考驗(yàn)。因此，將專家系統(tǒng)應(yīng)用于學(xué)生學(xué)習(xí)成績(jī)的分析中給以上問(wèn)題的解決帶來(lái)了便利。學(xué)生成績(jī)分析專家系統(tǒng)根據(jù)學(xué)生的基本情況，綜合相關(guān)政策、文件規(guī)定分析出學(xué)生在校期間歷次考試成績(jī)變動(dòng)的過(guò)程，時(shí)效性強(qiáng)，在實(shí)際應(yīng)用中極大地提高了工作效率，減少了成績(jī)?cè)u(píng)判的誤差。

3．大學(xué)生心理素質(zhì)測(cè)評(píng)專家系統(tǒng)

基于加強(qiáng)大學(xué)生心理素質(zhì)教育和學(xué)生指導(dǎo)工作的需要，大學(xué)生心理素質(zhì)測(cè)評(píng)已成為高校學(xué)生管理的一項(xiàng)重要工作。大學(xué)生心理素質(zhì)測(cè)評(píng)專家系統(tǒng)利用心理專家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，模擬心理專家診斷和解決問(wèn)題的思維推理過(guò)程，能夠從性格特點(diǎn)、價(jià)值取向、心理素質(zhì)、職業(yè)興趣等多個(gè)方面對(duì)學(xué)生的心理素質(zhì)進(jìn)行綜合測(cè)評(píng)，從而有助于學(xué)生對(duì)自身的優(yōu)勢(shì)和潛力的了解以及教師對(duì)學(xué)生專業(yè)方向選擇、就業(yè)等方面的指導(dǎo)。H1

四、結(jié)束語(yǔ)

專家系統(tǒng)的思想和技術(shù)已經(jīng)逐步應(yīng)用于教育教學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中，并且愈加的成熟與實(shí)用。不僅能夠適應(yīng)個(gè)別化教學(xué)的需求達(dá)到因材施教的目的，．對(duì)優(yōu)化教育教學(xué)手段，以及實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化也起到了巨大的推動(dòng)作用。當(dāng)然，對(duì)于專家系統(tǒng)的研究以及專家系統(tǒng)在教育教學(xué)中的推廣應(yīng)用還存在著許多瓶頸和缺陷，有待我們進(jìn)一步深入研究和完善。相信隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，專家系統(tǒng)等人工智能技術(shù)在教育領(lǐng)域會(huì)有更加廣闊的應(yīng)用前景。

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