第一篇：海關(guān)完稅憑證檢查方法

海關(guān)完稅憑證檢查方法

2007年全國(guó)申報(bào)抵扣憑證4.7億份，稅額7.45萬(wàn)億元，其中專用發(fā)票占份數(shù)的94.6%，稅額的91.49%，海關(guān)完稅憑證只占份數(shù)0.97%，稅額卻占7.1%，每張憑證平均稅額高達(dá)11.45萬(wàn)元，而每張專用發(fā)票平均稅額為1.5萬(wàn)元。

“海關(guān)完稅憑證”作為進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證，在增值稅稅收征管中具有十分重要的作用。近年來(lái)利用假“海關(guān)完稅憑證”抵扣稅款進(jìn)行偷稅的案件屢有發(fā)生。究其原因一是隨著金稅工程的日臻完善使增值稅專用發(fā)票的管理更加規(guī)范，導(dǎo)致不法分子將偷稅目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)了象“海關(guān)完稅憑證”這種尚未全面實(shí)施金稅監(jiān)控的扣稅憑證上；二是受稅收工作分工的限制，很多稅務(wù)人員對(duì)如何識(shí)別假“海關(guān)完稅憑證”不是很清楚，在一定程度上也給了違法分子以可乘之機(jī)。收集匯總了各地實(shí)際海關(guān)完稅憑證核查工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了12種審核方法，供大家在今后工作中參考。

一、資金審核法。

海關(guān)對(duì)一般進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)管理的基本流程為：進(jìn)口申報(bào)--貨物查驗(yàn)--征繳稅款--貨物放行四個(gè)環(huán)節(jié)。如反映企業(yè)沒(méi)有支付稅款，則不能從海關(guān)提取進(jìn)口貨物。如是假海關(guān)完稅憑證，就沒(méi)有真實(shí)的進(jìn)口業(yè)務(wù)，則企業(yè)所提供的配套的單證 1

必然是假的，包括企業(yè)的賬簿記錄也是虛假的。在審核企業(yè)的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款時(shí)，除配套的各種單證外，要求企業(yè)提供必須支付繳納海關(guān)稅款的銀行單據(jù)和企業(yè)當(dāng)月的銀行對(duì)賬單，銀行單據(jù)和對(duì)賬單是真實(shí)的，則銀行對(duì)賬單上就有反映。注重審查對(duì)賬單上記錄的票據(jù)號(hào)碼與對(duì)應(yīng)的銀行單據(jù)號(hào)碼、銀行單據(jù)上的收款人賬號(hào)與專用繳款書上收款國(guó)庫(kù)賬號(hào)是否相符；企業(yè)購(gòu)匯支付貨款的資金流向是否真實(shí)，企業(yè)向境外付外匯必須要向外匯管理機(jī)構(gòu)和指定銀行申請(qǐng)購(gòu)匯才能完成付匯，否則就不正常。對(duì)企業(yè)所提供的銀行資料存在疑問(wèn)的，向其開戶銀行進(jìn)行核實(shí)，目前，幾大商業(yè)銀行均開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，通過(guò)企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)上網(wǎng)查詢便可查明。

二、業(yè)務(wù)邏輯審核法。

對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的邏輯性和合理性進(jìn)行審核，也可幫助我們發(fā)現(xiàn)假票的一些特征。如商品價(jià)格過(guò)高或質(zhì)量等其他方面的指標(biāo)達(dá)不到要求;違背經(jīng)營(yíng)常理；票面上的完稅價(jià)格與稅率的乘積不等于稅額。通常情況下，企業(yè)進(jìn)口商品一般基于以下經(jīng)營(yíng)常理：國(guó)內(nèi)無(wú)此類商品，國(guó)內(nèi)有此商品但價(jià)格過(guò)高或質(zhì)量等其他方面的指標(biāo)達(dá)不到要求。對(duì)于企業(yè)違背上述經(jīng)營(yíng)常理偶然發(fā)生進(jìn)口業(yè)務(wù)深入調(diào)查，也可以發(fā)現(xiàn)假票的蹤跡。如青島企業(yè)從香港進(jìn)口煤炭，山西企業(yè)從福建進(jìn)口煤炭，大連企業(yè)從深圳進(jìn)口鋼材等。

三、報(bào)關(guān)單位審核法。

從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題海關(guān)完稅憑證的情況來(lái)看，大多數(shù)的企業(yè)不是自行到海關(guān)去報(bào)關(guān)，而是通過(guò)中介機(jī)構(gòu)取得的海關(guān)完稅憑證，而問(wèn)題就出在這些中介機(jī)構(gòu)。目前發(fā)現(xiàn)的假海關(guān)完稅憑證，基本均為偽造雙抬頭代理進(jìn)口憑證。因此，在審核海關(guān)完稅憑證時(shí)，尤其要注意加強(qiáng)對(duì)代理進(jìn)口海關(guān)完稅憑證的審核。同時(shí)審核其是否有代理進(jìn)口合同，是否支付代理進(jìn)口費(fèi)用。個(gè)別企業(yè)承認(rèn)送貨上門提供的海關(guān)完稅憑證。

四、繳稅資金審核法。

繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅款一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行，只有特殊情況下才會(huì)使用現(xiàn)金。在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中受托方一般不為委托方代墊稅款，異地企業(yè)間的大宗資金往來(lái)以銀行轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行，按常理，受托方企業(yè)收到委托方匯到的稅款后，一般不會(huì)再提現(xiàn)后繳稅，所以在真的海關(guān)完稅憑證票面上加蓋現(xiàn)金收訖章的極少。如審核中發(fā)現(xiàn)企業(yè)大額的海關(guān)完稅憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章，一般情況下可認(rèn)定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

五、海關(guān)完稅憑證來(lái)源地審核法。偽造的單證以海關(guān)開出的真實(shí)單證為樣本進(jìn)行仿造。從該區(qū)查出的假海關(guān)完稅憑證看，大多數(shù)是仿深圳文錦渡、皇崗口岸，少數(shù)仿廣州黃埔老港、上海南匯口岸。而且利用假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行抵扣稅款的企業(yè)基本都是中小企業(yè)。

六、特定欄次填開內(nèi)容審核法。

海關(guān)完稅憑證填開時(shí)，要求貨物名稱欄所填的貨物名稱必須準(zhǔn)確，且與商品代碼欄所填寫內(nèi)容逐一相對(duì)應(yīng)，不得匯總或按商品大類填寫，而在假海關(guān)憑證上，常常出現(xiàn)XX產(chǎn)品一批或XX產(chǎn)品詳見清單等海關(guān)禁止的填開方式。審核中發(fā)現(xiàn)以此類方式填開的票，一般情況下可認(rèn)定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

七、票面打印章戳痕跡審核法。

由于海關(guān)辦理日常業(yè)務(wù)量大、單證數(shù)量多、打印機(jī)設(shè)置問(wèn)題、印章使用頻繁，海關(guān)人員不可能將每張單證打印對(duì)齊格式且印章加蓋非常清晰，因此真實(shí)單證上普遍打印錯(cuò)格，印章大多數(shù)字跡、線條等痕跡不是很清晰；而假印章使用頻率較低，且制假人為了增加假票的可信度，一般會(huì)將印章蓋得十分清晰和完整。將鑒定后真的海關(guān)完稅憑證與假海關(guān)完稅憑證進(jìn)行比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

八、滯納金審核法。自2004年1月1日新關(guān)稅條例實(shí)施后，稅款的滯納金征收率由千分之一調(diào)整為萬(wàn)分之五。海關(guān)總署于2004年9月起停止使用標(biāo)注滯納金征收率為千分之一的海關(guān)完稅憑證，因此，凡是2004年9月以后收到滯納金征收率仍為千分之一的海關(guān)完稅憑證，可認(rèn)定為有虛假海關(guān)完稅憑證的嫌疑。

九、聯(lián)次審核法。海關(guān)完稅憑證的每一聯(lián)都注明了其用途，而造假人對(duì)其作用不重視，往往會(huì)偽造一些按規(guī)定不應(yīng)由企業(yè)留存的聯(lián)次交給企業(yè)，如第四聯(lián)、第五聯(lián)。

十、報(bào)關(guān)單紙張審核法。海關(guān)總署規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以一般貿(mào)易方式進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單一律用白色無(wú)碳?jí)焊屑埓蛴。赓Y企業(yè)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不論何種貿(mào)易方式均用藍(lán)色無(wú)碳?jí)焊屑埓蛴?，如果企業(yè)提供的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單不是用規(guī)定顏色紙張打印的，該報(bào)關(guān)單所對(duì)應(yīng)的海關(guān)完稅憑證有偽造的嫌疑。

十一、相關(guān)單證完整性審核法。海關(guān)完稅憑證是企業(yè)開展進(jìn)口業(yè)務(wù)時(shí)取得的繳稅憑證。企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)操作復(fù)雜，業(yè)務(wù)結(jié)束后通常會(huì)在企業(yè)手中留下部分單證，海關(guān)完稅憑證只是其中之一。這些單證的部分內(nèi)容可以相互印證，如果企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)是虛假的，要將進(jìn)口單證偽造齊全并使之配比合理十分困難。從前期檢查情況看，違法分子偽造假海關(guān)完稅憑證的同時(shí)，一般只會(huì)偽造少數(shù)幾種與之配套的進(jìn)口業(yè)務(wù)單證或根本不偽造前述配套單證。前期查處的違法企業(yè)中不到三分之一的企業(yè)能提供與假票配套的假報(bào)關(guān)單或假海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅繳款書，不到五分之一的企業(yè)能提供假合同。前期已查獲的假票都是從配套單證不齊的海關(guān)完稅憑證中發(fā)現(xiàn)的。在取得假票的企業(yè)中，我們尚未發(fā)現(xiàn)過(guò)以下單證：海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅繳款書、進(jìn)口商與外商簽訂的購(gòu)貨合同；外商開具的貨物提單、貨物裝箱單；商檢部門開具的檢疫費(fèi)、消毒費(fèi)等收

費(fèi)單據(jù)；進(jìn)口商向港口支付裝卸費(fèi)、搬挪費(fèi)、堆存費(fèi)等費(fèi)用的發(fā)票；進(jìn)口商開戶行開具的結(jié)匯水單；外匯管理局開具的進(jìn)口貿(mào)易付匯核銷單；進(jìn)口商與報(bào)關(guān)行結(jié)算包干報(bào)關(guān)費(fèi)用的普通發(fā)票；代理進(jìn)口企業(yè)開給進(jìn)口商的代理費(fèi)發(fā)票。所以，對(duì)取得海關(guān)完稅憑證企業(yè)的進(jìn)口業(yè)務(wù)單證完整性進(jìn)行審核是發(fā)現(xiàn)假票的有效方法。

十二、海關(guān)編碼規(guī)則審核法。按照海關(guān)編碼規(guī)則，海關(guān)完稅憑證號(hào)碼代表一定的含意，目前海關(guān)同時(shí)使用兩套通關(guān)系統(tǒng)H883、H2000系統(tǒng)，兩個(gè)系統(tǒng)開具的海關(guān)完稅憑證格式有所不同。相關(guān)內(nèi)容按稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)?2005?6號(hào)文和《關(guān)于規(guī)范填制海關(guān)代征進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣清單問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)明電?2005?8號(hào))。真實(shí)的海關(guān)完稅憑證，號(hào)碼是符合海關(guān)編碼規(guī)則的，審核時(shí)發(fā)現(xiàn)海關(guān)完稅憑證的號(hào)碼不符合編碼規(guī)則的，即有偽造嫌疑。例如：***332-L02

（1）1-4位：海關(guān)代碼 如：2202

（2）5-8位：年份如：2007

（3）第9位：進(jìn)出口標(biāo)志，其中“1”為進(jìn)口標(biāo)志，“0”為出口標(biāo)志

（4）10-18位：報(bào)關(guān)單編號(hào)如：027350332

（5）第19位：征稅標(biāo)志。其中“-”為正常征稅標(biāo)志，“/”為補(bǔ)稅標(biāo)志，“?！睘橥硕悩?biāo)志，“D”為刪除標(biāo)志，“@”為違規(guī)補(bǔ)償滯納金標(biāo)志；第20位為稅種標(biāo)志，其中“A” 為關(guān)稅標(biāo)志，“L”為增值稅標(biāo)志，“Y”為消費(fèi)稅標(biāo)志，“I”為特別關(guān)稅標(biāo)志。

（6）21位-22位:為報(bào)關(guān)單所產(chǎn)生的專用繳款書順序號(hào)。

第二篇：海關(guān)完稅憑證操作流程

海關(guān)繳款書試行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法

企業(yè)操作指引

為了規(guī)范海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）的抵扣管理，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）（國(guó)稅函[2009]83號(hào)）的要求，自2009年4月1日起，我省對(duì)海關(guān)繳款書實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的管理辦法，即納稅人從過(guò)去納稅申報(bào)時(shí)實(shí)行先申報(bào)抵扣海關(guān)繳款書，再進(jìn)行稽核比對(duì)，改變?yōu)榧{稅人對(duì)需抵扣的海關(guān)繳款書要先通過(guò)電子申報(bào)軟件采集數(shù)據(jù)，在月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，取得比對(duì)相符信息的數(shù)據(jù)后才能申報(bào)抵扣。為了配合做好我省的試行工作，保障我市納稅人的合法權(quán)益，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定及企業(yè)操作指引告知如下：

一、海關(guān)繳款書申報(bào)抵扣期限說(shuō)明

一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自2009年4月1日起，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天內(nèi)（報(bào)送日期-填發(fā)日期≤90天）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期申請(qǐng)的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

“在開具之日起90天內(nèi)”，是指從海關(guān)繳款書的填開日期至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理稽核比對(duì)申請(qǐng)接收日期止，而且節(jié)假日不順延，納稅人必須在90天內(nèi)申請(qǐng)稽核比對(duì)，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

逾期未申請(qǐng)，是指超過(guò)報(bào)送的限定期限而未申請(qǐng)稽核比對(duì)，超過(guò)

3、由于電子申報(bào)軟件在4月稅期申報(bào)完成后才能升級(jí)，如果3月底前取得的海關(guān)繳款書屆時(shí)已經(jīng)超過(guò)90天，如取得填發(fā)日期為1月20日的海關(guān)繳款書，在4月21日已超過(guò)1天(11+28+31+21=91天），則電子申報(bào)軟件將無(wú)法采集，辦稅廳前臺(tái)也無(wú)法采集而不能抵扣。

所以，對(duì)于一般納稅人在2009年3月底前取得的全部海關(guān)繳款書，最好在4月申報(bào)期內(nèi)全部申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尤其對(duì)3月底前取得的海關(guān)繳款書填發(fā)日期在4月份達(dá)到90天的，必須全部在4月申報(bào)期里進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則將可能逾期而無(wú)法申報(bào)抵扣。

三、4月申報(bào)期納稅申報(bào)成功后，電子申報(bào)軟件必須進(jìn)行升級(jí) 為了適應(yīng)海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”的新管理辦法，納稅人在4月份申報(bào)期納稅申報(bào)成功后，其電子申報(bào)軟件必須做一次相應(yīng)的升級(jí)。

為防止一般納稅人的電子申報(bào)軟件未做4月份申報(bào)就升級(jí)，造成無(wú)法按原辦法申請(qǐng)抵扣海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額，珠海市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站、金稅公司和廣瑞公司的網(wǎng)站在4月21日申報(bào)期結(jié)束后才上掛升級(jí)軟件程序，納稅人可以自行下載升級(jí)，或者到金稅公司和廣瑞公司服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行人工升級(jí)。對(duì)4月1日-20日需要升級(jí)的納稅人，必須在4月份納稅申報(bào)成功后到金稅公司和廣瑞公司服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行人工升級(jí),例如，納稅人在4月8日已完成納稅申報(bào)，就可在當(dāng)天到金稅公司和廣瑞公司服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行人工升級(jí)。具體內(nèi)容見金稅公司和廣瑞公司的升級(jí)通知。

四、海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集、報(bào)送、接收、查詢、申報(bào)抵扣操作要

天，無(wú)法修改），必須在5月份重新正確錄入并通過(guò)稽核比對(duì)在6月份才能申報(bào)抵扣。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)接收待比對(duì)申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù) 稅務(wù)人員接收數(shù)據(jù)的同時(shí)向納稅人提供接收結(jié)果通知書及清單，清單內(nèi)容包括校驗(yàn)通過(guò)、重復(fù)報(bào)送、未通過(guò)校驗(yàn)和逾期報(bào)送的海關(guān)繳款書明細(xì)數(shù)據(jù)。對(duì)于符合校驗(yàn)規(guī)則的，予以接收；數(shù)據(jù)存在問(wèn)題，包括不符合海關(guān)規(guī)定格式、重復(fù)采集的，不予接收。納稅人從報(bào)送數(shù)據(jù)的次日起都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對(duì)結(jié)果，方便納稅人及時(shí)核對(duì)數(shù)據(jù)。對(duì)于繳款書打印模糊的，納稅人應(yīng)主動(dòng)與海關(guān)或進(jìn)口代理商聯(lián)系確認(rèn)，以免因采集錯(cuò)誤影響比對(duì)抵扣。

1、校驗(yàn)規(guī)則：對(duì)繳款書號(hào)碼、抵扣單位識(shí)別號(hào)、抵扣單位名稱、稅款金額、填發(fā)日期等字段進(jìn)行合法性校驗(yàn)，以上有任意一項(xiàng)不符合要求即屬于校驗(yàn)未通過(guò)。

“繳款書號(hào)碼”：不能為空且符合22位海關(guān)編碼規(guī)則，第1-4位為口岸代碼（數(shù)字，不能為空）；第5-8位為年份（數(shù)字，第5－6位必須為20）；第9位為進(jìn)出口標(biāo)志（1表示進(jìn)口，0表示出口，因?yàn)槭沁M(jìn)口，所以必須是數(shù)字1）；第10-18位為報(bào)關(guān)單編號(hào)（數(shù)字，不能全部為0）；第19位為征稅標(biāo)志（必須為“-”正常征稅標(biāo)志或“/”補(bǔ)稅標(biāo)志）；第20位為稅種標(biāo)志（因?yàn)槭窃鲋刀?，必須為大寫英文字母“L”；第21-22位為繳款書順序號(hào)（數(shù)字）。

“抵扣單位識(shí)別號(hào)”：不能為空，是指納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)碼?！暗挚蹎挝幻Q”：不能為空，而且要全稱。

管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)不屬于采集錯(cuò)誤，納稅人仍要求申報(bào)抵扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織審核檢查。經(jīng)核查海關(guān)繳款書票面信息與納稅人真實(shí)進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

例如，2009年4月21日納稅人通過(guò)電子申報(bào)軟件采集申請(qǐng)稽核比對(duì)海關(guān)繳款書4份，填發(fā)日期分別為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日、2009年4月20日。4月22日，納稅人通過(guò)珠海市國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢比對(duì)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)稽核結(jié)果有1份相符（填發(fā)日期為2009年4月20日）、3份不符（填發(fā)日期為2009年1月21日、2009年4月1日、2009年4月15日），全部為稅額錄入錯(cuò)誤。

對(duì)于填發(fā)日期為2009年1月21日不符的1份海關(guān)繳款書，由于4月22日已經(jīng)超過(guò)開具之日起90天（10+28+31+22=91天），電子申報(bào)軟件已經(jīng)不能夠采集報(bào)送；納稅人只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月（5月份）填寫《稽核異常海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書核對(duì)申請(qǐng)表》到辦稅廳前臺(tái)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對(duì)，逾期（超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月）未申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于填發(fā)日期為2009年4月1日、2009年4月15日的2份不符海關(guān)繳款書，納稅人在開具之日起90天前，可再次重新通過(guò)電子申報(bào)軟件采集報(bào)送。其中，假如填發(fā)日期為2009年4月15日的1份不符海關(guān)繳款書，多次報(bào)送仍不符，但納稅人認(rèn)為沒(méi)有錯(cuò)誤仍要求申報(bào)抵

按規(guī)定不需留待下期繼續(xù)比對(duì)。

?重號(hào)：指系統(tǒng)內(nèi)有兩份或兩份以上繳款書號(hào)碼相同的第一聯(lián)數(shù)據(jù)，且與第四聯(lián)或第五聯(lián)的稽核結(jié)果均為相符。該稽核結(jié)果數(shù)據(jù)需稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核檢查處理。

（六）申報(bào)抵扣稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書

對(duì)稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)拿到稽核結(jié)果清單數(shù)據(jù)后，可導(dǎo)入電子申報(bào)軟件，形成申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。例如，4月份申請(qǐng)稽核比對(duì)的海關(guān)繳款書，納稅人在5月份申報(bào)期內(nèi)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稽核結(jié)果通知書及稽核結(jié)果清單后，必須在5月份的申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)抵扣，否則，逾期就不予抵扣。

自2009年5月申報(bào)期起，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第28欄（“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”），稽核比對(duì)相符的海關(guān)繳款書填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄（“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”）。

五、帳務(wù)處理

納稅人應(yīng)在 “應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得海關(guān)繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記

第三篇：稽核異常海關(guān)完稅憑證全面清查工作方案

稽核異常海關(guān)繳款書清查工作方案

一、第一階段：清查數(shù)據(jù)采集上報(bào)（2009年5月10日前完成）

（一）總局4月21日前以EXCEL格式將2008年下半年稽核異常的78092份海關(guān)繳款書明細(xì)數(shù)據(jù)分省下發(fā)，供各地核對(duì)清查數(shù)據(jù)。

（二）各地對(duì)總局下發(fā)的數(shù)據(jù)進(jìn)行逐份清查核對(duì)。

1、經(jīng)清查核對(duì)，屬于已完成審核檢查的異常繳款書（包括涉嫌偷騙稅，已移交稽查立案查處未完成繳款書），可從總局下發(fā)的稽核異常EXCEL表中復(fù)制相關(guān)數(shù)據(jù)后，填報(bào)《已完成審核檢查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版1）逐級(jí)上報(bào)總局，不得修改所有模版格式。

（2）經(jīng)清查核對(duì)，屬于未完成審核檢查的異常繳款書，要逐份核對(duì)繳款書原件票面信息與原電子信息是否一致，可從總局下發(fā)的稽核異常EXCEL表中復(fù)制相關(guān)數(shù)據(jù)后，填報(bào)《待清查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版2）中上報(bào)總局。如原采集數(shù)據(jù)企業(yè)錄入錯(cuò)誤的，必須在模版有關(guān)欄次中按票面信息進(jìn)行準(zhǔn)確修改。對(duì)于繳款書中包含非增值稅抵扣項(xiàng)目的，一律按照實(shí)際票面稅額合計(jì)錄入。

對(duì)納稅人注銷、走逃或被認(rèn)定為非正常戶的，要按照留存的海關(guān)繳款書復(fù)印件核對(duì)、錄入相關(guān)信息，如未留存相關(guān)復(fù)印件，可復(fù)制原電子信息錄入。

（3）各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總上報(bào)《2008年下半年稽核異常海關(guān)繳款書清查情況統(tǒng)計(jì)表》（模版3）；

二、第二階段：清查數(shù)據(jù)稽核、清分（2009年5月20日前完成）總局將各地上報(bào)的待清查數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理：將重新采集的第 一聯(lián)數(shù)據(jù)與總局海關(guān)繳款書第一聯(lián)相符數(shù)據(jù)、第四聯(lián)、第五聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新稽核比對(duì)，并按照重新稽核結(jié)果類型分別進(jìn)行處理：“相符”數(shù)據(jù)下發(fā)各地，不需繼續(xù)核查；“不符”、“缺聯(lián)”數(shù)據(jù)按照關(guān)區(qū)代碼清分至海關(guān)繳款書入庫(kù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)查；“重號(hào)”數(shù)據(jù)下發(fā)抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，如重號(hào)票與另一張繳款書號(hào)碼相同的相符票的稅額、填發(fā)日期一致，數(shù)據(jù)同時(shí)下發(fā)雙方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，但重號(hào)票涉及的相符票核查不屬于本次清查工作統(tǒng)計(jì)范圍。

三、第三階段：入庫(kù)地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查（2009年6月10日前完成）入庫(kù)地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照受托核查數(shù)據(jù)中關(guān)區(qū)代碼分撿至對(duì)應(yīng)具體協(xié)查部門。協(xié)查部門必須與國(guó)庫(kù)、海關(guān)或者商業(yè)銀行實(shí)際入庫(kù)信息進(jìn)行核對(duì)是否有對(duì)應(yīng)入庫(kù)信息以及稅款金額、填發(fā)日期是否相符，按照“有一致的入庫(kù)信息”、“稅額不符”、“日期不符”、“稅額與日期均不符”和“無(wú)入庫(kù)信息”等5種類型錄入《待清查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版2）中上報(bào)總局，同時(shí)向抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的書面證明。協(xié)查部門不得僅憑計(jì)統(tǒng)部門采集的第五聯(lián)數(shù)據(jù)回復(fù)異常結(jié)果信息。請(qǐng)各地下載《海關(guān)繳款書清查工作各地聯(lián)系人通訊錄》，地址：ftp://130.9.1.1/centre/流轉(zhuǎn)稅司/稅控稽核處/海關(guān)繳款書清查。稅務(wù)總局將于6月份組織各地協(xié)查資料交換工作。

四、第四階段：抵扣方核查處理（2009年6月30日前完成）抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)總局重新稽核結(jié)果及入庫(kù)地核查回復(fù)信息確定核查結(jié)果，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。

五、第五階段：抵扣方清查結(jié)果統(tǒng)計(jì)及上報(bào)（2009年7月10日前完成）抵扣方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《待清查海關(guān)繳款書明細(xì)表》（模版2）中按下列結(jié)果分類錄入核查結(jié)果上報(bào)逐級(jí)總局：

1、企業(yè)采集錯(cuò)誤，重新稽核相符；

2、海關(guān)數(shù)據(jù)問(wèn)題，重新稽核相符；

3、海關(guān)數(shù)據(jù)問(wèn)題，入庫(kù)地核查回復(fù)相符；

4、企業(yè)采集錯(cuò)誤，未申報(bào)抵扣；

5、一般性違規(guī)，管理部門處理；

6、涉嫌偷騙稅，移交稽查立案查處。

7、涉嫌偷騙稅，企業(yè)走逃、注銷。

同時(shí)匯總所有完成繳款書的審核檢查結(jié)果，按照“企業(yè)采集錯(cuò)誤，允許抵扣”、“海關(guān)數(shù)據(jù)問(wèn)題，允許抵扣”、“企業(yè)采集錯(cuò)誤，未申報(bào)抵扣”、“一般性違規(guī)，管理部門處理”、“涉嫌偷騙稅，移交稽查立案查處”和“涉嫌偷騙稅，企業(yè)走逃、注銷”等6種類型匯總填報(bào)《海關(guān)繳款書審核檢查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》（模版4）。

六、第六階段：清查工作總結(jié)（2009年7月20日前完成）2009年7月20日前各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)完成清查工作總結(jié)上報(bào)工作。書面總結(jié)本次清查工作情況，包括：本次清查工作總體情況；清查工作措施方法；一般性違規(guī)，管理部門處理的具體情形，稅務(wù)處理情況；移交稽查立案查處的涉案情況以及存在問(wèn)題及建議。

清查數(shù)據(jù)下發(fā)、上報(bào)地址：ftp://130.9.1.1/centre/流轉(zhuǎn)稅司/稅控稽核處/海關(guān)繳款書清查/分省目錄。

第四篇：海關(guān)完稅證明

海關(guān)完稅證明

海關(guān)完稅證明是進(jìn)口環(huán)節(jié)的繳稅證明，你公司只有出口業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)口業(yè)務(wù)，你就去海關(guān)開啊，這都是行政性管理的手續(xù)。

海關(guān)完稅憑證相關(guān)文件解讀

海關(guān)完稅憑證即增值稅一般納稅人取得的需抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的簡(jiǎn)稱，從2004年2月1日起海關(guān)完稅憑證采用新的抵扣辦法，為此國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列文件加以規(guī)范和強(qiáng)調(diào)。

1、國(guó)稅函128號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》文件制定了《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核辦法》。

該辦法規(guī)定“增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣?！?/p>

對(duì)“在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前”的理解：比如納稅人取得一張開具日期為4月2日的海關(guān)完稅憑證，90天后為7月2日，相應(yīng)的第一個(gè)納稅申報(bào)期滿之日是7月10日。如果開具日期為4月11日，90天后是7月11日，此時(shí)相應(yīng)的第一個(gè)納稅申報(bào)期滿之日是8月10日，如果是周末還會(huì)相應(yīng)順延。此時(shí)的抵扣期限就不是90天，而是120天或更多。

2、國(guó)稅發(fā)148號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》

該文件針對(duì)部分納稅人由于主客觀原因?qū)е潞ｊP(guān)完稅憑證未能如期申報(bào)抵扣的情況進(jìn)行了補(bǔ)充說(shuō)明。

一是明確憑票抵扣，“納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證”;二是再次強(qiáng)調(diào)了抵扣期限“在國(guó)稅函〔2004〕128號(hào)中規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，即“開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前”;三是強(qiáng)調(diào)了一種特殊情況，“對(duì)納稅人進(jìn)口貨物已取得的海關(guān)完稅憑證，未能在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得予以抵扣”，同時(shí)提供了逾期抵扣版的操作軟件;四是丟失的海關(guān)完稅憑證準(zhǔn)予抵扣的要求為“納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無(wú)誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

部分納稅人在海關(guān)完稅憑證抵扣辦法變化以后，由于各種客觀原因未能在國(guó)稅函〔2004〕128號(hào)文件規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，發(fā)生程序上的錯(cuò)誤，致使已經(jīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，給企業(yè)帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)這些實(shí)際問(wèn)題，提出人性化方案，準(zhǔn)予這些企業(yè)在2005年1月11日前進(jìn)行申報(bào)抵扣，解決了企業(yè)的資金困難，扶持企業(yè)發(fā)展。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一些企業(yè)發(fā)生重組改制、合并分立等活動(dòng)，由于企業(yè)間往來(lái)事項(xiàng)過(guò)于復(fù)雜，再加上對(duì)方企業(yè)的人為疏忽，導(dǎo)致海關(guān)完稅憑證未能按期抵扣，這些企業(yè)在我們的協(xié)助下向總局提出抵扣申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，從而避免由于操作失誤造成的損失。同時(shí)這些企業(yè)也表示以后一定會(huì)高度重視海關(guān)完稅憑證抵扣要求，保證按照稅收相關(guān)法規(guī)及時(shí)準(zhǔn)確的完成申報(bào)抵扣。

類似的文件可以參看流便函27號(hào)、流便函145號(hào)等。

3、國(guó)稅函1424號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理工作的緊急通知》文件規(guī)定了海關(guān)完稅憑證稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件的采集規(guī)則和海關(guān)完稅憑證專用繳款書號(hào)碼格式及填寫規(guī)則。

自2005年1月1日起，在使用通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件(一般納稅人版、國(guó)稅機(jī)關(guān)版)進(jìn)行海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)第一聯(lián)和第五聯(lián)采集時(shí)，須遵循如下采集規(guī)則：

(一)在進(jìn)行專用繳款書號(hào)碼錄入時(shí)，號(hào)碼中的數(shù)字、字母和字符須采用半角輸入狀態(tài)進(jìn)行輸入，倒數(shù)第四位不得出現(xiàn)下劃線;

(二)專用繳款書號(hào)碼在輸入過(guò)程中不得有空格，號(hào)碼位數(shù)不得超位、缺位;

(三)專用繳款書號(hào)碼倒數(shù)第三位字母“L”必須為大寫字母;

三、海關(guān)完稅憑證專用繳款書號(hào)碼格式及填寫規(guī)則

規(guī)范的海關(guān)完稅憑證專用繳款書號(hào)碼格式及正確的填寫方法如下：

(一)由海關(guān)H2000系統(tǒng)開具的完稅憑證繳款書號(hào)碼格式為：

XXXXXXXXXXXXXXXXXX-LXX，共22位，其中“X”表示0-9的阿拉伯?dāng)?shù)字。填寫規(guī)則：1-4位須填寫口岸代碼;5-8位須按票面實(shí)際內(nèi)容填寫四位年份，如2005年，須填寫2005;第9位必須為數(shù)字“1”;10-18位須填寫數(shù)字;第19位只能填寫“-(橫杠)、/(反斜杠)、*(星號(hào))”當(dāng)中的一種;第20位須填寫大寫的英文字母L;21-22位只能填寫數(shù)字。

(二)由海關(guān)H883系統(tǒng)開具的完稅憑證繳款書號(hào)碼格式為：

(XXXX)XXXXXXXXX-LXX，共19位，其中“X”表示0-9的阿拉伯?dāng)?shù)字。填寫規(guī)則：第1位和第6位的括號(hào)，必須在輸入法的半角狀態(tài)下輸入;2-3位為年份，須按照票面實(shí)際內(nèi)容填寫，例如：2005年須填寫05，4-5位為月份，須按照票面實(shí)際內(nèi)容填寫，例如：1月份須填寫01;7-15位須填寫數(shù)字;第16位只能填寫“-(橫杠)、/(反斜杠)、*(星號(hào))”當(dāng)中的一種;第17位須填寫大寫的英文字母L;18-19位只能填寫數(shù)字。

4、國(guó)稅函695號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于錄入海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品增值稅信息的通知》和國(guó)稅發(fā)61號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》的通知》

這兩個(gè)文件主要規(guī)范了海關(guān)完稅憑證的采集與比對(duì)的操作方法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)進(jìn)行申報(bào)抵扣時(shí)正確操作的指南。

以上文件涉及文件如下：

國(guó)稅函128號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》

《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核辦法》

國(guó)稅發(fā)148號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知》

國(guó)稅函1424號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)采集質(zhì)量管理工作的緊急通知》

國(guó)稅函695號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于錄入海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品增值稅信息的通知》

國(guó)稅發(fā)61號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》的通知》

流便函27號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局流轉(zhuǎn)稅管理司關(guān)于部分海關(guān)完稅憑證申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的函》。

第五篇：利用海關(guān)完稅憑證偷逃稅的新動(dòng)向及監(jiān)控管理對(duì)策

近年來(lái)，隨著稅務(wù)信息化建設(shè)的逐步完善，增值稅專用發(fā)票管理的日益規(guī)范，手工版增值稅發(fā)票的全面停用等一系列措施的出臺(tái)，大規(guī)模虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象基本得到遏制。在此情況下，一些不法分子開始將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)移到 “四小票”等尚未全面實(shí)施金稅監(jiān)控的扣稅憑證上。在工作中我們發(fā)現(xiàn)，不法納稅人利用海關(guān)完稅憑證偷逃稅款的手段出現(xiàn)了一些新動(dòng)向，應(yīng)引起稅務(wù)部門的重視。

一、目前利用海關(guān)完稅憑證偷逃稅款的主要手段

（一）用假海關(guān)完稅憑證申報(bào)抵扣。這是目前利用海關(guān)完稅憑偷逃稅款的最主要手段。2006年年初，我局整理采集了全市2004、2005兩個(gè)的海關(guān)代征增值稅完稅憑證抵扣比對(duì)信息，其中比對(duì)不符的有8771票，覆蓋全市所有縣市區(qū)的1031戶企業(yè)，涉及全國(guó)37個(gè)海關(guān)的完稅憑證。為此，在全市范圍內(nèi)組織了一次針對(duì)利用假海關(guān)完稅憑證申報(bào)抵扣的專項(xiàng)檢查。此次專項(xiàng)檢查歷時(shí)兩個(gè)月，從比對(duì)不符的8771票中共匯總有疑點(diǎn)的海關(guān)增值稅完稅憑證697票，不法企業(yè)共涉嫌偽造深圳文錦渡、天津、上海黃崗、山東日照等15個(gè)海關(guān)的完稅憑證。對(duì)于涉嫌偽造票數(shù)較多、金額較大的深圳文錦渡、天津、上海等海關(guān)，我局稽查部門派專人到當(dāng)?shù)剡M(jìn)行鑒定，對(duì)票數(shù)相對(duì)較少、涉稅金額不多的海關(guān)則通過(guò)發(fā)函的形式進(jìn)行協(xié)查。從鑒定和返回的協(xié)查結(jié)果及企業(yè)自查情況看，共查實(shí)有78戶企業(yè)偽造虛假海關(guān)完稅憑證276票，查補(bǔ)稅款1336萬(wàn)元。

（二）取得真海關(guān)完稅憑證不申報(bào)抵扣。企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物不入帳，銷售后不申報(bào)收入，也不申報(bào)海關(guān)代征增值稅的抵扣，通過(guò)帳外經(jīng)營(yíng)的方法達(dá)到偷逃增值稅和所得稅。2007年初，我局通過(guò)自行開發(fā)的“海關(guān)代征增值稅與申報(bào)抵扣信息比對(duì)軟件”，搜集了***市范圍內(nèi)的企業(yè)2005、2006通過(guò)***、蓬萊、龍口、萊州海關(guān)進(jìn)口的貨物代征的海關(guān)增值稅共計(jì)45.73億元，這些進(jìn)口企業(yè)已抵扣上述海關(guān)代征的增值稅43.46億元，未抵扣海關(guān)代征的增值稅 2.27億元，涉及企業(yè)1331戶。為了摸清海關(guān)代征增值稅未抵扣的原因，我局組織人員隨機(jī)抽取了10戶不同類型的進(jìn)口企業(yè)進(jìn)行了全面調(diào)查，查補(bǔ)稅款587萬(wàn)元，基本掌握了海關(guān)代征增值稅不進(jìn)行抵扣的原因：采取進(jìn)口貨物不入帳，帳外經(jīng)營(yíng)偷逃稅款的3戶，進(jìn)口貨物用于固定資產(chǎn)或非應(yīng)稅項(xiàng)目的2戶，屬代理進(jìn)口貨物的 1戶，用于免稅項(xiàng)目的1戶，數(shù)據(jù)差異（錄入信息錯(cuò)誤）的3戶。

應(yīng)引起注意的是，對(duì)使用假海關(guān)完稅憑證抵扣稅款的行為，是各地國(guó)稅部門重點(diǎn)打擊的目標(biāo)。經(jīng)過(guò)前一時(shí)期的努力，利用此種手段偷稅的案件呈明顯下降趨勢(shì)。但對(duì)取得完稅真憑證、采取賬外經(jīng)營(yíng)手法偷稅的現(xiàn)象，尚未引起各地稅務(wù)部門的關(guān)注，在***市也屬首次發(fā)現(xiàn)。由于此種手段隱蔽性強(qiáng)，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)和查處難度較大，應(yīng)引起高度重視。

二、海關(guān)完稅憑證監(jiān)控管理中存在的問(wèn)題

（一）海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)系統(tǒng)不完善。目前，國(guó)稅部門獲取海關(guān)增值稅完稅憑證開具信息的途徑有兩條，一是由各地海關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)給國(guó)家稅務(wù)總局。二是由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)手工錄入銀行轉(zhuǎn)來(lái)的海關(guān)代征增值稅完稅憑證第六聯(lián)信息后，上傳給國(guó)家稅務(wù)總局。后者存在的主

要問(wèn)題是手工錄入差錯(cuò)率高，給后期比對(duì)管理造成極大不便。經(jīng)調(diào)查，原因主要有兩個(gè)方面：一是銀行每月轉(zhuǎn)來(lái)的海關(guān)代征增值稅完稅憑證數(shù)量巨大，且錄入內(nèi)容復(fù)雜，造成稅務(wù)人員手工錄入出錯(cuò)率高。此外，由于錄入數(shù)據(jù)量大，有些稅務(wù)人員在錄入信息時(shí)往往省略了納稅人名稱、稅務(wù)登記證號(hào)碼等欄次信息的錄入，從而使比對(duì)信息不完整。二是對(duì)企業(yè)抵扣的海關(guān)代征增值稅完稅憑證信息，由企業(yè)在抵扣時(shí)自己手工錄入，報(bào)給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總后上傳給國(guó)家稅務(wù)總局，企業(yè)手工錄入時(shí)差錯(cuò)率同樣居高不下。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)的手工錄入差錯(cuò)率都很高，以至出現(xiàn)了大量比對(duì)不符票。如2004、2005兩年，***市比對(duì)不符的進(jìn)口海關(guān)完稅憑證高達(dá)8771份，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)假海關(guān)憑證276份，占3.1%。大量比對(duì)不符票的出現(xiàn)，在一定程上麻痹了基層稅務(wù)人員，以致對(duì)反饋回來(lái)的比對(duì)不符票習(xí)以為常，疏于監(jiān)控管理。

目前，海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)系統(tǒng)只對(duì)各地上傳的已抵扣海關(guān)增值稅完稅憑證進(jìn)行比對(duì)，對(duì)未抵扣的海關(guān)代征增值稅完稅憑證信息，系統(tǒng)不作反饋，這給不法企業(yè)進(jìn)口貨物不申報(bào)，采取帳外經(jīng)營(yíng)提供了可乘之機(jī)。

（二）海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)信息滯后。目前，沒(méi)有建立制度規(guī)定海關(guān)代征增值稅稅票信息必須在海關(guān)和稅務(wù)部門之間進(jìn)行交換，稅務(wù)部門不便及時(shí)介入核查。目前，對(duì)海關(guān)代征增值稅稅票實(shí)行的是納稅人申報(bào)后即允許抵扣的辦法，比對(duì)信息反饋所需時(shí)間長(zhǎng)達(dá)數(shù)月。另一方面，反饋回來(lái)的比對(duì)信息僅局限在數(shù)字錯(cuò)誤或內(nèi)容錯(cuò)誤方面，對(duì)虛假海關(guān)完稅憑證，比對(duì)系統(tǒng)一般按單證不全反饋，是否假票無(wú)法通過(guò)比對(duì)系統(tǒng)來(lái)確定。企業(yè)利用海關(guān)完稅憑證比對(duì)不及時(shí)這一缺陷，首先將取得的假海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣，再?gòu)亩悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)真實(shí)增值稅發(fā)票對(duì)外虛開，在稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有獲取海關(guān)完稅憑證比對(duì)信息時(shí)，已完成了對(duì)外虛開增值稅發(fā)票全過(guò)程，待稅務(wù)部門獲取相關(guān)信息對(duì)其實(shí)施檢查時(shí)，常常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)人員已經(jīng)失蹤。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部原因。一線稅源管理人員日常監(jiān)控任務(wù)較重，加之對(duì)海關(guān)增值稅完稅憑證管理業(yè)務(wù)流程了解不多，對(duì)大量的海關(guān)完稅憑證數(shù)據(jù)比對(duì)信息不能及時(shí)處理，形成管理漏洞。

三、加強(qiáng)海關(guān)完稅憑證監(jiān)管的幾點(diǎn)建議

（一）嚴(yán)格海關(guān)增值稅完稅憑證的審核。凡是以海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，在企業(yè)錄入并報(bào)送海關(guān)增值稅完稅憑證信息后，應(yīng)要求企業(yè)將海關(guān)關(guān)稅完稅憑證、海關(guān)報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯單、付貨款和付關(guān)稅、付海關(guān)進(jìn)口增值稅的付款憑證原件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核，屬于委托進(jìn)口的，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送委托進(jìn)口合同。其海關(guān)完稅憑證和海關(guān)報(bào)關(guān)單內(nèi)容要一致，各種單據(jù)的業(yè)務(wù)內(nèi)容相符，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，既可向有關(guān)海關(guān)發(fā)協(xié)查函或派人取證，也可將海關(guān)報(bào)關(guān)單原件委托進(jìn)出口分局進(jìn)行網(wǎng)上協(xié)查，不能待國(guó)家稅務(wù)總局反饋回海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)結(jié)果后再做處理，從而爭(zhēng)取工作主動(dòng)權(quán)。

（二）加強(qiáng)對(duì)非進(jìn)出口企業(yè)抵扣的審核。目前，管理部門的審核工作仍主要集中在單證的審核上，雖經(jīng)諸多環(huán)節(jié)、層層把關(guān)，但往往局限于案頭審計(jì)。由于稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解不夠，缺乏動(dòng)態(tài)分析，使一些異常企業(yè)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。為此，對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)增值稅完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)審核，特別是進(jìn)口的貨物不是國(guó)內(nèi)緊俏物資、抵扣額和銷售額又異常增大的企業(yè)，更應(yīng)引起重視。

（三）升級(jí)海關(guān)增值稅完稅憑證比對(duì)系統(tǒng)。借鑒增值稅防偽稅控發(fā)票比對(duì)原理，在金稅工程三期中增加海關(guān)增值稅完稅憑證直接比對(duì)功能，將各海關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的開具海關(guān)增值稅完稅憑證信息直接導(dǎo)入到金稅工程系統(tǒng)中，各企業(yè)抵扣的海關(guān)增值稅完稅憑證通過(guò)掃描也導(dǎo)入到金稅工程系統(tǒng)中，減少手工錄入的差錯(cuò)。對(duì)票面各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行全面比對(duì)，防止只比對(duì)稅額，而忽視其他內(nèi)容的比對(duì)。對(duì)比對(duì)不符票和缺聯(lián)票應(yīng)及時(shí)組織人員落實(shí)查處，特別是對(duì)海關(guān)已開具但企業(yè)未抵扣的海關(guān)增值稅完稅憑證，應(yīng)定期組織人員核實(shí)未抵扣的原因，發(fā)現(xiàn)有帳外經(jīng)營(yíng)行為的，及時(shí)轉(zhuǎn)給稽查部門立案查處。

（四）加強(qiáng)與海關(guān)的協(xié)作和信息共享。從目前來(lái)看，海關(guān)增值稅完稅憑證的取證比較困難，各地海關(guān)對(duì)稅務(wù)部門的協(xié)查請(qǐng)求配合度不一，有的單位不愿意出具證明。建議通過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立信息共享制度，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議等形式，定期交換信息。建議將海關(guān)的金關(guān)系統(tǒng)與稅務(wù)的金稅系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，使海關(guān)進(jìn)口信息和進(jìn)口信息即時(shí)傳遞給國(guó)稅部門，保證國(guó)稅部門隨時(shí)獲取企業(yè)進(jìn)出口信息數(shù)據(jù)，提高稅收征管的監(jiān)控能力。