第一篇：編寫審計日記與工作底稿的幾點體會

編寫審計日記與工作底稿的幾點體會

為了認真貫徹落實好國家審計署下達的“6號令”，進一步推行《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》，作為審計工作者就必須要編寫好每天的審計日記和工作底稿，做好審計工作日記和審計底稿是一項非常重要的和必不可少的工作，我們曾經(jīng)就利用完整的審計日記先后對比，成功地查出某一級局原局長私設(shè)“小金庫”三個，總金額達258萬多元的經(jīng)濟大案。那么怎樣編寫好審計日記與審計工作底稿呢？筆者依據(jù)審計署法制司的要求緊密聯(lián)系本人的工作實踐就如何編寫方法淺談以下幾點體會：

一、何時需要編寫審計日記筆者認為審計人員按照審計實施方案進行現(xiàn)場審計時就應(yīng)當每日編寫審計日記。雖然審前調(diào)查期間審計人員不必編寫審計日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進行了補充取證等現(xiàn)場審計工作，則應(yīng)該在當日編寫審計日記，如實記錄這些現(xiàn)場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。現(xiàn)場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應(yīng)當從返回審計現(xiàn)場當日起續(xù)寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計的原因?，F(xiàn)場審計情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當日編寫審計日記，則應(yīng)當于次日補記。如，為取得審計證據(jù)，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實無法在5日當日編寫審計日記，則應(yīng)當在6日盡快補記5日的審計日記。

二、審計日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進展情況和發(fā)展的疑點線索，分析研究，確定下一步工作重點，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現(xiàn)場進行決策的重要形式，對于保證審計質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計日記中如實記載。即使在現(xiàn)場審計結(jié)束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應(yīng)當將研究過程和結(jié)果如實記入審計日記。

三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿筆者認為審計人員同時承擔多個審計項目，應(yīng)該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔同一審計項目的多個審計事項應(yīng)當在同一審計日記中依

次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應(yīng)當在各自的審計日記中分別記載。

四、關(guān)于編寫審計事項的具體內(nèi)容根據(jù)國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)都當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，認真編制好審計工作底稿。特別是對違法違規(guī)問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等都應(yīng)該編制審計工作底稿等。

五、要認真編寫好工作底稿編號為了準確規(guī)范便于查找核對，依據(jù)“6號令”的要求審計工作底稿一定要統(tǒng)一編號，并要求“審計日記與審計證據(jù)審計工作底稿的對應(yīng)頭等應(yīng)當在審計日記中通過索引號加以注明?！倍乙笤趯徲嫻ぷ鞯赘逯凶⒚髟摰赘迮c審計日記的對應(yīng)關(guān)系。為此，審計人員應(yīng)及時指定專用專人按審計實施方案所列出的審計事項對應(yīng)順序，對審計工作底稿進行統(tǒng)一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。

六、怎樣編制審計工作底稿匯總表筆者認為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與

審計實施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實踐中體會到：審計組應(yīng)當指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系，審計工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。目前審計工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統(tǒng)一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應(yīng)審計實施方案的哪一部份，對應(yīng)審計報告的哪一部和對應(yīng)審計決定書的哪一部分和對應(yīng)移送處理書的哪一部分等。

七、審計報告應(yīng)怎樣去征求被審計單位的意見本人認為首先要注意，征求被審計單位意見的是審計組的審計報告，其基本內(nèi)容應(yīng)與審計機關(guān)的審計報告一致但形式上有所不同。在審計機關(guān)出具的審計報告封面上，審計機關(guān)名稱和“審計報告”字樣為紅色，應(yīng)按公文發(fā)文字號編制規(guī)則編號，而審計組的審計報告封面上，審計機關(guān)名稱和“審計報告”字樣為黑色，沒有編號，并注明“征求意見稿”字樣。審計機關(guān)出具的審計報告由審計機關(guān)加蓋印章，審計組的審計報告落款為審計組，并由組長簽名。但本人在實踐中認為應(yīng)改為以審計機關(guān)名義去征求被審計單位意見，但征求意見的還是審計組的審計報告。是為了體現(xiàn)對等原則，促使被審計單位對審計報告征求意見更加重視，并起到行政處罰告知的目的。據(jù)此，審計報告征求意見書的發(fā)文單位為審計機關(guān)，加蓋審計機關(guān)印章。審計報告征求意見書中應(yīng)明確指出所送文書為審計組的審計報告，并告知被審計單位提出書面意見的時限和具體要求。上一頁

第二篇：審計日記與審計工作底稿的區(qū)別

審計日記與審計工作底稿的區(qū)別

審計日記是用書面形式完整記錄審計人員運用各種審計手段調(diào)查審計事項的具體內(nèi)容，比如查閱了那些帳表憑證、文件資料、現(xiàn)場查看、個別詢問、函證回復(fù)等。審計日記是對審計人員實際完成工作量和工作方向的實際記錄，不管是否發(fā)現(xiàn)問題，不管是否有審計結(jié)果，只要審計過程中所作的事就要概要地記錄下來，一日一記。審計日記應(yīng)有審計人員填寫，審計組長審核簽字，交審計組所在部門主管領(lǐng)導審簽。審計日記是檢查審計人員工作狀況、分清審計責任、防范審計風險所必不可少的，這種審計過程的工作記錄，不僅體現(xiàn)了審計工作的嚴肅性，增強了審計人員的責任心，而且一定程度上還可以通過對審計工作記錄的檢查，幫助判斷審計結(jié)果是否準確完整；尤其是通過樣本抽檢發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員如有真實完整的審計工作記錄，就可以看出在哪些方面抽查了多少數(shù)量的樣本，對于問題是否帶來有普遍性及問題的嚴重程度就會有進一步分析判斷。

審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題，是編制審計報告、符合下達審計決定和審計復(fù)議的依據(jù)。審計工作底稿應(yīng)一事一記，同類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或確證材料。審計工作底稿由審計人員編制，經(jīng)審計組長、審計組所在部門主管領(lǐng)導審核后，附審計報告等資料一并送專職復(fù)核人員復(fù)核。審計日記和審計工作底稿均應(yīng)存檔備查。

第三篇：審計證據(jù)與審計工作底稿

審計證據(jù)與審計工作底稿

1.1999年，國家審計署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報，對天津薊縣國稅局在稅收征管工作中存在的問題依法進行審計。但當時任薊縣國稅局局長的梁化泉非但不配合審計人員的工作，而且還收買當?shù)氐暮谏鐣徲嬓〗M的駐地進行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險，審計小組先后換了三個招待所。審計署京津冀特派辦財政處處長孫雅琴：第三次的時候，我們就搬到一個有金庫的銀行。因為有金庫，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對安全一些。隨著審計小組工作的不斷深入，薊縣國稅局虛開增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實漸漸浮出水面，而審計人員所面臨的危險也越來越大，恐嚇電話甚至打到了審計人員在天津的家中。審計署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對你們沒什么好處，小心點。經(jīng)過38天的日夜奮戰(zhàn)，審計人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國家審計署審計長李金華進行匯報。聽完匯報后，李金華向?qū)徲嫻ぷ餍〗M表示，對這一案件一定要嚴肅處理，決不手軟。同時，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個指示。審計署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當時審計組向李金華審計長匯報天津薊縣國稅局查出的一些問題，同時也將審計組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計長做了匯報。李金華審計長當時非常重視這個問題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計人員職工家屬的安全。當天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第四篇：第四章_審計證據(jù)與審計工作底稿

第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿

教學目的與基本要求

1、要求學生掌握審計證據(jù)的種類和取證方法

2、要求學生了解審計工作底稿的基本格式和編制方法

教學難點與重點

【重點】

1、審計證據(jù)與認定、審計目標、取證方法之間的關(guān)系

2、審計證據(jù)可靠性判斷

【難點】

1、認定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計證據(jù)可靠性判斷

教學方法

本課時以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習。

學時分配4學時

第一節(jié) 審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會計信息和其他信息。

會計信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。

二、審計證據(jù)的特性

1.充分性

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計證據(jù)的數(shù)量受“錯報風險”的影響。

2.適當性

審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：

①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

充分性和適當性的關(guān)系：

審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。

如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

評價充分性和適當性時的特殊考慮：

（1）對文件記錄可靠性的考慮（被動鑒證）

（2）使用被審計單位生成信息時的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時的考慮

（4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

三、獲取審計證據(jù)的審計程序

（一）審計程序的目的1.風險評估程序

注冊會計師應(yīng)當實施風險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)。風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.控制測試程序

當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：

⑴在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的；

⑵僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.實質(zhì)性程序

注冊會計師應(yīng)當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風險。這類程序包括： ⑴對各類交易、賬戶余額列報的細節(jié)測試

⑵實質(zhì)性分析程序兩類。

（二）審計程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。（檢查不能實現(xiàn)準確性目標）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀察：注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點。

⑷詢問：以書面或口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。

⑹重新計算：以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。

⑺重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價（不包括非財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。（收入、成本、費用）（可以做）

3、在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風險評估程序

注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等，形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

注意：（1）注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析性程序。

（2）分析的指標往往都是匯總性強的指標。

（三）用作實質(zhì)性程序

適宜使用實質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯報風險較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財務(wù)報表認定。

（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對較弱。

實質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識別需要進一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準確性。

預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

評價預(yù)期的準確程度要考慮的因素：

（1）對實質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高。）

（3）財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊會計師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)專業(yè)判斷來確定可接受差異額?？山邮懿町愵~類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財務(wù)報表層次。

第二節(jié) 審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義和編制目的（一）審計工作底稿的含義

審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計工作底稿的目的（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿是注冊會計師形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。

（四）審計工作底稿的控制程序

1、安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；

2、保證審計工作底稿的完整性；

3、便于對審計工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。

二、審計工作底稿的性質(zhì)

（一）審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。

⑶審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄。

（二）審計工作底稿的歸整

三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達到的要求

（1）按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)

（3）就重大事項得出的結(jié)論

專業(yè)人士的要求。

2、確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時考慮的因素。

（二）審計工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計工作底稿的要素。

（1）被審計單位名稱；

（2）審計項目名稱；

（3）審計項目時點或期間；

（4）審計過程記錄；

（5）審計結(jié)論；

（6）審計標識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項。

（三）審計過程記錄

1、記錄特定項目或事項的識別特征。（日期、編號）

2、重大事項。

重大事項包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風險的事項；

（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應(yīng)對措施。

（3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（審計范圍受限）

（4）導致出具非標準審計報告的事項。

3.記錄針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計程序以恰當?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計結(jié)論

注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要。注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

（五）審計標識及其說明

審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號及編號

通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計工作底稿的歸檔

（一）審計工作底稿歸檔的期限

⑴審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個報告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計工作底稿歸檔后的變動

1、修改或增加審計工作底稿時的記錄要求。

記錄的事項：

（1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

（2）修改或增加審計工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對審計工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

（四）審計工作底稿的保存期限

會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。

對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對于這些檔案，應(yīng)視為當期取得并保存十年。

五、審計報告日后對審計工作底稿的變動

在審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，注冊會計師應(yīng)當記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對審計工作底稿做出變動及其復(fù)核的時間和人員。

例外情況：是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告

第五篇：審計工作底稿與審計風險研究

注冊會計師財務(wù)報表審計實務(wù)課程論文饒彬

審計工作底稿與審計風險研究

姓名：饒彬?qū)W號： 201003034340

摘要：審計工作底稿不僅是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是證明審計人員完成審計工作，履行應(yīng)盡職責的依據(jù)。然而審計存在CPA無能為力的固有風險以及控制風險，加之CPA和助理人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中違法違規(guī)、未能保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度、重大問題上的執(zhí)業(yè)判斷失誤、重要審計證據(jù)的缺失甚至與委托單位串通、合謀出具了虛假的、不恰當?shù)膶徲媹蟾娴臋z查風險，而這些無一不與執(zhí)業(yè)過程中形成的審計工作底稿有關(guān)。為此，審計工作底稿與審計風險研究的課題具有必要性。

關(guān)鍵詞：審計工作底稿審計風險質(zhì)量特征

一、審計工作底稿扮演角色與存在的編制問題及其分析

（1）審計工作底稿在審計工作中扮演者著重中之重的角色

注冊會計師的審計過程實際上是收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進而作出審計結(jié)論的過程。注冊會計師和助理人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中通過編制審計工作底稿，把已收集到的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有重點的各種審計證據(jù)資料，系統(tǒng)地加以歸類整理，從而使審計結(jié)論建立在充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)之上。因此，審計工作底稿不僅是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是證明注冊會計師按照獨立審計準則要求完成審計工作、履行應(yīng)盡職責的依據(jù)。

（2）審計工作底稿編制方面存在若干問題及分析

問題一：在審計工作底稿中注重抄賬，而不記錄審計人員實施的審計程序和

方法。一些審計人員編制審計工作底稿就是簡單地抄下被審計單位的會計賬，再做些簡單的試算平衡，這樣的審計工作底稿既沒有說明審計人員為測試該單位項目是否真實實施了什么程序，采用了什么審計方法，進行了怎樣的判斷，也沒有得出什么結(jié)論，因此不能說明任何問題，是無用的工作底稿。

問題二：夸大審計工作底稿的作用，按照“原樣拷貝審計工作底稿就能形成審計報告”的標準復(fù)核審計工作底稿?，F(xiàn)行的《審計機關(guān)審計工作底稿準則》中明確要求，編制審計工作底稿應(yīng)當做到內(nèi)容完整、觀點明確、條理清楚，用詞恰當。在審計實踐中，一些審計人員據(jù)此夸大審計工作底稿的作用，在復(fù)核審計工作底稿時字斟句酌，反復(fù)修改，其目的是要將這些經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿原樣拷貝作為審計報告。個人認為，嚴格、認真、負責地編制和復(fù)核審計工作底稿是完全正確的，但是過分夸大審計工作底稿的作用就有些不妥，而將其原樣拷貝作為審計報告使用則更加錯誤，甚至可以說是頭腦僵化的表現(xiàn)。

問題三：審計工作底稿和審計方案、審計報告相脫節(jié)。其

一、審計工作底稿與審計方案脫節(jié)。目前的審計實踐中，絕大部分審計人員仍然沿用過去的習慣做法，只對有問題的審計事項編制審計工作底稿，對于沒有重要問題的審計事項不編制審計工作底稿。這樣一來，對于那些沒有編制審計工作底稿的審計事項，審計人員是否實施了必要的審計程序就成了說不清的問題；其

二、審計工作底稿與審計報告的脫節(jié)。這突出表現(xiàn)在，審計工作底稿與審計報告對同一審計事項的描述或?qū)徲嫿Y(jié)論不相同時，沒有編制相應(yīng)的審計工作底稿進行記錄和反映，造成審計底稿與審計報告“兩張皮”，互相脫節(jié)，原因不明、責任難辨。

二、鑒于底稿的基礎(chǔ)性與重要性加之底稿編制存在的漏洞與弊端給審計工作帶來不可忽視的風險，在這對審計風險進行分析。

（1）審計風險

審計風險，按照獨立審計準則的描述，是指會計報表存在重大錯報和漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險（IR）、控制風險（CR）和檢查風險（DR）三個構(gòu)成要素。在實際執(zhí)業(yè)過程中，IR和CR與委托單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，CPA對此無能為力。我們僅能通過研究和評價委托單位的內(nèi)部控制，在對其IR和CR初步評估的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將DR以及總體審計風險降低至可接受水平，這是我們稱之為審計業(yè)務(wù)風險。但對于一個事務(wù)所而言，除存在審計業(yè)務(wù)風險外，影響事務(wù)所的規(guī)范運作并制約其健康發(fā)展的風險因素還包括業(yè)務(wù)監(jiān)管風險和法律訴訟風險。

（2）業(yè)務(wù)監(jiān)管風險

業(yè)務(wù)監(jiān)管風險是指行業(yè)主管部門或外部監(jiān)管機構(gòu)在對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中存在未按規(guī)定的標準、程序、方法而遭受行業(yè)處罰的可能性。這種風險和執(zhí)業(yè)過程中存在的DR不同，是事務(wù)所都可能面對的非系統(tǒng)風險。無論事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部規(guī)章制度完善與否，也無論事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平高低，都會由于新形勢下外部職能部門對CPA行業(yè)的監(jiān)督加強而增加 法律訴訟風險是指事務(wù)所由于審計失敗、違約、不正當競爭等原因被動承擔民事賠償、行政處罰甚至刑事責任的可能性。這種風險隨著社會對CPA行業(yè)過高的期望值、“深口袋”理論的曲解和濫用以及入世后CPA行業(yè)的重新洗牌而日趨突現(xiàn)。當然，作為任何一個市場經(jīng)濟條件下的構(gòu)成細胞，事務(wù)所和其他參與市場競爭的企事業(yè)單位一樣會面臨這種外部風險。但重要的是，依靠質(zhì)量和信譽生存的會計事務(wù)所，一旦卷入法律訴訟，任何一次的訴訟失敗會招致滅頂之災(zāi)。

三、審計風險與審計工作底稿的關(guān)系凸顯風險探究的必要性

CPA的審計活動作為一般經(jīng)濟活動的具體形式，其產(chǎn)生的法律后果和其他一般經(jīng)濟活動一樣。在這個過程中，執(zhí)業(yè)CPA通過抽樣、分析性復(fù)核、計算、函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計工作底稿，用規(guī)定的語言表述審計主體的專業(yè)意見，盡而完成受托的合同義務(wù)。其提供的社會化產(chǎn)品是審計報告，如同其他一般商品和服務(wù)一樣，如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問題或瑕疵，CPA應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。而在我們的專業(yè)領(lǐng)域，審計報告是否存在瑕疵，亦即是否為虛假報告、是否對報告使用人和社會公眾造成了損失，唯一能證明或者辯駁的就是你的工作軌跡和記錄。審計工作底稿如同訴訟證據(jù)一樣，構(gòu)成是否應(yīng)承擔審計風險的最直接、最有效的抗辯依據(jù)。審計工作底稿編制的是否完整、規(guī)范，審計過程中所搜集的審計證據(jù)是否足以支持CPA所發(fā)表的審計意見，代表著審計質(zhì)量的高低。而審計質(zhì)量的高低恰恰與審計風險呈負相關(guān)的關(guān)系。審計質(zhì)量越高，審計風險越低。

四、審計工作底稿應(yīng)具備的質(zhì)量特征

要控制審計質(zhì)量，防范和化解審計風險，審計工作底稿至少應(yīng)具備以下質(zhì)量特征：內(nèi)容的真實性、形式的規(guī)范性和措辭的恰當性。

內(nèi)容的真實性是指審計工作底稿所反映的經(jīng)濟事項和行為應(yīng)該是真實的，應(yīng)有充足的客觀事實做保證。這是最起碼、也是最重要的質(zhì)量屬性。如果沒有客觀事實做支持，我們的工作底稿哪怕再好看，也是無濟于是的。不僅起不到保護自己，相反會成為CPA提供虛假報告的借口。比如在實際工作中，可能由于外勤時間短，CPA（或助理人員）并未參與委托單位的存貨監(jiān)盤，而為了粉飾審計程序的合法性，將空白的抽查表讓委托單位的人簽字，外勤結(jié)束后再補填所謂的“抽查記錄“。這樣的做法無疑是在欺騙自己，也無法保證審計質(zhì)量。真實性是核心，內(nèi)容真實的工作底稿才能真正起到化解審計風險的盾牌作用

（二）形式的規(guī)范性是指所編制的工作底稿要符合獨立審計準則的規(guī)定，要素齊全，即要符合“內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確”。在此不再詳述。形式上的規(guī)范能保證我們是嚴格按照獨立審計準則的要求進行的，這一定程度上能減少CPA的執(zhí)業(yè)風險。

（三）措辭的恰當性是指記錄在工作底稿中的語言、符號、公式等能恰如其分地反映我們的工作軌跡，能保證任何一個CPA在同樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境下得出完全相同的結(jié)論和意見?！秾徲媹蟾妗窚蕜t中為我們提供了標準的審計報告的措辭以及適用的條件，但對于審計工作底稿中相關(guān)事項的描述無詳細的規(guī)定。當然，這其中有很大的職業(yè)判斷成分，不同的審計項目、不同的審計目的、不同的CPA都會針對同一張工作底稿做出不同的描述。但我們要保證措辭的恰當性，防止模棱兩可甚至讓人產(chǎn)生歧義的詞句。

五、結(jié)論

世界經(jīng)融危機的大背景下，做好審計工作成為防范風險的先鋒。對于企業(yè)而言，財務(wù)狀況良好，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展以及戰(zhàn)略的實施，然而良好的財務(wù)狀況得益于自身良好的審計工作以及積極配合CPA以及政府的審計實施；對于一國而言，良好的審計體系，關(guān)系著一國經(jīng)濟向著良好態(tài)勢發(fā)展。我國對審計制度作了大幅度的改革，旨在促進經(jīng)濟又好又快發(fā)展。由此可見，審計工作的重要，審計結(jié)論如實反映客觀現(xiàn)象的必要。

參考文獻:張蔚文.審計學[M].廣州：華南理工大學出版社，2006胡中艾.審計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007中國審計人員協(xié)會.審計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2008