第一篇：編寫(xiě)審計(jì)日記與工作底稿的幾點(diǎn)體會(huì)

編寫(xiě)審計(jì)日記與工作底稿的幾點(diǎn)體會(huì)

為了認(rèn)真貫徹落實(shí)好國(guó)家審計(jì)署下達(dá)的“6號(hào)令”，進(jìn)一步推行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，作為審計(jì)工作者就必須要編寫(xiě)好每天的審計(jì)日記和工作底稿，做好審計(jì)工作日記和審計(jì)底稿是一項(xiàng)非常重要的和必不可少的工作，我們?cè)?jīng)就利用完整的審計(jì)日記先后對(duì)比，成功地查出某一級(jí)局原局長(zhǎng)私設(shè)“小金庫(kù)”三個(gè)，總金額達(dá)258萬(wàn)多元的經(jīng)濟(jì)大案。那么怎樣編寫(xiě)好審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿呢？筆者依據(jù)審計(jì)署法制司的要求緊密聯(lián)系本人的工作實(shí)踐就如何編寫(xiě)方法淺談以下幾點(diǎn)體會(huì)：

一、何時(shí)需要編寫(xiě)審計(jì)日記筆者認(rèn)為審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就應(yīng)當(dāng)每日編寫(xiě)審計(jì)日記。雖然審前調(diào)查期間審計(jì)人員不必編寫(xiě)審計(jì)日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組成員一般不再編寫(xiě)審計(jì)日記。如果部分審計(jì)人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，則應(yīng)該在當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，如實(shí)記錄這些現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。如果審計(jì)人員在起草、修改審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、移送處理等文書(shū)期間，對(duì)前期工作成果作出重大修改，如改變審計(jì)查出問(wèn)題的事實(shí)表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過(guò)程?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期間，審計(jì)人員臨時(shí)從事其他工作或者請(qǐng)假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)日起續(xù)寫(xiě)審計(jì)日記，并在其中注明此前沒(méi)有參加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的原因?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如，為取得審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計(jì)人員確實(shí)無(wú)法在5日當(dāng)日編寫(xiě)審計(jì)日記，則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計(jì)日記。

二、審計(jì)日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容按照6號(hào)令的要求，審計(jì)日記記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱(chēng)、實(shí)施審計(jì)的步驟和方法、審計(jì)查閱的資料名稱(chēng)和數(shù)量、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計(jì)日記。比如，審計(jì)組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)或者主審召開(kāi)小型碰頭會(huì)，通報(bào)各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線(xiàn)索，分析研究，確定下一步工作重點(diǎn)，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會(huì)是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行決策的重要形式，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計(jì)日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，如果審計(jì)人員對(duì)前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計(jì)報(bào)告中刪掉一個(gè)問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)將研究過(guò)程和結(jié)果如實(shí)記入審計(jì)日記。

三、有交叉審計(jì)事項(xiàng)如何編寫(xiě)審計(jì)日記和工作底稿筆者認(rèn)為審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該在不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)日記中分別記載；審計(jì)人員同時(shí)承擔(dān)同一審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在同一審計(jì)日記中依

次記載；多名審計(jì)人員共同承擔(dān)同一審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在各自的審計(jì)日記中分別記載。

四、關(guān)于編寫(xiě)審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容根據(jù)國(guó)家審計(jì)署“6號(hào)令”的決定：對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)都當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制好審計(jì)工作底稿。特別是對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等都應(yīng)該編制審計(jì)工作底稿等。

五、要認(rèn)真編寫(xiě)好工作底稿編號(hào)為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對(duì)，依據(jù)“6號(hào)令”的要求審計(jì)工作底稿一定要統(tǒng)一編號(hào)，并要求“審計(jì)日記與審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計(jì)日記中通過(guò)索引號(hào)加以注明?！倍乙笤趯徲?jì)工作底稿中注明該底稿與審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為此，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指定專(zhuān)用專(zhuān)人按審計(jì)實(shí)施方案所列出的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)順序，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號(hào)，作為審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。

六、怎樣編制審計(jì)工作底稿匯總表筆者認(rèn)為在以往的審計(jì)項(xiàng)目檔案中，審計(jì)工作底稿與

審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、移送處理書(shū)的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對(duì)。為方便查閱審計(jì)項(xiàng)目檔案，本人在工作實(shí)踐中體會(huì)到：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人編制“審計(jì)工作底稿匯總表”，反映審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)與審計(jì)工作底稿的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審計(jì)工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類(lèi)材料，歸入審計(jì)檔案，排列在審計(jì)工作底稿之前。目前審計(jì)工作底稿匯總表還沒(méi)有統(tǒng)一格式，廣大審計(jì)工作者還可以大膽開(kāi)拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計(jì)工作底稿的統(tǒng)一流水編號(hào)排成一列，然后在每一行注明該審計(jì)工作底稿對(duì)應(yīng)審計(jì)實(shí)施方案的哪一部份，對(duì)應(yīng)審計(jì)報(bào)告的哪一部和對(duì)應(yīng)審計(jì)決定書(shū)的哪一部分和對(duì)應(yīng)移送處理書(shū)的哪一部分等。

七、審計(jì)報(bào)告應(yīng)怎樣去征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)本人認(rèn)為首先要注意，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，其基本內(nèi)容應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告一致但形式上有所不同。在審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告封面上，審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(chēng)和“審計(jì)報(bào)告”字樣為紅色，應(yīng)按公文發(fā)文字號(hào)編制規(guī)則編號(hào)，而審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告封面上，審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(chēng)和“審計(jì)報(bào)告”字樣為黑色，沒(méi)有編號(hào)，并注明“征求意見(jiàn)稿”字樣。審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)加蓋印章，審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告落款為審計(jì)組，并由組長(zhǎng)簽名。但本人在實(shí)踐中認(rèn)為應(yīng)改為以審計(jì)機(jī)關(guān)名義去征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，但征求意見(jiàn)的還是審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。是為了體現(xiàn)對(duì)等原則，促使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)更加重視，并起到行政處罰告知的目的。據(jù)此，審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)的發(fā)文單位為審計(jì)機(jī)關(guān)，加蓋審計(jì)機(jī)關(guān)印章。審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)中應(yīng)明確指出所送文書(shū)為審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，并告知被審計(jì)單位提出書(shū)面意見(jiàn)的時(shí)限和具體要求。上一頁(yè)

第二篇：審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的區(qū)別

審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的區(qū)別

審計(jì)日記是用書(shū)面形式完整記錄審計(jì)人員運(yùn)用各種審計(jì)手段調(diào)查審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容，比如查閱了那些帳表憑證、文件資料、現(xiàn)場(chǎng)查看、個(gè)別詢(xún)問(wèn)、函證回復(fù)等。審計(jì)日記是對(duì)審計(jì)人員實(shí)際完成工作量和工作方向的實(shí)際記錄，不管是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不管是否有審計(jì)結(jié)果，只要審計(jì)過(guò)程中所作的事就要概要地記錄下來(lái)，一日一記。審計(jì)日記應(yīng)有審計(jì)人員填寫(xiě)，審計(jì)組長(zhǎng)審核簽字，交審計(jì)組所在部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)審簽。審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員工作狀況、分清審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的，這種審計(jì)過(guò)程的工作記錄，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)了審計(jì)人員的責(zé)任心，而且一定程度上還可以通過(guò)對(duì)審計(jì)工作記錄的檢查，幫助判斷審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確完整；尤其是通過(guò)樣本抽檢發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員如有真實(shí)完整的審計(jì)工作記錄，就可以看出在哪些方面抽查了多少數(shù)量的樣本，對(duì)于問(wèn)題是否帶來(lái)有普遍性及問(wèn)題的嚴(yán)重程度就會(huì)有進(jìn)一步分析判斷。

審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)成果，包括資金來(lái)源、收入和支出情況、查出的主要問(wèn)題，是編制審計(jì)報(bào)告、符合下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)復(fù)議的依據(jù)。審計(jì)工作底稿應(yīng)一事一記，同類(lèi)事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或確證材料。審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員編制，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組所在部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，附審計(jì)報(bào)告等資料一并送專(zhuān)職復(fù)核人員復(fù)核。審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿均應(yīng)存檔備查。

第三篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1.1999年，國(guó)家審計(jì)署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)天津薊縣國(guó)稅局在稅收征管工作中存在的問(wèn)題依法進(jìn)行審計(jì)。但當(dāng)時(shí)任薊縣國(guó)稅局局長(zhǎng)的梁化泉非但不配合審計(jì)人員的工作，而且還收買(mǎi)當(dāng)?shù)氐暮谏鐣?huì)對(duì)審計(jì)小組的駐地進(jìn)行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險(xiǎn)，審計(jì)小組先后換了三個(gè)招待所。審計(jì)署京津冀特派辦財(cái)政處處長(zhǎng)孫雅琴：第三次的時(shí)候，我們就搬到一個(gè)有金庫(kù)的銀行。因?yàn)橛薪饚?kù)，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對(duì)安全一些。隨著審計(jì)小組工作的不斷深入，薊縣國(guó)稅局虛開(kāi)增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實(shí)漸漸浮出水面，而審計(jì)人員所面臨的危險(xiǎn)也越來(lái)越大，恐嚇電話(huà)甚至打到了審計(jì)人員在天津的家中。審計(jì)署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話(huà)說(shuō)你們這么干下去，對(duì)你們沒(méi)什么好處，小心點(diǎn)。經(jīng)過(guò)38天的日夜奮戰(zhàn)，審計(jì)人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華進(jìn)行匯報(bào)。聽(tīng)完匯報(bào)后，李金華向?qū)徲?jì)工作小組表示，對(duì)這一案件一定要嚴(yán)肅處理，決不手軟。同時(shí)，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個(gè)指示。審計(jì)署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當(dāng)時(shí)審計(jì)組向李金華審計(jì)長(zhǎng)匯報(bào)天津薊縣國(guó)稅局查出的一些問(wèn)題，同時(shí)也將審計(jì)組工作人員家屬接到恐嚇電話(huà)的情況向李金華審計(jì)長(zhǎng)做了匯報(bào)。李金華審計(jì)長(zhǎng)當(dāng)時(shí)非常重視這個(gè)問(wèn)題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計(jì)人員職工家屬的安全。當(dāng)天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車(chē)值守在我們特派辦職工家屬院的門(mén)口

第四篇：第四章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

教學(xué)目的與基本要求

1、要求學(xué)生掌握審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)和取證方法

2、要求學(xué)生了解審計(jì)工作底稿的基本格式和編制方法

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】

1、審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、取證方法之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

【難點(diǎn)】

1、認(rèn)定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

教學(xué)方法

本課時(shí)以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。

學(xué)時(shí)分配4學(xué)時(shí)

第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會(huì)計(jì)信息和其他信息。

會(huì)計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

2.適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮（被動(dòng)鑒證）

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的目的1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.控制測(cè)試程序

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：

⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)程序包括： ⑴對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試

⑵實(shí)質(zhì)性分析程序兩類(lèi)。

（二）審計(jì)程序的類(lèi)型

⑴檢查記錄或文件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀(guān)察：注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀(guān)察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀(guān)察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

⑷詢(xún)問(wèn)：以書(shū)面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢(xún)問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

⑺重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）

3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶(hù)余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。

注意：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。

（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。

（三）用作實(shí)質(zhì)性程序

適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀(guān)的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶(hù)余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來(lái)源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。

評(píng)價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：

（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定可接受差異額?？山邮懿町愵~類(lèi)似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類(lèi)似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。

（四）審計(jì)工作底稿的控制程序

1、安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；

2、保證審計(jì)工作底稿的完整性；

3、便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專(zhuān)家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

⑶審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需保留這些記錄。

（二）審計(jì)工作底稿的歸整

三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

專(zhuān)業(yè)人士的要求。

2、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素。

（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計(jì)工作底稿的要素。

（1）被審計(jì)單位名稱(chēng)；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過(guò)程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

（7）索引號(hào)及編號(hào)；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

（三）審計(jì)過(guò)程記錄

1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。（日期、編號(hào)）

2、重大事項(xiàng)。

重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門(mén)的咨詢(xún)情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢(xún)?nèi)藛T不同意見(jiàn)（如項(xiàng)目組與專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的不同意見(jiàn)）的解決情況。

記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對(duì)此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需保留這些初步的判斷意見(jiàn)。

4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計(jì)結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號(hào)及編號(hào)

通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計(jì)工作底稿的歸檔

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限

⑴審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。

記錄的事項(xiàng)：

（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對(duì)審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿(mǎn)前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對(duì)于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。

五、審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

例外情況：是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告

第五篇：審計(jì)工作底稿與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)課程論文饒彬

審計(jì)工作底稿與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

姓名：饒彬?qū)W號(hào)： 201003034340

摘要：審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，也是證明審計(jì)人員完成審計(jì)工作，履行應(yīng)盡職責(zé)的依據(jù)。然而審計(jì)存在CPA無(wú)能為力的固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，加之CPA和助理人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中違法違規(guī)、未能保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度、重大問(wèn)題上的執(zhí)業(yè)判斷失誤、重要審計(jì)證據(jù)的缺失甚至與委托單位串通、合謀出具了虛假的、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的檢查風(fēng)險(xiǎn)，而這些無(wú)一不與執(zhí)業(yè)過(guò)程中形成的審計(jì)工作底稿有關(guān)。為此，審計(jì)工作底稿與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的課題具有必要性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作底稿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量特征

一、審計(jì)工作底稿扮演角色與存在的編制問(wèn)題及其分析

（1）審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作中扮演者著重中之重的角色

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程實(shí)際上是收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)而作出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中通過(guò)編制審計(jì)工作底稿，把已收集到的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒(méi)有重點(diǎn)的各種審計(jì)證據(jù)資料，系統(tǒng)地加以歸類(lèi)整理，從而使審計(jì)結(jié)論建立在充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上。因此，審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)，也是證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的依據(jù)。

（2）審計(jì)工作底稿編制方面存在若干問(wèn)題及分析

問(wèn)題一：在審計(jì)工作底稿中注重抄賬，而不記錄審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序和

方法。一些審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿就是簡(jiǎn)單地抄下被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬，再做些簡(jiǎn)單的試算平衡，這樣的審計(jì)工作底稿既沒(méi)有說(shuō)明審計(jì)人員為測(cè)試該單位項(xiàng)目是否真實(shí)實(shí)施了什么程序，采用了什么審計(jì)方法，進(jìn)行了怎樣的判斷，也沒(méi)有得出什么結(jié)論，因此不能說(shuō)明任何問(wèn)題，是無(wú)用的工作底稿。

問(wèn)題二：夸大審計(jì)工作底稿的作用，按照“原樣拷貝審計(jì)工作底稿就能形成審計(jì)報(bào)告”的標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核審計(jì)工作底稿?，F(xiàn)行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》中明確要求，編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、觀(guān)點(diǎn)明確、條理清楚，用詞恰當(dāng)。在審計(jì)實(shí)踐中，一些審計(jì)人員據(jù)此夸大審計(jì)工作底稿的作用，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)字斟句酌，反復(fù)修改，其目的是要將這些經(jīng)過(guò)復(fù)核的審計(jì)工作底稿原樣拷貝作為審計(jì)報(bào)告。個(gè)人認(rèn)為，嚴(yán)格、認(rèn)真、負(fù)責(zé)地編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿是完全正確的，但是過(guò)分夸大審計(jì)工作底稿的作用就有些不妥，而將其原樣拷貝作為審計(jì)報(bào)告使用則更加錯(cuò)誤，甚至可以說(shuō)是頭腦僵化的表現(xiàn)。

問(wèn)題三：審計(jì)工作底稿和審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告相脫節(jié)。其

一、審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案脫節(jié)。目前的審計(jì)實(shí)踐中，絕大部分審計(jì)人員仍然沿用過(guò)去的習(xí)慣做法，只對(duì)有問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿，對(duì)于沒(méi)有重要問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)不編制審計(jì)工作底稿。這樣一來(lái)，對(duì)于那些沒(méi)有編制審計(jì)工作底稿的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序就成了說(shuō)不清的問(wèn)題；其

二、審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告的脫節(jié)。這突出表現(xiàn)在，審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)的描述或?qū)徲?jì)結(jié)論不相同時(shí)，沒(méi)有編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行記錄和反映，造成審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告“兩張皮”，互相脫節(jié)，原因不明、責(zé)任難辨。

二、鑒于底稿的基礎(chǔ)性與重要性加之底稿編制存在的漏洞與弊端給審計(jì)工作帶來(lái)不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)，在這對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的描述，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）、控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）三個(gè)構(gòu)成要素。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中，IR和CR與委托單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，CPA對(duì)此無(wú)能為力。我們僅能通過(guò)研究和評(píng)價(jià)委托單位的內(nèi)部控制，在對(duì)其IR和CR初步評(píng)估的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將DR以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，這是我們稱(chēng)之為審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于一個(gè)事務(wù)所而言，除存在審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，影響事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作并制約其健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素還包括業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（2）業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是指行業(yè)主管部門(mén)或外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過(guò)程中存在未按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法而遭受行業(yè)處罰的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在的DR不同，是事務(wù)所都可能面對(duì)的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部規(guī)章制度完善與否，也無(wú)論事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平高低，都會(huì)由于新形勢(shì)下外部職能部門(mén)對(duì)CPA行業(yè)的監(jiān)督加強(qiáng)而增加 法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指事務(wù)所由于審計(jì)失敗、違約、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等原因被動(dòng)承擔(dān)民事賠償、行政處罰甚至刑事責(zé)任的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)隨著社會(huì)對(duì)CPA行業(yè)過(guò)高的期望值、“深口袋”理論的曲解和濫用以及入世后CPA行業(yè)的重新洗牌而日趨突現(xiàn)。當(dāng)然，作為任何一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的構(gòu)成細(xì)胞，事務(wù)所和其他參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企事業(yè)單位一樣會(huì)面臨這種外部風(fēng)險(xiǎn)。但重要的是，依靠質(zhì)量和信譽(yù)生存的會(huì)計(jì)事務(wù)所，一旦卷入法律訴訟，任何一次的訴訟失敗會(huì)招致滅頂之災(zāi)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系凸顯風(fēng)險(xiǎn)探究的必要性

CPA的審計(jì)活動(dòng)作為一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形式，其產(chǎn)生的法律后果和其他一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣。在這個(gè)過(guò)程中，執(zhí)業(yè)CPA通過(guò)抽樣、分析性復(fù)核、計(jì)算、函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計(jì)工作底稿，用規(guī)定的語(yǔ)言表述審計(jì)主體的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，盡而完成受托的合同義務(wù)。其提供的社會(huì)化產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，如同其他一般商品和服務(wù)一樣，如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題或瑕疵，CPA應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而在我們的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，審計(jì)報(bào)告是否存在瑕疵，亦即是否為虛假報(bào)告、是否對(duì)報(bào)告使用人和社會(huì)公眾造成了損失，唯一能證明或者辯駁的就是你的工作軌跡和記錄。審計(jì)工作底稿如同訴訟證據(jù)一樣，構(gòu)成是否應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最直接、最有效的抗辯依據(jù)。審計(jì)工作底稿編制的是否完整、規(guī)范，審計(jì)過(guò)程中所搜集的審計(jì)證據(jù)是否足以支持CPA所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，代表著審計(jì)質(zhì)量的高低。而審計(jì)質(zhì)量的高低恰恰與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。

四、審計(jì)工作底稿應(yīng)具備的質(zhì)量特征

要控制審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)具備以下質(zhì)量特征：內(nèi)容的真實(shí)性、形式的規(guī)范性和措辭的恰當(dāng)性。

內(nèi)容的真實(shí)性是指審計(jì)工作底稿所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為應(yīng)該是真實(shí)的，應(yīng)有充足的客觀(guān)事實(shí)做保證。這是最起碼、也是最重要的質(zhì)量屬性。如果沒(méi)有客觀(guān)事實(shí)做支持，我們的工作底稿哪怕再好看，也是無(wú)濟(jì)于是的。不僅起不到保護(hù)自己，相反會(huì)成為CPA提供虛假報(bào)告的借口。比如在實(shí)際工作中，可能由于外勤時(shí)間短，CPA（或助理人員）并未參與委托單位的存貨監(jiān)盤(pán)，而為了粉飾審計(jì)程序的合法性，將空白的抽查表讓委托單位的人簽字，外勤結(jié)束后再補(bǔ)填所謂的“抽查記錄“。這樣的做法無(wú)疑是在欺騙自己，也無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。真實(shí)性是核心，內(nèi)容真實(shí)的工作底稿才能真正起到化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的盾牌作用

（二）形式的規(guī)范性是指所編制的工作底稿要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要素齊全，即要符合“內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確”。在此不再詳述。形式上的規(guī)范能保證我們是嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的，這一定程度上能減少CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）措辭的恰當(dāng)性是指記錄在工作底稿中的語(yǔ)言、符號(hào)、公式等能恰如其分地反映我們的工作軌跡，能保證任何一個(gè)CPA在同樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境下得出完全相同的結(jié)論和意見(jiàn)。《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則中為我們提供了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的措辭以及適用的條件，但對(duì)于審計(jì)工作底稿中相關(guān)事項(xiàng)的描述無(wú)詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)然，這其中有很大的職業(yè)判斷成分，不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的審計(jì)目的、不同的CPA都會(huì)針對(duì)同一張工作底稿做出不同的描述。但我們要保證措辭的恰當(dāng)性，防止模棱兩可甚至讓人產(chǎn)生歧義的詞句。

五、結(jié)論

世界經(jīng)融危機(jī)的大背景下，做好審計(jì)工作成為防范風(fēng)險(xiǎn)的先鋒。對(duì)于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)狀況良好，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展以及戰(zhàn)略的實(shí)施，然而良好的財(cái)務(wù)狀況得益于自身良好的審計(jì)工作以及積極配合CPA以及政府的審計(jì)實(shí)施；對(duì)于一國(guó)而言，良好的審計(jì)體系，關(guān)系著一國(guó)經(jīng)濟(jì)向著良好態(tài)勢(shì)發(fā)展。我國(guó)對(duì)審計(jì)制度作了大幅度的改革，旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。由此可見(jiàn)，審計(jì)工作的重要，審計(jì)結(jié)論如實(shí)反映客觀(guān)現(xiàn)象的必要。

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