第一篇：審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作底稿練習(xí)

一、填空題

1.審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的，前編制的工作計(jì)劃。

2.審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃?。

3.審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由編制，經(jīng)審核和批準(zhǔn)。

4.時(shí)間預(yù)算既是合理確定的依據(jù)，又是衡量的依據(jù)。

5.在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則時(shí)，一是為了；二是為了。

6.審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的和

7.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮和兩個(gè)層次的重要性。

8.重要性水平的計(jì)算方法有

9.力。

10.如審計(jì)人員認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)部能降至可接受的水平，則應(yīng)發(fā)表或。

二、判斷題

1.審計(jì)計(jì)劃制定后，審計(jì)人員不得對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。（）

2.對任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會計(jì)師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)人員都應(yīng)制定審計(jì)計(jì)劃。（）

3.審計(jì)人員可以與被審計(jì)單位有關(guān)人員就審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行討論和協(xié)調(diào)，共同編制審計(jì)計(jì)劃。（）

4.賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。（）

5.一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。（）

6.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇各財(cái)務(wù)報(bào)表中最高的重要性水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（）

7.對于出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。（）

8.審計(jì)人員如果想要使發(fā)表的審計(jì)意見有98%的把握，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便為2%。（）

9.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高。（）

10.初步評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員就應(yīng)獲取越少的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。（）

三、單項(xiàng)選擇題

1.審計(jì)計(jì)劃通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在（）。

A.簽訂業(yè)務(wù)約定書之前起草B.外勤審計(jì)工作之前起草

C.了解唄審計(jì)單位之前起草D.接受客戶委托之前起草

2.審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)由（）。

A.主任會計(jì)師編制B.會計(jì)師事務(wù)所所長編制

C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制D.會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

3.編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所的（）。

A.部門經(jīng)理審核和批準(zhǔn)B.所長審核和批準(zhǔn)

C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)D.會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

4.審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表的金額和性質(zhì)B.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)

C.賬戶或交易的金額和性質(zhì)D.審計(jì)收費(fèi)的金額和性質(zhì)

5.如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則（）。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會減少

C.固有風(fēng)險(xiǎn)就會增加D.控制風(fēng)險(xiǎn)就會減少

6.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素中，審計(jì)人員能夠控制的是（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.控制風(fēng)險(xiǎn)

C.檢查風(fēng)險(xiǎn)D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)

7.審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，評估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為40%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為（）。

A.20%B.70%

C.95%D.12.5%

8.不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行（）。

A.詳細(xì)審計(jì)B.抽樣審計(jì)

C.實(shí)質(zhì)性測試D.控制測試

四、多項(xiàng)選擇題

1.審計(jì)人員編制審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括（）。

A.總體審計(jì)策略B.審計(jì)職能

C.審計(jì)對象D.審計(jì)作用

E.具體審計(jì)計(jì)劃

2.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項(xiàng)目的（）。

A.審計(jì)目標(biāo)B.審計(jì)對象

C.審計(jì)步驟D.執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間

E.審計(jì)工作底稿的索引號

3.在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有（）。

A.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

B.商定審計(jì)收費(fèi)

C.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

D.安排審計(jì)人員

E.評估審計(jì)結(jié)果

4.審計(jì)人員在審計(jì)過程中考慮的重要性，包括（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次B.憑證層次

C.賬戶和交易層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次

E.財(cái)務(wù)管理層次

5.審計(jì)人員對重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求

B.被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)

C.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果

D.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系

E.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度

6.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，包括（）。

A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)

C.營業(yè)收入D.凈利潤

E.凈負(fù)債

7.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素包括（）。

A.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.控制封信啊D.檢查風(fēng)險(xiǎn)

E.財(cái)務(wù)封信啊

8.評估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重考慮（）。

A.行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化

B.重大的關(guān)聯(lián)交易

C.會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜

D.內(nèi)部控制薄弱

E.存在未決訴訟和或有負(fù)債

第二篇：練習(xí)審計(jì)工作底稿及參考答案

第十章 審計(jì)工作底稿

一、單項(xiàng)選擇題

1、在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的是（）。

A.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿

B.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿無需進(jìn)行歸檔

C.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

D.如果注冊會計(jì)師完成了審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年

2、會計(jì)師事務(wù)所于2011年2月15日對A公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)過程中所收集的管理層聲明書原件作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)（）。

A.至少保存至2012年2月15日

B.至少保存至2020年2月15日

C.至少保存至2021年2月15日

D.長期保存

3、下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的是（）。

A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表

B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照

C.公司章程

D.關(guān)聯(lián)方資料

4、下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)師事務(wù)所泄露被審計(jì)單位商業(yè)秘密的是（）。

A.未經(jīng)客戶同意，允許法院查閱有關(guān)審計(jì)工作底稿

B.未經(jīng)客戶同意，允許政府審計(jì)部門派出的檢查組查閱審計(jì)工作底稿

C.未經(jīng)客戶同意，允許注冊會計(jì)師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計(jì)工作底稿

D.未經(jīng)客戶同意，允許審計(jì)其母公司的注冊會計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿

5、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。在ABC會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，符合歸檔期限要求的是（）。

A.注冊會計(jì)師于2011年2月28日完成了審計(jì)工作并出具了對A公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，所形成的審計(jì)工作底稿于2011年5月30日歸檔

B.注冊會計(jì)師于2011年2月28日完成了對B公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，并于3月6日出具了否定意見審計(jì)報(bào)告。3月9日，會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計(jì)報(bào)告并不再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)，相關(guān)的審計(jì)工作底稿已于2011年5月10日歸檔

C.按照時(shí)間預(yù)算的規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)于2011年3月1日開始實(shí)施對C公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)C公司存在重大舞弊事項(xiàng)后會計(jì)師事務(wù)所決定終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，此時(shí)，將已形成的審計(jì)工作底稿全部作廢

D.注冊會計(jì)師于2月1日完成對D公司的審計(jì)工作，2011年2月10日將與D公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的工作底稿整理歸檔

6、A注冊會計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計(jì)工作底稿中列明的存貨余額為200萬元，現(xiàn)改為120萬元，其正確的做法是（）。

A.在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改

B.對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改

C.在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項(xiàng)新的記錄信息

D.在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯(cuò)誤信息

二、多項(xiàng)選擇題

1、以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的歸檔期限，說法正確的有（）。

A.如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)

B.如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿無須進(jìn)行歸檔

C.如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案

D.如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以最晚完成審計(jì)工作的日期為準(zhǔn)，在之后的60天內(nèi)完成工作底稿的歸檔

2、下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于永久性檔案的有（）。

A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表

B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照

C.公司章程

D.關(guān)聯(lián)方資料

3、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，下列做法正確的有（）。

A.對詢問程序，將詢問時(shí)間作為識別特征

B.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將抽樣的起點(diǎn)作為識別特征

C.對被審計(jì)單位編制的訂購單進(jìn)行測試，將訂購單的日期或編號作為識別特征

D.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將金額作為識別特征

4、下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.由于注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會不同

B.在審計(jì)過程中，由于審計(jì)使用的工具不同，可能會影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

C.對于詢問程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間作為識別特征

D.對于觀察程序，注冊會計(jì)師可能會以觀察的對象作為識別特征

5、注冊會計(jì)師按照審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定實(shí)施了對應(yīng)收賬款的審計(jì)程序后，需要形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列的因素包括（）。

A.如果根據(jù)已實(shí)施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)的審計(jì)證據(jù)不易確定結(jié)論，應(yīng)記錄得出的各種可能結(jié)論

B.如果根據(jù)已實(shí)施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，應(yīng)記錄不能得出結(jié)論的原因

C.如果已識別出應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)

D.如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通常可以針對總體進(jìn)行

測試

6、下列通常應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存的文件有（）。

A.重大事項(xiàng)概要

B.有關(guān)重大事項(xiàng)的來往信件

C.財(cái)務(wù)報(bào)表草表

D.對被審計(jì)單位文件記錄的復(fù)印件

7、]注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列（）方面的內(nèi)容。

A.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

C.確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏

D.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

三、簡答題

1、ABC會計(jì)師事務(wù)所2011年2月1日承接了C公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，于2011年3月1日完成審計(jì)工作，3月3日完成審計(jì)報(bào)告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，3月20日甲注冊會計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計(jì)師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日，工作底稿歸檔完畢。5月5日，乙注冊會計(jì)師在復(fù)核該工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告日前收到的一張應(yīng)收賬款函證回函原件并沒有加入工作底稿，只是將同筆應(yīng)收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀，除此之外未作任何其他處理。ABC會計(jì)師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年。

要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組以及各注冊會計(jì)師)在審計(jì)工作中存在的問題，并簡要說明理由。

答案部分

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一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：D

【答案解析】：選項(xiàng)A，審計(jì)檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形，注冊會計(jì)師需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改和增加；選項(xiàng)B，如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿也應(yīng)進(jìn)行歸檔，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)；選項(xiàng)C，審計(jì)工作底稿歸檔不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：C

【答案解析】：如果順利的完成了審計(jì)業(yè)務(wù)，無論是當(dāng)期檔案還是永久性檔案，會計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：A

【答案解析】：一般來說，綜合管理類和業(yè)務(wù)類工作底稿屬于當(dāng)期檔案，備查類工作底稿屬于永久性檔案，如選項(xiàng)BCD都屬于備查類檔案。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：D

【答案解析】：審計(jì)被審計(jì)單位母公司的注冊會計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)經(jīng)客戶的同意。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：D

【答案解析】：選項(xiàng)A，在出具了審計(jì)報(bào)告的情況下，審計(jì)工作底稿應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔，而該選項(xiàng)中的歸檔期限超過了60天，所以不正確；選項(xiàng)BC，如果完成了審計(jì)工作但未能出具審計(jì)報(bào)告，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：B

【答案解析】：修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：AC

【答案解析】：

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：BCD

【答案解析】：

【該題針對“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：CD

【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)以“詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征；選項(xiàng)B，應(yīng)以 “樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為識別特征。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：AB

【答案解析】：對于詢問程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征，而不能夠僅僅以詢問的時(shí)間作為識別特征；對于觀察程序，注冊會計(jì)師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被視察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征，但不能夠僅僅以觀察的對象作為識別特征。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：CD

【答案解析】：選項(xiàng)A，是否記錄所得出的審計(jì)結(jié)論，取決于注冊會計(jì)師是否認(rèn)為有必要記錄；選項(xiàng)B，是否記錄不能得出結(jié)論的原因，取決于注冊會計(jì)師是否認(rèn)為有必要記錄。

【該題針對“審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：ABD

【答案解析】：由于審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等，不能選擇C。

【該題針對“審計(jì)工作底稿概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：ABD

【答案解析】：審計(jì)工作底稿是對整個(gè)審計(jì)過程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，因此選項(xiàng)ABD均正確。選項(xiàng)C，確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏是簽字注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，并非有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士從編制的審計(jì)工作底稿中所應(yīng)清楚了解的內(nèi)容。

【該題針對“審計(jì)工作底稿概述”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、簡答題

1、【正確答案】：(1)“3月20日甲注冊會計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計(jì)師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計(jì)工作底稿歸檔過程中，對于審計(jì)工作底稿通常是不包括已經(jīng)被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對于替換下來的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。

(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。

(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計(jì)工作底稿歸檔后的變動，需要以增加或者添加的方式進(jìn)行修改，而不能將原件刪除或者銷毀。

(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)該記錄變動審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；變動審計(jì)工作底稿的具體理由；變動審計(jì)工作

底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

(5)“ABC會計(jì)師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年”有誤，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年，該題當(dāng)中審計(jì)報(bào)告日是3月1日，而不是3月3日。

第三篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1.1999年，國家審計(jì)署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報(bào)，對天津薊縣國稅局在稅收征管工作中存在的問題依法進(jìn)行審計(jì)。但當(dāng)時(shí)任薊縣國稅局局長的梁化泉非但不配合審計(jì)人員的工作，而且還收買當(dāng)?shù)氐暮谏鐣徲?jì)小組的駐地進(jìn)行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險(xiǎn)，審計(jì)小組先后換了三個(gè)招待所。審計(jì)署京津冀特派辦財(cái)政處處長孫雅琴：第三次的時(shí)候，我們就搬到一個(gè)有金庫的銀行。因?yàn)橛薪饚?，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對安全一些。隨著審計(jì)小組工作的不斷深入，薊縣國稅局虛開增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實(shí)漸漸浮出水面，而審計(jì)人員所面臨的危險(xiǎn)也越來越大，恐嚇電話甚至打到了審計(jì)人員在天津的家中。審計(jì)署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對你們沒什么好處，小心點(diǎn)。經(jīng)過38天的日夜奮戰(zhàn)，審計(jì)人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國家審計(jì)署審計(jì)長李金華進(jìn)行匯報(bào)。聽完匯報(bào)后，李金華向?qū)徲?jì)工作小組表示，對這一案件一定要嚴(yán)肅處理，決不手軟。同時(shí)，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個(gè)指示。審計(jì)署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當(dāng)時(shí)審計(jì)組向李金華審計(jì)長匯報(bào)天津薊縣國稅局查出的一些問題，同時(shí)也將審計(jì)組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計(jì)長做了匯報(bào)。李金華審計(jì)長當(dāng)時(shí)非常重視這個(gè)問題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計(jì)人員職工家屬的安全。當(dāng)天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第四篇：審計(jì)(2014)第6章 審計(jì)工作底稿課后練習(xí)

第六章 審計(jì)工作底稿

一、單項(xiàng)選擇題

1.注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解的內(nèi)容不包括（）。

A.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

C.得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷，以及審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論 D.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的初步思考的記錄 2.注冊會計(jì)師記錄審計(jì)過程時(shí)，下列關(guān)于其選取的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征的說法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以以訂購單中供應(yīng)商的名稱作為測試訂購單的識別特征

B.對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、詢問人的姓名及職位作為識別特征

C.對于觀察程序，注冊會計(jì)師以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征

D.識別特征具有唯一性，不會因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同 3.下列各項(xiàng)中，屬于當(dāng)期檔案的是（）。A.被審計(jì)單位的批準(zhǔn)證書 B.被審計(jì)單位的章程 C.總體審計(jì)策略

D.重要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件復(fù)印件

4.關(guān)于永久性檔案和當(dāng)期檔案的下列說法，正確的是（）。A.永久性檔案中被替換下的資料一般也需要保留

B.所有大型國際會計(jì)師事務(wù)所都要嚴(yán)格區(qū)分永久性檔案和當(dāng)期檔案

C.大部分會計(jì)師事務(wù)所都保留紙質(zhì)的審計(jì)檔案，但不保留電子版的審計(jì)檔案 D.當(dāng)期檔案僅供當(dāng)期使用

5.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)該記錄的事項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由

B.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員

C.對修改或增加的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的時(shí)間和人員 D.修改或增加審計(jì)工作底稿的地點(diǎn)

6.以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，不正確的是（）。A.審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以及得出審計(jì)結(jié)論作出的記錄 B.審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的載體 C.審計(jì)工作底稿是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

D.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程

7.以下關(guān)于注冊會計(jì)師確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素中錯(cuò)誤的是（）。

A.業(yè)務(wù)越復(fù)雜，對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿越多 B.識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位形成的工作底稿越多且范圍越廣 C.無論審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計(jì)工作底稿中

D.審計(jì)方法和使用的工具的不同會使審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同 8.以下關(guān)于識別特征的說法中，不正確的是（）。A.識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志 B.識別特征因測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同

C.對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識別特征通常具有唯一性 D.審計(jì)程序的性質(zhì)不會影響到識別特征

9.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論

B.審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案 C.永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案

D.永久性檔案中被替換下的資料一般不需保留

10.以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存期限及保存資料的說法中，不正確的是（）。A.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年 B.會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告公布日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年 C.如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年

D.對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿存在形式的相關(guān)說法中，正確的有（）。A.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在 B.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔 C.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，只要保存完整，不必考慮是否能夠轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿

D.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔時(shí)，不需要單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿

2.會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲淠康挠校ǎ?。A.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員 B.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，保護(hù)信息的完整性和安全性 C.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿

D.允許會計(jì)師事務(wù)所所有人員接觸審計(jì)工作底稿 3.審計(jì)工作底稿可能包括的內(nèi)容有（）。A.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 B.重復(fù)的文件記錄 C.分析表和問題備忘錄

D.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件

4.注冊會計(jì)師在記錄審計(jì)過程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意的幾個(gè)重點(diǎn)方面包括（）。A.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征 B.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷 C.審計(jì)標(biāo)識及其說明 D.針對重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

5.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿中編制人員和復(fù)核人員的相關(guān)說法中，正確的有（）。A.每一張審計(jì)工作底稿上通常要注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員 B.實(shí)務(wù)中如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序，但沒有編制在同一個(gè)索引號中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員 C.實(shí)務(wù)中如果若干頁底稿記錄不同性質(zhì)的具體審計(jì)程序，但編制在同一個(gè)索引號中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員 D.實(shí)務(wù)中如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序，并編制在同一個(gè)索引號中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員

6.下列關(guān)于永久性檔案和當(dāng)期檔案保存期限的說法，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ.永久性檔案應(yīng)該永久性保存 B.永久性檔案至少保存10年 C.當(dāng)期檔案至少保存1年 D.當(dāng)期檔案至少保存10年

7.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，2014年4月20日A注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，4月30日審計(jì)工作底稿歸檔，5月1日A注冊會計(jì)師由于某些原因替換了原已歸檔的部分審計(jì)工作底稿，則以下說法正確的有（）。A.替換部分的審計(jì)工作底稿從4月20日起至少保存10年 B.替換部分的審計(jì)工作底稿從5月1日起至少保存10年 C.未替換部分的審計(jì)工作底稿從4月20日起至少保存10年 D.未替換部分的審計(jì)工作底稿從5月1日起至少保存10年

8.確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)需要考慮的因素有（）。A.事務(wù)所的規(guī)模和復(fù)雜程度 B.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

C.已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度 D.審計(jì)方法和使用的工具

9.將分散在審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)匯總在重大事項(xiàng)概要中有助于（）。A.幫助注冊會計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對審計(jì)工作的影響

B.便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率 C.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

D.有助于執(zhí)行以后期間審計(jì)的人員查閱具有持續(xù)重要性的事項(xiàng)

10.如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以做出變動的情形主要包括（）。

A.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 C.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

D.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù) 11.以下關(guān)于審計(jì)檔案的說法中，不正確的有（）。

A.實(shí)務(wù)中根據(jù)對審計(jì)檔案使用時(shí)間的不同劃分為永久性檔案和臨時(shí)性檔案 B.永久性檔案記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值 C.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃屬于永久性審計(jì)檔案

D.永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起保存10年 12.審計(jì)工作底稿歸檔的期限可能是（）。A.審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi) B.審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi) C.審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi) D.審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的九十天內(nèi)

三、簡答題

1.ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對甲公司2013財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2014年2月15日，注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告。4月1日，在歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師將原制定的審計(jì)計(jì)劃的初步思考的文件記錄刪除。5月30日，B注冊會計(jì)師完成對甲公司2013年審計(jì)工作底稿的歸檔工作。6月10日，項(xiàng)目合伙人C注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)在審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)，某項(xiàng)重要資產(chǎn)因?yàn)槭杪┒鴽]有記錄，于是私下修改了工作底稿，并未做任何記錄。要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題：

（1）A注冊會計(jì)師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。

（2）B注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作底稿的歸檔期限是否符合要求，如不符合要求，簡要說明理由。

（3）C注冊會計(jì)師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。

（4）簡述在歸檔期后，注冊會計(jì)師需要變動審計(jì)工作底稿的兩種情形。

2.A注冊會計(jì)師是甲公司（上市公司）2013財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在實(shí)施審計(jì)工作過程中，A注冊會計(jì)師和其他項(xiàng)目組成員需要編制、復(fù)核和利用審計(jì)工作底稿，A注冊會計(jì)師于2014年3月10日完成了審計(jì)工作并出具了審計(jì)報(bào)告，相關(guān)情況如下：

（1）3月15日，由ABC會計(jì)師事務(wù)所指定專門機(jī)構(gòu)的人員B對甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（2）由于對甲公司執(zhí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，A注冊會計(jì)師決定不對甲公司實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。

（3）在歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組助理人員C復(fù)印了部分審計(jì)工作底稿作為參考資料，以供日后學(xué)習(xí)參考。

（4）雖然最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性與最終確定的重要性不同，但是A注冊會計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該完整的記錄整個(gè)審計(jì)過程，所以對重要性初步思考的記錄也應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存。（5）在編制采購業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿時(shí)，由于甲公司對訂購單僅以序列號進(jìn)行編號，項(xiàng)目組成員D直接將該號碼作為識別特征。

要求：針對上述情況，逐項(xiàng)指出項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員的做法是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】D 【解析】注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的初步思考的記錄不屬于審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，所以也就不會被有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解。2.【答案】C 【解析】對被審計(jì)單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；識別特征具有唯一性，因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.【答案】C 【解析】選項(xiàng)ABD均屬于永久性檔案。4.【答案】A 【解析】目前，一些大型國際會計(jì)師事務(wù)所不再區(qū)分永久性檔案和當(dāng)期檔案（選項(xiàng)B不正確），而主要是以電子形式使用和保留審計(jì)工作底稿，盡管大部分事務(wù)所仍然既保留電子版又保留紙質(zhì)的審計(jì)檔案（選項(xiàng)C不正確）。當(dāng)期檔案除了供當(dāng)期使用外，還供下期使用（選項(xiàng)D不正確）。5.【答案】D 【解析】在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)該記錄的事項(xiàng)包括修改或增加審計(jì)工作底稿的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。6.【答案】B 【解析】審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。7.【答案】C 【解析】注冊會計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此選項(xiàng)C不正確。8.【答案】D 【解析】識別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，所以審計(jì)程序的性質(zhì)會影響到識別特征，選項(xiàng)D不正確。9.【答案】D 【解析】為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。10.【答案】B 【解析】會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。

二、多項(xiàng)選擇題 1.【答案】AB 【解析】以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底槁，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.【答案】ABC 【解析】無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：

（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員（選項(xiàng)A）；

（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性（選項(xiàng)B）；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿（選項(xiàng)C）；

（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。能夠接觸審計(jì)工作底稿的，是項(xiàng)目組成員及其他經(jīng)授權(quán)的人員，并不是會計(jì)師事務(wù)所的所有人員，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.【答案】ACD 【解析】審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄等，選項(xiàng)AC正確；注冊會計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計(jì)工作底稿的一部分，選項(xiàng)D正確；重復(fù)的文件記錄不作為審計(jì)工作底稿保存，所以不屬于審計(jì)工作底稿可能包括的內(nèi)容，選項(xiàng)B不正確。4.【答案】ABD 【解析】審計(jì)標(biāo)識及其說明屬于審計(jì)工作底稿的要素，并不屬于記錄審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)特別注意的重點(diǎn)方面，選項(xiàng)C不正確。5.【答案】AD 【解析】通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期，選項(xiàng)A正確；在實(shí)務(wù)中，如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期，選項(xiàng)D正確。6.【答案】BD 【解析】無論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，都至少保存10年。7.【答案】BC 【解析】替換后的審計(jì)工作底稿從替換的起計(jì)算保存期限，應(yīng)該至少保存10年，所以選項(xiàng)B正確；未替換部分的審計(jì)工作底稿應(yīng)該從審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年，所以選項(xiàng)C正確。8.【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A應(yīng)該是考慮被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。9.【答案】ABCD 【解析】以上各項(xiàng)均正確。10.【答案】ABCD 【解析】注冊會計(jì)師可以做出的事務(wù)性的變動主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿（選項(xiàng)A）；

（2）對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引（選項(xiàng)B）；（3）對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可（選項(xiàng)C）；

（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)D）。11.【答案】ACD 【解析】實(shí)務(wù)中根據(jù)對審計(jì)檔案使用時(shí)間的不同劃分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，選項(xiàng)A不正確；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃屬于當(dāng)期審計(jì)檔案，選項(xiàng)C不正確；永久性檔案應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年，選項(xiàng)D不正確。12.【答案】BC 【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

三、簡答題 1.【答案】（1）正確。

（2）不符合要求，審計(jì)工作底稿的歸檔期限應(yīng)該是在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，甲公司的審計(jì)報(bào)告日是2月15日，而完成歸檔的日期是5月30日，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了60天。

（3）不正確。在完成審計(jì)檔案的歸整工作之后，如果有必要修改或者增加新的審計(jì)工作底稿，應(yīng)該記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。（4）在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： ①注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。2.【答案】

（1）存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前實(shí)施，甲公司3月10日出具了審計(jì)報(bào)告，3月15日才實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不符合規(guī)定。

（2）存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核是每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都要實(shí)施的，不能用執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核代替項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。

（3）存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所，私自保存審計(jì)工作底稿違反了相關(guān)規(guī)定。

（4）存在不當(dāng)之處。初步判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)得出的，注冊會計(jì)師無須保留這些初步的判斷意見。（5）不存在不當(dāng)之處。

第五篇：第四章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

教學(xué)目的與基本要求

1、要求學(xué)生掌握審計(jì)證據(jù)的種類和取證方法

2、要求學(xué)生了解審計(jì)工作底稿的基本格式和編制方法

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】

1、審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、取證方法之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

【難點(diǎn)】

1、認(rèn)定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

教學(xué)方法

本課時(shí)以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。

學(xué)時(shí)分配4學(xué)時(shí)

第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會計(jì)信息和其他信息。

會計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

2.適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

（1）對文件記錄可靠性的考慮（被動鑒證）

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的目的1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.控制測試程序

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的：

⑴在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這類程序包括： ⑴對各類交易、賬戶余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測試

⑵實(shí)質(zhì)性分析程序兩類。

（二）審計(jì)程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀察：注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

⑷詢問：以書面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

⑺重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）

3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序

注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。

注意：（1）注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。

（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。

（三）用作實(shí)質(zhì)性程序

適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對較弱。

實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

評價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：

（1）對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊會計(jì)師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)判斷來確定可接受差異額?？山邮懿町愵~類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。

（四）審計(jì)工作底稿的控制程序

1、安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；

2、保證審計(jì)工作底稿的完整性；

3、便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

⑶審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計(jì)師通常無需保留這些記錄。

（二）審計(jì)工作底稿的歸整

三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

專業(yè)人士的要求。

2、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素。

（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計(jì)工作底稿的要素。

（1）被審計(jì)單位名稱；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

（三）審計(jì)過程記錄

1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。（日期、編號）

2、重大事項(xiàng)。

重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施。

（3）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

3.記錄針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊會計(jì)師針對該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計(jì)師也無需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計(jì)結(jié)論

注冊會計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。注冊會計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（五）審計(jì)標(biāo)識及其說明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號及編號

通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計(jì)工作底稿的歸檔

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限

⑴審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動

1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。

記錄的事項(xiàng)：

（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的保存期限

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。

對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。

五、審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動

在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對審計(jì)工作底稿做出變動及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

例外情況：是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告