第一篇：審計底稿質(zhì)量關(guān)注問題

審計底稿質(zhì)量問題

一、貨幣資金

1、銀行函證（關(guān)注有無貸款，同時函證）

2、未達(dá)帳項，關(guān)注并根據(jù)金額大小，涉及損益事項建議調(diào)整。

3、對帳單的獲取與檢查，對帳單不能替代銀行函證程序。

4、外幣折算，關(guān)注折算差異

5、現(xiàn)金必須監(jiān)盤，如若能監(jiān)盤，需在底稿說明未能實施監(jiān)盤程序的理由。

(1)制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。(2)將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并作適當(dāng)調(diào)整。(3)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。(4)若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，在盤點表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整。

6、大額支出及特殊事項必須有抽證，查看憑證。

7、資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支進(jìn)行截止性測試，關(guān)注是否涉及損益相關(guān)事項。

8、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已作必要的調(diào)整和披露。

二、應(yīng)收票據(jù)

1、對未到期應(yīng)收票據(jù)未實施監(jiān)盤，必須監(jiān)盤原始票據(jù)，未能實施監(jiān)盤程序需說明原因。

2、被審計單位將未到期票據(jù)貼現(xiàn)，直接沖銷應(yīng)收票據(jù)，對此事項CPA未予以關(guān)注（需有支撐依據(jù)，未到期備查簿登記），編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。

3、實施盤點日與審計截止日，票據(jù)變動情況需有明細(xì)。

4、檢查逾期票據(jù)原因，不能收回轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

5、關(guān)注已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。

三、預(yù)付帳款

1、函證、函證控制：客戶信息核對及發(fā)出、收回控制；

2、未能編制函證結(jié)果匯總底稿

3、分析預(yù)付款項賬齡及余額構(gòu)成，確定：(1)該筆款項是否根據(jù)有關(guān)購貨合同支付。(2)檢查一年以上預(yù)付款項未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付款項性質(zhì)的是否需調(diào)整至正確科目、因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的預(yù)付款項是否已按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款項。

4、檢查期后轉(zhuǎn)銷情況

5、預(yù)付款項是否存在減值，計提壞賬準(zhǔn)備。

四、應(yīng)收帳款

1、函證、函證控制，客戶信息核對及發(fā)出、收回控制，未能實施函證程序需說明理由。

2、對未回函賬戶未進(jìn)行替代審計程序。對未函證的應(yīng)收賬款，檢查相關(guān)支持性文件（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)），確定會計處理是否正確。

3、壞帳核算方法與壞帳準(zhǔn)備計提，說明三年以上應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備的理由。

4、檢查帳齡長往來是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況。

5、關(guān)注大額應(yīng)收帳款構(gòu)成，防止虛增收入，不正常應(yīng)收帳款，以及后期沖銷與收款情況。

6、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

7、關(guān)聯(lián)方往來

(1)了解交易的商業(yè)理由。(2)檢查證實交易的支持性文件（例如，發(fā) 票、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關(guān)文件）。(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限，考慮實施下列審計程序：①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息；②檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；③向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)（例如銀行、律師）函證或與其討論有關(guān)信息。(4)完成“關(guān)聯(lián)方”審計工作底稿。

五、其他應(yīng)收款

1、了解重大明細(xì)項目的其他應(yīng)收款內(nèi)容及性質(zhì)，進(jìn)行類別分析，重點關(guān)注是否存在資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會計科目、或有損失等現(xiàn)象。

2、函證、函證控制，客戶信息核對及發(fā)出、收回控制，未能實施函證程序需說明理由。

3、對未回函賬戶未進(jìn)行替代審計程序。對未函證的應(yīng)收賬款，檢查相關(guān)支持性文件（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)），確定會計處理是否正確。

4、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

5、壞帳核算方法與壞帳準(zhǔn)備計提，說明三年以上應(yīng)收款不計提壞賬準(zhǔn)備的理由。

6、應(yīng)收款賬齡分析

7、關(guān)注后期沖銷與收款情況。

六、存貨

1、未編制監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤報告、對監(jiān)盤過程中抽盤測試情況未記錄于審計工作底稿中。

2、期末存貨跌價測試，未編制存貨減值測試底稿。

3、未實施存貨計價測試程序（采購與發(fā)出計價測試）如、入庫出庫檢查表，發(fā)出計價測試表。

4、存貨盤點在期中進(jìn)行，未對盤點日與報告日的存貨收發(fā)實施必要 的程序，以合理確定存貨期末庫存的真實性與完整性。

5、監(jiān)盤是存貨底稿必不可少程序，未能實施需說明原因及如何確認(rèn)企業(yè)存貨所執(zhí)行的其他程序。

6、未取得數(shù)量金額式明細(xì)表，僅取得金額式明細(xì)表，或未取得明細(xì)表。

7、未執(zhí)行生產(chǎn)成本審計程序，易忽視此科目底稿編制。

8、審核有無長期掛賬的存貨，如有，應(yīng)查明原因，必要時作調(diào)整。

9、關(guān)注關(guān)聯(lián)方采購，交易公允性。

10、關(guān)注有無質(zhì)押存貨，可結(jié)合借款底稿。

七、長期股權(quán)投資

1、未取得被投資單位的期末會計報表（審計報告）以核實長期投資期末余額。

2、未實施減值測試。

3、取得被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證等資料，更新永久性檔案。根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例、表決權(quán)等，檢查長期股權(quán)投資的分類和核算方法是否正確。

八、固定資產(chǎn)

1、未取得固定資產(chǎn)盤點表及實施固定資產(chǎn)監(jiān)盤程序。

2、未能對資產(chǎn)折舊進(jìn)行測試（查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢拢A(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理）

3、未說明本期不計提折舊的原因

4、檢查本期固定資產(chǎn)的初始計量，對計入固定資產(chǎn)的當(dāng)期增加項目的合理性及會計處理的正確性，未進(jìn)行正確判斷。

5、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：(1)對外購的機(jī)器設(shè)備等固定資 產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等。(2)對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件。(3)對融資租人的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同。(4)對汽車等運輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證件等。(5)對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項目進(jìn)行檢查。

6、未能對固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行憑證抽查，大額處置及購置必須復(fù)印憑證作為底稿支撐材料。

7、獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。

8、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。

9、獲取管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明。

九、在建工程

1、未對在建工程項目進(jìn)行盤點和實地檢查，未編制在建工程盤點底稿。

2、未實施檢查施工合同、工程完工進(jìn)度等審計程序，關(guān)注總體及期末進(jìn)度情況。

3、未編制利息資本化情況檢查底稿。

4、檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設(shè)合同、運單、驗收報告等是否完整，計價是否正確。

十、無形資產(chǎn)

1、自行研發(fā)項目未取得項目立項。項目進(jìn)度驗收等必要的審計證據(jù)，并實施檢查程序?qū)Ρ粚徲媶挝谎邪l(fā)費用的合理性、正確性進(jìn)行確認(rèn)。

2、檢查購入無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀 況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀(jì)要等文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限。

3、復(fù)核當(dāng)期攤銷數(shù)與累計攤銷數(shù)，無形資產(chǎn)不攤銷需說明原因。

4、復(fù)核無形資產(chǎn)攤銷年限的正確性。

十一、長短期借款

1、未獲取貸款卡信息并實施檢查核對程序

2、未實施期末借款函證程序

3、對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款本金、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率等信息。

4、利息測試

5、未關(guān)注貸款抵押資產(chǎn)并作批露

十二、應(yīng)付票據(jù)

1、檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：(1)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽。

2、函證

3、查明逾期未兌付票據(jù)的原因

4、期后付款情況

十三、應(yīng)付帳款

1、函證、函證控制，客戶信息核對及發(fā)出、收回控制，未能實施函證程序需說明理由。

2、對未回函賬戶未進(jìn)行替代審計程序。

3、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

4、獲取得詢證函回函均為復(fù)印件，未獲取原件；關(guān)注詢證函對方確認(rèn)日期晚于審計報告出具日期情況。

5、對大額應(yīng)付供應(yīng)商款項，未實施諸如函證、檢查采購合同等必要 的審計程序。

6、關(guān)注后期沖銷與支付情況。

7、對期末暫估事項取得充分憑據(jù)并關(guān)注期后沖銷情況，如材料暫估，費用暫估。

8、帳齡超一年以上暫估款項查明未能沖銷原因。

十四、預(yù)收帳款

1、對大額預(yù)收客戶款項，未實施諸如函證、檢查采購合同等必要的審計程序

2、抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。

3、未記錄帳齡超過一年以上的預(yù)收帳款的相關(guān)情況是否合理的說明。

十五、應(yīng)付職工薪酬

1、與生產(chǎn)成本、制造費用、在建工程等相關(guān)賬項進(jìn)行核對。

2、檢查期后付款情況，關(guān)注余額有真實性。

3、月度分析與上年總數(shù)分析合理性。

十六、應(yīng)交稅金

1、結(jié)合收入科目進(jìn)行應(yīng)交稅金（增值稅）測試。

2、未復(fù)核當(dāng)期稅金（除增值稅外稅金）合理性，并與相關(guān)費用數(shù)據(jù)復(fù)核。

3、未獲取被審計單位國稅與地稅納稅資料及匯算清繳等資料。

4、未核對期末未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

5、未檢查稅費減免或返還時的依據(jù)。

十七、應(yīng)付利息

1、檢查應(yīng)計利息的計算是否正確。

2、結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券的審計，檢查應(yīng)付利息有無漏記。

十八、其他應(yīng)付款

1、本期其他應(yīng)付款的增減變動，檢查至支持性文件。

2、函證、函證控制，客戶信息核對及發(fā)出、收回控制，未能實施函證程序需說明理由。

3、對未回函賬戶未進(jìn)行替代審計程序。對未函證的應(yīng)收賬款，檢查相關(guān)支持性文件（如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)），確定會計處理是否正確。

4、未能編制函證結(jié)果匯總底稿。

5、期后付款情況

6、其他應(yīng)付款長期掛賬的原因并作出記錄

十九、專項應(yīng)付款

未能進(jìn)行必要的函證或替代程序，未能關(guān)注有關(guān)單位撥入?？畹奈募f(xié)議等資料。

二十、實收資本

1、獲取與實收資本（股本）變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東（大）會決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，更新永久性檔案。

2、本期發(fā)生的實收資本（股本）的增減變動，查閱股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、協(xié)議、政府批準(zhǔn)文件、驗資報告及其他支持性文件。

3、當(dāng)期吸收外資匯總損益檢查。

4、注意有無抽資或變相抽資的情況。二

十一、資本公積

1、明細(xì)構(gòu)成必須有

2、檢查與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料。二

十二、盈余公積

1、未按規(guī)定計提法定盈余公積情況，既未進(jìn)行審計調(diào)整，也未在審計報告中予以披露

2、本期發(fā)生的盈余公積的增減變動，查閱股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、協(xié)議、政府批準(zhǔn)文件及其他支持性文件 二

十三、未分配利潤

1、對本期發(fā)生的未分配利潤的增減變動，查閱股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、協(xié)議及其他支持性文件。二

十四、營業(yè)收入

1、未將收入假定為舞弊風(fēng)險的帳戶，并制定應(yīng)對措施，如未將收入假定為存在舞弊風(fēng)險從而可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，CPA應(yīng)在審計工作底稿中記錄出得出該結(jié)論的理由。

2、未實施諸如檢查銷售合同臺帳并編制合同檢查表、實質(zhì)性分析、收入函證、及截止性測試等必要的審計程序。

3、對于出口收入未實施海關(guān)函證，報關(guān)單及合同的檢查，編制合同清單并與報關(guān)單進(jìn)行核對等必要的審計程序。

4、收入完整性確認(rèn)為難點，要從被審計的業(yè)務(wù)流程入手，通過實質(zhì)性分析程序，對收入完整性進(jìn)行確認(rèn)。

5、對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析：(1)按收入類別或產(chǎn)品名稱對銷售數(shù)量、毛利率等進(jìn)行比較分析。(2)按月度對本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析。對有異常情況的項目做進(jìn)一步調(diào)查。

6、結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。

7、銷售的截止測試。

8、檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等。二

十五、營業(yè)成本

1、主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析：(1)將本期和上期主營業(yè)務(wù)成本按月度進(jìn)行比較分析。(2)將本期和上期的主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行比較分析。對有異常情況的項目做進(jìn)一步調(diào)查。

2、抽查月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和計入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。

3、編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。

4、主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項（如銷售退回），檢查相關(guān)原始憑證，、二

十六、營業(yè)稅金及附加

1、按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納稅額是否正確。

2、結(jié)合應(yīng)交稅費科目的審計，復(fù)核其勾稽關(guān)系。二

十七、期間費用

1、對費用中大額的明細(xì)項目，未實施諸如檢查憑證、發(fā)票以及其他支持性文件等必要的審計程序。

2、未實施截止性測試程序。

3、沒有執(zhí)行必要的分析性程序。如：(1)計算分析費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期費用各主要明細(xì)項目作比較分析，判斷其變動的合理性。(2)將費用實際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。(3)比較本期各月份費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當(dāng)處理。

4、對費用中的職工薪酬、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷額等項目與各有關(guān)賬戶進(jìn)行核對，分析其勾稽關(guān)系的合理性。

5、發(fā)生訴訟和索賠費用，完成“訴訟和索賠事項”工作底稿。二

十八、營業(yè)外收支

1、未能進(jìn)行營業(yè)外收支的分析、測試；查閱有關(guān)項目文件、協(xié)議等

2、特別關(guān)注營業(yè)外收入涉稅問題。二

十九、金融資產(chǎn)

1、確定劃分金融資產(chǎn)是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

2、(1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(2)實施監(jiān)盤程序，獲取被審計單位編制的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)盤點表，檢查以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。(3)如以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在財務(wù)報表日存在。(4)對在外保管的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，查閱保管文件，向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。

3、對本期發(fā)生的金融資產(chǎn)的增減變動，檢查相關(guān)支持性文件，確定會計處理是否正確。

三

十、業(yè)務(wù)完成階段一般應(yīng)編制：

試算表及調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表、會計報表審計調(diào)整與審計報告、反饋意見、會議紀(jì)要、與治理層溝通函、專業(yè)意見分歧解決表、業(yè)務(wù)咨詢事項概覽、重大事項概要、書面聲明、審計總結(jié)、已審財務(wù)報表分析性復(fù)核、審計工作完成情況核對表、業(yè)務(wù)復(fù)核核對表、各級復(fù)核記錄、業(yè)務(wù)報告發(fā)文控制表、被審計單位書面意見簽證單、審計報告、已發(fā)出報告修改審批表等審計底稿 三

十一、檢查常見問題

1、審計報告后附財務(wù)報表及附注未加蓋被審計單位公章，財務(wù)報表無法定代表人及財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章。

2、審計報告使用舊版本，未更新

3、報告簽發(fā)無主任會計師或授權(quán)人審批記錄

4、CPA未編制現(xiàn)金流量表底稿

5、未獲取聲明書，或獲取了聲明書，但存在版本未更新、缺少管理層簽章、被審計單位未簽章、無簽署日期等問題

6、各級復(fù)核記錄內(nèi)容 為制式規(guī)定內(nèi)容（只標(biāo)準(zhǔn)是、否、不適用），復(fù)核流于形式，各級復(fù)核記錄未簽署復(fù)核時間，或者三級復(fù)核的日期晚于審計報告日。

7、與治理層溝通記錄沒有編制人及復(fù)核人員簽名

8、與被審計單位交換意見記錄無雙方人員的簽字，也無簽署日期

9、其他項目一般包括：舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對的程序、對被審計單位違反法規(guī)行為的考慮、前后任注冊會計師的溝通、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營、首次接受委托時對期初余額的審計、或有事項、期后事項等

10、常見問題是對上述項目缺乏關(guān)注，未編制相關(guān)底稿。

第二篇：年報審計(含驗資)工作底稿質(zhì)量要求

年報審計（含驗資）工作底稿質(zhì)量要求

為進(jìn)一步控制審計風(fēng)險，提高審計人員工作效率，保證年報審計工作底稿質(zhì)量更上一個臺階，所里再次組織所有審計人員對年報審計工作底稿質(zhì)量要求進(jìn)行討論學(xué)習(xí)。省財政廳對我所2013年審計工作質(zhì)量檢查剛剛結(jié)束，我們認(rèn)真總結(jié)了檢查中存在的問題，希望2014年年報審計工作底稿質(zhì)量能在此基礎(chǔ)上有很大程度的提高，更主要是能經(jīng)得住各級主管部門檢查時對我們工作質(zhì)量的考驗。

一、基本要求

1、所有工作底稿必須按目錄的順序，全部底稿使用A4紙打?。ㄈ绱笥贏4紙應(yīng)按A4紙大小折疊整齊），排序規(guī)范，裝訂整齊，才可以進(jìn)入二級復(fù)核審計程序，否則二級復(fù)核人可以將其退回重新進(jìn)行整理。

2、所有工作底稿要素必須齊全，重點是索引號、查驗人員和復(fù)核人員簽字、審計說明及審計結(jié)論。

（1）特別是勾稽關(guān)系的索引號，就象這次檢查中提出的問題一樣，在存貨審定表的審計說明中說“房屋已抵債成本未轉(zhuǎn)，金額400萬元?！蔽礃?biāo)索引號，誰也看不出這句話是從哪冒出來的，如果將索引號標(biāo)上不就一目了然了嗎？

（2）內(nèi)部控制制度調(diào)查多數(shù)都沒有結(jié)論，那就相當(dāng)于沒做。（3）實物抽查記錄沒有結(jié)論，應(yīng)寫出審計結(jié)論“經(jīng)實地抽查，賬實相符?！?/p>

3、每一張工作底稿的審計說明及審計結(jié)論必須恰當(dāng)，保證與交換意見記錄（或問題匯總）、審計工作小結(jié)、審計報告不能有矛盾之處。這就要在具體工作中項目負(fù)責(zé)人把握分寸。即：審計發(fā)現(xiàn)的問題如果沒有進(jìn)行審計調(diào)整或沒有在審計報告中披露則必須按以下原則作最后修改：（1）匯總后不超過重要性水平的可以保留在個別工作底稿中。（2）個別工作底稿結(jié)論中存在的問題如果不影響審計報告類型的也可以保留在個別底稿中，但必須作出合理的解釋。（3）除此以外，重大問題沒有披露或調(diào)整的一律從個別底稿中刪除。但項目負(fù)責(zé)人可以做“重大問題請示”單獨裝訂，交給二級復(fù)核人員一并保存，以便日后分清責(zé)任。（4）小竅門：外勤時將有問題的底稿（檢查表或各種復(fù)核底稿）和正常底稿分開做；在外勤結(jié)束后，項目負(fù)責(zé)人根據(jù)現(xiàn)場情況在工作底稿最上面做一個提示：哪些科目的底稿最后可能要進(jìn)行修改，否則到最后忘記了。

4、為規(guī)范我所年報審計工作底稿，現(xiàn)將底稿索引號統(tǒng)一規(guī)定，詳見《審計工作底稿目錄》。

二、特別強(qiáng)調(diào)

1、管理類、綜合類工作底稿質(zhì)量需要提高，項目負(fù)責(zé)人不能以時間緊、收費低為理由而草草收工，應(yīng)以把握風(fēng)險為最重要的前提出發(fā)，重要的管理類、綜合類工作底稿絕對不能簡化，每個審計項目都必須簽訂業(yè)務(wù)約定書，財務(wù)報表及報表附注需要加蓋被審計單位公章，管理層聲明書及其他聲明需要被審計單位加蓋公章、法人章、財務(wù)負(fù)責(zé)人名章，營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、資質(zhì)等行政許可證件當(dāng)年發(fā) 生變動事項的必須重新索取。要體現(xiàn)出項目負(fù)責(zé)人對整個項目從始至終的審計思路。其中：

（1）審計計劃中強(qiáng)調(diào)的本次審計策略、執(zhí)行日期、組成人員及分工應(yīng)填全，否則看不出人員具體分工及完成審計報告的時間。（也就是說盡量別空著，都填上）

（2）與客戶交換意見記錄不能少，至少在這張底稿正文上只能體現(xiàn)出兩個內(nèi)容：一個是委托方同意審計調(diào)整或同意審計披露的內(nèi)容；另一個是未超過重要性水平但應(yīng)提醒被審計單位注意的審計事項。一般情況下，一個項目審計完每個項目負(fù)責(zé)人都做了“審計中發(fā)現(xiàn)問題匯總”，可以直接做為“與客戶交換意見記錄”的附件。如果在最后匯總環(huán)節(jié)存在重大問題（應(yīng)調(diào)未調(diào)及應(yīng)披露沒披露的問題）沒有調(diào)整和披露則不要在換意見記錄上寫出來，同時相應(yīng)實質(zhì)性測試的工作底稿也要按照前面的原則進(jìn)行修改。

（3）審計工作小結(jié)不能流于形式，對該項目主要的審計程序及結(jié)論一定描述清楚，并保證不要和審計報告有矛盾。或者直接按我所“審計工作小結(jié)”下面的提示做就不會漏項了。（應(yīng)載明企業(yè)概況、審計目的、范圍、審計風(fēng)險評估、審計計劃的執(zhí)行情況、與客戶交換意見的情況、重大問題的處理、下審計應(yīng)重點關(guān)注的事項等。）

2、項目負(fù)責(zé)人應(yīng)該掌握工作底稿的繁簡尺度。

1）凡是當(dāng)期有發(fā)生額的科目都需要實施實質(zhì)性測試，且每個科目都要有審計程序、審定表、明細(xì)表及檢查表，從被審計單位取得科目余額表、明細(xì)賬、憑證、合同等復(fù)印需要被審計單位加蓋公章。2）各個底稿之間本來就存在勾稽關(guān)系，所以同一問題不用在不同的底稿上都詳細(xì)寫出來。例如：審計抽查中發(fā)現(xiàn)少提折舊100萬元，只需要在抽查表（或橫格紙）中寫出具體的計算過程。在審定表、與被審單位交換意見記錄（或問題匯總）和審計小結(jié)中需要提出時，只寫少提固定資產(chǎn)折舊100萬元即可，不用再寫具體過程。即只有在具體發(fā)現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)詳細(xì)闡述具體計算及分析過程，如其他底稿中需要，只要簡單定性即可（如少提折舊、收入成本掛賬等），但在旁邊應(yīng)標(biāo)上有具體過程的底稿的索引號。另外，所有工作底稿都應(yīng)該清晰簡潔，讓人一看便懂。有的項目負(fù)責(zé)人做的底稿，看起來肯定費了不少功夫，寫的東西特別多，但沒有頭序，看一兩遍都很難看懂，等看懂了才覺得根本沒有必要寫那么多東西，都是可以簡化的。

3、重點審計程序不能簡化（1）往來款項的函證

首先在每個往來款的明細(xì)表中必須填寫核算內(nèi)容，一般應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款核算內(nèi)容比較單一，可以在明細(xì)表或?qū)彾ū淼膶徲嬚f明中統(tǒng)一標(biāo)注就可以了，但是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款核算內(nèi)容特別復(fù)雜，必須在每一個明細(xì)上填寫核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容。當(dāng)然往來明細(xì)表的形式不同，填寫的位置不同，但不影響結(jié)果。

其次，對大額往來款必須有函證，當(dāng)然未回函的可以采用替代程序。因為多數(shù)客戶都是連續(xù)審計，所以替代程序?qū)嶋H非常簡單，對期初余額可以以上年審計結(jié)果為準(zhǔn)。但本年發(fā)生額應(yīng)采用詳細(xì)審計。替代程序表可以有多種形式，實際上橫格紙是最好的工作底稿，它最能 發(fā)揮作用了。如果用所里印刷好的替代程序表，不要簡單填填數(shù)，有必要可以在旁邊寫出特殊的分錄及原始憑證情況，例如：應(yīng)收賬款的替代程序表如果借方全部是貨幣資金收款，貸方全部是收入，這樣的可以不用一一詳寫，但應(yīng)該在審計結(jié)論上寫出“本明細(xì)科目本年發(fā)生額借方全部是貨幣資金回款，貸方全部是收入，經(jīng)替代檢查，其余額可以確認(rèn)?！暗冉Y(jié)論。如果用我所通用的“

檢查情況表”作為替代程序表，則每張檢查表必須按明細(xì)科目進(jìn)行抽查，并寫出“期初余額、本年借方發(fā)生額、本年貸方發(fā)生額及期末余額”，否則不被認(rèn)為是替代程序表。

另外，在有條件的情況下可以借助計算機(jī)工作。即可以打印最末級科目余額表作為審計各科目的余額明細(xì)表，可以在上面標(biāo)寫業(yè)務(wù)內(nèi)容及賬齡。還可以被審計單位的明細(xì)賬頁打印出來，作為要采取替代程序的底稿，直接在明細(xì)賬頁上標(biāo)出對應(yīng)科目及原始憑證等內(nèi)容。

對往來科目的審計，有相當(dāng)一部分審計人員利用我所通用的六欄式“審計工作底稿”，將各明細(xì)科目的賬齡、期初數(shù)、本期借方、本期貸方及期末數(shù)及業(yè)務(wù)內(nèi)容全部填寫清楚。這樣做當(dāng)然可以，但每個科目的往來明細(xì)在十來個以內(nèi)的還可以，對于成百上千的明細(xì)往來科目相對來說工作量過大（但一般情況下這樣的單位可能都上了財務(wù)軟件，可以通過往來模塊將其打印出來）。這樣一來，整體個科目各明細(xì)核算內(nèi)容、發(fā)生額大小及賬齡，就一目了然，在此基礎(chǔ)上就可選擇對哪些往來進(jìn)行函證，并對那些可疑的往來進(jìn)行抽查，以便查出收入及成本費用掛賬的問題等。在往來明細(xì)表上再具體標(biāo)出替代程序表或 檢查情況表的索引號。

（2）實物資產(chǎn)的盤點

首先，必須要取得盤點表。必要時要有匯總的盤點表，沒有匯總盤點表的要保證各明細(xì)盤點表與審定數(shù)相符。有的審計人員，將一大堆盤點表往來審定表后面一放，也不標(biāo)索引號，二級復(fù)核時根本無法對清，要花很長時間加總還有的對不上。

其次，要有抽盤記錄，無論是審計人員單獨做的盤點表，還是在被審計單位提供的盤點表上做的標(biāo)記，都要留下抽盤軌跡，并寫出 “經(jīng)抽盤，賬實相符?！?的審計結(jié)論及抽盤人簽字。否則不被認(rèn)為是做了實物抽盤。

（3）收入確認(rèn)依據(jù)不足的問題

負(fù)責(zé)損益類的審計人員，不能只以發(fā)票就作為確認(rèn)收入的唯一依據(jù)，同時應(yīng)對被審計單位主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本的核算流程進(jìn)行了解，并在底稿中作出詳細(xì)記載。另外，預(yù)收賬款有余額的，還應(yīng)該關(guān)注是否有收入掛賬的問題。我所大部分為施工企業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)按行業(yè)具體要求如下：

A：施工企業(yè)，對抽查的大額收入一定索取經(jīng)審計后的結(jié)算（只要結(jié)算皮的復(fù)印件即可）；以預(yù)算預(yù)結(jié)收入的，一定要關(guān)注預(yù)結(jié)工程的收入與成本是否配比，并且各收入的確認(rèn)依據(jù)相同，不能出現(xiàn)今年按預(yù)結(jié)確認(rèn)收入，明年就不按預(yù)結(jié)確認(rèn)收入的問題。對明顯調(diào)解收入的，一定要做出記載并報告主管所長作出處理。

B：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在對收入流程進(jìn)行了解并記載的基礎(chǔ)上，對大額售房收入要抽查幾份合同并復(fù)印作為抽查依據(jù)。

C：其他行業(yè)的企業(yè)，在對收入流程進(jìn)行了解并記載的基礎(chǔ)上，對有銷售合同的一定索取審計抽查的部分合同（監(jiān)理收入、設(shè)計費收入、房屋出租收入等）；對沒有合同或索取合同有困難的，一定要將收入核算流程進(jìn)行詳細(xì)記載，并對某一個月的收入進(jìn)行穿行測試，看是否按流程進(jìn)行核算及開具發(fā)票（物業(yè)收入、熱力收入等）。

（4）存貨及成本確認(rèn)依據(jù)不足問題

首先，存貨計價測試不要省略，因為存貨計價政策是影響成本是否真實的主要因素。

其次，和主營業(yè)務(wù)收入一樣，主營業(yè)務(wù)成本也需要對核算流程進(jìn)行了解并做出詳細(xì)記載。不能索取其他證據(jù)的，就做一個月的穿行測試進(jìn)行檢查。

再次，各行業(yè)不同的生產(chǎn)成本、工程施工、開發(fā)成本等要取得明細(xì)表，并對其按成本項目進(jìn)行抽查比較重要。大額成本將發(fā)票、合同、結(jié)算復(fù)印一部分作為附件。

另外，除工業(yè)企業(yè)外“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”可以省略。工作底稿應(yīng)各有側(cè)重，不能千篇一律。

（5）貨幣資金的審計程序欠缺

首先，銀行存款各賬戶如果沒有詢證函的，必須要求銀行在對賬單或未達(dá)清單上蓋章。

其次，對銀行調(diào)節(jié)表上的大額未達(dá)賬項必須關(guān)注，即對未達(dá)賬項的業(yè)務(wù)一定要進(jìn)行抽查。另外，所取的對賬單及未達(dá)清單一定按順序進(jìn)行排列裝訂，并將其分項的索引號標(biāo)在銀行存款余額明細(xì)審定表上，否則雜亂無章，很難核對。

（6）對報表期初數(shù)及上期數(shù)應(yīng)預(yù)以關(guān)注，特別是連續(xù)審計的更應(yīng)該將期初數(shù)及上期數(shù)與上年審計報告后附報表核對相符。

4、驗資工作底稿主要應(yīng)關(guān)注的主要問題

（1）貨幣出資，章程中規(guī)定股東名稱應(yīng)與進(jìn)賬單付款人名稱一致，如股東在出資前后變更名稱的應(yīng)附說明；資金用途必須是投資款，不能是往來款或其他內(nèi)容。

（2）增（減）資時，必須索取注冊資本變動前后的會計報表、已進(jìn)行會計處理的記賬憑證（必須有憑證號）及相關(guān)原始憑證。并對被審驗單位進(jìn)行嚴(yán)格檢查，以免出現(xiàn)弄虛作假資料。

第三篇：IPO審計重點關(guān)注問題

IPO審計重點關(guān)注問題

一、企業(yè)IPO的重點問題

1、企業(yè)歷史沿革無問題，近三年實際控制人無重大變化

2、近三年無違反國家法律、法規(guī)的行為

3、企業(yè)業(yè)績符合《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》或《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定。

按近期掌握的資料，在中小板上市最近一年凈利潤要達(dá)到5000-6000萬以上；在創(chuàng)業(yè)板上市最近一年凈利潤要達(dá)到3000-4000萬元以上，近連年收入、利潤增長率到達(dá)到30%以上。

4、企業(yè)應(yīng)通過省級以上環(huán)保認(rèn)證。

5、企業(yè)通過安全評估。

6、企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，房地產(chǎn)、專利權(quán)等主要資產(chǎn)證件齊全（報材料前，最好在股改以前）。

7、消除關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭。

二、審計重點關(guān)注的問題

1、工商登記的全套資料（重點，此項必須合格），對歷史沿革認(rèn)真審核，重點是歷次資本的投入的審核，貨幣以外的投資必須有評估報告，每次投資必須有驗資報告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須有轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股權(quán)交割手續(xù)及個人所得的納稅手續(xù)。

2、近三年財務(wù)報表，按有關(guān)條件進(jìn)行預(yù)審（業(yè)績條件必須合格）。

3、近三年納稅資料和會計報表核對，納稅優(yōu)惠的有關(guān)文件。

4、所有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件，房地產(chǎn)、專利、車輛及其他（證件必須齊全）。

5、股東會、董事會、經(jīng)理辦公會有關(guān)文件。

6、重大經(jīng)濟(jì)合同，（銷售、采購、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓）。

7、借款款及擔(dān)保合同，為其他企業(yè)的擔(dān)保合同協(xié)議。

8、重大訴訟資料。

9、企業(yè)內(nèi)控制度和管理制度文件，對企業(yè)的內(nèi)控評價。

10、在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行全面審計。

第四篇：行政事業(yè)單位審計需關(guān)注的問題

行政事業(yè)單位審計需關(guān)注的問題

延安市審計局行政事業(yè)審計科科長

張茹

行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支審計是審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容。多年來，筆者通過對行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支的審計，著重從收入、固定資產(chǎn)、票據(jù)、往來賬款四個方面談幾點認(rèn)識。

一、收入中的問題

行政事業(yè)單位收入種類繁多，除財政撥款、財政專項補(bǔ)助、各種收費收入外，有的還有贊助款、房租收入等，審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位收入管理比較混亂。

一是收入未納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理。當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位紛紛將沿街房屋(包括其辦公樓的一部分)，或直接購置的門面房、商品房出租，廣開財路收取房租收入彌補(bǔ)單位經(jīng)費不足。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)具體表現(xiàn)形式是，1、大部分單位在將國有非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)時，未提出申請，未經(jīng)主管部門審核同意，也未報同級國有資產(chǎn)管理部門或財政部門批準(zhǔn)。

2、房屋出租協(xié)議簽訂較草率，合同條文不符合規(guī)范要求，而且一般都沒有經(jīng)過公證。有的協(xié)議執(zhí)行較隨意，未按協(xié)議規(guī)定期限足額收取租金。

3、房租收入未納入預(yù)算統(tǒng)一管理。由于一些行政事業(yè)單位在資產(chǎn)登記上出現(xiàn)的不完整性、房屋出租上出現(xiàn)的不規(guī)范性，從而導(dǎo)致國有資產(chǎn)收益，特別是房租收入未完整地納入預(yù)算統(tǒng)一管理，有的形成了“小金庫”，嚴(yán)重違反了財經(jīng)紀(jì)律。有的行政事業(yè)單位將收取的房租收入計入往來科目，不體現(xiàn)收入；有的將房租收入轉(zhuǎn)移至本單位的工會賬、職工食堂賬等；有的將房租收入拱手相讓，納入下屬單位經(jīng)營收入或掛下屬單位往來科目；有的甚至不直接向承租方收取房租，而是將應(yīng)收取上繳財政的房租費通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品、招待費支出等。可謂是五花八門、各有各招，目的就是逃避監(jiān)督，為單位小集體謀福利，為請客送禮開方便之門。

二是納稅意識淡薄。審計發(fā)現(xiàn)，不少行政事業(yè)單位的納稅意識薄弱,主要表現(xiàn)在:房屋租賃收入漏繳房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加；發(fā)放獎金、補(bǔ)助等不計入應(yīng)稅工資計算個人所得稅等等，這些收入有的不需要提供正式發(fā)票，更談不上納稅申報。

三是拖欠財政資金問題突出。按國家有關(guān)規(guī)定，罰沒收入以及行政事業(yè)性收費收入必須及時足額上繳財政，任何單位不得截留拖欠。審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位缺乏大局觀念，只顧小團(tuán)體利益，將應(yīng)上繳的財政收入長時間滯留本單位周轉(zhuǎn)使用；對應(yīng)納入財政預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費認(rèn)識上有偏差，認(rèn)為是本單位的支配資金，繳財政是收了自己的權(quán)，不能及時上繳入庫；而財政部門為調(diào)動收費部門積極性、緩解財力緊張等因素而疏于管理，沒有把這部分收入完整編入部

門預(yù)算，導(dǎo)致拖欠財政收入，變相截留財政收入的現(xiàn)象時有發(fā)生。

四是利用職權(quán)違規(guī)收費。審計發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門利用單位職權(quán)，亂拉贊助、捐助；有的借工作之便，收取額外費用等，這些收費不但違反政策，而且使用票據(jù)混亂，易成為賬外“小金庫”，不但加重了某些相關(guān)部門和企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且使這些執(zhí)法單位的領(lǐng)導(dǎo)滋長了特權(quán)思想，給揮霍、浪費提供方便，背離“廉潔從政”要求。

五是虛假收支平衡。有些財務(wù)人員片面理解“收支平衡”的含義，只將財政撥款與單位正常經(jīng)費支出平衡起來，而將其他諸如房租收入、贊助收入、上級部門業(yè)務(wù)費返還等收入列入暫存款核算，形成了“亂支亂花”的蓄水池，從而失去財政部門的監(jiān)管作用。

上述行為，造成部分行政事業(yè)單位收支核算不實，影響了單位收支規(guī)模的真實性，也逃避了財稅部門監(jiān)管，容易形成“小金庫”。因此，審計人員應(yīng)在審前調(diào)查時通過實地觀察、走訪調(diào)查、溝通交流，并結(jié)合賬面審查情況等方法，關(guān)注各種可能隱瞞收入的行為，對收入管理混亂的單位應(yīng)督促其建立相關(guān)的規(guī)章制度，健全單位內(nèi)控制度制度，規(guī)范財務(wù)管理行為。

二、固定資產(chǎn)中的問題

固定資產(chǎn)審計是行政事業(yè)單位財政、財務(wù)收支審計的一項重要內(nèi)容。多數(shù)審計人員不重視行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)審計，或者不注重對固定資產(chǎn)管理和使用中的問題深挖細(xì)審，致使一些行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算、管理混亂，甚至隱藏較為嚴(yán)重的違法亂紀(jì)問題。我認(rèn)為審計機(jī)關(guān)在對固定資產(chǎn)審計中，重點關(guān)注以下幾個問題。

一要關(guān)注固定資產(chǎn)賬薄設(shè)置的完整性。建立完整的固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，是行政事業(yè)單位會計核算的最基本要求，是加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，保證國家財產(chǎn)安全、完整的重要手段，是體現(xiàn)單位財務(wù)管理水平的一個重要方面。審計中發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位，只關(guān)注單位的收入和支出，對固定資產(chǎn)則缺乏有效的管理和應(yīng)有的重視，不少單位根本沒有固定資產(chǎn)賬目，或者只有總賬，而沒有明細(xì)賬、卡片賬，對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制幾乎為零。

二要關(guān)注固定資產(chǎn)會計核算的真實性。真實性是一切會計核算的基礎(chǔ)，會計賬簿只有真實地記錄固定資產(chǎn)的增減變化情況，才能便于管理者掌握真實的信息，制定有效措施。審計中發(fā)現(xiàn)，一些單位的固定資產(chǎn)會計核算嚴(yán)重失真，有的單位的固定資產(chǎn)建造和購置長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，有的基建項目竣工后不進(jìn)行決算審計，應(yīng)列支出而不列支出，長期掛往來款項，造成財政、財務(wù)收支反映不實，虛增結(jié)余，既影響會計決算的真實性，又弱化了對固定資產(chǎn)的監(jiān)督與管理；

一些單位在固定資產(chǎn)建造和購置過程中，任意擴(kuò)大建設(shè)資金的使用范圍，將不屬于基建工程列支的項目計入基建工程，虛增固定資產(chǎn)；一些單位的固定資產(chǎn)，長期不進(jìn)行清查盤點，應(yīng)入賬而不入賬，應(yīng)銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的現(xiàn)象屢見不鮮。這種現(xiàn)象，必然造成會計信息失真。

三要關(guān)注固定資產(chǎn)購置過程的合法性。目前，對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置，各級政府或財政部門均制定了相關(guān)的管理措施和規(guī)定。一是要檢查有關(guān)固定資產(chǎn)購置手續(xù)是否完備，有無越權(quán)購置，違控購置，批小建（購）大，應(yīng)經(jīng)政府采購而未實行政府采購等問題；二是要檢查資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金，有無利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無亂拉贊助或?qū)⒇斦Y金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金等問題，審計時特別要關(guān)注一些單位賬外固定資產(chǎn)且無法說明資金來源的問題；三是要檢查購置過程中有無弄虛作假、冒名頂替、虛開發(fā)票套取財政資金的不法行為；四是要檢查固定資產(chǎn)購置中手續(xù)合法、實質(zhì)違法，超標(biāo)準(zhǔn)購置或裝修，揮霍浪費國家資產(chǎn)的問題。

上述行為，造成行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不實，家底不清，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，影響了資產(chǎn)的真實性、完整性。因此，審計人員應(yīng)通過審前調(diào)查、總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核對、盤點、現(xiàn)場抽查、詢問等方式核實家底，確保固定資產(chǎn)真實、完整。

三、各類票據(jù)中的問題

在行政事業(yè)單位審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位票據(jù)的管理和使用中存在嚴(yán)重的漏洞。

一是票據(jù)管理內(nèi)部控制制度不健全，缺乏監(jiān)督與約束機(jī)制。一些單位管錢管賬與管票據(jù)的不相容的職務(wù)未分離，存在管理漏洞，為財務(wù)人員作弊提供了便利；有些單位內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，票據(jù)長期無專人保管，使用無人登記，丟失后無人能說清。

二是票據(jù)種類使用不規(guī)范。行政事業(yè)單位使用的票據(jù)大致有：行政事業(yè)性收費票據(jù)、收款票據(jù)、罰沒款物票據(jù)等幾類。每種票據(jù)的使用范圍及開具對象國家均已做了明確的規(guī)定。而有的單位為了達(dá)到自己的目的而有意混淆各種票據(jù)的使用范圍。有的用收款收據(jù)或外購收據(jù)對外收取罰沒款，以截留國家財政收入；有的用收款收據(jù)對外收取行政事業(yè)性收費，以逃避財政部門的監(jiān)管；有的用收款收據(jù)、收費收據(jù)對外收取經(jīng)營性收入，以偷逃國家稅款，這些行為嚴(yán)重地擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，助長了腐敗行為，造成了極壞的社會影響。

三是票據(jù)要素填寫不規(guī)范。一些單位由于財務(wù)人員的疏忽大意或為了掩蓋其亂收費、亂罰款、亂攤派等違紀(jì)行為而不按規(guī)定完整、規(guī)范地填寫票據(jù)要素，或部分欄目空白不填，6

或收費票據(jù)不按物價部門核準(zhǔn)的收費代碼及名稱填寫，或罰沒票據(jù)的處罰依據(jù)、文書號及處罰標(biāo)準(zhǔn)填寫不全。

四是私自外購收據(jù)。個別單位由于小團(tuán)體利益作祟，擅自外購收據(jù)，截留收入，轉(zhuǎn)移資金，私設(shè) “小金庫”、“賬外賬”，開設(shè)存折帳戶或直接坐收坐支，亂支濫發(fā)，大肆揮霍浪費，給少數(shù)不法分子營私舞弊提供了可乘之機(jī)。無數(shù)審計實例表明：票據(jù)管理不規(guī)范、使用不合法問題極易誘發(fā)單位、部門亂收費、亂罰款、私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”等違紀(jì)行為，甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。加強(qiáng)對票據(jù)的管理工作，不僅有利于維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國有資產(chǎn)的安全、完整，同時也有利于及時發(fā)現(xiàn)和遏制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程中的舞弊及違法行為。

由于行政事業(yè)單位票據(jù)種類較多，有的數(shù)量較大，多數(shù)情況下審查票據(jù)的工作量較大，在審計時容易被忽視。因此，審計人員在對各類票據(jù)的領(lǐng)用和核銷管理審查時，應(yīng)對票據(jù)購領(lǐng)證進(jìn)行審查，注意對已使用而未收款的票據(jù)進(jìn)行核對，特別是對那些未使用財政票據(jù)而用自制收據(jù)的單位更應(yīng)特別關(guān)注。

四、往來款項中的問題

一是收入長期掛往來賬。有的單位將上級主管部門或財政部門撥付的專項資金計入“暫存款”科目長期掛賬，并在往來賬中列收列支各種費用；有的單位雖然在往來賬上未體現(xiàn)

支出，但將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金已被擠占或挪用；有的單位將出租房屋租賃收入或違規(guī)收費等在往來款中掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應(yīng)繳財政款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，隱瞞應(yīng)繳財政收入。

二是支出長期掛往來賬，未列支費用。有的單位將職工預(yù)借的差旅費、醫(yī)藥費、水電費等長期掛在“暫付款”科目，不及時催促結(jié)算；有的單位發(fā)生的周轉(zhuǎn)金、押金、保證金等也常年掛在往來賬上，不及時進(jìn)行清理。上述費用實際已經(jīng) 發(fā)生，但均未在費用中列支。

三是往來賬不及時清理，形成呆賬、死賬。有些單位由于未按財務(wù)制度規(guī)定對往來款項及時清理，有些往來款項的債權(quán)人、債務(wù)人或單位已經(jīng)不存在或倒閉，無法收回的暫付 款和無法支付的暫存款，形成呆壞賬，但仍長期掛賬不予清理、核銷。

四是借用往來賬轉(zhuǎn)移資金。有的單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉(zhuǎn)入本單位職工食堂或下屬單位列支；有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個人；還有 的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位。通過往來 的形式為對方結(jié)算收支業(yè)務(wù)。

五是利用往來賬虛列支出，以達(dá)到平衡預(yù)算或調(diào)節(jié)收支結(jié)余等目的。有些單位年終為了平衡預(yù)算，虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)

入“暫存款”科目掛賬，使當(dāng)年會計報表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計報表中體現(xiàn)當(dāng)年年末經(jīng)費余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回；還有的單位將應(yīng)付給其他單位的款項，虛列支出計入“暫存款”科目掛賬，長 期占用應(yīng)付款項。

因此，應(yīng)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位往來款項核算的監(jiān)督，督促及時對賬、轉(zhuǎn)賬，確保往來賬賬相符、賬實相符。

針對上述存在的問題，審計應(yīng)充分發(fā)揮職能作用，在搞好服務(wù)的基礎(chǔ)上，提高行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的法律、法規(guī)意識，督促其嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)；對不履行職責(zé)的單位和有關(guān)責(zé)任人予以嚴(yán)肅查處；加大處罰力度，必要時追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，通過有效的治理才能更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

第五篇：審計計劃審計工作底稿練習(xí)

一、填空題

1.審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的，前編制的工作計劃。

2.審計計劃通?？煞譃?。

3.審計計劃應(yīng)由編制，經(jīng)審核和批準(zhǔn)。

4.時間預(yù)算既是合理確定的依據(jù)，又是衡量的依據(jù)。

5.在審計過程中運用重要性原則時，一是為了；二是為了。

6.審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報或漏報的和

7.審計人員應(yīng)當(dāng)考慮和兩個層次的重要性。

8.重要性水平的計算方法有

9.力。

10.如審計人員認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險部能降至可接受的水平，則應(yīng)發(fā)表或。

二、判斷題

1.審計計劃制定后，審計人員不得對審計計劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。（）

2.對任何一個審計項目，任何一家會計師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計人員都應(yīng)制定審計計劃。（）

3.審計人員可以與被審計單位有關(guān)人員就審計計劃進(jìn)行討論和協(xié)調(diào)，共同編制審計計劃。（）

4.賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差。（）

5.一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。（）

6.審計人員應(yīng)當(dāng)選擇各財務(wù)報表中最高的重要性水平作為財務(wù)報表層次的重要性水平。（）

7.對于出現(xiàn)錯誤或漏報可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。（）

8.審計人員如果想要使發(fā)表的審計意見有98%的把握，那么審計風(fēng)險便為2%。（）

9.重大錯報風(fēng)險的水平越高，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平越高。（）

10.初步評估的重大錯報風(fēng)險水平越低，審計人員就應(yīng)獲取越少的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。（）

三、單項選擇題

1.審計計劃通常由審計項目負(fù)責(zé)人在（）。

A.簽訂業(yè)務(wù)約定書之前起草B.外勤審計工作之前起草

C.了解唄審計單位之前起草D.接受客戶委托之前起草

2.審計計劃應(yīng)當(dāng)由（）。

A.主任會計師編制B.會計師事務(wù)所所長編制

C.審計項目負(fù)責(zé)人編制D.會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

3.編制完成的審計計劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會計師事務(wù)所的（）。

A.部門經(jīng)理審核和批準(zhǔn)B.所長審核和批準(zhǔn)

C.審計項目負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)D.會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

4.審計人員在運用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.財務(wù)報表的金額和性質(zhì)B.錯報或漏報的金額和性質(zhì)

C.賬戶或交易的金額和性質(zhì)D.審計收費的金額和性質(zhì)

5.如果審計人員確定的重要性水平較低，則（）。

A.審計風(fēng)險就會增加B.審計風(fēng)險就會減少

C.固有風(fēng)險就會增加D.控制風(fēng)險就會減少

6.在審計風(fēng)險的組成要素中，審計人員能夠控制的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險B.控制風(fēng)險

C.檢查風(fēng)險D.抽樣風(fēng)險

7.審計人員可接受的審計風(fēng)險為5%，評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險為40%，則檢查風(fēng)險為（）。

A.20%B.70%

C.95%D.12.5%

8.不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行（）。

A.詳細(xì)審計B.抽樣審計

C.實質(zhì)性測試D.控制測試

四、多項選擇題

1.審計人員編制審計計劃的內(nèi)容包括（）。

A.總體審計策略B.審計職能

C.審計對象D.審計作用

E.具體審計計劃

2.具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項目的（）。

A.審計目標(biāo)B.審計對象

C.審計步驟D.執(zhí)行人及執(zhí)行時間

E.審計工作底稿的索引號

3.在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有（）。

A.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

B.商定審計收費

C.確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

D.安排審計人員

E.評估審計結(jié)果

4.審計人員在審計過程中考慮的重要性，包括（）。

A.財務(wù)報表層次B.憑證層次

C.賬戶和交易層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營層次

E.財務(wù)管理層次

5.審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求

B.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)

C.內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果

D.財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系

E.財務(wù)報表各項目的金額及其波動幅度

6.審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，包括（）。

A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)

C.營業(yè)收入D.凈利潤

E.凈負(fù)債

7.審計風(fēng)險的組成要素包括（）。

A.經(jīng)營風(fēng)險B.重大錯報風(fēng)險

C.控制封信啊D.檢查風(fēng)險

E.財務(wù)封信啊

8.評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險時，審計人員應(yīng)著重考慮（）。

A.行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化

B.重大的關(guān)聯(lián)交易

C.會計計量過程復(fù)雜

D.內(nèi)部控制薄弱

E.存在未決訴訟和或有負(fù)債