第一篇：我國注冊會計師審計質(zhì)量問題的對策

北京市本科生科學(xué)研究項目結(jié)題報告

我國注冊會計師的審計質(zhì)量問題的對策

摘 要

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計師審計已成為整個社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可或缺的角色。但近年來國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的會計造假案無疑使注冊會計師審計的公信力受到嚴(yán)重打擊。本文描述了由到會計師事務(wù)所實地調(diào)研得出的注冊會計師審計質(zhì)量問題，并通過剖析提出了相應(yīng)的對策。這無疑對審計行業(yè)的發(fā)展是具有重大意義的。

關(guān)鍵詞：注冊會計師審計；職業(yè)道德；建設(shè)；問題；對策

一、控制注冊會計師審計質(zhì)量的重要性

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也不斷壯大，注冊會計師審計已經(jīng)成為整個社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督團(tuán)體系中不可或缺的一部分。不斷提高審計質(zhì)量，在激烈的市場競爭中顯得尤為重要。這不僅能提供給被審計單位準(zhǔn)確的財務(wù)狀況信息，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，而且對注冊會計師自身的生存和發(fā)展具有重要意義。因為我國注冊會計師審計起步比較晚，所以其執(zhí)業(yè)質(zhì)量離國家、社會公眾以及市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展的要求還有較大差距。近些年來，“安然”、“世通”“銀廣廈”“鄭百文”等眾多國內(nèi)外企業(yè)出現(xiàn)會計造假丑聞，使得注冊會計師一度面臨誠信危機(jī)，注冊會計師行業(yè)遭到了前所未有的打擊。因此，找出影響注冊會計師審計質(zhì)量的因素，并通過對這些因素進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出相關(guān)對策，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展及提高審計質(zhì)量都具有十分重要的現(xiàn)實意義。這也是我們成立項目的原因以及想要達(dá)成的目標(biāo)。

二、注冊會計師審計質(zhì)量存在的問題

在這次項目的開展過程中，我們通過去會計師事務(wù)所實習(xí)以及向注冊會計師咨詢后，得出注冊會計師審計質(zhì)量主要存在以下幾個方面的問題。

（一）部分審計人員職業(yè)道德差，素質(zhì)低

雖然我國目前注冊會計師的數(shù)量較多，但當(dāng)前我國注冊會計師的綜合素質(zhì)普遍偏低，高水平人才并不多。一方面，審計人員中，老審計人員占有不小的比重，雖然他們實際經(jīng)驗足，但理論水平低，并且由于體制原因，他們中的一部分人墨守成規(guī)，不務(wù)發(fā)展，影響了審計質(zhì)量；另一方面，年輕審計人員雖然取得了職業(yè)資格，具有豐富的理 1

論知識，但缺乏實踐經(jīng)驗，降低了審計質(zhì)量；更有甚者，受利益驅(qū)使，明知故犯，職業(yè)道德存在嚴(yán)重偏差，這也在很大程度上影響了審計質(zhì)量。

（二）注冊會計師的獨立性存在問題

獨立性是會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因為注冊會計師要以其自身的信譽(yù)向社會公眾表明，被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。注冊會計師是受托會計，但在我國存在體制不合理的問題，審計委托人往往就是被審計客戶。這種審計委托人與被審計客戶存在同一性的問題，使得審計師在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時左右為難。如果遇到的客戶想利用這一點來徇私舞弊，就會使得審計工作開展困難。

（三）抽樣審計的運用

由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不同的經(jīng)濟(jì)實體如雨后春筍般涌現(xiàn)。在以股份公司為主體形式的條件下，由于兩權(quán)的分離，導(dǎo)致會計市場的人才緊缺，使得詳細(xì)審計的應(yīng)用受到極大限制。另一方面，由于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和執(zhí)行，各種錯弊的發(fā)生機(jī)率能得到有效控制，使得詳細(xì)審計也成為不必要。最后，由于運籌學(xué)、概率論等經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)的廣泛應(yīng)用，使得抽樣審計應(yīng)運而生。尤其是統(tǒng)計抽樣的運用，一方面提高了審計工作效率，降低了審計成本；另一方面也在較大程度上確保了審計工作的質(zhì)量。但是，只要是采用抽樣審計，哪怕是統(tǒng)計抽樣的應(yīng)用，都不可能對其審計質(zhì)量的結(jié)果絕對保證。這是因為在抽樣審計過程中，對于精確度、可靠程度、預(yù)計差錯率、初始樣本的確定等方面，都要運用到大量的注冊會計師專業(yè)判斷，而專業(yè)判斷帶有較大的主觀性、隨意性和經(jīng)驗性。所以，在抽樣審計下，無論是對控制測試還是實質(zhì)性測試，根據(jù)樣本的結(jié)果推斷出來的總體的特征和狀況與總體的實際情況之間肯定仍有一定的差距，這個差距體現(xiàn)的就是審計風(fēng)險。

（四）審計客戶的原因

近年來，資本市場穩(wěn)步健康地發(fā)展，促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，國際貿(mào)易、關(guān)聯(lián)方交易、衍生金融工具的應(yīng)用等等，使得公司業(yè)務(wù)活動更加復(fù)雜，更加具有不確定性，這就加大注冊會計師的審計難度，從而也加大了審計風(fēng)險。

當(dāng)前在我國，由于公司多，規(guī)模大，審計人才尤其是高級審計人才奇缺，更由于國家法律、法規(guī)不完善或重宣傳、輕處罰，通常會使得公司的違規(guī)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)成本。而貪婪、獵奇是人必有的劣根性，巨大的利益往往會刺激人們鋌而走險。

（五）行業(yè)監(jiān)管不力監(jiān)管主體不清，監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊

根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，除了中注協(xié)對會計師事務(wù)所具有“指導(dǎo)”、“管理”等職責(zé)外，財政部、證監(jiān)會、審計署等機(jī)構(gòu)也具有這些職責(zé)。但這些部門各自職責(zé)不清，多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查問題普遍存在，影響了事務(wù)所的日常經(jīng)營活動，增加了政府的監(jiān)管成本。另外，眾所周知，“三個和尚沒水吃”，機(jī)構(gòu)重疊必然會導(dǎo)致“踢皮球”現(xiàn)象。監(jiān)管的法律法規(guī)不完善

近年來，我國已初步形成了以《會計法》為主體，以《注冊會計師法》等相關(guān)的法律法規(guī)為補(bǔ)充的會計監(jiān)管法規(guī)體系。該體系對原則性規(guī)范和操作性規(guī)范都做出了詳細(xì)的規(guī)定，但仍然存在一些問題。

由于這些法律法規(guī)立法的時間不一致，同時加上外界環(huán)境的變化，使得這些法律條文在涉及注冊會計師的法律責(zé)任上存在不一致之處。同時，在對注冊會計師權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定上也存在不對等的地方。

《獨立審計準(zhǔn)則》的法律地位沒有得到確認(rèn)，以致人民法院對訴訟案件裁決時認(rèn)為《獨立審計準(zhǔn)則》是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。

相關(guān)的法律法規(guī)中對民事法律責(zé)任的規(guī)定不夠詳細(xì)，對于注冊會計師及事務(wù)所的違法違規(guī)行為，我國的相關(guān)法律僅規(guī)定了對其追究的行政處罰和刑事處罰，很少涉及民事賠償處罰，這就使得注冊會計師及事務(wù)所的風(fēng)險收益比較大，而相對的違規(guī)成本比較小。

三、提高注冊會計師審計質(zhì)量的對策

（一）提高注冊會計的職業(yè)道德和素質(zhì)提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平，對待不同群體，具體分析

對于經(jīng)驗豐富但理論知識缺乏的老審計人員，要注意加強(qiáng)他們的理論知識，可以通過定期的考核來督促他們學(xué)習(xí)，但這種措施必須是針對所有人員的。但這種后續(xù)教育，除了對職業(yè)技能進(jìn)行教育外，還應(yīng)該加強(qiáng)從業(yè)人員的道德和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。對于經(jīng)驗不足的審計人員，可以適當(dāng)?shù)囟嗵峁┮恍C(jī)會給他們，并且可以讓他們和老審計人員進(jìn)行定期的交流活動，優(yōu)勢互補(bǔ)。重視全方位的誠信教育

加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德素質(zhì)教育，在各級別的專業(yè)教育中，提高職業(yè)道德教育的比重。采用多種形式進(jìn)行道德教育，如：政策學(xué)習(xí)、法規(guī)學(xué)習(xí)、案例分析、法庭模擬等，使注冊會計師切實認(rèn)識到自己的責(zé)任。把好從業(yè)人員的品行關(guān)

在吸納從業(yè)人員時，應(yīng)該對其品行進(jìn)行嚴(yán)格審查，并且事務(wù)所要監(jiān)管所有人員的誠信檔案，并且定期進(jìn)行道德考察，從根本上提高從業(yè)隊伍的道德水平。

（二）凈化審計人員職業(yè)環(huán)境，監(jiān)理委托方和代理方共擔(dān)風(fēng)險的模式

充分體現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)的獨立性。獨立性關(guān)系著審計工作能否成功，只有獨立性得到充分保證，才能保證審計在工作上、人員上、經(jīng)費上的獨立地位，因此只有讓審計監(jiān)督成為真正意義上的外部監(jiān)督，才能在客觀上保證審計組織的獨立性。

在現(xiàn)行的體制中，一般都是由上市公司直接向注冊會計師付費，在這種獨立審計模式，被審計人員與注冊會計師之間具有實質(zhì)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無疑是具有很大弊端的。只有對這種模式進(jìn)行改革，注冊會計師和被審計方才能真正隔斷這種利益聯(lián)系，從實質(zhì)和形式上真正獨立。建議充分發(fā)揮由獨立董事聚成的審計委員會，在選聘注冊會計師過程中的作用，嚴(yán)格考察經(jīng)理層提出的注冊會計師選聘、解聘理由。行使對注冊會計師的選聘權(quán)、付費權(quán)和監(jiān)督權(quán)。在運作審計業(yè)務(wù)委托時，公開招標(biāo)進(jìn)行，確保注冊會計師和經(jīng)理人之間獨立，能真正獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。

（三）加大法制建設(shè)的同時更要加大執(zhí)法力度

法制建設(shè)是一個長期而漫長的過程，它隨著社會政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化做出相應(yīng)的調(diào)整，服從于社會健康發(fā)展的需要。

無剛性的法律體系作保障，社會經(jīng)濟(jì)秩序就會混亂不堪，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展就不可能走在一條健康發(fā)展的軌道上。只有當(dāng)違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其違規(guī)收益時，才能及時有效地?fù)錅绶缸锓肿拥奈璞啄铑^。一般地說，一個國家或地區(qū)，如果法律法規(guī)健全，并能嚴(yán)格執(zhí)行，一方面可以扼殺企業(yè)的犯罪念頭，認(rèn)識到“伸手必被捉；另一方面，還可以提高注冊會計師提高審計質(zhì)量的積極性。

（四）完善相關(guān)法律秩序，防止多頭監(jiān)管

按《注冊會計師法》的規(guī)定，目前我國的會計師事務(wù)所可采用有限責(zé)任制和合伙制兩種形式。實踐證明，有限責(zé)任制不利于規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，風(fēng)險成本比較小，不利于內(nèi)部制約。應(yīng)去掉“有限責(zé)任制”的形式，推行合伙制，既有助于完善民事賠償機(jī)制，又有利于會計師的內(nèi)部牽制，降低違規(guī)風(fēng)險。同時，完善統(tǒng)一現(xiàn)有法律規(guī)定不一致的地方，盡量使其趨同，明確《獨立審計準(zhǔn)則》的法律地位。

明確監(jiān)管者的身份，解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象。為解決多頭監(jiān)管現(xiàn)象，避免各職能部門職責(zé)不清導(dǎo)致的對注冊會計師行業(yè)的無效監(jiān)管，降低監(jiān)督檢查成本，減輕注冊會計師和會計師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)，同時提高政府的監(jiān)管功效，應(yīng)對有權(quán)對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的各政府部門做出相應(yīng)的調(diào)整。以財政部為主要領(lǐng)導(dǎo)部門，由有權(quán)對注冊會計師行業(yè)行使檢查監(jiān)督的部門組成聯(lián)席會議成員單位，建立聯(lián)席會議制度，定期或不定期地召開會議，進(jìn)行交換、溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)監(jiān)管信息，聯(lián)合開展檢查工作，共同開展對會計師事務(wù)所及注冊會計師違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰研究制定注冊會計師行業(yè)

管理法規(guī)，檢查核實有關(guān)管理政策的落實情況等，形成一個務(wù)實、協(xié)調(diào)、有效的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。

四、人員分工

本次項目的具體情況如下：資金預(yù)算和管理由呂春燕（201020441162）負(fù)責(zé)，到會計師事務(wù)所進(jìn)行實地調(diào)研和實習(xí)由劉茜（201020441132）和趙禛（201020441172）進(jìn)行，由崔甜慧（201020441152）整理資料，由小組全部成員和導(dǎo)師討論，并對問題進(jìn)行剖析得出結(jié)論。最后的分析總結(jié)由潘婷婷（201020441182）在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成。

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第二篇：我國注冊會計師審計獨立性研究

我國注冊會計師審計獨立性研究

摘 要獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經(jīng)濟(jì)的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構(gòu)成內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，以上市公司治理結(jié)構(gòu)為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進(jìn)而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設(shè)性的意見及建議。關(guān)鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務(wù)所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎(chǔ)。其中，獨立性又是前提的前提，基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務(wù)所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務(wù)所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務(wù)，更有其現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計獨立性概述

審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關(guān)于審計獨立性的概念，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界、理論界、監(jiān)管界曾進(jìn)行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔(dān)報告任務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上獨立”。最高審計機(jī)關(guān)國際組織在《關(guān)于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計機(jī)構(gòu)財務(wù)的獨立性和審計機(jī)構(gòu)成員的獨立性三個方面”?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準(zhǔn)則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立。

通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機(jī)構(gòu)以及職業(yè)整體；2審計關(guān)系涉及三方面當(dāng)事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現(xiàn)在審計結(jié)果之上，其結(jié)果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設(shè)。

二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素

我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當(dāng)人們在關(guān)注誠信與道德教育的同時，我們還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認(rèn)識。

（一）殘缺的審計關(guān)系影響審計獨立性?，F(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。這使得當(dāng)發(fā)生違約行為管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務(wù)所自身因素影響審計獨立性

1、會計師事務(wù)所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計師獨立性風(fēng)險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)范圍狹窄, 在明確業(yè)務(wù)重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務(wù)的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行懲戒的權(quán)限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，法制建設(shè)還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責(zé)任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨立性

1、業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計師事務(wù)所為了爭搶業(yè)務(wù)往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領(lǐng)審計服務(wù)市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務(wù)所對我國會計師事務(wù)所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務(wù)所交易成本較低。在我國，管理當(dāng)局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓(xùn)練的注冊會計師并不多，很難適應(yīng)注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強(qiáng)度高、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施

針對現(xiàn)階段我國會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全審計的委托代理關(guān)系。上市公司應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務(wù)所的聘任、審計費用數(shù)額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當(dāng)局對事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力之源”以增強(qiáng)事務(wù)所保持獨立性的可能性。

（二）加強(qiáng)會計師事務(wù)所保持審計獨立性的能力

1、鼓勵合伙制事務(wù)所，發(fā)展大型會計師事務(wù)所。由于合伙制的事務(wù)所對外承擔(dān)無限責(zé)任，將合伙人個人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，增強(qiáng)會計師事務(wù)所抵制來自客戶不正當(dāng)要求的壓力和動力。

2、根據(jù)事務(wù)所規(guī)模嚴(yán)格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應(yīng)根據(jù)事務(wù)所規(guī)模在審批時就嚴(yán)格規(guī)定只能從事審計和其它非審計服務(wù)業(yè)務(wù)中的一種。

（三）強(qiáng)化注冊會計師審計監(jiān)管力度

1、加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高事務(wù)所、注冊會計師的違規(guī)代價。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立注冊會計師懲戒委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類違法違紀(jì)案件，加大查處注冊會計師違法違紀(jì)行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準(zhǔn)則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應(yīng)緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準(zhǔn)則，以保證審計準(zhǔn)則的有效性和科學(xué)性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴(yán)重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責(zé)任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強(qiáng)有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強(qiáng)對管理當(dāng)局變更會計師事務(wù)所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強(qiáng)對上市公司變更會計師事務(wù)所的監(jiān)督。要求上市公司管理當(dāng)局及時公告變更事務(wù)所的理由，限制上市公司管理當(dāng)局變更事務(wù)所的權(quán)力。

2、對會計師事務(wù)所實施有效的輪換機(jī)制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務(wù)所，這主要防范審計機(jī)構(gòu)利益驅(qū)動。

3、嚴(yán)格收費標(biāo)準(zhǔn)，禁止降價競爭。應(yīng)該加強(qiáng)對事務(wù)所收費的檢查和管理，要求嚴(yán)格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費標(biāo)準(zhǔn)。

（五）加強(qiáng)注冊會計師審計隊伍建設(shè)

1、加強(qiáng)會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)。應(yīng)建立行之有效的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實到業(yè)務(wù)監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學(xué)習(xí)法律、技術(shù)等相關(guān)的專業(yè)知識等。

3、加強(qiáng)對審計人員的后續(xù)教育。必須加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領(lǐng)域相關(guān)的最新理論與實務(wù)及技術(shù)。

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第三篇：我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

我國注冊會計師審計獨立性影響因素分析

摘要：

自獨立審計伊始以來，審計案例經(jīng)常有失敗的情形發(fā)生。大多數(shù)的失敗都是由于注冊會計師缺乏審計的獨立性。例如眾所周知的安達(dá)信、銀廣夏的審計失敗案例等等。審計獨立性在一定程度上反映注冊會計師審計的真實性和可靠性，是注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的基本要求，是注冊會計師審計的精髓。審計行業(yè)要有所發(fā)展，就要加強(qiáng)審計的獨立性。通過對影響注冊會計師審計獨立性的因素分析，并提出相關(guān)的對策，旨在加強(qiáng)我國注冊會計師審計的獨立性。

關(guān)鍵詞：

注冊會計師；審計獨立性；審計委托

中圖分類號：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）08018202

1審計獨立性的概念

普遍接受的獨立性的概念包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心的狀態(tài)，注冊會計師不向外界壓力屈從或產(chǎn)生依賴，不受有損職業(yè)判斷因素的影響而作出判斷，做到客觀公正，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，要求注冊會計師與委托單位之間不存在利害關(guān)系。而形式上的獨立性是一種外在的表現(xiàn)，使信息對稱的理性的第三方，有理由相信注冊會計師的判斷做到誠信、客觀、公正及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師要做到真正的獨立，就要求其客觀性不能受任何利害關(guān)系影響，做到實質(zhì)上和形式上的獨立性的統(tǒng)一。

2注冊會計師審計獨立性的重要性

審計主體、審計客體和委托人是任何審計業(yè)務(wù)都需要有的三要素，由于三者之間存在著雙重委托的關(guān)系，所以注冊會計師能否保持較高的獨立性就顯得尤為重要。審計獨立性作為審計的一個重要的方面，它是保持投資者和其他財務(wù)報告使用者對財務(wù)報告處理的可靠程度和信賴程度的基礎(chǔ)，能夠增強(qiáng)財物報告使用人的信心。如果注冊會計師的審計獨立性處于較低水平，將不能客觀地對審計客體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價，會誤導(dǎo)投資者作出不經(jīng)濟(jì)正確的決策，給投資者造成巨大的財產(chǎn)損失，不利于實現(xiàn)資本的有效配置。

3注冊會計師審計獨立性影響因素分析

3.1會計師事務(wù)所的組織形式與規(guī)模

根據(jù)中國《注冊會計師法》規(guī)定，會計師事務(wù)所的法定組織形式有兩種，一種是合伙制，另一種是有限責(zé)任制。合伙制的會計師事務(wù)所合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，以個人財產(chǎn)承擔(dān)事務(wù)所的債務(wù)。而有限責(zé)任制的會計事務(wù)所以其全部財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，每個股東以其認(rèn)繳的出資額為限對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。對于這兩種法定組織形式，注冊會計師所面臨的風(fēng)險和承擔(dān)的責(zé)任是不相同的。在同等的條件下，合伙制的會計師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險和承擔(dān)的責(zé)任相對于有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所要大。所以在共同利益的驅(qū)使和風(fēng)險因素的約束下，合伙制的會計師事務(wù)所會更加注重審計的質(zhì)量，評價更加客觀、公正，更能自覺保持較高的審計獨立性，降低審計失敗的風(fēng)險。而我國有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所占據(jù)會計師事務(wù)所的絕大部分，這勢必會減弱事務(wù)所和注冊會計師責(zé)任意識和風(fēng)險意識，降低審計的獨立性。

其次是會計師事務(wù)所的規(guī)模也會影響注冊會計師審計的獨立性。通常來講，會計師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計獨立性水平越高，審計的質(zhì)量越佳。即注冊會計師審計的獨立性與會計師事務(wù)所的規(guī)模呈正向相關(guān)的關(guān)系。規(guī)模大的會計師事務(wù)所結(jié)構(gòu)層次更為完善，審計程序更加合理規(guī)范，注冊會計師的收入創(chuàng)造能力更強(qiáng)，收入渠道更廣，不易受個別公司的控制，更重視審計質(zhì)量的品牌效應(yīng)。而規(guī)模小的會計師事務(wù)所收入較低，收入渠道較少，在對大公司進(jìn)行審計時，難免會對某些特定的大客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的依賴，甚至?xí)榱擞蠞M足顧客的需求，發(fā)表不獨立、客觀、公正的審計意見，毫無疑問會影響注冊會計師審計的獨立性。由此可見，會計師事務(wù)所規(guī)模的大小也會影響注冊會計師審計的獨立性。

3.2審計委托模式與審計費用支付方式

企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是注冊會計師審計的起源，只有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段才會產(chǎn)生。在審計主體、審計客體、委托人三種審計業(yè)務(wù)要素中存在著雙重審計委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與委托人（企業(yè)所有者或股東）之間形成第一層審計委托關(guān)系，經(jīng)營管理者與注冊會計師之間形成第二層審計委托關(guān)系，兩者都處在代理人的位置，若審計委托關(guān)系模糊，企業(yè)所有者缺位或股東分散，迫于管理當(dāng)局的要求，注冊會計師與經(jīng)營管理者容易產(chǎn)生共謀，使經(jīng)營管理者取代了企業(yè)所有者變成了實際的委托人，從而導(dǎo)致審計關(guān)系的失衡，這勢必會給注冊會計師審計獨立性的造成嚴(yán)重影響。

其次審計費用的支付方式也會影響注冊會計師的審計獨立性。會計師事務(wù)所同樣也是追求較高利潤的企業(yè)，每個注冊會計師都具有一定的理性，都會追求較好的經(jīng)濟(jì)利益，而在我國審計費用是由被審計單位向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)支付的，而非財務(wù)報告使用者支付，但是財務(wù)報告使用者才是注冊會計師審計的需求群體，這明顯不符合一般的誰需要服務(wù)誰付款的原則。財務(wù)報告信息使用者要求注冊會計師如實的發(fā)表審計意見，提高財務(wù)報告的可靠性。而經(jīng)營管理者會要求注冊會計師對財務(wù)報告進(jìn)行美化，這兩者的要求是不相互趨同的。另外經(jīng)營管理者可以自由選擇合作的審計機(jī)構(gòu)。這樣的話，注冊會計師會從自身利益的角度出發(fā)，提供不合法的審計服務(wù)，會對獨立性造成不利影響。

3.3審計收費的高低與結(jié)構(gòu)

目前，我國會計師事務(wù)所數(shù)量很大，競爭頗為劇烈，存在絕大多數(shù)會計師事務(wù)所在第一次為客戶提供審計服務(wù)時向其收取的審計費用經(jīng)常低于成本，即首次審計費用采取折價策略。注冊會計師想通過這種方式與客戶進(jìn)行長期的審計服務(wù)旨在未來若干年后能夠彌補(bǔ)前期的虧損以及合理利潤。注冊會計師為了避免得罪客戶或者客戶流失，會向客戶妥協(xié)進(jìn)而影響其獨立性。其次若審計收費比同行業(yè)的平均收費要低，會有兩種情況，一種是由于專項技能所形成的相對優(yōu)勢則不會對獨立性造成不利影響；另一種是人為地減少成本，減少審計范圍，縮減審計程序，會對獨立性造成不利影響。

此外，審計收費結(jié)構(gòu)也會影響審計的獨立性。如果某一審計客戶提供的審計費用占據(jù)注冊會計師審計總收入的絕大多數(shù)，注冊會計師會對客戶有很大的經(jīng)濟(jì)依賴，會害怕客戶的流失，將因自身利益或者外在壓力對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。如果客戶長時間未支付注冊會計師審計費用，或者在審計服務(wù)期間，以直接或間接形式取得或有收費，會因自身利益影響審計的獨立性。

3.4注冊會計師道德素質(zhì)與法律責(zé)任

注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)也稱為注冊會計師的職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的高低對審計獨立性有著密切的關(guān)系，影響注冊會計師職業(yè)素質(zhì)的因素同樣也是影響審計獨立性的因素。注冊會計師的職業(yè)道德基本原則要求注冊會計師做到“誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的職業(yè)行為”，注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)會受到自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系及外在壓力等不利因素的影響。這些不利因素同樣也會對審計獨立性造成不良的影響。所以若一個注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)低下，審計的獨立性必然會受到不利的影響。

注冊會計師在沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定的情況下發(fā)表錯誤的審計意見，因此需承擔(dān)的責(zé)任就是注冊會計師的法律責(zé)任，往往是由被審計單位經(jīng)營失敗而引發(fā)的。通常情況下，注冊會計師的法律責(zé)任越大，注冊會計師的審計獨立性越高。因為注冊會計師的法律責(zé)任越大，所承擔(dān)的審計失敗的風(fēng)險和代價就越大，就越容易引起注冊會計師的重視，從而提高審計的獨立性。而我國對于會計師事務(wù)所和注冊會計師相關(guān)的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在行政責(zé)任的追究上，而對民事責(zé)任和刑事責(zé)任的追究條款不夠具體，具體實施的難度比較大，沒有較為清晰地司法解釋，對注冊會計師缺乏嚴(yán)厲地事后懲罰力度。

3.5薄弱的監(jiān)督機(jī)制

中國注冊會計師協(xié)會是會計師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，隸屬于財政部，大多數(shù)職員忙于行政事物，專職的人手又不夠，監(jiān)督審計質(zhì)量的效果不是很明顯，要想達(dá)到預(yù)期的效果靠行業(yè)的自律是不夠的。監(jiān)督機(jī)制的薄弱也會導(dǎo)致注冊會計師審計獨立性的低下。

4提高注冊會計師審計獨立性的對策

注冊會計師出具不同審計意見類型的審計報告可以在一定程度上反映注冊會計師的獨立性水平。注冊會計師是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，會權(quán)衡利弊做出最有利于自己的決策?？蛻魰蜃詴嫀煪毩⑿赃^高而更換審計機(jī)構(gòu)從而導(dǎo)致客戶流失，若獨立性過低會遭受監(jiān)管部門的處罰。從自身利益的角度出發(fā)，注冊會計師會保持較低的獨立性。因此可以從以下幾個方面加強(qiáng)注冊會計師審計的獨立性。

4.1改變會計師事務(wù)所組織形式

我國應(yīng)該大力提倡會計師事務(wù)所的組織形式向合伙制、有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變，這兩種形式對注冊會計師的審計獨立性有較強(qiáng)的約束力，能夠有效增強(qiáng)注冊會計師風(fēng)險意識和社會責(zé)任意識。特別是有限責(zé)任合伙制的會計師事務(wù)所融合了限責(zé)任制和合伙制兩者的優(yōu)點，避免了兩者的缺點，將是未來我國事務(wù)所組織形式發(fā)展的趨勢。其次我國有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的數(shù)量應(yīng)該有效限制，可以通過稅收條件的優(yōu)惠或者是降低設(shè)立條件鼓勵其向合伙制或者是有限責(zé)任合伙制形式轉(zhuǎn)變。另外通過合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱聯(lián)合等方式擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)抵御客戶的經(jīng)濟(jì)壓力的能力。大型事務(wù)所具有雄厚的資產(chǎn)，客戶更換事務(wù)所的損失會小于被監(jiān)管部門的處罰和其他客戶流失的信譽(yù)損失，能夠比小規(guī)模的事務(wù)所保持較好的獨立性。

4.2改革審計委托模式與審計收費制度

傳統(tǒng)的審計委托模式不利于審計獨立性的提高，為了保證注冊會計師審計的獨立性，改革審計委托模式是很有必要的?？梢圆捎米C監(jiān)會、交易所，或者外部獨立董事組成的審計委員會委托注冊會計師進(jìn)行審計。這三種模式可以使注冊會計師與被審計單位的利益關(guān)系得到有效地隔離。上述三種審計模式也會導(dǎo)致審計的收費的轉(zhuǎn)變。改革審計收費制度注重財務(wù)信息的披露，消除注冊會計師對管理者當(dāng)局財務(wù)的依賴性，可由審計委員會評價注冊會計師的審計工作并支付審計費用，或者是證監(jiān)會或交易所專設(shè)的部門機(jī)構(gòu)對企業(yè)收費并對注冊會計師工作進(jìn)行評估支付審計費用。中注協(xié)應(yīng)設(shè)定審計費用最低收費標(biāo)準(zhǔn)，對收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開，嚴(yán)禁削價、壓價等不良競爭行為的出現(xiàn)。

4.3加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師審計獨立性的重要保證。要研究細(xì)化注冊會計師的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，對注冊會計師實行誠信檔案管理制度，加強(qiáng)注冊會計師道德評價機(jī)制建設(shè)，提高注冊會計師的違規(guī)成本。加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育，增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識和社會責(zé)任感，健全注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)。

4.4加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化注冊會計師責(zé)任意識

應(yīng)該健全注冊會計師的法律責(zé)任，加大懲戒力度，給注冊會計師強(qiáng)大的威懾力，避免注冊會計師與管理者當(dāng)局合謀損害審計的獨立性。我國目前的法律在民事責(zé)任的規(guī)定方面做得很不到位。對注冊會計師違規(guī)違法案件的處罰主要是靠吊銷執(zhí)業(yè)資格的行政處罰來體現(xiàn)的。應(yīng)該建立嚴(yán)厲的以民事賠償責(zé)任為主的事后懲罰機(jī)制，創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。要強(qiáng)化注冊會計師的法律責(zé)任，就需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。行業(yè)監(jiān)管機(jī)制必須得到完善，國家法律部門要健全相關(guān)的法律法規(guī)，市場監(jiān)管部門要加強(qiáng)對市場的監(jiān)管，同時要密切配合聯(lián)系注冊會計師協(xié)會及其管理部門的工作，嚴(yán)厲打擊注冊會計師的欺詐、造假行為。

4.5完善不利影響因素評估標(biāo)準(zhǔn)

有很多因素會影響注冊會計師審計獨立性，針對不同的注冊會計師和不同的審計客戶，影響因素不盡相同。但是我國還是應(yīng)該完善審計獨立性影響因素的評估標(biāo)準(zhǔn)，堅持原則性導(dǎo)向和規(guī)則性導(dǎo)向的統(tǒng)一。將這些因素的影響程度消除或降至可以接受的水平。

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第四篇：淺論注冊會計師審計質(zhì)量存在的問題及對策

淺論注冊會計師審計質(zhì)量存在的問題及對策

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編輯整理: 會計網(wǎng)上學(xué)習(xí)編輯:aiyimingba 文章來源：新浪

就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務(wù)會計信息質(zhì)量、保護(hù)投資者特別是中小投資者利益的作用。文章分析了其原因，并就完善監(jiān)管、創(chuàng)設(shè)環(huán)境、內(nèi)部治理等幾個方面討論了提高審計質(zhì)量的對策。

第五篇：注冊會計師審計含義

注冊會計師審計含義 審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。具體可以這樣理解：

1.審計的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨立審計人員，獨立性是審計的靈魂，獨立性的要求。

2.審計的對象是“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類（請鏈接教材第7章）。

3.審計的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會計與審計的關(guān)聯(lián)就是這個“既定標(biāo)準(zhǔn)”.會計工作是會計人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“交易記錄與報表的編制”，而審計工作是審計人員遵循審計準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計意見出具審計報告的過程。

4.審計目標(biāo)是審計人員對“經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計證據(jù)的獲取和評價，獲取和評價審計證據(jù)的方法（請鏈接審計教材第9章第2節(jié)）；

5.審計報告就是審計人員把審計結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計報告的內(nèi)容（請鏈接教材第25~26章）；

6.審計的本質(zhì)是一個系統(tǒng)化的過程。