第一篇：關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的思考

關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的思考

摘要:企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的重點已經(jīng)從原來對財務(wù)收支審計和任期責(zé)任審計轉(zhuǎn)為對經(jīng)營效益和風(fēng)險的審計。文章從企業(yè)集團(tuán)角度,針對內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)、工作職能以及內(nèi)部審計中需關(guān)注的問題作了深入挖掘和整理,提出了有針對性的完善意見和思路。

健全的審計監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)管理不可缺少的組成部分。隨著企業(yè)集團(tuán)管理的重點逐步轉(zhuǎn)到經(jīng)營效益、風(fēng)險防范,集團(tuán)內(nèi)部審計職能的重點也應(yīng)該從原來對財務(wù)收支審計和任期責(zé)任審計轉(zhuǎn)為對經(jīng)營效益和風(fēng)險的審計,從原先的事后審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑皩徲?。本文從企業(yè)集團(tuán)角度出發(fā),針對內(nèi)部審計的組織機(jī)構(gòu)、工作職能以及內(nèi)部審計工作中需關(guān)注的問題提出了一些需要深入思考的問題。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)定位

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作發(fā)展的很長一段時期,企業(yè)內(nèi)部審計地位是十分尷尬的,內(nèi)部審計部門沒有被賦于應(yīng)有的地位和職責(zé),游離于企業(yè)主要經(jīng)營管理活動之外,如同醫(yī)生診斷,不能切中要害一樣,不能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營命脈,提出切實可行的問題和建議。同時,開展內(nèi)部審計工作,被審計對象的終端都連著一名高層領(lǐng)導(dǎo),審計過程中的困難和阻礙是可以想象的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和新公司法、證券法的實施,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不斷完善,內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)需要進(jìn)行重新定位和調(diào)整,其工作應(yīng)由董事會或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)審部門定期向董事會報告工作,遇重大問題可以直接向董事長報告。如此,保證了內(nèi)審部門和人員獨立于經(jīng)營管理層,能夠獨立、客觀、公正地履行審計職責(zé);也使經(jīng)營管理層對審計查出的問題、提出的改進(jìn)意見不能怠慢。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的職能

隨著企業(yè)集團(tuán)投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)營風(fēng)險的增大,內(nèi)部審計的職能范圍已不再僅僅定位于 “財務(wù)審計” 和 “任期責(zé)任審計” ,已經(jīng)擴(kuò)展到財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、投資可行性評價審計、基建工程管理審計和預(yù)算管理、考核審計?？梢哉f,內(nèi)部審計的觸角已延伸到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計署在 1986 年和 1999 年分別出臺了 《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作幾個問題的通知》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行辦法》 ,促使國有企業(yè)紛紛成立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),這也是早期企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計職能主要定位于領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原因。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間所負(fù)責(zé)單位的財務(wù)收支活動的真實、合法和效益,以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況的檢查和評價,其結(jié)果是組織、人事部門對干部進(jìn)行考察、考核、綜合評價、任用和獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)。應(yīng)當(dāng)指出的是,離任審計應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿前進(jìn)行,可是在現(xiàn)實工作中,“先離后審”、“先任后審” 的現(xiàn)象普遍存在,與組織人事工作往往銜接不上。如果離任不審,就會職責(zé)不清,損失的責(zé)任將無法追究;如果先離后審,就會對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,往往使審計流于形式。因此,嚴(yán)格離任審計的時點是完善領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制、增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計權(quán)威性與約束力的重要工作。2.財務(wù)安全和資金使用效益審計。隨著金融業(yè)風(fēng)險的加劇,資金存放安全問題已成為內(nèi)部審計關(guān)注的重點。但從企業(yè)資金管理現(xiàn)狀來看,在資金管理上偏重安全性因而不作為、忽視資金效益的問題似乎更加突出。因此,內(nèi)部審計應(yīng)以促進(jìn)企業(yè)價值增值為目標(biāo)、對資金的存放、流向、效益進(jìn)行審查,將財務(wù)安全審計和經(jīng)營效益審計結(jié)合起來,尤其要加強(qiáng)對決策失誤、管理不善造成的損失和國有資產(chǎn)流失等問題的審查,促進(jìn)資金安全并提高資金使用效益。3.基建工程項目追蹤審計?；üこ添椖孔粉檶徲嬀褪菍σ粋€基建項目的工程概算、招投標(biāo)、施工、竣工、決算等全過程的監(jiān)控和審計,不同于一般的事后的靜態(tài)審計。首先,內(nèi)審人員從施工圖紙開始全面了解工程內(nèi)容和施工過程,直接參與工程的招投標(biāo)、概算、驗收、決算,審查施工是否符合國家規(guī)范;其次,要對工程設(shè)計變更的原因、合理性以及是否造成浪費(fèi)等方面進(jìn)行審驗;第三、要定期監(jiān)督檢查各種材料的質(zhì)量以及配比,是否嚴(yán)格符合設(shè)計和質(zhì)檢的要求。這樣在工程實施過程中就可以對發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行處理,內(nèi)審人員還可以掌握關(guān)于工程施工的第一手資料,為進(jìn)一步的工程決算審計打好基礎(chǔ)。4.預(yù)算管理和經(jīng)營業(yè)績考核審計。全面預(yù)算管理和經(jīng)營業(yè)績考核已成為企業(yè)集團(tuán)管理的重點,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于預(yù)算管理和經(jīng)營業(yè)績考核。對預(yù)算管理的審計包括對預(yù)算管理原則、預(yù)算控制機(jī)制、預(yù)算管理組織體系及其編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等進(jìn)行全方位、全過程的審計。因企業(yè)經(jīng)營管理者的年薪與經(jīng)營業(yè)績考核相掛構(gòu),受利益驅(qū)動的影響,被考核企業(yè)可能對賬面成本、利潤進(jìn)行 “加工” ,使賬面利潤失去客觀性,因而對各單位經(jīng)營業(yè)績特別是對利潤真實性的審計就很有必要。另一方面,企業(yè)對利潤的片面追求可能忽視不良資產(chǎn)的消化,增加經(jīng)營性潛虧,因此內(nèi)部審計還應(yīng)注重對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計,促進(jìn)對不良資產(chǎn)的管理,減少潛虧,提高資產(chǎn)質(zhì)量。5.投資可行性及風(fēng)險評價審計。企業(yè)集團(tuán)的投資管理是一項重要工作,但目前也存在著管理薄弱的問題,特別是在投資項目前期可行性分析中,存在只注重技術(shù)可行性分析,忽略經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險評估的傾向。為促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值,內(nèi)部審計工作應(yīng)加強(qiáng)對投資全過程的監(jiān)督,特別是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險的評估,評價實際投資收益,總結(jié)投資經(jīng)驗和教訓(xùn),達(dá)到投資的事前、事中和事后控制的效果。同時應(yīng)嚴(yán)格責(zé)任追究制度,對審計中發(fā)現(xiàn)的因決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失和國有資產(chǎn)流失等問題,應(yīng)該追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作中應(yīng)關(guān)注的幾個問題

1.內(nèi)部審計應(yīng)注重內(nèi)部控制和經(jīng)營風(fēng)險管理。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計,內(nèi)部審計的工作重點也開始致力于改進(jìn)管理效率,增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上,內(nèi)部控制和風(fēng)險管理也就成為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的重點了。內(nèi)部審計工作應(yīng)運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗,注重對被審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解、對內(nèi)部控制實施情況的監(jiān)測和對主要業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險的評估。即:要對內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險管理系統(tǒng)是否完善進(jìn)行檢查、評價,提出咨詢意見并監(jiān)督改進(jìn)。要對公司整體經(jīng)營目標(biāo)、過程、質(zhì)量和風(fēng)險進(jìn)行審計和評價,根據(jù)風(fēng)險的大小,利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息處理技術(shù),對風(fēng)險業(yè)務(wù)進(jìn)行動態(tài)、實時的識別和監(jiān)控,使內(nèi)部審計逐步從管理保障向風(fēng)險保障轉(zhuǎn)變,從被動發(fā)現(xiàn)問題向提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變,為實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)服務(wù)。2.注重內(nèi)部審計過程中與被審計單位的溝通。盡管審計工作要求審計人員做到獨立、客觀、公正,但并不排除審計人員與被審計單位建立良好的工作關(guān)系,相互之間加強(qiáng)協(xié)作與配合,而溝通正是實施這一過程的重要手段。首先,溝通可以增進(jìn)彼此了解,有利于審計工作的順利進(jìn)行。內(nèi)審人員常因與被審計單位管理者所處立場不同,缺乏共識,而導(dǎo)致被審計單位出現(xiàn)不合作的態(tài)度,使審計工作處于不利的局面,通過溝通,雙方能找準(zhǔn)自己的位置,明確自己的責(zé)任和義務(wù),促使雙方更加主動的履行各自的職責(zé)。其二,溝通可以提高工作效率,保證審計質(zhì)量。不同的被審計單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險各不相同。適當(dāng)?shù)臏贤?有助于內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)審計線索,找出問題的關(guān)鍵;可以在一定程度上避免以偏蓋全,想當(dāng)然地分析問題;有助于審計人員對各種復(fù)雜、疑難問題進(jìn)行正確分析,做出合理判斷,降低審計分險。第三,溝通有利于審計意見和建議的落實和整改。在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,內(nèi)審人員往往會發(fā)現(xiàn)被審計單位在內(nèi)部控制、經(jīng)營管理方面存在的問題,通過與被審計單位的溝通,獲取被審計單位的信任,使他們由被動接受轉(zhuǎn)為主動配合,從而有利于審計意見和建議的落實。在審計溝通中,應(yīng)注意以下幾方面:在審計開始時,應(yīng)對被審計部門抱信任的態(tài)度,與他們討論審計目的、審計內(nèi)容和擬采取的審計程序和方法,以取得他們的理解和支持;征求被審計單位的意見,及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;將其中發(fā)現(xiàn)的問題以非正式方式告知被審計單位,以便及時就地解決問題,避免發(fā)生更大的損

失。3.應(yīng)提出管理建議,為被審計單位提供增值服務(wù)。發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題并不是內(nèi)部審計工作的惟一目的。內(nèi)部審計部門與被審計單位處于同一組織,其工作目標(biāo)實質(zhì)上也是同一的,即增加組織的價值。因此,在制定審計計劃時,應(yīng)鼓勵被審計單位提出其所關(guān)心的問題,以確定潛在的重要審計領(lǐng)域;在審計過程中,注重與被審計單位對相關(guān)審計問題保持充分溝通,這樣,在審計報告階段,審計所發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議對管理者而言就不會是完全的驚奇,也增加了審計建議被接受和執(zhí)行的可能性。在提出最終審計報告時,采取建設(shè)性的語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上,被審計單位已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也應(yīng)包括在審計報告中,以反映其對審計工作的積極態(tài)度。4.應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。現(xiàn)代內(nèi)部審計工作不僅要求在內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)問題,還要求提出解決問題的辦法,因而對內(nèi)審人員的職業(yè)要求越來越高,一般認(rèn)為作為一名合格的審計人員必須是:熟悉會計、審計業(yè)務(wù);掌握經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)知識;了解和掌握企業(yè)整體運(yùn)作情況,熟悉經(jīng)營業(yè)務(wù)和風(fēng)險控制;了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用;具備與各部門不同層次人員交流和溝通的技巧和能力。因此,內(nèi)審人員應(yīng)加強(qiáng)自身的理論學(xué)習(xí),做一專多能的復(fù)合型人才,在工作中培養(yǎng)觀察問題的敏銳性和解決復(fù)雜問題的能力。

第二篇：國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作思考

國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作思考

近年來，作為國資經(jīng)營公司的國有企業(yè)集團(tuán)以全資、控股、參股等形式經(jīng)營國有資產(chǎn)，控制市場資源，參與市場競爭，為國有資產(chǎn)的保值增值作出了不懈的努力。隨著國有企業(yè)集團(tuán)的不斷兼并、重組，其規(guī)模也不斷擴(kuò)大，涉足的行業(yè)也日益多樣化。以光明食品集團(tuán)為例，現(xiàn)有下屬并表單位566家，其中上市公司4家，涉及行業(yè)更是包含農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、乳業(yè)、糖業(yè)、酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、零售連鎖業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等等，被稱為食品業(yè)的航空母艦。這就對企業(yè)集團(tuán)的管控能力提出了更高的要求，作為管控體系重要組成部分的內(nèi)部審計部門，其作用也日益突顯，受到各方關(guān)注。那如何才能使內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮良好的作用，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個方面加以考慮。

一、建立與企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計組織模式

中國內(nèi)部審計協(xié)會公布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中要求：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮到組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量的具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，保持獨立性，不得負(fù)責(zé)被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行?？梢?，我國沒有對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的具體形式強(qiáng)制要求，各單位可以按照各自的模式設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其自由度較大。合理的組織結(jié)構(gòu)，對于工作的順利開展有著良好的推動作用，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立也應(yīng)該按照企業(yè)集團(tuán)的行業(yè)特點、結(jié)構(gòu)特點而有所不同。筆者認(rèn)為，無論采取何種模式，只要能促使內(nèi)部審計工作順利、高效開展并充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就不失為好的模式。

（一）專業(yè)化較強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)審模式對于專業(yè)化非常強(qiáng)的企業(yè)集團(tuán)，如大型鋼鐵企業(yè)、汽車集團(tuán)等，其下屬單位往往具有同質(zhì)性或者是其產(chǎn)業(yè)鏈條上的一環(huán)，此時可以在集團(tuán)總部設(shè)立比較強(qiáng)大的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由總部內(nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)整個集團(tuán)的內(nèi)部審計工作。由于下屬單位行業(yè)的同質(zhì)性，內(nèi)審人員可以不斷積累該行業(yè)的專業(yè)知識，對各下屬單位進(jìn)行橫向比較、分析，對產(chǎn)業(yè)鏈條的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，及時找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)提請管理當(dāng)局加以改進(jìn)，對于加強(qiáng)和改善企業(yè)管理此種模式無疑是最快速有效的。

（二）跨行業(yè)的集團(tuán)公司模式對于類似于光明食品集團(tuán)這樣的大型企業(yè)集團(tuán)，涉及行業(yè)多達(dá)幾十類，其十幾家二級子公司也都是企業(yè)集團(tuán)，管理級次有的達(dá)4級、5級，筆者認(rèn)為應(yīng)采取上下聯(lián)動、有分有合、分工明確、各有側(cè)重的內(nèi)部審計組織模式。即一是，在集團(tuán)母公司設(shè)立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，直接管理內(nèi)部審計工作。二是，集團(tuán)總部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備一定的工作人員，具體實施內(nèi)部審計工作。主要負(fù)責(zé)整個集團(tuán)內(nèi)部審計工作的組織、指導(dǎo)；對集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；對集團(tuán)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及二級公司領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；社會審計機(jī)構(gòu)的選聘及協(xié)調(diào)；集團(tuán)年報審計的組織協(xié)調(diào)；集團(tuán)重大項目審計；開展專項審計調(diào)查；內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及人員培訓(xùn)；定期向內(nèi)審委員會報告工作。三是，二級公司內(nèi)部審計工作由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備與之規(guī)模和行業(yè)特點相適應(yīng)的審計人員，主要負(fù)責(zé)對本單位及所屬單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動、預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況、固定資產(chǎn)投資項目、內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計；對本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；完成集團(tuán)要求辦理的審計事項。四是，三級公司原則上不設(shè)立獨立的審計部門，如該三級公司下屬單位較多，也可以設(shè)置專職或兼職審計人員，配合二級公司審計部門開展審計工作。

在這種模式下，二級公司審計部門直接面對的是在市場上參與競爭、通過經(jīng)營獲取利潤的三級及以下公司，其審計的重點是公司內(nèi)控管理情況、財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的真實性。集團(tuán)總部內(nèi)審部門直接面對的是二級公司及外部審計機(jī)構(gòu)，其工作側(cè)重于對集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；與外部審計機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)；對二級公司重大事項決策的合規(guī)性及集團(tuán)重大項目審計；對二級公司領(lǐng)

導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計；建立健全內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)及開展人員培訓(xùn)。集團(tuán)內(nèi)部審計系統(tǒng)也應(yīng)該是一個有機(jī)的整體，所有成員的活動都要服從于集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃，在整個集團(tuán)的管控模式下運(yùn)行，做好分工協(xié)作，充分利用系統(tǒng)資源。如集團(tuán)審計部門一方面可以充分利用二級公司審計部門的審計結(jié)果；另一方面，也可以抽調(diào)不同公司的內(nèi)審人員組成審計小組開展各項專項審計調(diào)查。

二、建立符合使用者需求的動態(tài)的全面審計質(zhì)量控制體系

內(nèi)部審計所形成的審計報告，它能為企業(yè)管理者提供政策根據(jù)。而一份能滿足使用者需求的審計報告才是真正有價值的高質(zhì)量的審計報告。要完成一份符合使用者需求的高質(zhì)量的審計報告是建立在貼近使用者的審計需求、明確的審計目的、慎重的審計立項、合理配置的審計資源、具體可行的審計方案、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲媽嵤?、充分有力的審計證據(jù)、合法合規(guī)的審計程序、健全完美的審計底稿、真實明了的文字表達(dá)等一系列要素之上的。如何在企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)建立起全面審計質(zhì)量控制體系，有效防范和控制審計風(fēng)險，就是內(nèi)部審計部門在工作中需要面對的一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，筆者認(rèn)為需要從以下幾個環(huán)節(jié)加以控制和完善：

（一）集團(tuán)總部應(yīng)對下屬單位審計工作加強(qiáng)監(jiān)督和指導(dǎo)，適時開展審計質(zhì)量跟蹤調(diào)查如要求下屬單位報送審計工作計劃及總結(jié)、對于一些重大投資項目審計報告進(jìn)行抽查、檢查下屬單位審計工作底稿及審計檔案管理、在開展經(jīng)營者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時有意識地與該單位內(nèi)審部門作出的審計報告進(jìn)行核對，藉以評價其審計質(zhì)量等。

（二）根據(jù)報告使用者的不同要求及關(guān)注點，采取不同的審計方法對于集團(tuán)公司的審計項目，涉及的范圍較廣。如開展某個二級公司經(jīng)營者離任審計，該二級公司下屬單位也有幾十家，此時，如果采取賬項審計模式，一頭扎進(jìn)龐大的賬務(wù)系統(tǒng)中，工作效率難免低下。審計應(yīng)從該公司的內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況人手，關(guān)注其重大事項，同時借助于外部審計的相關(guān)結(jié)果，確定合理的重要性水平，采取抽樣審計等方法，以達(dá)到在合理控制審計風(fēng)險的前提下，工作效率與審計質(zhì)量的良好結(jié)合。而對于二級單位審計部門開展的審計項目，往往二級單位的總經(jīng)理對于差錯的容忍度幾乎為零。此時重要性水平的確定已沒有意義，審計人員必須對經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面核對，甚至于要審核每一張憑證。這一段修改后非常生動

（三）建立審計人員與被審計單位定點聯(lián)系制度，改事后審計為事前、事中審計根據(jù)審計人員專業(yè)特點等因素，將被審計單位分解落實給每一個具體的審計人員，要求其在日常工作中關(guān)注被審計單位的經(jīng)營狀況，不必等到半或?qū)徲嫊r才去審計，而是時時刻刻了解情況，通過平時的調(diào)研或每月分析報表等方式，隨時與被審計單位溝通，掌握其經(jīng)營動向，及時發(fā)現(xiàn)存在問題并向相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)反映，幫助下屬單位解決發(fā)展中的難題。

（四）做好審前、審中和審后的系列管理做好審前調(diào)查、制定切實可行的審計實施方案、強(qiáng)化審計實施過程管理、優(yōu)化審計報告編制、做好后續(xù)審計、建立審計質(zhì)量評價制度以及責(zé)任追究制度等等都是全面審計質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都關(guān)系到審汁質(zhì)量的優(yōu)劣，審計中的每一項具體工作均要以審計質(zhì)量為立足點，只有將審計質(zhì)量意識貫穿于項目始終，從審前準(zhǔn)備到審計后續(xù)工作都積極采取有效措施控制審計質(zhì)量，才能使審計成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的鋪路石。

三、建立一支專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員隊伍

做好一切工作的核心是以人為本，上述所有內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方方面面，最終成果的滿意與否，都是和內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平、道德水準(zhǔn)、工作熱情等息息相關(guān)的。所以，要切實做好內(nèi)部審計工作，最終是要落到要建立一支素質(zhì)較高的內(nèi)審人員隊伍上。

（一）建立一支既有質(zhì)量又有數(shù)量的審計人員隊伍

審計人員隊伍建設(shè)包括人員數(shù)量和質(zhì)量兩個方面。從光明食品集團(tuán)目前現(xiàn)狀來看，在這兩個方面都存在不足。包括集團(tuán)總部在內(nèi)，有些單位審計人員配備不足，有些二級公司尚無獨立的審計部門，有些審計人員屬于兼職且專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，致使很多審計項目無法有效開展，尤其是年終考核時，為了趕時間，往往無法保證工作質(zhì)量。當(dāng)務(wù)之急，要加快整個集團(tuán)的審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，二級公司應(yīng)設(shè)立獨立的審計部門，并配備一定數(shù)量的審計工作人員。在審計人員的配備上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力，除了具備財務(wù)知識的人員外，還應(yīng)根據(jù)所轄單位的行業(yè)特點，有意識的增加具有管理經(jīng)驗及熟悉該行業(yè)專業(yè)知識的人員，以拓展內(nèi)部審計工作的廣度和深度，促使審計工作盡快由傳統(tǒng)的財務(wù)審計、預(yù)算執(zhí)行情況審計、經(jīng)營者離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、重大項目審計、遵循審計等向企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，營銷策略、風(fēng)險預(yù)警等領(lǐng)域拓展；從僅僅依據(jù)表面的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，向挖掘企業(yè)管理的深層次問題，幫助企業(yè)改善管理的目標(biāo)努力。

（二）建立一支善于學(xué)習(xí)與時俱進(jìn)的審計人員隊伍

近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化及我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革創(chuàng)新日新月異，由此也帶來了內(nèi)部審計的理論研究和實務(wù)操作的迅猛發(fā)展。作為一名內(nèi)部審計人員，如果不善于學(xué)習(xí)，不能及時地隨著周圍環(huán)境的變化改變工作思路，就無法適應(yīng)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)的要求，做好自己的審計工作。市場經(jīng)濟(jì)需要的審計人員隊伍首先應(yīng)該是一支學(xué)習(xí)型的團(tuán)隊，具有卓越的學(xué)習(xí)能力，能夠不斷地學(xué)習(xí)吸收工作所需的包括財務(wù)、管理、法律、金融、計算機(jī)及各種專業(yè)知識，并熟練地運(yùn)用于工作之中；其次，應(yīng)該不斷接受新鮮事物，具有職業(yè)敏感性，不斷拓寬審計思路，提升工作理念。最后，審計人員要立足于企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部管理的需要，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不斷探索新形勢下內(nèi)部審計的新路子和新方法，創(chuàng)造性地開展工作。

第三篇：關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的探討

關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的探討

[摘要]當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在著許多矛盾和不足,這將嚴(yán)重影響著我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平和參與國際市場競爭的能力。因此,必須采取措施進(jìn)一步規(guī)范、加強(qiáng)和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作,這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高國際競爭能力的客觀需要。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計 問題 對策

近年來我國企業(yè)內(nèi)部審計工作有了很大發(fā)展,但是,我們也應(yīng)清醒地看到,當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作還存在著許多矛盾和不足,這嚴(yán)重影響著我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平和參與國際市場競爭的能力。因此,進(jìn)一步規(guī)范、加強(qiáng)和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作中存在的問題

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理,審計獨立性很難發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮取決于集團(tuán)管理層的重視程度。目前有的企業(yè)沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),有些企業(yè)設(shè)置不合理,將內(nèi)部審計并入其他職能部門,缺乏實質(zhì)上的獨立性,難以真正發(fā)揮監(jiān)督職能。因此,內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上。不能保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性,就不能保證內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。

2.“雙重化”管理體制,使獨立、客觀審計的原則難以得到體現(xiàn)?，F(xiàn)行集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作大多是根據(jù)本集團(tuán)的制度規(guī)定,一方面向同級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),另一方面向上級審計部門負(fù)責(zé)。在這種雙重管理體制下,內(nèi)部審計人員本身的任用、提拔和工資福利待遇等切身利益與本單位利益息息相關(guān),從局部利益出發(fā),內(nèi)部審計工作往往受到本單位和有關(guān)職能部門的干預(yù),內(nèi)部審計效益與本集團(tuán)整體利益存在著難以調(diào)和的矛盾,使內(nèi)部審計獨立、客觀審計的原則難以得到體現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。內(nèi)部審計職業(yè)要求不但專業(yè)知識要強(qiáng),而且需要具備較全面的知識和技能。內(nèi)部審計人員既要懂得會計、審計的專業(yè)知識,又要精通企業(yè)管理、計算機(jī)技術(shù)、相關(guān)行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和人際關(guān)系溝通技巧等,還要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng),堅持原則、秉公辦事的品質(zhì)。而我們現(xiàn)有的審計人員基本上都是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型,對經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)走向網(wǎng)絡(luò)化、信息化,對內(nèi)部審計人員也就提出了更高的要求,建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍已勢在必行。

4.內(nèi)部審計實施中存在一定困難。在實際工作中,集團(tuán)公司內(nèi)部審計以企業(yè)集團(tuán)名義進(jìn)行,被審計單位雖然不會設(shè)置各種障礙阻止審計人員的查證、取證,但也存在拖延提供資料、資料提供不全或應(yīng)付了事的情況。雖然這些困難有被審計單位主觀上對內(nèi)部審計認(rèn)識的模糊造成的,但更主要的是被審計單位唯恐違規(guī)違紀(jì)行為被查出而采取的抵制行為。基層單位目前因機(jī)構(gòu)設(shè)置限制,很多未設(shè)專職審計機(jī)構(gòu)及審計人員,工作的開展就更難。

5.內(nèi)部審計結(jié)果運(yùn)用不理想。國家審計的執(zhí)行可以依靠政府的行政手段得到保證,而內(nèi)部審計的執(zhí)行卻在很大程度取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)及對審計的重視程度。由于執(zhí)行措施不力,使有些問題屢查屢犯、前查后犯,有的甚至將審計提出的問題長期擱置起來,有的審計決定長期得不到落實,“審計難,處理難,落實更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計人員。雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也制定一些規(guī)章制度來保證審計決定的執(zhí)行,但也不排除某些有著共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護(hù),嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合,若一個環(huán)節(jié)出了問題,審計結(jié)果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地。

二、進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作的若干對策

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要進(jìn)一步提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),為內(nèi)部審計工作的開展提供組織保障企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予內(nèi)部審計足夠的重視,才能使內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計的“內(nèi)向性”和對企業(yè)的依附性,從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對內(nèi)實行監(jiān)督、強(qiáng)化服務(wù),以促成企業(yè)經(jīng)營或管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.理順內(nèi)部審計管理體制,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。重新構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的位置。可考慮在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立審計委員會,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接歸屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報工作,該審計委員會可由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的董事、監(jiān)事、經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)層、職工代表等按一定比例組成,以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的超然獨立地位,從體制上保證內(nèi)部審計工作不受同級任何人員和有關(guān)職能部門的干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性,同時對必要的審計經(jīng)費(fèi)予以保證,才能使其正常工作。

3.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展,新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn),對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員要精通會計、審計、企業(yè)管理、信息技術(shù)、工程預(yù)算相關(guān)行業(yè)方面的知識。只有不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),努力改進(jìn)審計手段,內(nèi)部審計才能具備揭示風(fēng)險的能力,才能在促進(jìn)防范風(fēng)險方面有所作為。所以首先,必須改變目前的用人機(jī)制,選派那些具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)部審計隊伍;其次,應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計人員后續(xù)教育,當(dāng)前特別需要加強(qiáng)審計信息化應(yīng)用人才的培養(yǎng)。

4.企業(yè)集團(tuán)管理層應(yīng)高度重視審計結(jié)果,責(zé)成被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行審計決定。企業(yè)應(yīng)實行審計工作例會制度,定期召開審計業(yè)務(wù)會議,通報內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題和不足,聽取各部門的意見和建議,督促落實整改意見。實行審計公示制度,定期、不定期對審計發(fā)現(xiàn)予以適當(dāng)?shù)嘏?使集團(tuán)內(nèi)部一個單位的審計成果可以為多家單位所借鑒。針對被審單位屢查屢犯、有章不循、違規(guī)違紀(jì)的行為,要賦予內(nèi)部審計部門一定的處罰權(quán)限。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分重視審計決定,不能姑息遷就,對審計中查出的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要有堅決查處的決心,從而使內(nèi)部審計保持高度的權(quán)威性,也使集團(tuán)內(nèi)部各單位真正重視內(nèi)部審計的作用,逐步創(chuàng)造一個寬松的審計環(huán)境。

5.完善內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn),建立審計工作問責(zé)制度。對于審計人員玩忽職守、重大審計錯漏、重大線索遺失和重大違紀(jì)、違法事項不披露,或者未按規(guī)定履行審計工作職責(zé),要追究審計人員責(zé)任,以促進(jìn)提高審計質(zhì)量。建立有效的競爭激勵機(jī)制,加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的考核,建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵機(jī)制,以提高內(nèi)部審計人員的積極性和責(zé)任感。

參考文獻(xiàn):

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第四篇：內(nèi)部審計工作

第四章 集團(tuán)審計中心

內(nèi)部審計工作

一、審計職責(zé)

集團(tuán)審計中心，代表集團(tuán)對各公司、各直屬部門有關(guān)工作事項進(jìn)行審計，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)。其職責(zé)是：

（一）擬定集團(tuán)有關(guān)審計事項的規(guī)章制度，提交集團(tuán)會議研究。

（二）負(fù)責(zé)對集團(tuán)各公司的內(nèi)部審計、離任審計和專項審計。

（三）負(fù)責(zé)檢查集團(tuán)各公司貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司規(guī)定、規(guī)章制度情況，負(fù)責(zé)對各公司及其高層管理人員的所有經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)效益及任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。

（四）負(fù)責(zé)檢查和評估各公司各種財務(wù)數(shù)據(jù)、報表的準(zhǔn)確性、真實性和公正性，其中包括檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、衡量分類及匯報的方法是否符合有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章制度。

（五）負(fù)責(zé)對各公司開展財務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)控制度、固定資產(chǎn)投資、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計。

二、審計內(nèi)容

（一）審核集團(tuán)所屬被審計公司的財務(wù)收支、經(jīng)營活動，保證經(jīng)營數(shù)據(jù)來源合法真實。

（二）評價集團(tuán)所屬被審計單位經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)效益，各項活動是否符合成本效益，揭示不經(jīng)濟(jì)、不合理的行為。

（三）評價、考核各公司綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，分析偏離期望值原因。

（四）評價被審計公司財務(wù)部門的工作質(zhì)量和監(jiān)控能力，發(fā)現(xiàn)問題并指導(dǎo)工作。

（五）發(fā)現(xiàn)集團(tuán)各公司先進(jìn)的、科學(xué)有效的管理經(jīng)驗和管理辦法，及時總結(jié)和反饋。

（六）對各公司審計具體內(nèi)容如下：

1、酒店

（1）應(yīng)收應(yīng)付往來款的金額、賬齡，應(yīng)收款和月收入額的配比程度，與歷史數(shù)據(jù)對比增減變化情況。

（2）采購報價制度、詢價制度的執(zhí)行情況，核查報價是否存在異常波動。

（3）酒店綜合毛利率以及各經(jīng)營部門的毛利率的變化情況，是否存在異常。

（4）成本構(gòu)成，用因素分析法分析成本變動的原因，追查是數(shù)量因素還是價格變動引起。

（5）資產(chǎn)保養(yǎng)、維修，檢查資產(chǎn)的閑置和利用情況。（6）存貨盤點，賬物核實，檢查以舊換新制度的執(zhí)行情況，賬物是否相符。

2、地產(chǎn)（1）資金支付審批程序，高息借款的支付利息情況。（2）各項工程款合同執(zhí)行情況，是否存在超合同支付款項問題。

（3）房產(chǎn)銷售、按揭貸款、開發(fā)成本和費(fèi)用情況。（4）貸款業(yè)主月供欠繳情況。（5）代收代付款的收支情況等。

3、典當(dāng)

（1）逾期費(fèi)息的金額、回收進(jìn)度。

（2）貸款的賬齡分析，關(guān)注時間較長的貸款情況。（3）放款流程規(guī)范性。（4）關(guān)注費(fèi)息率變化。（5）收當(dāng)物品的定價程序。

（6）絕當(dāng)物品、寄賣品和黃金等銷售情況。

4、物業(yè)

（1）物業(yè)費(fèi)、暖氣費(fèi)收費(fèi)率。

（2）水費(fèi)、車位費(fèi)等其他費(fèi)用的收繳情況。（3）小區(qū)內(nèi)是否存在占地經(jīng)營未收款現(xiàn)象。

（4）維修程序是否合理，是否有人進(jìn)行維修回訪等。

三、審計權(quán)限

（一）有權(quán)要求被審計單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)人員介紹經(jīng)營管理情況。

（二）有權(quán)審核被審計單位憑證、帳表、預(yù)決算,檢查資金和現(xiàn)場勘察有關(guān)資產(chǎn)的使用、管理,查閱有關(guān)合同、協(xié)議和決議等有關(guān)經(jīng)營活動方面的文件和會議記錄等資料,查閱會計年報、計算機(jī)軟件和電子數(shù)據(jù)等相關(guān)資料。

（三）有權(quán)參加被審計單位的重要業(yè)務(wù)工作會議和有關(guān)經(jīng)營、財務(wù)工作會議。

（四）對審計涉及的有關(guān)事項進(jìn)行調(diào)查，索取有關(guān)文件、資料等證明材料。

（五）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財經(jīng)、規(guī)章制度等行為造成損失或浪費(fèi)的，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意，做出臨時制止決定。

（六）對阻撓、妨礙審計工作及拒絕提供有關(guān)資料的情況，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可臨時做出處理，并建議追究責(zé)任。

（七）提出改進(jìn)管理、提高效益的建議。

（八）對審計中出現(xiàn)的問題，視情節(jié)輕重給予通報和罰款。

（九）審計中心經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)抽調(diào)集團(tuán)及各公司相關(guān)人員擔(dān)任臨時審計人員參與內(nèi)部審計工作。

四、審計程序

（一）年初擬訂當(dāng)年審計項目和工作重點，經(jīng)批準(zhǔn)后組織實施。

（二）常規(guī)審計每月安排一次，另根據(jù)實際需要，還可安排專項和臨時審計內(nèi)容，對陽光通道反映的問題隨時審計檢查。

（三）認(rèn)真閱覽各公司的管理制度、業(yè)務(wù)流程等；了解被審計單位的基本情況，而后制定審計項目。

（四）對審計中發(fā)現(xiàn)的問題,向有關(guān)部門和人員提出意見和建議，如發(fā)現(xiàn)重大問題,及時向主管領(lǐng)導(dǎo)報告。

（五）審計結(jié)束后,對審計情況寫出審計報告，對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題或線索，可直接向董事長報告。

（六）對審計建議的落實情況，由被審計單位進(jìn)行整改落實，事后反饋。對審計結(jié)果有異議的事項，十天內(nèi)做出答復(fù)。

五、審計要求

（一）具有較高的審計技能,正確運(yùn)用內(nèi)部審計程序、方法和專業(yè)知識能力、綜合分析及文字表達(dá)能力。

（二）依法審計，不得濫用職權(quán)，徇私舞弊，泄露秘密，玩忽職守，認(rèn)真做好本職工作。

（三）講求職業(yè)道德,遵守審計工作紀(jì)律,保持審計工作的獨立性,保證審計結(jié)果客觀公正。

（四）對違反審計工作規(guī)定的單位和個人，根據(jù)所犯錯誤情節(jié)給予處罰。

（五）審計中心，對辦理的審計事項，必須建立審計資料檔案，嚴(yán)格管理。

（六）審計人員調(diào)、離職時，應(yīng)在專人監(jiān)交下辦理移交手續(xù)。

六、處罰意見

（一）對審計中首次出現(xiàn)的問題，情節(jié)較輕者給予批評。

（二）對上次審計報告中的問題再次重復(fù)出現(xiàn)，情節(jié)較輕者需對責(zé)任人罰款100元，對連帶部門第一負(fù)責(zé)人罰款50元。

（三）對審計中出現(xiàn)的問題較重者，對責(zé)任人罰款200元，對連帶部門第一負(fù)責(zé)人罰款100元。

（四）對審計中出現(xiàn)的問題給公司造成重大損失者，對責(zé)任人不低于500元的罰款，對連帶部門第一負(fù)責(zé)人不低于300元的罰款，問題和罰款金額報批準(zhǔn)后執(zhí)行。

第五篇：加強(qiáng)出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作的幾點思考

加強(qiáng)出版系統(tǒng)內(nèi)部審計工作的幾點思考

趙留榮

自１９９４年第一次全國新聞出版局審計處長會議召開以來，新聞出版署先后制定并頒發(fā)了《新聞出版系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《新聞出版企業(yè)法定代表人離任審計工作規(guī)定》等制度，并進(jìn)行了“審計評價”制度的試點工作，有力地推動了新聞出版系統(tǒng)審計工作的開展。但由于創(chuàng)辦為本系統(tǒng)服務(wù)的“審計事務(wù)所”不能符合當(dāng)時審計工作的實際情況，沒能處理好內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，使如何有效地組織內(nèi)部審計進(jìn)入了盲區(qū)。所以如何加強(qiáng)出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，履行審計的監(jiān)督職責(zé)，維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì)，保障國有資產(chǎn)的安全和完整，有效防范和化解各類經(jīng)營風(fēng)險和投資風(fēng)險，促進(jìn)新聞出版企業(yè)改善經(jīng)營管理、建立健全內(nèi)部控制制度，使出版企業(yè)的經(jīng)營管理能穩(wěn)步健康地發(fā)展，應(yīng)引起我們高度重視。

一、出版系統(tǒng)內(nèi)部審計的特征

出版系統(tǒng)內(nèi)部審計是指由各省新聞出版集團(tuán)內(nèi)部相對獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員對本單位及其所屬各單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。其主要目的是健全出版企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，揭示差錯和弊端，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。出版系統(tǒng)內(nèi)部審計相對于政府審計和社會審計有其明顯的特征。它的作用是其他審計方式所替代不了的。

首先，出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督體系重要組成部分。它是與政府審計（稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計機(jī)構(gòu)）和社會審計（會計事務(wù)所、審計事務(wù)所）相輔相成的。出版系統(tǒng)內(nèi)部審計的有序進(jìn)行有利于健全和完善國家和社會對出版企業(yè)的監(jiān)督。出版系統(tǒng)內(nèi)部審計與政府審計和社會審計相結(jié)合，可促進(jìn)出版企業(yè)依法理財。

其次，由于出版系統(tǒng)的行業(yè)特征比較明顯，內(nèi)部審計人員對出版系統(tǒng)經(jīng)營情況比較熟悉，對出版系統(tǒng)一些比較專業(yè)的會計業(yè)務(wù)掌握比較透徹，如印刷工價的計算、圖書產(chǎn)成品的結(jié)算等。因此，出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作相對于外部審計開展起來相對比較順利。

再次，出版系統(tǒng)內(nèi)部審計是領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的參謀和助手，是提高出版企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要手段。因而審計的目的和對象具有相對的靈活性，審計的業(yè)務(wù)范圍也較為廣泛。它既可進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，也可以進(jìn)行重大投資決策審計；它既可以進(jìn)行事前審計和事后審計，也可以進(jìn)行事中審計。因此，出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計不止是對出版企業(yè)財務(wù)管理的制約和監(jiān)督，它更有利于促進(jìn)出版企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，以利于出版企業(yè)想通過內(nèi)部審計來挖掘出管理上深層次的問題。

二、如何處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

出版系統(tǒng)內(nèi)部審計是為加強(qiáng)出版企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和控制服務(wù)的，出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員是系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的參謀和助手。因而，出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作不只是根據(jù)法律法規(guī)履行財務(wù)審計的監(jiān)督職能，發(fā)揮審計的制約作用；而且還要履行經(jīng)濟(jì)效益審計的評價職能，為出版企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，充分發(fā)揮審計的促進(jìn)作用，使出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作真正成為“企業(yè)管理上的醫(yī)士，經(jīng)營決策上的謀士，維護(hù)合法權(quán)益的衛(wèi)士?！?首先，出版系統(tǒng)內(nèi)部審計要與出版企業(yè)財務(wù)管理相結(jié)合，其內(nèi)部審計監(jiān)督是對出版企業(yè)會計監(jiān)督的進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。出版企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督要對出版企業(yè)財務(wù)活動的諸多方面加以規(guī)范，并進(jìn)行必要的監(jiān)督和檢查。要加強(qiáng)對出版企業(yè)資金籌集管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、利潤及分配管理、清算管理、財務(wù)報告與評估等諸方面進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)出版企業(yè)規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益。

其次，出版系統(tǒng)內(nèi)部審計不應(yīng)只局限于一般性的法人代表離任審計、年終經(jīng)營目標(biāo)考核審計。出版系統(tǒng)內(nèi)部審計要為企業(yè)摸清家底，防止損失浪費(fèi)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮先導(dǎo)、服務(wù)、監(jiān)督的作用。要防止出版企業(yè)長期形成重經(jīng)營、輕管理的思想，造成不良資產(chǎn)逐年沉淀，資金周轉(zhuǎn)困難，銀行貸款增加，國家資產(chǎn)流失等問題。通過內(nèi)部審計工作，幫助出版企業(yè)找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，完善各項規(guī)章制度，查清資產(chǎn)，為出版企業(yè)強(qiáng)化管理出謀獻(xiàn)策。

再次，出版系統(tǒng)內(nèi)部審計必須樹立服務(wù)意識，積極探索內(nèi)部審計為出版企業(yè)發(fā)展服務(wù)的路子，注重提出加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營的意見、建議和措施?，F(xiàn)行出版系統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)為契機(jī)，建立出版企業(yè)嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度和牽制制度，與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制服務(wù)。

三、如何有效地組織并實施內(nèi)部審計工作

各省新聞出版系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作應(yīng)由各省新聞出版集團(tuán)審計部組織實施，負(fù)責(zé)宣傳指導(dǎo)、制定制度和計劃、組織人員、實施審計、審計評估、提出建議、會議總結(jié)、編寫報告等。

（一）、宣傳指導(dǎo)抓典型。

要抓好出版系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵。為此一定要做好內(nèi)部審計工作重要性必要性的宣傳工作，把內(nèi)部審計工作的作用講明講透，提高出版企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的認(rèn)識，使領(lǐng)導(dǎo)把抓好內(nèi)部審計工作提到議事日程上來。同時對內(nèi)部審計工作要多加指導(dǎo)，防止走形式走過場，要抓實效抓典型，以擴(kuò)大內(nèi)部審計工作的影響。

（二）、制定內(nèi)部審計制度及計劃。

做好內(nèi)部審計工作，除了必須遵循國務(wù)院、審計署和新聞出版署制定并頒布的有關(guān)法律和規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)合各省新聞出版系統(tǒng)的具體情況，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，制定相應(yīng)的出版系統(tǒng)內(nèi)部審計工作制度，制定落實內(nèi)部審計制度的具體執(zhí)行辦法。如建立季度例行審計制度、審計報告報送制度、基建裝潢工程審計制度、會計報表審計制度。同時還須制訂總體審計計劃，以利于明確審計任務(wù)，監(jiān)督審計工作的進(jìn)展情況，使審計工作能有步驟有計劃地進(jìn)行。如有計劃地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，資產(chǎn)管理審計，經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制審計，法人代表離任審計，財務(wù)收支審計等其他審計。

（三）、有效組織內(nèi)審力量，不斷提高人員素質(zhì)。

如何有效地組織起出版系統(tǒng)內(nèi)部審計人員，也是組織好內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵。只設(shè)專職的審計機(jī)構(gòu)，不設(shè)專職的審計人員，不失為較理想的方法?，F(xiàn)行各省新聞出版集團(tuán)由于編制等因數(shù)的影響，不可能再擴(kuò)充審計人員。但要抓好內(nèi)部審計工作就離不開特定的審計人員。因此，要有效地組織內(nèi)審力量，就必須充分發(fā)揮現(xiàn)有的出版系統(tǒng)財會人員的力量，實行推薦、考核、聘任等方法招聘出版系統(tǒng)特約審計員，定期招聘。凡受聘人員平時在原崗位，有內(nèi)部審計工作時，集中進(jìn)行內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計人員素質(zhì)是做好審計工作的基礎(chǔ)，要鼓勵內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，提高自己的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，要善于發(fā)現(xiàn)問題，辯明是非，樹立正氣，這樣才能有效地提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（四）、積極有效地開展內(nèi)部審計工作。

組織出版系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，要運(yùn)用正確的審計方法，規(guī)范操作，才能提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，達(dá)到預(yù)定的審計目的。

對出版企業(yè)進(jìn)行審計時，根據(jù)審計計劃安排，有針對性地提出審計項目，采用企業(yè)自查與重點抽查相結(jié)合的辦法，在下達(dá)審計通知書時就布置自查任務(wù)，要求被審計單位進(jìn)行自查。

審計組進(jìn)點后，先聽取出版企業(yè)自查匯報，然后根據(jù)出版企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營特點，全面檢查企業(yè)財務(wù)資料和業(yè)務(wù)資料，結(jié)合掌握的情況，對實物資產(chǎn)組織重點抽查，并進(jìn)行帳、卡、物核對。

內(nèi)部審計結(jié)束后，要根據(jù)審計情況，既要肯定已有的成績，又要提出存在的問題和建議，并寫出審計報告。由主管領(lǐng)導(dǎo)會同審計組人員，與被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接見面，聽取各方面對審計報告的意見。再發(fā)出審計報告征求意見通知書，取得出版企業(yè)簽字蓋章確認(rèn)后，正式發(fā)文落實責(zé)任，提出整改意見。對審計中了解到的出版企業(yè)好的管理經(jīng)驗和管理方法，應(yīng)采用各種方式進(jìn)行宣傳推廣。

最后，要把審計資料整理歸檔，還要根據(jù)審計檔案，檢查督促出版企業(yè)落實整改措施，抓好信息反饋，從而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

發(fā)表于《出版經(jīng)濟(jì)》2001年第3期