第一篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析報(bào)告

案例再現(xiàn)

拉瑞公司開創(chuàng)于1986年，是一家軟件開發(fā)公司。1990年12月，拉瑞公司被其競爭對(duì)手指控侵犯專利權(quán)。

1991年3月，主管拉瑞公司審計(jì)業(yè)務(wù)的賴信會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人托馬斯完成了對(duì)拉瑞公司1990年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。當(dāng)時(shí)該專利案件還處于初步的調(diào)查和審訊階段，托馬斯聯(lián)系了拉瑞公司的律師，并獲悉拉瑞公司敗訴的可能性低于百分之五十。

對(duì)于是否應(yīng)該就該未決訴訟在審計(jì)報(bào)告中附加一個(gè)說明段加以解釋，托馬斯和拉瑞公司的CEO喬森各執(zhí)一詞。托馬斯堅(jiān)持認(rèn)為該訴訟可能涉及到500萬美元的重大損失，應(yīng)該附加說明段加以說明該案件的不確定性。而喬森則認(rèn)為說明段會(huì)對(duì)公司進(jìn)行國內(nèi)擴(kuò)張的籌資能力產(chǎn)生潛在影響，因而不同意附加說明段。

托馬斯和喬森的的考量都有道理。對(duì)于托馬斯而言，作為審計(jì)師，基于職業(yè)判斷，事務(wù)所覺得該未決訴訟事關(guān)重大，應(yīng)該附加說明段加以解釋，這是審計(jì)師的責(zé)任與義務(wù)。如果審計(jì)報(bào)告中沒有附加說明段解釋該案件的不確定性，一旦該訴訟敗訴，各方面利益相關(guān)者利益遭受損失，事務(wù)所將會(huì)面對(duì)各種詰難，甚至可能承擔(dān)賠償；對(duì)于喬森而言，公司擴(kuò)張?jiān)诩?，如果審?jì)報(bào)告中有此附加段，報(bào)表使用者可能會(huì)懷疑拉瑞公司的償債能力，會(huì)考慮如果拉瑞公司敗訴，在付出巨額賠償?shù)耐瑫r(shí)其重要產(chǎn)品也要下線，這會(huì)不會(huì)對(duì)拉瑞公司造成沉重的打擊。有了這些顧慮，潛在投資者可能會(huì)不愿意投資拉瑞公司，這就會(huì)對(duì)公司的籌資能力造成不利影響，出于公司利益的考慮，喬森不愿意在報(bào)告中見到相應(yīng)附加段。

關(guān)于未決訴訟，案例中只提到托馬斯聯(lián)系了拉瑞公司的律師，通過從律師那里獲得的信息做出了職業(yè)判斷。但是在處理這類未決訴訟時(shí)，僅僅通過從被審計(jì)方的律師那里咨詢來的信息就做判斷是比較草率的行為。托馬斯還應(yīng)該聯(lián)系拉瑞公司的高層，聯(lián)系負(fù)責(zé)該案件的政府相關(guān)人員以及控訴方迪杰公司的律師，多方獲取信息，對(duì)各方信息進(jìn)行分析后再做出職業(yè)判斷。

盡管喬森極力反對(duì)添加說明段，托馬斯最終還是堅(jiān)持己見。為此喬森很不滿意，并且揚(yáng)言很可能會(huì)將拉瑞公司1991年的財(cái)務(wù)報(bào)表交與其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

1991年，訴訟案件一直到當(dāng)年9月還是沒有進(jìn)展。由于對(duì)前一年審計(jì)報(bào)告中的說明段耿耿于懷，并且擔(dān)心賴信事務(wù)所又給出和前一年相同的審計(jì)報(bào)告，喬森在邀請(qǐng)托馬斯提交審計(jì)申請(qǐng)的同時(shí)又瞞著托馬斯邀請(qǐng)另外兩家公司遞交審計(jì)申請(qǐng)。

關(guān)于喬森隱瞞托馬斯向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)邀請(qǐng)的事情，喬森這么做顯然是不道德的。事務(wù)所基于自己的判斷對(duì)拉瑞公司的財(cái)務(wù)報(bào)表給出了審計(jì)意見，即使喬森先生覺得該報(bào)告有損害公司利益之嫌，對(duì)報(bào)告不滿意，也應(yīng)該和托馬斯進(jìn)行洽談，有問題或者有其他打算開誠布公地提出來。不應(yīng)該瞞著托馬斯改找另外的事務(wù)所。另外，喬森先生為什么能夠瞞著現(xiàn)在擔(dān)任審計(jì)工作的單位邀請(qǐng)其他審計(jì)公司，難道沒有相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)改選事務(wù)所進(jìn)行規(guī)范嗎？（這個(gè)問題將在后面的案例分析中進(jìn)行探討）

喬森聯(lián)系的這另外兩家事務(wù)所中，有一家互友事務(wù)所非常想擁有拉瑞這家客戶。一來拉瑞在編輯出版這個(gè)新興市場上所開發(fā)的應(yīng)用軟件非常成功；二來互友還獲悉拉瑞公司1992年會(huì)聘請(qǐng)有關(guān)人員為其提供管理咨詢服務(wù)，所以互友很

希望得到這項(xiàng)極具獲利潛力的業(yè)務(wù)。

我們可以看出，互友事務(wù)所想擁有拉瑞這家客戶并不僅僅因?yàn)榭春美鸸镜陌l(fā)展，或許更是因?yàn)橄氲玫綖樵摴咎峁┕芾碜稍兎?wù)的機(jī)會(huì)，借此獲取更多的服務(wù)費(fèi)用?；ビ咽聞?wù)所的動(dòng)機(jī)不單純，可能導(dǎo)致以后互友事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性受到影響。（這個(gè)在案例分析中會(huì)具體說明）

三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都向拉瑞公司呈遞了審計(jì)申請(qǐng)。最終，拉瑞接受了互友的申請(qǐng)?；ビ训墓M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比其他兩家事務(wù)所低15%，不過此項(xiàng)公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行要建立在1992年它能夠?yàn)槔鸸咎峁┳稍兎?wù)的基礎(chǔ)上。拉瑞公司接受了此項(xiàng)公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并承諾將會(huì)聘任互友為其提供管理咨詢服務(wù)。

拉瑞公司最終接受了互友的申請(qǐng)，互友的公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比其他事務(wù)所低15%，并且該公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的采用是建立在捆綁提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)上。（該兩點(diǎn)在下面分析）我們知道，喬森先生之所以尋找另外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就是擔(dān)心賴信會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)在對(duì)1991年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，仍然給出附加說明段解釋未決訴訟的審計(jì)報(bào)告。據(jù)此我們可以合理推測，拉瑞公司，或者說喬森先生和互友事務(wù)所達(dá)成了案例中沒有說明的“協(xié)議”，即互友事務(wù)所在給拉瑞公司出具的審計(jì)報(bào)告中不要附加說明段解釋說明該訴訟案的情況。

案例分析在本案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人托馬斯認(rèn)為，基于事務(wù)所的立場，這件訴訟案件所涉及的500萬美元的數(shù)目重大。請(qǐng)問：審計(jì)師在評(píng)判諸如未覺訴訟等這類不確定性事項(xiàng)是否重大、及是否需要在審計(jì)報(bào)告中附加說明段時(shí)，需要考慮哪些因素？

本案例中涉及到一個(gè)審計(jì)中的重大事項(xiàng)，是一個(gè)關(guān)于拉瑞公司作為被告的訴訟案件，就該案件的披露，托馬斯與喬森發(fā)生了分歧，導(dǎo)致后面的一系列事情的發(fā)生。

首先我們來明確一下重大事項(xiàng)披露的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：

不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直接控制，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。

注冊會(huì)計(jì)師在理解不確定事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握以下特征：

（1）不確定事項(xiàng)的結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)。

（2）不確定事項(xiàng)不受被審計(jì)單位的直接控制，在管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項(xiàng)。

（3）不確定事項(xiàng)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表，并且影響并不遙遠(yuǎn)，可以預(yù)計(jì)在未來時(shí)日得到解決。

根據(jù)以上的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，我們做了如下分析：

首先該案件屬于重大不確定事項(xiàng)，影響信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解，應(yīng)當(dāng)予以披露。從審計(jì)理論上講，當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。

其次，面對(duì)該重大不確定事項(xiàng)，事務(wù)所與公司雙方負(fù)責(zé)人的態(tài)度是截然不同的。根據(jù)上面的分析，我們認(rèn)為，事務(wù)所合伙人托馬斯先生的態(tài)度行為更加合理，符合審計(jì)的要求，相比之下，拉瑞公司的CEO喬森先生，先是拒絕對(duì)該事項(xiàng)的披露，后又以取消與事務(wù)所合作作為威脅,試圖說服托馬斯先生不要添加說明段。事務(wù)所的合伙人托馬斯，并沒有迫于威脅而妥協(xié)，而是遵守了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德規(guī)范，雖然說這是審計(jì)人員的職責(zé)，但是依然值得我們敬佩。而我們認(rèn)為，喬森先生的做法，是一種不道德的行為，雖然保全公司自身利益的想法無可非議，但是從另一個(gè)角度說，隱瞞該未決訴訟可能侵犯了公眾的利益。而隨后的一系列做法，更加體現(xiàn)了喬森先生本人，乃至拉瑞公司，對(duì)他人利益的一種侵犯。

除以上兩點(diǎn)之外，我們還發(fā)現(xiàn)，案例中關(guān)于拉瑞公司的高層管理人員，只提及了喬森先生一人，絲毫沒有涉及審計(jì)公司與其他公司高管的溝通，比如文中提到的創(chuàng)始人之一霍爾先生，不論是作為審計(jì)人員，還是喬森先生，都是工作上的失職。喬森先生在進(jìn)行拒絕披露該事項(xiàng)時(shí)，忽視了公司股東以及其他人員的權(quán)利，而審計(jì)人員，根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的要求，則有義務(wù)向董事會(huì)、公司其他高管詢問案例的真實(shí)情況并說明喬森先生的拒絕行為。

除以上分析外，我們還查閱了相關(guān)資料，針對(duì)審計(jì)活動(dòng)中涉及民事侵權(quán)的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，主要有以下幾點(diǎn)：

1.利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。這里所指的利害關(guān)系人是“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！?/p>

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。

本案例中賴信事務(wù)所的行為是非常負(fù)責(zé)任的，這個(gè)負(fù)責(zé)一是對(duì)自己負(fù)責(zé)，二十對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，三是對(duì)利害關(guān)系人負(fù)責(zé)。而相比之下，根據(jù)相關(guān)的法條我們可以看出拉瑞公司以及之后的互友事務(wù)所的作法未免都有些輕視法律，或者說鋌而走險(xiǎn)，如果一旦發(fā)生了有關(guān)侵權(quán)的法律糾紛最終結(jié)果是拉瑞公司敗訴的話，那么拉瑞公司以及互友事務(wù)所勢必要為他們曾經(jīng)的行為受到法律的懲罰。拉瑞公司邀請(qǐng)其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也向其提出審計(jì)申請(qǐng)，并且最終接受了互友事務(wù)所提出的公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這些事實(shí)會(huì)引發(fā)哪些道德問題？

這里涉及到一次事務(wù)所的變更，下面我們來看一下更換事務(wù)所的相關(guān)規(guī)定：

1.公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所(審計(jì)事務(wù)所)應(yīng)事先通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)向股東大會(huì)陳述意見。

2.繼任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，如無正當(dāng)理由解聘或不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則不應(yīng)接受委托；前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予協(xié)助并在必要時(shí)提供工作底稿

3.公司不按照規(guī)定的程序更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，公司要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具指定意見的審計(jì)報(bào)告、而會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持正確意見被更換，公司以莫須有的理由更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等均屬違規(guī)之列。

在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過程中，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪些權(quán)利和義務(wù)?

公司聘用、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所辭聘，公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)履行必要的程序，報(bào)告中國證監(jiān)會(huì)和交易所并披露其原因，并對(duì)所披露信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。公司不得干涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所合法、正常的執(zhí)業(yè)行為，不得要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具指定意見的審計(jì)報(bào)告。被解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被解聘的理由如有異議，有權(quán)向股東大會(huì)申訴，同時(shí)可以要求公司披露，公司也有義務(wù)對(duì)此披露。

喬森先生由于擔(dān)心審計(jì)意見再次令自己不滿意，所以聯(lián)系了其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，然而喬森先生的決定并沒有通知原審計(jì)單位，賴信事務(wù)所，案例中也沒有信息顯示喬森先生與公司的董事會(huì)進(jìn)行溝通?？梢哉f喬森先生是一個(gè)獨(dú)斷專行的人，作為公司的代表，他的做法損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益，而作為事務(wù)所與公司溝通的橋梁，他也損害了公司其他人的利益。我們可以說喬森的行為是有違道德的。

而隨后互友事務(wù)所申請(qǐng)到了拉瑞公司的審計(jì)資格。案例中提到互友的公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比其他兩家事務(wù)所低15%，不過此項(xiàng)公費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行要建立在1992年它能夠?yàn)槔鸸咎峁┳稍兎?wù)的基礎(chǔ)上，并且互友事務(wù)所非常希望擁有拉瑞公司這一客戶。分析互友事務(wù)所的行為，便有以下幾點(diǎn)不合理之處：1.互友公司在接受審計(jì)時(shí)應(yīng)該滿足一些先決條件（Q3），互友公司并沒有進(jìn)行這些先決條件測試程序，而是為了事務(wù)所的利益，拉攏了拉瑞公司這一大客戶。2以低于其他兩家事務(wù)所15%的費(fèi)用，并要求拉瑞使用互友事務(wù)所的咨詢服務(wù)，這種要求嚴(yán)重影響了審計(jì)的獨(dú)立性，并且也不符合成本效益原則，少了15%的服務(wù)費(fèi)，如何可以保證審計(jì)工作的充分進(jìn)行，綁定提供咨詢服務(wù)，又如何能保證審計(jì)報(bào)告客觀性，我們表示質(zhì)疑。

而且，喬森先生最后對(duì)互友事務(wù)所的選擇，更主要的原因是互友公司能給出一個(gè)令喬森先生滿意的“無保留審計(jì)意見”，這又如何保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性真實(shí)性。互友事務(wù)所與拉瑞公司的合作，可以說是沆瀣一氣，貓鼠同眠，日后很可能帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息的舞弊，損害的是廣大的信息使用者的利益，亦是道德的缺失。

Q3互友事務(wù)所在接受拉瑞公司的聘任之前，應(yīng)該做好哪些聯(lián)系工作？ 確定公司出具報(bào)表所遵循的framework是否合理；

確定公司管理層是否明確自身的責(zé)任；

確定審計(jì)人員能獲知所需要的文件，記錄等等；

向管理層陳述審計(jì)師的責(zé)任和審計(jì)目的；

與上一任（或者現(xiàn)任）審計(jì)事務(wù)所取得聯(lián)系，確定是否能接受審計(jì)工作； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在變更過程中可能存在哪些違規(guī)行為

會(huì)計(jì)師事務(wù)所以迎合公司不合理的要求來承攬業(yè)務(wù)，以違反職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定，侵害前任會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益等不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)等

判斷自身的審計(jì)獨(dú)立性，按照審計(jì)的三個(gè)階段準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和終結(jié)階段，我們來了解一下審計(jì)獨(dú)立性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

1)管理當(dāng)局是否對(duì)事務(wù)所加以干擾和采取不合作的態(tài)度；

2)簽訂與業(yè)務(wù)約定書的時(shí)候，管理當(dāng)局是否隨意修改，限制和削減內(nèi)容

3)審計(jì)過程中如需要審查事先計(jì)劃好的業(yè)務(wù)工作時(shí)，事務(wù)所是否受到外

界的干擾

2.審計(jì)實(shí)施階段

1)審計(jì)人員能否直接自由的接觸被審計(jì)單位的所有的賬簿，記錄，等等；

能否得到相關(guān)人員的支持配合；

2)是否因個(gè)人或者私人關(guān)系放棄或限制對(duì)某些應(yīng)檢查的活動(dòng)

3)管理當(dāng)局是否限制要求應(yīng)檢查的活動(dòng)或者限制提供的證據(jù)

3.審計(jì)終結(jié)階段

1)審計(jì)人員是否事實(shí)求是的出具報(bào)告，無論報(bào)告對(duì)當(dāng)事人是利是弊；

2)在設(shè)計(jì)報(bào)告中，表達(dá)是否明晰，有無引起外界誤解的措辭

3)被審計(jì)單位是否能否決審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中對(duì)有關(guān)事實(shí)的判斷

總結(jié)，經(jīng)過了案例的分析，不論是作為法人主體，拉瑞公司，賴信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，互友會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或是自然人主體，托馬斯先生，喬森先生，我們只是以整個(gè)社會(huì)的道德尺度去衡量他們的行為，然而，從一個(gè)微觀而個(gè)人感性的角度去看待每個(gè)人，又如何去分辨孰是孰非呢。自私的行為，本身就與對(duì)利益的追逐密不可分。喬森先生的作法固然自私，但是面對(duì)公司聲譽(yù)被毀的危險(xiǎn)，他卻寧愿鋌而走險(xiǎn)，違反社會(huì)道德，而維護(hù)公司的利益?；ビ咽聞?wù)所的作為，雖然違背了職業(yè)的規(guī)范，但是也是為了使自己的公司可以獲得更好的發(fā)展。但是個(gè)人利益與社會(huì)利益總是不能同時(shí)滿足的，我們只能謀取一個(gè)平衡點(diǎn)，在不損害社會(huì)利益的前提下尋求自身利益最大化。

1、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制未決訴訟事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。

2、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取有關(guān)資料（被審計(jì)單位管理當(dāng)局書面聲明、現(xiàn)存的在關(guān)未決訴訟的全部文件和憑證、與銀行之間的往來函件、債務(wù)說明書），作必要的審核和評(píng)價(jià)。

3、向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取他們對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的未決訴訟的確認(rèn)證據(jù)。

4、復(fù)核上期和被審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。

5、審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟。

6、確定未決訴訟的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。

7、確定未決訴訟在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

第二篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析

會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例

本文將以A企業(yè)發(fā)生的兩個(gè)事項(xiàng)為案例，并根據(jù)有關(guān)要求，運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行分析。

A企業(yè)2000年發(fā)生以下事項(xiàng)：

（1）某天A企業(yè)的庫存現(xiàn)金只有1000元了，正好鄰近一家D企業(yè)的采購員前來采購A企業(yè)的產(chǎn)品，價(jià)款20000元。付款時(shí)，A企業(yè)的收款人員以需要補(bǔ)充庫存現(xiàn)金為由，要求D企業(yè)采購員持現(xiàn)金前來付款，于是，該采購員只好取現(xiàn)金付清了全部價(jià)款。

（2）為了達(dá)到少繳稅的目的，A企業(yè)經(jīng)理要求會(huì)計(jì)人員將一臺(tái)正在正常使用的攪拌機(jī)（折舊年限為十年，已使用至第五年）的折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法，使當(dāng)年的利潤減少了30000元。

要求：1.在事項(xiàng)（1）中，A企業(yè)收款人員的收款方法是否符合有關(guān)規(guī)定？請(qǐng)說明理由。２.在事項(xiàng)（2）中，A企業(yè)屬于哪種性質(zhì)的違法行為？

分析：在事項(xiàng)（1）中A企業(yè)收款人員的收款方法不符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定；因?yàn)槠笫聵I(yè)單位10000元以上款項(xiàng)的結(jié)算只能通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；而且現(xiàn)金管理要求，凡有現(xiàn)金收入的單位，如商業(yè)零售部門、交通運(yùn)輸和旅游服務(wù)部門、事業(yè)單位，其現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日及時(shí)交存開戶銀行.A企業(yè)應(yīng)該將現(xiàn)金收入及時(shí)繳存銀行，不得用現(xiàn)金收入直接轉(zhuǎn)為庫存現(xiàn)金；A企業(yè)將現(xiàn)金收入直接轉(zhuǎn)為庫存現(xiàn)金，可能會(huì)產(chǎn)生坐支現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，易發(fā)生舞弊行為，不符合相關(guān)的規(guī)定。

在事項(xiàng)（2）中A企業(yè)隨意將折舊方法由原來的平均年限法改為雙倍余額遞減法不符合會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)規(guī)定。因?yàn)槠髽I(yè)確定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的依據(jù)是固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，必須尊重固定資產(chǎn)的自身特性和企業(yè)使用固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，如果企業(yè)并非根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，而是出于某種避稅等非合理商業(yè)目的確定預(yù)計(jì)凈殘值的，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另外需要注意的是，預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。很顯然，A企業(yè)改變固定資產(chǎn)折舊的方法是為了增加折舊費(fèi)用，減少利潤以規(guī)避稅收，這是不符合規(guī)定的。

第三篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析練習(xí)題

會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析練習(xí)題

1.某企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)常上班遲到或不在崗位，造成其他部門有依賴會(huì)計(jì)時(shí)辦事難辦。有一次，采購員要求會(huì)計(jì)先查賬查一查供貨企業(yè)的往來明細(xì)余額，以便準(zhǔn)確匯款采購材料，但會(huì)計(jì)人員不知原因不在崗位，結(jié)果出納無法匯款。最后因該企業(yè)無匯款供貨企業(yè)不發(fā)貨導(dǎo)致該企業(yè)停工一天。

要求：用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該企業(yè)會(huì)計(jì)的表現(xiàn)。

這種表現(xiàn)是違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條是要求會(huì)計(jì)人員要求會(huì)計(jì)樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)

形象。該企業(yè)會(huì)計(jì)這種表現(xiàn)，給企業(yè)造成停工一天。停工，企業(yè)是要支付停工工資的，也就是說會(huì)計(jì)的表現(xiàn)，直接給企業(yè)帶來損失；這種表現(xiàn)，大大貶低了會(huì)計(jì)職業(yè)的形象。

同時(shí)，該企業(yè)會(huì)計(jì)的這種表現(xiàn)就是不忠于職守，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要

有以下幾點(diǎn)：

① 熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。（完）

2．某單位的會(huì)計(jì)和一個(gè)業(yè)務(wù)員是老朋友。有一次這個(gè)業(yè)務(wù)員報(bào)銷公差費(fèi)用，會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)報(bào)銷的單據(jù)里多了一個(gè)人的飛機(jī)票，會(huì)計(jì)問業(yè)務(wù)員是如何回事？業(yè)務(wù)員說“因家里有特殊情況，帶了一個(gè)親屬同時(shí)去到出差地?！痹摃?huì)計(jì)再看了看單據(jù)，其他的單據(jù)都有領(lǐng)導(dǎo)簽字，唯獨(dú)這兩張飛機(jī)票沒有任何人的簽字。會(huì)計(jì)想了想，想到和這個(gè)業(yè)務(wù)員以前的關(guān)系，于是將這兩張飛機(jī)票和其他公差的單據(jù)一起審核完畢，并交出納報(bào)銷費(fèi)用。

要求：用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該單位會(huì)計(jì)的做法。分析與提示：該單位會(huì)計(jì)的這種做法是違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的容其中一條就是要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則。堅(jiān)持準(zhǔn)則就是要求會(huì)計(jì)人員在理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。

具體的說，堅(jiān)持準(zhǔn)則有以下幾點(diǎn)要求：

① 熟悉準(zhǔn)則；

② 執(zhí)行準(zhǔn)則；

③ 依法監(jiān)督；同時(shí)，該企業(yè)會(huì)計(jì)的這種做法就是不忠于職守的做法，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點(diǎn)：

①熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

②安心本職崗位，任勞任怨；

③忠于職守；

④盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會(huì)計(jì)人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會(huì)公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

3．年終，某企業(yè)要進(jìn)行一次財(cái)產(chǎn)清查。該企業(yè)人事部門在組織清查小組人員時(shí)就安排了會(huì)計(jì)參加清查小組。但該企業(yè)的會(huì)計(jì)員說他參加清查小組沒用，有些物資他不懂計(jì)量，企業(yè)里到底有多少個(gè)倉庫他都不知。后來該企業(yè)會(huì)計(jì)以“請(qǐng)假”名義，沒有參加清查小組。

要求：用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該單位會(huì)計(jì)的做法。分析與提示：該企業(yè)會(huì)計(jì)以“請(qǐng)假“名義不參加清查小組，這種做法是違背會(huì)

計(jì)職業(yè)道德的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是要求會(huì)計(jì)人員參與管理。

為本單位的經(jīng)營活動(dòng)出謀劃策，發(fā)揮參謀作用。具體的說，參與管理有以

下幾點(diǎn)要求；

① 努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)；② 全面熟悉本單位的經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理；

該會(huì)計(jì)不懂一些物資的計(jì)量，不參與清查小組，就是不懂會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)

務(wù)，不參與管理的表現(xiàn)。

同時(shí)，該企業(yè)會(huì)計(jì)的這種表現(xiàn)就是不忠于職守，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要

求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點(diǎn)： ① 熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會(huì)計(jì)人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會(huì)公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

4．一天上午，會(huì)計(jì)準(zhǔn)備下班時(shí)，發(fā)現(xiàn)出納的桌子上面有張支票。這張支票是出納開出的現(xiàn)金支票，已經(jīng)蓋好印章，手續(xù)完備。誰拿了這張支票誰都可以到銀行提款。此時(shí)此刻，會(huì)計(jì)喊了兩聲出納的名字，無人回答。于是會(huì)計(jì)就將這張支票放進(jìn)自己手提袋里就下班了。下午一上班會(huì)計(jì)就將這張支票交回給出納，出納才知道自己的過失，連聲道謝。

要求：用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該單位會(huì)計(jì)的做法。分析與提示：該會(huì)計(jì)的這種做法是正確的，是符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是要求會(huì)計(jì)人員人之本。它是中華民族的傳統(tǒng)美德，是從業(yè)人員對(duì)社會(huì)、對(duì)人民所承擔(dān)的義務(wù)和職責(zé)。具體的說，誠實(shí)守信有以下幾點(diǎn)要求；

① 做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不弄虛作假；（② 執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上；）（③ 保守秘密。）（以上第②點(diǎn)和第③點(diǎn)與本題無關(guān)，最好不寫）同時(shí)，該會(huì)計(jì)的這種表現(xiàn)符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點(diǎn)： ① 熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會(huì)計(jì)人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會(huì)公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

5．某廠的會(huì)計(jì)常常中午在廠里的食堂開飯。憑著自己是廠里的“財(cái)神爺”身份，每次打飯時(shí)他都走到廚房里自己打飯打菜，打完就走，不給飯票也不付錢。其他職工就問“這樣行嗎？”這個(gè)會(huì)計(jì)就說：“食堂經(jīng)常招待客人，有多有少，多我一個(gè)不多，少我一個(gè)不少?！甭毠?duì)會(huì)計(jì)的做法，敢怒不敢言。

要求：用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該廠會(huì)計(jì)的做法。：該廠會(huì)計(jì)經(jīng)常在廠的食堂以“財(cái)神爺”的身份打飯打菜不給飯票不付錢這種做法是不對(duì)的，是違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的其中一條就是要求會(huì)計(jì)人員廉潔自律。廉潔自律就是清正廉明，秉公

執(zhí)政。具體的說，廉潔自律主要有以下幾點(diǎn)要求；

① 公私分明，不貪不占；② 遵紀(jì)守法，正人先正已；③ 清正廉潔。該廠會(huì)計(jì)的這種做法，就是貪占公家便宜，有損會(huì)計(jì)職業(yè)的形象。同時(shí)，該廠會(huì)計(jì)的這種做法就是不忠于職守，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點(diǎn)： ① 熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會(huì)計(jì)人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會(huì)公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

6．某公司的會(huì)計(jì)經(jīng)常因會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量問題報(bào)稅時(shí)受到稅務(wù)部門的批評(píng)。稅務(wù)部門每次批評(píng)，會(huì)計(jì)都說“下次改正”，事后仍然發(fā)生錯(cuò)誤。于是，稅務(wù)部門以書面形式，給該公司發(fā)出了“責(zé)令限期改正”的通知書。

要求：用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該公司會(huì)計(jì)的做法。：該公司會(huì)計(jì)經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量問題的做法是不對(duì)的，是違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是要求會(huì)計(jì)人員提高技能。

具體的說，提高技能有以下幾點(diǎn)要求；

① 增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感；② 勤學(xué)苦練，刻苦鉆研；③ 不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)的職業(yè)道德，直接表現(xiàn)了企業(yè)的形象。該公司會(huì)計(jì)的做法，有損企業(yè)形象。該公司會(huì)計(jì)的這種做法就是不忠于職守，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以下幾點(diǎn)： ① 熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會(huì)計(jì)人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會(huì)公眾，忠于服務(wù)主體。（完）

7．某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)一個(gè)國營企業(yè)的賬冊時(shí)，發(fā)現(xiàn)有張銷售發(fā)票所填寫的商品名稱和工商營執(zhí)照里的經(jīng)營范圍不符，同時(shí)，發(fā)現(xiàn)銷售商品的數(shù)量和庫存的數(shù)量不符。于是，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中將這兩點(diǎn)情況披露出來，同時(shí)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)字。事后經(jīng)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)查，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所作的結(jié)論是正確的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所就向外出具了“審計(jì)報(bào)告?！痹搰鵂I企業(yè)對(duì)此審計(jì)報(bào)告不滿，于是引起了爭議。

要求：1.用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法。2.用會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范和內(nèi)容分析該國營企業(yè)會(huì)計(jì)的做法。：1．該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法是正確的，是符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是客觀公正?？陀^公正是指會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；以正直誠實(shí)的品質(zhì)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。具體的說，客觀公正有以下幾點(diǎn)要求：

① 端正態(tài)度；② 依法辦事；③ 實(shí)事求是；④ 不偏不倚，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。同時(shí)，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法，符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是愛崗敬業(yè)；而愛崗敬業(yè)的主要內(nèi)容主要是： ① 熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。（以上第②點(diǎn)與本題無關(guān)，最好不寫）

忠于職守，就是要求會(huì)計(jì)人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會(huì)公眾，忠于服務(wù)主體。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法就是體現(xiàn)了忠于職守。

2．該國營企業(yè)的會(huì)計(jì)在賬里的做法是不對(duì)的，是違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容其中一條就是誠實(shí)守信。誠實(shí)守信的其中內(nèi)容就是要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不弄虛作假。該國營企業(yè)的會(huì)計(jì)賬冊里庫存數(shù)量與銷售數(shù)量不符，開具銷售發(fā)票的內(nèi)容與工商營業(yè)執(zhí)照規(guī)定的范圍不符等，這些都是不誠實(shí)的做法。

同時(shí)，該廠會(huì)計(jì)的這種做法就是不忠于職守，違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求就是要求會(huì)計(jì)人員要愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)主要有以

下幾點(diǎn)： ① 熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)；

② 安心本職崗位，任勞任怨；

③ 忠于職守；

④ 盡心盡力，盡職盡責(zé)。

忠于職守，就是要求會(huì)計(jì)人員“三忠于”；即忠于國家，忠于社會(huì)公眾，忠于服務(wù)主體。該國營企業(yè)會(huì)計(jì)的所作所為就是不忠于職守。

（以上第②點(diǎn)與本題無關(guān)，最好不寫）（完）

第四篇：第十章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德典型案例分析

第十章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德典型案例分析

案例1 會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相互作用

(一)案例綜述

某股份有限公司(集團(tuán))原董事長、法人代表李某因涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，被司法機(jī)關(guān)依法予以追訴。此前，該公司其他涉嫌犯罪的相關(guān)責(zé)任人已分別被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。該公司巨額虧空及造假事件2000年10月經(jīng)新華社披露后，中國證監(jiān)會(huì)立即組織力量展開調(diào)查。經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)查明，該公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤1 908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料;上市后3年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤l4390萬元。

另外，還存在股本金不實(shí)、上市報(bào)告書重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等問題。該公司的行為已觸犯了《中華人民共和國刑法》第一百六十一條之規(guī)定，涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪，李某作為公司的董事長、法人代表負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)當(dāng)依法予以追訴。

中國證監(jiān)會(huì)還發(fā)現(xiàn)原某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律、法規(guī)，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月27日，中國證監(jiān)會(huì)根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)對(duì)該公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為作出行政處罰;對(duì)涉嫌犯罪的主要責(zé)任人員，依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。當(dāng)?shù)毓簿钟?001年9月對(duì)該公司涉嫌提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪立案偵查，查明：l997年底，該公司各分公司把1997年的報(bào)表報(bào)到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處主任都某把公司l997年報(bào)表顯示嚴(yán)重虧損的情況報(bào)告給董事長李某。李某當(dāng)面指使都某必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)，為1998年公司配股做好準(zhǔn)備，報(bào)表退回去重新做。

為此，李某還專門召集分公司會(huì)議，會(huì)上李某要求各分公司必須完成l997年董事會(huì)下達(dá)的利潤指標(biāo)，呆賬不能顯示出來，預(yù)提返利全部入賬，并要公司財(cái)務(wù)處主任都某督辦。會(huì)后都某按照李某的指示，讓財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)周某把l997年的報(bào)表退回家電分公司，家電分公司主管會(huì)計(jì)按照財(cái)務(wù)處的要求讓家電各部再做虛假報(bào)表，與董事會(huì)下達(dá)的指標(biāo)一致，同時(shí)向家電公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理?xiàng)钅硡R報(bào)。

楊某認(rèn)為這樣下去公司會(huì)虧空更大，就會(huì)同副經(jīng)理給董事會(huì)寫了一個(gè)報(bào)告，交給了總經(jīng)理盧某，盧某于l998年2月初同都某一起到深圳去向董事長李某匯報(bào)。李某不聽匯報(bào)，指示公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須與董事會(huì)下達(dá)的利潤指標(biāo)一致。按照董事長李某的要求，家電公司重新做報(bào)表，造成某公司財(cái)會(huì)報(bào)告虛假?，F(xiàn)已查實(shí)，該公司家電分公司1997年年底第一次上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示當(dāng)年虧損l5429.9萬元，重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利9369萬元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上述不實(shí)視而不見，為該公司出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。該公司依據(jù)重新制作的財(cái)務(wù)報(bào)表向社會(huì)公開披露。

(二)分析與提示

會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化不僅要以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)階段，由于各種原因，各種思想觀念同時(shí)存在，影響、沖擊著人們的思想，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不可能成為每個(gè)會(huì)計(jì)人員自覺遵守的行為規(guī)范。因此，一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的基本行為規(guī)范需要會(huì)計(jì)法律規(guī)范予以保障。這就要求把會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最起碼的要求用會(huì)計(jì)法規(guī)的形式固定下來，使之成為強(qiáng)制性的、普遍的行為規(guī)范。另一方面，會(huì)計(jì)法規(guī)與其他法律一起嚴(yán)肅有力地打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，顯示法律的威力，同時(shí)有助于對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，有助于會(huì)計(jì)職業(yè)道德輿論的開展和效果的提高。會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)卓有成效時(shí)，可受到不同形式的獎(jiǎng)勵(lì);在沒有履行會(huì)計(jì)法律義務(wù)時(shí)，會(huì)受到不同形式的處罰，這對(duì)培養(yǎng)高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，促使會(huì)計(jì)人員自覺形成和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德習(xí)慣都具有重要作用。該案例中的某股份有限公司事件是一起嚴(yán)重違反法律、道德的會(huì)計(jì)處理事件，該公司虛報(bào)盈利，騙取在股市的配股權(quán)，使廣大股民蒙受重大損失。該公司的會(huì)計(jì)人員違反依法理財(cái)?shù)穆殬I(yè)道德，屈從權(quán)勢的壓力，做了假賬，提供給社會(huì)虛假的財(cái)務(wù)信息，最后害人害己，血的教訓(xùn)值得廣大會(huì)計(jì)工作者深思。

案例2 誠實(shí)守信是遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求

(一)案例綜述

2003年11月，某公司因產(chǎn)品銷售不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測公司本將發(fā)生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說：“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！笨倳?huì)計(jì)師很清楚公司本虧損已成定局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳。總會(huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理的意見去辦，自己以后在公司不好待下去;如按照總經(jīng)理意見辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何是好。

要求：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處理，并簡要說明理由。

(二)分析與提示

總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，第五條“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)守信、客觀公正、遵守準(zhǔn)則的要求。

【例題1·多選題】某公司財(cái)務(wù)部門預(yù)測本公司將虧損800萬元。公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師必須千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說“實(shí)在不行，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些技術(shù)處理”?？倳?huì)計(jì)師按照總經(jīng)理的意圖編制了當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表。請(qǐng)問：總會(huì)計(jì)師的行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)()的要求。

A.愛崗敬業(yè)

B.誠實(shí)守信

C.客觀公正

D.遵守準(zhǔn)則

【答案】BCD 案例3 自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的更高目標(biāo)

(一)案例綜述

王某是山東省某投資公司的一名會(huì)計(jì)，丈夫是一家國有企業(yè)的技術(shù)工人，有一個(gè)活潑可愛的小男孩。王某一家像城市中的許多人一樣，過著平淡而充實(shí)的生活。當(dāng)汽車、洋房成為都市人追逐的時(shí)尚的時(shí)候，王某他們對(duì)此沒有太多的選擇。安平樂道，平安是福，在簡單而又枯燥的生活中她有著自己的追求——夢想自己的孩子也像有錢人的孩子一樣上名校、考大學(xué)、出國留洋。在一次同學(xué)聚會(huì)時(shí)，王某看到自己的同學(xué)，發(fā)財(cái)?shù)陌l(fā)財(cái)、升官的升官，想想自己學(xué)習(xí)不比他們差，水平不比他們低，結(jié)果工作單位平平，要地位沒地位，要錢財(cái)沒錢財(cái)，心里很不平衡。

閑談中聽到同學(xué)李小虎“炒股”發(fā)了大財(cái)，一年賺了l00多萬元，心里羨慕極了，也想炒點(diǎn)股票試一試，可是資金哪里來呢?同學(xué)們你一言，我一語，出謀劃策。其中有個(gè)同學(xué)說：“王某，你真是一個(gè)死心眼，你不是管著單位的錢嗎?先拿來用一用，等賺了錢再還回去不就行了，這有什么難的，公款炒股，公款私存，不是很正常的嗎?”聽了同學(xué)的話，王某動(dòng)搖了。第二天就挪用50萬元資金投進(jìn)了股市。貪婪一旦戰(zhàn)勝理智，就如同洪水猛獸一般，一發(fā)而不可收。到事情敗露前的5年間，王某利用提取現(xiàn)金不記賬等手段累計(jì)挪用資金249.7萬元，非法獲利87.6萬元。

(二)分析與提示

一失足成千古恨。這位已為人母的王某，今后將有6年時(shí)間在鐵窗中度過。漫長的牢獄生活分明在告誡人們：會(huì)計(jì)人員應(yīng)該自尊、自愛，自覺遵守國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，廉潔自律，切記：手莫伸，伸手必被捉!案例4 保持會(huì)計(jì)人員從業(yè)的獨(dú)立性

(一)案例綜述

2000年11月，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)麥科特利潤虛假問題立案調(diào)查發(fā)現(xiàn)，麥科特光電股份有限公司會(huì)計(jì)師通過偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元;采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元。在麥科特造假案中，深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其進(jìn)行同步審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，編造有關(guān)合同、協(xié)議、法律文件和政府批文，并倒簽日期，欺騙有關(guān)部門，騙取股票發(fā)行資格，導(dǎo)致所內(nèi)4人被刑事拘留，2人取保候?qū)?，此案還另外涉及資產(chǎn)評(píng)估師、麥科特公司員工等共24人。其總會(huì)計(jì)師練國富等人均被司法檢察機(jī)關(guān)逮捕歸案。

(二)分析與提示

在這一案件中，麥科特會(huì)計(jì)師及對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師均嚴(yán)重違背了客觀公正的職業(yè)道德操守，公然造假以欺騙投資者，給廣大投資者帶來巨大損失。可見，在會(huì)計(jì)從業(yè)中堅(jiān)持客觀公正的職業(yè)道德原則非常重要。案例5 堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)人員依法理財(cái)?shù)哪芰?/p>

(一)案例綜述

某公司是一家大型國有企業(yè)。2002年12月，公司總經(jīng)理針對(duì)公司效益下滑、面臨虧損的情況，電話請(qǐng)示正在外地出差的董事長。董事長指示把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做得漂亮一些，總經(jīng)理把這項(xiàng)工作交給公司總會(huì)計(jì)師，要求按董事長意見辦?？倳?huì)計(jì)師按公司領(lǐng)導(dǎo)意圖，對(duì)當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了技術(shù)處理，虛擬了若干筆無交易的銷售收入，從而使公司報(bào)表由虧變盈。經(jīng)誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外報(bào)出。2003年4月，在《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查中，當(dāng)?shù)刎?cái)政部門發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會(huì)計(jì)作假行為，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，擬對(duì)該公司董事長、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并分別下達(dá)了行政處罰告知書。公司相關(guān)人員接到行政處罰告知書后，均要求舉行聽證會(huì)。在聽證會(huì)上，有關(guān)當(dāng)事人作了如下陳述：

公司董事長稱：“我前一段時(shí)間出差在外，對(duì)公司情況不太了解，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，但只是履行會(huì)計(jì)手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況可由公司總經(jīng)理予以說明?！?/p>

公司總經(jīng)理稱：“我是搞技術(shù)出身的，主要抓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，對(duì)會(huì)計(jì)我是門外漢，我雖在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，那也只是履行程序而已。以前也是這樣做的，我不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告情況應(yīng)由公司總會(huì)計(jì)師解釋。”

公司總會(huì)計(jì)師稱：“公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的，他們出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任?！?/p>

(二)分析與提示

此案中，總會(huì)計(jì)師面對(duì)董事長等人的授意，并沒有堅(jiān)持準(zhǔn)則，而是聽從安排，從事會(huì)計(jì)造假，事后推卸責(zé)任。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，該公司董事長、總經(jīng)理及總會(huì)計(jì)師都應(yīng)為編造假賬承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

案例6 企業(yè)發(fā)展需要強(qiáng)化服務(wù)

(一)案例綜述

秦池酒廠是山東省臨朐縣的一家生產(chǎn)“秦池”牌白酒的企業(yè)。1990年3月注冊成立，當(dāng)時(shí)秦池酒廠的全部家當(dāng)也不過是幾間低矮的平房、一地的大瓦缸、500多個(gè)職工，全年的銷售額不足2000萬元?？稍?995年11月，秦池酒廠赴京參加“標(biāo)王”競標(biāo)，以6666萬元的價(jià)格取得中央電視臺(tái)黃金時(shí)段廣告“標(biāo)王”后，秦池一夜成名，身價(jià)倍增，一個(gè)多月就簽訂了4億元的銷售合同，頭兩個(gè)月實(shí)現(xiàn)銷售收入2.18億元，實(shí)現(xiàn)利稅6 800萬元，相當(dāng)于秦池建廠以來前5年的總和。人還是那群人，廠還是那個(gè)廠，秦池本身的素質(zhì)并沒有得到很快的提升，但是，通過魔力般的廣告效應(yīng)，成為同行業(yè)的佼佼者，令人羨慕不已。1996年11月8日，早已名滿天下的秦池酒廠又來到了梅地亞，中央電視臺(tái)的1997“標(biāo)王大會(huì)”準(zhǔn)時(shí)召開。在中央電視臺(tái)廣告中心負(fù)責(zé)人熱情洋溢的發(fā)言后，競標(biāo)開始了：廣東愛多VCD一口氣喊出了8200萬元，超出去年秦池1 000多萬元，顯出勢在必得的霸氣。隨后，江蘇的春蘭報(bào)出了1.6888億元，全場頓時(shí)歡呼雷動(dòng)。然而，僅僅幾分鐘，廣東樂百氏以1.9978億元一沖而出。全場震驚了，都認(rèn)為今年標(biāo)王非廣東莫屬了。可是，接下來姍姍來遲的山東好漢們卻讓所有的人大跌眼鏡——從極度的興奮轉(zhuǎn)入極大的愕然，名不見經(jīng)傳的山東金貴酒廠一聲喊出了2.0099億元的天價(jià)，山東齊民思酒廠則開出了2.1999999999億元的“天王級(jí)”的報(bào)價(jià)。這時(shí)，終于輪到秦池了。當(dāng)主持人喊道“秦池酒，投標(biāo)金額為3.212118億元”時(shí)，全場愕然了，沸騰了。記者們都搞不清秦池緣何報(bào)出如此高的投標(biāo)。秦池報(bào)出的3.2億元相當(dāng)于l996年全年利潤的6.4倍，比競標(biāo)的第二位整整高出l億元。1996年秦池對(duì)外通報(bào)的數(shù)據(jù)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入9.8億元，利稅2.2億元，增長5～6倍。l997年初的一則關(guān)于“秦池白酒是用川酒勾兌”的系列新聞報(bào)道，把秦池推進(jìn)了無法自辯的泥潭，到l998年6月25日，新華社報(bào)道：“秦池目前生產(chǎn)、經(jīng)營陷入困境，今年虧損已成定局??”2000年7月，據(jù)《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道，一家金屬酒瓶帽的供應(yīng)商指控秦池酒廠拖欠300萬元貨款，地區(qū)中級(jí)法院判決秦池?cái)≡V，并裁定拍賣“秦池”注冊商標(biāo)。

(二)分析與提示

強(qiáng)化服務(wù)是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度，強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。服務(wù)態(tài)度是服務(wù)者的行為表現(xiàn)，要求禮貌服務(wù)，以禮待人。社會(huì)中的各行各業(yè)的就業(yè)者都處于服務(wù)他人和接受他人服務(wù)的地位。在服務(wù)他人的過程中，人們承擔(dān)對(duì)他人的責(zé)任和義務(wù)的同時(shí)，也接受著他人的服務(wù)。因此，文明服務(wù)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)勞動(dòng)者所從事職業(yè)的更高層次的要求，它表現(xiàn)為人們在參與對(duì)外交往工作和組織內(nèi)部協(xié)調(diào)運(yùn)作過程中，人與人之間人際關(guān)系的融洽程度和與之相對(duì)應(yīng)的工作態(tài)度。本案中秦池的落敗，說明企業(yè)發(fā)展不能僅僅依靠廣告，而需要優(yōu)秀的服務(wù)質(zhì)量、品牌形象和過硬的產(chǎn)品質(zhì)量。案例7 提倡慎獨(dú)精神

(一)案例綜述

關(guān)某是一名北京市公交車售票員。1995年，一次偶然的機(jī)會(huì)，他認(rèn)識(shí)了中國建設(shè)銀行新疆維吾爾自治區(qū)分行某業(yè)務(wù)科科長甫某和新疆維吾爾自治區(qū)某機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處副處長顏某。關(guān)某看到了甫某和顏某職務(wù)上的便利和對(duì)自己的有利之處，于是，為了個(gè)人的利益，關(guān)某送給顏某一臺(tái)影碟機(jī)、一塊價(jià)值l.8萬元的瑞士帝陀牌手表和l000美元。顏某利用自己身兼會(huì)計(jì)及出納、財(cái)務(wù)處公章管理松懈、賬戶常年不審計(jì)的便利條件，從1995年3月至l998年4月先后8次挪用公路基本建設(shè)專項(xiàng)資金5180萬元，供關(guān)某投資項(xiàng)目和個(gè)人使用。

那么，為什么關(guān)某能將幾千萬元的巨款順利地放進(jìn)自己的腰包呢?只有顏某一人似乎力量還不夠大。據(jù)《檢察日?qǐng)?bào)》報(bào)道，關(guān)某能順利將幾千萬元的巨款放進(jìn)自己的腰包，甫某在其中扮演了重要的角色，正是他把身上只有1 000元“家底”的關(guān)某請(qǐng)到新疆發(fā)展“事業(yè)”。甫某還多次填制假銀行進(jìn)賬單，讓顏某把單位財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)的“窟窿”補(bǔ)平，甫某得到的回報(bào)是吃喝玩樂，還有價(jià)值9000多元的手機(jī)和傳呼機(jī)。經(jīng)審查，自治區(qū)某機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處原處長董某沒有建立內(nèi)部監(jiān)督、檢查、稽核制度，年底也不對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行清查，致使許多賬目丟失未被發(fā)現(xiàn)。同時(shí)值得一提的是，董某與關(guān)某關(guān)系密切，有時(shí)竟置工作規(guī)章于不顧，人情當(dāng)?shù)?，為顏某和關(guān)某合謀挪用公款提供了方便。就這樣，關(guān)某在顏某和甫某的“關(guān)照”之下，變成了腰纏千萬的富翁。案發(fā)后，新疆維吾爾自治區(qū)某機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處原副處長兼會(huì)計(jì)、出納顏某潛逃國外。捕獲后被烏魯木齊市中級(jí)法院以挪用公款罪和受賄罪判處無期徒刑。法院同時(shí)還以挪用公款罪和受賄罪判處甫某無期徒刑;以挪用公款罪和行賄罪判處關(guān)某無期徒刑;以玩忽職守罪判處董某有期徒刑4年。

(二)分析與提示

本案中顏某身為會(huì)計(jì)和出納，竟然違背法律和工作規(guī)章的要求，利用自身工作職務(wù)的便利，挪用公款以回報(bào)受賄所得。這既是法律所不允許的，同時(shí)也違背了一個(gè)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德，是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。如果顏某能有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和集體榮譽(yù)感，可能他就不會(huì)干出以后那種違背法律和道德的事情，也就不會(huì)遭到當(dāng)前的境遇。

案例8 會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育、修養(yǎng)與評(píng)價(jià)

(一)案例綜述

某冶煉銻品化工廠因涉嫌重大偷稅問題被該縣公安機(jī)關(guān)立案偵查。至此，對(duì)該重大偷稅案的查處工作取得了首場勝利。該冶煉銻品化工廠成立于l996年，先后投入資金230多萬元，由于經(jīng)營管理不善，于l999年9月宣告破產(chǎn)。經(jīng)營期間，該廠的幾個(gè)股東利欲熏心，鋌而走險(xiǎn)，置國家稅法于不顧，干起了偷稅的勾當(dāng)。國稅部門早就懷疑其有偷稅嫌疑，但一直苦于沒有充分的證據(jù)。2002年6月底，國稅局接到群眾舉報(bào)，稱該企業(yè)有重大偷稅行為。接到舉報(bào)后，該縣國稅局立即派員對(duì)此展開明察暗訪。在掌握了該企業(yè)設(shè)有內(nèi)(即真賬)、外(即假賬)兩套賬的情況及“內(nèi)部賬”存放的確切地點(diǎn)后，該案稽查人員發(fā)動(dòng)政策攻勢，責(zé)令其會(huì)計(jì)將所謂的“內(nèi)部賬”交出。不查不知道，一查嚇一跳。原來該廠竟是一戶靠隱瞞銷售收入發(fā)家的“偷稅專業(yè)戶”。經(jīng)初步查實(shí)，該廠在1996—1999年期間，為應(yīng)付稅務(wù)、銀行等部門的檢查，逃避責(zé)任，設(shè)置了所謂的“外部賬”，將小部分收入通過“外部賬”反映出來，掩人耳目，而實(shí)際上則在暗暗實(shí)施見不得人的偷稅行為。它們將大部分收入通過“內(nèi)部賬”反映，其資料僅由幾個(gè)股東掌握。在此期間，該廠共實(shí)現(xiàn)銷售收入493萬元，為達(dá)到少繳稅款的目的，在賬面上僅體現(xiàn)銷售收入l87萬元，共隱瞞銷售收入306萬元，偷逃增值稅稅款52.O2萬元，偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額的65.83%。此外，該廠連賬面上體現(xiàn)的應(yīng)交稅金都未繳足。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)經(jīng)營期間共計(jì)應(yīng)向國稅機(jī)關(guān)繳稅27萬元，但僅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅l2.6萬元就草草了事，欠稅達(dá)14.4萬元之多，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳未果。該企業(yè)的偷、欠稅行為給國家?guī)砹司薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失。在此次檢查中，該企業(yè)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅67萬余元，滯納金達(dá)l50萬元。鑒于此案涉稅金額較大，偷稅比例巨大，已觸犯刑律，依照原《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條中“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額百分之十以上并且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅款外，依照關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第一條的規(guī)定處罰”的規(guī)定，縣國稅局依法將其移送司法機(jī)關(guān)處理。

(二)分析與提示

會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的境界和水平具有層次性，職業(yè)道德修養(yǎng)是一個(gè)不斷提高的過程，隨著會(huì)計(jì)人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)的不斷加深和加強(qiáng)，職業(yè)道德境界和水平才能從“自私自利”到“公私兼顧”，進(jìn)而達(dá)到“先公后私”，并最終實(shí)現(xiàn)“大公無私”的最高境界。案例9 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律

(一)案例綜述

安徽王某，23歲，大學(xué)專科畢業(yè)后分配到某市一國債服務(wù)部，擔(dān)任柜臺(tái)出納兼任金庫保管員。1999年5月ll日，王某偷偷從金庫中取出l997年國庫券30萬元，4個(gè)月后，王某見無人知曉，膽子開始大了起來，又取出50萬元，通過證券公司融資回購方法，拆借人民幣89.91萬元，用來炒股，沒想到賠了錢。王某在無力返還單位債券的情況下，索性于1999年12月14日和l5日，將金庫里剩余的l4.03萬元國庫券和股市上所有的73.7萬元人民幣全部取出后潛逃，用化名在該市一處民房租住隱匿。至此，王某共貪污1997年國庫券94.03萬元，折合人民幣118.51萬元。案發(fā)后，當(dāng)?shù)厝嗣駲z察院立案偵查，王某迫于各種壓力，于2000年1月8日投案自首，檢察院依法提起公訴。

(二)分析與提示

(1)這說明該會(huì)計(jì)人員在學(xué)校缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，沒有絲毫?xí)?jì)職業(yè)道德觀念和法制觀念，內(nèi)心深處沒有構(gòu)筑道德的防線，或者說道德防線十分脆弱，不堪一擊。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的角度分析，該會(huì)計(jì)人員違背了“愛崗敬業(yè)”、“誠實(shí)守信”、“廉潔自律”等會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。此外，此案也說明了建立單位內(nèi)部控制制度的重要性。

(2)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平;會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感;會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念。

(3)要進(jìn)行三個(gè)層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育：一是對(duì)潛在會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育;二是對(duì)從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)行崗前會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育;三是對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。案例10 構(gòu)建各部門齊抓共管的監(jiān)督機(jī)制

(一)案例綜述

某基金委員會(huì)(以下簡稱“某基金委”)財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)卞某在1999年8月至2002年12月間，利用擔(dān)任某基金委綜合計(jì)劃局財(cái)務(wù)處出納、財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會(huì)計(jì)的職務(wù)便利，在負(fù)責(zé)辦理向申請(qǐng)國家自然科學(xué)基金經(jīng)費(fèi)的院校、科研單位撥款的工作中，多次將部分因故被退回款以重新?lián)艹鰹槊?，分別采取偽造銀行進(jìn)賬單、信匯憑證、電匯憑證在單位平賬的手段，將公款共計(jì)人民幣1262.37萬元侵吞。

(二)分析與提示

會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制的建立非常重要。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的艱巨性、長期性和緊迫性，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為新時(shí)期會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，常抓不懈，做到有計(jì)劃、有步驟、有目標(biāo)地開展各階段的工作。

第五篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德倫理論文案例分析

第六節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析

【案例一】“安然”唱起悲歌，會(huì)計(jì)路在何方

一、基本案情

1．“安然”的神話。1985年7月，美國休斯頓天然氣公司與奧馬哈的安然天然氣公司合并，成立了后來的安然石油天然氣公司。l5年以后，該公司成為美國、一度也是全球的頭號(hào)能源交易商，其市值曾高達(dá)700億美元、年收入達(dá)l000億美元。2000年l2月28日，安然公司的股票價(jià)格達(dá)到84．87美元(有資料說是90．75美元)。2001年初，被美國《財(cái)富》雜志連續(xù)四年評(píng)為美國“最具創(chuàng)新精神的公司”。

2．“安然”的轟然倒地。美國創(chuàng)造了“安然”，“安然”創(chuàng)造了現(xiàn)代神話。卻誰知美夢苦短，一瞬間“安然”大廈轟然倒地：2001年10月16日，“安然”公布其第三季度虧損6．38億美元；ll月“安然”向美國證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自1997年以來，共虛報(bào)利潤5．86億美元；當(dāng)月29日，“安然”股價(jià)一天之內(nèi)猛跌超過75％，創(chuàng)下紐約股票交易所和納斯達(dá)克市場有史以來的單日下跌之最；次日，“安然”股票暴跌至每股O．26美元，成為名副其實(shí)的垃圾股，其股價(jià)縮水近360倍!兩天后，即12月2日，“安然”向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額468億美元?！鞍踩弧庇謩?chuàng)造兩個(gè)之最——美國(或許是世界)有史以來最大宗的破產(chǎn)申請(qǐng)記錄；最快的破產(chǎn)速度。

3．“安然”到底做了什么。一是在財(cái)務(wù)報(bào)表上隱瞞并矯飾公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況；二是利用錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤，利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)則漏洞“不進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表”隱藏債務(wù)，以其回避法律和規(guī)則對(duì)其提出的信息披露要求；三是夸大公司業(yè)績并向投資者隱瞞公司業(yè)務(wù)等違法手段來誤導(dǎo)投資者。而世界“五大”會(huì)計(jì)師公司之一的安達(dá)信公司又為其提供了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而使“安然”神話套上了“皇帝的新衣”。

二、案例評(píng)析

(一)“安然”轟倒的原因

“安然”轟倒的根本原因是什么呢?媒體認(rèn)為主要有兩點(diǎn)：

1．制度腐敗：“安然”事件，其實(shí)是現(xiàn)代企業(yè)制度、公司治理制度、現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度、證券及金融市場制度、社會(huì)審計(jì)制度等存在問題，使內(nèi)部人濫用職權(quán)而沒有有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。此案不僅涉及美國兩黨政要，而且涉及那么多政府高官和國會(huì)議員，可以說，這與其社會(huì)制度不無關(guān)系，安然公司的破產(chǎn)揭示了現(xiàn)代資本主義的各種弊端。

2．道德淪喪：媒體披露，安然公司與布什家族、眾多政府要員、國會(huì)議員關(guān)系非同一般，在其破產(chǎn)前后，更是接觸頻繁。公司總裁肯尼斯?萊在公司破產(chǎn)前已經(jīng)秘密拋售了其掌握的全部股票，那些持有安然公司股份的現(xiàn)任布什政府某些部長、副部長們，也在公司倒閉前賣出了自己手中的股票。安然公司的一般雇員們卻因?yàn)榻鹱炙數(shù)纳贁?shù)人把錢抽走，一夜之間數(shù)億美元的退休金化為烏有，失去了他們一生的積蓄。駭人聽聞的暗箱操作，毫無社會(huì)責(zé)任感和誠信可言，亦毫無惻隱之心，道德淪喪殆盡，這就是某些西方大公司!

(二)“安然”轟倒的啟示

1．恪守職業(yè)道德，保持職業(yè)尊嚴(yán)。從會(huì)計(jì)的角度上看“安然”事件，主要不是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平問題，而是如何堅(jiān)守職業(yè)道德的問題。應(yīng)該建立、健全行業(yè)自律組織，制定行業(yè)自律規(guī)范，并確保有效實(shí)施(獎(jiǎng)懲、準(zhǔn)入、退出等)。不論公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還是社會(huì)審計(jì)人員都應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德底線，保持職業(yè)尊嚴(yán)，做高尚的會(huì)計(jì)人，“誠信為本，操守為重”。有人說，會(huì)計(jì)沒有了誠實(shí)就像戰(zhàn)士沒有了勇敢，科學(xué)家沒有了智慧，官員沒有了廉潔。比喻形象，言之有理?？傊鋈擞谧鍪?，做人應(yīng)為先。

2．規(guī)范社會(huì)審計(jì)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。自20世紀(jì)90年代中期以來，“安達(dá)信”既是“安然”的外部審計(jì)人，又是內(nèi)部審計(jì)人和提供管理咨詢服務(wù)人；既一只手教其做賬，另一只手證明這只做賬的手。換言之，“安達(dá)信”既是“安然”的裁判員，又是“安然”的運(yùn)動(dòng)員。為此，“安達(dá)信”每年從“安然”得到上千萬美元的豐厚報(bào)酬，就這樣，“安達(dá)信”還能保持最起碼的獨(dú)立性嗎?因此，“安然”的丑聞同時(shí)也必定成為“安達(dá)信”的丑聞。“安然”轟倒后，安然公司在銷毀重要文件，為“安然”出具審計(jì)報(bào)告的安達(dá)信首席審計(jì)師大衛(wèi)?鄧肯(已被解雇)也在銷毀資料。這些充分說明，即使在美國這樣市場經(jīng)濟(jì)比較健全的國家，在1997年就成立了獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)的國家，連“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所都時(shí)有嚴(yán)重違規(guī)、嚴(yán)重違反“獨(dú)立性”的事件發(fā)生。雖然美國證監(jiān)會(huì)(SEC)于2000年6月27日就提出了修改獨(dú)立性規(guī)則的動(dòng)議，但會(huì)計(jì)師真正做到獨(dú)立、公正從業(yè)仍然路途遙遠(yuǎn)。

3．建立健全法制，加強(qiáng)政府監(jiān)管。從“安然”轟倒及“安達(dá)信”丑聞，我們不僅看到了道德嚴(yán)重失范，更看到了法制的缺漏和政府監(jiān)管乏力。因此，應(yīng)該建立健全法制，既要規(guī)范企業(yè)，又要規(guī)范社會(huì)中介；對(duì)政府官員、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入企業(yè)任職，要有嚴(yán)格規(guī)定、具體要求，政府監(jiān)督、監(jiān)察部門也要嚴(yán)格執(zhí)法，違者嚴(yán)懲不怠。2001年底，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》，可以視為是以中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)不可信或不完全可信為前提的監(jiān)管措施。

2008年3月，某市財(cái)政局派出檢查組對(duì)市屬某國有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查。檢查中了解到以下情況：

（1）2004年10月，公司領(lǐng)導(dǎo)調(diào)換，新的負(fù)責(zé)人林總上任后，將其兒子林青調(diào)入該廠會(huì)計(jì)科任出納，兼管會(huì)計(jì)檔案保管工作。林青沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

（2）2004年11月，會(huì)計(jì)張某申請(qǐng)調(diào)離該廠，廠人事部門在其沒有辦清會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)的情況下，即為其辦理了調(diào)動(dòng)手續(xù)。

（3）2005年1月6日，該廠檔案科會(huì)同會(huì)計(jì)科編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊，經(jīng)廠長簽字后，按規(guī)定程序進(jìn)行了監(jiān)銷。經(jīng)查實(shí)，銷毀的會(huì)計(jì)檔案中有一些是保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)

原始憑證。

要求：請(qǐng)指出上述情況中哪些行為不符合法律規(guī)定，并說明理由。

答案：（1）林總將其兒子林青調(diào)入該公司擔(dān)任出納一職，兼管會(huì)計(jì)檔案保管工作的行為不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。此外，根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（2）會(huì)計(jì)張某沒有辦清會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)即辦理調(diào)動(dòng)手續(xù)的行為不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交接管人員；沒有辦理交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。

（3）銷毀保管期滿但未結(jié)清債權(quán)、債務(wù)的原始憑證的行為不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，對(duì)于保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀；而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。

某公司發(fā)生以下情況：（2009年第一次考題）

(1)公司接受上級(jí)有關(guān)單位審核，發(fā)現(xiàn)一張購買計(jì)算機(jī)的發(fā)票，其“金額”欄中的數(shù)字有更改現(xiàn)象，經(jīng)查閱相關(guān)買賣合同、單據(jù)，確認(rèn)更改后的金額是正確的，更改處蓋有出具單位的相關(guān)印章。公司以該發(fā)票為原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理并入賬。

(2)公司一供貨商多次上門催要逾期貨款，經(jīng)公司負(fù)責(zé)人同意，會(huì)計(jì)主管張某讓出納員一張25萬元的轉(zhuǎn)賬支票給供貨商。供貨商向銀行提示付款時(shí)，銀行以該公司的銀行存款余額不足25萬元為由予以退票。

(3)公司對(duì)外報(bào)送2008年會(huì)計(jì)報(bào)告，公司董事會(huì)研究決定，公司對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字、蓋章后報(bào)出。

(4)因機(jī)構(gòu)高速需要，公司財(cái)務(wù)部門搬入到新的辦公室，財(cái)務(wù)人員將保管期滿的會(huì)計(jì)檔案全部銷毀。在銷毀的會(huì)計(jì)檔案中，有保管期滿但尚在使用的一臺(tái)機(jī)器的原始憑證。

(5)該公司原出納張某在出納工作期間的有些資料存在一些問題，而接替者劉某在交接時(shí)并未發(fā)現(xiàn)。檢查人員在了解情況時(shí)，原出納張某說：“已經(jīng)辦理了會(huì)計(jì)交接手續(xù)，自己不再承擔(dān)任何責(zé)任，責(zé)任由接替者劉某承擔(dān)。”

要求：根據(jù)上述情況和有關(guān)法律規(guī)定分析下列問題：

(1)該公司對(duì)購買計(jì)算機(jī)發(fā)票的處理是否符合法律規(guī)定并說明理由。

(2)該公司簽發(fā)25萬元轉(zhuǎn)賬支票的行為屬于何種違法行為？應(yīng)承擔(dān)哪些法律責(zé)任？

(3)董事會(huì)作出對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律規(guī)定并說明理由。

(4)該公司銷毀會(huì)計(jì)檔案是否符合法律規(guī)定并說明理由。

(5)張某的理由是否正確并說明理由。

答案：(1)該公司對(duì)購買計(jì)算機(jī)發(fā)票的處理不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定：原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該公司對(duì)購買計(jì)算機(jī)發(fā)票的金額欄數(shù)字進(jìn)行更改更改不符合法律規(guī)定。

(2)該公司簽發(fā)25萬元轉(zhuǎn)賬支票的行為屬于簽發(fā)空頭支票的違法行為；根據(jù)規(guī)定：簽發(fā)空頭支票和與其預(yù)留簽名或印鑒不符的支票，銀行應(yīng)予退票，并對(duì)其處以票面金額5%，但不低于1000元的罰款，同時(shí)，持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額2%的賠償金。該違法

行為，銀行應(yīng)對(duì)其處以12500元的罰款，同時(shí)供貨商松要求其支付5000元的賠償金。

(3)董事會(huì)作出對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定：對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。該公司對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字、蓋章后報(bào)出不符合法規(guī)定。

(4)該公司銷毀會(huì)計(jì)檔案不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定：對(duì)于保管期滿但未的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證（如會(huì)計(jì)檔案保管期限但尚未報(bào)廢的固定資產(chǎn)購買憑證等），不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)后方可按規(guī)定的程序進(jìn)行銷毀。該公司將保管期滿但尚在使用的一臺(tái)機(jī)器的原始憑證銷毀不符合法律規(guī)定。

(5)張某的理由不正確。根據(jù)規(guī)定：移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)資料移交后,如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題,由原移交人員負(fù)責(zé)。張某應(yīng)對(duì)其在出納工作期間的有些資料存在一些問題承擔(dān)法律責(zé)任。

某公司因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，從人才市場招聘了一名具有中專學(xué)歷的張×任出納。開始，他還勤懇敬業(yè)，公司領(lǐng)導(dǎo)和同事對(duì)他的工作都很滿意。但受到同事在股市賺錢的影響，張×也開始涉足股市。然而事非所愿，進(jìn)入股市很快被套牢，想急于翻本又苦于沒有資金，他開始對(duì)自己每天經(jīng)手的現(xiàn)金動(dòng)了邪念，憑著財(cái)務(wù)主管對(duì)他的信任，拿了財(cái)務(wù)主管的財(cái)務(wù)專用章在自己保管的空白現(xiàn)金支票上任意蓋章取款。月底，銀行對(duì)賬單也是其到銀行提取且自行核對(duì)，因此在很長一段時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)。至案發(fā)，公司蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

張×犯罪，企業(yè)蒙受損失，教訓(xùn)是非常深刻的。這個(gè)案例給我們的啟示是：

一是要注重職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員站在經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)線前沿，必須具備高度的法制觀念，高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，因此企業(yè)在選人用人時(shí)，必須注重思想素質(zhì)要求，并時(shí)時(shí)進(jìn)行職業(yè)道德的教育和監(jiān)督檢查，避免道德失范以致淪為犯罪。本案例中的張×天天與現(xiàn)金打交道，思想防線一垮，道德缺失的一面就暴露出來，結(jié)果不顧一切地心懷僥幸以身試法，毀了自己，也給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，不能不說是企業(yè)用人的失誤。

二是要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。根據(jù)規(guī)定現(xiàn)金要日清月結(jié)，要定期盤點(diǎn)，銀行存款要有獨(dú)立于出納的人員進(jìn)行核對(duì)，而這些基本的管理要求企業(yè)都沒有做到。張×利用職務(wù)之便，反復(fù)利用銀行支票“吞食”公款而不被發(fā)現(xiàn)，說明公司的貨幣資金管理嚴(yán)重失控。退一步講，一個(gè)企業(yè)即使再疏予管理，但每年年終總要對(duì)各項(xiàng)資金尤其對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行核對(duì)清理吧，而張×長期作案而不被發(fā)現(xiàn)，充分說明了該企業(yè)財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)重混亂。

三是要建立有效的內(nèi)部牽制制度。如在對(duì)印鑒的管理上，該公司印鑒雖然是分開管理的，但管理人沒有真正負(fù)起責(zé)任，而是把銀行印鑒交由出納任意使用，給思想素質(zhì)極差的張×鉆了空子，這種分開形同虛設(shè)。按照規(guī)定印鑒與支票應(yīng)由不同的人分開管理并存放保險(xiǎn)柜內(nèi)，保管人要自己親手使用并審核支票用途，對(duì)已加蓋印鑒的支票作廢時(shí)要在支票正面寫作廢字樣或打叉以示作廢而且必須與有效支票存放在一起，不得撕毀，并作好記錄。要由出納以外的人員對(duì)支票等票據(jù)的使用號(hào)碼進(jìn)行登記，隨時(shí)按號(hào)檢查其連續(xù)性、完整性及使用情況，并與銀行對(duì)賬單的記錄核對(duì)，如有舞弊，很快就可發(fā)現(xiàn)。

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