第一篇：審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的區(qū)別

審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的區(qū)別

審計(jì)日記是用書面形式完整記錄審計(jì)人員運(yùn)用各種審計(jì)手段調(diào)查審計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容，比如查閱了那些帳表憑證、文件資料、現(xiàn)場查看、個(gè)別詢問、函證回復(fù)等。審計(jì)日記是對審計(jì)人員實(shí)際完成工作量和工作方向的實(shí)際記錄，不管是否發(fā)現(xiàn)問題，不管是否有審計(jì)結(jié)果，只要審計(jì)過程中所作的事就要概要地記錄下來，一日一記。審計(jì)日記應(yīng)有審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長審核簽字，交審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審簽。審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員工作狀況、分清審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的，這種審計(jì)過程的工作記錄，不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，增強(qiáng)了審計(jì)人員的責(zé)任心，而且一定程度上還可以通過對審計(jì)工作記錄的檢查，幫助判斷審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確完整；尤其是通過樣本抽檢發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)人員如有真實(shí)完整的審計(jì)工作記錄，就可以看出在哪些方面抽查了多少數(shù)量的樣本，對于問題是否帶來有普遍性及問題的嚴(yán)重程度就會有進(jìn)一步分析判斷。

審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題，是編制審計(jì)報(bào)告、符合下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)復(fù)議的依據(jù)。審計(jì)工作底稿應(yīng)一事一記，同類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或確證材料。審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員編制，經(jīng)審計(jì)組長、審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，附審計(jì)報(bào)告等資料一并送專職復(fù)核人員復(fù)核。審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿均應(yīng)存檔備查。

第二篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1.1999年，國家審計(jì)署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報(bào)，對天津薊縣國稅局在稅收征管工作中存在的問題依法進(jìn)行審計(jì)。但當(dāng)時(shí)任薊縣國稅局局長的梁化泉非但不配合審計(jì)人員的工作，而且還收買當(dāng)?shù)氐暮谏鐣徲?jì)小組的駐地進(jìn)行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險(xiǎn)，審計(jì)小組先后換了三個(gè)招待所。審計(jì)署京津冀特派辦財(cái)政處處長孫雅琴：第三次的時(shí)候，我們就搬到一個(gè)有金庫的銀行。因?yàn)橛薪饚?，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對安全一些。隨著審計(jì)小組工作的不斷深入，薊縣國稅局虛開增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實(shí)漸漸浮出水面，而審計(jì)人員所面臨的危險(xiǎn)也越來越大，恐嚇電話甚至打到了審計(jì)人員在天津的家中。審計(jì)署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說你們這么干下去，對你們沒什么好處，小心點(diǎn)。經(jīng)過38天的日夜奮戰(zhàn)，審計(jì)人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國家審計(jì)署審計(jì)長李金華進(jìn)行匯報(bào)。聽完匯報(bào)后，李金華向?qū)徲?jì)工作小組表示，對這一案件一定要嚴(yán)肅處理，決不手軟。同時(shí)，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個(gè)指示。審計(jì)署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當(dāng)時(shí)審計(jì)組向李金華審計(jì)長匯報(bào)天津薊縣國稅局查出的一些問題，同時(shí)也將審計(jì)組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計(jì)長做了匯報(bào)。李金華審計(jì)長當(dāng)時(shí)非常重視這個(gè)問題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計(jì)人員職工家屬的安全。當(dāng)天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車值守在我們特派辦職工家屬院的門口

第三篇：第四章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

教學(xué)目的與基本要求

1、要求學(xué)生掌握審計(jì)證據(jù)的種類和取證方法

2、要求學(xué)生了解審計(jì)工作底稿的基本格式和編制方法

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】

1、審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、取證方法之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

【難點(diǎn)】

1、認(rèn)定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

教學(xué)方法

本課時(shí)以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。

學(xué)時(shí)分配4學(xué)時(shí)

第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會計(jì)信息和其他信息。

會計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

2.適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

①從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

（1）對文件記錄可靠性的考慮（被動(dòng)鑒證）

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的目的1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以此作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.控制測試程序

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的：

⑴在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這類程序包括： ⑴對各類交易、賬戶余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測試

⑵實(shí)質(zhì)性分析程序兩類。

（二）審計(jì)程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀察：注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

⑷詢問：以書面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

⑺重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）

3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序

注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。

注意：（1）注冊會計(jì)師無須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。

（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。

（三）用作實(shí)質(zhì)性程序

適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對較弱。

實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計(jì)師通過分析程序獲取的保證水平將越高。

評價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：

（1）對實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊會計(jì)師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)判斷來確定可接受差異額?？山邮懿町愵~類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。

（四）審計(jì)工作底稿的控制程序

1、安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；

2、保證審計(jì)工作底稿的完整性；

3、便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

⑶審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)，因此，注冊會計(jì)師通常無需保留這些記錄。

（二）審計(jì)工作底稿的歸整

三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

專業(yè)人士的要求。

2、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素。

（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計(jì)工作底稿的要素。

（1）被審計(jì)單位名稱；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識及其說明；

（7）索引號及編號；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。

（三）審計(jì)過程記錄

1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。（日期、編號）

2、重大事項(xiàng)。

重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施。

（3）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

3.記錄針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊會計(jì)師針對該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門的不同意見）的解決情況。

記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊會計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計(jì)師也無需保留這些初步的判斷意見。

4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計(jì)結(jié)論

注冊會計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。注冊會計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（五）審計(jì)標(biāo)識及其說明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號及編號

通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計(jì)工作底稿的歸檔

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限

⑴審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。

記錄的事項(xiàng)：

（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的保存期限

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存十年。

對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。

五、審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

例外情況：是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告

第四篇：審計(jì)工作底稿與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

注冊會計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)課程論文饒彬

審計(jì)工作底稿與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

姓名：饒彬?qū)W號： 201003034340

摘要：審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是證明審計(jì)人員完成審計(jì)工作，履行應(yīng)盡職責(zé)的依據(jù)。然而審計(jì)存在CPA無能為力的固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，加之CPA和助理人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中違法違規(guī)、未能保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度、重大問題上的執(zhí)業(yè)判斷失誤、重要審計(jì)證據(jù)的缺失甚至與委托單位串通、合謀出具了虛假的、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的檢查風(fēng)險(xiǎn)，而這些無一不與執(zhí)業(yè)過程中形成的審計(jì)工作底稿有關(guān)。為此，審計(jì)工作底稿與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的課題具有必要性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作底稿審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量特征

一、審計(jì)工作底稿扮演角色與存在的編制問題及其分析

（1）審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作中扮演者著重中之重的角色

注冊會計(jì)師的審計(jì)過程實(shí)際上是收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)而作出審計(jì)結(jié)論的過程。注冊會計(jì)師和助理人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中通過編制審計(jì)工作底稿，把已收集到的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有重點(diǎn)的各種審計(jì)證據(jù)資料，系統(tǒng)地加以歸類整理，從而使審計(jì)結(jié)論建立在充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上。因此，審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是證明注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的依據(jù)。

（2）審計(jì)工作底稿編制方面存在若干問題及分析

問題一：在審計(jì)工作底稿中注重抄賬，而不記錄審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序和

方法。一些審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿就是簡單地抄下被審計(jì)單位的會計(jì)賬，再做些簡單的試算平衡，這樣的審計(jì)工作底稿既沒有說明審計(jì)人員為測試該單位項(xiàng)目是否真實(shí)實(shí)施了什么程序，采用了什么審計(jì)方法，進(jìn)行了怎樣的判斷，也沒有得出什么結(jié)論，因此不能說明任何問題，是無用的工作底稿。

問題二：夸大審計(jì)工作底稿的作用，按照“原樣拷貝審計(jì)工作底稿就能形成審計(jì)報(bào)告”的標(biāo)準(zhǔn)復(fù)核審計(jì)工作底稿?，F(xiàn)行的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》中明確要求，編制審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)做到內(nèi)容完整、觀點(diǎn)明確、條理清楚，用詞恰當(dāng)。在審計(jì)實(shí)踐中，一些審計(jì)人員據(jù)此夸大審計(jì)工作底稿的作用，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)字斟句酌，反復(fù)修改，其目的是要將這些經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)工作底稿原樣拷貝作為審計(jì)報(bào)告。個(gè)人認(rèn)為，嚴(yán)格、認(rèn)真、負(fù)責(zé)地編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿是完全正確的，但是過分夸大審計(jì)工作底稿的作用就有些不妥，而將其原樣拷貝作為審計(jì)報(bào)告使用則更加錯(cuò)誤，甚至可以說是頭腦僵化的表現(xiàn)。

問題三：審計(jì)工作底稿和審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告相脫節(jié)。其

一、審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案脫節(jié)。目前的審計(jì)實(shí)踐中，絕大部分審計(jì)人員仍然沿用過去的習(xí)慣做法，只對有問題的審計(jì)事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿，對于沒有重要問題的審計(jì)事項(xiàng)不編制審計(jì)工作底稿。這樣一來，對于那些沒有編制審計(jì)工作底稿的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序就成了說不清的問題；其

二、審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告的脫節(jié)。這突出表現(xiàn)在，審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告對同一審計(jì)事項(xiàng)的描述或?qū)徲?jì)結(jié)論不相同時(shí)，沒有編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行記錄和反映，造成審計(jì)底稿與審計(jì)報(bào)告“兩張皮”，互相脫節(jié)，原因不明、責(zé)任難辨。

二、鑒于底稿的基礎(chǔ)性與重要性加之底稿編制存在的漏洞與弊端給審計(jì)工作帶來不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)，在這對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的描述，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）、控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）三個(gè)構(gòu)成要素。在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，IR和CR與委托單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，CPA對此無能為力。我們僅能通過研究和評價(jià)委托單位的內(nèi)部控制，在對其IR和CR初步評估的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將DR以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，這是我們稱之為審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但對于一個(gè)事務(wù)所而言，除存在審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，影響事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作并制約其健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素還包括業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)和法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（2）業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)是指行業(yè)主管部門或外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中存在未按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法而遭受行業(yè)處罰的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)過程中存在的DR不同，是事務(wù)所都可能面對的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。無論事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部規(guī)章制度完善與否，也無論事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平高低，都會由于新形勢下外部職能部門對CPA行業(yè)的監(jiān)督加強(qiáng)而增加 法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指事務(wù)所由于審計(jì)失敗、違約、不正當(dāng)競爭等原因被動(dòng)承擔(dān)民事賠償、行政處罰甚至刑事責(zé)任的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)隨著社會對CPA行業(yè)過高的期望值、“深口袋”理論的曲解和濫用以及入世后CPA行業(yè)的重新洗牌而日趨突現(xiàn)。當(dāng)然，作為任何一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)條件下的構(gòu)成細(xì)胞，事務(wù)所和其他參與市場競爭的企事業(yè)單位一樣會面臨這種外部風(fēng)險(xiǎn)。但重要的是，依靠質(zhì)量和信譽(yù)生存的會計(jì)事務(wù)所，一旦卷入法律訴訟，任何一次的訴訟失敗會招致滅頂之災(zāi)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)工作底稿的關(guān)系凸顯風(fēng)險(xiǎn)探究的必要性

CPA的審計(jì)活動(dòng)作為一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形式，其產(chǎn)生的法律后果和其他一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣。在這個(gè)過程中，執(zhí)業(yè)CPA通過抽樣、分析性復(fù)核、計(jì)算、函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計(jì)工作底稿，用規(guī)定的語言表述審計(jì)主體的專業(yè)意見，盡而完成受托的合同義務(wù)。其提供的社會化產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，如同其他一般商品和服務(wù)一樣，如果產(chǎn)品存在質(zhì)量問題或瑕疵，CPA應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而在我們的專業(yè)領(lǐng)域，審計(jì)報(bào)告是否存在瑕疵，亦即是否為虛假報(bào)告、是否對報(bào)告使用人和社會公眾造成了損失，唯一能證明或者辯駁的就是你的工作軌跡和記錄。審計(jì)工作底稿如同訴訟證據(jù)一樣，構(gòu)成是否應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最直接、最有效的抗辯依據(jù)。審計(jì)工作底稿編制的是否完整、規(guī)范，審計(jì)過程中所搜集的審計(jì)證據(jù)是否足以支持CPA所發(fā)表的審計(jì)意見，代表著審計(jì)質(zhì)量的高低。而審計(jì)質(zhì)量的高低恰恰與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。

四、審計(jì)工作底稿應(yīng)具備的質(zhì)量特征

要控制審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)具備以下質(zhì)量特征：內(nèi)容的真實(shí)性、形式的規(guī)范性和措辭的恰當(dāng)性。

內(nèi)容的真實(shí)性是指審計(jì)工作底稿所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和行為應(yīng)該是真實(shí)的，應(yīng)有充足的客觀事實(shí)做保證。這是最起碼、也是最重要的質(zhì)量屬性。如果沒有客觀事實(shí)做支持，我們的工作底稿哪怕再好看，也是無濟(jì)于是的。不僅起不到保護(hù)自己，相反會成為CPA提供虛假報(bào)告的借口。比如在實(shí)際工作中，可能由于外勤時(shí)間短，CPA（或助理人員）并未參與委托單位的存貨監(jiān)盤，而為了粉飾審計(jì)程序的合法性，將空白的抽查表讓委托單位的人簽字，外勤結(jié)束后再補(bǔ)填所謂的“抽查記錄“。這樣的做法無疑是在欺騙自己，也無法保證審計(jì)質(zhì)量。真實(shí)性是核心，內(nèi)容真實(shí)的工作底稿才能真正起到化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的盾牌作用

（二）形式的規(guī)范性是指所編制的工作底稿要符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要素齊全，即要符合“內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確”。在此不再詳述。形式上的規(guī)范能保證我們是嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的，這一定程度上能減少CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）措辭的恰當(dāng)性是指記錄在工作底稿中的語言、符號、公式等能恰如其分地反映我們的工作軌跡，能保證任何一個(gè)CPA在同樣的執(zhí)業(yè)環(huán)境下得出完全相同的結(jié)論和意見。《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則中為我們提供了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告的措辭以及適用的條件，但對于審計(jì)工作底稿中相關(guān)事項(xiàng)的描述無詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)然，這其中有很大的職業(yè)判斷成分，不同的審計(jì)項(xiàng)目、不同的審計(jì)目的、不同的CPA都會針對同一張工作底稿做出不同的描述。但我們要保證措辭的恰當(dāng)性，防止模棱兩可甚至讓人產(chǎn)生歧義的詞句。

五、結(jié)論

世界經(jīng)融危機(jī)的大背景下，做好審計(jì)工作成為防范風(fēng)險(xiǎn)的先鋒。對于企業(yè)而言，財(cái)務(wù)狀況良好，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展以及戰(zhàn)略的實(shí)施，然而良好的財(cái)務(wù)狀況得益于自身良好的審計(jì)工作以及積極配合CPA以及政府的審計(jì)實(shí)施；對于一國而言，良好的審計(jì)體系，關(guān)系著一國經(jīng)濟(jì)向著良好態(tài)勢發(fā)展。我國對審計(jì)制度作了大幅度的改革，旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。由此可見，審計(jì)工作的重要，審計(jì)結(jié)論如實(shí)反映客觀現(xiàn)象的必要。

參考文獻(xiàn):張蔚文.審計(jì)學(xué)[M].廣州：華南理工大學(xué)出版社，2006胡中艾.審計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007中國審計(jì)人員協(xié)會.審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008

第五篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

美國上市公司安然（Enron）成立于1983年，原只是休士頓的一家經(jīng)營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業(yè)務(wù)。1999年，安然公司設(shè)立網(wǎng)站交易平臺，成為全球第一大能源交易商，營業(yè)范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產(chǎn)業(yè)。2000年，其營業(yè)收入突破1000億美元，股票價(jià)格最高時(shí)為每股90美元，總市值達(dá)700億美元，在全球500家大公司中排名第七。自1996年起連續(xù)6年被《財(cái)富》雜志評選為美國最有創(chuàng)意的公司，也是美國人選擇最愛就職的100大企業(yè)之一。

2001年12月2日，安然這家不久前還被華爾街的分析員強(qiáng)列推薦“買入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，根據(jù)“美國破產(chǎn)法”第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法申請破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。貸款給安然的美國、歐洲和亞洲債權(quán)銀行的損失可能超過50美元，且其股票原本一直是美國退休基金的最愛，持有安然股票的共同基金和退休金也成了“受害者”。對于這樣一家頗具國際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動(dòng)了國際金融市場，美國股市和債券市場受到嚴(yán)重打擊，也附帶引發(fā)了美國兩黨的政治爭斗。

負(fù)責(zé)安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是安達(dá)信(Arthur Andersen)會計(jì)師事務(wù)所，成立于1913年，至2001年發(fā)生安然事件，已有88年的歷史。在安然事件暴發(fā)之前，曾是國際五大會計(jì)師事務(wù)所之一。安達(dá)信曾經(jīng)是建立整個(gè)會計(jì)專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)航人，曾被全美大學(xué)教授公開評選為最值得推薦的會計(jì)師事務(wù)所。安達(dá)信2001年1—8月的全球收入就累計(jì)達(dá)93億美元，98連綿上維持兩位數(shù)的增長。

然而，安達(dá)信因未能發(fā)現(xiàn)安然財(cái)務(wù)報(bào)表中的不實(shí)表達(dá)而受到社會各界的指責(zé)。2001年10月中旬，美國SEC通知安然公司，其要調(diào)查有關(guān)安然的特殊目的實(shí)體(SPE)及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達(dá)信的負(fù)責(zé)為其審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)。安達(dá)信高層立即召開緊急電話會議，討論有關(guān)SEC的調(diào)查，并作出結(jié)論，即要求為安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)整理有助于安然回答SEC調(diào)查的文件。然而，10月23日，負(fù)責(zé)安然審計(jì)項(xiàng)目的安達(dá)信合伙人突然發(fā)出指令，要求安達(dá)信在休士頓的事務(wù)所徹底銷毀所有與安然有關(guān)的文件，數(shù)周后，安達(dá)令迅捷無比的效率，毀滅了也安然有關(guān)的實(shí)體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計(jì)的工作團(tuán)隊(duì)也接到指示，將其與安然有關(guān)的文件銷毀殆盡。

11月初，美國SEC將調(diào)閱有關(guān)安然公司審計(jì)要案的傳票及美國院調(diào)查小組委員會傳訊安達(dá)信成員的傳票送達(dá)安達(dá)信，安達(dá)信此時(shí)對外承認(rèn)，與安然公司審計(jì)相關(guān)的大批工作底稿與檔案已經(jīng)被銷毀。

為避免美國政府的調(diào)查，在出現(xiàn)審計(jì)失敗的公司進(jìn)入破產(chǎn)程序中銷毀審計(jì)工作底稿的舉動(dòng)是注冊會計(jì)師行業(yè)從未有過的丑聞。注冊會計(jì)師行業(yè)的專家紛紛表示，這對安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所將產(chǎn)生無法挽救的損害。果然，安達(dá)信王國在隨后幾個(gè)月內(nèi)就宣告解體。