第一篇：經(jīng)濟責(zé)任審計的問題及思路

對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，從近幾年的審計工作實踐看，已成為審計機關(guān)圍繞中心、服務(wù)經(jīng)濟、促進發(fā)展的新亮點，被社會各界高度關(guān)注。特別是決策層、被審計對象及被審計單位的干部職工。雖然我們積極拓展工作思路，在審計方法上大膽創(chuàng)新，不斷提升審計效能，較好地滿足了政府交辦的各項經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)，但是，在審計的主動性、及時性、針對性、實用

性等方面存在的一些突出問題不可小視。

主要問題

1.經(jīng)濟責(zé)任審計的理念落后。習(xí)慣于把經(jīng)濟責(zé)任審計項目的安排都?xì)w集為組織部門的工作，對審計對象的資料收集和建檔不充分，工作缺乏總體思路和前瞻性。而組織部門一旦將審計項目交給審計機關(guān)時，往往由于時間緊、任務(wù)重、要求高，且沒有把經(jīng)濟責(zé)任審計當(dāng)作首要任務(wù)來優(yōu)先安排，而是與其他審計項目統(tǒng)籌安排，有的審計項目年初交辦，到年未還來不及完成，便只好推遲審計時間，有時還形成被審計的原領(lǐng)導(dǎo)調(diào)任后又調(diào)任了新職，使經(jīng)濟責(zé)任審計變成了“馬后炮”。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計的方法缺乏科學(xué)性。盡管國家出臺了一些經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的原則、內(nèi)容、方法等作了剛性規(guī)定，但還是缺少具體的操作指南。有些審計人員較多地沿用財務(wù)收支審計的方法來進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計的深度和寬度把握不到位。

3.審計資源的利用不夠合理。一是審計機關(guān)與紀(jì)檢、監(jiān)察、信訪、財政等職能機關(guān)的聯(lián)系與溝通交流不夠充分，形成一部分資源利用上的浪費；二是審計機關(guān)仍習(xí)慣于單部門作戰(zhàn)，由于受職能的限制，往往在提供實質(zhì)性依據(jù)和審計報告征求意見時，拖延的時間較長，造成不必要的人力和時間上的浪費；三是審計部門的內(nèi)部專題學(xué)習(xí)與交流不夠深入，一些先進的經(jīng)驗和做法沒有及時地運用到審計實施中，使經(jīng)濟責(zé)任審計的整體效能未能充分發(fā)揮。

4.審計評價缺乏標(biāo)準(zhǔn)。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，國家尚沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在審計中，審計部門只是寫實性地反映，供決策領(lǐng)導(dǎo)參考。而對其評價缺乏科學(xué)性。

應(yīng)對策略及思路

國家把經(jīng)濟責(zé)任審計寫入了審計法，使經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依，在加強干部監(jiān)督管理、揭露和懲治腐敗分子、規(guī)范干部行為、促進廉政建設(shè)、核實家底、鑒定經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任等方面發(fā)揮著不可替代的作用。我們應(yīng)高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，樹立大局觀、服務(wù)觀、發(fā)展觀，進一步發(fā)揮審計部門的獨特作用，為經(jīng)濟發(fā)展和建設(shè)和諧社會服務(wù)。

1.整合審計資源，提高審計效能。我們要最大限度地利用現(xiàn)有審計資源，改變有些審計機關(guān)單兵作戰(zhàn)的習(xí)慣，加強與有關(guān)職能機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，特別是紀(jì)檢、監(jiān)察、財政等部門的工作聯(lián)系，利用好平面媒體和網(wǎng)絡(luò)媒體諸平臺，掌握好被審計對象的活資料；同時，要整合好現(xiàn)有審計力量和資源，對經(jīng)濟責(zé)任審計的項目要優(yōu)先安排，對審計人員的配置要認(rèn)真組織，挑選精兵強將，提高審計的工作效率與效果。必要時，可將其他審計項委托或授權(quán)審計，審計機關(guān)則重點完成經(jīng)濟責(zé)任審計和其他重要審計項目，突出重點，兼顧一般。

2.加強制度建設(shè)，實施經(jīng)濟責(zé)任審計的長效管理。一方面，審計機關(guān)應(yīng)進一步完善現(xiàn)有的經(jīng)濟責(zé)任審計制度和規(guī)章，使其更具操作性，發(fā)揮更大的作用。另一方面，要盡快研究出臺各類各部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，使其更具科學(xué)性和權(quán)威性。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計要“透明化”。就是全過程增加審計的透明度，使全社會來關(guān)心、支持、監(jiān)督經(jīng)濟責(zé)任審計工作。要將被審計的對象、審計組成員、審計結(jié)果及審計結(jié)果的運用在大眾媒體上公開或公告。

4.加大經(jīng)費投入，全面保障經(jīng)濟責(zé)任審計需要。經(jīng)濟責(zé)任審計是純服務(wù)性的工作，在經(jīng)濟處罰上很少。從基層現(xiàn)狀出發(fā)，除正常的預(yù)算外，一般沒有追加的專項審計經(jīng)費。隨著民主法制建設(shè)的不斷完善，經(jīng)濟責(zé)任審計工作會日顯重要。因此，政府要加大經(jīng)費投入，全面保障開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的需要。

第二篇：經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)問題探討

一、經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中存在的問題

1．經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏計劃管理。

(1)目前的經(jīng)濟責(zé)任審計立項因?qū)徲嫏C關(guān)難以做到事先計劃，以致審計工作效率低下。在實際工作中，組織部門經(jīng)常臨時交辦審計任務(wù)給審計機關(guān)，這些審計任務(wù)不在審計機關(guān)的工作計劃之內(nèi)，審計機關(guān)缺少事前的準(zhǔn)備工作，派出的審計人員往往對被審計對象缺乏必要的了解，或無法臨時抽調(diào)最合適的審計人員對被審計對象實施審計，以致影響了審計工作效率。另外，由于審計機關(guān)人員有限，組織部門臨時交辦審計任務(wù)，往往會擾亂審計機關(guān)原定的工作計劃，使原定計劃延遲實施或無法實施，從而影響審計工作的效率。

(2)經(jīng)濟責(zé)任審計工作難以事先計劃，審計工作效果得不到保證。在政府換屆的時候，組織部門往往成批委托經(jīng)濟責(zé)任審計項目，并且時間要求很緊。審計機關(guān)無法事先制訂工作計劃，審計任務(wù)重、審計力量不足，審計人員需加班加點，超負(fù)荷工作才能完成任務(wù)。特別是一些干部任職時間較長，更加大了審計工作量與難度。再加上時間要求緊，往往是指令委托一下來就要抓緊進點，很難有足夠的時間在進點前進行調(diào)查研究、制訂工作方案等，以致審前準(zhǔn)備不充分，審計之中又搶時間趕進度，難以保證審計工作質(zhì)量。

2．經(jīng)濟責(zé)任審計評價不規(guī)范。

(1)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容范圍難以界定，導(dǎo)致審計評價不準(zhǔn)確。雖然中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳曾于20世紀(jì)90年代末印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定；2008年4月16日，國務(wù)院法制辦公室發(fā)布了《經(jīng)濟責(zé)任審計條例(征求意見稿)》，但是隨著改革的不斷深化、經(jīng)濟的快速發(fā)展以及審計實踐的深入，“兩個暫行規(guī)定”早已無法適應(yīng)新形勢，而《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》仍未正式頒布，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏操作規(guī)范。

(2)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任難以界定，導(dǎo)致審計評價不準(zhǔn)確。界定；確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點。但是，由于當(dāng)前經(jīng)濟活動的復(fù)雜性和經(jīng)濟責(zé)任審計對象的特殊性，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任尚有一定難度。因為大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任不僅包括微觀經(jīng)濟責(zé)任，而且包括宏觀經(jīng)濟責(zé)任。而評價宏觀經(jīng)濟責(zé)任一是缺少科學(xué)、規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，二是各種宏觀經(jīng)濟責(zé)任數(shù)據(jù)難以核實。此外，在審計中發(fā)現(xiàn)的許多違法、違規(guī)行為都以集體討論、共同研究為借口，或被解釋為領(lǐng)導(dǎo)班子集體通過的決定，難以分清是直接責(zé)任、主管責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

(3)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論表述不規(guī)范，導(dǎo)致審計評價不科學(xué)、不準(zhǔn)確。目前，我國對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論的內(nèi)容和格式尚無統(tǒng)一規(guī)定，給審計工作造成了很大的困難。日常工作中常有以下幾種不適當(dāng)?shù)谋硎觯阂皇前_萬象的全面評價；二是評價內(nèi)容主觀、空洞；三是評價絕對化，不夠辯證。這些不恰當(dāng)?shù)谋硎?，加大了審計機關(guān)工作的風(fēng)險和相關(guān)部門獲知被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的難度。

3．經(jīng)濟責(zé)任審計成果不能有效運用。

(1)經(jīng)濟責(zé)任審計工作與組織人事制度結(jié)合不夠緊密，未能體現(xiàn)應(yīng)有的評價效果?，F(xiàn)階段的領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計，均是在組織人事部門已下達調(diào)任通知書的情況下再由審計機關(guān)去安排實施的。此種審計方式所起作用僅為繼任領(lǐng)導(dǎo)摸清了家底，為被審計單位財務(wù)移交充當(dāng)了“公證人”，而對離任者和新任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任的界定及任職去留并無任何實際意義，審計成果的轉(zhuǎn)化效果不明顯。

(2)審計機關(guān)和各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合。紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計部門案件線索移交無既定制度j相互間未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。紀(jì)檢監(jiān)察和司法機關(guān)在辦理

經(jīng)濟領(lǐng)域案件過程中，往往會發(fā)現(xiàn)涉及黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟問題的線索，但因缺乏相對專業(yè)的查證力量而被擱置。而審計部門在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，也會發(fā)現(xiàn)一些涉案線索，但又苦于缺乏更為有效的手段而難以將違紀(jì)事實深查下去。

(3)審計人員受到的內(nèi)外部壓力使審計結(jié)果失真。某些審汁機關(guān)和審計人員顧忌風(fēng)險不想碰“硬”，存在一種“重過程、弳結(jié)果”的錯誤思想，而有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員往往憑自己的好惡對爭計結(jié)果有關(guān)內(nèi)容進行刪減，對審

計有關(guān)數(shù)據(jù)隨意進行增減，夸大成績、縮小違紀(jì)。由于各方面的壓力，審計結(jié)論往往存在“協(xié)商處理、隨意變通、喪失原則”的問題。

二、解決經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)中存在問題的對策和建議

1．實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任審計計劃管理。

(1)領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計計劃管理。對任期規(guī)定年限(一屆年限)的領(lǐng)導(dǎo)干部，無論崗位是否變動，原則上都要進行審計。在審計計劃安排上要突出重點，對具有執(zhí)法權(quán)、管理權(quán)、資金撥付多、負(fù)責(zé)管理的下屬單位多的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)側(cè)重進行審計；對群眾反映問題較多的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)安排精干人員進行全面審計。進行任中審計計劃管理，可以使審計機關(guān)在面對臨時任務(wù)時有所準(zhǔn)備，接到任務(wù)后，馬上調(diào)閱領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計檔案，了解被審計對象的基本情況，明確審計重點，緩解審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，提高審計效率。

(2)領(lǐng)導(dǎo)干部任前審計計劃管理。根據(jù)組織部門委托，凡對掌管資金、物資部門的主要領(lǐng)導(dǎo)成員提拔任用時，都要進行任前審計，并逐漸擴大任前審計的范圍和比例，列入審計計劃，逐步實現(xiàn)“先審計，再任職”的領(lǐng)導(dǎo)干部任免程序，有問題的領(lǐng)導(dǎo)干部堅決不能上任，業(yè)績不好的領(lǐng)導(dǎo)干部報組織部門重新考慮。開展任前經(jīng)濟責(zé)任審計計劃管理，不但可保證領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的整體素質(zhì)，而且能對領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生良好的激勵作用，使經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正成為干部管理任用的重要依據(jù)。

(3)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計計劃管理。審計部門根據(jù)組織部門提供的領(lǐng)導(dǎo)干部名單，主動制定切實可行的審計計劃，力爭在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前完成經(jīng)濟責(zé)任審計。離任審計是保證領(lǐng)導(dǎo)干部工作質(zhì)量、保障國有資產(chǎn)保值增值、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、從源頭上治理和防范腐敗的一項重要措施，因此，離任審計計劃管理仍是今后經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點之一。

2．實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計評價規(guī)范化。

(1)加快法律規(guī)范建設(shè)。應(yīng)盡快出臺《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》，明確經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍、形式、程序、評價和責(zé)任等內(nèi)容，解決目前實務(wù)工作中無規(guī)范可依、無規(guī)章可循、各級審計機關(guān)各行其是、憑主觀臆斷操作等問題。待《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》出臺后，各地可在《審計法》和《經(jīng)濟責(zé)任審計條例》的指導(dǎo)下，結(jié)合本地實際情況制定經(jīng)濟責(zé)任審計地方法規(guī)。有了經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)，審計人員就可以規(guī)范地進行實務(wù)操作和評價，從而提高經(jīng)濟責(zé)任審計評價的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

(2)準(zhǔn)確界定任期經(jīng)濟責(zé)任。對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進行界定，包括對直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定。

直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對其任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，包括直接違反法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；失職、瀆職行為；其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。重大決策事項失誤造成的損失，雖經(jīng)集體討論，但領(lǐng)導(dǎo)干部作為決策中心，應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任。

主管責(zé)任，是指除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其直接主管的工作不履行或者未正確履行經(jīng)濟責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部主管的工作除直接決策須承擔(dān)直接責(zé)任外，非直接決策須承擔(dān)主管責(zé)任。

領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對其領(lǐng)導(dǎo)的下屬單位和個人違反法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定造成了惡劣的影響，或下屬單位和個人不履行經(jīng)濟責(zé)任造成了嚴(yán)重的損失所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

(3)以真實客觀為基本原則，提供可靠可信的評價結(jié)果。審計機關(guān)進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價，應(yīng)該站在客觀公正的立場上，客觀描述審計事項的結(jié)果，反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作業(yè)績、問題，分析列舉被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所采取的有關(guān)重大措施，并評估被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所采取措施的影響程度。對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價不能受主觀意志的支配、不能作出沒有事實依據(jù)的判斷。要保證評價的客觀性，應(yīng)該充分保證評價人員的獨立性，嚴(yán)格遵守審計回避制度。

3．加大審計成果運用轉(zhuǎn)化的力度。

(1)突出審計成果的運用。要使審計成果得到有效運用，必須做到“四個堅持”：①堅持要求各級用人單位“先審后離，先審后任、憑審任用”；②堅持把審計成果納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序，不見審計結(jié)果不做結(jié)論；③堅持建立被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員審計檔案及審計資料數(shù)據(jù)庫，將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告存入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的廉政檔案；④堅持審計結(jié)果公布制度，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員存在的嚴(yán)重違法違規(guī)問題，應(yīng)采取一定方式予以通報，并按規(guī)定程序以適當(dāng)形式向社會公布審計結(jié)果。

(2)加大對違法違紀(jì)問題處分的力度。近年來，審計風(fēng)暴雖然產(chǎn)生了很大的震懾力，但一些違紀(jì)違規(guī)問題仍然是屢查屢犯，其中一個重要原因是對領(lǐng)導(dǎo)干部問題的處分力度不夠，達不到預(yù)期的效果?！皩徲嬰y，處理更難”，“法不責(zé)眾”，這幾乎成了審計界的普遍現(xiàn)象，且已形成一種惡性循環(huán)，嚴(yán)重地影響了審計的效力。因此應(yīng)加大審計的處罰力度，發(fā)揮審計的威懾力，提高審計成果的轉(zhuǎn)化水平。對于構(gòu)成刑事犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)將其納入刑事處理程序；對于未構(gòu)成犯罪的領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)其問題的性質(zhì)，分別給予免職、降職、撤職處分。

(3)建立檢察院、紀(jì)檢、監(jiān)察部門和審計機關(guān)經(jīng)濟案件線索的雙向移交制度，加強信息溝通，實現(xiàn)資源共享。紀(jì)檢、監(jiān)察部門和檢察院發(fā)現(xiàn)線索，而涉案資金尚不夠立案時，應(yīng)向?qū)徲嫏C關(guān)提供線索，先以審計的名義由雙方派人進點檢查，最終結(jié)果夠立案條件則進入司法程序，不夠立案條件則進行審計處理。審計機關(guān)在審計過程中如發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違法、違紀(jì)線索，在查證屬實后，須經(jīng)檢察院或紀(jì)檢、監(jiān)察部門立案調(diào)查的，應(yīng)立即將前期調(diào)查資料移交上述單位立案處理。（作者：吳昊洋 劉靜）

第三篇：經(jīng)濟責(zé)任審計問題定性

經(jīng)濟責(zé)任審計問題定性說明

一、專項資金管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)形式為：

1.專項資金未按規(guī)定單獨核算。專項資金是上級部門或同級財政下?lián)艿木哂袑ｉT指定用途或特殊用途的資金，根據(jù)《預(yù)算法》和會計制度的要求，應(yīng)該進行單獨核算，?？顚Ｓ?。各單位應(yīng)按照預(yù)算項目名稱設(shè)置明細(xì)科目，不能將數(shù)個項目混合核算，容易造成項目資金性質(zhì)不清晰，以及相互擠占、挪用等現(xiàn)象。

2.專項資金未按指定用途使用，未做到?？顚Ｓ谩＿@個實際上就是擠占（是指不經(jīng)批準(zhǔn)，將相似用途的支出列入了該財政資金的用途，主要是費用性質(zhì)的支出）、挪用（是指不經(jīng)批準(zhǔn)，將財政資金的用途徹底改變用于其他用途，完全違背了該財政資金指標(biāo)文件所規(guī)定的項目或用途，且財政資金已使用完畢或部分使用，賬務(wù)已作處理，這里主要指的是項目性質(zhì)的支出）。

3.專項資金與日常經(jīng)費混淆使用等。主要指在專項資金中開支日常公用經(jīng)費。

二、應(yīng)繳未繳稅金。主要表現(xiàn)形式為：

1.房租收入未繳納營業(yè)稅（5%）及城建稅、教育費附加等。2.個別園區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)在支付個人稅收獎勵時未按規(guī)定代扣個人所得稅（20%）。

三、原始票據(jù)不合規(guī)。主要表現(xiàn)形式為：

1.假發(fā)票。兩種形式：假發(fā)票真內(nèi)容，如展板、印刷等，多為從個體戶獲得；假發(fā)票假內(nèi)容，比較難判斷。

2.原始票據(jù)為 “大三聯(lián)”或自制收據(jù)。有的是購買水果，有的是食堂購買蔬菜等，有的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)或園區(qū)管委會發(fā)放稅收獎勵時企業(yè)提供的票據(jù)（根據(jù)規(guī)定，企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，但對于地方性稅收獎勵沒有規(guī)定。另外，現(xiàn)在一些企業(yè)也要求將一些稅收獎勵主要是企業(yè)班子獎勵轉(zhuǎn)入其關(guān)聯(lián)企業(yè)，便于發(fā)放。）

四、超限額支付現(xiàn)金。根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定，結(jié)算起點為1000元以上的支出必須通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（這個條例是1988年國務(wù)院發(fā)布的，當(dāng)時1000元的標(biāo)準(zhǔn)是符合時宜的，與目前的物價指數(shù)和經(jīng)濟水平不適應(yīng)）。但是，很多單位更多的是習(xí)慣做法，為了使用方便，也不排除其中有一些不合規(guī)的開支。有的單筆現(xiàn)金支出數(shù)萬元，完全可以使用支票。這種現(xiàn)象在鄉(xiāng)鎮(zhèn)非常普遍。包括招待費、會議費、食品、禮品、車輛修理、汽油等各種費用。

五、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)形式為：

1.購置固定資產(chǎn)不及時入賬、工程完工不及時辦理竣工手續(xù)或核算不規(guī)范等原因造成的固定資產(chǎn)賬實不符。

2.未經(jīng)財政或國資委部門批準(zhǔn)自行處置固定資產(chǎn)。3.購置固定資產(chǎn)未通過政府采購。

六、債權(quán)債務(wù)清理不及時。多為三年以上債權(quán)債務(wù)。有上級單位撥入的專項資金，有以前的預(yù)算外收入、有應(yīng)列未列的支出、以及借款等。

七、其他

1.超預(yù)算級次撥款：將預(yù)算資金直接撥付至無預(yù)算撥款關(guān)系的單位。如鄉(xiāng)鎮(zhèn)撥付給垂直管理的派出所、工商所、稅務(wù)所等經(jīng)費，撥付給同級相關(guān)工作協(xié)調(diào)單位。

2.往來款列收列支：有的單位將上級主管部門或財政部門撥付的專項資金計入“暫存款”科目長期掛賬，然后在這些往來賬中列支各項費用；有的單位在年末為了體現(xiàn)收支平衡，將當(dāng)年實際未支出的經(jīng)費或?qū)ｍ椯Y金虛列支出后轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，然后在其中列支實際支出。

第四篇：部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要思路

部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要思路

部門領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要思路

一、轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識

一要切實提高認(rèn)識，克服經(jīng)濟責(zé)任審計接受論文聯(lián)盟http://004km.cn委托的被動，便被動為主動，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在維護國家財經(jīng)秩序，提高資金使用效益，保障經(jīng)濟社會發(fā)展，提高管理水平和行政能力等方面的職能。二是轉(zhuǎn)變審計方法，在審計方法上實行由單一型向多類型綜合運用轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟責(zé)任審計就是到被審計對象所在單位查查賬的思想認(rèn)識，在審計途徑和方法上，實行由到被審對象單位單一查賬向多途徑多方法綜合運用轉(zhuǎn)變。三是切實轉(zhuǎn)變審計理念，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅為黨委組織部門監(jiān)督管理干部服務(wù)的思想認(rèn)識，在審計指導(dǎo)思想上，實行由僅僅為監(jiān)督管理干部服務(wù)向為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)轉(zhuǎn)變。突破原有經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅為黨委組織部門監(jiān)督管理干部服務(wù)的思想認(rèn)識，確立經(jīng)濟責(zé)任審計為貫徹;三個代表;重要思想、加快地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的新觀念，實行指導(dǎo)思想上的轉(zhuǎn)變，牢固樹立經(jīng)濟責(zé)任審計為地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的指導(dǎo)思想。

二、依法確定審計內(nèi)容

（一）財務(wù)收支與資產(chǎn)管理情況

1.經(jīng)費支出的真實性、合法性和效益性。審查有無擠占挪用專項經(jīng)費和專項資金問題，有無將農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、民政、基本建設(shè)等專項資金（基金）挪作他用的問題；有無虛列支出轉(zhuǎn)移資金問題。有無超過國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)使用經(jīng)費等問題，是否存在大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。專項支出是否按照批準(zhǔn)的項目和用途使用，是否做到專款專用，有無擠占、挪用、虛列、轉(zhuǎn)移等問題。

2.行政事業(yè)性收費和罰沒收入的合規(guī)性、合法性。主要審查單位履行或代理政府職能所收取的各項行政事業(yè)性收費和罰沒收入是否納入預(yù)算管理；各項收入是否納入單位財務(wù)集中管理、統(tǒng)一核算，是否嚴(yán)格執(zhí)行;收支兩條線;規(guī)定；收入組織是否得力，有無以物抵收、到繳費單位報支抵收，票據(jù)領(lǐng)購、管理、使用是否合規(guī)，有無收入不入賬，轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、坐支收入和罰沒收入問題，有無設(shè)置賬外賬和;小金庫;等問題，有無存在多頭開戶，有無通過應(yīng)付款為其他單位辦理不正當(dāng)業(yè)務(wù)或截留應(yīng)當(dāng)上交國家收入。有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行設(shè)立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標(biāo)準(zhǔn)的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為。

3.資產(chǎn)管理是否規(guī)范、資產(chǎn)是否安全完整。購置的資產(chǎn)、設(shè)備是否納入政府采購中心統(tǒng)一采購，添置小轎車是否通過政府批準(zhǔn)，其購價和排氣量是否超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；房屋的修建是否通過公開招投標(biāo)程序。資產(chǎn)的增減變動手續(xù)是否齊備，有無因管理不善造成資產(chǎn)流失問題；有無未經(jīng)批準(zhǔn)擅自處置資產(chǎn)，通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處的問題；固定資產(chǎn)的處置收入是否全部入賬。

4.單位的對外投資活動是否嚴(yán)格遵循財務(wù)制度規(guī)定的基本要求。對外投資項目是否經(jīng)過有關(guān)部門審批；投資可行性論證報告是否真實可靠；對外投資有無收益；對外投資是否列入單位的資產(chǎn)總額；有無對所創(chuàng)辦實體占用單位的房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)和技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)不進行有效評估計價，不收取使用費，無償使用，所有權(quán)變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)在創(chuàng)辦經(jīng)濟實體中流失的問題。

（二）重要經(jīng)濟決策情況

1.重大經(jīng)濟決策管理制度制定情況：決策程序、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責(zé)任追究等方面制度的建立情況。

2.重要經(jīng)濟決策過程：決策是否合法，是否與法律法規(guī)和國家政策相沖突，決策程序是否規(guī)范，是否存在沒有經(jīng)過科學(xué)認(rèn)證盲目決策或擅自決策等問題。決策執(zhí)行情況，執(zhí)行的過程與采取的主要監(jiān)督管理措施，是否存在因監(jiān)管不力而造成重大損失浪費、效益低下等問題。決策效果如何，決策是否達到預(yù)期目的，取得的經(jīng)濟效果和社會效果怎樣。

（三）內(nèi)部管理情況

1.內(nèi)部管理制度的建立情況。是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全了部門規(guī)章制度，財務(wù)管理制度是否健全，是否建立了固定資產(chǎn)管理制度、現(xiàn)金管理制度、費用報銷制度、一支筆審批制度等內(nèi)部控制制度。

2.內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。會計核算是否符合會計制度的要求，支出報銷手續(xù)是否健全，是否經(jīng)過財務(wù)負(fù)責(zé)人;一支筆;審批，是否是正規(guī)發(fā)票，是否有經(jīng)辦人簽字等手續(xù)；基建、維修項目的程序及相關(guān)手續(xù)是否健全，基建、維修項目是否立項、是否有工程預(yù)算說明書、是否經(jīng)過招投標(biāo)、工程項目資金支出手續(xù)是否健全、是否有審計部門的竣工決算報告；是否建立固定資產(chǎn)總賬、卡片賬，增加和減少的固定資產(chǎn)是否及時登記入賬，對盤盈、盤虧及出售情況是否如實入賬；票據(jù)領(lǐng)用核銷手續(xù)是否健全，有無專人管理票據(jù)、有無專用票據(jù)領(lǐng)用核銷登記本、是否注明領(lǐng)用核銷的日期和金額，領(lǐng)用、核銷人是否一致等情123下一頁→ 審計論文文章況。

（四）遵守廉政紀(jì)律規(guī)定的情況

有無因私占用公共財物或報銷應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的費用；有無用公款請客送禮、旅游；有無超標(biāo)準(zhǔn)配置公務(wù)用車、通論文聯(lián)盟http://004km.cn訊和辦公設(shè)備；有無索取或收受禮品、禮金、有價證券、支付憑證、信用卡和購物卡，有無利用職權(quán)為自己和他人謀取私利、為親朋好友經(jīng)商辦企業(yè)提供便利和優(yōu)惠條件等問題。

三、合理規(guī)范審計評價

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計報告的重要組成部分，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注、高度重視的部分。審計評價是否客觀公正、實事求是，直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量和審計風(fēng)險?！兑?guī)定》要求審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計內(nèi)容和審計結(jié)果，依照國家法規(guī)政策及標(biāo)準(zhǔn)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部作出客觀公正、實事求是評價。

（一）評價原則

1.重要性原則。不僅要根據(jù)審計內(nèi)容和審計職權(quán)范圍進行適度全面評價，更應(yīng)側(cè)重對重要財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，違反國家財經(jīng)法規(guī)和廉政規(guī)定的重大問題以及難點、熱點問題進行評價。

2.準(zhǔn)確性原則。評價應(yīng)措辭恰當(dāng)，表述清楚，定性準(zhǔn)確，量化評價，少用或不用修飾性語言，不能用單個的事實或幾個指標(biāo)來評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任和遵守廉政規(guī)定的整體情況，防止以偏概全，對審計過程中未涉及的具體事項、審計無法核實或證據(jù)不足的審計事項，只做客觀、寫實性的反映，不做具體審計評價。

3.客觀性原則。堅持以審計查證的事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)、規(guī)章制度和有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，在全面分析的基礎(chǔ)上，全面、充分考慮其當(dāng)時的政策、法規(guī)和經(jīng)濟運行環(huán)境，要注意劃清前任與后任、集體決策與個人行為、局部利益與全局利益、歷史與現(xiàn)實等界限，實事求是地給予評價。

4.統(tǒng)一性原則。審計評價的范圍、內(nèi)容與審計的內(nèi)容和職責(zé)范圍要相統(tǒng)一，審計評價不應(yīng)超出審計的職責(zé)范圍和實際實施的審計和審計調(diào)查范圍。

（二）評價內(nèi)容

1.真實性評價。被審計單位的會計核算遵守相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的情況，以及相關(guān)會計信息與實際的財政財務(wù)收支狀況及其經(jīng)濟活動成果相符合的程度，重點是本部門預(yù)算執(zhí)行情況、非稅收入、支出管理情況、上級轉(zhuǎn)移支付資金情況，各項收入是否納入財務(wù)部門集中管理，統(tǒng)一核算，有無收入不入賬，轉(zhuǎn)移、截留、隱瞞、坐支收入，設(shè)置賬外賬和;小金庫;等問題。

2.合規(guī)、合法性評價。被審計單位的財政財務(wù)收支等經(jīng)濟活動是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和其他規(guī)范性文件等來做出評價，看有無未經(jīng)批準(zhǔn)自行設(shè)立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標(biāo)準(zhǔn)的問題，有無亂集資、亂攤派、亂罰款等行為，以及有無坐支、截留、挪用、收入和罰沒收入的問題，支出是否嚴(yán)格按照國家有關(guān)制度規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，干部獎金、津貼、補貼發(fā)放是否嚴(yán)格執(zhí)行了有關(guān)政策規(guī)定，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放各種津貼補貼等現(xiàn)象。123下一頁→ 審計論文文章3.效益性評價。對被審計單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價。對行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的效益性評價，要充分運用與其相關(guān)的經(jīng)濟指標(biāo)進行全面量化考核和綜合分析比較，使審計評價具體翔實、有理有據(jù)、公正力強。

4.內(nèi)部控制制度建立健全及其執(zhí)行情況評價。主要評價在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。是否在國家有關(guān)政策制度的基礎(chǔ)上建立健全部門內(nèi)部控制制度；財務(wù)管理制論文聯(lián)盟http://004km.cn度是否符合財會制度和國家財經(jīng)法規(guī)的要求；資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過集體研究，程序是否合法。管理職能是否得到充分履行，并評價其有效性和執(zhí)行效果情況。

5.經(jīng)濟決策評價。審核重大項目建設(shè)、對外投資、大額開支、大額采購等方面的決策，通過查看會議紀(jì)要，既查看決策程序是否合法、決策方式是否民主，又查看決策措施是否到位，是否在執(zhí)行過程中明確了相關(guān)責(zé)任，在出現(xiàn)偏差時是否及時發(fā)現(xiàn)和糾正，保證決策目標(biāo)的實現(xiàn)；其經(jīng)濟決策是否兼顧國家、集體、個人三者利益，是否兼顧長遠(yuǎn)與眼前、局部與全局利益，有無因決策失誤造成國有資產(chǎn)重大損失、效益低下和社會不良影響等情況。

6.廉潔自律評價。在遵守國家財經(jīng)法規(guī)方面：有無挪用或侵占公款行為；有無違反財經(jīng)法規(guī)規(guī)定，擅自設(shè)立;小金庫;、;賬外賬;或隱瞞資金的行為。有無利用職權(quán)報銷應(yīng)有個人負(fù)擔(dān)的費用或謀取私利，有無收取與個人行使權(quán)力相關(guān)的禮品禮金、有價證券、支付憑證及購物卡等問題。

四、公正界定經(jīng)濟責(zé)任

審計報告中的責(zé)任界定，是指審計機關(guān)依照法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，以及審計機關(guān)認(rèn)可的被審計主要負(fù)責(zé)人所在單位的內(nèi)部管理規(guī)定，對被審計主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任特定職務(wù)期間不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任進行界定，包括對直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定。

界定責(zé)任要有充分可靠的依據(jù)，要依據(jù)相關(guān)的法規(guī)政策，還要依據(jù)客觀實際。在審計過程中要劃清三個界限。即：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟責(zé)任界限，前任制定的制度、文件或前任決策的事項，后任在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題而未能糾正或解決；集體決策和個人決策的界限，個人決策是個人行為，集體決策是經(jīng)過民主討論研究是集體行為；主觀原因和客觀原因的界限，有的問題是主觀或人為因素造成的，有的則是客觀原因或不可抗力的因素造成的。審計機關(guān)在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，都需要事實求是的認(rèn)真分析研究，客觀公正地界定責(zé)任。123→ 審計論文文章

第五篇：經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計是指內(nèi)部審計部門或社會審計機構(gòu)，依據(jù)國家、湖北省有關(guān)規(guī)定和公司管理制度，對基層企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況及其所在基層企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和權(quán)益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家、省經(jīng)濟政策法規(guī)和公司規(guī)章制度情況進行監(jiān)督、鑒證、評價的活動。經(jīng)濟責(zé)任審計包括任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計。

一、審計目標(biāo)

通過對被審計人員及其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況的審計，實事求是地鑒定被審計單位及被審計人員任職期間資產(chǎn)管理、企業(yè)運營、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)保值增值等情況，客觀公正地評價被審計單位和被審計人員任職期間履行各項經(jīng)濟責(zé)任的情況，以促進企業(yè)管理水平的提高，同時為人事部門考核管理干部提供參考依據(jù)。

二、審計要點

（一）貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；

（二）遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況；

（三）企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；

（四）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；

（五）重大經(jīng)濟決策情況；

（六）企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；

（七）國有資本保值增值和收益上繳情況；

（八）重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；

（九）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務(wù)消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；

（十）履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)情況，以及本人廉潔從業(yè)情況；

（十一）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

（十二）其他需要審計的事項。

三、審計方法與技巧

（一）審計組在編制審計方案前，要調(diào)查了解被審計企業(yè)及被審計負(fù)責(zé)人的基本情況，了解、掌握與被審計企業(yè)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策，以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定制度等。

（二）實施內(nèi)部控制制度審計。確認(rèn)企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否建立完善的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行程度與效果如何，能否有效地降低風(fēng)險。

具體內(nèi)容為：

1、現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)控制制度：銷售及收款的業(yè)務(wù)控制制度：包括訂單處理、授權(quán)及責(zé)任管理、發(fā)貨運送、開立銷貨發(fā)票、應(yīng)收賬款及記錄、收款等制度。

2、采購預(yù)付款業(yè)務(wù)控制制度：包括請購、采購、驗收、退貨處理、應(yīng)付負(fù)債及記錄、付款、備用金等制度。

3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括領(lǐng)料、生產(chǎn)、質(zhì)量管理、出入庫手續(xù)、存貨管理及記錄。

4、融資業(yè)務(wù)控制制度：包括借款額度審核、借款合約簽訂、公司債發(fā)行、債券償還及記錄、抵押及記錄、以及股票相關(guān)事務(wù)處理（例如，股票發(fā)行、過戶、掛失及注銷的授權(quán)、執(zhí)行、記錄及空白股票的保管）制度等。

5、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：包括固定資產(chǎn)的取得、添置、清理、處置、報廢、折舊、保管及記錄等制度。

6、投資業(yè)務(wù)控制制度：包括有價證券、不動產(chǎn)及衍生性商品的投資決策、買賣、保管、記錄、監(jiān)督被控股公司等制度。

7、研發(fā)循環(huán)；包括基礎(chǔ)研究、產(chǎn)品設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品試制、研發(fā)信息及文件的記錄與保管等制度。

8、電腦信息化處理業(yè)務(wù)控制制度：包括信息管理部門與使用者的部門權(quán)責(zé)劃分、信息處理部門的功能及職責(zé)劃分、系統(tǒng)開發(fā)及程式修改控制、編制系統(tǒng)文書的控制、程式及資料的存取控制、資料輸入控制、資料輸出控制、資料處理控制、檔案及設(shè)備安全控制、硬件及軟件的購告、使用及維護控制、系統(tǒng)復(fù)原計劃及測試程序的控制等制度。

9、印鑒使用管理制度、票據(jù)領(lǐng)用管理制度、預(yù)算管理制度、財產(chǎn)管理制度、背書保證、負(fù)債承諾及或有事項等制度。

10、有無專人負(fù)責(zé)內(nèi)部稽核或內(nèi)部審計工作，人員資格、知識、能力、經(jīng)驗是否符合要求，獨立性如何，方法是否得當(dāng)，效果是否良好，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計和外部審計的接納程度如何等。

（三）實施資產(chǎn)負(fù)債的真實性、完整性、合法性審計，各資產(chǎn)負(fù)債項目的審計要點和技巧詳見第一章財務(wù)審計章節(jié)。

（四）實施任職期間完成經(jīng)濟指標(biāo)的真實性、效益性審計

1、企業(yè)資產(chǎn)營運能力指標(biāo)有：資產(chǎn)增值保值率、總資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)損失比率。

2、企業(yè)償債能力指標(biāo)有：資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益對負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率、舉債經(jīng)營比率。

3、企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)有：對新產(chǎn)品研制開發(fā)投入總額、新產(chǎn)品開發(fā)率、技術(shù)進步產(chǎn)品率、固定資產(chǎn)成新率、利潤保留率。

4、反映企業(yè)完成利潤情況指標(biāo)有：利潤總額、總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、任職期間平均利潤增長率、經(jīng)營虧損掛帳比率。

5、企業(yè)產(chǎn)品銷售指標(biāo)有：銷售收入、產(chǎn)品銷售率、銷售增長率、銷售利潤率。

6、企業(yè)資本資金運用效率指標(biāo)有：資本保值增值率、資本周轉(zhuǎn)率、資本積累率、流動比率、速動比率。

7、企業(yè)經(jīng)營效績指標(biāo)有：全員勞動生產(chǎn)率、上繳利稅指標(biāo)、人均利稅額指標(biāo)、總資產(chǎn)貢獻率、資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益利潤率、股本報酬率、長期投資收益率、社會貢獻率、社會積累率。

8、企業(yè)職工收入指標(biāo)有：職工收入增長率、職工收入與新增效益增長幅度比率。

9、其他專業(yè)性經(jīng)濟指標(biāo)有：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。資產(chǎn)保值增值審計

（五）實施資產(chǎn)保值增值審計。確認(rèn)被審計人員任職初期和期末企業(yè)資產(chǎn)狀況和盈虧情況，查明資產(chǎn)的保值增值狀況，進一步確認(rèn)其任職期間的經(jīng)營業(yè)績。國有資本保值增值率完成值的確定，需剔除任期內(nèi)客觀及非正常經(jīng)營因素（包括增值因素和減值因素）對企業(yè)年末國家所有者權(quán)益的影響。

1、需剔除的增值因素為：

（1）國家直接或追加投資增加的國有資本金；（2）政府無償劃入增加的國有資本；（3）進行資產(chǎn)重估（評估）增加的國有資本；

（4）增加的國有資本；（5）住房周轉(zhuǎn)金劃入增加的國有資本；（6）接受捐贈增加的國有資本；（7）按照國家規(guī)定進行“債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)”增加的國有資本；（8）中央和地方政府確定的其他客觀因素增加的國有資本。

2、需剔除的減值因素為：

（1）經(jīng)專項批準(zhǔn)核減的國有資本；（2）政府無償劃出或分立核減的國有資本；（3）按國家規(guī)定進行資產(chǎn)重估（評估）核減的國有資本；（4）按國家規(guī)定進行清產(chǎn)核資核減的國有資本；（5）因自然災(zāi)害等不可抗拒因素而核減的國有資本；（6）中央和地方政府確定的其他客觀因素減少的國有資本。

（六）實施企業(yè)重大經(jīng)營決策事項科學(xué)性、有效性的審計

確認(rèn)重大決策程序的科學(xué)性，投出資金的效益性；確認(rèn)被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的決策水平和駕御經(jīng)濟管理工作的能力。

1、審查重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過可行性研究、論證，是否經(jīng)過企業(yè)董事會同意、或經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定；

2、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或經(jīng)營方向調(diào)整、重大投資項目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進，發(fā)展前景如何，產(chǎn)品性能、服務(wù)項目有無占領(lǐng)市場的可能；

3、投資協(xié)議有無損害本企業(yè)的條款，投資資金來源是否合規(guī)，有無足夠的資金保證工程按時完成，并形成生產(chǎn)能力；

4、對虧損項目要進行全面的調(diào)查分析，以確定該項目是否盲目決策的結(jié)果；

5、審查投資回收期和報酬率是否達到預(yù)期的目標(biāo)，投資效益是否真實、完整，有無“只投不管”的現(xiàn)象，有無截留投資收益不入賬的問題；

6、企業(yè)舉債投入是否超過其承受能力，是否將有限資金投放在關(guān)鍵項目上，有無在新建、擴建項目中搞重復(fù)建設(shè)等；

7、查明有無因決策不慎或決策失誤而造成巨大的損失浪費或?qū)е缕髽I(yè)資金拮據(jù)、債臺高筑、效益滑坡、瀕臨倒閉的問題。

（七）實施企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況審計和廉潔自律情況審計。確認(rèn)企業(yè)遵守財經(jīng)法紀(jì)的情況，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國有及集體資產(chǎn)和違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定及其他違法違紀(jì)問題。在審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實性、合法性、完整性的基礎(chǔ)上，進一步查明企業(yè)有無隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收人和濫支亂用、揮霍浪費資財?shù)冗`反財經(jīng)法紀(jì)的問題。

（八）方式方法

1、注重資料的查閱及利用

主要是查閱董事會會議記錄、紀(jì)要、決議、前后任交接資料，辦公會或經(jīng)營工作會，各種委員會的會議記錄以及反映決策過程和決策結(jié)果的相關(guān)資料，盡量取得原始記錄。

可以充分利用企業(yè)近期內(nèi)部審計與外部審計成果或被審計人員所在企業(yè)及有關(guān)部門的紀(jì)檢監(jiān)察工作成果。

2、與重要崗位人員的座談

重要崗位人員包括：接任人及被審計單位的其他班子成員，與管錢管物有直接關(guān)系的部門人員，紀(jì)檢、審計部門人員等。座談是為了聽取和了解有關(guān)人員對被審計者履行經(jīng)濟責(zé)任的意見和看法，座談前應(yīng)向參加座談人員講明經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)，目的和要點，要注意策略，講究方式，做好引導(dǎo)工作，座談的結(jié)果要經(jīng)過審計查實，切不可偏聽偏信，在取得其他可以證實的審計證據(jù)后，方可形成審計結(jié)論。

四、審計評價及責(zé)任界定

審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計查證或認(rèn)定的事實，依照有關(guān)規(guī)定、責(zé)任考核目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正的評價。審計評價不應(yīng)超出審計的職權(quán)范圍和實際實施的審計范圍。

（一）審計評價

1、評價方法主要包括業(yè)績比較法、量化指標(biāo)法、環(huán)境分析法、主客觀因素分析法、責(zé)任區(qū)分法等。

（1）業(yè)績比較法。包括縱向比較法（即任期初與任期末業(yè)績比較法，或先確定比較基期再將比較期與之進行對比的方法）和橫向比較法（即將相關(guān)業(yè)績與同行業(yè)平均水平進行比較的方法）。

（2）量化指標(biāo)法。即運用能夠反映企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)，分析其完成情況，總結(jié)相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的方法。

（3）環(huán)境分析法。即將企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為置于相關(guān)的社會政治經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出客觀評價。

（4）主客觀因素分析法。即對具體行為或事項進行主客觀分析，推究其具體的主客觀原因，分析該具體行為或事項是因為企業(yè)內(nèi)管干部的主觀過錯，還是由于客觀因素的影響，進而作出客觀評價。

（5）責(zé)任區(qū)分法。包括區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等。

2、對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況的評價，可以采取分類評價和綜合評價相結(jié)合的方法。

（1）分類評價即對審計關(guān)注的某一方面的情況分別評價，一般包括對企業(yè)財務(wù)收支真實性合法性的評價、對經(jīng)濟效益真實性的評價、對企業(yè)制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況的評價、對內(nèi)部控制建立健全情況的評價、對企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)情況的評價等。（2）綜合評價即給出被審計單位和被審計人員的總體評價。對被審計人員進行綜合評價時，應(yīng)在前述分類評價的基礎(chǔ)上，對其履行經(jīng)濟責(zé)任的情況作出“履行、基本履行、未履行”的總體結(jié)論。

（二）責(zé)任界定

審計機構(gòu)對被審計人員履行經(jīng)濟責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。

1、被審計人員應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為包括：

（1）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定。

（2）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果。

（3）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

2、被審計人員應(yīng)承擔(dān)主管責(zé)任的行為包括：

（1）對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任。

（2）主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實施重大經(jīng)濟事項，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果等。

3、除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，對企業(yè)內(nèi)管干部不履行或者不正確履行經(jīng)濟責(zé)任的其他行為，應(yīng)當(dāng)界定為承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

五、審計結(jié)果報告? 經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告是指內(nèi)部審計機構(gòu)對經(jīng)濟責(zé)任審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向主要領(lǐng)導(dǎo)、董事會或委托機構(gòu)提交的書面報告。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的內(nèi)容一般包括：

（一）審計任務(wù)的說明。審計報告應(yīng)對本次審計的任務(wù)進行說明，主要包括：執(zhí)行審計的依據(jù)、被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員姓名、被審計企業(yè)名稱、審計范圍、內(nèi)容、方式和時間、延伸、追溯審查重要事項的情況，以及被審計領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)配合與協(xié)助的情況等。

（二）審計的基本情況。主要包括：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益及所有者權(quán)益審計的情況，經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)保值增值情況、企業(yè)重大決策情況，企業(yè)和被審計領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財經(jīng)法紀(jì)情況；采用的主要審計方法等。

（三）審計發(fā)現(xiàn)的問題。審計結(jié)果報告應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的問題給予具體揭示，包括發(fā)現(xiàn)問題的事實，產(chǎn)生問題的原因，所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容，存在問題所造成的影響或后果等。

（四）審計處理意見和審計建議。審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)法規(guī)的問題的處理、處罰意見，并提出審計意見和審計建議。

（五）審計評價意見。綜合評價被審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的主要業(yè)績，指出應(yīng)由其承擔(dān)的主要經(jīng)濟問題及應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。

（六）需要反映的其他情況

第五章 基建工程項目審計