第一篇：電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)[定稿]

電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

【摘要】 隨著Internet與電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)。本文列舉了電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)務(wù)運(yùn)作過程，并為促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展提出五項(xiàng)建議。

【關(guān)鍵詞】 電子商務(wù)；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；計(jì)算機(jī)審計(jì)

隨著Internet與電子商務(wù)在我國的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)和方法已無法適應(yīng)計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛使用。審計(jì)人員要能勝任計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下的審計(jì)，尤其是電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)，必須學(xué)習(xí)和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)。正如李金華審計(jì)長指出的，計(jì)算機(jī)審計(jì)是一場革命，審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)，就要失去審計(jì)的資格。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及與之相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的迅速發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營方式和管理模式發(fā)生重大變化，而且對傳統(tǒng)審計(jì)提出了空前嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。

一、適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展開展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的必要性

如果說在單純會計(jì)業(yè)務(wù)處理電算化的條件下，審計(jì)人員還可以繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的話，在電子商務(wù)條件下，由于其下列的特殊性，必須開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。其理由主要有以下幾個(gè)方面：

（一）以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的誕生和高速發(fā)展及應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)呼喚網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的誕生

Internet和電子商務(wù)的發(fā)展直接導(dǎo)致了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的出現(xiàn)。確切的講，“網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)”是電子商務(wù)的重要組成部分，它以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬及遠(yuǎn)程審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計(jì)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理。據(jù)報(bào)道，中國兩大財(cái)務(wù)軟件公司“用友”、“金蝶”都已發(fā)布了自己的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理從思想觀念到方式手段的一次深刻革命，傳統(tǒng)審計(jì)也必須加快發(fā)展步伐和變革力度以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展。

（二）新型公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的高度集中使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)成為可能

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而言，既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一種機(jī)遇，因?yàn)樗磳Ыo傳統(tǒng)審計(jì)一個(gè)全新的變革和飛躍。以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的深入發(fā)展和廣泛應(yīng)用，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中的高度集成，從而使得審計(jì)所需的大量原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他各種證據(jù)都可從被審計(jì)單位及其相關(guān)業(yè)務(wù)單位的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中直接獲取。這不僅為真正有效實(shí)用的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)造了條件，同時(shí)也為全面高效的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)提供了廣闊的發(fā)展空間。

（三）互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的深入發(fā)展給網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的出現(xiàn)提供了先進(jìn)的技術(shù)支持

在硬件技術(shù)方面，我國嵌入式微處理器研制達(dá)到90年代末國際水平，研制出了直徑為0.6納米的世界上信息存儲密度最高有機(jī)材料，運(yùn)行速度為4032億次/秒高性能超級服務(wù)器。在軟件技術(shù)方面，中國開發(fā)完成了國產(chǎn)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)“中國兩千”（chinese2000）。財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)已達(dá)到國際領(lǐng)先水平，它的開發(fā)、運(yùn)用、普及和網(wǎng)絡(luò)化都將為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)提供豐富的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面，遠(yuǎn)程控制技術(shù)、保密傳輸技術(shù)、大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)、web技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)身份確認(rèn)技術(shù)、防火墻技術(shù)、虛擬專用網(wǎng)技術(shù)、反病毒技術(shù)等都將在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的開發(fā)與實(shí)現(xiàn)中產(chǎn)生重大作用。

二、電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作

企業(yè)的電子商務(wù)過程也就是電子商務(wù)在企業(yè)運(yùn)作中的服務(wù)流程。由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)化，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍面向整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，面向企業(yè)電子商務(wù)活動的每一個(gè)環(huán)節(jié)。這里所說的“企業(yè)”是指一般意義上的制造、流通和服務(wù)企業(yè)?，F(xiàn)以電子商務(wù)在商品制造企業(yè)中的服務(wù)流程為例，分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)電子商務(wù)活動中的實(shí)務(wù)運(yùn)作。

（一）在電子商務(wù)下，企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)輔助運(yùn)營，是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的前提

企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、電視、電話等工具對市場進(jìn)行咨詢、統(tǒng)計(jì)、對用戶進(jìn)行訪問、抽樣調(diào)查，對商品的需求量進(jìn)行估測等。調(diào)查現(xiàn)有商品的市場、價(jià)格、需求、效益情況，以便預(yù)測產(chǎn)銷前景。

在此過程中，審計(jì)人員應(yīng)借助審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，對獲取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度進(jìn)行審查，以尋求滿意的查詢結(jié)果。然后，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)可與用戶簽訂銷售合同，電子銷售合同由此誕生。針對電子銷售合同，審計(jì)人員一方面要審查其有效性和合法性，另一方面在虛擬化網(wǎng)絡(luò)中，還要進(jìn)一步核實(shí)用戶的真實(shí)身份等。

（二）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)營流程，對審計(jì)提出了新的要求

1．針對采購流程的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

在確定了生產(chǎn)什么商品和生產(chǎn)多少商品以后，企業(yè)一方面著手對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，如企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重組、公司和貿(mào)易伙伴的重構(gòu)、虛擬企業(yè)的組建等，通過業(yè)務(wù)協(xié)同，充分發(fā)揮企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品優(yōu)勢。為了保證企業(yè)管理的科學(xué)、高效，審計(jì)人員必須對其組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的合理性、科學(xué)性進(jìn)行評估。

另一方面企業(yè)要制定原材料、能源的購買計(jì)劃。這時(shí)候，需要借助電子工具來對原材料供應(yīng)商、材料價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行綜合調(diào)查、比較和分析。經(jīng)過篩選，實(shí)施電子材料采購。在此期間，審計(jì)人員不僅要對采購方式、采購成本以及采購計(jì)劃完成情況等業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，更為重要的是，對電子采購的有效性和安全性進(jìn)行適時(shí)地審計(jì)監(jiān)督，以確保供應(yīng)環(huán)節(jié)的安全可靠。

2．針對生產(chǎn)流程的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

在商品生產(chǎn)過程中，通過制定生產(chǎn)計(jì)劃，適時(shí)調(diào)整生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝流程，盡量降低生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)等，來適時(shí)控制生產(chǎn)進(jìn)程、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本。

在這一過程中，審計(jì)人員運(yùn)用適時(shí)跟蹤系統(tǒng)，及時(shí)掌握市場行情，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行市價(jià)對費(fèi)用、成本進(jìn)行測算，以審核費(fèi)用、成本的高低；同時(shí)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，制定出相應(yīng)調(diào)整的質(zhì)量、產(chǎn)量指標(biāo)，與相應(yīng)的實(shí)際指標(biāo)對比，分析評估產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣和生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況。這就是生產(chǎn)過程中實(shí)施的在線審計(jì)。

3．針對銷貨流程的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工以后，需要發(fā)出電子通知單。一方面，要按合同通知需求方提貨或由銷售方送貨。另一方面，如果還有未按合同生產(chǎn)出的產(chǎn)品，為了迅速向外推銷，企業(yè)可向社會推出電子廣告，實(shí)施電子促銷。在這個(gè)階段，審計(jì)人員主要審查電子合同的履行情況、產(chǎn)品銷售計(jì)劃及其完成情況以及促銷活動的效益情況。此外，還要對商品價(jià)格的制定、商品的市場占有率、商品的銷售利潤等情況進(jìn)行評價(jià)。

4．針對結(jié)算流程的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

當(dāng)供、需雙方買賣成交后，需要進(jìn)行貸款結(jié)算。此時(shí)，運(yùn)用電子票據(jù)或電子貨幣，實(shí)現(xiàn)電子收付。采購材料、銷售商品時(shí)，本企業(yè)財(cái)會部門會同開戶銀行與對方進(jìn)行貨款結(jié)算時(shí)，電子銀行發(fā)揮著異地快速結(jié)算的作用。審計(jì)人員對電子收付和電子銀行審計(jì)時(shí)，必須著重對其業(yè)務(wù)處理的權(quán)限進(jìn)行校驗(yàn)，對其有效性和合法性進(jìn)行審查和認(rèn)證。

三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中存在的問題

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)雖然具有很多便利，但它畢竟是一個(gè)新興事務(wù)，所以，也不可避免的具有以下

問題，需要在審計(jì)工作中引起重視。

（一）對網(wǎng)絡(luò)安全性，可靠性的極大依賴

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等對網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動及其紀(jì)錄進(jìn)行審計(jì)，就必然要對網(wǎng)絡(luò)的安全性、可靠性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生依賴。目前網(wǎng)絡(luò)犯罪已呈現(xiàn)出國際性的發(fā)展趨勢，計(jì)算機(jī)病毒借助網(wǎng)絡(luò)廣泛傳播已是司空見慣，2000年電腦病毒給全球造成的損失達(dá)121億美元。網(wǎng)絡(luò)安全立法還處于初始發(fā)展階段。不僅如此，網(wǎng)絡(luò)的即時(shí)性使得網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部的漏洞或錯誤會無限制的復(fù)制?？梢酝ㄟ^加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)審計(jì)來保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的安全。

（二）審計(jì)線索的電磁化困境

在手工會計(jì)系統(tǒng)中，會計(jì)核算程序中的每一步都在紙介質(zhì)上留有文字記錄及經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能完全消失。各種單據(jù)，票證和賬簿等都以人眼無法直接辨識的電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中，只能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查；并且這些線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)必須留有充分的審計(jì)線索。

（三）實(shí)時(shí)性的挑戰(zhàn)

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)時(shí)性。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是持續(xù)運(yùn)行的，所以停下來接受大規(guī)模的測試非常困難，這就要求審計(jì)人員執(zhí)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)任務(wù)與系統(tǒng)運(yùn)行同時(shí)進(jìn)行。所以，應(yīng)加強(qiáng)這方面審計(jì)技術(shù)的研究以提高實(shí)時(shí)審計(jì)的可操作性、有效性和準(zhǔn)確性。

（四）要求企業(yè)建立更好的安全控制

電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)原有的內(nèi)部控制在某些過程消失后，又出現(xiàn)了一些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，如軟件使用控制，網(wǎng)絡(luò)登錄控制等。但是，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全已無法單純依靠健全的內(nèi)部控制來保證。計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊隨時(shí)都可以從地球上的任何地方給網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全帶來威脅；電磁信息可以刪改且不留痕跡；網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營管理中的計(jì)算機(jī)舞弊具有智能性、隱蔽性和危害嚴(yán)重性，易逃避法律的責(zé)任。因此，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求建立許多全新的安全控制。這些控制不僅包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制，還包括外部網(wǎng)絡(luò)及網(wǎng)上交易的安全控制。

（五）要求更切實(shí)完備的法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性，要求比傳統(tǒng)審計(jì)更加切實(shí)可行，更加完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)的保證。

四、促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的五項(xiàng)建議

針對以上可能出現(xiàn)的問題，可以從以下幾個(gè)方面解決：

（一）開發(fā)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是借助網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件進(jìn)行的，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)所必需的。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件的開發(fā)可以是自主開發(fā)，與軟件公司合作開發(fā)，完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實(shí)際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財(cái)務(wù)軟件公司，它在財(cái)務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗(yàn)有利于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)測試軟件的開發(fā)。

（二）加強(qiáng)人才培訓(xùn)，提高技術(shù)水平

在電子商務(wù)條件下，由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)技術(shù)的改變，要求審計(jì)人員有較高的信息技術(shù)水平。審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等方面的知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、Internet和電子商務(wù)等多方面的知識和技能。審計(jì)人員要了解電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，掌握其應(yīng)有的安全控制及這些

控制的審計(jì)方法；要懂得電子商務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)與功能的審計(jì)；要能夠利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。為了能有效地利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員還要懂得開發(fā)或協(xié)助開發(fā)各種審計(jì)軟件。加強(qiáng)人才培訓(xùn)、提高審計(jì)人員的技術(shù)素質(zhì)和知識水平是開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的必要措施。培訓(xùn)可以分步驟、分層次進(jìn)行。可先對計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)較好的技術(shù)骨干進(jìn)行培訓(xùn)，再逐步推廣普及。此外，在電子商務(wù)條件下，計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家將在審計(jì)組織中擔(dān)任重要角色。

(三)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。

新的《會計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進(jìn)行之中，但上述法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而發(fā)布的，不能夠滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此，有必要加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度，使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作時(shí)有章可循。

如對電子證據(jù)，電子簽名，電子合同，電子貨幣等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)工具的合法性及其使用規(guī)定，都需要立法來加以明確，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。

另外，對于目前已有的相關(guān)法律法規(guī)適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的應(yīng)遵從其規(guī)定，不適應(yīng)的需進(jìn)行修改和完善。

（四）制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化，以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。如對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

（五）加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)得以開展的物質(zhì)載體，因此要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。一些單位已建立了本單位的網(wǎng)站或局域網(wǎng)，并進(jìn)行了一些網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，如：網(wǎng)上發(fā)布審計(jì)信息、單位介紹、經(jīng)驗(yàn)交流等，但還沒有發(fā)揮出網(wǎng)絡(luò)的真正優(yōu)勢。

我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大的發(fā)展，和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，我國電子商務(wù)的銷售總額僅相當(dāng)于美國著名電子商務(wù)公司亞馬遜銷售總額的十分之一。而對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究和軟件開發(fā)也才剛剛開始，因此審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不會也不能一蹴而就的，應(yīng)該從某些易于實(shí)現(xiàn)的部分入手，有計(jì)劃地在一段時(shí)間內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)全面的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；從大型的政府或社會審計(jì)單位開始，從經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)開始，逐步試驗(yàn)、推廣。審計(jì)網(wǎng)絡(luò)適于采用虛擬專用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，而無須耗費(fèi)大量的人力物力鋪設(shè)專用網(wǎng)絡(luò)。

【參考文獻(xiàn)】

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第二篇：電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下）

電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（下）

四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告好范文版權(quán)所有

會計(jì)研究表明，提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信。現(xiàn)行審計(jì)的對象是財(cái)務(wù)報(bào)表，而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)?？梢灶A(yù)見，未來的審計(jì)對象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也

將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為，在電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、專門的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對被審計(jì)企業(yè)未來形勢進(jìn)行的分析、被審計(jì)企業(yè)的重大變化及其對相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的披露。這樣，正如世紀(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場，實(shí)時(shí)在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時(shí)在線審計(jì)報(bào)告的市場。在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中，買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行，這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披露中的廣泛應(yīng)用，廣大的信息使用群體對企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。

我們從審計(jì)發(fā)生的頻率、審計(jì)結(jié)果的表達(dá)形式、審計(jì)對象的信息內(nèi)容和信息含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式，以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面，將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較（見表）。

表傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告與電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告比較

傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)報(bào)告電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告

審計(jì)頻率實(shí)時(shí)

審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)鑒證

信息內(nèi)容針對財(cái)務(wù)報(bào)表信息針對使用者選定的信息

信息含量以歷史信息為主導(dǎo)既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括大量現(xiàn)

現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測信息

使用范圍向投資者、債權(quán)人提供向決策者提供

審計(jì)方式糾錯、偵察舞弊除傳統(tǒng)方式之外，還兼有監(jiān)控

與咨詢功能

通過比較我們可以知道，在審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容上，以及在審計(jì)報(bào)告的編制和使用方式上，實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了電子商務(wù)環(huán)境對會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的重大影響，也體現(xiàn)出會計(jì)審計(jì)的發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基本前提。報(bào)表審計(jì)報(bào)告是現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于會計(jì)信息需求的產(chǎn)物，電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用于現(xiàn)行會計(jì)信息誠信需求的產(chǎn)物。

五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在任何審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都要根據(jù)個(gè)人判斷對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。在比較簡單的情形下，審計(jì)師可以根據(jù)個(gè)人判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下，審計(jì)師需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)模型來量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的等級。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來評估審計(jì)任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。所有的風(fēng)險(xiǎn)評估都離不開審計(jì)師對審計(jì)程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷，審計(jì)師選擇一定的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，使自己的審計(jì)決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計(jì)理論對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估模型，即從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素來分析審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度和法律責(zé)任。通過對這三類風(fēng)險(xiǎn)要素的理解，可以降低從事審計(jì)業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。在電子商務(wù)環(huán)境下，會計(jì)信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會計(jì)記錄的有效性、完整性和公正性，與之相關(guān)的審計(jì)和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯技術(shù)。電子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效性，它們的可用性和可靠性通常依賴于對經(jīng)濟(jì)交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。

由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯誤會跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng)，因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān)，對其評估的主要范疇包括：（）企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗(yàn)的完整性；（）企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況；（）可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯報(bào)信息的異常壓力；（）企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)（電子商務(wù)計(jì)劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度）；（）影響企業(yè)的行業(yè)好范文版權(quán)所有因素（包括信息技術(shù)的適用性等）；（）企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平；（）前任審計(jì)時(shí)間及其審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

傳統(tǒng)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)地防范、偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動地進(jìn)行加工和處理，而且數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋，因此出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的概率比較低。審計(jì)師在考慮審計(jì)任務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性和有效性，并通過系統(tǒng)檢測證明其正常運(yùn)行。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師能夠真正控

制的。電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師需要綜合地考察對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果以及符合性測試對控制風(fēng)險(xiǎn)的測定結(jié)論，決定對被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高，審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，來獲取足夠的證據(jù)和把握，將審計(jì)業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。

六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對被審計(jì)企業(yè)保持不偏不倚的公正性，以免使審計(jì)結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損害，這是對審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)操作性界定。具體地講，審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為：（）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立；（）審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián)；（）審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計(jì)企業(yè)的管理決策。因此，無論審計(jì)環(huán)境如何變化，審計(jì)獨(dú)立性原則都要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持公正的職業(yè)判斷，回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。

在傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)中，這種審計(jì)獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)師要有效地完成審計(jì)任務(wù)，尤其是對被審計(jì)企業(yè)的實(shí)時(shí)在線審計(jì)任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的采集、在線審計(jì)程序的執(zhí)行、網(wǎng)絡(luò)為載體的財(cái)務(wù)披霹審計(jì)及其鑒證報(bào)告，這些審計(jì)內(nèi)容都離不開被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。

非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù)，如協(xié)助客戶設(shè)計(jì)、實(shí)施電子商務(wù)軟件，幫助客戶在傳統(tǒng)會計(jì)系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等，都會對審計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時(shí)，不得偏離獨(dú)立性這個(gè)關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計(jì)禁止審計(jì)師參與審計(jì)客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計(jì)客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的行為。將這個(gè)原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審計(jì)中，就要求審計(jì)師在服務(wù)于審計(jì)客戶過程中，不得代行企業(yè)員工職能，不得進(jìn)行客戶企業(yè)的網(wǎng)站服務(wù)器控制、網(wǎng)絡(luò)管理、電子商務(wù)軟件和數(shù)據(jù)庫維護(hù)等經(jīng)營性活動。如果審計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供監(jiān)管客戶企業(yè)日常經(jīng)營的信息系統(tǒng)和維護(hù)管理審計(jì)客戶網(wǎng)站的服務(wù)，就很有可能影響其審計(jì)的獨(dú)立性。

第三篇：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)安全策略的研究

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)安全策略的研究

[摘要]計(jì)算機(jī)仿真是指通過實(shí)驗(yàn)?zāi)Ｐ腿パ芯恳粋€(gè)已經(jīng)存在的或者正在設(shè)計(jì)的系統(tǒng)的過程。仿真實(shí)驗(yàn)不僅是對實(shí)驗(yàn)原型的再現(xiàn),而且是按照實(shí)驗(yàn)的側(cè)重點(diǎn)對模型進(jìn)行研究,最終建立在模型系統(tǒng)上的實(shí)驗(yàn)技術(shù)。

[關(guān)鍵詞]仿真實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)教學(xué)

一、計(jì)算機(jī)仿真

計(jì)算機(jī)仿真就是將一個(gè)描述實(shí)際系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型通過第二次模型化,變成一個(gè)能夠采用計(jì)算機(jī)運(yùn)算求解的仿真模型,并在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)的過程,以此獲得有關(guān)實(shí)際系統(tǒng)的定量信息、數(shù)據(jù)或資料,深化對實(shí)際系統(tǒng)的認(rèn)識和研究。

計(jì)算機(jī)仿真的全過程:①建立描述實(shí)際系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型。②經(jīng)二次模型化建立仿真模型。③仿真模型在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行,有必要再根據(jù)技術(shù)要求修改仿真模型并校驗(yàn)。④分析仿真運(yùn)行結(jié)果,為研究、分析,設(shè)計(jì)和調(diào)整所研究的實(shí)際系統(tǒng)提供可靠的信息、數(shù)據(jù)。

根據(jù)仿真中所采用的計(jì)算機(jī)類型的不同,計(jì)算機(jī)仿真可分為模擬仿真和數(shù)字仿真。

1.模擬仿真

模擬仿真是采用模擬計(jì)算機(jī)作為仿真工具進(jìn)行仿真,模擬計(jì)算機(jī)是一種連續(xù)變量的解算裝置。它將被研究系統(tǒng)的各種物理量用機(jī)器電壓來表示,通過由模擬電子器件構(gòu)成的各種運(yùn)算部件,進(jìn)行模擬量的連續(xù)解算。

模擬仿真時(shí),首先根據(jù)所研究系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型,用連續(xù)積分、降階求解的方法變成仿真模型——模擬結(jié)構(gòu)圖,再選擇合適的變量幅值比例尺,使實(shí)際系統(tǒng)變量與機(jī)器電壓之間建立數(shù)量上的折算關(guān)系,然后將計(jì)算機(jī)中有關(guān)的運(yùn)算部件按比例尺化后的模擬結(jié)構(gòu)圖進(jìn)行連接。通過上機(jī)調(diào)試、運(yùn)行,獲得仿真結(jié)果。

模擬仿真的突出特點(diǎn)是仿真結(jié)果非常接近于實(shí)際系統(tǒng)的真實(shí)情況。這是因?yàn)槟M計(jì)算機(jī)采用機(jī)器電壓代表實(shí)際系統(tǒng)的變量參加運(yùn)算和輸出結(jié)果,它是一個(gè)有正、負(fù)極性和連續(xù)變化的量,用它來描述連續(xù)系統(tǒng)的動態(tài)過程就顯得逼真,和真實(shí)系統(tǒng)在測試設(shè)備上觀察到的波形幾乎完全相同。此外,模擬計(jì)算機(jī)運(yùn)算部件采用的電路及所用的信號很簡單,人們可以通過系數(shù)電位器的設(shè)置、調(diào)節(jié)和運(yùn)算部件連接關(guān)系的改變,方便而迅速地改變系統(tǒng)的參數(shù)和修改系統(tǒng)的仿真模型,人機(jī)聯(lián)系很方便。

2.數(shù)字仿真

數(shù)字仿真是使用數(shù)字計(jì)算機(jī)作為仿真工具進(jìn)行仿真。數(shù)字計(jì)算機(jī)是一種離散量的計(jì)算裝置,它將實(shí)際系統(tǒng)數(shù)學(xué)模型中連續(xù)變化的物理量離散成一組組二進(jìn)制碼表示的數(shù)字量,經(jīng)過機(jī)器碼的運(yùn)算求得數(shù)學(xué)模型的解答,輸出一組組時(shí)間離散節(jié)點(diǎn)上的數(shù)值解答。

數(shù)字仿真的大致過程:①建立被仿真系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型。②將數(shù)學(xué)模型經(jīng)數(shù)值計(jì)算方法改造成仿真模型。③編寫仿真程序。④鍵入并運(yùn)行仿真程序,獲得仿真結(jié)果。

二、仿真實(shí)驗(yàn)在教學(xué)中的應(yīng)用

仿真實(shí)驗(yàn)是開放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)的重要資源組成。所謂“仿真實(shí)驗(yàn)”,是相對于實(shí)物實(shí)驗(yàn)而言的,兩者的主要差別在于:實(shí)驗(yàn)過程中所觸及的對象與事物是否真實(shí)。在實(shí)物實(shí)驗(yàn)中所采用的實(shí)驗(yàn)工具、實(shí)驗(yàn)對象都是以實(shí)物形態(tài)出現(xiàn)的;而在仿真實(shí)驗(yàn)中,不存在實(shí)物形態(tài)的實(shí)驗(yàn)工具與實(shí)驗(yàn)對象,實(shí)驗(yàn)過程主要是對虛擬的實(shí)驗(yàn)儀器及設(shè)備進(jìn)行操作。仿真實(shí)驗(yàn)雖然難以達(dá)到與實(shí)物實(shí)驗(yàn)完全一樣的程度,但其良好的教學(xué)效果仍顯而易見,其表現(xiàn)如下。

1.營造多樣化教學(xué)環(huán)境,提高學(xué)習(xí)興趣

對大多數(shù)學(xué)生來說,在預(yù)習(xí)實(shí)驗(yàn)的時(shí)候,會感到書上一些概念性的介紹很抽象。雖然有些儀器附有圖片,但是仍然顯得很單調(diào)。學(xué)生預(yù)習(xí)起來容易缺乏興趣,對實(shí)驗(yàn)原理并不能真正理解。如果學(xué)生以前沒有接觸過該實(shí)驗(yàn)的儀器,實(shí)驗(yàn)中就有可能因使用方法不當(dāng)而進(jìn)行誤操作,造成實(shí)驗(yàn)中斷、儀器損壞。仿真實(shí)驗(yàn)可以提供形象直觀、內(nèi)容豐富的學(xué)習(xí)環(huán)境,圖文并茂、動靜結(jié)合、節(jié)奏有序的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容,并以聲音、圖像等豐富的表現(xiàn)力幫助學(xué)生進(jìn)行多感官的學(xué)習(xí),這樣無疑會增加學(xué)生的興趣,調(diào)動他們學(xué)習(xí)的積極性,促進(jìn)學(xué)生對實(shí)驗(yàn)儀器的熟悉和對實(shí)驗(yàn)原理的理解。特別是一些對學(xué)生來說陌生而復(fù)雜的儀器,經(jīng)過仿真實(shí)驗(yàn)的練習(xí),操作起來既輕松又胸有成竹,從而提高教學(xué)效率。同時(shí),降低了大大了損壞率。

2.打破時(shí)間和空間的局限,確保開放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)的實(shí)施

將仿真實(shí)驗(yàn)與網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合,以網(wǎng)絡(luò)為平臺開展仿真實(shí)驗(yàn)教學(xué)。學(xué)生可以利用校園網(wǎng)或Internet對實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行課前預(yù)習(xí)和課后復(fù)習(xí),使教學(xué)內(nèi)容在時(shí)間和空間上得到延伸,學(xué)生能夠充分的學(xué)習(xí)和掌握實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容。作為一個(gè)“開放的實(shí)驗(yàn)室”,學(xué)生可以根據(jù)自己的時(shí)間,在任何地點(diǎn)自主學(xué)習(xí),利于學(xué)生根據(jù)興趣選擇,并能滿足不同層次學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。同時(shí),給學(xué)生提供了自學(xué)實(shí)驗(yàn)的環(huán)境,培養(yǎng)了學(xué)生對實(shí)驗(yàn)的自學(xué)能力。公務(wù)員之家

3.節(jié)省實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi),提供無懼環(huán)境,保證實(shí)驗(yàn)的項(xiàng)目和數(shù)量

自然科學(xué)前沿領(lǐng)域的高新技術(shù)設(shè)備價(jià)格昂貴,目前伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,受教育資金的限制,高校儀器設(shè)備的數(shù)量和種類相對匱乏,傳統(tǒng)單一的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)驗(yàn)教學(xué)的需求。多媒體仿真實(shí)驗(yàn)以較少的投入,更大靈活性的緩解了上述的矛盾。同時(shí)學(xué)生可以按自己的設(shè)想在多種實(shí)驗(yàn)環(huán)境中搭建自己的實(shí)驗(yàn)。另一方面,部分實(shí)驗(yàn)還具有一定的危險(xiǎn)性,因此許多學(xué)校在開設(shè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目時(shí)常有所保留,學(xué)生也不敢大膽嘗試實(shí)驗(yàn)。這在很大程度上扼殺了學(xué)生創(chuàng)造能力的發(fā)展。仿真實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)認(rèn)錯性很強(qiáng),在模擬的過程中學(xué)生操作一旦出錯,系統(tǒng)立即指出調(diào)節(jié)錯誤,如果前一步調(diào)整不好就不允許進(jìn)行下一步,迫使學(xué)生反復(fù)演練直至成功,學(xué)生的創(chuàng)造性思維會得到良好的發(fā)展。從而保證了實(shí)驗(yàn)的項(xiàng)目和數(shù)量。

4.真正實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)的結(jié)合仿真實(shí)驗(yàn)可以經(jīng)過設(shè)置或再開發(fā),作為理論教學(xué)的輔助工具。一些在學(xué)科發(fā)展中做出了歷史性貢獻(xiàn)的典型實(shí)驗(yàn)都可以利用仿真實(shí)驗(yàn)展現(xiàn)于課堂教學(xué)中,通過實(shí)驗(yàn)的方法引入新的概念和規(guī)律,把理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)有機(jī)的融為一體,按照科學(xué)探索和研究的過程進(jìn)行教學(xué),這樣可以開闊學(xué)生的視野,提高學(xué)生實(shí)驗(yàn)的學(xué)習(xí)興趣。仿真實(shí)驗(yàn)以仿真的儀器為主要器材,它所仿真的元器件、儀器儀表和系統(tǒng)功能與真實(shí)的硬件存在著必然的差異。仿真實(shí)驗(yàn)雖然新穎有趣,但與真實(shí)實(shí)驗(yàn)仍有距離感。并且,將仿真實(shí)驗(yàn)應(yīng)用于教學(xué),它的整個(gè)教學(xué)過程都是在計(jì)算機(jī)上操作完成的,在教學(xué)應(yīng)用中不可避免地具有一定的局限性。

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第四篇：基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)信息化研究

基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)信息化研究

摘要：在信息技術(shù)快速發(fā)展的環(huán)境下，高校的管理方式和環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，對高校現(xiàn)代化管理水平提出了更高的要求。本文分析了高校內(nèi)部審計(jì)信息化的現(xiàn)狀和存在的問題，提出了完善高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的對策。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 高校 審計(jì)信息化

信息技術(shù)的發(fā)展，是現(xiàn)代科技革命的重要標(biāo)志。信息技術(shù)的應(yīng)用滲透到了國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域和層次，也為高等教育提供了前所未有的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、辦公自動化等信息系統(tǒng)及門戶網(wǎng)站的普遍應(yīng)用，促使學(xué)校的組織形式、管理體制、控制要點(diǎn)等都發(fā)生了重大的變化。高校管理者越來越依賴于信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和控制活動。作為學(xué)校管理和控制系統(tǒng)重要組成部分的高校審計(jì)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下如何面對信息化的影響，轉(zhuǎn)變思路，進(jìn)一步開展好審計(jì)工作是本文探討的主要內(nèi)容。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

隨著財(cái)務(wù)軟件在我國高校財(cái)務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用，高校逐步實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)手工會計(jì)向會計(jì)電算化的轉(zhuǎn)變，大大提高了會計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性。與會計(jì)信息化的迅猛發(fā)展相比，高校內(nèi)部審計(jì)的信息化發(fā)展?fàn)顩r則相對滯后。

（一）審計(jì)力量不足

當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人才短缺現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合并辦公，由1至2名工作人員負(fù)責(zé)審計(jì)工作；有的高校雖設(shè)有專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但只象征性地配置了兩三個(gè)人，更缺少專業(yè)審計(jì)人員，在職的審計(jì)人員從財(cái)務(wù)部門“輪崗”或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計(jì)部門；少數(shù)高校既沒有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有配備從事審計(jì)工作的專職內(nèi)審人員，根本就沒有開展這項(xiàng)工作。但學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在增加，審計(jì)項(xiàng)目逐年增加，審計(jì)內(nèi)容逐年擴(kuò)大，審計(jì)力量明顯不足。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

由于高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還不能滿足高校審計(jì)快速發(fā)展的需求。主要原因在于高校內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，以財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)為主，難以滿足高校新形勢下審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、涉及專業(yè)領(lǐng)域?qū)挿旱奶攸c(diǎn)。目前的審計(jì)工作已涉及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、基建維修、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算決算和內(nèi)控制度評審等多個(gè)方面，監(jiān)督覆蓋范圍涵蓋了重大經(jīng)濟(jì)合同和大宗物資采購及大型基建投資項(xiàng)目招投標(biāo)的全過程。審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的單一性，勢必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，造成審計(jì)判斷失誤、審計(jì)報(bào)告不實(shí)等后果，從而引發(fā)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）審計(jì)監(jiān)督不到位，工作滯后

由于機(jī)構(gòu)不健全及缺乏專業(yè)人員等原因，當(dāng)前高校內(nèi)審工作主要內(nèi)容往往限于預(yù)算、決算項(xiàng)目的常規(guī)

性、強(qiáng)制性審計(jì)工作。但實(shí)際經(jīng)驗(yàn)告訴我們，這種審計(jì)無法對日益發(fā)展壯大的高校進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督，致使高?？焖侔l(fā)展過程中存在的問題無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。即使發(fā)現(xiàn)問題，可能再也無法弄清楚或予以糾正，此時(shí)的審計(jì)監(jiān)督作用自然大打折扣。特別是目前各高校幾乎都在搞的以“辦公樓、教學(xué)樓、圖書館、美術(shù)館、研究所”為主體的新校區(qū)建設(shè)，金額巨大。無論是教育經(jīng)費(fèi)管理的不完善，工程投資的難以控制，復(fù)雜經(jīng)營活動中容易隱匿的問題，還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任在形成過程中難以分清，都對目前傳統(tǒng)的、簡單的“事后”審計(jì)監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。

（四）審計(jì)手段落后、工作效率低下

目前幾乎所有高校的財(cái)務(wù)部門都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，會計(jì)核算跟上了時(shí)代的腳步，而審計(jì)的步伐卻沒有跟上。高校內(nèi)部審計(jì)多數(shù)還是以人工審計(jì)為主。通常是審計(jì)人員從財(cái)務(wù)部門把歷年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)拷貝到審計(jì)工作使用的計(jì)算機(jī)中，通過運(yùn)用Excel對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，再花大量的時(shí)間審查紙質(zhì)的會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿，收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)報(bào)告。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅勞動強(qiáng)度大，而且時(shí)間長，效率低，易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。

二、建設(shè)高校內(nèi)部審計(jì)信息化的必要性

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)的技術(shù)方法隨著審計(jì)對象和內(nèi)容的變化也必然發(fā)生相應(yīng)的變化。最有效的方法就是利用信息技術(shù)輔助審計(jì)技術(shù)，幫助審計(jì)人員審閱會計(jì)文件檔案，查找滿足指定條件的會計(jì)記錄，對眾多的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行抽樣測試，計(jì)算和分析，以提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（一）審計(jì)信息化建設(shè)是時(shí)代發(fā)展的必然要求

會計(jì)電算化的普及和實(shí)施改變了會計(jì)信息貯存方法、核算形式及內(nèi)部控制方式。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員必須要了解和審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能及其內(nèi)部控制，才能證實(shí)其會計(jì)事項(xiàng)處理的合法性、結(jié)果的正確性及信息的完整性和安全性。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)部門必須轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，提升審計(jì)手段，不斷擴(kuò)大計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，積極嘗試計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（二）審計(jì)信息化建設(shè)是提高高校審計(jì)人員素質(zhì)的有效途徑

當(dāng)前，面對審計(jì)任務(wù)量大與審計(jì)資源短缺的現(xiàn)實(shí)矛盾，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，為解決這一矛盾提供了一個(gè)新的方向。通過加大對信息化建設(shè)的投入，逐步實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)辦公自動化，可以做到利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，達(dá)到審計(jì)資源共享、完善管理，不斷提高工作效率。同時(shí)，在強(qiáng)力推進(jìn)審計(jì)信息化過程中，通過加大對審計(jì)人員的培訓(xùn)，可以進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，培養(yǎng)復(fù)合型人才。

（三）審計(jì)信息化是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校財(cái)政、財(cái)務(wù)收支信息量越來越大，信息處理手段越來越高超，相應(yīng)地也對審計(jì)人員的具體審計(jì)工作提出了更新的要求，要求審計(jì)信息化建設(shè)必須符合實(shí)際工作的需求，能夠讓審計(jì)人員通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)手段，準(zhǔn)確有效地進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)工作，并且通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)完善審計(jì)復(fù)核審理制度，建立審計(jì)復(fù)核機(jī)制，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為，完善審計(jì)內(nèi)控機(jī)制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)信息化建設(shè)是構(gòu)筑反腐倡廉體系的有效環(huán)節(jié)

審計(jì)信息化將使高校內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)生三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相

結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程審計(jì)，各級審計(jì)部門可以對相應(yīng)的各級高校的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，實(shí)現(xiàn)事中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，推動高校黨風(fēng)廉政建設(shè)的健康發(fā)展。

三、建設(shè)高校內(nèi)部審計(jì)信息化的具體措施

（一）提高認(rèn)識，增強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的緊迫性

目前，在對如何運(yùn)用審計(jì)信息化手段，如何更新思想觀念和思維方式，以適應(yīng)和促進(jìn)審計(jì)信息化進(jìn)程等問題上，依然存在著一些模糊認(rèn)識，存在著畏難情緒，導(dǎo)致各個(gè)高校審計(jì)信息化發(fā)展的不平衡，許多高校由于各種因素的制約，還存在審計(jì)手段仍以手工審計(jì)為主，信息化整體水平較低的情況。因此，我們在審計(jì)信息化建設(shè)問題上，首要問題就是要進(jìn)一步解放思想，提高認(rèn)識，樹立起適應(yīng)新形勢的審計(jì)信息化建設(shè)的新觀念，增強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)的緊迫感，克服各種困難，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)手段的現(xiàn)代化。

（二）加大對計(jì)算機(jī)設(shè)施等硬件的投入

要加快審計(jì)信息化建設(shè)，首先要加大對計(jì)算機(jī)、復(fù)印、打印等設(shè)備的投入，夯實(shí)硬件基礎(chǔ)。這就需要各個(gè)高校審計(jì)部門積極爭取本級學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的支持，多方籌集審計(jì)信息化建設(shè)資金；同時(shí)，爭取上級審計(jì)部門的支持，確保高校審計(jì)信息化建設(shè)的最基本需求。

（三）培養(yǎng)適應(yīng)信息環(huán)境下的審計(jì)隊(duì)伍

目前人才短缺是制約高校內(nèi)審工作發(fā)展的關(guān)鍵所在，一部分審計(jì)干部由于年齡偏大，業(yè)務(wù)老化，知識結(jié)構(gòu)單一，對應(yīng)用計(jì)算機(jī)不感興趣；同時(shí)由于信息技術(shù)的飛速發(fā)展與知識更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該通過各種途徑大力開展信息知識培訓(xùn)，例如請本校專業(yè)教師集中授課，提高對信息技術(shù)的認(rèn)識，改進(jìn)計(jì)算機(jī)應(yīng)用操作能力；或者嘗試將內(nèi)部審計(jì)人員派到社會中介機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，接受社會審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)?？傊?，在審計(jì)信息化建設(shè)過程中人始終是第一位的。

（四）努力建設(shè)高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷充實(shí)、完善、整理和豐富信息資源，逐步實(shí)現(xiàn)與其他高校審計(jì)部門、各級政府審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息資源共享。特別是在目前審計(jì)軟件比較缺乏的情況下，有條件的高校內(nèi)部審計(jì)部門可嘗試自己開發(fā)，根據(jù)本校信息化建設(shè)的實(shí)際情況，注重外部力量與內(nèi)部力量的結(jié)合，注重審計(jì)人員與技術(shù)人員的結(jié)合，最終建成高校內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)、實(shí)施系統(tǒng)。

一直以來，高校內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)效益、懲治腐敗、保證高校穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。在信息傳輸數(shù)據(jù)化、信息交換全球化、信息技術(shù)應(yīng)用普及化的網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)工作依然任重道遠(yuǎn)，只有堅(jiān)持創(chuàng)新、勇于探索、與時(shí)俱進(jìn)，才能不斷開創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作新局面。

第五篇：電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（上）

電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架（上）

隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時(shí)代到來，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、企業(yè)與企業(yè)外部組織或機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計(jì)師面對的不再是單純的會計(jì)信息系統(tǒng)，而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會計(jì)審計(jì)環(huán)境的同

步創(chuàng)新，而傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域好范文版權(quán)所有中的發(fā)展。因此，為順應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對審計(jì)理論發(fā)展的要求，應(yīng)構(gòu)建在電子商務(wù)環(huán)境下特有的審計(jì)理論和模式。

本文立足于電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)理論的發(fā)展趨勢，嘗試從一些審計(jì)理論的基本要素來闡明電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)理論的基本框架，主要內(nèi)容包括：電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)證據(jù)和線索、審計(jì)程序與方法，以及電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)獨(dú)立性。

一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍

電子商務(wù)環(huán)境是企業(yè)的經(jīng)營活動與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)整合而成的企業(yè)內(nèi)外部條件。在這種商業(yè)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式與企業(yè)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融合，使得審計(jì)目標(biāo)也具有針對企業(yè)資源計(jì)劃和電子商務(wù)的獨(dú)特性，這種獨(dú)特性體現(xiàn)為：審計(jì)要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性和完整性；審計(jì)是從實(shí)物形態(tài)上的資本保全轉(zhuǎn)變?yōu)閷ν顿Y者利益及各種資產(chǎn)價(jià)值的保全，包括企業(yè)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的價(jià)值；信息資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存與成功的重要因素，審計(jì)的主要社會功能是監(jiān)督企業(yè)對這些信息資產(chǎn)進(jìn)行合理、有效的使用與管理。

傳統(tǒng)審計(jì)建立在查錯防弊的基礎(chǔ)上，審計(jì)目的主要在于揭露會計(jì)資料中的錯誤與舞弊現(xiàn)象。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，審計(jì)目的不僅包括揭露會計(jì)錯誤與報(bào)告中的舞弊行為，而且還需要從根源上防范、杜絕會計(jì)錯弊現(xiàn)象發(fā)生，同時(shí)向被審計(jì)企業(yè)提供管理咨詢、技術(shù)支持等多元化服務(wù)。

從審計(jì)范圍上看，審計(jì)師所面對的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容極其豐富、寬泛的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的會計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)師通過被審計(jì)企業(yè)的信息接口轉(zhuǎn)換，經(jīng)被審計(jì)企業(yè)的授權(quán)，直接在企業(yè)內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、歷史信息和未來預(yù)測性信息等。通過對這些信息的獲取與審查，在時(shí)間和空間緯度上，審計(jì)師將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇，即所謂“實(shí)時(shí)審計(jì)”的范圍。

二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)線索

在傳統(tǒng)的企業(yè)交易中，經(jīng)濟(jì)信息的記錄是以紙張為載體的，企業(yè)的交易處理系統(tǒng)和簿記方式為傳統(tǒng)審計(jì)方式提供了以紙張為載體的審計(jì)證據(jù)。但是，以紙張載體為主的會計(jì)信息系統(tǒng)存在著一些缺陷，如簿記人工成本較大、文件處理錯誤較多，簿記和報(bào)告時(shí)間滯后，缺少必要的備份，文檔儲存有局限等。這些缺陷催生了企業(yè)對無紙化商務(wù)環(huán)境的需求。無紙化辦公不僅為企業(yè)節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)力，而且最大的優(yōu)勢是信息可以及時(shí)或適時(shí)地進(jìn)行共享。隨著企業(yè)的電子商務(wù)交易形式和無紙化辦公方式的日益普及，審計(jì)師要取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，就需要根據(jù)商業(yè)和技術(shù)環(huán)境的變化來調(diào)整相應(yīng)的審計(jì)程序。

審計(jì)證據(jù)的收集往往決定了審計(jì)工作的成敗，而審計(jì)線索是審計(jì)師選擇審計(jì)突破點(diǎn)并實(shí)施審計(jì)追蹤的事實(shí)依據(jù)。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)證據(jù)從企業(yè)財(cái)會人員根據(jù)企業(yè)交易和事項(xiàng)編制的簿記文檔或相關(guān)記錄文件中獲取，審計(jì)師可以通過常規(guī)的征詢、檢查來核實(shí)企業(yè)交易的真實(shí)性和完整性，從而偵察審計(jì)線索。傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)主要以原始憑證、記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等紙張形式為主。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理資源通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化或無紙化，企業(yè)與外部的交易行為也是通過無紙化的信息系統(tǒng)來完成，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會計(jì)信息的生成，都是由企業(yè)的信息系統(tǒng)自動完成。傳統(tǒng)會計(jì)意義上的會計(jì)憑證和會計(jì)文件的生成方式及會計(jì)信息的傳播載體發(fā)生了根本變化。電子商務(wù)環(huán)境對傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的取代，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其信息更加精確、便利和快捷。在企業(yè)信息系統(tǒng)中，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都作為輸入或保存信息儲存在系統(tǒng)或磁盤中。由此可見，電子商務(wù)環(huán)境并沒有改變企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而是改變了審計(jì)證據(jù)的形式以及取得審計(jì)線索的審計(jì)程序。

三、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)程序與方法

（一）電子數(shù)據(jù)的采集

在電子商務(wù)環(huán)境下采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，要注意電子數(shù)據(jù)的無紙化、不受空間限制、瞬時(shí)性等特征。審計(jì)人員可以通過被審計(jì)企業(yè)所應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中預(yù)留的接口，進(jìn)行終端聯(lián)機(jī)，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞取得更可靠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的完整性、存在性進(jìn)行認(rèn)證，對企業(yè)的電子商務(wù)交易的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)師也可以通過專業(yè)審計(jì)軟件或?qū)徲?jì)模塊，獨(dú)立地從

被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中下載審計(jì)任務(wù)所要求的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

對于企業(yè)交易的電子數(shù)據(jù)采集有很多方法，從企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)系統(tǒng)分層分析，審計(jì)師一般可以在被審計(jì)企業(yè)的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口或企業(yè)的會計(jì)軟件系統(tǒng)等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集操作。如果在被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中植入了獨(dú)立的審計(jì)模塊，審計(jì)師對電子數(shù)據(jù)的采集就可以交由嵌入式審計(jì)模塊來完成。

（二）審計(jì)程序創(chuàng)新

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)逐漸轉(zhuǎn)變成由人、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng)，使會計(jì)工作的重心從會計(jì)核算轉(zhuǎn)向信息化管理。會計(jì)的信息化推動了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下適時(shí)、有效的信息化審計(jì)手段的發(fā)展。通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技好范文版權(quán)所有術(shù)的有機(jī)結(jié)合，審計(jì)的監(jiān)督、管理、支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的審計(jì)程序創(chuàng)新主要有以下三種。

第一種創(chuàng)新是系統(tǒng)克隆技術(shù)的應(yīng)用，即在被審計(jì)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)之外，對其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“克隆”，形成一個(gè)與企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)并行的克隆體，來執(zhí)行審計(jì)師對被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析、測試以及核查。審計(jì)師通過信息系統(tǒng)克隆手段，判斷企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)、初始化數(shù)據(jù)以及會計(jì)軟件上有無非授權(quán)的改動，證明企業(yè)會計(jì)信息的公允性。

第二種創(chuàng)新是嵌入式審計(jì)模塊，也常被人們稱為“審計(jì)黑匣子”，指審計(jì)師在被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)中安裝具有記錄功能的程序模塊，對被審計(jì)企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控，并直接獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。這種審計(jì)模塊不僅監(jiān)控被審計(jì)企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的操作情況，而且本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。

第三種審計(jì)創(chuàng)新是并行審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。并行審計(jì)是一種在相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍微滯后的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)結(jié)果的審計(jì)技術(shù)。隨著企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化形成，企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線的披露，傳統(tǒng)的或季度審計(jì)程序不能滿足商業(yè)環(huán)境發(fā)展的要求，基于在線控制測試和實(shí)時(shí)實(shí)質(zhì)性測試模式的并行審計(jì)模式將成為電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計(jì)創(chuàng)新模式。但是，無論在哪種形式上進(jìn)行審計(jì)程序的創(chuàng)新，都離不開審計(jì)目的與審計(jì)環(huán)境的制約，審計(jì)程序創(chuàng)新的最終目的沒有改變，審計(jì)程序的執(zhí)行永遠(yuǎn)是為了提高決策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠信。

（三）適時(shí)的分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序在審計(jì)過程中始終是一個(gè)關(guān)鍵的步驟。無論是審計(jì)業(yè)務(wù)的承接，還是在審計(jì)工作行將完成階段，分析性復(fù)核程序?qū)ΡＷC審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。傳統(tǒng)的審計(jì)分析性復(fù)核程序主要側(cè)重于財(cái)務(wù)比率，用截面數(shù)據(jù)或序時(shí)數(shù)據(jù)來分析判斷被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。這種分析復(fù)核方式由于傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)原因，受到數(shù)據(jù)類型和數(shù)量的限制。

在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)資源及其相關(guān)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)行整合和共享，使審計(jì)師可以直接接觸被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫等信息資源，利用詳盡及時(shí)的立體數(shù)據(jù)來提高分析性復(fù)核的質(zhì)量。如果在被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)中安裝嵌入式審計(jì)模塊，審計(jì)師就可以根據(jù)審計(jì)需要，適時(shí)地執(zhí)行分析性復(fù)核程序，而不是傳統(tǒng)審計(jì)中的一年一次的分析性復(fù)核。同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò)信息和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核技術(shù)也得到了不斷更新和完善，提高了審計(jì)業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。