第一篇：內(nèi)部審計的防范風(fēng)險中的作用

內(nèi)部審計的防范風(fēng)險中的作用

一、前言

對企業(yè)經(jīng)營來說，越來越多的風(fēng)險使企業(yè)認(rèn)識到應(yīng)將風(fēng)險管理的重要性。風(fēng)險管理雖相對獨立，但卻密切相關(guān)于內(nèi)部審計。

二、風(fēng)險管理和內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）企業(yè)風(fēng)險總是是客觀存在的。企業(yè)只有全面地了解各種可能存在的風(fēng)險，并分析和研究導(dǎo)致這些風(fēng)險的因素，實施相應(yīng)的措施，才能減少企業(yè)的損失。內(nèi)部審計建立于企業(yè)內(nèi)部，其服務(wù)對象是其管理層，無論是在檢查監(jiān)督還是在評價活動中，其特性都是“獨立性”。一是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度是否充分、有效；二是檢查企業(yè)財務(wù)會計信息是否合法、真實、完整；三是檢查企業(yè)資產(chǎn)是否完整、安全；四是檢查企業(yè)經(jīng)營及其業(yè)績是否符合規(guī)范。從內(nèi)部審計定義中可看到，風(fēng)險管理內(nèi)容包含其中，且評價、改善風(fēng)險管理應(yīng)是其基本內(nèi)容。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理過程強調(diào)系統(tǒng)性，它滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，組織內(nèi)部控制中，風(fēng)險管理可謂基本組成，內(nèi)部控制審計基本內(nèi)容包括很多方面，其中，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計者的基本職責(zé)。它要求內(nèi)部審計者熟悉風(fēng)險管理過程，并首先對其是否有效做出判斷，進而對其應(yīng)如何改進提出建議。換言之，“風(fēng)險管理”應(yīng)是內(nèi)部審計部門及其從業(yè)者的基本職責(zé)，他們負(fù)有監(jiān)督、評價企業(yè)風(fēng)險管理的基本責(zé)任。

（三）內(nèi)部審計制度規(guī)范了公司治理中的風(fēng)險管理。公司治理框架，現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)涵蓋四個層次：一是決策層、二是管理層、三是監(jiān)督層、四是各利益關(guān)系層；其中，監(jiān)督層中，處于核心地位的是內(nèi)部審計。作為健全內(nèi)控體系的方法，內(nèi)部審計密切相關(guān)于風(fēng)險管理，它測試的重點是企業(yè)防范風(fēng)險的活動，評價內(nèi)控體系防范風(fēng)險能力是否充分、有效。

三、企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用

(一)內(nèi)部審計在防范企業(yè)風(fēng)險中具有直接作用

隨著信息時代的到來,外部環(huán)境風(fēng)險因素日益多樣化、復(fù)雜化,識別、衡量、管理新型風(fēng)險成為外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)提出的新要求。實施內(nèi)部審計在防范風(fēng)險方面的作用表現(xiàn)在:一是通過檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性及合規(guī)性,及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題,保證業(yè)務(wù)經(jīng)營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進行,降低業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險。二是通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度,以及各種章程的合理性、完備性和有效性,找出其中的管理缺陷和控制弱點,防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險。三是通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進行日常監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)異樣情況,防止財務(wù)風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計在提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平上具有輔助作用

正確識別風(fēng)險是風(fēng)險管理的核心任務(wù)，組織內(nèi)部是內(nèi)部審計的植根地，因此，內(nèi)部審計優(yōu)勢顯而易見，它立足于組織內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營，可對風(fēng)險進行有效識別，并能對其影響給予充分分析。一種完善的內(nèi)部審計機制將極大地推動內(nèi)部控制機制,它通過查錯糾弊、揭露企業(yè)經(jīng)營活動中的控制薄弱環(huán)節(jié)、揭示風(fēng)險概率較大的關(guān)鍵控制點、提出改進建議,達到企業(yè)的自我制約、自我改善、自我發(fā)展、自我積累。提升管理水平,其目的是提高經(jīng)濟效益。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計主要是通過財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟活動全過程審計等,找出管理上的問題,并與被審計對象共同分析錯誤和問題的實際及潛在的影響,挖掘管理潛力,找出人力、物力、財力最合理的使用方式,充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、完善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的參謀和助手,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟管理活動的效率、效果和經(jīng)濟性。

（三）內(nèi)部審計在風(fēng)險防控中具有協(xié)調(diào)作用

企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)的地位處于最高層之下而在各業(yè)務(wù)管理部門之上，在此意義上說，內(nèi)部審計的作用應(yīng)是承上啟下，以協(xié)調(diào)為主。作為獨立的第三方，內(nèi)部審計則可基于全局觀客觀評價各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險，對部門間沖突進行協(xié)調(diào)。另外，它可從多方面進行預(yù)測、評估，對管理過程給予可行性意見和建議。

四、企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

(一)內(nèi)部審計缺乏獨立性

目前情況看,許多內(nèi)部審計機構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公。由于二者職責(zé)的不同,必然影響到內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,依照國家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制制度進行客觀地檢查、評價,并對其結(jié)果提出意見和建議。組織機構(gòu)獨立性的喪失致使審計部門的地位十分尷尬,從而無法正常發(fā)揮其參謀作用。從而無法保證審計的獨立、客觀、準(zhǔn)確。

(二)重監(jiān)督輕服務(wù)

在日常工作中過多地強調(diào)審計的檢查、鑒證和評價職能,經(jīng)常要求審計做一些查錯糾弊的項目,而在更能體現(xiàn)審計作用的經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控審計方面,所做工作不多,成效也不大。過去我們常以為,內(nèi)部審計只是一個監(jiān)督機構(gòu),內(nèi)部審計人員的工作就是找問題。近年來，內(nèi)部審計的重點正在向內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟效益審計、決策審計過渡和轉(zhuǎn)變。找問題已經(jīng)不是審計的最終目的,查錯糾弊審計在整個內(nèi)部審計工作中所占地位已經(jīng)非常小,如何解決問題才是審計人員真正應(yīng)該花大氣力去研究的,否則就無法體現(xiàn)審計在企業(yè)管理中的作用。

(三)審計人員能力跟不上工作要求

內(nèi)部審計的內(nèi)容涉及到企業(yè)的各個方面,對從業(yè)人員的能力要求比較高,不僅包括業(yè)務(wù)素質(zhì)，還包括人際交往技巧等。從目前情況看,內(nèi)部審計人員多數(shù)是從財務(wù)崗位調(diào)來,缺少專業(yè)的審計知識,不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作； 審計手段相對較少，審計效率不高，多數(shù)情況下是根據(jù)經(jīng)驗判斷,提不出有效的管理建議,發(fā)揮不了審計在管理中的作用。

五、企業(yè)風(fēng)險管理中加強內(nèi)部審計的方法

（一）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。首先，要樹立風(fēng)險意識。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系，只有企業(yè)管理者樹立風(fēng)險管理意識，認(rèn)識到建立內(nèi)部控制管理體系的重要性和必要性，內(nèi)部審計工作才能在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，建立一個完善的制度體系，才能使經(jīng)營決策者在行駛權(quán)利時多一份制約、多一份提醒、多一份謹(jǐn)慎，才能保證企業(yè)資產(chǎn)多一份安全，從而使企業(yè)經(jīng)營少一份風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)多一份保障。

（二）選擇以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審模式

企業(yè)風(fēng)險管理要求，基于風(fēng)險的審計模式既客觀又獨立，并立足于企業(yè)客觀實際進行改進。內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略明確工作重點，對審計對象及其范圍進行優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)首先肯定內(nèi)部審計的作用，并通過多種方法、技能的運用對企業(yè)風(fēng)險進行確定，明確可接受的風(fēng)險。再者，內(nèi)部審計須有健全的信息支持系統(tǒng)作為支持，以便于收集、處理數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫化，進而準(zhǔn)確量化各類風(fēng)險，借此建立風(fēng)險預(yù)警體系。

（三）審計時點從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,真正做到風(fēng)險防范

事后審計已不能滿足競爭的需要,無法防范風(fēng)險,可能在間隔期中發(fā)生一些預(yù)料不到的問題。此外,由于現(xiàn)代企業(yè)所面臨的決策風(fēng)險越來越大,事前審計在實踐中的重要性日益凸現(xiàn)。這就要求內(nèi)部審計必須全方位、全過程地參與企業(yè)管理,特別應(yīng)加強事前審計和事中審計。內(nèi)部審計在使用遠(yuǎn)程的網(wǎng)絡(luò)手段之后應(yīng)實行適時監(jiān)督,真正形成一套對風(fēng)險的預(yù)警系統(tǒng),時時防范風(fēng)險的發(fā)生。

（四）持續(xù)加強審計人員風(fēng)險管理技能培訓(xùn)

現(xiàn)代內(nèi)部審計工作者一是要熟練審計知識，二是要精通經(jīng)濟、金融、管理等學(xué)科知識，同時善于處理人際關(guān)系。而事實上，能夠同時滿足上述條件的內(nèi)部審計人員在企業(yè)中是極其缺乏的。為此，企業(yè)應(yīng)強化現(xiàn)有審計人員培養(yǎng)，尤其加強其專業(yè)技能培訓(xùn)，使其專業(yè)知識能夠更充實，更適應(yīng)崗位需求，并多向其提供參與風(fēng)險管理實踐的機會。

第二篇：內(nèi)部審計在操作風(fēng)險防范中的作用

內(nèi)部審計在操作風(fēng)險防范中的作用

目前農(nóng)村合作金融機構(gòu)由于點多面廣，各地發(fā)展的不平衡，在管理上難度很大，加上內(nèi)部管理相對薄弱、員工素質(zhì)普遍較低的等多面的因素，潛在的操作風(fēng)險和隱患時時存在。因此，操作風(fēng)險的防范中加強內(nèi)部審計顯得尤為重要。

一、操作風(fēng)險的現(xiàn)狀

(一)多種多樣違規(guī)，以信貸為主。信貸業(yè)務(wù)是農(nóng)村合作金融機構(gòu)的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)，也是操作風(fēng)險多發(fā)部位，信貸違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象多種多樣，違規(guī)手法五花八門。一戶多貸、多頭貸款、跨地區(qū)、壘大戶、冒名貸款、借名貸款等違規(guī)發(fā)放貸款現(xiàn)象時有發(fā)生，造成貸款損失嚴(yán)重；同時貸款管理不嚴(yán)，貸款跟蹤檢查不到位；信貸檔案資料不規(guī)范、不全面；貸款形態(tài)反映不真實，催收不及時，也會造成不良貸款的形成。其原因是業(yè)務(wù)操作形成的風(fēng)險。

(二)無視法令制度，違規(guī)章操作。從各類操作風(fēng)險事件和案件的實施形式看，違章操作是主要形式。無視各項規(guī)章制度的存在，或者是尋找制度的漏洞和真空加以實施。制度形同虛設(shè)，相關(guān)工作人員明知不對或熟視無睹，聽之任之，或怕得罪領(lǐng)導(dǎo)不敢糾正和制止，甚至協(xié)助辦理違規(guī)辦理信貸業(yè)務(wù)。

(三)責(zé)任追究未到位，處罰無力度。從案件責(zé)任追究情況看，普遍處理較輕，有的只是以罰代處，或者只處理基層行社不處理管理層，只追究當(dāng)事人責(zé)任而不追究上級領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。有的雖然追究了 相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，但多避重就輕，起不到對違法違規(guī)人員的懲戒和對其他員工的警示作用，缺乏應(yīng)有的威懾力和公信力。

二、操作風(fēng)險產(chǎn)生的原因

(一)內(nèi)控制度建設(shè)滯后，執(zhí)行力不大。長期以來農(nóng)村合作金融機構(gòu)的內(nèi)控制度建設(shè)非常薄弱，缺乏系統(tǒng)性和統(tǒng)一性；有的制度缺乏持續(xù)性、前瞻性和可操作性；有些業(yè)務(wù)領(lǐng)域還存在制度盲區(qū)，由于無章可循和制度本身不科學(xué)不合理，致使大量的違規(guī)操作發(fā)生。另外，由于執(zhí)行制度不力，制度效力遞減。

(二)員工素質(zhì)偏低，認(rèn)識不到位。長期以來由于員工學(xué)歷和素質(zhì)偏低，又得不到系統(tǒng)的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)以及法律法規(guī)、職業(yè)操守和思想道德教育，業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平長期得不到有效提高，加上受社會不良風(fēng)氣影響，少數(shù)員工自身免疫力不強，在業(yè)務(wù)操作中，規(guī)章制度觀念淡薄，思想麻痹，心存僥幸。重要崗位人員行為缺乏考核和監(jiān)督，交流、輪崗、強休制度不落實，為少數(shù)人利用職務(wù)便利作案提供機會。

(三)檢查監(jiān)督流于形式，內(nèi)審不嚴(yán)格。一是崗位相互制約監(jiān)督意識不強，如實行雙人臨柜、相互監(jiān)督的制度，但臨柜人員未認(rèn)真核對和監(jiān)督。二是事后監(jiān)督崗未履行監(jiān)督，事后監(jiān)督崗虛有其名。三是內(nèi)審不嚴(yán)；稽核和檢查工作不深入、不細(xì)致、不全面，使之流于形式，于是使違規(guī)問題和案件得以長期隱藏、并連續(xù)作案。

2(四)考核目標(biāo)不科學(xué)，太注重效益?；鶎訂挝粸橥瓿缮霞壪逻_的各項指標(biāo)，紛紛加大績效考核的力度，存款、收息、“雙降”、貸款營銷、代理保險等指標(biāo)齊全，并將指標(biāo)的完成情況與薪酬掛鉤，員工為了完成或超額完成任務(wù)往往不擇手段，各種踩線違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，正向激勵作用明顯走樣。

從以上可以看出，內(nèi)控機制不健全，制度和操作規(guī)程執(zhí)行不力，有章不循違規(guī)操作，監(jiān)督檢查流于形式，不合理考核激勵機制是發(fā)生各類操作風(fēng)險事件的直接原因。

三、內(nèi)部審計在操作風(fēng)險防范中的作用

內(nèi)部審計部門作為農(nóng)村合作金融機構(gòu)的監(jiān)督管理部門，應(yīng)積極參與農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)營管理的各項工作，緊緊圍繞農(nóng)村合作金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展，深入到經(jīng)營活動的廣闊領(lǐng)域開展審計工作，積極獻計獻策，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的參謀作用，為農(nóng)村合作金融機構(gòu)提升管理水平，提高經(jīng)營效益做好服務(wù)

(一)增強操作風(fēng)險意識，發(fā)揮監(jiān)督作用。農(nóng)村合作金融機構(gòu)作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，操作風(fēng)險自始至終與業(yè)務(wù)活動相伴而生，每一個業(yè)務(wù)點都是操作風(fēng)險點。內(nèi)部審計應(yīng)本著預(yù)防、揭露、糾正、查處的目的，從各項業(yè)務(wù)的操作程序入手進行審計。比如：存款及負(fù)債的審計、財務(wù)造假審計、貸款及資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。因此重點審計各操作層在具體操作中存在的違章、違規(guī)操作或者違紀(jì)行為，從而保障農(nóng)村合作金融機構(gòu)各項業(yè)務(wù)依法、合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營。

(二)加快防范體系構(gòu)建，發(fā)揮評價作用。加快構(gòu)建一個多層次、有機協(xié)調(diào)、有效控制操作風(fēng)險的多層次的管理體系，建立防范操作風(fēng)險的長效機制。審計各項規(guī)章制度的實時性、適用性、完善性。從評價內(nèi)部控制制度入手，在內(nèi)部授權(quán)授信、計劃信貸、財務(wù)管理、資金組織、稽核監(jiān)察、安全保衛(wèi)、勞動用工和分配等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范可控風(fēng)險。

(三)強化崗位監(jiān)督約束,發(fā)揮控制作用。操作風(fēng)險主要發(fā)生在一線崗位，因此必須按制度和內(nèi)控要求合理配臵人員，科學(xué)調(diào)配崗位，使崗位與崗位之間相互制衡是科學(xué)設(shè)臵內(nèi)部崗位；推行交流制度、崗位輪換制度和強制性休假制度，有效控制各種違規(guī)違法行為的發(fā)生；重點加強對信貸、儲蓄等重要崗位及其操作人員的管理；實施分級監(jiān)控，形成連環(huán)責(zé)任監(jiān)督，構(gòu)建“三道防線、四道門檻”，形成一個相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)控防范運作機制。

審計工作要突出稽核檢查的重點。變過去事后被動式的核查為事前主動式的預(yù)防性檢查。對案件高發(fā)機構(gòu)、高風(fēng)險業(yè)務(wù)、易發(fā)案件部位，要增強稽核的深度、廣度和頻率，徹查所有相關(guān)問題及其根源。要實行內(nèi)外結(jié)合、現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場稽核相結(jié)合的辦法，定期或不定期對有關(guān)業(yè)務(wù)進行排查，對難以通過一般對賬查出的問題，可采取分析性復(fù)核等方法進行審計。

作為農(nóng)村合作金融機構(gòu)控制管理系統(tǒng)中一個重要組成部分的內(nèi)部審計部門，是其內(nèi)部控制的再控制，對農(nóng)村合作金融機構(gòu)的經(jīng)濟 活動實行有效管理，并檢查控制程度和效果，提出管理中存在的不足和問題，實現(xiàn)控制管理系統(tǒng)的最終目標(biāo)。

（四）增強基層執(zhí)行能力，發(fā)揮咨詢作用。增強基層的執(zhí)行能力是建立防范風(fēng)險長效機制的關(guān)鍵。要從提高執(zhí)行力出發(fā)，切實加強基層建設(shè)，選好一個靠得住、能干事的“當(dāng)家人”；打造一個優(yōu)秀的、有戰(zhàn)斗力的團隊；建立一套行之有效的發(fā)展業(yè)務(wù)、防范風(fēng)險的機制；形成一套適合農(nóng)村合作金融機構(gòu)特點和農(nóng)村金融特點，并有利于農(nóng)村合作金融機構(gòu)發(fā)展業(yè)務(wù)、減少風(fēng)險的工作方法；創(chuàng)造一個能夠促進農(nóng)村合作金融機構(gòu)良性發(fā)展的良好的外部環(huán)境。

內(nèi)部審計應(yīng)充分利用和履行獨立、客觀的保證和咨詢活動這一義務(wù)和責(zé)任對信用社的各項經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢融入到農(nóng)村合作金融機構(gòu)經(jīng)營管理的各個方面，結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，對風(fēng)險的防控由事后轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮?，預(yù)防出現(xiàn)的經(jīng)營波動和管理漏洞，為農(nóng)村合作金融機構(gòu)各管理層提供扎扎實實的服務(wù)。

第三篇：如何發(fā)揮內(nèi)部審計在防范廉政風(fēng)險中的作用

如何發(fā)揮內(nèi)部審計在防范廉政風(fēng)險中的作用

隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟總量的不斷增長，經(jīng)濟管理和運行中蘊含的廉政風(fēng)險越來越大。同時，腐敗分子為了應(yīng)對黨和國家近年來不斷加大的懲治和預(yù)防腐敗力度，其犯罪手段呈現(xiàn)出智能化、隱蔽化和多樣化等許多新的特點。針對我們面臨的新形勢，如何充分利用審計職能優(yōu)勢和專業(yè)特長，發(fā)揮審計監(jiān)督在推進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)的作用，防范廉政風(fēng)險，成為擺在全國審計人員面前的當(dāng)務(wù)之急和重要課題。

一、找準(zhǔn)審計定位，準(zhǔn)確把握審計的反腐倡廉職能 《中華人民共和國審計法》對立法的目的做出明確闡述，“為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”。《審計法》為審計工作防范廉政風(fēng)險提供了法律基礎(chǔ)。中共中央頒布的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實施綱要》將審計監(jiān)督納入了反腐倡廉的監(jiān)督機制，并強調(diào)指出：要強化審計監(jiān)督，突出對重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的審計。這表明，審計監(jiān)督在懲治和預(yù)防腐敗體系中擔(dān)負(fù)著重要的職責(zé)和使命，審計機關(guān)應(yīng)在依法履行審計職能的同時，及時發(fā)現(xiàn)腐敗問題，并要通過揭示機制、體制和管理方面的缺陷，提出改進意見和建議，在構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系中發(fā)揮獨特的作用。

審計署審計長劉家義在部署2013年十項審計重點工作時指出，加大對重大違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪和腐敗問題查處力度，對被審計單位存在的重大問題堅決查深查透、如實報告、依法處理，對犯罪分子絕不手軟。因此，無論從法律層面還是當(dāng)前面臨的形勢，都對審計在防范廉政風(fēng)險工作中的任務(wù)提出了更高要求。各級審計機關(guān)和審計人員，一定要準(zhǔn)確把握法律賦予的職責(zé)和自身職能定位，積極發(fā)揮在反腐倡廉工作中重要作用，勇做反腐倡廉工作的排頭兵。

二、把握審計重點，突出對重點領(lǐng)域、重點資金和重點人員的審計

長期以來，我國投資領(lǐng)域腐敗問題比較嚴(yán)重，財政性基本建設(shè)資金成了腐敗分子的唐僧肉，雁過拔毛，投資的各個環(huán)節(jié)層層截留挪用甚至貪污建設(shè)資金的問題時有發(fā)生。河南省交通廳連續(xù)四任廳長“前赴后繼”、相繼落馬，令人觸目驚心。從海事系統(tǒng)來看，“十二五”期間的基本建設(shè)投資計劃達到空前規(guī)模，各級審計部門要將基本建設(shè)審計當(dāng)做當(dāng)前審計工作的重中之重，通過對投資項目提前介入，全過程的跟蹤審計，防范廉政風(fēng)險，揭露和查處投資領(lǐng)域的腐敗問題。一是要加強對施工招投標(biāo)工作的審計。要從招投標(biāo)工作的源頭--招標(biāo)文件入手，認(rèn)真審查招標(biāo)文件是否完整、規(guī)范，評分辦法是否科學(xué)合理，是否帶有傾向性、目的性，合同專用條款是否合法、合規(guī)，是否存在為了達到某種目的對工程采取化整為零的方法隨意拆分標(biāo)段或規(guī)避招標(biāo)，是否刻

意提高或降低對投標(biāo)單位的資質(zhì)要求以滿足特定投標(biāo)人，標(biāo)底編制是否嚴(yán)密、是否控制在投資概算之內(nèi)，投標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，招標(biāo)程序是否符合規(guī)定等。二是加強對施工過程重點環(huán)節(jié)的審計。要認(rèn)真審查設(shè)計變更是否符合法定程序，各項工程簽證、經(jīng)濟簽證是否真實合理、程序是否完備，有無虛假簽證問題等。三是強化對建設(shè)資金使用情況的審計。要嚴(yán)密關(guān)注建設(shè)資金的流向，檢查施工進度款的撥付是否合規(guī)、是否符合合同約定，資金與項目是否相對應(yīng)，收款單位與施工單位是否一致，實行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項目，是否根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理資金支付等。此外，對往來帳的真實性、可靠性也應(yīng)作為審計的重點。四是加強對工程決（結(jié)）算的審計。要充分利用社會審計力量，重點開展對工程量、工程定額的套用、材料用量及價格等方面的審計，同時要做好對審計過程的監(jiān)督工作。

隨著港口建設(shè)費征管體制的改革，海事系統(tǒng)每年代征數(shù)額龐大的港口建設(shè)費，僅**局2012年就征收近11億元。如此巨量資金應(yīng)該成為海事系統(tǒng)各級審計部門重點關(guān)注的內(nèi)容。

此外，要將海事系統(tǒng)負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的各級領(lǐng)導(dǎo)干部作為審計重點人員，堅持不懈的做好離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

三、創(chuàng)新審計方法，著力發(fā)揮審計監(jiān)督的反腐倡廉功能 多年的審計實踐告訴我們，審計人員要及時準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)案件疑點和線索，不僅要具有高度的審計責(zé)任感和敏銳洞察力，同時，還需要掌握科學(xué)的審計方法。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟犯罪手段越發(fā)多

樣化、隱蔽化的情況下，局限于傳統(tǒng)的查閱帳表的方法很難發(fā)現(xiàn)案件線索，必須不斷的適應(yīng)新形勢、運用新思維、探索新方法才能更好地扮演經(jīng)濟犯罪“偵察兵”的角色。

一要從內(nèi)、外部的審計走訪座談中發(fā)現(xiàn)案件線索。在審前調(diào)查時，要注意以被審計單位外部相關(guān)單位及相關(guān)人員為詢證對象，通過座談走訪尋找線索。進駐被審單位后，應(yīng)注重與財務(wù)部門、綜合經(jīng)濟管理部門多方交談，從不同角度了解被審計單位的情況介紹，對從不同人員了解的情況中有出入的地方加以重點關(guān)注，找出問題的切入點和突破口。二要從個別審計談話中發(fā)現(xiàn)案件線索。在現(xiàn)場審計時，可以采取個別談話的方式，有針對性地分別找各職能部門工作人員談話，同時以調(diào)查問卷的方式，了解被審計單位經(jīng)濟管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違紀(jì)違規(guī)問題線索，以明確審計方向和重點。三要從經(jīng)濟合同中查找案件線索。一般情況下，單位的經(jīng)濟合同記錄了該單位主要的經(jīng)濟活動，要注意認(rèn)真查閱審計期間單位全部的經(jīng)濟合同，的從中了解單位主要經(jīng)濟活動的脈絡(luò)，并對其中非常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)加以重點關(guān)注，發(fā)掘案件的蛛絲馬跡。四要充分運用審計經(jīng)驗查找案件線索。審計過程中，注意把平時積累的審計工作經(jīng)驗運用的實踐中，以利于舉一反三，發(fā)現(xiàn)同類問題。五要從決策記錄中查找案件線索。通常情況下，單位多數(shù)重大經(jīng)濟決策事項都要通過領(lǐng)導(dǎo)班子成員會議集體研究決定。線因此，跟蹤查閱其會議記錄或紀(jì)要了解決策事項，挖掘?qū)徲嬎?，是審查集體貪腐重要的審計方法。此外，通過查閱單位財務(wù)負(fù)責(zé)人的工作記錄查找案件線索也不失為一項重要的審計方法。

四、豐富工作機制，促進內(nèi)部審計成果應(yīng)用最大化 伴隨著經(jīng)濟犯罪不斷呈現(xiàn)出的新特點，內(nèi)部審計工作應(yīng)系統(tǒng)地整合各種力量，形成并不斷豐富科學(xué)的反腐敗監(jiān)督機制。

一是完善審計聯(lián)席會議制度。由審計部門牽頭，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門參與的經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，對加強干部監(jiān)督、查處腐敗案件、規(guī)范權(quán)力運行等發(fā)揮了重要的作用，應(yīng)在今后工作中不斷加以總結(jié)完善，努力構(gòu)建協(xié)作配合的長效機制。審計部門要及時組織召開聯(lián)席會議，建立健全與各部門的情況通報、案件協(xié)查、信息交流機制，真正將經(jīng)濟責(zé)任審計部門之間的合作運用到干部監(jiān)督、反腐敗工作的各個方面，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計在反腐倡廉工作中的獨特作用。二是建立工作協(xié)同配合制度。加強與紀(jì)檢監(jiān)察部門的協(xié)作配合，是資源整合、優(yōu)勢互補、增強反腐敗工作合力的客觀需要，也是全面履行審計職能，拓展審計領(lǐng)域，實現(xiàn)審計成果最大化的需要。在具體工作中，審計部門應(yīng)主動與紀(jì)檢監(jiān)察部門聯(lián)系，了解有無對被審計單位或人員的舉報信息以及對審計工作的需求，以便在審計實施過程中有針對地給予重點關(guān)注。三是深化審計成果運用制度。相關(guān)部門要根據(jù)各自的職能充分運用審計成果，組織部門將其用于干部管理和選拔任用，紀(jì)檢監(jiān)察部門將其用于對干部的教育、警示，財務(wù)及經(jīng)濟管理部門根據(jù)審計意見，采取措施解決存在的問題，堵塞管理

漏洞。通過審計成果的綜合運用，提高審計成果轉(zhuǎn)化力度和利用價值，增強對違法違紀(jì)行為的威懾作用。四是完善線索移交制度。審計部門一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟案件線索，應(yīng)及時向線索需求部門移交，并利用審計專業(yè)優(yōu)勢，發(fā)表專業(yè)意見，為案件的定性和處理提供參考。五是建立審計結(jié)果整改情況督查制度。對被審計單位審計提出問題的整改落實情況，要進行定期不定期的督查，對整改不徹底的，要提出追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人責(zé)任的建議，維護審計工作的嚴(yán)肅性。

五、拓展審計領(lǐng)域，強化對權(quán)力運行制約機制的評審。內(nèi)部控制是指一個單位為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制是規(guī)范權(quán)力運行、加強權(quán)力制約、防范廉政風(fēng)險的的重要手段。一個單位內(nèi)控制度是否完備，運行是否有效，是評價這個單位管理是否規(guī)范、權(quán)力制約是否有效、廉政風(fēng)險是否可控的重要標(biāo)志?，F(xiàn)代審計的一個重要特征就是對內(nèi)控制度進行評審并在評審的基礎(chǔ)上進行抽樣審計。因此，各級審計部門要始終堅持以內(nèi)部控制制度評審為切入點，通過詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試、重新執(zhí)行等一些列內(nèi)控制度專門的審計方法，加大對內(nèi)控制度評審的工作力度，通過提出評審建議，堵塞管理漏洞、防范廉政風(fēng)險、規(guī)范管理工作，通過完備有效的內(nèi)控制度，鏟除腐敗問題的土壤，提高犯罪分子的違法成本，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在防范廉政風(fēng)險工作中不可替代的作用。

反腐倡廉是一項長期而艱巨的任務(wù)。習(xí)總書記在十八屆中紀(jì)委二次全會上強調(diào)指出：要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。習(xí)總書記的重要講話為我們審計工作指明了方向，也提出了新的更高要求。我們只有牢記使命，全面履職，緊緊把握審計工作和反腐倡廉的關(guān)聯(lián)性和規(guī)律性，才能在建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系中發(fā)揮審計應(yīng)有的作用。

第四篇：淺談內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

淺談內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

【摘要】科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機遇，也帶來了大量的風(fēng)險。隨著市場競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險增加，內(nèi)部審計風(fēng)險也日益突出。本文就如何加強內(nèi)部審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量提出了自己的見解。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計風(fēng)險 成因 防范 【正文】

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的概述

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義和特征

1.內(nèi)部審計風(fēng)險的含義

風(fēng)險應(yīng)該被理解為一種實際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。審計風(fēng)險是審計結(jié)果與被審計對象實際狀況的不一致性，審計風(fēng)險的存在就意味著審計結(jié)果的錯誤。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計風(fēng)險具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計人員存在對內(nèi)部審計風(fēng)險的模糊或錯誤的認(rèn)識，將內(nèi)部審計風(fēng)險單純理解為主觀風(fēng)險或者客觀風(fēng)險，這都是對內(nèi)部審計風(fēng)險不全面的認(rèn)識。這種認(rèn)識上片面性將直接造成對內(nèi)部審計風(fēng)險識別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計人員只重視某一方面的風(fēng)險識別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險識別和控制。

實際上我們對內(nèi)部審計風(fēng)險的正確理解應(yīng)該是，內(nèi)部審計風(fēng)險是總體風(fēng)險，是內(nèi)部審計人員做出錯誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計人員在綜合評價客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險之后對審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤可能性的綜合評價。內(nèi)部審計風(fēng)險是由客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險這兩方面要素構(gòu)成的。客觀風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風(fēng)險，包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險；主觀風(fēng)險是內(nèi)部審計人員所實施的審計沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風(fēng)險，主要是檢查風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

（1）客觀性。審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，審計風(fēng)險絕不會控制到零的程度。也就是說，審計風(fēng)險發(fā)生是必然的，不可避免的。當(dāng)然，審計風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲嬋藛T構(gòu)成實質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。盡管審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。

（2）普遍性。審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險。

（3）潛在性。審計風(fēng)險無法通過數(shù)學(xué)計算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時，審計風(fēng)險的發(fā)生是以審計責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對審計結(jié)論與客觀事實的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會出現(xiàn)審計風(fēng)險。審計責(zé)任決定了審計風(fēng)險在一定時期內(nèi)具有潛在性。在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，只要沒有造成不良后果和損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，它存在一個顯化的過程，只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險損失時，才表現(xiàn)為實在性。

（4）可控性。雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟損失，但是這并不意味著審計人員在審計風(fēng)險面前無能為力，它是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用職業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的分類

1.從審計的客觀環(huán)境來看，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險可以分成以下幾類：

（1）法規(guī)風(fēng)險。相對于其他審計而言，內(nèi)部審計明顯存在法律法規(guī)不健全的問題，盡管從200

年6月1日起開始施行《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作。這一情況容易使在審計過程中遇到的新問題無法可依，對有些問題難以認(rèn)定，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在審計過程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（2）信息風(fēng)險。主要是指被審計部門對內(nèi)部審計工作總是存在著一種抵觸情緒，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計就是來檢查他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，使得內(nèi)部審計很難深入開展。被審計單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會計報表和資料，或者提供的資料不完整，使審計人員在審計中無法取得完整真實的審計證據(jù)，難以出具客觀公正的審計報告。

（3）制度風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟活動中的各種差錯和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成的審計風(fēng)險。目前我國大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計質(zhì)量控制機構(gòu)，會計信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

（4）方法風(fēng)險。內(nèi)部審計所采取的審計程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。目前我國內(nèi)部審計多以賬頁基礎(chǔ)審計方法為主，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，還未形成以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計理念，計算機審計在企業(yè)內(nèi)審中還較少應(yīng)用，這些都能帶來一定的內(nèi)部審計風(fēng)險。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實施審計項目時因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計，只能采取抽樣審計。而抽樣審計技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，如果抽樣不能反映審計對象的總體特征，遺漏了影響審計結(jié)果的重要事項，審計結(jié)論就會偏離實際，產(chǎn)生審計風(fēng)險。2.從審計人員的主觀因素來看，審計風(fēng)險分為：

（1）技能風(fēng)險。指由于審計人員的審計技能不能適應(yīng)審計工作的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險，主要包括素質(zhì)風(fēng)險、取證風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和定性風(fēng)險。素質(zhì)風(fēng)險是指審計人員的專業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險，目前情形是內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差。取證風(fēng)險是指審計人員在審計過程中由于取證不充分、不恰當(dāng)而作出不正確的審計結(jié)論的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要，故引起審計人員的審計技術(shù)不能滿足審計業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲嫷募夹g(shù)方法不能滿足控制審計客體整體風(fēng)險的要求而造成的技術(shù)風(fēng)險，對現(xiàn)代管理知識、科技知識、綜合分析能力的把控還有較大的不足。所有這些將直接影響到內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度，給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和信譽帶來的負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

（2）道德風(fēng)險。許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有些人員職業(yè)道德欠佳，經(jīng)受不住外界誘惑，審計人員與被審計單位或?qū)徲媽ο笥心撤N利害關(guān)系，或受到其他壓力，在審計中未能嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律，在審計工作中徇私舞弊、以審謀私，搞人情審計，以審計原則做交易，隱瞞事實真相?；?qū)徲嬋藛T工作作風(fēng)浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）防范內(nèi)部審計風(fēng)險的重要性

在內(nèi)部審計所處的環(huán)境中，風(fēng)險是無處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢，這樣的風(fēng)險環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計的風(fēng)險程度。內(nèi)部審計風(fēng)險還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計工作中的，這些潛在的風(fēng)險有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計人員忽視風(fēng)險的存在，不能正視它們，并對之沒有進行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會影響內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)，更會影響到內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的聲譽。但是，內(nèi)部審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為實際損失是需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計風(fēng)險是可以控制的，如果內(nèi)部審計人員能夠及時的發(fā)現(xiàn)它們并對之進行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險的實質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須對內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險和本身所固有的風(fēng)險加強認(rèn)識，摒棄內(nèi)部審計不存在風(fēng)險的錯誤認(rèn)識，正視風(fēng)險的存在，并采取有效的措施評價風(fēng)險、管理風(fēng)險、最終達到控制風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險的目的。有

效的防范內(nèi)部審計風(fēng)險對內(nèi)部審計工作來說是非常重要的。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險成因

對內(nèi)部審計風(fēng)險嚴(yán)重程度的認(rèn)識不深，直接導(dǎo)致了對造成內(nèi)部審計風(fēng)險的原因認(rèn)識不足，而無法充分認(rèn)識造成內(nèi)部審計風(fēng)險的各方面原因，就無法有效地識別內(nèi)部審計中的各種風(fēng)險情況，也就無法找出使這些風(fēng)險要素轉(zhuǎn)化為實際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險防范和控制措施的有效實施。所以，全面和深入的認(rèn)識造成內(nèi)部審計風(fēng)險的各方面原因是防范和控制風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計風(fēng)險的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。

（一）造成內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀原因

客觀原因是指獨立存在于人的意識之外，不依賴主觀意識而存在的原因。審計面臨的風(fēng)險與人類生存面臨的風(fēng)險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計單位和審計人員不能夠控制的。審計對象和社會法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀原因來自于內(nèi)部審計所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下6個方面。

1.內(nèi)部審計機構(gòu)自身因素

內(nèi)部審計機構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)存在的普遍問題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人需要向財務(wù)部門負(fù)責(zé)人報告工作，或者財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任審計部門負(fù)責(zé)人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計機構(gòu)組織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計機構(gòu)較低的組織地位意味著其獨立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計失去其基本職能，這將帶來直接審計風(fēng)險。內(nèi)部審計的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無意義。將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門之下或與財務(wù)部門并行，就使得審計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督混同，使審計監(jiān)督成為財務(wù)監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計不僅不能實施對財務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實施對組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題更無法向組織更高層次的管理部門進行報告。內(nèi)部審計機構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公則混淆了審計監(jiān)督和干部組織管理的不同機制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了審計的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計就很難客觀、公允地對所進行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的擴展和審計內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計風(fēng)險

內(nèi)部審計發(fā)展的初期，其業(yè)務(wù)主要集中于對企業(yè)財務(wù)收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過帳項基礎(chǔ)審計、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嫞壳耙呀?jīng)涉及企業(yè)風(fēng)險審計領(lǐng)域。與政府審計、社會審計比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計范圍不斷擴大。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不斷擴展且審計內(nèi)容日趨復(fù)雜，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求越來越高，這必然增加內(nèi)部審計人員的責(zé)任，進而加大內(nèi)部審計的風(fēng)險。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營的市場化和國際化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險日益增大，由此而產(chǎn)生的會計信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯誤的會計信息可能摻雜其中，無形中增加了審計人員對有關(guān)問題做出錯誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。1989年1月審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國內(nèi)部審計的

法》。國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)；社會審計，國家頒有《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計在這方面與之相比，法律級次明顯偏低，可操作性不足，以此來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計對象引發(fā)的內(nèi)部審計風(fēng)險

隨著內(nèi)部審計工作范圍的日益擴展，內(nèi)部審計對象也越來越廣泛，內(nèi)部審計已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計范圍的廣泛化，內(nèi)部審計對象也越來越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計對象的各種風(fēng)險因素日益增多。信息在經(jīng)過各級管理部門的處理之后出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，在對眾多目標(biāo)進行審計時，越來越依賴于對內(nèi)部控制制度的評審。但被審計單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟活動的差錯和舞弊行為，使內(nèi)部審計人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯弊，形成了審計風(fēng)險；二是被審單位提供資料不真實，或有意制造會計虛假信息。會計信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計評價指標(biāo)的真實性和審計評價的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟活動中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會計資料失真嚴(yán)重，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審單位財務(wù)收支不實和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴(yán)重影響到審計結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計風(fēng)險。

5.內(nèi)部審計抗御風(fēng)險能力先天不足，對審計風(fēng)險構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計一般不可能拒絕組織管理層安排的審計項目，即使該審計項目存在極大的審計風(fēng)險，審計人員依然要進行審計并發(fā)表審計意見。這一問題在一部分單位已開展的對擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟責(zé)任審計中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計中，組織要求審計機構(gòu)必須履行審計任務(wù)，出具審計報告，提出審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。同時，為了保障被審計單位的業(yè)務(wù)運行正常有序，給予審計機構(gòu)的審計時間又非常有限。對于這類審計任務(wù)，審計機構(gòu)只有完成，無法因被審計單位可能存在較大的固有風(fēng)險而拒絕審計。審計機構(gòu)對這類審計的審計風(fēng)險難以控制。

②當(dāng)發(fā)生審計失敗，而責(zé)任又并非審計人員過錯時，審計人員很難通過區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機構(gòu)來調(diào)查審計人員的盡責(zé)情況以減輕審計責(zé)任。有的審計機構(gòu)在審計前，要求被審計單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實、完整，想以此減輕審計責(zé)任。但是，因為沒有相關(guān)的制度規(guī)定對提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進行處罰，審計承諾制度實際上是形同虛設(shè)，無法起到保護審計人員的作用。

③內(nèi)部審計在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計證據(jù)是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲得的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計證據(jù)的可靠性程度而言，因為外部證據(jù)來源于被審計單位外部，沒有經(jīng)過被審計單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計人員取得，其來源的客觀性較強，可靠性也較強。取得外部證據(jù)，有利于審計人員作出正確的審計結(jié)論。但是，因為內(nèi)部審計機構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計實踐的情況看，被審計單位與外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計單位發(fā)生交易的真實性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對審計結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國家審計之前，組織一般都要求內(nèi)部審計先行自查，但因為難以取得外部審計證據(jù)，內(nèi)部審計無法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題，在國家審計時，因其取得審計證據(jù)的能力強，從而被揭露出來，造成內(nèi)部審計機構(gòu)十分被動。

6.內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生

近年來，經(jīng)過內(nèi)部審計人員的不懈努力，組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高。同時，隨著組織業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，組織管理層對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度也不斷增強，寄希望內(nèi)部審計在查清問題，明確責(zé)任，加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，審計資源，包括審計機構(gòu)的人力狀況、知識經(jīng)驗、財力和時間，相對于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實中，審計機構(gòu)人力資源不足，知識結(jié)構(gòu)單一的問題始終沒有得到有效解決。人力資源缺乏，知識結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計監(jiān)督覆蓋面小，審計深度不夠。一些組織為了彌補人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計機構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的聯(lián)合審計方式。但因參加審計組的各業(yè)務(wù)部門的人員無法由審計部門確定。因此，無法保障參加審計任務(wù)人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計資源的有限性還體現(xiàn)在審計項目開展方面。為了適應(yīng)組織在不同發(fā)展時期的具體情況、滿足組織管理層的專門要求，內(nèi)部審計的審計項目已呈現(xiàn)出多樣性的特點，不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，還更多地開展了效益審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等。每種審計項目的審計目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)對被審計人的業(yè)績確認(rèn)，經(jīng)濟責(zé)任完成情況的界定，對經(jīng)濟責(zé)任履行情況的評價；風(fēng)險管理審計注重對風(fēng)險事項的識別與評估、對有關(guān)風(fēng)險管理措施的充分性、有效性的評價等。但是，內(nèi)部審計資源在一定時期內(nèi)是相對有限的，不可能同時開展上述的各種審計項目，只能根據(jù)組織當(dāng)前的需求，有所側(cè)重地將審計資源投入到一定類別的審計項目中，依據(jù)具體的審計目標(biāo)，設(shè)定審計程序、收集審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。不可能在審計項目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計死角的問題。而一旦出現(xiàn)重大問題，給組織造成了損失，盡管審計工作開展規(guī)范，審計人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計機構(gòu)曾對該單位進行了審計為由，追究審計機構(gòu)責(zé)任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計機構(gòu)雖然做了大量審計工作，而這些公司依然發(fā)生了財務(wù)丑聞的一個原因。

組織管理層對審計的期望，應(yīng)以現(xiàn)實的審計資源為基礎(chǔ)。審計機構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計資源的限制，審計機構(gòu)就難以完成審計任務(wù)，導(dǎo)致審計風(fēng)險的形成。

（二）造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因

主觀原因是指屬于自我意識方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計單位和審計人員靠自身作用能夠控制的因素。審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法、審計評價范圍等因素屬于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因主要來自于內(nèi)部審計自身，我們將其歸納為4個方面。

1.內(nèi)部審計手段和方法的局限性

這是造成審計風(fēng)險的一個重要原因。由于被審單位的實際情況各不相同，審計目的不同，采用哪些審計程序和選用哪些審計方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計程序和方法選擇不當(dāng)，會造成審計時間延長，審計成本增加，也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊所為，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計結(jié)論與被審計單位的實際經(jīng)濟活動不符，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。另外，隨著我國改革開放的進一步深入和國民經(jīng)濟、社會各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計算機網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計單位的會計核算、財務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計方式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，手工方式的審計形式已經(jīng)無法實施較為全面的審計工作，更難作到“全面審計，突出重點”。傳統(tǒng)審計方式遇到的問題在實際工作中表現(xiàn)在：不利用計算機技術(shù)，審計人員只能采取隨機抽樣的方法進行檢查，審計盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計思路和方法，因此會帶來比較高的審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計工作方式的影響

由于受內(nèi)部審計對象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計風(fēng)險為前提的。很多內(nèi)部審計人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計測試方法，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計測試技術(shù)一樣都是在審計測試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對被審計對象進行驗證。實際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計測試方法，而且也不是只在審計測試階段才使用的審計方法，相反它是在內(nèi)部審計各個階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計項目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點，不能夠合理的去運用這些技術(shù)，就會不可避免的造成審計結(jié)果的偏差，以至于造成不

同程度的審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計評價的范圍、內(nèi)容不恰當(dāng)，產(chǎn)生的審計風(fēng)險

內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計評價，評價語言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評價的范圍就不僅限于財務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計對象，從違反財經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動失誤，如果內(nèi)部審計部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。但如果內(nèi)部審計人員對不屬于審計范圍，如對政治、經(jīng)濟、社會、文化等諸方面不應(yīng)評價事項而評價；對審計過程中未涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計事項不應(yīng)評價而評價，審計評價措辭不當(dāng)?shù)纫矔a(chǎn)生審計風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)影響

目前我國內(nèi)部審計發(fā)展整體水平尚處于初級階段，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。在許多國有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計部門，許多企業(yè)的審計部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)要求相距甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計人員只掌握基本的審計技術(shù)和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計人員需要具備更廣的知識面、更多的實踐經(jīng)驗、更高的專業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無法有效的運用現(xiàn)代審計技術(shù)與方法，也更加無法認(rèn)識和識別內(nèi)部審計風(fēng)險，只會造成更大程度的內(nèi)部審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

內(nèi)部審計是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會上得到認(rèn)可的同時，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險，內(nèi)部審計當(dāng)然也不例外。在實際審計工作中，對內(nèi)部審計風(fēng)險的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險，并隨時對以往的審計經(jīng)驗進行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計風(fēng)險。內(nèi)部審計工作是一項操作性很強的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險，而內(nèi)部審計機構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計工作過程中存在更多的風(fēng)險，內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對于政府審計和注冊會計師審計而言，內(nèi)部審計的內(nèi)部性是其最大特點。針對這一特點，內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險，力求達到主動控制內(nèi)部審計風(fēng)險，形成審計風(fēng)險防范機制，將內(nèi)部審計風(fēng)險降低到可接受水平的目的。

（一）從組織形式上確保內(nèi)審機構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實質(zhì)性獨立

內(nèi)部審計在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計機構(gòu)時必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機構(gòu)和人員保持相對的獨立性。審計人員業(yè)務(wù)上的獨立性是以內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性為前提的，如果內(nèi)部審計機構(gòu)都沒有獨立性，那么就更談不上審計人員業(yè)務(wù)上的獨立性了。審計監(jiān)督作為一項監(jiān)督評價工作必須是獨立的，離開了獨立性就不能稱之為審計。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！眹业姆伞⒎ㄒ?guī)、準(zhǔn)則都同時強調(diào)了內(nèi)部審計工作的獨立性，賦予了審計機構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計獨立性的最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。將主管內(nèi)部審計工作與主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營管理者徹底分離，使內(nèi)部審計機構(gòu)直接對決策層（董事會）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，以強化獨立性、權(quán)威性，實現(xiàn)依法審計目的。只有這樣，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對于內(nèi)部審計而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評價職能，還是防范審計風(fēng)險，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計機構(gòu)無法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。有些內(nèi)部審計機構(gòu)還沒有認(rèn)識到這一點，在開展業(yè)務(wù)的同時忽視了對審計工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的信譽體現(xiàn)，是內(nèi)部審計職業(yè)的生命線。內(nèi)審機構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計控制體系，完善質(zhì)量控制機制，并確保每一個內(nèi)部審計人員認(rèn)真遵守和實施每一項質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計項目質(zhì)量控制兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計計劃實施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計業(yè)務(wù)、依據(jù)審計準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價、評估審計報告的使用效果和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受程度；具體審計項目質(zhì)量控制應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。

（三）強化風(fēng)險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量

風(fēng)險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范，為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員要借鑒國際和國內(nèi)同行業(yè)先進的內(nèi)部審計方法，改進內(nèi)部審計手段，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計風(fēng)險。

1.實行風(fēng)險基礎(chǔ)審計。

注重開展事中及事前的風(fēng)險審計，分析和判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，注重風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進建議。

2.加快計算機輔助審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用。

今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個部分組成以形成一個商業(yè)解決方案。只有各個組成部分通過評估，判定安全，才能保證整個信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計、系統(tǒng)管理審計、網(wǎng)絡(luò)安全審計、商業(yè)連續(xù)性審計、數(shù)據(jù)完整性審計等構(gòu)成。計算機輔助審計軟件能夠大大提高審計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計機構(gòu)加強管理，提高競爭能力，防范審計風(fēng)險。

3.高度共享信息。

各內(nèi)部審計部門要實現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。

4.借鑒外部審計先進操作辦法。

要借鑒外部審計、監(jiān)事會檢查的先進操作辦法，把內(nèi)部審計內(nèi)容、依據(jù)等與外部標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，使之逐步與國際接軌。

5.引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。

在審計方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合、分析各種審計證據(jù)，以控制審計險。

（四）準(zhǔn)確運用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)

1.分析性復(fù)核技術(shù)的準(zhǔn)確運用。

分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計技術(shù)所不具備的優(yōu)勢，通過分析性復(fù)核技術(shù)的運用，內(nèi)部審計人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動，從而確定重點的審計領(lǐng)域，降低由于實施其他測試而增加的審計時間和成本，最終實現(xiàn)在確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提下提高審計效率的目標(biāo)。內(nèi)部

審計人員通過執(zhí)行分析性復(fù)核可以實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括：確認(rèn)經(jīng)營活動的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，在審計準(zhǔn)備階段、實施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。但因內(nèi)部審計在各個階段使用分析性復(fù)核目的不同，對分析性復(fù)核的關(guān)注點也理應(yīng)有所區(qū)別。在審計準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案；在審計實施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行測試，以獲取審計證據(jù)，只有在實施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計證據(jù)的直接方法而使用的；在審計完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗證其他審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計證據(jù)才能支持審計結(jié)論的形成，內(nèi)部審計人員就必須追加審計程序。因此，只有正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)的特點，明確其在內(nèi)部審計各個階段應(yīng)用的具體目標(biāo)，準(zhǔn)確的運用分析性復(fù)核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復(fù)核技術(shù)不當(dāng)而造成的內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.抽樣技術(shù)的準(zhǔn)確運用。

當(dāng)內(nèi)部審計人員決定在審計過程中運用抽樣技術(shù)時，正確的確定被審計對象的總體是保證抽樣技術(shù)得到合理運用的關(guān)鍵。因為，如果被審計對象總體的確定存在偏差，在錯誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計人員對一定期間業(yè)務(wù)處理時，業(yè)務(wù)量較大的被審計對象就可以運用抽樣技術(shù)，如銷售和收款業(yè)務(wù)等；而對于業(yè)務(wù)量較小的被審計對象就不能運用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務(wù)、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計對象的總體，合理的運用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當(dāng)造成的風(fēng)險。

（五）擴展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

在意識到內(nèi)部審計風(fēng)險的存在及嚴(yán)重程度之后，內(nèi)部審計人員就需要考慮如何將導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的各種主觀風(fēng)險、客觀風(fēng)險通過系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計過程中識別、確認(rèn)、評估和控制，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用就為內(nèi)部審計人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計風(fēng)險的有效途徑。運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑑?nèi)部審計人員可以系統(tǒng)的識別、確認(rèn)并評估對實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)具有影響的各方面客觀風(fēng)險，并利用內(nèi)部審計風(fēng)險計算和確定直接影響內(nèi)部審計測試的性質(zhì)、時間和范圍的主觀風(fēng)險，以指導(dǎo)內(nèi)部審計測試的具體實施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫葢?yīng)考慮建立組織目標(biāo)的方法，然后通過識別、衡量和優(yōu)先排序等方法評估風(fēng)險，最后通過：控制和接受風(fēng)險、規(guī)避和分散風(fēng)險、向其他部門分配和轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險等方法進行風(fēng)險管理。

（六）完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

我國內(nèi)審人員很多來自會計崗位，有的來自統(tǒng)計崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》的運用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)審計領(lǐng)域向經(jīng)營管理審計領(lǐng)域的拓展，必須改變我國內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計需要更多的具備跨專業(yè)知識以及現(xiàn)代審計技能的專門人才。內(nèi)審人員應(yīng)掌握會計與財務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、會計與管理制度、程序設(shè)計、計算機基本操作等專業(yè)知識；還應(yīng)掌握市場營銷、人事管理、技術(shù)管理等基本知識。內(nèi)審人員素質(zhì)必須要跟上內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)要求內(nèi)審人員必須持有內(nèi)部審計人員崗位資格證，并鼓勵內(nèi)審人員考取注冊內(nèi)部審計師（CIA），使內(nèi)審人員在不斷的學(xué)習(xí)過程中提高各方面素質(zhì)，更好的防范內(nèi)部審計過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。

（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系

當(dāng)前我國在有關(guān)內(nèi)部審計法律方面的體系正在逐步建立，依法審計已初步實現(xiàn)，內(nèi)部審計工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計工作規(guī)范的頒布實施將促使我國內(nèi)部審計工規(guī)范化目標(biāo)得以實現(xiàn)。雖然我國正在逐步建立各項內(nèi)部審計的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國際先進的內(nèi)部審計體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級內(nèi)部審計機構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計的各項規(guī)章制度，實

現(xiàn)內(nèi)部審計工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)在要求。在實現(xiàn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化的進程中，應(yīng)該緊密結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐，積極借鑒西方發(fā)達國家內(nèi)部審計工作中的先進經(jīng)驗，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計工作中的實際問題。世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國應(yīng)抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快地同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

四、案例分析

A公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。A公司公司從1998年開始實行內(nèi)部審計，到現(xiàn)在已經(jīng)有十多年的時間了，然而，內(nèi)部審計依然處于摸索階段，主要是以財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部審計只起輔助作用。經(jīng)過長期的研究和測試，審計處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺并執(zhí)行。同年，A公司公司發(fā)布了相應(yīng)的審計管理辦法，全面細(xì)致地對內(nèi)部控制審計的各個方面作了規(guī)定，如目標(biāo)、組織形式、內(nèi)容和重點、具體措施等。公司應(yīng)切實實行內(nèi)部控制審計，除了審計和評價內(nèi)部控制制度是否符合實際、能否有效實行等之外，還應(yīng)使審計組織程序和方法等更為規(guī)范合理。所以，我們不僅要認(rèn)真分析A公司公司的具體情況，還要綜合考慮各類問題，保證我們所設(shè)計的審計程序和方法具有較大的實行價值。

（一）A公司公司內(nèi)部審計的程序

A公司公司的內(nèi)部審計是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟效益作為重點，全面發(fā)揮A公司公司內(nèi)部審計的重要作用，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理審計，內(nèi)部審計不再是為了修補財政上的漏洞，而是對A公司公司進行內(nèi)部管理和控制，A公司公司的內(nèi)部審計方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過程中就開展審計工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的效用?！爱?dāng)前，A公司公司的內(nèi)部審計主要是執(zhí)行合同必審制度，審計處對A公司公司的相關(guān)部門簽訂的合約進行審計?！毕嚓P(guān)部門必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計本門，審計通過后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒有按照規(guī)定辦事，對A公司公司造成損失的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。

①對合同進行審計的工作者在對那些經(jīng)過相關(guān)部門審查之后的后合同進行審計之前，首先應(yīng)該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價款等；

②審計工作者按照送審的相關(guān)資料，對合同立項、簽署合同的主體資格、對方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進行審查，并且通過網(wǎng)上查詢、市場查詢以及成本調(diào)研等諸多的方式來對價格進行審定，經(jīng)過審定之后由主審工作者來寫明審計意見并且進行簽名，最終產(chǎn)生審計稿；

③主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機構(gòu)來辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計工作者對合同審計臺賬實施登記；

④在合同還沒有進行結(jié)算之前，審計工作者一定要現(xiàn)場，對合同條款實施驗收；

⑤主審工作者會對合同結(jié)算信息進行審查，并且給予相應(yīng)的意見，最終產(chǎn)生審計底稿； ⑥主審工作者把經(jīng)審后的合同以審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章； ⑦主審工作者對審計資料進行歸檔。

圖4-1 A公司公司內(nèi)部審計工作流程圖

（二）A公司 公司內(nèi)部審計方法

①對財務(wù)審計，重點采取順逆查以及精抽查有機結(jié)合到一起。而不能夠單獨進行查帳，應(yīng)該從

諸多的角度、諸多的層面來尋找紕漏，對于有可能導(dǎo)致紕漏的所有動機、環(huán)境以及行為實施估計，并且通過風(fēng)險分析、控制、訪問以及測試等方式方法，來對有問題的地方進行仔細(xì)的調(diào)查，從而確保審計活動的有效展開。

②針對合同審計而言，合同上所注明的金額作為審計活動的關(guān)鍵之所在，因此審計工作者在開展審計活動的時候應(yīng)該按照具體的情況針對性的采取方式方法來對合同所標(biāo)注的金額是不是科學(xué)進行確定。在開展審計活動的時候采用事前審計、事中審計以及過程審計相結(jié)合的方式，通過送達的方式，來對合同是否合理、合法、準(zhǔn)確、可行以及效益實施審查。

③在實施項目審計的時候，一定要以“先審計，后招標(biāo)”以及“先審計，后結(jié)算”作為基本原則，重點采用“全過程、全方位”的方式來展開審計，在開展審計活動的時候著重針對項目的項目量、收費標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、原料價格以及設(shè)備價格來展開。在實施項目結(jié)算的時候，一定要邀請有關(guān)的部門來對現(xiàn)場實施驗收，尤其是針對一些比較隱蔽的項目。

④針對采購的物資進行審計的時候，一定要掌控好所購物資的價格以及驗貨這兩個環(huán)節(jié)，在對所購物資的價格進行審計的時候主要是在“網(wǎng)上查詢——貨比三家——市場調(diào)研——討價還價”這一流程的基礎(chǔ)上，來對價格進行確立。

A公司公司的內(nèi)部審計在其他審計項目開展之前便首先實施，這樣一來，內(nèi)部是否存在漏洞或不足便一目了然，審計的重點以及審計方案會更有針對性，在此基礎(chǔ)上開展的其他審計項目也會更順利。對此，A公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實施內(nèi)部控制審計。為確保公司始終擁有強大的競爭力，A公司公司必須改進內(nèi)部控制和審計，做到：進行專項審計，即專門對采購、支出、合同管理等十分關(guān)鍵且最容易出現(xiàn)問題的方面以及重要的控制程序進行審計；保證相關(guān)制度和程序科學(xué)合理、健全有效。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計理論必須隨之發(fā)展。

（三）A公司公司內(nèi)部審計風(fēng)險形成原因

隨著審計形式的多樣，審計內(nèi)容的復(fù)雜，審計風(fēng)險的形成與日俱增，深入了解審計風(fēng)險的形成是有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計風(fēng)險形成的主要原因歸納如下：

1.審計業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計已由最初的財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變；在審計提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內(nèi)部審計涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任等方面，內(nèi)部審計的范圍在不斷擴大。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的擴大，必然導(dǎo)致審計人員責(zé)任增加，進而加大內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計人員在不同的環(huán)境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項內(nèi)部審計工作。對審計人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的增加。

3.審計范圍擴大與審計項目復(fù)雜

隨著審計范圍的不斷擴大，內(nèi)部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風(fēng)險因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計證據(jù)的取得有一定限制。審計證據(jù)主要有內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據(jù)，審計報告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計證據(jù)，而這些審計證據(jù)主要為內(nèi)部審計證據(jù)，這些審計證據(jù)真實性、完整性無法通過外部審計證據(jù)驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進而加大內(nèi)部審計風(fēng)險。

4.審計人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計人員來源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對審計人員的業(yè)務(wù)知識，審計經(jīng)驗，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

（四）A公司公司內(nèi)部審計風(fēng)險的防控

1.豐富A公司公司內(nèi)部審計工作形式，提高審計質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計范圍的不斷拓展，審計內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計人員已無法完成企業(yè)的全部審計工作，因而對部分審計專業(yè)知識要求較高，或時間有限的審計項目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關(guān)審計工作，以最大限度地減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。行業(yè)內(nèi)部審計人員對煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業(yè)對內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計可以有效減少審計風(fēng)險。

2.強化A公司公司的審計質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作程序

審計質(zhì)量是審計的生命線，而審計質(zhì)量控制則是規(guī)范審計工作程序，提高審計工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計風(fēng)險的有力保障?！秾徲嫓?zhǔn)則》

第五篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策探討

事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策探討

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的深化發(fā)展，事業(yè)單位運營模式也越來越趨于市場化，因此，事業(yè)單位面臨的風(fēng)險隨之增加，其內(nèi)部審計工作難度增加。為了降低事業(yè)單位運營管理中的風(fēng)險，需要從內(nèi)部審計入手加大力度完善審計制度、優(yōu)化審計措施，充分發(fā)揮出審計工作在事業(yè)單位中的積極作用及價值。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險指的是在審計工作中，負(fù)責(zé)審計的人員將錯誤的或者有紕漏的單位財務(wù)報告及審計結(jié)果認(rèn)定為是公正且合法的，并給出了不正確的審計意見的潛在可能性。審計風(fēng)險不只是存在于內(nèi)部審計部門及審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于內(nèi)部審計的全過程中。因為內(nèi)部審計中會主觀或者客觀上的各種原因而存在風(fēng)險，且內(nèi)部審計風(fēng)險是必然存在，難以徹底消除。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計過程中應(yīng)采取積極措施最大化的降低風(fēng)險的不利影響。

三、導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計工作產(chǎn)生風(fēng)險的原因

（一）內(nèi)部審計制度體系不完善完善的制度體系是事業(yè)單位開展內(nèi)部審計的根本依據(jù)。

目前，事業(yè)單位在進行內(nèi)部審計工作時，主要是依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及指南》中相關(guān)規(guī)定開展工作，但是這個規(guī)定在很多新問題上沒有明確標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計時缺少有力依據(jù)，這樣的情況下，內(nèi)部審計人員在遇到新問題時大多都是通過自己主觀意識去判斷和分析，難免會出現(xiàn)錯誤或紕漏，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮其作用，缺乏權(quán)威性，同時也增大了內(nèi)部審計中的風(fēng)險。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部管理機制不完善目前，事業(yè)單位中內(nèi)部管理機制不完善，管理無序等情況依然存在，這就給內(nèi)部審計工作開展帶來了很多的困難，內(nèi)部審計工作人員難以及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的風(fēng)險問題，從而也不能做到及時有效的防控，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險越來越多。

還有就是，事業(yè)單位的一些領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，甚至有的認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)就是可有可無或者是專門挑刺找麻煩的部門，所以不重視內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的開展及推進。

（三）難以保證內(nèi)部審計的獨立性為了保障內(nèi)部審計部門在事業(yè)單位中能充分發(fā)揮其作用及價值，就需要保證內(nèi)部審計部門具有足夠的獨立性。

然而，從多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀來看，普遍存在內(nèi)部審計部門不單設(shè)，職能不獨立等現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部有些部門的工作和內(nèi)部審計部門工作混為一談，內(nèi)部審計工作流于形式，甚至有些事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，這樣就嚴(yán)重減弱了內(nèi)部審計工作的獨立性及權(quán)威性，最終事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也無法取得理想的效果。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊目前，影響事業(yè)單位內(nèi)部審計工作高效優(yōu)質(zhì)開展的另一重要因素就是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的工作人員在素質(zhì)方面參差不齊。

大部分單位沒有專業(yè)的審計人才，很多內(nèi)部審計人員由其他部門的人員兼任，專業(yè)技能不足，這也導(dǎo)致其在實際工作中表現(xiàn)出缺乏責(zé)任感、工作不積極等問題，無法真正起到監(jiān)督的職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作漏洞百出、錯誤連連。主動學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識積極性差，審計方法及工作理念落后，最終也無法提出建設(shè)性的審計意見，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險防范的有效對策分析

（一）引導(dǎo)單位領(lǐng)導(dǎo)層加大對內(nèi)部審計的重視領(lǐng)導(dǎo)層在事業(yè)單位中起著領(lǐng)導(dǎo)及決策的作用，因此，領(lǐng)導(dǎo)層的意識及決定對事業(yè)單位各項工作的開展及事業(yè)單位未來的發(fā)展有著決定性影響。

鑒于此，為了保障事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的有效開展，就需要在領(lǐng)導(dǎo)層面加大審計工作重要性的宣傳，促使單位領(lǐng)導(dǎo)層加大對內(nèi)部審計工作的重視程度，給單位內(nèi)部審計工作人員足夠的工作空間及自主性，并積極維持內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作真正做到公平、公正、權(quán)威。同時，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層也要重視在單位內(nèi)部為內(nèi)部審計工作人員營造一個良性的工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計人員的工作積極性，不斷完善和創(chuàng)新內(nèi)部審計工作，推動事業(yè)單位良性長久發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部審計制度體系建設(shè)完善的制度體系是促使事業(yè)單位內(nèi)部審計工作實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展的準(zhǔn)繩，因此，事業(yè)單位必須要充分重視和積極完善內(nèi)部審計制度體系，從而有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

首先，基于現(xiàn)有的內(nèi)部審計法律法規(guī)進行完善，根據(jù)單位自身發(fā)展的實際需要，制定專項的內(nèi)部審計法規(guī)，同時，從立法的角度出發(fā)，賦予內(nèi)部審計工作的合法身份，使得內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)有法可依、有章可循。其次，積極完善單位內(nèi)部審計準(zhǔn)則。從業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)，完善單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。尤其是要利用法律條例來明確內(nèi)部審計的主要責(zé)任者，加強對虛假審計信息及審計行為的打擊。從源頭出發(fā)，制定預(yù)防性制度措施，有效杜絕違法亂紀(jì)行為，從根本上減小內(nèi)部審計風(fēng)險。

（三）建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)及保障機制通常情況下，事業(yè)單位都有自己的內(nèi)部審計機構(gòu)（比如審計委員會），建立健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，不只是簡簡單單的建立這么個審計部門，也要保障內(nèi)部審計機構(gòu)具有足夠的獨立性及權(quán)威性，才能有效規(guī)避內(nèi)部審計中的風(fēng)險。

同時，作為事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)也要立足于現(xiàn)實，履行好制定內(nèi)部審計項目、明確內(nèi)部審計政策方針、審核內(nèi)部審計報告等職責(zé)。此外，為了進一步維護單位內(nèi)部審計部門的獨立性及權(quán)威性，事業(yè)單位也需要制定相應(yīng)的組織保障機制，為內(nèi)部審計高效優(yōu)質(zhì)落實提供支持及保障。

（四）建立科學(xué)的風(fēng)險評估機制風(fēng)險評估就是提前對可能產(chǎn)生的不良結(jié)果或者不利情況等事件進行分析及判斷，可以有效控制風(fēng)險發(fā)生。

因此，事業(yè)單位應(yīng)基于自身發(fā)展進程及所處經(jīng)營環(huán)境情況，集思廣益，針對內(nèi)部審計制定完善的風(fēng)險評估機制，明確內(nèi)部審計風(fēng)險防范工作的重點、標(biāo)準(zhǔn)及范圍。同時，也要有效收集及分析單位經(jīng)營過程中的風(fēng)險因子及財務(wù)風(fēng)險信息，確定內(nèi)部審計項目的風(fēng)險系數(shù)，從而可以制定針對性措施降低風(fēng)險。

（五）提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的直接執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)直接決定了事業(yè)單位內(nèi)部審計的結(jié)果。

因此，事業(yè)單位必須要加大內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德培訓(xùn)，可以采取多元化的培訓(xùn)方式，定期組織審計人員學(xué)習(xí)最新的審計法律法規(guī)及專業(yè)知識，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)能力。同時職能升級轉(zhuǎn)型是新時代內(nèi)部審計的核心要求，內(nèi)審需要從“問題發(fā)現(xiàn)者”向“問題解決者”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員要從單一的簽證者職能向咨詢顧問的綜合身份轉(zhuǎn)變。同時要有效增強內(nèi)部審計人員的廉明意識，在實際審計工作中做到客觀公正、依法行事、實事求是，保證內(nèi)部審計結(jié)果的準(zhǔn)確性及真實性。此外，也應(yīng)針對內(nèi)部審計人員加強風(fēng)險意識培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計工作中警惕性，堅持工作原則，抵御不良誘惑，減小內(nèi)部審計中的風(fēng)險，確保內(nèi)部審計效果。

（六）規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，確保內(nèi)部審計的獨立性實現(xiàn)內(nèi)部審計職能在形式和實質(zhì)上的獨立性和權(quán)威性，是做好事業(yè)單位內(nèi)審工作的關(guān)鍵，從審計任務(wù)的確定、審計命令的下達、審計報告的出具等方面規(guī)范內(nèi)部審計工作程序，持續(xù)推進各個內(nèi)部審計工作，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，把控好內(nèi)部審計的每一個環(huán)節(jié)。

而且各個審計環(huán)節(jié)均要獨立作業(yè)，確保內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。同時，在內(nèi)部審計過程中，要做好全過程的記錄及取證，并將審計計劃、底稿等所有的審計資料歸檔保存好。此外，內(nèi)部審計人員也需要重視自我能力的提升，積極積累實踐經(jīng)驗，加強審計權(quán)利的有效行使，增強自身抵抗主、客觀因素干擾的能力，提高內(nèi)部審計工作的獨立性、有效性及公平性。

（七）積極引進現(xiàn)代化的內(nèi)部審計方法，提高審計效率審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)沒有辦法適應(yīng)當(dāng)前的工作需求。

因此，事業(yè)單位也應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展，根據(jù)單位的實際情況，積極引進信息化技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等構(gòu)建合適的電子信息平臺，進行審計信息及結(jié)果共享，完善內(nèi)部審計信息體系，提高內(nèi)部審計工作的效率，同時，下放審計人員相應(yīng)的審計處理職權(quán)，以便內(nèi)部審計工作的開展，及時處理審計問題，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

五、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位有效開展內(nèi)部審計工作，可以有效避免國有資產(chǎn)流失及預(yù)防腐敗等問題，促使自身實現(xiàn)長久的良性發(fā)展。但是從事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看，其在制度體系、人員素質(zhì)等方面還存在不足之處，從而也增大了內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險，影響了內(nèi)部審計工作最終的效果。鑒于此，事業(yè)單位在內(nèi)部從上到下增強風(fēng)險防范意識，認(rèn)識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位發(fā)展的重要性，從制度體系、人員素質(zhì)等多個方面加強建設(shè)力度，積極完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及制度體系建設(shè)；加強內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員處理審計風(fēng)險的能力；采取科學(xué)的方法制定完善的風(fēng)險評估機制，提前有效預(yù)防內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生；積極構(gòu)建電子信息平臺共享內(nèi)部審計信息及結(jié)果，加快內(nèi)部審計工作的效率。另外，也要注意賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)利，提高內(nèi)部審計工作的獨立性，保障內(nèi)部審計風(fēng)險得到有效防范，將風(fēng)險的不利影響降到最低，從而推動事業(yè)單位實現(xiàn)更加穩(wěn)健快速的發(fā)展。