第一篇：工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘要：工程造價(jià)審計(jì)，是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施必要的審計(jì)與監(jiān)督，從而保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性，是對(duì)工程造價(jià)的科學(xué)管理與控制。工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)為檢查工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成的投資額的真實(shí)性、合法性，檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假以及高估冒算的現(xiàn)象。但由于社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、會(huì)計(jì)電算化手段、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜多變和期望差距的存在等客觀原因，以及審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，審計(jì)的工作程序、審計(jì)方式、方法和審計(jì)環(huán)節(jié)等本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等主觀原因的存在，會(huì)形成工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范 1導(dǎo)言

所謂工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)工作人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目是否發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題以及發(fā)現(xiàn)后采用的處理方法所帶來(lái)的相應(yīng)后果。下面，將分別介紹影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素及防范規(guī)避要點(diǎn)。

2工程造價(jià)審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)的含義

工程造價(jià)審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中涉及工程造價(jià)的活動(dòng)以及與之相關(guān)聯(lián)的各項(xiàng)工作進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)主要包括檢查工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成的投資額的真實(shí)性、合法性以及檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為等。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，未按照相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和真實(shí)資料而的得出錯(cuò)誤工程造價(jià)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)的審計(jì)結(jié)果既決定了項(xiàng)目投資效益，也影響到項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各方主體的直接經(jīng)濟(jì)利益，因而工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程。

3工程各階段工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

工程建設(shè)本身就是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，從項(xiàng)目準(zhǔn)備到實(shí)施，再到驗(yàn)收投入運(yùn)行，其最基本的流程就分成了數(shù)個(gè)小階段，另外工程建設(shè)項(xiàng)目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高，受國(guó)家政策的影響較大。這樣一來(lái)，工程項(xiàng)目審計(jì)也在無(wú)形中受到了影響，審計(jì)難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。

3.1工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)這三個(gè)步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)，而這三個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛潛伏的地方。

首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計(jì)的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開(kāi)展設(shè)計(jì)規(guī)劃、方案甄選，是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評(píng)估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計(jì)對(duì)工程知識(shí)要有一定程度的理解，很多審計(jì)人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)不小。

其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的核心主要是對(duì)工程預(yù)算與計(jì)劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時(shí)的完成等。在這個(gè)階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會(huì)影響后續(xù)審計(jì)的開(kāi)展，招來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，招標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時(shí)還應(yīng)該審計(jì)投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求，防止施工單位不滿足資質(zhì)等級(jí)的前來(lái)承包工程。與此同時(shí)，需要審計(jì)的還有招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對(duì)標(biāo)底工程量的計(jì)量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，審計(jì)人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來(lái)防止招投標(biāo)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.2工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購(gòu)、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計(jì)劃的付款要求相符，套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證的依據(jù)，計(jì)價(jià)方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

3.3檢查和改進(jìn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)運(yùn)行這一過(guò)程，在這一階段，我們?cè)趯徲?jì)中需要關(guān)注的是工程項(xiàng)目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計(jì)價(jià)執(zhí)行的。對(duì)工程量需要精確的計(jì)量，有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計(jì)量、萬(wàn)無(wú)一失，符合合同規(guī)定。計(jì)價(jià)程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯(cuò)的地方，是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“高危地帶”。

4工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施 4.1提高審計(jì)人員素質(zhì)

目前審計(jì)工作主要還是靠人在干活，而審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊影響了審計(jì)質(zhì)量，因此應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育工作，使其不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)同行間的業(yè)務(wù)溝通，定期交流各自寶貴的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和案例，必要時(shí)也可以聘請(qǐng)一些專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專家進(jìn)行培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷掌握建筑領(lǐng)域的新知識(shí)。另外由于政府審計(jì)的特殊性，審計(jì)人員工作的時(shí)候經(jīng)常會(huì)遇到各種誘惑，這就需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的政治素質(zhì)教育，使其具備廉潔自律，客觀公正的職業(yè)品德。

4.2審計(jì)全過(guò)程參與，重心前移

目前對(duì)于工程項(xiàng)目中后期的施工管理相關(guān)監(jiān)督工作較為看重，對(duì)于前期如設(shè)計(jì)、咨詢方面關(guān)注和監(jiān)督力度不夠，而前期工作對(duì)于項(xiàng)目的造價(jià)影響往往更大。因此應(yīng)加強(qiáng)事前和事中管理監(jiān)督，推行績(jī)效審計(jì)，完善跟蹤審計(jì)制度。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的必要性、決策依據(jù)、設(shè)計(jì)方案的優(yōu)化、招標(biāo)文件和標(biāo)底編制等情況進(jìn)行標(biāo)前績(jī)效審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、現(xiàn)場(chǎng)簽證、合同執(zhí)行、分包情況、監(jiān)理情況等進(jìn)行跟蹤審計(jì)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能消滅在前期階段。

4.3加強(qiáng)協(xié)審單位監(jiān)督管理，建立違規(guī)單位移送機(jī)制

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)是一股重要的審計(jì)力量，如何用好這支隊(duì)伍是審計(jì)部門的重要工作，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介審計(jì)人員的管理和監(jiān)督，審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核流程，如偏差嚴(yán)重時(shí)可移送建設(shè)主管單位進(jìn)行處罰。當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)主要依靠工程實(shí)物以及送審資料，審計(jì)的準(zhǔn)確性很大程度上依賴送審資料的真實(shí)性和有效性。如果相關(guān)單位提供了錯(cuò)誤或者虛假資料，就可能出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的情況。因此接收送審資料時(shí)應(yīng)要求被審計(jì)單位書面承諾資料的真實(shí)性、完整性，并規(guī)定送審時(shí)限。審計(jì)過(guò)程中不允許出現(xiàn)補(bǔ)簽資料的現(xiàn)象，如果發(fā)現(xiàn)提供了虛假的資料，要追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任并移送有關(guān)主管部門處理。4.4依法審計(jì)，使審計(jì)結(jié)論具有足夠的法律依據(jù)支撐

審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)從事審計(jì)工作，不但要求結(jié)論合法，還要求程序合法。對(duì)各種法律法規(guī)應(yīng)仔細(xì)研究，吃透其精神，對(duì)各種法律法規(guī)之間有沖突的地方要多方咨詢并采取相應(yīng)的完善措施。為了防止不符合規(guī)定程序建設(shè)的項(xiàng)目通過(guò)政府審計(jì)進(jìn)行“漂白”，審計(jì)人員還應(yīng)熟悉各類工程項(xiàng)目規(guī)定的建設(shè)程序，對(duì)未按要求備案的變更項(xiàng)目不予審計(jì)，對(duì)不合規(guī)的項(xiàng)目不予接收或向有關(guān)部門移送其違規(guī)線索。

4.5建立完善的質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格執(zhí)行

審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度建設(shè)，并建立責(zé)任追究制度，誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)，明確審計(jì)人員各自的權(quán)利和責(zé)任。對(duì)于當(dāng)年完成的審計(jì)項(xiàng)目選擇一定比例進(jìn)行審計(jì)復(fù)審，重點(diǎn)是審計(jì)證據(jù)的完整性和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，看審計(jì)深度和廣度是否達(dá)到要求，審計(jì)有無(wú)遺漏重大問(wèn)題，如果復(fù)審結(jié)果超出允許誤差范圍之外，視誤差大小對(duì)審計(jì)人員給予相應(yīng)處理。對(duì)于一些重大項(xiàng)目，還可以采用二次抽查復(fù)審和異地交叉復(fù)審，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

5結(jié)論

工程造價(jià)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，同時(shí)也是可以控制和預(yù)防的。防范和控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，應(yīng)根植于每個(gè)工程審計(jì)人員腦中。只有審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員真正樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持依法審計(jì)，才能防范和控制工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，更好地為政府決策服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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第二篇：工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。它貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程。與其它審計(jì)項(xiàng)目相比，工程造價(jià)審計(jì)具有外部敏感性更強(qiáng)、涉及專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍更廣、審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜、更加注重溝通技巧、專業(yè)判斷等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更大。如何正確對(duì)待工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找到防范風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，是一個(gè)重大的問(wèn)題。

一、工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀分析

工程造價(jià)審計(jì)，通常是通過(guò)工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)來(lái)完成的。預(yù)決算是一個(gè)統(tǒng)稱，它包括投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算四大主要文件形式。目前，工程造價(jià)審計(jì)正以它特有的優(yōu)勢(shì)蓬勃發(fā)展，但是，不可否認(rèn)，在工程造價(jià)審計(jì)過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，這些問(wèn)題不解決，工程造價(jià)審計(jì)工作很難按照客觀存在的要求正常發(fā)展與深入。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是由工程項(xiàng)目和審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)所決定的，具體說(shuō)來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：

（一）建設(shè)方與施工方利益沖突的風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)方會(huì)要求較低的建設(shè)成本，施工方則要求較高的施工利潤(rùn)，他們就會(huì)對(duì)情況介紹帶有片面性，對(duì)合同及有關(guān)簽證理解不一，導(dǎo)致審計(jì)方對(duì)問(wèn)題做出錯(cuò)誤判斷和計(jì)算。

（二）建設(shè)方與施工方利益一致的風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是建設(shè)方通過(guò)施工單位搞假項(xiàng)目，假結(jié)算，套取國(guó)家建設(shè)資金，搞“小錢柜”，施工方則收取所謂的管理費(fèi)；二是雙方有關(guān)人員相互串通，利用審計(jì)方的信譽(yù)與權(quán)威，徇私舞弊，采取多簽證、亂簽證、隱瞞施工情況等手段，使其非法行為合法化，這也使得審計(jì)存在著風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目的敏感性、復(fù)雜性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在：一是國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目十分敏感，是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)之一，審計(jì)人員所受的壓力較大；二是工程項(xiàng)目投資規(guī)模比較大，建設(shè)過(guò)程中可變因素多；三是審計(jì)過(guò)程中涉及的子目、涉及的專業(yè)較廣，需要進(jìn)行專業(yè)判斷的次數(shù)較多，審計(jì)結(jié)論的爭(zhēng)議性較大、確定性較差；四是建設(shè)項(xiàng)目的工期長(zhǎng)，工、料單價(jià)的確定困難等。這種復(fù)雜而又敏感的審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。外部協(xié)調(diào)包括行業(yè)主管部門、行業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位、業(yè)務(wù)主管部門之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。目前造價(jià)咨詢單位很多，而且都有資質(zhì)進(jìn)行造價(jià)審計(jì)，建設(shè)單位就從而多頭委托造價(jià)審計(jì)，甚至以造價(jià)最低為認(rèn)可條件，而承接審計(jì)任務(wù)的一方由于得到的資料不一，業(yè)務(wù)水平不一等原因，造成審計(jì)結(jié)果不一而存在風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計(jì)口徑是否一致，審計(jì)程序是否統(tǒng)一，審計(jì)方法是否適當(dāng)，審計(jì)制度是否健全等。如果兩個(gè)工程的采用的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，必然導(dǎo)致建設(shè)與施工雙方的非議；另外如果經(jīng)辦人員自身存在一定的問(wèn)題，或一時(shí)工作疏忽，或受上級(jí)干擾、收受賄賂等現(xiàn)象出現(xiàn)，也會(huì)導(dǎo)致某一工程計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。

（六）內(nèi)控制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位建設(shè)項(xiàng)目一般不多，建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度不健全甚至沒(méi)有，或者即使健全，在執(zhí)行上也可能出現(xiàn)一些問(wèn)題。有的因管理人員敷衍塞責(zé)而失效；有的因建設(shè)單位與施工單位相互勾結(jié)而失效；有的因建設(shè)環(huán)境或項(xiàng)目規(guī)模的改變而削弱或失效；有的內(nèi)控制度純粹就是為了應(yīng)付外部檢查，根本未執(zhí)行等等。工程項(xiàng)目管理不規(guī)范，給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審計(jì)人員素質(zhì)缺陷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)，常常是一個(gè)人充當(dāng)多面手，遇到缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員難有準(zhǔn)確、合理的判斷，這些缺乏專業(yè)勝任能力的表現(xiàn)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于某些審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)題視而不見(jiàn)或是知情不報(bào)，也給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

三、工程造價(jià)審計(jì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源

工程造價(jià)審計(jì)與其它審計(jì)存在兩大不同之處：

一、是它所面對(duì)的被審計(jì)主體經(jīng)濟(jì)成份的復(fù)雜性。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目同時(shí)針對(duì)的是建設(shè)單位、多個(gè)施工單位和多個(gè)中介組織；

二、是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容繁雜，所涉規(guī)范較多，專業(yè)廣泛。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根源主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）工程合同的性質(zhì)認(rèn)定。對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)合同性質(zhì)存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目承發(fā)包本身是一種建筑市場(chǎng)交易行為，在建設(shè)合同簽訂過(guò)程中，不涉及行政權(quán)力的行使，建設(shè)合同雙方主體均具有法人地位，其法律地位是平等的，因此，應(yīng)貫徹合同法的相應(yīng)原則，強(qiáng)調(diào)合同當(dāng)事人的地位平等；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目使用的多為財(cái)政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事務(wù)，審計(jì)部門具有維護(hù)公共利益、加強(qiáng)財(cái)政支出監(jiān)督等功能，有權(quán)根據(jù) 《審計(jì)法》及相關(guān)條例的規(guī)定，對(duì)利用建設(shè)合同損害國(guó)家利益和公共利益的行為予以制止。

（二）工程價(jià)款認(rèn)定文書的不同。目前，對(duì)于工程價(jià)款的出具認(rèn)定文書很多，其中主要有審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門的評(píng)審報(bào)告、社會(huì)中介造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告。在不同的環(huán)節(jié)采用不同的報(bào)告，就會(huì)處于一個(gè)混亂無(wú)序的狀態(tài)，當(dāng)這些文書出現(xiàn)矛盾時(shí)，如何認(rèn)定這些文書，就會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）熟悉工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和建筑法規(guī)，提高審計(jì)執(zhí)法水平，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)審計(jì)人員必須同時(shí)熟悉工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)和建筑造價(jià)法規(guī)。首先，爭(zhēng)取地方法規(guī)明確規(guī)定，將審計(jì)環(huán)節(jié)前置于建設(shè)合同訂立時(shí)，審計(jì)應(yīng)對(duì)合同條款以及影響價(jià)格變動(dòng)的工程變更協(xié)商條款進(jìn)行審核，并對(duì)不適宜條款及時(shí)提出審計(jì)糾正建議；其次，在短期內(nèi)不能解決地方法規(guī)明確建設(shè)合同審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置的情況下，就要求工程造價(jià)審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則操作，重視審計(jì)調(diào)查證據(jù)收集取證；第三，國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)工程結(jié)算和竣工決算調(diào)整的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)同時(shí)做出審計(jì)決定，而不是只出具審計(jì)報(bào)告書；第四，加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)監(jiān)督，將審核質(zhì)量差的中介機(jī)構(gòu)驅(qū)逐出國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)市場(chǎng)。

（二）建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍。審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)工作質(zhì)量的高低。建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍要通過(guò)以下三個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)：首先，提高審計(jì)人員政治素質(zhì)，這可以通過(guò)對(duì)政治理論的學(xué)習(xí)來(lái)實(shí)現(xiàn)；其次，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要通過(guò)專業(yè)選拔、定期培訓(xùn)、績(jī)效考核等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)；再次，提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)，可以通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)人物光輝事跡和偉大人物的先進(jìn)思想等方式來(lái)提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)。

（三）將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過(guò)程。開(kāi)展工程造價(jià)審計(jì)，要注重內(nèi)控制度的測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果與處理處罰等各個(gè)方面監(jiān)控管理。審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，頭腦中應(yīng)始終繃緊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這根弦，時(shí)刻不忘防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。它能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。完善此機(jī)制要從以下兩個(gè)方面入手：首先，不斷完善現(xiàn)有的審計(jì)制度。根據(jù)外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)章制度，建設(shè)科學(xué)、合理的新的審計(jì)制度；其次，做好審計(jì)質(zhì)量檢查工作，這對(duì)于做好審計(jì)工作和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極意義。

第三篇：論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

一、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）主觀因素

1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出科學(xué)的判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，在我國(guó)目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，通過(guò)我國(guó)專業(yè)任職的資格考試的不到一半，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開(kāi)展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。對(duì)職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

3.審計(jì)方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度。審計(jì)結(jié)果存在的誤差就不足為奇了。

（二）客觀因素

1.審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。（1）審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)客觀原因?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，一方面確立了獨(dú)立審計(jì)的合法地位，另一方面也明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但是，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)和發(fā)揮畢竟只有20多年，同國(guó)外300多年發(fā)展歷史相比既缺乏成熟的理論、更缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，懲戒配套制度不到位、規(guī)范力度不夠，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。（2）行政干預(yù)的制約也會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營(yíng)”，政府過(guò)多地干預(yù)審計(jì)工作、誤導(dǎo)審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，治理會(huì)計(jì)信息失真的呼聲一浪高過(guò)一浪，但會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然不如人意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著愈來(lái)愈大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入WTO，使國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得復(fù)雜，同時(shí)也使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量的審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，審計(jì)范圍的擴(kuò)展也給審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

3.政府和社會(huì)公眾審計(jì)的意見(jiàn)依賴程度日益提高以及對(duì)其認(rèn)識(shí)上的偏差。審計(jì)活動(dòng)作為現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，越來(lái)越受到政府和社會(huì)公眾的認(rèn)可和重視并逐步對(duì)其產(chǎn)生依賴。審計(jì)結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場(chǎng)的波動(dòng)，小到影響居民的投資、理財(cái)。委托方對(duì)審計(jì)人員的要求越來(lái)越高、越來(lái)越細(xì)。這些都在一定程度上加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

1.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度。建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在該體系中居于核心的地位。各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行。嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量考核辦法、減少或消除人員誤差、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。從根本上說(shuō)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。

3.嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。到目前為止，我國(guó)已制定頌布了42項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范的體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，履行必要的審計(jì)程序才有可能形成正確的審計(jì)結(jié)論。因此，保持良好的職業(yè)道德、嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

4.保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、積極推行審計(jì)承諾制。一是謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是積極推行審計(jì)承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟可減少口舌之爭(zhēng)，預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。

5.運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法。充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。而要真正防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.購(gòu)買會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更加大了其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱，承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。推行“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)”，可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

購(gòu)買執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)一直是國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。我國(guó)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)雖剛剛起步，但隨著人們對(duì)其認(rèn)識(shí)程度的不斷提高，必將在推動(dòng)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

7.采取有效措施，避免審計(jì)人員人身侵害。審計(jì)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在審計(jì)人員的人身安全方面。審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計(jì)工作的不斷深化和審計(jì)力度的不斷加強(qiáng)，必然會(huì)涉及到被審單位、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是審計(jì)人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來(lái)越多，審計(jì)人員和家屬受到威脅傷害的事情時(shí)有發(fā)生，因此，要增強(qiáng)審計(jì)人員的安全防患意識(shí)，樹(shù)立自我保護(hù)意識(shí)。注意審計(jì)工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對(duì)黨政黨風(fēng)的建設(shè)有著重要的意義。然而，一般審計(jì)形式都有著風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種審計(jì)形式也不例外，這種審計(jì)同樣存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風(fēng)險(xiǎn)的原因，如何對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范成為當(dāng)前重要的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范措施

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。具體來(lái)說(shuō)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等方面審計(jì)后，作出了與事實(shí)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)或結(jié)論不公正、甚至不正確的可能性，從而會(huì)造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失敗即防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過(guò)標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的成立。上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)的政府對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行控制，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在其相應(yīng)的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)。政府可以直接領(lǐng)導(dǎo)本地審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的干部有權(quán)進(jìn)行調(diào)整和任免，并為其提供審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)，但是本地審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作是由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)決定的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)地方或地方領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，這種審計(jì)工作通常會(huì)受到影響，因?yàn)樵趯徲?jì)過(guò)程中會(huì)觸及到各方利益，還有可能要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)機(jī)關(guān)要客觀公正地進(jìn)行審計(jì)其實(shí)有一定的難度。由于目前的審計(jì)管理體制的限制，會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)急速增大。

2.較差的會(huì)計(jì)環(huán)境。由于目前我國(guó)正在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，在這個(gè)過(guò)程中也需要法律法規(guī)進(jìn)行不斷進(jìn)行相應(yīng)地轉(zhuǎn)變，針對(duì)會(huì)計(jì)這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點(diǎn)，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀(jì)現(xiàn)象。在這一形勢(shì)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯然不夠真實(shí)，審計(jì)對(duì)象可以制造出不真實(shí)、不全面的會(huì)計(jì)資料，還有一些單位也有幫助領(lǐng)導(dǎo)做假賬的情況。如果給審計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，可想而知會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的較大偏差。這種較差的會(huì)計(jì)環(huán)境無(wú)疑會(huì)增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)對(duì)象影響。與其他審計(jì)形式相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象有很大的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是“人”，通常指的是各部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的職位使得審計(jì)具有一定的特殊性。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)先對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行劃分，然后才能對(duì)他們的責(zé)任實(shí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，所得出的結(jié)果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要承擔(dān)審計(jì)失誤的風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)人事任免的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于領(lǐng)導(dǎo)的任期時(shí)間普遍很長(zhǎng)，在其任職期間會(huì)形成非常多的會(huì)計(jì)資料，通常每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政期間都會(huì)更換相當(dāng)多的財(cái)務(wù)人員，因此，這些繁多的會(huì)計(jì)資料是不可能被一個(gè)新來(lái)的財(cái)務(wù)人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無(wú)從了解財(cái)務(wù)收支的賬目資料是否真實(shí)，這也決定了審計(jì)工作的難以實(shí)施，毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計(jì)成本和審計(jì)方法的制約。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，政府、企業(yè)、社會(huì)亟待對(duì)干部進(jìn)行審計(jì)，這種形勢(shì)給審計(jì)機(jī)關(guān)也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計(jì)經(jīng)費(fèi)的情況下于短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行大量的審計(jì)工作，而且通常都要對(duì)正在任職或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部所作出的決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)要求客觀公正，更是增添了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。再者，對(duì)被審計(jì)者或被審計(jì)單位的測(cè)評(píng)運(yùn)用得愈加廣泛，審計(jì)重點(diǎn)在測(cè)評(píng)中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點(diǎn)方法。然而，這種測(cè)評(píng)方法所得出的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在相應(yīng)的誤差，造成審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因此提高了。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)過(guò)程中，還缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)也會(huì)面臨很多難題，要準(zhǔn)確進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)具有很大的難度。這些問(wèn)題通常表現(xiàn)為四個(gè)方面。（1）只對(duì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的特殊性，審計(jì)人員不想承擔(dān)過(guò)多的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，決定不對(duì)干部在任職期間內(nèi)的責(zé)任履行情況進(jìn)行明顯的界定，而是把審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政收支情況。（2）超范圍評(píng)價(jià)。有些審計(jì)人員為了將審計(jì)工作做得更加全面，將審計(jì)工作的范圍進(jìn)行了一定的擴(kuò)大，不僅局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，還把原不屬于審計(jì)工作的內(nèi)容也進(jìn)行了評(píng)價(jià)。（3）缺乏證明材料。審計(jì)報(bào)告必須建立在相關(guān)的證明資料上，不能憑空臆斷出結(jié)果。然而，很多評(píng)價(jià)卻并沒(méi)有做到這一點(diǎn)，有的審計(jì)報(bào)告雖然注明財(cái)務(wù)收支真實(shí)相符、制度健全，但卻沒(méi)有相應(yīng)的資料進(jìn)行證明；還有的審計(jì)人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計(jì)者上交的材料，根據(jù)這些資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，更有甚者將分析過(guò)程都省去了；（4）使用的言語(yǔ)過(guò)于絕對(duì)化。有些審計(jì)人員在發(fā)表自己的意見(jiàn)時(shí)不懂得自我保護(hù)，使用過(guò)于絕對(duì)化的言語(yǔ)，造成評(píng)價(jià)結(jié)果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立具有一定的法律效力，他們擁有審計(jì)監(jiān)督權(quán)，由人民政府保證其正常執(zhí)行權(quán)利，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)費(fèi)也是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不同，他們的工作通常是評(píng)價(jià)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。目前我國(guó)的法律并沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)出錯(cuò)的責(zé)任承擔(dān)者，也沒(méi)有規(guī)定出所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種無(wú)責(zé)任審計(jì)和無(wú)壓力審計(jì)會(huì)降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一心只顧著完成工作，而沒(méi)有一點(diǎn)責(zé)任意識(shí)，反正就算出錯(cuò)了也沒(méi)有懲罰，這種思想會(huì)在很大程度上影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，所得出的審計(jì)報(bào)告也沒(méi)有含金量，不能正確評(píng)價(jià)出被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，由此也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)方法不當(dāng)。審計(jì)方法也將直接促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增大。以前的審計(jì)方法突出實(shí)質(zhì)性測(cè)試，單純地對(duì)賬目收支等情況進(jìn)行檢查，制成審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)代審計(jì)方法以內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)為重點(diǎn)，這種審計(jì)方法更能確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)人員知識(shí)水平有限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其它審計(jì)范圍要更大，是一種綜合性審計(jì)方式，不僅牽涉到會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)能力，又涉及到T程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評(píng)估方面的知識(shí)。因此，審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識(shí)，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，很多審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)使得他們無(wú)法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作。另外，審計(jì)工作量極大，任務(wù)層出不窮，沒(méi)有時(shí)間對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，因此也會(huì)使審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的知識(shí)和能力，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）重視評(píng)審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法較以往審計(jì)方法的不同在于增加了對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，評(píng)審內(nèi)控制度還可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，要重點(diǎn)審計(jì)那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒(méi)有健全的內(nèi)控制度，更可造成責(zé)任不到位的情況。另外，還要引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，使它與現(xiàn)存的審計(jì)方式聯(lián)合在一起共同審計(jì)，這樣可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理確定審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)三類經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行界定評(píng)價(jià)，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)等具體情況進(jìn)行仔細(xì)地劃分，每個(gè)行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應(yīng)根據(jù)不同單位確定重點(diǎn)審計(jì)單位，例如，在審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審計(jì)那些擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位，或是經(jīng)常被舉報(bào)、有眾多違紀(jì)違規(guī)情況的單位，重點(diǎn)評(píng)價(jià)這些單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡可能多地集合力量，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)手段

領(lǐng)導(dǎo)的任期時(shí)間普遍較長(zhǎng)，其中堆積了大量資料，致使審計(jì)工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時(shí)間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計(jì)方法，適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)審計(jì)手段，就可以有效地解決這一問(wèn)題。通過(guò)以下幾種方式可以幫助確定審計(jì)方法。（1）將普通審計(jì)同實(shí)況調(diào)查聯(lián)系起來(lái)，采取多種方法增加審計(jì)線索，如除了利用審計(jì)對(duì)象所提供的資料外，還應(yīng)實(shí)地走訪調(diào)查。評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的責(zé)任履行情況，光聽(tīng)一面之詞是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計(jì)人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進(jìn)行調(diào)查走訪，盡可能多地聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)，審計(jì)過(guò)程要進(jìn)行公示，通過(guò)設(shè)立舉報(bào)電話、郵箱等方式。（2）財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)所得出的結(jié)果要多加利用。通過(guò)徹查賬目、財(cái)務(wù)收支等情況，不僅可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對(duì)以前的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行相關(guān)的了解，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出原因，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要舉措。（3）為了保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該做到監(jiān)查單位的同時(shí)監(jiān)查上級(jí)單位，清查賬目的同時(shí)清查實(shí)際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時(shí)監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問(wèn)題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)

堅(jiān)持做到四個(gè)原則對(duì)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)有重要的作用。原則一是依法審計(jì)，所有的審計(jì)行為都要符合國(guó)家法律、方針等規(guī)定，如果沒(méi)有相關(guān)的法律制約，則不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣可以有效避免無(wú)審計(jì)依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。原則二為實(shí)事求是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中要堅(jiān)持實(shí)事求是，以事實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計(jì)過(guò)程中要充分利用相關(guān)資料，站在客觀的角度看待問(wèn)題，收集背景資料、環(huán)境條件等進(jìn)行綜合全面地考慮，對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定和評(píng)價(jià)。原則四是謹(jǐn)慎性原則。對(duì)涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)無(wú)關(guān)內(nèi)容或證明不足的事項(xiàng)不作任何評(píng)價(jià)，避免使用過(guò)于絕對(duì)化的語(yǔ)言進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表意見(jiàn)時(shí)要運(yùn)用準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑~語(yǔ)。與此同時(shí)還要做到明確界定責(zé)任。

（五）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到的方面非常廣，對(duì)進(jìn)行審計(jì)工作的人員所提出的要求也會(huì)比其他審計(jì)要嚴(yán)格。能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員不僅要具備一定的審計(jì)專業(yè)能力，還要有相當(dāng)好的職業(yè)操守與責(zé)任心。不斷對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的迫切任務(wù)。提高了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)重視審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，明確每個(gè)人的責(zé)任，確保審計(jì)隊(duì)伍能嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

防范項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

確保企業(yè)長(zhǎng)治久安

講課內(nèi)容共分二個(gè)部分：

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用

讓大家對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)基本了解和認(rèn)識(shí)。

二、簡(jiǎn)要概述近幾年集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作情況 讓大家了解近幾年通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要成績(jī)和存在的主要問(wèn)題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

讓大家了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，要求合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范運(yùn)作，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之目的。

第二部分

迎接外部審計(jì)檢查情況

一、簡(jiǎn)要概述近幾年集團(tuán)外部審計(jì)檢查情況 讓大家了解近幾年通過(guò)各類外部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和有關(guān)案例。

二、外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

讓大家充分理解外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性，通過(guò)學(xué)習(xí)讓大家掌握如何合理規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第一部分

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理情況

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它主要有四大職能作用，既：監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢四大職能。

1、監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。監(jiān)督職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，衡量和確定其會(huì)計(jì)資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無(wú)違法違紀(jì)和浪費(fèi)行為，從而督促被審計(jì)對(duì)象遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。使企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我完善和自我約束。

2、評(píng)價(jià)職能。所謂評(píng)價(jià)職能，就是通過(guò)履行審核檢查程序，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的計(jì)劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策程序和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是

否健全和有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、控制職能。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效控制可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)的最終目標(biāo)。

4、咨詢職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有義務(wù)和責(zé)任對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)制度、管理和經(jīng)營(yíng)控制等方面有針對(duì)性地提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和管理漏洞。同時(shí)，還可以開(kāi)展一些包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，為企業(yè)各管理層提供扎扎實(shí)實(shí)的服務(wù)。

國(guó)際新流行的說(shuō)法是以企業(yè)增值為目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001年修訂本)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了新的定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),它的目的是為機(jī)構(gòu)增

加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高它們的效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”

二、簡(jiǎn)要概述近幾年集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作情況

（一）內(nèi)部審計(jì)的主要工作

近幾年隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查，全集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)正在逐步走向法制化、制度化和規(guī)范化，項(xiàng)目綜合管理水平逐漸在提升。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、積極應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，調(diào)整審計(jì)思路促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展。由于建筑市場(chǎng)受到國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下滑的影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在加大，各級(jí)審計(jì)部門把項(xiàng)目效益審計(jì)作為重點(diǎn)，特別是對(duì)項(xiàng)目的潛盈潛虧進(jìn)行了全面核實(shí)，對(duì)多報(bào)收入的進(jìn)行了核減，對(duì)少報(bào)收入的進(jìn)行了增加，摸清了家底，集團(tuán)實(shí)際利潤(rùn)水平位居中鐵建系統(tǒng)前三名。

2、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作高度重視，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

項(xiàng)目部是企業(yè)創(chuàng)造效益實(shí)現(xiàn)積累的源頭，那么審計(jì)工作的重點(diǎn)自然也就是項(xiàng)目部，特別是公司一級(jí)的審計(jì)部門，它的審計(jì)對(duì)象就是項(xiàng)目部，由于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)特別

是項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作高度重視、積極配合，通過(guò)審計(jì)指導(dǎo)減少了許多經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、各級(jí)審計(jì)部門逐步加大了審計(jì)監(jiān)督、檢查力度，規(guī)范了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)秩序。隨著近幾年中鐵建系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，中鐵建股份公司審計(jì)監(jiān)事局、集團(tuán)公司審計(jì)處及各子（分）公司審計(jì)部門，都逐步加大了審計(jì)監(jiān)督、檢查的力度，針對(duì)各項(xiàng)目的特點(diǎn)及薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性進(jìn)行了監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題客觀公正的進(jìn)行了全面分析，糾偏糾錯(cuò)，營(yíng)造了良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

4、審計(jì)質(zhì)量不斷提高，取得了良好效果。各級(jí)審計(jì)部門認(rèn)真總結(jié)經(jīng)營(yíng)吸取教訓(xùn)，注重審計(jì)質(zhì)量，改變了過(guò)去那種以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及項(xiàng)目估算的審計(jì)模式，采用先進(jìn)科學(xué)的手段對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了科學(xué)的判斷和分析，做到了各項(xiàng)數(shù)據(jù)有理有據(jù)，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)，發(fā)揮了良好的作用。

5、增強(qiáng)了審計(jì)防范意識(shí)，提高了項(xiàng)目效益質(zhì)量。隨著人們對(duì)項(xiàng)目管理綜合水平的不斷提高，大家對(duì)項(xiàng)目的理性化經(jīng)營(yíng)程度不斷加強(qiáng)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也越來(lái)越高，大多數(shù)項(xiàng)目經(jīng)理、指揮長(zhǎng)增強(qiáng)了民主管理項(xiàng)目的意識(shí)，特別是在一些經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題上能夠廣泛聽(tīng)取班子成員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見(jiàn)，看看是否觸及法律和企業(yè)利益沒(méi)有，走一步看兩步，避免了一些傷

及企業(yè)利益和職工利益的現(xiàn)象，提高了項(xiàng)目的效益質(zhì)量。

（二）存在的問(wèn)題

前面說(shuō)了成績(jī)擺在這大家也是有目共睹的。但是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)也發(fā)現(xiàn)集團(tuán)各單位還存在一些薄弱環(huán)節(jié)和存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有的項(xiàng)目部?jī)?nèi)控制度不健全，執(zhí)行力差。如：①由于施工方案不科學(xué)、不合理，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備和人工等投入過(guò)大；②責(zé)任成本管理流于形式，有的沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行集團(tuán)公司和工程公司的責(zé)任成本管理辦法，表現(xiàn)在：有的項(xiàng)目沒(méi)有編責(zé)任預(yù)算，有的即使編制了責(zé)任預(yù)算也沒(méi)有執(zhí)行；③審計(jì)整改不徹底，對(duì)集團(tuán)公司或工程公司審計(jì)部門提出的問(wèn)題，沒(méi)有認(rèn)真去整改，更沒(méi)有相應(yīng)的整改措施和制度；④各類合同執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)隨意更改合同現(xiàn)象，有的違背了合同條款不按合同執(zhí)行，有的合同漏洞較大，造成對(duì)方有機(jī)可乘；⑤材料價(jià)格波動(dòng)較大，有的實(shí)際采購(gòu)價(jià)與投標(biāo)價(jià)或協(xié)議價(jià)不相符，隨行就市現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致項(xiàng)目成本無(wú)限擴(kuò)大，超出了項(xiàng)目成本的承受能力等。

2、勞務(wù)隊(duì)不簽合同先施工的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的項(xiàng)目部勞務(wù)管理不規(guī)范，不簽合同就施工，甚至工程

到了中期或工程快結(jié)束了都沒(méi)有簽訂合同，造成包工隊(duì)的施工成本不可控，使項(xiàng)目成本也無(wú)法確定，形成了包工頭瞞天要價(jià)，即使再于包工頭簽訂合同也只能是一種形式，早已失去了合同的本來(lái)意義。違背了集團(tuán)公司的管理程序，影響了企業(yè)成本的真實(shí)性，造成效益的嚴(yán)重流失。

3庫(kù)存現(xiàn)金、現(xiàn)金流過(guò)大、白條抵現(xiàn)金以及違規(guī)使用銀行卡現(xiàn)象依然存在。有的項(xiàng)目現(xiàn)金管理意識(shí)淡薄，隨意提取隨意使用及大額開(kāi)支現(xiàn)象比較嚴(yán)重，形成了賬面無(wú)法更改的實(shí)事，造成了現(xiàn)金的安全風(fēng)險(xiǎn)。有的長(zhǎng)期白條抵現(xiàn)金，不報(bào)賬、不處理、不歸還，造成了虛增庫(kù)存現(xiàn)金的現(xiàn)象，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或借貸給他人，數(shù)額較大，超過(guò)三個(gè)月未還的，或者雖未超過(guò)三個(gè)月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的，將以挪用公款罪追究刑事責(zé)任。還有的項(xiàng)目仍然使用銀行卡，將公款、個(gè)人的款項(xiàng)及其他款項(xiàng)在同一張卡上使用，嚴(yán)重違反了規(guī)定，造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

4、其他收入不按財(cái)務(wù)核算規(guī)定處理，而是違規(guī)使用。比較典型的就是項(xiàng)目上對(duì)廢舊材料以及周轉(zhuǎn)材料變價(jià)收入，沒(méi)有納入到賬內(nèi)核算，而是在賬外循環(huán)，作為它用，造成了不軌之人有機(jī)可乘，出現(xiàn)了挪用和貪污現(xiàn)象。甚至有的材料人員，利用職務(wù)之便倒賣材料，給項(xiàng)目部造成經(jīng)濟(jì)損失。

5、費(fèi)用處理、列銷不規(guī)范（經(jīng)營(yíng)費(fèi)）。

6、大小臨費(fèi)用超支嚴(yán)重。大小臨超支的問(wèn)題已經(jīng)是鐵路項(xiàng)目的普遍問(wèn)題，單價(jià)偏低是導(dǎo)致超支的主要原因，但是也有的項(xiàng)目控制不嚴(yán)、管理有漏洞也是造成開(kāi)支過(guò)大的主要原因，如：有一項(xiàng)目在上場(chǎng)初期對(duì)臨時(shí)便道、棄土場(chǎng)沒(méi)有一個(gè)總體規(guī)劃導(dǎo)致多處便道該移線路，重復(fù)修建，多增加投入130多萬(wàn)元。梁場(chǎng)標(biāo)高和路基施工的標(biāo)高不匹配，造成多打CFG樁、清理路基土石方和多填A(yù)B料，損失費(fèi)用多達(dá)160萬(wàn)元。

7、人為調(diào)節(jié)成本虛報(bào)利潤(rùn)及有關(guān)考核指標(biāo)現(xiàn)象。個(gè)別項(xiàng)目為了達(dá)到公司下達(dá)的利潤(rùn)及其他考核指標(biāo)，在實(shí)際沒(méi)有完成的情況下，要求業(yè)務(wù)人員人為調(diào)節(jié)收入或降低成本，以達(dá)到所謂完成的目的，真可謂是為滿足一時(shí)虛榮而所做出的錯(cuò)誤做法，對(duì)企業(yè)極為不負(fù)責(zé)任，與1958年大躍進(jìn)時(shí)各地都在虛報(bào)產(chǎn)量，搞浮夸沒(méi)什么區(qū)別，歷史的教訓(xùn)。

8、項(xiàng)目管理不善，導(dǎo)致原材料超耗嚴(yán)重。由于項(xiàng)目存在管理上的薄弱環(huán)節(jié)，施工隊(duì)領(lǐng)料出現(xiàn)多領(lǐng)超耗現(xiàn)象，如：有一施工隊(duì)施工的隧道工程，超耗水泥嚴(yán)重，折合人民幣達(dá)3200多萬(wàn)元，超耗的原因，始終也沒(méi)有說(shuō)清楚。

9、工程量結(jié)余全額計(jì)給包工隊(duì)及材料結(jié)余與包工隊(duì)實(shí)行分成問(wèn)題。項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的效益很大一塊是靠變更索賠和結(jié)余工程量來(lái)實(shí)現(xiàn)的，如果再把這一塊丟失了很難有好的效果，但是有的項(xiàng)目部把結(jié)余的工程量和原材料全部或大部分計(jì)給了包工隊(duì)，風(fēng)險(xiǎn)由項(xiàng)目部來(lái)承擔(dān)，由于包工隊(duì)為了一味的追求材料的節(jié)省就忽視了施工質(zhì)量和安全，導(dǎo)致施工質(zhì)量、安全事故的發(fā)生，損壞了企業(yè)的信譽(yù)，也影響了項(xiàng)目的直接效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

所謂企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，無(wú)意地對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及對(duì)有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，造成審計(jì)對(duì)象及利益相關(guān)方遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)人員承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì) 9

風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)表現(xiàn)為無(wú)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。（這句話的意思就是說(shuō)由于被審計(jì)單位提供了錯(cuò)誤的信息而導(dǎo)致審計(jì)人員做出的錯(cuò)誤判斷）。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種表現(xiàn)形式

1、固有風(fēng)險(xiǎn)

指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)

是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。

（二）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的片面認(rèn)識(shí) 長(zhǎng)期以來(lái)，我們企業(yè)許多人誤認(rèn)為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒(méi)有特定要求，所提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具備法律效力，內(nèi)部審計(jì)無(wú)所謂“風(fēng)險(xiǎn)”

可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，只是“奉命”行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)需承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”，而只認(rèn)為外部審計(jì)有風(fēng)險(xiǎn)，由此被查出的問(wèn)題將會(huì)承擔(dān)責(zé)任，而掩蓋了企業(yè)自身原因所產(chǎn)生的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，這些都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。目前，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，內(nèi)部審計(jì)的廣度、深度、力度不斷提高，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也日益突出。

（三）工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、建造合同缺陷導(dǎo)致收入、成本不準(zhǔn)確，形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于建造合同結(jié)果是靠估計(jì)，很大程度上依賴于項(xiàng)目上業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對(duì)合同總收入、總成本的預(yù)計(jì)也要求業(yè)務(wù)人員有較強(qiáng)的判斷力與預(yù)測(cè)力，同時(shí)也要求對(duì)工程項(xiàng)目比較了解，因建造合同的有效實(shí)施離不開(kāi)高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員。如果在執(zhí)行《建造合同》過(guò)程中不規(guī)范就會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（這里面有客觀原因也有人為因素）表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面。

第一、對(duì)初始合同收入的編制不準(zhǔn)確，如：初始合同的收入與中標(biāo)價(jià)不一致、暫定金未扣除、內(nèi)部分包未剔除，造成收入重復(fù)計(jì)算。

第二、對(duì)初始合同成本編制不準(zhǔn)確（責(zé)任預(yù)算），如：集團(tuán)各單位內(nèi)部定額修正不及時(shí)，不適應(yīng)區(qū)域性的內(nèi)部成本定額，預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確造成偏差，導(dǎo)致項(xiàng)目上難以執(zhí)行。

第三、在執(zhí)行過(guò)程中，變更不及時(shí)，造成按《建造合同》計(jì)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況偏離，如：《建造合同》要求，當(dāng)總收入誤差超過(guò)一定的比例就應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理變更，而項(xiàng)目核算上，對(duì)此不敏感，往往實(shí)際總成本超過(guò)預(yù)算總成本時(shí)，影響到項(xiàng)目的效益指標(biāo)了，才去找設(shè)計(jì)院、監(jiān)理、業(yè)主辦理變更。在施工過(guò)程中缺乏主動(dòng)性，依賴思想嚴(yán)重。

第四、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)，造成《建造合同》結(jié)果不準(zhǔn)確，如：長(zhǎng)期不結(jié)算、掛賬支付、成本費(fèi)用在預(yù)付賬款中掛賬，造成實(shí)際成本不實(shí)；對(duì)材料費(fèi)以購(gòu)代耗、以耗代管，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)材料不盤點(diǎn)，直接全額列入當(dāng)期成本；分配材料成本差異方法不正確、分配材料成本差異的數(shù)額與實(shí)際情況出入較大；周轉(zhuǎn)材料攤銷不及時(shí)、不準(zhǔn)確；外租的周轉(zhuǎn)材料及機(jī)械設(shè)備等租金結(jié)算不及時(shí)，造成成本不按時(shí)出賬，都會(huì)影響工程項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確性。

第五、已完工程項(xiàng)目結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)、不完整，如：對(duì)已完工項(xiàng)目，工程結(jié)算與實(shí)際成本不對(duì)沖，長(zhǎng)

期掛賬，造成項(xiàng)目最終經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法反應(yīng)。

2、內(nèi)部質(zhì)量控制制度缺失，形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是指被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度的質(zhì)量控制，它是化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是明確責(zé)權(quán)利關(guān)系基礎(chǔ)上采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或執(zhí)行不力，形同虛設(shè)，都會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另一方面指內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理制度，目前，各級(jí)審計(jì)部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目從程序到實(shí)踐還缺乏具體詳細(xì)的監(jiān)督管理、評(píng)價(jià)措施，缺乏監(jiān)督機(jī)制，不能保證審計(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)準(zhǔn)確無(wú)誤。

3、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因 第一、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行乏力； 第二、缺乏對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度和責(zé)任心； 第三、工作能力低、工作方式簡(jiǎn)單粗放； 第四、班子不團(tuán)結(jié)，原則問(wèn)題一人說(shuō)了算； 第五、更換項(xiàng)目長(zhǎng)、總工和施工隊(duì)伍頻繁； 第六、工期滯后、質(zhì)量和安全隱患頻現(xiàn)，成本無(wú)限放大；

第七、業(yè)務(wù)部門基礎(chǔ)工作薄弱、相互配合協(xié)調(diào)能力差；

第八、各級(jí)監(jiān)控乏力、執(zhí)行度不到位。

4、其他原因

集團(tuán)及各公司工程項(xiàng)目分散，難以進(jìn)行全面審計(jì)。審計(jì)中往往只能靠各項(xiàng)目提供的自查資料來(lái)確定項(xiàng)目的盈虧，同時(shí)依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行抽樣審計(jì)，加之每個(gè)項(xiàng)目在發(fā)展?fàn)顩r、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎(chǔ)上做出正確的審計(jì)結(jié)論、形成客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)難度很大。根據(jù)現(xiàn)狀，工程項(xiàng)目的盈虧具有很大的不確定性，往往需要項(xiàng)目完全結(jié)束、資金全部收回才能確定，有的項(xiàng)目要多年后才能確定最終效益，審計(jì)的階段性與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性的質(zhì)量也就顯得尤為突出，項(xiàng)目盈虧的確定只能能靠審計(jì)人員認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)調(diào)查和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上做出，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此看來(lái)我們?cè)谧庙?xiàng)目經(jīng)理們責(zé)任重大，一定要實(shí)事求是地把項(xiàng)目的真實(shí)情況通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)實(shí)反映。

(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施

這里主要是講通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，完善各項(xiàng)制度，確保項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)作，減少項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1、加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所謂施工

項(xiàng)目管理是如何以提高效益地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)為目的，以項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制為基礎(chǔ)，對(duì)項(xiàng)目按照其內(nèi)在邏輯規(guī)律進(jìn)行有效地計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以適應(yīng)內(nèi)部及外部環(huán)境并組織高效益的施工，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置，保證施工生產(chǎn)的均衡性，利用現(xiàn)代化的規(guī)律技術(shù)和手段，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)和使企業(yè)獲得良好的綜合效益。

項(xiàng)目的管理目標(biāo)很明確，就是最大化追求效益水平，這就要求我們項(xiàng)目經(jīng)理積極主動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)好項(xiàng)目的管理層和施工層的關(guān)系，要求項(xiàng)目部相關(guān)業(yè)務(wù)部門實(shí)事求是地反映項(xiàng)目的真實(shí)收入、成本情況，不能一味的為了完成上級(jí)的考核指標(biāo)，而指示或暗示業(yè)務(wù)人員提供虛假的數(shù)據(jù)，要有為項(xiàng)目為企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)責(zé)的意識(shí)，不能圖一時(shí)的虛榮給企業(yè)造成不良的后果，導(dǎo)致效益失真，而加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、發(fā)揮各級(jí)審計(jì)部門及兼職審計(jì)員的作用，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。由于建筑市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致工程價(jià)格始終處于走低的趨勢(shì)，所以對(duì)工程項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)和竣工審計(jì)降越來(lái)越重要，在工程項(xiàng)目審計(jì)中如果不降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量，不但會(huì)影響到公司對(duì)各工程項(xiàng)目部的考核，還會(huì)影響到上級(jí)對(duì)企業(yè)法人代表任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞的評(píng)價(jià)。

3、建立健全內(nèi)控制度，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目部應(yīng)建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度及核算機(jī)制，制定相關(guān)部門之間的管理、核算工作流程和責(zé)任考核制度。對(duì)合同總成本的預(yù)測(cè)，完成工作量、合同變更及索賠額、獎(jiǎng)勵(lì)額的上報(bào)審批、成本的匯總等，要提出具體的工作要求，發(fā)揮各部門的職能作用。公司相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目部的各種動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整，使所有的核算數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、發(fā)揮項(xiàng)目連續(xù)審計(jì)的功能，規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。公司審計(jì)部門對(duì)工程項(xiàng)目平時(shí)工程的計(jì)量、合同外增加的收入（合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)），要利用連續(xù)審計(jì)這一平臺(tái)要經(jīng)常進(jìn)行核實(shí)。計(jì)劃、財(cái)務(wù)點(diǎn)交的收入，是否按財(cái)務(wù)制度規(guī)定已有業(yè)主確認(rèn)，防止計(jì)劃、財(cái)務(wù)已點(diǎn)交額與業(yè)主最終核定數(shù)額存在較大差異，出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，從而規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5、進(jìn)行經(jīng)常性的內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督，指導(dǎo)項(xiàng)目從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求各級(jí)審計(jì)人員要深入現(xiàn)場(chǎng)了解真實(shí)情況，對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本平時(shí)要經(jīng)常進(jìn)行抽查核實(shí)，幫助項(xiàng)目上糾錯(cuò)糾偏。特別是對(duì)業(yè)務(wù)不熟練或?yàn)榱诉_(dá)到某項(xiàng)考核指標(biāo)，而可能出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，比

如：對(duì)工程項(xiàng)目估列成本，有否漏估、少估或多估。對(duì)成本出賬的薄弱點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的核實(shí)，比如：對(duì)分包成本、大宗材料的消耗情況的核實(shí)。平時(shí)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況要及時(shí)提出處理意見(jiàn)并追蹤整改落實(shí)情況，通過(guò)這些工作確保項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，防止項(xiàng)目上走彎路和違規(guī)現(xiàn)象，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、加強(qiáng)竣工項(xiàng)目審計(jì)力度，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理水平，確保項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受控。項(xiàng)目管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，全集團(tuán)擁有強(qiáng)大的項(xiàng)目管理隊(duì)伍，通過(guò)項(xiàng)目管理增強(qiáng)了企業(yè)的活力，取得了良好的效果。但也有的項(xiàng)目由于管理措施不配套,在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題和矛盾,需要逐步解決和改進(jìn)。因此,開(kāi)展竣工工程項(xiàng)目審計(jì),通過(guò)審計(jì)監(jiān)督形成制約機(jī)制,是保證項(xiàng)目管理沿著正確方向發(fā)展的有效措施。所以，從2013年起要求各級(jí)審計(jì)部門要以連續(xù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和其他審計(jì)為基礎(chǔ)，加大對(duì)竣工項(xiàng)目審計(jì)的力度，對(duì)項(xiàng)目的管理情況、效益情況等進(jìn)行客觀、公證的評(píng)價(jià)，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，揭示存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而減少管理漏洞、維護(hù)項(xiàng)目正常經(jīng)營(yíng)秩序、強(qiáng)化內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理處在有效的受控狀態(tài)。

7、認(rèn)真看待外部和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，借助外部審計(jì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家基建項(xiàng)目資金的投入，審計(jì)監(jiān)督的力度也在不斷加大，我們施工的項(xiàng)目時(shí)時(shí)刻刻都在接受著外部監(jiān)督檢查，導(dǎo)致外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較高，因此，我們必須正確看待內(nèi)部與外部審計(jì)的關(guān)系，用外部審查最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、最挑剔的眼光，主動(dòng)自查自糾，加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極和外部審計(jì)協(xié)商溝通，探討內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)、審計(jì)程序和審計(jì)方法的缺陷，從而進(jìn)行整改，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二部分

迎接外部審計(jì)檢查情況

一、簡(jiǎn)要概述近幾年集團(tuán)外部審計(jì)檢查情況

（一）背景

1、必然性。2010年以來(lái)國(guó)家審計(jì)署的審計(jì)任務(wù)，是劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2009年12月28日全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出了要著力完成好八個(gè)方面任務(wù)，其中：有三大任務(wù)與我們企業(yè)或者說(shuō)建筑領(lǐng)域有直接關(guān)系，需要我們進(jìn)一步關(guān)注和跟蹤具體的審計(jì)項(xiàng)目安排。

有關(guān)系的三大任務(wù)是：

一是加大對(duì)中央宏觀調(diào)控政策措施執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)，推動(dòng)項(xiàng)目盡早建成并發(fā)揮效益。包括加強(qiáng)政府

投資和新增貸款項(xiàng)目審計(jì)。這實(shí)際上就是要加強(qiáng)和繼續(xù)實(shí)施2009年已開(kāi)展的，圍繞拉動(dòng)內(nèi)需而追加的中央投資審計(jì)，以及地方配套項(xiàng)目新增貸款投資審計(jì)。

二是加大對(duì)重大違規(guī)違法問(wèn)題的揭露和查處力度，推動(dòng)反腐倡廉建設(shè)。

三是加大對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)力度，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)執(zhí)行“走出去”戰(zhàn)略的情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況和內(nèi)部管理模式，維護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)的安全。

2、強(qiáng)制性。從上述情況可以說(shuō)明兩點(diǎn)：一是，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督在不斷加大，國(guó)家審計(jì)對(duì)建筑施工領(lǐng)域的關(guān)注在不斷地加強(qiáng)；二是，任何項(xiàng)目、任何單位隨時(shí)都有接受外部審計(jì)檢查的可能。也說(shuō)明了我們接受外部高級(jí)別的審計(jì)檢查已成一種常態(tài)。

從2008年至今，我們已接受外部審計(jì)及各類檢查在180宗以上，2009年達(dá)20多宗，今年有16宗（京石、德大、渝利、貴廣、漢宜、龍廈、鄭西、包西、太中銀、中南通道、蘭新甘青段、南水北調(diào)、三峽公路、吉林黃敦公路、河南皖坪公路）。

（二）審計(jì)案例 主要案例：

案例

一、2009年國(guó)家審計(jì)署對(duì)京滬高鐵審計(jì)時(shí)，查出中水集團(tuán)中標(biāo)的第三合同段，有個(gè)人嚴(yán)重違法行為，有六個(gè)人被追究了刑事責(zé)任，其中有一名項(xiàng)目長(zhǎng)。

做法：利用征地拆遷的名義，套取現(xiàn)金與地方相關(guān)人員分錢。

案例二、一某施工單位負(fù)責(zé)人、出納員二人，通過(guò)虛列柴油費(fèi)用等方式套取工程建設(shè)資金128.59萬(wàn)元，構(gòu)成貪污罪。

做法：通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票把錢打到一個(gè)包工頭的賬戶上，然后通過(guò)包工頭把現(xiàn)金提出來(lái)。

案例

三、某公司一財(cái)務(wù)主管，利用職務(wù)之便，采取虛假發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票的方式，套取現(xiàn)金176101元，涉嫌貪污。

利用到武漢市出差住父母家仍購(gòu)買虛假發(fā)票報(bào)銷或到北京市出差虛開(kāi)發(fā)票等辦法。

（三）存在問(wèn)題

通過(guò)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)我們集團(tuán)所屬項(xiàng)目普遍存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1、工程違規(guī)分包，勞務(wù)分包不規(guī)范。

（1）部分工程分包給無(wú)相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人施工。

（2）部分工區(qū)以架子隊(duì)名義，將工程分包拆分為

勞務(wù)和租賃

2、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，存在假發(fā)票和不合規(guī)發(fā)票或收據(jù)入賬。

3、大額現(xiàn)金支付問(wèn)題。

4、甲控材料招標(biāo)不規(guī)范，部分不符合條件的投標(biāo)人中標(biāo)。

5、地材采購(gòu)沒(méi)有進(jìn)行招投標(biāo)問(wèn)題。

6、工程虛量處理手續(xù)不完備。

7、現(xiàn)場(chǎng)購(gòu)買機(jī)具設(shè)備，違規(guī)占用建設(shè)資金問(wèn)題。

二、外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范

（一）審計(jì)預(yù)控

1、什么叫“審計(jì)預(yù)控”？

查找外部審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)源，提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)成本和承受能力評(píng)估，及時(shí)拿出化解風(fēng)險(xiǎn)方案，力求將風(fēng)險(xiǎn)逐步地與環(huán)節(jié)同步地消化在過(guò)程中。

2、為什么要進(jìn)行“審計(jì)預(yù)控”？

根據(jù)歷年的審計(jì)檢查看，我們遇到外部審計(jì)檢查時(shí)就采取“臨陣磨槍”、公關(guān)等方式來(lái)解決，有很大的機(jī)會(huì)性和背景條件，化解了這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)又增加了另外風(fēng)險(xiǎn)。比如，隨著國(guó)家審計(jì)監(jiān)督在不斷加大，各行業(yè)管理也在日趨完善，尤其是發(fā)票管理，后期整改要找到前期發(fā)票已很困難，即使能找到，成本又太高，要不

就是假發(fā)票。我們的帳證表、銀行票據(jù)也同樣。

多年來(lái)的迎審檢查經(jīng)驗(yàn)告訴我們，臨時(shí)整改是不得已而為之的權(quán)宜之計(jì)，事后整改很難做到天衣無(wú)縫，應(yīng)對(duì)一般審計(jì)檢查可以，應(yīng)對(duì)針對(duì)資金流、物資流、信息流延伸的國(guó)家審計(jì)檢查就很難了。因此，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)早已明確提出，要求我們改變一審就改賬的現(xiàn)狀。這一要求很及時(shí)，很有針對(duì)性。改變一審就改的做法，既是落實(shí)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的指示，也是迎接審計(jì)檢查的指導(dǎo)思想和迎審方法由被動(dòng)應(yīng)急到主動(dòng)應(yīng)對(duì)的根本轉(zhuǎn)變，是立足應(yīng)對(duì)一切審計(jì)檢查的措施和方法。因此，務(wù)必請(qǐng)各位項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)要高度重視并抓好落實(shí)。

3、預(yù)控過(guò)程需要關(guān)注的幾個(gè)方面

1）、工程節(jié)余量或虛量：三個(gè)方面形成（1）設(shè)計(jì)圖本身固有；（2）施工圖與實(shí)際；（3）變更設(shè)計(jì)。需要關(guān)注的幾個(gè)方面：隧道圍巖級(jí)別變更、溶洞處理；橋梁樁基溶洞處理，樁基挖孔、鉆孔變更；路基的軟基處理、土變石；三電遷改等。

2）、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理，查違紀(jì)。3）、資金流向，查問(wèn)題。

4）、勞務(wù)管理與核算，查分包轉(zhuǎn)包（也是鐵道部執(zhí)法檢查最關(guān)注的問(wèn)題）。

5）、臨時(shí)占地及青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用開(kāi)支。

6）、稅務(wù)稅收方面。

4、如何做好“審計(jì)預(yù)控”

總的原則是：企業(yè)的信譽(yù)和效益不能受損；發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能傷及朋友和個(gè)人。

1）、關(guān)于工程量節(jié)余或虛量的業(yè)務(wù)處理（1）業(yè)務(wù)處理的原則要求

原則：在確保施工概算、施工圖紙、施工記錄、變更設(shè)計(jì)和變更補(bǔ)差一致的前提下，應(yīng)按節(jié)余量計(jì)價(jià)數(shù)配齊成本。

要求：以工程技術(shù)部門為主，各部門聯(lián)合行動(dòng)，把節(jié)余量或虛量消化處理在過(guò)程中；以工程技術(shù)資料為起點(diǎn)，以財(cái)務(wù)核算為終點(diǎn)，各有關(guān)部門的帳、證、表等資料形成一個(gè)閉合的業(yè)務(wù)鏈條，相互印證，勾稽關(guān)系正確；竣工文件的工程量與驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程量保持一致。

（2）、具體操作辦法

①技術(shù)部門：計(jì)算得出的所有節(jié)余量或虛量都要隨著工程進(jìn)度，在施工日記、技術(shù)交底通知、監(jiān)理日記、測(cè)量試驗(yàn)記錄以及其他工程技術(shù)資料中，與真實(shí)的工程量一樣予以記載；每次驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，將工程技術(shù)資料記載的施工工程量與驗(yàn)工計(jì)價(jià)工程量進(jìn)行分析核對(duì)，如有不吻合，及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)；確保末次計(jì)價(jià)工

程數(shù)量、竣工文件反映的工程數(shù)量與設(shè)計(jì)工程數(shù)量一致。

②計(jì)劃部門：根據(jù)技術(shù)部門提供的節(jié)余量或虛量資料，計(jì)算工、料、機(jī)應(yīng)耗數(shù)量和價(jià)值，并根據(jù)工程進(jìn)度，提供不同時(shí)期應(yīng)耗的工、料、機(jī)數(shù)量（一般情況下工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)不需在過(guò)程中作處理，如節(jié)余量或虛量很大則需要按預(yù)算應(yīng)耗量進(jìn)行業(yè)務(wù)處理）。

③物資部門：根據(jù)技術(shù)部門、計(jì)劃部門提供的各類應(yīng)耗材料數(shù)量，屬于甲供甲控局控料要加強(qiáng)與局指（業(yè)主、公司）的溝通，統(tǒng)一籌劃，做好在過(guò)程中分期分次購(gòu)入、點(diǎn)驗(yàn)、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；屬于自購(gòu)的虛擬材料采購(gòu)必須有合同或協(xié)議，選定可靠熟悉的供應(yīng)商，提供產(chǎn)品合格證、材料檢驗(yàn)報(bào)告（鋼材、水泥、土工格柵）等正規(guī)手續(xù)并要符合工程結(jié)構(gòu)要求開(kāi)具真實(shí)發(fā)票點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)、發(fā)出、消耗等業(yè)務(wù)處理；中空錨桿、工字鋼、添加劑、防水材料、土工格柵是審計(jì)最關(guān)注的材料，請(qǐng)各項(xiàng)目部高度重視。

④財(cái)務(wù)部門：凡工程節(jié)余量或虛量增加的材料必須取得合理、合規(guī)、合法的核算依據(jù)；對(duì)虛增的債務(wù)要有相應(yīng)現(xiàn)金流出，符合常規(guī)、符合規(guī)律；在節(jié)余量或虛量較大的情況下，會(huì)同計(jì)劃部門、設(shè)備部門，適當(dāng)增加工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)成本，把成本做實(shí)，注重過(guò)程，環(huán)環(huán)相扣，確保萬(wàn)無(wú)一失。

對(duì)于工程量節(jié)余、虛量以及縮水收益率，所采取的虛增成本措施，公司和項(xiàng)目要做好逐筆建立臺(tái)賬管理（人工記錄臺(tái)賬），遇有對(duì)項(xiàng)目考核時(shí)，可作收益和上交款指標(biāo)處理。

2）、三電遷改節(jié)余量或虛量處理

三電遷改是指新建鐵路經(jīng)過(guò)地段需要遷改的電力、電信、廣電。近年來(lái)電化公司在迎接外審方面有成功做法（通過(guò)材料、勞務(wù)、工資等），完善與產(chǎn)權(quán)單位合同條款、數(shù)量、金額、往來(lái)一致。

3）、關(guān)于勞務(wù)成本的管理與核算

總的原則是：工費(fèi)承包、限額供料、設(shè)備租賃。要求及依據(jù)是：

外包隊(duì)管理要按鐵道部（2008）51號(hào)文及集團(tuán)公司人（2008）151號(hào)文執(zhí)行《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見(jiàn)》和《推行鐵路施工項(xiàng)目架子隊(duì)管理模式暫行實(shí)施辦法》。

外包隊(duì)合同簽訂與管理要以集團(tuán)公司辦（2009）58號(hào)文執(zhí)行《集團(tuán)公司合同管理辦法》。

外包隊(duì)成本核算要以：集團(tuán)公司財(cái)（2005）81、191號(hào)文執(zhí)行《外包工程成本核算與控制辦法》通知及《外包工程成本核算與控制辦法》實(shí)施細(xì)則。

今年集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)管理中心又下發(fā)了兩個(gè)管理辦法，一個(gè)是《外部勞務(wù)隊(duì)伍管理辦法》，一個(gè)是《驗(yàn)工計(jì)價(jià)管理辦法》。

具體操作：

外包隊(duì)采取架子隊(duì)管理，材料我方限額供，勞務(wù)分包或勞務(wù)派遣，設(shè)備租賃核算方式進(jìn)行協(xié)議簽訂和賬務(wù)處理，不能簽定大包合同。錄用程序按要求（三證齊全），協(xié)議條款中“工程量”應(yīng)表述為“工作量”、“單價(jià)”應(yīng)表述為“工費(fèi)單價(jià)”、“驗(yàn)工計(jì)價(jià)”應(yīng)表述為“驗(yàn)工計(jì)費(fèi)”。工資代發(fā)，憑工資表作為會(huì)計(jì)憑證附件作賬務(wù)處理，附件另存?zhèn)洳椤?/p>

勞務(wù)隊(duì)自帶設(shè)備要以租賃方式簽訂設(shè)備租賃協(xié)議（提供資質(zhì)），按實(shí)際完成產(chǎn)量計(jì)價(jià)結(jié)算，憑計(jì)價(jià)單和發(fā)票列帳，為了減少租賃稅賦成本，可以由出租方提供部分油料或配件發(fā)票，減少租賃費(fèi)開(kāi)支金額。以自有設(shè)備名義租賃轉(zhuǎn)移勞務(wù)隊(duì)成本的做法一律停止。

4）、關(guān)于無(wú)票費(fèi)用（特殊費(fèi)）的處理

總的原則是：取之有道，管理規(guī)范，審批嚴(yán)格，收支有賬，資金安全。

操作方式：虛擬隊(duì)伍、虛擬人員、臨時(shí)工程計(jì)費(fèi)，現(xiàn)金支付、專人核算、專人管理、化整為零、分散處理、及時(shí)清理、定期銷毀。嚴(yán)禁大額現(xiàn)金、銀行提現(xiàn)、銀行轉(zhuǎn)賬等方式支付。

處理的經(jīng)營(yíng)費(fèi)嚴(yán)禁打入個(gè)人銀行卡帳外循環(huán)開(kāi)支。高檔物品、禮品、紀(jì)念品、保健品等價(jià)值在5000元以上的發(fā)票不能在財(cái)務(wù)直接列銷。對(duì)報(bào)銷發(fā)票要嚴(yán)格審核，防止假發(fā)票、大額假發(fā)票出現(xiàn)。對(duì)洗浴中心、歌廳和娛樂(lè)場(chǎng)所消費(fèi)的發(fā)票，也不能在財(cái)務(wù)賬上反映，雖然金額不大，但影響不好。

加強(qiáng)現(xiàn)金的日常監(jiān)管，杜絕庫(kù)存大額現(xiàn)金流出及坐支現(xiàn)金（平時(shí)保持在10萬(wàn)元以內(nèi)）。對(duì)大額現(xiàn)金流向要制定合理的解釋預(yù)案。

5）、臨時(shí)占地及青苗補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用開(kāi)支

（1）正線征地拆遷應(yīng)有政府正式批文，向村、鎮(zhèn)以上單位直接支付征地拆遷費(fèi)的不能有節(jié)余或虛假行為。如有節(jié)余要在開(kāi)工征地拆遷階段處理好，直接與村（居）民個(gè)人簽訂協(xié)議，以現(xiàn)金向個(gè)人付款，憑協(xié)議、征地拆遷草圖和收據(jù)列賬。

（2）施工期臨時(shí)用地（含臨時(shí)租房）及補(bǔ)償，必須先簽訂協(xié)議。財(cái)務(wù)根據(jù)協(xié)議、發(fā)票或收據(jù)，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，銀行或現(xiàn)金支付，收支相符，嚴(yán)防中間環(huán)節(jié)失控所帶來(lái)后患。

6）、稅務(wù)稅收方面

總的原則及要求：掌握稅收政策合理避稅，積極

應(yīng)對(duì)，盡量緩繳、少繳或不繳，降低稅賦成本。

一是按產(chǎn)值計(jì)算個(gè)稅暫緩交；二是印花稅、資源稅盡量不繳或緩繳；三是營(yíng)業(yè)稅暫不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳；四是設(shè)備租賃稅，暫按完成產(chǎn)值計(jì)費(fèi)（工程量），如查得緊再說(shuō)；五是盡量不協(xié)助當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)代扣代交各種稅費(fèi)；六是盡量不接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核查征收各種稅費(fèi)?？傊?，要做好解釋工作，不傷及、不得罪稅務(wù)專管人員。

（二）審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后需要我們配合的工作

1、提高認(rèn)識(shí)、態(tài)度端正、積極配合

高度認(rèn)識(shí)政府業(yè)主委托各級(jí)各類審計(jì)檢查，不僅鐵路項(xiàng)目審計(jì)，集團(tuán)內(nèi)所有項(xiàng)目都應(yīng)該樹(shù)立立足接受國(guó)家審計(jì)檢查的意識(shí)，迎審準(zhǔn)備要立足主動(dòng)，要丟掉幻想，絕不心存僥幸。

2、審計(jì)前必須做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作

1）、集團(tuán)公司指揮部應(yīng)將審計(jì)的針對(duì)和指向、承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的單位、預(yù)告的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)間，業(yè)主對(duì)迎審的具體部署以及指揮部針對(duì)性的自審自查工作要求和時(shí)間安排，及時(shí)傳達(dá)給所屬項(xiàng)目部，通知參建工程公司，并報(bào)告集團(tuán)公司審計(jì)處。

2）、項(xiàng)目部接此通知后，應(yīng)立即組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行全面梳理，查找問(wèn)題并及時(shí)整改。

3）、工程公司在項(xiàng)目部進(jìn)行自查整改的同時(shí)，要抓緊派人到現(xiàn)場(chǎng)，協(xié)同集團(tuán)公司指揮部督導(dǎo)項(xiàng)目部自查整改，并進(jìn)行驗(yàn)收。

4）、對(duì)接受國(guó)家、當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)的竣工多年的項(xiàng)目，集團(tuán)公司指揮部（含代局指）更要隨時(shí)關(guān)注，接到審計(jì)消息后，及時(shí)通知參建單位和項(xiàng)目部，認(rèn)真完成審計(jì)前的各項(xiàng)任務(wù)。

（三）各級(jí)迎審原則及責(zé)任

原則：圍繞一保企業(yè)信譽(yù)不受損，二保企業(yè)效益不丟失，三保不傷朋友和個(gè)人的原則；

責(zé)任：集團(tuán)公司指揮部，是該項(xiàng)目（工程）迎審整體責(zé)任單位。

工程公司（參建單位）是所屬項(xiàng)目部迎審結(jié)果的主題責(zé)任單位。

各項(xiàng)目部，是接受審計(jì)和按時(shí)完成自查整改工作的具體責(zé)任單位。

集團(tuán)公司是全集團(tuán)迎審工作掌握和協(xié)調(diào)責(zé)任單位。

（四）建議及要求

1、對(duì)每次檢查出的問(wèn)題，要抓緊時(shí)間整改，對(duì)存在的一些問(wèn)題，沒(méi)有查出的，也要認(rèn)真對(duì)照要求梳理整改。注重過(guò)程，更注重結(jié)果，居安思危。

2、設(shè)計(jì)圖紙到位以后，要加緊對(duì)已完工作量進(jìn)行核對(duì)清理，盡快將節(jié)余量或虛量向公司或局指報(bào)告，尋求解決途徑，及時(shí)消化在過(guò)程中（指節(jié)余量或虛量未進(jìn)藍(lán)圖部分）。技術(shù)、計(jì)劃、物資、財(cái)務(wù)及相關(guān)部門要做好節(jié)余量或虛量費(fèi)用配比的臺(tái)賬記錄（不能在電腦上登記，包括外部勞務(wù)臺(tái)帳），防止效益流失。

3、辦公場(chǎng)所及電腦不能存放審計(jì)檢查的資料，特別是對(duì)問(wèn)題的整改方案和相關(guān)的整改資料。不經(jīng)意的場(chǎng)所資料是最容易引人關(guān)注的地方，也是最容易出事的地方。

總之，請(qǐng)各位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視外部審計(jì)工作，將外部審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

思考題：

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義？?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有哪幾種表現(xiàn)形式？

2、如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

3、什么是“審計(jì)預(yù)控”？做好“審計(jì)預(yù)控”對(duì)企業(yè)有何意義？