第一篇：基于內(nèi)部審計(jì)角度的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范

基于內(nèi)部審計(jì)角度的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范

【摘要】風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平的高低決定了企業(yè)是否能夠獲得可持續(xù)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的基本職能就是查錯(cuò)糾弊，有效防范會(huì)計(jì)舞弊。本文以內(nèi)部審計(jì)工作為出發(fā)點(diǎn)，探討防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的著眼點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施，促使企業(yè)加強(qiáng)控制、提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)成果運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，以為企業(yè)增加收益為目的。內(nèi)審以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，通過(guò)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理大領(lǐng)域發(fā)揮鑒證和咨詢功能，一方面發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及運(yùn)行缺陷，另一方面向管理層提供有價(jià)值的評(píng)價(jià)意見、管理建議，促進(jìn)缺陷修補(bǔ)，使控制體系成為具有自我更新能力的完整閉環(huán)。2018年3月1日，審計(jì)署下發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》正式實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍有了很大的拓展，在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主線的傳統(tǒng)審計(jì)模式正在向以問(wèn)題為導(dǎo)向、以控制為主線的新的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的要求不斷提高，內(nèi)部審計(jì)要從一個(gè)點(diǎn)延伸到整個(gè)面，將短期目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，促進(jìn)公司運(yùn)用內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)系統(tǒng)解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

一、容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)分析

（一）應(yīng)收款項(xiàng)未及時(shí)清理或核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致?lián)p失風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)，是企業(yè)在信譽(yù)活動(dòng)中所形成的債權(quán)性資產(chǎn)。在實(shí)際工作中，由于往來(lái)帳款數(shù)量龐大、積累時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，長(zhǎng)期不清理，容易出現(xiàn)回收困難，可能發(fā)生部分或者全部壞賬。如某企業(yè)從2013年開始為員工代墊職工家屬生活區(qū)水電費(fèi)，采取通知單催收或代扣工資等方式回收資金，2016年因業(yè)務(wù)經(jīng)辦人更換，業(yè)務(wù)部門監(jiān)督不力，經(jīng)辦人未及時(shí)將收取的資金存回公司帳戶，而公司業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)對(duì)帳，定期清理，導(dǎo)致2017年未收到水電費(fèi)的事實(shí)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年新增應(yīng)收水電費(fèi)54萬(wàn)元，給企業(yè)帶來(lái)潛在損失。另外，因往來(lái)款項(xiàng)掛帳明細(xì)不對(duì)應(yīng)，細(xì)目錯(cuò)掛帳務(wù)錯(cuò)沖而造成的壞帳，專項(xiàng)資金掛往來(lái)帳虛列支出等問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)可能損失的案例時(shí)有發(fā)生。

（二）工程投資建設(shè)項(xiàng)目中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

目前國(guó)內(nèi)實(shí)行的是以票管稅制度，對(duì)于建立健全會(huì)計(jì)核算的企業(yè)來(lái)說(shuō)，票據(jù)的真實(shí)性、合法性是繳納企業(yè)所得稅重要依據(jù)。但是由于各種原因，國(guó)內(nèi)制售假發(fā)票獲取非法所得的行為還是存在，由此也導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于預(yù)算審核及會(huì)計(jì)核算等方面的原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為：一是出現(xiàn)工程材料假發(fā)票，企業(yè)不僅需要補(bǔ)交較多的企業(yè)所得稅，還要面對(duì)稅務(wù)罰款。二是因預(yù)算或結(jié)算審核不嚴(yán)出現(xiàn)高估冒算騙取項(xiàng)目建設(shè)資金以及因決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)等問(wèn)題。三是工程建設(shè)項(xiàng)目已投入使用，但因竣工結(jié)算不及時(shí)等原因未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)少計(jì)折舊，多繳企業(yè)所得稅問(wèn)題。

（三）經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

舞弊是指企業(yè)內(nèi)部人員及與有關(guān)外部人員為謀取自身利益，或?yàn)槭贡酒髽I(yè)獲得不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而使自身也可能獲得相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益采用違法手段使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損的不正當(dāng)行為?？赡艹霈F(xiàn)于：一是以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等名義虛列支出，套取資金情況；二是隱匿收入未入帳情況；三是截留各種返還款項(xiàng)不入帳情況；四是資產(chǎn)處置收入未及時(shí)入帳情況等。如某公司購(gòu)買油費(fèi)實(shí)際支出4萬(wàn)元，卻報(bào)賬8萬(wàn)元；再如某局于2005年至2011年期間，未將126.09萬(wàn)元固定資產(chǎn)登記入帳，未經(jīng)批準(zhǔn)出租國(guó)有資產(chǎn)，過(guò)低租金長(zhǎng)期出租房屋造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。

（四）審計(jì)整改不到位，結(jié)果運(yùn)用不足導(dǎo)致的問(wèn)題循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)整改工作是企業(yè)自我更新自我完善的一種有效手段，但是一些企業(yè)存在重審計(jì)輕整改、審計(jì)整改不到位、不徹底，屢審屢犯，導(dǎo)致問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)。一是審計(jì)整改跟蹤推進(jìn)環(huán)節(jié)不力。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)均由內(nèi)審部門一手包辦，缺乏從業(yè)務(wù)條線推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)的有效途徑和機(jī)制。二是審計(jì)整改主體難以確定，成果運(yùn)用難。被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策中，如各專項(xiàng)資金、投資工程，往往決策與執(zhí)行并不是同一主體，在審計(jì)整改過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)碰到被審計(jì)單位因?yàn)閷?duì)審計(jì)整改認(rèn)識(shí)不到位，以種種理由拖延或敷衍了事，以及多個(gè)部門相互推諉的現(xiàn)象。三是整改督辦手段不得力，工作掣肘較多。一些企業(yè)在審計(jì)征求意見稿至審計(jì)整改整個(gè)過(guò)程中容易受到來(lái)自各方面的干擾和壓力，影響整改工作實(shí)效，導(dǎo)致審計(jì)整改實(shí)效大打折扣。四是審計(jì)整改工作避重就輕，流于形式。如對(duì)于審計(jì)査出的審批程序倒置問(wèn)題，往往是整改了這個(gè)流程，另一個(gè)流程又出現(xiàn)了類似問(wèn)題，沒(méi)有舉一反三，如此審計(jì)整改，掩蓋了審計(jì)整改的本質(zhì)。

（五）配套機(jī)制不夠健全，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不充分導(dǎo)致的決策風(fēng)險(xiǎn)

一是企業(yè)未形成審計(jì)成果運(yùn)用的制度及規(guī)定，需要上報(bào)管理層“一事一議”，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的隨意性比較大，審計(jì)結(jié)果不被重視。二是審計(jì)信息缺乏有效的渠道和載體，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題移送相關(guān)部門的渠道不暢通，部門審計(jì)信息和成果被閑置，得不到有效利行用。三是缺乏綜合分析，審計(jì)成果難以提煉。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的信息資料和資源，深加工少、精加工更少，缺乏全面深入的綜合分析，沒(méi)有及時(shí)提煉、總結(jié)出對(duì)公司決策具有參考價(jià)值的信息和報(bào)告，審計(jì)的附加值得不到體現(xiàn)。

二、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)實(shí)務(wù)探討

（一）重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從領(lǐng)導(dǎo)層面防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。結(jié)合審計(jì)全覆蓋的要求，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)做到四把握四關(guān)注：把握行業(yè)政策和廉政要求，關(guān)注企業(yè)貫徹執(zhí)行情況；把握企業(yè)的權(quán)力清單，結(jié)合行業(yè)有關(guān)制度和規(guī)定，關(guān)注是否存在權(quán)力尋租空間；把握企業(yè)負(fù)責(zé)人的發(fā)展思路，關(guān)注企業(yè)管理形態(tài)，重大決策權(quán)限的設(shè)置和實(shí)際運(yùn)行情況，如“三重一大”決策執(zhí)行；把握主要業(yè)務(wù)的一般規(guī)律，關(guān)注薄弱環(huán)節(jié)和異常現(xiàn)象；把握財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析，關(guān)注財(cái)務(wù)重大變化和大額度資金調(diào)動(dòng)。

（二）做好應(yīng)收帳款審計(jì)，減少損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生 做好應(yīng)收賬款的審計(jì)工作，對(duì)于保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、促使企業(yè)及時(shí)回收賬款、保障企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展、防范損失風(fēng)險(xiǎn)都有十分重要的意義。審計(jì)人員可以通過(guò)查閱其他應(yīng)收賬款的明細(xì)賬及記賬憑始憑證，查看是否將本應(yīng)反映在其他應(yīng)收款的業(yè)務(wù)反映在應(yīng)收賬款，通過(guò)查閱記賬憑證與相關(guān)原始資料，判斷此項(xiàng)業(yè)務(wù)的科目歸屬。同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注壞賬準(zhǔn)備的提取是否準(zhǔn)確。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或于年度終了，按照備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取和使用是否合理正確，不僅影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性而且影響著利潤(rùn)表利潤(rùn)計(jì)算的真實(shí)性。審計(jì)人員首先應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款進(jìn)行比對(duì)，驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比率的恰當(dāng)性，檢査計(jì)算的金額是否正確；其次應(yīng)嚴(yán)格審査壞賬的注銷，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷壞賬的申請(qǐng)報(bào)告和相應(yīng)決策機(jī)構(gòu)的審批文件，金額較大的壞賬，還應(yīng)加以驗(yàn)證核實(shí)，防止發(fā)生非法占用資金的情況。已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審査其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。

（三）關(guān)注發(fā)票真?zhèn)螌忩?yàn)詳略程度，評(píng)估其對(duì)核算風(fēng)險(xiǎn)的影響

以差旅費(fèi)中的機(jī)票審驗(yàn)為例，由于近年國(guó)家對(duì)差旅費(fèi)的管理不斷加強(qiáng)，各業(yè)務(wù)條塊的檢查也越來(lái)越嚴(yán)，對(duì)乘坐交通工具的規(guī)定必須嚴(yán)格遵守。因此，對(duì)機(jī)票的訂購(gòu)及報(bào)銷過(guò)程就包括：一是出差事宜是否嚴(yán)格履行了審批手續(xù)；二是電子客票信息及客票本身是否真實(shí)，三是費(fèi)用報(bào)銷人員是否確實(shí)乘坐了電子客票中所反映的航班；四是是否明確了經(jīng)辦部門、審核部門對(duì)票據(jù)的具體審驗(yàn)要求與責(zé)任。另一方面，對(duì)其他票據(jù)的審驗(yàn)要點(diǎn)，一是對(duì)于可能出現(xiàn)因外省稅務(wù)局未聯(lián)網(wǎng)、稅務(wù)局網(wǎng)站未錄入發(fā)票信息、網(wǎng)絡(luò)查詢結(jié)果反饋信息不全的個(gè)別發(fā)票事項(xiàng)，建議要求供方補(bǔ)充提供票據(jù)真實(shí)性的說(shuō)明，發(fā)票背面由業(yè)務(wù)人員簽字背書；二是對(duì)于已報(bào)銷的事項(xiàng)中可能出現(xiàn)個(gè)別憑證所附發(fā)票重驗(yàn)、漏驗(yàn)、錯(cuò)驗(yàn)的情況，建議提高票據(jù)驗(yàn)證信息輸入環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性。三是對(duì)于不足一定控制限額的小額發(fā)票、建議要求自行查驗(yàn)，由經(jīng)辦人背書管理。

（四）實(shí)施建設(shè)工程控制風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)，確保建設(shè)工程核算準(zhǔn)確

一是建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)。建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)主要根據(jù)工程設(shè)計(jì)及施工圖預(yù)算，參考其他類似工程造價(jià)資料，通過(guò)重算工程量、核對(duì)定額等方式，發(fā)現(xiàn)承包工程造價(jià)弄虛作假問(wèn)題。二是建設(shè)工程付款審計(jì)。工程承建方申請(qǐng)進(jìn)度款支付時(shí)，把好共管帳戶支付關(guān)，要求建設(shè)方提供建設(shè)工程的進(jìn)度表、與材料供應(yīng)商簽訂的合同、勞務(wù)人員的工資簽領(lǐng)明細(xì)等材料，并對(duì)材料進(jìn)行核實(shí)后再付款。三是基建工程的“內(nèi)審＋外審”有效結(jié)合，利用外部審計(jì)實(shí)施工程控制價(jià)管理?；üこ淘靸r(jià)核定過(guò)程中，要求基建管理部門對(duì)工程內(nèi)容、施工要求、技術(shù)參數(shù)、施工圖紙等內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)化報(bào)送，并提交工程項(xiàng)目預(yù)算。內(nèi)部審計(jì)將工程要求和參數(shù)報(bào)送外部審計(jì)后，要求外部審計(jì)及時(shí)編報(bào)工程量和控制價(jià)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制價(jià)、工程量清單與工程技術(shù)要求比對(duì)無(wú)誤后，轉(zhuǎn)送招標(biāo)管理部門實(shí)施招標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員強(qiáng)化工程質(zhì)量、簽證隱蔽工程監(jiān)管、及時(shí)現(xiàn)場(chǎng)勘査的作用，確保工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的精準(zhǔn)監(jiān)督。四是實(shí)施工程竣工決算分類審計(jì)。工程竣工結(jié)算后報(bào)送審計(jì)部門決算材料，內(nèi)部審計(jì)按照內(nèi)審人員干“力所能及”的項(xiàng)目和節(jié)約外審費(fèi)用的原則對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分類管理，將5萬(wàn)元以下或金額雖然較大但內(nèi)容簡(jiǎn)單的項(xiàng)目進(jìn)行自審，對(duì)超過(guò)5萬(wàn)元且專業(yè)性高的項(xiàng)目報(bào)送外部審計(jì)，確保工程結(jié)算建立外部審計(jì)的溝通咨詢機(jī)制。

（五）開展審計(jì)調(diào)研，敢于揭示問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，防范舞弊于未然

暴露問(wèn)題是為了更好地解決問(wèn)題，揭示企業(yè)運(yùn)作中存在的問(wèn)題，防止小錯(cuò)釀成大錯(cuò)，違規(guī)發(fā)展成違紀(jì)違法。在審計(jì)中，查深査嚴(yán)査透，敢于揭示問(wèn)題和深挖問(wèn)題線索，特別是一些可能觸碰“紅線”，違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的問(wèn)題，或行業(yè)巡視、外部審計(jì)關(guān)注的問(wèn)題。在“花錢”方面，要重點(diǎn)查找預(yù)提虛列、擠占，挪用，私設(shè)小金庫(kù)，違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼、福利，違規(guī)配備公務(wù)用車，公款吃喝、違規(guī)接受公務(wù)接待等違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神問(wèn)題。在“用權(quán)”方面，重點(diǎn)查找領(lǐng)導(dǎo)干部在“三重一大”決策過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，在履職過(guò)程中的不作為問(wèn)題，在依法行政和執(zhí)法中的權(quán)力尋租問(wèn)題。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題、重大風(fēng)險(xiǎn)、重大缺陷，可以集中力量“快查、快報(bào)”，在審計(jì)實(shí)施過(guò)中基本查實(shí)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)管理層，用專報(bào)、簡(jiǎn)報(bào)形式代替審計(jì)報(bào)告，提高信息實(shí)效性。

（六）注重整改落實(shí)，拓寬審計(jì)成果運(yùn)用范圍。健全審計(jì)整改機(jī)制，做到一般問(wèn)題立審立改，復(fù)雜問(wèn)題限期整改，歷史遺留問(wèn)題部門聯(lián)動(dòng)一起改，建立審計(jì)整改銷號(hào)制度，對(duì)審計(jì)整改持續(xù)跟蹤，整改不到位的堅(jiān)決不放過(guò)。一是強(qiáng)化審計(jì)通報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)提示，將審計(jì)通報(bào)作為擴(kuò)大審計(jì)成果的有效途徑。對(duì)具有普遍性和典型性的問(wèn)題，督促有關(guān)單位和部門對(duì)照檢査，舉一反三，從而堵塞漏洞，避免類似問(wèn)題發(fā)生，促進(jìn)規(guī)范管理。二是完善重大審計(jì)問(wèn)題的會(huì)商機(jī)制。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的突出、重大問(wèn)題，內(nèi)審部門主動(dòng)召集有關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行面對(duì)面溝通，反饋審計(jì)情況，推動(dòng)從業(yè)務(wù)條線管理上改進(jìn)工作。三是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善整改制度。建立由內(nèi)審部門牽頭、相關(guān)職能部門參與的審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)小組，明確整改第一責(zé)任人，按審計(jì)報(bào)告列示問(wèn)題建立銷號(hào)制度，針對(duì)轄區(qū)內(nèi)各被審計(jì)單位共性問(wèn)題、突出問(wèn)題，通過(guò)編制審計(jì)整改通告、審計(jì)調(diào)研報(bào)告等多種形式提請(qǐng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視。

（七）破舊立新，開闊視野，提升審計(jì)隊(duì)伍的工作能力 一是收集整理行業(yè)及本企業(yè)在用的法律法規(guī)、規(guī)章制度，以審計(jì)常見問(wèn)題為導(dǎo)向，分類梳理對(duì)應(yīng)的管理要求和處罰依據(jù)，為審計(jì)人員提供可供參考的事項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、定性和處理依據(jù)，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，規(guī)范作業(yè)。二是編制各種業(yè)務(wù)類型的審計(jì)工作手冊(cè)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、工作標(biāo)準(zhǔn)、問(wèn)題解決途徑等進(jìn)行說(shuō)明，幫助內(nèi)部審計(jì)人員以規(guī)范化的程序去發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題，最大限度地降低人為因素產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是以專業(yè)化入手，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)。以更高的專業(yè)能力和更強(qiáng)的專業(yè)精神來(lái)履職盡責(zé)，推動(dòng)發(fā)展。從審計(jì)質(zhì)量控制的角度謀篇局，突出編制審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制、査處重大問(wèn)題隱患等領(lǐng)域，著力提高審計(jì)人員把控審計(jì)質(zhì)量的能力，促進(jìn)內(nèi)審人員運(yùn)用新理念分析、評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)。

主要參考文獻(xiàn)：

1.李云紅.“問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”審計(jì)新智慧創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)研究，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2017（11）：22—28 2.廖燕.國(guó)有企業(yè)審計(jì)問(wèn)題整改存在的主要問(wèn)題，成因及對(duì)策，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2017（3）：26—29 3.毛藝平、王坤.中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容,中國(guó)審計(jì),2017(16):50—51

第二篇：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策探討

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策探討

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)模式也越來(lái)越趨于市場(chǎng)化，因此，事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，其內(nèi)部審計(jì)工作難度增加。為了降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，需要從內(nèi)部審計(jì)入手加大力度完善審計(jì)制度、優(yōu)化審計(jì)措施，充分發(fā)揮出審計(jì)工作在事業(yè)單位中的積極作用及價(jià)值。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)工作中，負(fù)責(zé)審計(jì)的人員將錯(cuò)誤的或者有紕漏的單位財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)結(jié)果認(rèn)定為是公正且合法的，并給出了不正確的審計(jì)意見的潛在可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不只是存在于內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員的主觀判斷錯(cuò)誤中，也貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程中。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)中會(huì)主觀或者客觀上的各種原因而存在風(fēng)險(xiǎn)，且內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是必然存在，難以徹底消除。因此，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)采取積極措施最大化的降低風(fēng)險(xiǎn)的不利影響。

三、導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善完善的制度體系是事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)的根本依據(jù)。

目前，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，主要是依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及指南》中相關(guān)規(guī)定開展工作，但是這個(gè)規(guī)定在很多新問(wèn)題上沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺少有力依據(jù)，這樣的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在遇到新問(wèn)題時(shí)大多都是通過(guò)自己主觀意識(shí)去判斷和分析，難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或紕漏，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮其作用，缺乏權(quán)威性，同時(shí)也增大了內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制不完善目前，事業(yè)單位中內(nèi)部管理機(jī)制不完善，管理無(wú)序等情況依然存在，這就給內(nèi)部審計(jì)工作開展帶來(lái)了很多的困難，內(nèi)部審計(jì)工作人員難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而也不能做到及時(shí)有效的防控，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。

還有就是，事業(yè)單位的一些領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，甚至有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是可有可無(wú)或者是專門挑刺找麻煩的部門，所以不重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的開展及推進(jìn)。

（三）難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性為了保障內(nèi)部審計(jì)部門在事業(yè)單位中能充分發(fā)揮其作用及價(jià)值，就需要保證內(nèi)部審計(jì)部門具有足夠的獨(dú)立性。

然而，從多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀來(lái)看，普遍存在內(nèi)部審計(jì)部門不單設(shè)，職能不獨(dú)立等現(xiàn)象，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部有些部門的工作和內(nèi)部審計(jì)部門工作混為一談，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，甚至有些事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)部門形同虛設(shè)，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，這樣就嚴(yán)重減弱了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性及權(quán)威性，最終事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作也無(wú)法取得理想的效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊目前，影響事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作高效優(yōu)質(zhì)開展的另一重要因素就是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的工作人員在素質(zhì)方面參差不齊。

大部分單位沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)人才，很多內(nèi)部審計(jì)人員由其他部門的人員兼任，專業(yè)技能不足，這也導(dǎo)致其在實(shí)際工作中表現(xiàn)出缺乏責(zé)任感、工作不積極等問(wèn)題，無(wú)法真正起到監(jiān)督的職能，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作漏洞百出、錯(cuò)誤連連。主動(dòng)學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)積極性差，審計(jì)方法及工作理念落后，最終也無(wú)法提出建設(shè)性的審計(jì)意見，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效對(duì)策分析

（一）引導(dǎo)單位領(lǐng)導(dǎo)層加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視領(lǐng)導(dǎo)層在事業(yè)單位中起著領(lǐng)導(dǎo)及決策的作用，因此，領(lǐng)導(dǎo)層的意識(shí)及決定對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展及事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展有著決定性影響。

鑒于此，為了保障事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，就需要在領(lǐng)導(dǎo)層面加大審計(jì)工作重要性的宣傳，促使單位領(lǐng)導(dǎo)層加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，給單位內(nèi)部審計(jì)工作人員足夠的工作空間及自主性，并積極維持內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)工作真正做到公平、公正、權(quán)威。同時(shí)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層也要重視在單位內(nèi)部為內(nèi)部審計(jì)工作人員營(yíng)造一個(gè)良性的工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，不斷完善和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)事業(yè)單位良性長(zhǎng)久發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)完善的制度體系是促使事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展的準(zhǔn)繩，因此，事業(yè)單位必須要充分重視和積極完善內(nèi)部審計(jì)制度體系，從而有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

首先，基于現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，根據(jù)單位自身發(fā)展的實(shí)際需要，制定專項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，同時(shí)，從立法的角度出發(fā)，賦予內(nèi)部審計(jì)工作的合法身份，使得內(nèi)部審計(jì)工作可以實(shí)現(xiàn)有法可依、有章可循。其次，積極完善單位內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。從業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)，完善單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則。尤其是要利用法律條例來(lái)明確內(nèi)部審計(jì)的主要責(zé)任者，加強(qiáng)對(duì)虛假審計(jì)信息及審計(jì)行為的打擊。從源頭出發(fā)，制定預(yù)防性制度措施，有效杜絕違法亂紀(jì)行為，從根本上減小內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及保障機(jī)制通常情況下，事業(yè)單位都有自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（比如審計(jì)委員會(huì)），建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不只是簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的建立這么個(gè)審計(jì)部門，也要保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有足夠的獨(dú)立性及權(quán)威性，才能有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，作為事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要立足于現(xiàn)實(shí)，履行好制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、明確內(nèi)部審計(jì)政策方針、審核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等職責(zé)。此外，為了進(jìn)一步維護(hù)單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性及權(quán)威性，事業(yè)單位也需要制定相應(yīng)的組織保障機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)高效優(yōu)質(zhì)落實(shí)提供支持及保障。

（四）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是提前對(duì)可能產(chǎn)生的不良結(jié)果或者不利情況等事件進(jìn)行分析及判斷，可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

因此，事業(yè)單位應(yīng)基于自身發(fā)展進(jìn)程及所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境情況，集思廣益，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)及范圍。同時(shí)，也要有效收集及分析單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因子及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，從而可以制定針對(duì)性措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的直接執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)水平及素質(zhì)直接決定了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

因此，事業(yè)單位必須要加大內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德培訓(xùn)，可以采取多元化的培訓(xùn)方式，定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)最新的審計(jì)法律法規(guī)及專業(yè)知識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力。同時(shí)職能升級(jí)轉(zhuǎn)型是新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的核心要求，內(nèi)審需要從“問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者”向“問(wèn)題解決者”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員要從單一的簽證者職能向咨詢顧問(wèn)的綜合身份轉(zhuǎn)變。同時(shí)要有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的廉明意識(shí)，在實(shí)際審計(jì)工作中做到客觀公正、依法行事、實(shí)事求是，保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及真實(shí)性。此外，也應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)工作中警惕性，堅(jiān)持工作原則，抵御不良誘惑，減小內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部審計(jì)效果。

（六）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能在形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和權(quán)威性，是做好事業(yè)單位內(nèi)審工作的關(guān)鍵，從審計(jì)任務(wù)的確定、審計(jì)命令的下達(dá)、審計(jì)報(bào)告的出具等方面規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序，持續(xù)推進(jìn)各個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把控好內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

而且各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)均要獨(dú)立作業(yè)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，要做好全過(guò)程的記錄及取證，并將審計(jì)計(jì)劃、底稿等所有的審計(jì)資料歸檔保存好。此外，內(nèi)部審計(jì)人員也需要重視自我能力的提升，積極積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)權(quán)利的有效行使，增強(qiáng)自身抵抗主、客觀因素干擾的能力，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、有效性及公平性。

（七）積極引進(jìn)現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)效率審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)沒(méi)有辦法適應(yīng)當(dāng)前的工作需求。

因此，事業(yè)單位也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，根據(jù)單位的實(shí)際情況，積極引進(jìn)信息化技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等構(gòu)建合適的電子信息平臺(tái)，進(jìn)行審計(jì)信息及結(jié)果共享，完善內(nèi)部審計(jì)信息體系，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率，同時(shí)，下放審計(jì)人員相應(yīng)的審計(jì)處理職權(quán)，以便內(nèi)部審計(jì)工作的開展，及時(shí)處理審計(jì)問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效避免國(guó)有資產(chǎn)流失及預(yù)防腐敗等問(wèn)題，促使自身實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的良性發(fā)展。但是從事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，其在制度體系、人員素質(zhì)等方面還存在不足之處，從而也增大了內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，影響了內(nèi)部審計(jì)工作最終的效果。鑒于此，事業(yè)單位在內(nèi)部從上到下增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性，從制度體系、人員素質(zhì)等多個(gè)方面加強(qiáng)建設(shè)力度，積極完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及制度體系建設(shè)；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；采取科學(xué)的方法制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提前有效預(yù)防內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；積極構(gòu)建電子信息平臺(tái)共享內(nèi)部審計(jì)信息及結(jié)果，加快內(nèi)部審計(jì)工作的效率。另外，也要注意賦予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)利，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范，將風(fēng)險(xiǎn)的不利影響降到最低，從而推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)更加穩(wěn)健快速的發(fā)展。

第三篇：內(nèi)部審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用

內(nèi)部審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用

一、前言

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)認(rèn)識(shí)到應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。風(fēng)險(xiǎn)管理雖相對(duì)獨(dú)立，但卻密切相關(guān)于內(nèi)部審計(jì)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)總是是客觀存在的。企業(yè)只有全面地了解各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并分析和研究導(dǎo)致這些風(fēng)險(xiǎn)的因素，實(shí)施相應(yīng)的措施，才能減少企業(yè)的損失。內(nèi)部審計(jì)建立于企業(yè)內(nèi)部，其服務(wù)對(duì)象是其管理層，無(wú)論是在檢查監(jiān)督還是在評(píng)價(jià)活動(dòng)中，其特性都是“獨(dú)立性”。一是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否充分、有效；二是檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否合法、真實(shí)、完整；三是檢查企業(yè)資產(chǎn)是否完整、安全；四是檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)及其業(yè)績(jī)是否符合規(guī)范。從內(nèi)部審計(jì)定義中可看到，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容包含其中，且評(píng)價(jià)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)是其基本內(nèi)容。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性，它滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，組織內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)管理可謂基本組成，內(nèi)部控制審計(jì)基本內(nèi)容包括很多方面，其中，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)者的基本職責(zé)。它要求內(nèi)部審計(jì)者熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，并首先對(duì)其是否有效做出判斷，進(jìn)而對(duì)其應(yīng)如何改進(jìn)提出建議。換言之，“風(fēng)險(xiǎn)管理”應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)部門及其從業(yè)者的基本職責(zé)，他們負(fù)有監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本責(zé)任。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范了公司治理中的風(fēng)險(xiǎn)管理。公司治理框架，現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)涵蓋四個(gè)層次：一是決策層、二是管理層、三是監(jiān)督層、四是各利益關(guān)系層；其中，監(jiān)督層中，處于核心地位的是內(nèi)部審計(jì)。作為健全內(nèi)控體系的方法，內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理，它測(cè)試的重點(diǎn)是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)控體系防范風(fēng)險(xiǎn)能力是否充分、有效。

三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中具有直接作用

隨著信息時(shí)代的到來(lái),外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素日益多樣化、復(fù)雜化,識(shí)別、衡量、管理新型風(fēng)險(xiǎn)成為外部環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提出的新要求。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用表現(xiàn)在:一是通過(guò)檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性及合規(guī)性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問(wèn)題,保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進(jìn)行,降低業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度,以及各種章程的合理性、完備性和有效性,找出其中的管理缺陷和控制弱點(diǎn),防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。三是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行日常監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)異樣情況,防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)在提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平上具有輔助作用

正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心任務(wù)，組織內(nèi)部是內(nèi)部審計(jì)的植根地，因此，內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)顯而易見，它立足于組織內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，并能對(duì)其影響給予充分分析。一種完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制將極大地推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制,它通過(guò)查錯(cuò)糾弊、揭露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的控制薄弱環(huán)節(jié)、揭示風(fēng)險(xiǎn)概率較大的關(guān)鍵控制點(diǎn)、提出改進(jìn)建議,達(dá)到企業(yè)的自我制約、自我改善、自我發(fā)展、自我積累。提升管理水平,其目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程審計(jì)等,找出管理上的問(wèn)題,并與被審計(jì)對(duì)象共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在的影響,挖掘管理潛力,找出人力、物力、財(cái)力最合理的使用方式,充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善經(jīng)營(yíng)管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)提高經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。

（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控中具有協(xié)調(diào)作用

企業(yè)組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位處于最高層之下而在各業(yè)務(wù)管理部門之上，在此意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的作用應(yīng)是承上啟下，以協(xié)調(diào)為主。作為獨(dú)立的第三方，內(nèi)部審計(jì)則可基于全局觀客觀評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)部門間沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)。另外，它可從多方面進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估，對(duì)管理過(guò)程給予可行性意見和建議。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

目前情況看,許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公。由于二者職責(zé)的不同,必然影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,依照國(guó)家法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度進(jìn)行客觀地檢查、評(píng)價(jià),并對(duì)其結(jié)果提出意見和建議。組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的喪失致使審計(jì)部門的地位十分尷尬,從而無(wú)法正常發(fā)揮其參謀作用。從而無(wú)法保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀、準(zhǔn)確。

(二)重監(jiān)督輕服務(wù)

在日常工作中過(guò)多地強(qiáng)調(diào)審計(jì)的檢查、鑒證和評(píng)價(jià)職能,經(jīng)常要求審計(jì)做一些查錯(cuò)糾弊的項(xiàng)目,而在更能體現(xiàn)審計(jì)作用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)方面,所做工作不多,成效也不大。過(guò)去我們常以為,內(nèi)部審計(jì)只是一個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)人員的工作就是找問(wèn)題。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)正在向內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、決策審計(jì)過(guò)渡和轉(zhuǎn)變。找問(wèn)題已經(jīng)不是審計(jì)的最終目的,查錯(cuò)糾弊審計(jì)在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作中所占地位已經(jīng)非常小,如何解決問(wèn)題才是審計(jì)人員真正應(yīng)該花大氣力去研究的,否則就無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

(三)審計(jì)人員能力跟不上工作要求

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涉及到企業(yè)的各個(gè)方面,對(duì)從業(yè)人員的能力要求比較高,不僅包括業(yè)務(wù)素質(zhì)，還包括人際交往技巧等。從目前情況看,內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)崗位調(diào)來(lái),缺少專業(yè)的審計(jì)知識(shí),不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作； 審計(jì)手段相對(duì)較少，審計(jì)效率不高，多數(shù)情況下是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷,提不出有效的管理建議,發(fā)揮不了審計(jì)在管理中的作用。

五、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的方法

（一）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。首先，要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大關(guān)系，只有企業(yè)管理者樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制管理體系的重要性和必要性，內(nèi)部審計(jì)工作才能在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，建立一個(gè)完善的制度體系，才能使經(jīng)營(yíng)決策者在行駛權(quán)利時(shí)多一份制約、多一份提醒、多一份謹(jǐn)慎，才能保證企業(yè)資產(chǎn)多一份安全，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)少一份風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)多一份保障。

（二）選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)審模式

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式既客觀又獨(dú)立，并立足于企業(yè)客觀實(shí)際進(jìn)行改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略明確工作重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)對(duì)象及其范圍進(jìn)行優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)首先肯定內(nèi)部審計(jì)的作用，并通過(guò)多種方法、技能的運(yùn)用對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定，明確可接受的風(fēng)險(xiǎn)。再者，內(nèi)部審計(jì)須有健全的信息支持系統(tǒng)作為支持，以便于收集、處理數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)化，進(jìn)而準(zhǔn)確量化各類風(fēng)險(xiǎn)，借此建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。

（三）審計(jì)時(shí)點(diǎn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,真正做到風(fēng)險(xiǎn)防范

事后審計(jì)已不能滿足競(jìng)爭(zhēng)的需要,無(wú)法防范風(fēng)險(xiǎn),可能在間隔期中發(fā)生一些預(yù)料不到的問(wèn)題。此外,由于現(xiàn)代企業(yè)所面臨的決策風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,事前審計(jì)在實(shí)踐中的重要性日益凸現(xiàn)。這就要求內(nèi)部審計(jì)必須全方位、全過(guò)程地參與企業(yè)管理,特別應(yīng)加強(qiáng)事前審計(jì)和事中審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在使用遠(yuǎn)程的網(wǎng)絡(luò)手段之后應(yīng)實(shí)行適時(shí)監(jiān)督,真正形成一套對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng),時(shí)時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）持續(xù)加強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理技能培訓(xùn)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作者一是要熟練審計(jì)知識(shí)，二是要精通經(jīng)濟(jì)、金融、管理等學(xué)科知識(shí)，同時(shí)善于處理人際關(guān)系。而事實(shí)上，能夠同時(shí)滿足上述條件的內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中是極其缺乏的。為此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化現(xiàn)有審計(jì)人員培養(yǎng)，尤其加強(qiáng)其專業(yè)技能培訓(xùn)，使其專業(yè)知識(shí)能夠更充實(shí)，更適應(yīng)崗位需求，并多向其提供參與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的機(jī)會(huì)。

第四篇：淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

【摘要】科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來(lái)了大量的發(fā)展機(jī)遇，也帶來(lái)了大量的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。本文就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量提出了自己的見解。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范 【正文】

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義和特征

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被理解為一種實(shí)際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)對(duì)象實(shí)際狀況的不一致性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在就意味著審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計(jì)人員存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊或錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單純理解為主觀風(fēng)險(xiǎn)或者客觀風(fēng)險(xiǎn)，這都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不全面的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)上片面性將直接造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計(jì)人員只重視某一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制。

實(shí)際上我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確理解應(yīng)該是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是總體風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)人員做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計(jì)主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在綜合評(píng)價(jià)客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤可能性的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)這兩方面要素構(gòu)成的。客觀風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；主觀風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，主要是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無(wú)論審計(jì)人員如何努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)絕不會(huì)控制到零的程度。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。當(dāng)然，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會(huì)產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲?jì)人員構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。盡管審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

（2）普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。在實(shí)際工作中，盡管審計(jì)人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，只要沒(méi)有造成不良后果和損失，風(fēng)險(xiǎn)尚停留在潛在階段，還不能稱之為實(shí)在意義上的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它存在一個(gè)顯化的過(guò)程，只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

（4）可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員造成有形和無(wú)形的名譽(yù)及經(jīng)濟(jì)損失，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，它是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

1.從審計(jì)的客觀環(huán)境來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分成以下幾類：

（1）法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于其他審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)明顯存在法律法規(guī)不健全的問(wèn)題，盡管從200

年6月1日起開始施行《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。這一情況容易使在審計(jì)過(guò)程中遇到的新問(wèn)題無(wú)法可依，對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）信息風(fēng)險(xiǎn)。主要是指被審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作總是存在著一種抵觸情緒，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是來(lái)檢查他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，使得內(nèi)部審計(jì)很難深入開展。被審計(jì)單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表和資料，或者提供的資料不完整，使審計(jì)人員在審計(jì)中無(wú)法取得完整真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，難以出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。

（3）制度風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種差錯(cuò)和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會(huì)增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

（4）方法風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)所采取的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)多以賬頁(yè)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，還未形成以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)理念，計(jì)算機(jī)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)審中還較少應(yīng)用，這些都能帶來(lái)一定的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計(jì)，只能采取抽樣審計(jì)。而抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，如果抽樣不能反映審計(jì)對(duì)象的總體特征，遺漏了影響審計(jì)結(jié)果的重要事項(xiàng)，審計(jì)結(jié)論就會(huì)偏離實(shí)際，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.從審計(jì)人員的主觀因素來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為：

（1）技能風(fēng)險(xiǎn)。指由于審計(jì)人員的審計(jì)技能不能適應(yīng)審計(jì)工作的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)、取證風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和定性風(fēng)險(xiǎn)。素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員的專業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，目前情形是內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差。取證風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中由于取證不充分、不恰當(dāng)而作出不正確的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，故引起審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)不能滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲?jì)的技術(shù)方法不能滿足控制審計(jì)客體整體風(fēng)險(xiǎn)的要求而造成的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)、綜合分析能力的把控還有較大的不足。所有這些將直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度，給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和信譽(yù)帶來(lái)的負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）道德風(fēng)險(xiǎn)。許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有些人員職業(yè)道德欠佳，經(jīng)受不住外界誘惑，審計(jì)人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)對(duì)象有某種利害關(guān)系，或受到其他壓力，在審計(jì)中未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律，在審計(jì)工作中徇私舞弊、以審謀私，搞人情審計(jì)，以審計(jì)原則做交易，隱瞞事實(shí)真相。或?qū)徲?jì)人員工作作風(fēng)浮夸、不踏實(shí)，使得審計(jì)工作不夠深入，對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性

在內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢(shì)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計(jì)工作中的，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計(jì)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，不能正視它們，并對(duì)之沒(méi)有進(jìn)行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的聲譽(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失是需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)它們并對(duì)之進(jìn)行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取有效的措施評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。有

效的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是非常重要的。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的認(rèn)識(shí)不深，直接導(dǎo)致了對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因認(rèn)識(shí)不足，而無(wú)法充分認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因，就無(wú)法有效地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)情況，也就無(wú)法找出使這些風(fēng)險(xiǎn)要素轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施的有效實(shí)施。所以，全面和深入的認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。

（一）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因

客觀原因是指獨(dú)立存在于人的意識(shí)之外，不依賴主觀意識(shí)而存在的原因。審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與人類生存面臨的風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員不能夠控制的。審計(jì)對(duì)象和社會(huì)法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下6個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身因素

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的普遍問(wèn)題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，或者財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊(duì)的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較低的組織地位意味著其獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計(jì)喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計(jì)失去其基本職能，這將帶來(lái)直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無(wú)意義。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下或與財(cái)務(wù)部門并行，就使得審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督混同，使審計(jì)監(jiān)督成為財(cái)務(wù)監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計(jì)不僅不能實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實(shí)施對(duì)組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題更無(wú)法向組織更高層次的管理部門進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公則混淆了審計(jì)監(jiān)督和干部組織管理的不同機(jī)制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了審計(jì)的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計(jì)其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計(jì)就很難客觀、公允地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，其業(yè)務(wù)主要集中于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，目前已經(jīng)涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展且審計(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求越來(lái)越高，這必然增加內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息可能摻雜其中，無(wú)形中增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問(wèn)題做出錯(cuò)誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。1989年1月審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的

法》。國(guó)家審計(jì)有《審計(jì)法》作為法律依據(jù)；社會(huì)審計(jì)，國(guó)家頒有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)在這方面與之相比，法律級(jí)次明顯偏低，可操作性不足，以此來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍的日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來(lái)越廣泛，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來(lái)越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的各種風(fēng)險(xiǎn)因素日益增多。信息在經(jīng)過(guò)各級(jí)管理部門的處理之后出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來(lái)越依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是被審單位提供資料不真實(shí)，或有意制造會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的真實(shí)性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無(wú)法揭示被審單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)抗御風(fēng)險(xiǎn)能力先天不足，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計(jì)一般不可能拒絕組織管理層安排的審計(jì)項(xiàng)目，即使該審計(jì)項(xiàng)目存在極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員依然要進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。這一問(wèn)題在一部分單位已開展的對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計(jì)中，組織要求審計(jì)機(jī)構(gòu)必須履行審計(jì)任務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，為了保障被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行正常有序，給予審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)時(shí)間又非常有限。對(duì)于這類審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)構(gòu)只有完成，無(wú)法因被審計(jì)單位可能存在較大的固有風(fēng)險(xiǎn)而拒絕審計(jì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)這類審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

②當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，而責(zé)任又并非審計(jì)人員過(guò)錯(cuò)時(shí)，審計(jì)人員很難通過(guò)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒(méi)有某種機(jī)構(gòu)來(lái)調(diào)查審計(jì)人員的盡責(zé)情況以減輕審計(jì)責(zé)任。有的審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)前，要求被審計(jì)單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實(shí)、完整，想以此減輕審計(jì)責(zé)任。但是，因?yàn)闆](méi)有相關(guān)的制度規(guī)定對(duì)提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，審計(jì)承諾制度實(shí)際上是形同虛設(shè)，無(wú)法起到保護(hù)審計(jì)人員的作用。

③內(nèi)部審計(jì)在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲得的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計(jì)證據(jù)的可靠性程度而言，因?yàn)橥獠孔C據(jù)來(lái)源于被審計(jì)單位外部，沒(méi)有經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計(jì)人員取得，其來(lái)源的客觀性較強(qiáng)，可靠性也較強(qiáng)。取得外部證據(jù)，有利于審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論。但是，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計(jì)單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無(wú)法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計(jì)實(shí)踐的情況看，被審計(jì)單位與外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計(jì)單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計(jì)單位發(fā)生交易的真實(shí)性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對(duì)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國(guó)家審計(jì)之前，組織一般都要求內(nèi)部審計(jì)先行自查，但因?yàn)殡y以取得外部審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法有效發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。而這些重大問(wèn)題，在國(guó)家審計(jì)時(shí)，因其取得審計(jì)證據(jù)的能力強(qiáng)，從而被揭露出來(lái)，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)十分被動(dòng)。

6.內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

近年來(lái)，經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的不懈努力，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度日益提高。同時(shí)，隨著組織業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，組織管理層對(duì)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果的依賴程度也不斷增強(qiáng)，寄希望內(nèi)部審計(jì)在查清問(wèn)題，明確責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，審計(jì)資源，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力狀況、知識(shí)經(jīng)驗(yàn)、財(cái)力和時(shí)間，相對(duì)于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題始終沒(méi)有得到有效解決。人力資源缺乏，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小，審計(jì)深度不夠。一些組織為了彌補(bǔ)人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的聯(lián)合審計(jì)方式。但因參加審計(jì)組的各業(yè)務(wù)部門的人員無(wú)法由審計(jì)部門確定。因此，無(wú)法保障參加審計(jì)任務(wù)人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計(jì)資源的有限性還體現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目開展方面。為了適應(yīng)組織在不同發(fā)展時(shí)期的具體情況、滿足組織管理層的專門要求，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目已呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)，不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還更多地開展了效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。每種審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)人的業(yè)績(jī)確認(rèn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的界定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別與評(píng)估、對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的充分性、有效性的評(píng)價(jià)等。但是，內(nèi)部審計(jì)資源在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)有限的，不可能同時(shí)開展上述的各種審計(jì)項(xiàng)目，只能根據(jù)組織當(dāng)前的需求，有所側(cè)重地將審計(jì)資源投入到一定類別的審計(jì)項(xiàng)目中，依據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)定審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見。不可能在審計(jì)項(xiàng)目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計(jì)死角的問(wèn)題。而一旦出現(xiàn)重大問(wèn)題，給組織造成了損失，盡管審計(jì)工作開展規(guī)范，審計(jì)人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計(jì)機(jī)構(gòu)曾對(duì)該單位進(jìn)行了審計(jì)為由，追究審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然做了大量審計(jì)工作，而這些公司依然發(fā)生了財(cái)務(wù)丑聞的一個(gè)原因。

組織管理層對(duì)審計(jì)的期望，應(yīng)以現(xiàn)實(shí)的審計(jì)資源為基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)構(gòu)就難以完成審計(jì)任務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（二）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因

主觀原因是指屬于自我意識(shí)方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。審計(jì)人員自身素質(zhì)及在審計(jì)過(guò)程中選用審計(jì)程序和方法、審計(jì)評(píng)價(jià)范圍等因素屬于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)自身，我們將其歸納為4個(gè)方面。

1.內(nèi)部審計(jì)手段和方法的局限性

這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，審計(jì)成本增加，也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺(jué)察重大的錯(cuò)弊所為，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，手工方式的審計(jì)形式已經(jīng)無(wú)法實(shí)施較為全面的審計(jì)工作，更難作到“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”。傳統(tǒng)審計(jì)方式遇到的問(wèn)題在實(shí)際工作中表現(xiàn)在：不利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，審計(jì)盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計(jì)思路和方法，因此會(huì)帶來(lái)比較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作方式的影響

由于受內(nèi)部審計(jì)對(duì)象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提的。很多內(nèi)部審計(jì)人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計(jì)測(cè)試方法，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計(jì)測(cè)試技術(shù)一樣都是在審計(jì)測(cè)試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行驗(yàn)證。實(shí)際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計(jì)測(cè)試方法，而且也不是只在審計(jì)測(cè)試階段才使用的審計(jì)方法，相反它是在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計(jì)項(xiàng)目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計(jì)人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點(diǎn)，不能夠合理的去運(yùn)用這些技術(shù)，就會(huì)不可避免的造成審計(jì)結(jié)果的偏差，以至于造成不

同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不恰當(dāng)，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)語(yǔ)言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)不屬于審計(jì)范圍，如對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等諸方面不應(yīng)評(píng)價(jià)事項(xiàng)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)?shù)纫矔?huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)影響

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展整體水平尚處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。在許多國(guó)有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計(jì)部門，許多企業(yè)的審計(jì)部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求相距甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計(jì)人員只掌握基本的審計(jì)技術(shù)和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更廣的知識(shí)面、更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更高的專業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無(wú)法有效的運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，也更加無(wú)法認(rèn)識(shí)和識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)造成更大程度的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

內(nèi)部審計(jì)是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會(huì)上得到認(rèn)可的同時(shí)，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也不例外。在實(shí)際審計(jì)工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識(shí)，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)，并隨時(shí)對(duì)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中存在更多的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性是其最大特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計(jì)手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計(jì)不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險(xiǎn)，力求達(dá)到主動(dòng)控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的目的。

（一）從組織形式上確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立

內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性是以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性為前提的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒(méi)有獨(dú)立性，那么就更談不上審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性了。審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)工作必須是獨(dú)立的，離開了獨(dú)立性就不能稱之為審計(jì)。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眹?guó)家的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則都同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。將主管內(nèi)部審計(jì)工作與主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營(yíng)管理者徹底分離，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)決策層（董事會(huì)）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，以強(qiáng)化獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)目的。只有這樣，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，無(wú)論是發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，還是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在開展業(yè)務(wù)的同時(shí)忽視了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的信譽(yù)體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生命線。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系，完善質(zhì)量控制機(jī)制，并確保每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真遵守和實(shí)施每一項(xiàng)質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計(jì)專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計(jì)業(yè)務(wù)、依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)、評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程度；具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計(jì)人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識(shí)別和防范，為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要借鑒國(guó)際和國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。

注重開展事中及事前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，分析和判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用。

今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個(gè)部分組成以形成一個(gè)商業(yè)解決方案。只有各個(gè)組成部分通過(guò)評(píng)估，判定安全，才能保證整個(gè)信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計(jì)、系統(tǒng)管理審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、商業(yè)連續(xù)性審計(jì)、數(shù)據(jù)完整性審計(jì)等構(gòu)成。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能夠大大提高審計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高度共享信息。

各內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實(shí)行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。

4.借鑒外部審計(jì)先進(jìn)操作辦法。

要借鑒外部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)檢查的先進(jìn)操作辦法，把內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、依據(jù)等與外部標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來(lái)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使之逐步與國(guó)際接軌。

5.引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。

在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合、分析各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)險(xiǎn)。

（四）準(zhǔn)確運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)

1.分析性復(fù)核技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)所不具備的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)分析性復(fù)核技術(shù)的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動(dòng)，從而確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，降低由于實(shí)施其他測(cè)試而增加的審計(jì)時(shí)間和成本，最終實(shí)現(xiàn)在確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率的目標(biāo)。內(nèi)部

審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行分析性復(fù)核可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括：確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。但因內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)階段使用分析性復(fù)核目的不同，對(duì)分析性復(fù)核的關(guān)注點(diǎn)也理應(yīng)有所區(qū)別。在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)，只有在實(shí)施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計(jì)證據(jù)的直接方法而使用的；在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計(jì)證據(jù)才能支持審計(jì)結(jié)論的形成，內(nèi)部審計(jì)人員就必須追加審計(jì)程序。因此，只有正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)的特點(diǎn)，明確其在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段應(yīng)用的具體目標(biāo)，準(zhǔn)確的運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復(fù)核技術(shù)不當(dāng)而造成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.抽樣技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員決定在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體是保證抽樣技術(shù)得到合理運(yùn)用的關(guān)鍵。因?yàn)?，如果被審?jì)對(duì)象總體的確定存在偏差，在錯(cuò)誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一定期間業(yè)務(wù)處理時(shí)，業(yè)務(wù)量較大的被審計(jì)對(duì)象就可以運(yùn)用抽樣技術(shù)，如銷售和收款業(yè)務(wù)等；而對(duì)于業(yè)務(wù)量較小的被審計(jì)對(duì)象就不能運(yùn)用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務(wù)、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體，合理的運(yùn)用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及嚴(yán)重程度之后，內(nèi)部審計(jì)人員就需要考慮如何將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種主觀風(fēng)險(xiǎn)、客觀風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中識(shí)別、確認(rèn)、評(píng)估和控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用就為內(nèi)部審計(jì)人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以系統(tǒng)的識(shí)別、確認(rèn)并評(píng)估對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有影響的各方面客觀風(fēng)險(xiǎn)，并利用內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算和確定直接影響內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主觀風(fēng)險(xiǎn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的具體實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先應(yīng)考慮建立組織目標(biāo)的方法，然后通過(guò)識(shí)別、衡量和優(yōu)先排序等方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最后通過(guò)：控制和接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)、向其他部門分配和轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

（六）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

我國(guó)內(nèi)審人員很多來(lái)自會(huì)計(jì)崗位，有的來(lái)自統(tǒng)計(jì)崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域的拓展，必須改變我國(guó)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)需要更多的具備跨專業(yè)知識(shí)以及現(xiàn)代審計(jì)技能的專門人才。內(nèi)審人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、會(huì)計(jì)與管理制度、程序設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)基本操作等專業(yè)知識(shí)；還應(yīng)掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、人事管理、技術(shù)管理等基本知識(shí)。內(nèi)審人員素質(zhì)必須要跟上內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)要求內(nèi)審人員必須持有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證，并鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），使內(nèi)審人員在不斷的學(xué)習(xí)過(guò)程中提高各方面素質(zhì)，更好的防范內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系

當(dāng)前我國(guó)在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律方面的體系正在逐步建立，依法審計(jì)已初步實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范的頒布實(shí)施將促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工規(guī)范化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。雖然我國(guó)正在逐步建立各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，實(shí)

現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在要求。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化的進(jìn)程中，應(yīng)該緊密結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)工作中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計(jì)工作中的實(shí)際問(wèn)題。世界上許多國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快地同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的發(fā)展。

四、案例分析

A公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。A公司公司從1998年開始實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，到現(xiàn)在已經(jīng)有十多年的時(shí)間了，然而，內(nèi)部審計(jì)依然處于摸索階段，主要是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)只起輔助作用。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的研究和測(cè)試，審計(jì)處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺(tái)并執(zhí)行。同年，A公司公司發(fā)布了相應(yīng)的審計(jì)管理辦法，全面細(xì)致地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的各個(gè)方面作了規(guī)定，如目標(biāo)、組織形式、內(nèi)容和重點(diǎn)、具體措施等。公司應(yīng)切實(shí)實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)，除了審計(jì)和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際、能否有效實(shí)行等之外，還應(yīng)使審計(jì)組織程序和方法等更為規(guī)范合理。所以，我們不僅要認(rèn)真分析A公司公司的具體情況，還要綜合考慮各類問(wèn)題，保證我們所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序和方法具有較大的實(shí)行價(jià)值。

（一）A公司公司內(nèi)部審計(jì)的程序

A公司公司的內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進(jìn)行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為重點(diǎn)，全面發(fā)揮A公司公司內(nèi)部審計(jì)的重要作用，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不再是為了修補(bǔ)財(cái)政上的漏洞，而是對(duì)A公司公司進(jìn)行內(nèi)部管理和控制，A公司公司的內(nèi)部審計(jì)方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計(jì)，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過(guò)程中就開展審計(jì)工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用?！爱?dāng)前，A公司公司的內(nèi)部審計(jì)主要是執(zhí)行合同必審制度，審計(jì)處對(duì)A公司公司的相關(guān)部門簽訂的合約進(jìn)行審計(jì)。”相關(guān)部門必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計(jì)本門，審計(jì)通過(guò)后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒(méi)有按照規(guī)定辦事，對(duì)A公司公司造成損失的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。

①對(duì)合同進(jìn)行審計(jì)的工作者在對(duì)那些經(jīng)過(guò)相關(guān)部門審查之后的后合同進(jìn)行審計(jì)之前，首先應(yīng)該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價(jià)款等；

②審計(jì)工作者按照送審的相關(guān)資料，對(duì)合同立項(xiàng)、簽署合同的主體資格、對(duì)方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進(jìn)行審查，并且通過(guò)網(wǎng)上查詢、市場(chǎng)查詢以及成本調(diào)研等諸多的方式來(lái)對(duì)價(jià)格進(jìn)行審定，經(jīng)過(guò)審定之后由主審工作者來(lái)寫明審計(jì)意見并且進(jìn)行簽名，最終產(chǎn)生審計(jì)稿；

③主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機(jī)構(gòu)來(lái)辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計(jì)工作者對(duì)合同審計(jì)臺(tái)賬實(shí)施登記；

④在合同還沒(méi)有進(jìn)行結(jié)算之前，審計(jì)工作者一定要現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)合同條款實(shí)施驗(yàn)收；

⑤主審工作者會(huì)對(duì)合同結(jié)算信息進(jìn)行審查，并且給予相應(yīng)的意見，最終產(chǎn)生審計(jì)底稿； ⑥主審工作者把經(jīng)審后的合同以審計(jì)底稿呈報(bào)個(gè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章； ⑦主審工作者對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行歸檔。

圖4-1 A公司公司內(nèi)部審計(jì)工作流程圖

（二）A公司 公司內(nèi)部審計(jì)方法

①對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)，重點(diǎn)采取順逆查以及精抽查有機(jī)結(jié)合到一起。而不能夠單獨(dú)進(jìn)行查帳，應(yīng)該從

諸多的角度、諸多的層面來(lái)尋找紕漏，對(duì)于有可能導(dǎo)致紕漏的所有動(dòng)機(jī)、環(huán)境以及行為實(shí)施估計(jì)，并且通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、控制、訪問(wèn)以及測(cè)試等方式方法，來(lái)對(duì)有問(wèn)題的地方進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查，從而確保審計(jì)活動(dòng)的有效展開。

②針對(duì)合同審計(jì)而言，合同上所注明的金額作為審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵之所在，因此審計(jì)工作者在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候應(yīng)該按照具體的情況針對(duì)性的采取方式方法來(lái)對(duì)合同所標(biāo)注的金額是不是科學(xué)進(jìn)行確定。在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候采用事前審計(jì)、事中審計(jì)以及過(guò)程審計(jì)相結(jié)合的方式，通過(guò)送達(dá)的方式，來(lái)對(duì)合同是否合理、合法、準(zhǔn)確、可行以及效益實(shí)施審查。

③在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)候，一定要以“先審計(jì)，后招標(biāo)”以及“先審計(jì)，后結(jié)算”作為基本原則，重點(diǎn)采用“全過(guò)程、全方位”的方式來(lái)展開審計(jì)，在開展審計(jì)活動(dòng)的時(shí)候著重針對(duì)項(xiàng)目的項(xiàng)目量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、原料價(jià)格以及設(shè)備價(jià)格來(lái)展開。在實(shí)施項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)候，一定要邀請(qǐng)有關(guān)的部門來(lái)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施驗(yàn)收，尤其是針對(duì)一些比較隱蔽的項(xiàng)目。

④針對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，一定要掌控好所購(gòu)物資的價(jià)格以及驗(yàn)貨這兩個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)所購(gòu)物資的價(jià)格進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候主要是在“網(wǎng)上查詢——貨比三家——市場(chǎng)調(diào)研——討價(jià)還價(jià)”這一流程的基礎(chǔ)上，來(lái)對(duì)價(jià)格進(jìn)行確立。

A公司公司的內(nèi)部審計(jì)在其他審計(jì)項(xiàng)目開展之前便首先實(shí)施，這樣一來(lái)，內(nèi)部是否存在漏洞或不足便一目了然，審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)方案會(huì)更有針對(duì)性，在此基礎(chǔ)上開展的其他審計(jì)項(xiàng)目也會(huì)更順利。對(duì)此，A公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。為確保公司始終擁有強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力，A公司公司必須改進(jìn)內(nèi)部控制和審計(jì)，做到：進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，即專門對(duì)采購(gòu)、支出、合同管理等十分關(guān)鍵且最容易出現(xiàn)問(wèn)題的方面以及重要的控制程序進(jìn)行審計(jì)；保證相關(guān)制度和程序科學(xué)合理、健全有效。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計(jì)理論必須隨之發(fā)展。

（三）A公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

隨著審計(jì)形式的多樣，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與日俱增，深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成是有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因歸納如下：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計(jì)已由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)提出“關(guān)口前移”及“全過(guò)程跟蹤審計(jì)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面，內(nèi)部審計(jì)的范圍在不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，必然導(dǎo)致審計(jì)人員責(zé)任增加，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員在不同的環(huán)境中，面對(duì)不同問(wèn)題，能站在不同角度，不同立場(chǎng)與其他單位（部門）的進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3.審計(jì)范圍擴(kuò)大與審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜

隨著審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也不斷增多，影響審計(jì)項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)因素也在增加，出現(xiàn)問(wèn)題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實(shí)處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來(lái)越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計(jì)證據(jù)的取得有一定限制。審計(jì)證據(jù)主要有內(nèi)部審計(jì)證據(jù)和外部審計(jì)證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計(jì)人員受身份所限不能或很少能取得外部審計(jì)證據(jù)，審計(jì)報(bào)告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計(jì)證據(jù)，而這些審計(jì)證據(jù)主要為內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這些審計(jì)證據(jù)真實(shí)性、完整性無(wú)法通過(guò)外部審計(jì)證據(jù)驗(yàn)證，必然會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員來(lái)源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計(jì)人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）A公司公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控

1.豐富A公司公司內(nèi)部審計(jì)工作形式，提高審計(jì)質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計(jì)范圍的不斷拓展，審計(jì)內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計(jì)人員已無(wú)法完成企業(yè)的全部審計(jì)工作，因而對(duì)部分審計(jì)專業(yè)知識(shí)要求較高，或時(shí)間有限的審計(jì)項(xiàng)目可采用外聘專業(yè)人員來(lái)開展有關(guān)審計(jì)工作，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是隨著審計(jì)委派制的建立，不斷加大交叉審計(jì)的審計(jì)力度。行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計(jì)最大限度的減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計(jì)可以有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化A公司公司的審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作程序

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，而審計(jì)質(zhì)量控制則是規(guī)范審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。《審計(jì)準(zhǔn)則》

第五篇：銀行柜面內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范

銀行柜面內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范

柜面業(yè)務(wù)是銀行最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，但也最容易發(fā)生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)貫穿于柜臺(tái)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。目前銀行的內(nèi)控管理分為事前、事中和事后三個(gè)層次。從銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)實(shí)和管理趨勢(shì)來(lái)看，柜面業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)越來(lái)越傾向于事前管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理的控制點(diǎn)前移，以最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

目前柜面內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題:(一)、由于柜面業(yè)務(wù)量日趨增多，柜員勞動(dòng)強(qiáng)度和精神壓力大，多數(shù)柜員都是被動(dòng)地執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控規(guī)定和制度，主觀上沒(méi)有牢固樹立起“自我保護(hù)”的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、不明白執(zhí)行相關(guān)規(guī)定和制度的原因以及缺乏責(zé)任意識(shí)。比如業(yè)務(wù)憑證需客戶簽字，單位業(yè)務(wù)出錢需驗(yàn)印或者日常會(huì)計(jì)交接等事項(xiàng)，柜員只是機(jī)械的執(zhí)行，為了做而去做，而不去思考為何這樣做，由此也就造成了相應(yīng)差錯(cuò)的發(fā)生，引發(fā)了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）、隨著本行新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)及新員工的加入，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程管理的復(fù)雜程度也不斷提高，柜員難以把握業(yè)務(wù)操作中風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)、難點(diǎn)，難以識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，即無(wú)法有針對(duì)性的預(yù)防內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）、本行員工大都以年輕員工為主，缺乏銀行從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相應(yīng)的法律知識(shí)和合規(guī)知識(shí)缺乏認(rèn)識(shí)。這也是引發(fā)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

相應(yīng)的我從以下四個(gè)方面的措施來(lái)防范柜面內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范，從員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和風(fēng)險(xiǎn)判斷能力這三個(gè)角度改善風(fēng)險(xiǎn)控制的效

能。

一是培育良好積極向上的風(fēng)險(xiǎn)文化氛圍，讓風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)根植于柜員的心里。利用晨會(huì)不斷的進(jìn)行思想強(qiáng)化和教育，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的巨大的危害性，提高員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性。將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)與柜員長(zhǎng)遠(yuǎn)的人生規(guī)劃和發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，使員工不但從表象上更應(yīng)從思想和情感上真正認(rèn)同內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)制度和規(guī)定。

二是以業(yè)務(wù)差錯(cuò)為切入點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)差錯(cuò)對(duì)相應(yīng)的內(nèi)控制度進(jìn)行深入講解，分析制度執(zhí)行原因，執(zhí)行制度的目的，而不是一味的只強(qiáng)調(diào)制度，以達(dá)到讓柜員知其然也知其所以然。

三是將業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)在眾多業(yè)務(wù)制度之中進(jìn)行標(biāo)識(shí)和區(qū)分，梳理關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制措施。以業(yè)務(wù)操作流程為線索，梳理排查易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)損失，或?qū)υ斐蓳p失有顯著影響的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以顯而易見的方式對(duì)員工進(jìn)行講解，提高員工風(fēng)險(xiǎn)判斷和處理能力。有效引導(dǎo)員工去主動(dòng)學(xué)習(xí)，將“工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化”落實(shí)成日常管理中的常態(tài)。

四是加強(qiáng)銀行柜面人員在法律知識(shí)和監(jiān)管合規(guī)方面知識(shí)的儲(chǔ)備。為有效防范現(xiàn)時(shí)和以后可能發(fā)生的法律風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)銀行柜面人員在法律法規(guī)和監(jiān)管合規(guī)方面知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，已是時(shí)之所需、勢(shì)之使然。在日常管理中將常用的法律法規(guī)與日常業(yè)務(wù)操作相結(jié)合，××銀行××支行

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