第一篇：淺論個(gè)人所得稅的流失及影響

封面

論文題目：淺論個(gè)人所得稅的流失及影響 作者 指導(dǎo)教師：

院系名稱：國際會(huì)計(jì)金融學(xué)院 學(xué)科專業(yè)：財(cái)政稅收專業(yè) 完成日期：

摘 要

個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源之一。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅卻被公認(rèn)為流失最為嚴(yán)重的稅種。個(gè)稅流失嚴(yán)重不僅使財(cái)政收入損失巨大，而且加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的管理和征收辦法，加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民自覺納稅的意識(shí)是改善我國個(gè)稅流失狀況的有效途徑?！秱€(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》與稅收征管法的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

下面主要針對個(gè)稅流失狀況，原因和主要渠道，及其重大經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個(gè)稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅；稅收流失；經(jīng)濟(jì)影響

目 錄

第一章 個(gè)人所得稅 ???????????????????????1

第一節(jié) 個(gè)人所得稅的意義????????????????????1 第二章

個(gè)人所得稅的流失

???????????????????????2

第一節(jié)目前我國個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重????????????2

第三章 個(gè)人所得稅流失的原因及其影響?????????????3 第一節(jié)個(gè)人所得稅流失的主要原因????????????????3 第二節(jié)個(gè)人所得稅流失對經(jīng)濟(jì)的重要影響???????????????

第一章 個(gè)人所得稅

第一節(jié) 個(gè)人所得稅的意義

個(gè)人所得稅是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個(gè)人所得征收的一種稅。

一、個(gè)人所得稅的意義

（一）征收個(gè)人所得稅是必要的

個(gè)人所得稅是世界各國普遍開征的一種稅，我國為了改革和對外開放的需要也早在1980年就開征了個(gè)人所得稅。只是，對個(gè)人征稅的制度不規(guī)范以及稅率過多，稅負(fù)偏重等問題使得在征收個(gè)人所得稅中出現(xiàn)種種問題，為此，我國不斷改革稅法，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度。

個(gè)人所得稅小到可以調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。大道可以促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二)個(gè)人所得稅的作用首先,個(gè)人所得稅是財(cái)政收入的一項(xiàng)穩(wěn)定的來源.稅收是國家組織財(cái)政收入的主要手段.個(gè)人所得稅是對所得課稅,也就是從源課稅,其稅源漏失較少,政府所能真正收到的稅收較多.因此,在西方發(fā)達(dá)國家,所得稅特別是個(gè)人所得稅已成為其主要的稅收來源.在我國.個(gè)人所得稅的稅額也在逐年增加.據(jù)&;中國稅務(wù)年鑒&;顯示:我國個(gè)人所得稅的稅額1993年為45.82億元,1998年為338億元,其在整個(gè)稅收總額所占的比重逐年上升,1997年占稅收總額的3.16%.其次,個(gè)人所得稅可以調(diào)節(jié)居民收入再分配,促進(jìn)社會(huì)收入公平化.個(gè)人所得稅具有直接針對性,稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁,歸宿比較清楚等特點(diǎn),因此最有可能成為國家重要的稅收再分配工具.通過個(gè)人所得稅的征收,可以調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平上的過大差距.再次,可以進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的需要.切實(shí)做到與國際接軌.隨著對外開放的發(fā)展,國際間經(jīng)濟(jì)往來,科學(xué)技術(shù)合作和文化交流不斷發(fā)展,來我國工作并取得收入的外國人員日益增多.開征個(gè)人所得稅可以進(jìn)一步與國際接軌,有利于對等談判處理涉外個(gè)人所得稅中產(chǎn)生的問題.從而維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益.第二章 個(gè)人所得稅的流失

第一節(jié) 目前我國個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重

我國個(gè)人所得稅流失嚴(yán)■稅收流失是全社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn).也是世界各國政府面臨的挑戰(zhàn).我國的稅收流失更為嚴(yán)重.尤其是個(gè)人所得稅的偷稅漏稅現(xiàn)象之普遍,在中國已經(jīng)不是一個(gè)“秘密”.公民納稅意識(shí)淡薄,富人逃稅,明星偷稅好像是習(xí)以為常,無傷大雅的事情.近年來,雖然個(gè)人所得稅征收總額絕對數(shù)呈上升趨勢,但由于稅制設(shè)計(jì),稅收征收方面存在嚴(yán)重不足,每年流失的稅收要大于入庫的總額,其流失速度更是驚人.1994年我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收額為72.4億元,但據(jù)專家測算,真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于此實(shí)際數(shù)額,兩者差距仍在數(shù)倍以上.這就大大削弱了政府的宏觀調(diào)控能力,扭曲了信息傳導(dǎo)機(jī)制,起不到調(diào)節(jié)高收入階層,縮小貧富差距的初衷.個(gè)人所得稅的出現(xiàn),無論在西方,還是在中國,其主要功能還是表現(xiàn)在調(diào)節(jié)收入分配上.它的流失會(huì)產(chǎn)生很大的危害

.首先,稅收流失行為是通過各種活動(dòng)來減少國家財(cái)政收入而提高自己的收入.這就必然

致使國家在最終收入分配中可支配收入下降,而個(gè)人所擁有的可支配收入上升,這將導(dǎo)致納稅人間的收入分配不均.這對于國家,企業(yè)和個(gè)人間的收入分配格局具有嚴(yán)重的破壞作用.其次,由于這種不均,稅收和宏觀調(diào)控政策實(shí)效,個(gè)人所得稅被各國政府視為調(diào)節(jié)個(gè)人收入,縮小貧富差距的法寶.但由于稅收流失嚴(yán)重,它的作用被扭曲,甚至最終與我們的初衷背道而馳.再次,稅收流失會(huì)產(chǎn)生巨大的收益,而且這種收益不是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在納稅人間進(jìn)行分配,而是一種無規(guī)則,無標(biāo)準(zhǔn)的行為.因此;受益的多寡取決于是否具有流失的行為以及這種行為本身風(fēng)險(xiǎn)的大小,這種納稅環(huán)境對提高納稅人的納稅意識(shí)是非常有害的,個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重,對國家,社會(huì)都將產(chǎn)生嚴(yán)重的危害.自1992年以來,我國一直大力在全國進(jìn)行稅收宣傳活動(dòng),這從另一個(gè)側(cè)面也反映了目前稅收工作中稅收流失嚴(yán)重的問題,反映了我國對這一問題的高度重視.因此,在完善我國個(gè)人所得稅稅制的過程中,必須堵住稅收流失這個(gè)漏洞.第二章 個(gè)人所得稅流失的原因及其影響

第一節(jié)個(gè)人所得稅流失的主要原因

一、個(gè)人收入難確定

個(gè)人收入隱性化已成為我國個(gè)人收入分配差距拉大的主要的直接的原因。個(gè)人收入隱性化是指個(gè)人收入或財(cái)產(chǎn)的相當(dāng)部分不是由正常渠道取得，或個(gè)人收入并非都在其名下反映出來，使得個(gè)人收入難確定。而這些收入又往往非勤勞所得，這不僅是社會(huì)收入分配不公的主因，也是廣大人民群眾最難接受的引起人們高度不滿的不良現(xiàn)象。在稅款征收中，個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅征管前提上的難點(diǎn)問題，也是稅收收入在個(gè)人所得稅上嚴(yán)重流失的漏洞，故被稱為“中國稅收第一難”。

2.納稅申報(bào)不實(shí)

個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)包括兩個(gè)方面：一是納稅人的申報(bào)，即納稅人主動(dòng)申報(bào)應(yīng)稅收入并繳納相應(yīng)的稅款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國個(gè)人所得稅主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到10%.二是收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)的納稅申報(bào)，這種申報(bào)占應(yīng)納稅申報(bào)情況的絕大部分，是我國個(gè)人所得稅申報(bào)的主要方面。近幾年反映在代扣代繳義務(wù)人納稅申報(bào)方面的問題主要是：納稅申報(bào)不真實(shí)，申報(bào)沒有明細(xì)表，甚至隱瞞不報(bào)等等。

3.征管水平低，征管手段落后

稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)不能適應(yīng)市場經(jīng)營條件下稅務(wù)工作的要求，是削弱征管力量，影響征管效率的重要因素，以人工為主的落后征管手段和方式，不能使稅

務(wù)部門及時(shí)取得納稅人的收入資料，并對其納稅資料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用，來幫助納稅人、代扣代繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4.處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對納稅人起到震懾作用

遵紀(jì)守法的行為習(xí)慣形成，主要功績是法律的威嚴(yán)。偷漏稅等違法行為的普遍發(fā)生，不能說與我國稅法的蒼白無關(guān)。目前我國的《稅收征管法》已不能適應(yīng)稅收工作發(fā)展的需要，對個(gè)人所得稅的主要違法行為-偷、漏稅，已無多大約束力。主要問題表現(xiàn)在：

對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕。對違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確，幅度落差大，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難決斷，就有可能受主觀因素影響而輕罰。

處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低，使違法者違法的收益有可能大于其受懲罰的損失，使違法者獲得收益的機(jī)會(huì)成本太小。

這樣，對違法者本人起不到接受教訓(xùn)、自覺守法的約束作用，對廣大公民更起不到警示和威懾作用。違法現(xiàn)象得不到抑制，遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚就難形成。甚至出現(xiàn)了一些外國人在本國不敢偷、逃稅款，而到中國卻也大膽偷、逃稅款的現(xiàn)象。

以上問題主要是現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度本身存在的問題。個(gè)人所得稅制度的改革和完善的制約因素還有：財(cái)稅制度不完善和不配套；各部門、各行業(yè)、各單位的協(xié)助和配合不到位；全社會(huì)的關(guān)心和支持程度不夠；政府以法治稅的決心不夠等方面。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅流失對經(jīng)濟(jì)的重要影響

個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。個(gè)人所得稅由于擁有累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)、寬免額和起征點(diǎn)、生計(jì)扣除等眾多的調(diào)解手段，可以隨經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而影響、調(diào)節(jié)總供給與總需求的關(guān)系，對經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)起到自動(dòng)調(diào)節(jié)的作用，被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。個(gè)人所得稅對社會(huì)收入分配的調(diào)節(jié)作用也十分明顯，可以起到促進(jìn)公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。目前我國個(gè)稅征稅的結(jié)果，可能不僅沒有起到調(diào)節(jié)收入分配差額促進(jìn)公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

因?yàn)閺奈覈鴤€(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看，雖然項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于安行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據(jù)我國稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)，目前個(gè)人所得稅收人的應(yīng)稅項(xiàng)目構(gòu)成中，對工資、薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得課征的個(gè)人所得稅收入占全部個(gè)人所得稅收入的82％，而據(jù)在上海市進(jìn)行的調(diào)查表明，上海市個(gè)人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個(gè)人所得稅收入的83％，從個(gè)人所得稅的稅收收入來源構(gòu)成分析，目前我國個(gè)人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個(gè)人所得稅的主要負(fù)稅者。然而。通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中。以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國征收個(gè)人所得稅的初衷，應(yīng)該是對過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對高收入階層征收個(gè)人所得稅，然而，實(shí)際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之個(gè)人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國個(gè)人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此。加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

第二篇：我國個(gè)人所得稅流失問題

摘要：個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源之一。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個(gè)稅流失嚴(yán)重不僅使財(cái)政收入損失巨大，而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的管理和征收辦法，加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民自覺納稅的意識(shí)是改善我國個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收流失； 經(jīng)濟(jì) 影響

隨著 中國 經(jīng)濟(jì)的迅速 發(fā)展，個(gè)人收入在國民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高，目前 占到gdp的70%左右。這為征收個(gè)人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲(chǔ)蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及來自國家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，8年來平均增幅高達(dá)48%.2001年全國個(gè)人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60%.然而，在我國現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行 分析，并在此基礎(chǔ)上對我國個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

一、目前我國個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重

改革開放以來，我國國民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為16 8%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會(huì)使我國不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。

2002年我國居民儲(chǔ)蓄為8萬億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說明我國實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。

而從我國個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。

近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元 計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。

2001年我國個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2001年全國稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%.而中國如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個(gè)億。1999年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上?？梢娢覈壳皞€(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。

中國經(jīng)濟(jì)市場化改革的發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門占全國經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收占財(cái)政收入比重為2 32%，占 工業(yè) 總產(chǎn)值比重為2 76%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個(gè)比例分別為7 09%和17 11%，相差10個(gè)百分點(diǎn)，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營 企業(yè) 和個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì)，有的從事非法經(jīng)濟(jì)，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。

二、目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因

據(jù)我國個(gè)人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映，目前我國個(gè)人所得稅流失的主要原因和渠道包括：

（一）居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重

在我國目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。

（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責(zé)

例如，浙江省某市稅務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級技術(shù)人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

（三）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅

這主要是利用我國個(gè)人所得稅對一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來逃避交納個(gè)人所得稅。

（四）單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

從我國目前的實(shí)際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，這不僅使我國的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。

（六）我國個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞

個(gè)人所得稅的征管力量不強(qiáng)，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化 網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的審查和管理。

我國目前 社會(huì) 上還沒有形成誠實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場經(jīng)濟(jì)有了長足的發(fā)展，但市場經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營者被視為傻子，鉆 法律 漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開來，也就不足為奇了。

第三篇：個(gè)人所得稅流失原因及征管對策

個(gè)人所得稅是國家調(diào)節(jié)公民個(gè)人收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，它的征收為調(diào)節(jié)社會(huì)分配、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等起到了重要作用。但個(gè)人所得稅目前卻是我國現(xiàn)行稅種中流失最為嚴(yán)重的稅種?，F(xiàn)就個(gè)人所得稅流失的原因及征管對策談點(diǎn)淺見。

一、個(gè)人所得稅流失的原因

我國個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的原因是多方面的，主要原因有稅制設(shè)計(jì)上存在的問題，有征收管理環(huán)節(jié)上的問題，也有社會(huì)納稅環(huán)境的問題。

一個(gè)人所得稅稅制尚有不完備之處

1、稅制設(shè)計(jì)不合理。我國目前個(gè)人所得稅是分類所得稅制，在稅率設(shè)計(jì)上過于復(fù)雜，規(guī)定了三種適用稅率：一是適用于工資、薪金所得的9級超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——45%；二是適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和個(gè)人對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的5級超額累進(jìn)稅率，幅度為5%——35%；三是對財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等其他所得采用20%的比例稅率。同時(shí)對稿酬所得、超過一定數(shù)額的勞務(wù)報(bào)酬所得還分別有減征、加成征收的規(guī)定。稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅率及檔次過多，最高邊際稅率達(dá)到45%也過高，不符合效率、公平原則。在實(shí)際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)稅和申報(bào)的難度，也不利于稅務(wù)人員的掌握和操作。

3、采用分類征稅模式弊端較多。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定將征稅項(xiàng)目分為工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11類，采取分類課稅的個(gè)人所得稅制模式。同時(shí)區(qū)別不同的征稅項(xiàng)目，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率，分別采取按年、月、次的計(jì)稅方法，計(jì)算麻煩。由于實(shí)行分類申報(bào)課稅，對分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，納稅人又不主動(dòng)申報(bào)的，在實(shí)際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時(shí)按次征稅容易導(dǎo)致納稅人將一次取得的所得采取分次申報(bào)，達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

二征收管理制度不健全

1、征管形式比較落后。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)與代扣代繳相結(jié)合的征收方法，在保證源泉課稅和稅款的及時(shí)預(yù)繳入庫方面發(fā)揮了積極的作用。但許多代扣代繳單位并不認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行法律義務(wù)，使得代扣代繳工作還遠(yuǎn)未落實(shí)到位。有的代扣代繳單位與納稅人之間利益相關(guān)，將因不代扣代繳部分的個(gè)人所得稅作為“獎(jiǎng)勵(lì)基金”返還給納稅人，從而達(dá)到雙方利益的最大化。有的則通過化整為零申報(bào)，把干部職工月收入壓在費(fèi)用扣除范圍以內(nèi)，達(dá)到不扣繳的目的。

2、征管手段落后，征管力量不足，征管人員素質(zhì)不高。目前，尚缺乏現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立起廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。此外，全國雖然有一支相當(dāng)數(shù)量的稅務(wù)干部隊(duì)伍，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的卻很少?，F(xiàn)在，一般來說一個(gè)管理員要管幾百戶企業(yè)或個(gè)體戶，已經(jīng)難以應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的征管，根本沒有時(shí)間去管個(gè)人所得稅，致使個(gè)人所得稅某些征稅項(xiàng)目的征管工作出現(xiàn)“缺位”、“空白”現(xiàn)象。更何況還有相當(dāng)一部分基層稅務(wù)干部責(zé)任心不強(qiáng)，思想意識(shí)差，有稅不去收，有漏不去堵，以情代法，違法不究。

三尚未形成良好的納稅環(huán)境

1、納稅意識(shí)淡薄。根據(jù)我國目前情況看，公民納稅意識(shí)淡薄大致有以下幾個(gè)方面的原因：一是對稅收了解還很膚淺。一方面經(jīng)過多年的稅法宣傳，稅收作為經(jīng)濟(jì)生活中的一項(xiàng)主要內(nèi)容已為全社會(huì)所了解。但另一方面，對稅收的本質(zhì)、作用，特別是稅收與公民自身的關(guān)系等，大部份人認(rèn)識(shí)比較模糊。二是長期以來，我國納稅義務(wù)人基本上是企業(yè)的法人，很少涉及到個(gè)人自然人，加上我國實(shí)行低工資制度，依法納稅意識(shí)在公民自然人的頭腦里是淡薄的，及至形成稅收與公民無關(guān)的印象。三是個(gè)人所得稅在西方已有二百多年的歷史，而在我國只有短短的二十幾年，至今還有許多人連“個(gè)人所得稅”的名稱都說不準(zhǔn)，認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)待于提高。四是崇尚權(quán)力、漠視法律的風(fēng)氣以及對偷稅行為懲治不力的現(xiàn)狀又反過來阻礙了納稅意識(shí)的強(qiáng)化。

2、有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不糾的現(xiàn)象仍然存在。我國的個(gè)人所得稅法經(jīng)過十幾年的征收實(shí)踐日趨完善，可是，踐踏稅法行為時(shí)有發(fā)生。改革為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來契機(jī)，在改革中，涌現(xiàn)出一批時(shí)代的弄潮兒，他們?yōu)榈貐^(qū)經(jīng)濟(jì)騰飛做出了貢獻(xiàn)，然而，在處理稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系上存在模糊認(rèn)識(shí)。有的地方政府為“保護(hù)”能人積極性，亂開減免稅口子現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如對一些企業(yè)年終政府給予的突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)等規(guī)定給予免征個(gè)人所得稅。另有一些行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的納稅義務(wù)人自認(rèn)為是吃“皇糧”的，以“老大”自居，既不按稅法規(guī)定執(zhí)行代扣代繳義務(wù)，又不配合稅務(wù)部門的工作，甚至干擾稅務(wù)部門的執(zhí)法檢查。

3、個(gè)人所得透明度低，難以控管。目前，公民的收入渠道日趨多元化、復(fù)雜化、隱蔽化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國國民經(jīng)濟(jì)分配的格局呈明顯變化，社會(huì)財(cái)富呈現(xiàn)出向個(gè)人轉(zhuǎn)移的趨勢，尤其值得指出的是個(gè)人之間的收入差距已明顯拉開，許多承包承租經(jīng)營者、供銷人員以及個(gè)體醫(yī)生、廚師、律師，還有從事金融、證券、保險(xiǎn)、電力、電信、煙草、房地產(chǎn)等行業(yè)的人員，以及外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、體育俱樂部等的從業(yè)人員，已經(jīng)步入高收入階層。由于我國現(xiàn)金管理不嚴(yán)，儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度又沒有很有的落實(shí)，也沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，這部分人的收入無賬可查或是現(xiàn)金支付，導(dǎo)致了個(gè)人收入難于控管的狀況，給稅務(wù)征管增加了很大的難度。

二、完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的對策

一完善和發(fā)展個(gè)人所得稅制

2、選擇適合我國國情的個(gè)人所得稅制，實(shí)行混合課稅模式。鑒于我國目前的征管手段相對落后，公民納稅意識(shí)較淡薄的客觀現(xiàn)實(shí)，馬上采用綜合所得稅制還有一定的困難，故最好采用綜合和分類相結(jié)合的混合制。對屬于勞動(dòng)所得，有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，在分項(xiàng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行綜合征收，即平時(shí)對所得實(shí)行分項(xiàng)預(yù)扣，然后在年終綜合一年所得，對起征點(diǎn)以上部分課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅，同時(shí)對已預(yù)繳的部分允許扣除。對屬于投資性的，沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，宜實(shí)行分項(xiàng)征收，這樣不但有利于解決現(xiàn)階段征管中稅源流失的問題，而且有利于稅收改革的公平。

3、調(diào)整扣除額，實(shí)現(xiàn)量能征收。我國目前的扣除額標(biāo)準(zhǔn)較低，它忽略了個(gè)人的家庭結(jié)構(gòu)和支出結(jié)構(gòu)這兩個(gè)決定納稅人納稅能力的重要因素。如果實(shí)行綜合征收，定額扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所提高，并盡可能將低收入者排除在征稅范圍之外，以利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。首先，在總收入上減除免稅項(xiàng)目，包括撫恤金、救濟(jì)金、退休金等。其次，明確減除費(fèi)用項(xiàng)目，如教育支出、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、意外損失、購房貸款利息費(fèi)用等。最后確定個(gè)人寬免額度，如個(gè)人生活費(fèi)、贍養(yǎng)人口生活費(fèi)等。

二建立一套科學(xué)有效的征管新模式

1、進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人所得稅代扣代繳制度。對支付個(gè)人所得稅的單位和個(gè)人要全面落實(shí)法定的扣繳義務(wù)，簽訂代扣代繳責(zé)任書，對依法履行扣繳義務(wù)的財(cái)務(wù)人員給予保護(hù)，對阻止財(cái)務(wù)人員依法扣繳的單位領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)人予以嚴(yán)肅處理，嚴(yán)重者追究法律責(zé)任。

2、建立普遍的收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度。要建立制度，凡在中國境內(nèi)取得的所得，無論是我國公民還是外籍人員，無論是高層官員還是平民百姓，都要履行法律規(guī)定的義務(wù)，申報(bào)收入、登記財(cái)產(chǎn)，依法繳納個(gè)人所得稅。對中國公民和外籍人員的境外收入，要建立與境外稅務(wù)機(jī)構(gòu)交換納稅資料和要求納稅人出具境外注冊會(huì)計(jì)師簽字的收入證明制度。同時(shí)，盡快建立法人或雇主對個(gè)人支付的收入明細(xì)賬制度并向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期申報(bào)，從而實(shí)行有效地源泉監(jiān)控。

3、加快信息化建設(shè)，完善申報(bào)辦法，逐步實(shí)現(xiàn)征管手段現(xiàn)代化。一是建立高效科學(xué)的個(gè)人所得稅征管信息處理系統(tǒng)，盡快實(shí)現(xiàn)與工商、銀行、海關(guān)等部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)稅源信息收集、分析和整理工作，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、征收管理都通過計(jì)算機(jī)處理，簡化程序，提高效率。二是完善申報(bào)辦法，加強(qiáng)申報(bào)管理。借鑒國外“綠色申報(bào)制度”也叫“藍(lán)色申報(bào)制度”，鼓勵(lì)納稅人如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅所得。比如某納稅人在兩年內(nèi)申報(bào)的應(yīng)稅所得與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得之差異小于10%，該納稅人就可以申請使用“綠色或藍(lán)色納稅申報(bào)表”，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)對這類納稅人就不再進(jìn)行檢查。但一旦發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅行為，便立即取消綠色申報(bào)資格，并規(guī)定在兩年內(nèi)不得再次申請。至于其他納稅人只能使用白色納稅申報(bào)表，并且經(jīng)常接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。這種制度不僅可節(jié)省征收成本和納稅成本，并且可在充分信任納稅人的基礎(chǔ)上消除他們的逆稅、厭稅傾向。

三營造良好的納稅氛圍，保證個(gè)人所得稅法順利實(shí)施。

1、強(qiáng)化公民的依法納稅意識(shí)。建立納稅輔導(dǎo)制度，暢通納稅人和扣繳義務(wù)人了解稅法的渠道。定期或不定期召開部分高收入者、扣繳義務(wù)人和社會(huì)各界人士的座談會(huì)，了解他們對個(gè)人所得稅政策的認(rèn)識(shí)情況，并通過他們掌握一些稅源狀況。要運(yùn)用廣播、電視、報(bào)紙、雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)等宣傳工具和不拘一格的宣傳形式，把為什么要繳稅、要繳多少稅、怎么繳稅、不繳稅會(huì)受到怎樣的懲罰、發(fā)現(xiàn)別人偷稅應(yīng)該怎么辦等稅法知識(shí)，花大力氣持久地宣傳、解釋、普及，還要編入學(xué)校的教科書，使孩子從小就懂得依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。

2、要提高稅收執(zhí)法水平，以執(zhí)法公正促進(jìn)納稅意識(shí)的提高。當(dāng)前，要加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政策理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使稅務(wù)干部在執(zhí)法中做到依法征收、依法查處、違法必究，堅(jiān)決杜絕“關(guān)系稅”、“人情稅”。要嚴(yán)厲打擊稅務(wù)干部隊(duì)伍中以權(quán)謀私的腐敗現(xiàn)象，對腐敗分子要堅(jiān)決從稅務(wù)干部隊(duì)伍中清理出去。

3、使隱性收入顯性化。全面落實(shí)儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度，并最大范圍地實(shí)現(xiàn)收付的票據(jù)化。若每個(gè)公民有一個(gè)以身份證號碼統(tǒng)一編號的納稅人編碼，資金進(jìn)出都須如實(shí)填寫，這樣，稅務(wù)部門就可借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)行稅源監(jiān)控。此外，改進(jìn)現(xiàn)行現(xiàn)金管理辦法，減少現(xiàn)金流量，較大的款項(xiàng)必須通過銀行結(jié)算或以信用卡支付，使個(gè)人取得收入顯性化，從根本上改變個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀。個(gè)人所得稅流失原因及征管對策責(zé)任編輯：飛雪 閱讀：人次

xiexiebang.com范文網(wǎng)(FANWEN.CHAZIDIAN.COM)

第四篇：個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀分析與對策探討

個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀分析與對策探討

摘要：個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入的主要來源之一。然而，在我國現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個(gè)稅流失嚴(yán)重不僅使財(cái)政收入損失巨大，而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的管理和征收辦法，加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民自覺納稅的意識(shí)是改善我國個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅個(gè)稅現(xiàn)狀流失原因治理對策

Abstract：The personal income tax is one of our country financial revenue important sources.However, in our country current taxation, the personal income tax actually by the public was revealed that is the tax revenue drains the most serious categories of taxes.Not only the tax outflow is serious causes the financial revenue loss to be huge, moreover also intensified the personal income assignment unfair condition.Therefore, further strengthens a tax the management and the collection means that strengthens the tax law propaganda, raises consciousness which the citizen on own initiative pays taxes is improves our country tax outflow condition the efficient path.Key Words：Personal Income TaxTax situationLoss reasonsCountermeasures

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅收收入是國民經(jīng)濟(jì)是我重要組成部分，在國民經(jīng)濟(jì)中占取了重要位置。但是個(gè)人所得稅在我國財(cái)政收入中的比重很低，不足7%，看似完善的分類累進(jìn)個(gè)人所得稅制度，其實(shí)也很容易出現(xiàn)漏洞，個(gè)稅征收上出現(xiàn)了“貧富倒掛”現(xiàn)象。“分配不公，收入差距拉大”已成為我國當(dāng)前建立和完善市場經(jīng)濟(jì)體制中的主要矛盾之一。因此，必須加強(qiáng)對個(gè)人所得稅流失的管理，減少稅收的不必要流失以及對個(gè)稅流失的研究具有深刻的意義。

一、目前我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀

改革開放以來，我國國民經(jīng)濟(jì)收入分配格局發(fā)生很大的變化，中國經(jīng)濟(jì)市場化改革發(fā)展趨勢是私營經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門站全國經(jīng)濟(jì)總量的比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明

顯低于經(jīng)濟(jì)比重。主要原因在于稅收的起征點(diǎn)定得過低，以改革開放后首征個(gè)稅時(shí)，當(dāng)時(shí)的一般員工收入只有70元，而起征點(diǎn)定在800元，也就是說基本上靠工薪收入的人是不納一分稅的。后來，隨著物價(jià)的飛漲。盡管居民的收入也在相應(yīng)的增加，但是，絕大多數(shù)的員工都被拉入了納稅的隊(duì)伍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，巨門生活水平得到了極大地改善和提高，但與此同時(shí)，我國居民收入分配的差距也在逐步拉大，并呈現(xiàn)出不斷加速的趨勢。我國居民收入貧富差距已經(jīng)超過國際警戒線，此時(shí)政府應(yīng)該積極介入，采取措施，以緩解和縮小個(gè)人分配收入差距。個(gè)人所得稅是政府調(diào)節(jié)居民收入分配的有力手段，現(xiàn)在，我國個(gè)人所得稅制度已經(jīng)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，造成我國個(gè)人所得稅應(yīng)用的調(diào)節(jié)分配的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮。現(xiàn)行個(gè)人所得稅無論是征收還是在征收模式、稅率扣除項(xiàng)目還是征收管理方面，都與公平稅負(fù)目標(biāo)是有差距的，存在不盡如人意的地方，違背了真正的初衷，因此，個(gè)稅的改革可不容緩。

二、個(gè)人所得稅流失的原因

目前，我國個(gè)人所得稅流失的主要原因有：

1、制度不夠完善，存在許多漏洞

由于我國稅收法律制度不夠完善，稅法界定模糊和有欠合理，存在諸多漏洞，納稅人或者代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)等手段來逃避繳納個(gè)人所得稅。我國個(gè)人所得稅在征收管理力量不強(qiáng)，征收管理水平較低，對一些個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等方面的規(guī)定不夠完善，造成各項(xiàng)所得之間的稅收負(fù)擔(dān)不一致，是納稅人之間產(chǎn)生嚴(yán)重的稅負(fù)不公現(xiàn)象，也給納稅人偷稅、逃稅造成可乘之機(jī)，使稅款流失嚴(yán)重，降低了稅收效率。我國稅法制度的不完善是導(dǎo)致個(gè)人所得稅流失的重要原因之一。

2、居民收入隱性化嚴(yán)重

在我國居民收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大部分。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本不進(jìn)行納稅申報(bào)會(huì)申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門無法如是掌握居民個(gè)人的收入來源和收入狀況，也就談不上征稅。

3、扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過于簡單

實(shí)行統(tǒng)一的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到納稅人為取得收入所支付的必

要費(fèi)用，未充分區(qū)分納稅人的家庭背景、負(fù)擔(dān)等狀況，職工同樣的月收入，由于負(fù)擔(dān)的不同，而稅負(fù)卻是一樣的，最后所剩的收入就產(chǎn)生了差異，這樣使納稅人明顯的感覺到不公，也使得部分稅收款流失掉。

4、納稅人利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定的空子，騙取優(yōu)惠減免

由于我國目前有關(guān)于稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定太多，不僅減少了國家財(cái)政收入，導(dǎo)致稅負(fù)不公，還給納稅人以可趁之機(jī)，鉆稅收減免優(yōu)惠規(guī)定的空子，來騙取優(yōu)惠減免款，從而造成稅收流失，這也為不法分子逃避稅誰提供了有利條件。

5、公民納稅意識(shí)薄弱

由于受幾十年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，職工工資普遍較低，宣傳力度也不夠，在這樣一個(gè)沒有良好納稅環(huán)境的情況下，國民缺乏納稅意識(shí)，總認(rèn)為納稅是別人的事，與自己關(guān)系不大，不以不納稅為恥，而是以成功偷漏稅為榮，納稅積極性不高，沒有意識(shí)到納稅是公民的責(zé)任和義務(wù)。我國稅法的宣傳力度不夠，以及公民的個(gè)人素質(zhì)缺陷，導(dǎo)致納稅人通過各種手段偷、漏稅。

6、單位報(bào)銷應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅 有的單位給個(gè)人買商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人所得稅流失的影響

個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且我國的宏觀調(diào)控造成不良影響。由于稅收流失量大而普遍存在，對個(gè)人收入分配差距地調(diào)節(jié)也很難到位。從我國個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目來看，雖然項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。我國個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國征收個(gè)人所得稅的初衷，應(yīng)該是對過高收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，收入再分配調(diào)節(jié)的重點(diǎn)應(yīng)該是對高收入階層征收個(gè)人所得稅，然而，實(shí)際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強(qiáng)，加之個(gè)人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴(yán)重，使得我國個(gè)人所得稅對高收入的調(diào)節(jié)作用很不明顯。由此，加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。

四、我國個(gè)人所得稅的治理對策

依法納稅是公民的基本任務(wù)，盡管逃稅有著很深的社會(huì)基礎(chǔ)，但是不代表我們對此就無能為力。近幾年來，我國個(gè)稅改革已漸漸步入成熟階段，因此可以從以下幾個(gè)方面對個(gè)人所得稅征收存在的問題進(jìn)行治理。

1、實(shí)行個(gè)人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務(wù)服務(wù)

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁，加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

2、全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

包括對儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會(huì)面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對個(gè)人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

3、加大逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)公民依法納稅

不能有效地打擊逃稅人，鼓勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵(lì)不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù)。二是增加逃稅的心理成本和精神代價(jià)，將他們的逃稅行為應(yīng)鼓勵(lì)輿論界予以曝光，讓他們從心理上認(rèn)識(shí)到不依法納稅是一件可恥的事，從而予以改正。三是建立公民個(gè)人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單，使納稅人自覺意識(shí)到這是一件很嚴(yán)重的問題。同時(shí)，也要給與依

法納稅的公民必要的鼓勵(lì)或者獎(jiǎng)勵(lì)，以使其成為榜樣，帶動(dòng)大家依法納稅。

4、以稅法宣傳為指導(dǎo)，強(qiáng)化公民的納稅意識(shí)

稅法的宣傳重點(diǎn)，不僅要宣傳納稅人的義務(wù)，更是要宣傳納稅人的權(quán)利，既要宣傳正面典型，又要曝光反面案例；除了利用新聞媒體宣傳外，更要利用日常征管工作和日常生活進(jìn)行宣傳，讓公民明白為什么要納稅，如何納稅，不納稅要負(fù)什么法律責(zé)任，以增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，使全社會(huì)呈現(xiàn)依法治稅，人人守法、依法納稅的光榮風(fēng)尚。

5、進(jìn)一步規(guī)范公民與政府之間的契約關(guān)系與服務(wù)關(guān)系

政府必須通過合法手段汲取應(yīng)得的資源，而不是以國家的名義使用非法的手段戲曲社會(huì)資源。采取非法的手段向公民強(qiáng)征暴斂，只是政府墮落的表現(xiàn)。為此應(yīng)重新建立現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下公民與政府之間的三大關(guān)系：一是納稅人與收稅人關(guān)系；二是公共產(chǎn)品消費(fèi)者與供給者關(guān)系；三是公共財(cái)政支出與分配監(jiān)督的與被監(jiān)督者的關(guān)系。對于這些關(guān)系，應(yīng)進(jìn)一步加以規(guī)范，處理好公民與政府之間的關(guān)系。

綜上所述，我國個(gè)人所得稅的流失狀況還很嚴(yán)重，應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)到個(gè)稅流失所帶來的一系列不利影響，加強(qiáng)對稅制的改革力度，認(rèn)識(shí)到我國目前的實(shí)際情況和條件對改革和完善個(gè)人所得稅的制約，對個(gè)人所得稅流失進(jìn)行治理以求達(dá)到可觀的成效。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳大有.我國個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀令人堪憂[J].中國稅務(wù)報(bào)，2003（28）：22

[2] 梁朋.稅收流失經(jīng)濟(jì)分析[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2000（16—18）

[3]王鳳榮.關(guān)于我國個(gè)人所得稅的思考[J].金融教學(xué)與研究，2009（05）：:2—6

第五篇：中美個(gè)人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較

中美個(gè)人所得稅征管與稅收流失現(xiàn)狀比較

摘 要

2011年4月，全國人大常委會(huì)首次審議的個(gè)人所得稅法修正案草案公開征求意見，剛過1天，就收到10萬多條意見。至此，我國個(gè)人所得稅的調(diào)整問題再次被推倒風(fēng)口浪尖上。但是，目前我國的個(gè)人所得稅占中國總稅收的比重依然很低，稅收征管難度較大，稅收流失嚴(yán)重，并不能完全發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的作用。本文針對個(gè)人所得稅征管及稅收流失問題，分析了我國和美國的個(gè)人所得稅的特征及征管現(xiàn)狀，為完善我國個(gè)人所得稅征管提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵字： 個(gè)人所得稅中美比較稅收征管稅收流失

1我國個(gè)人所得稅征管特征及稅收流失狀況

1.1我國個(gè)人所得稅征管特征

我國個(gè)人所得稅采取的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得劃分為11類，并對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)行不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。課征簡便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。但是，我國的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)上、征收管理環(huán)節(jié)上存在一系列問題。

稅制設(shè)計(jì)不合理。我國的個(gè)人所得稅制在稅率和檔次設(shè)計(jì)上過于復(fù)雜，不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合稅收公平原則和效率原則。在實(shí)際執(zhí)行中，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)稅和申報(bào)的難度，也不利于稅務(wù)人員的掌握和操作。

采用分類征收模式弊端較多。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制規(guī)定將征收項(xiàng)目分為工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得等11類，采取分類課稅的個(gè)人所得稅制模式。同時(shí)區(qū)別不同的征稅項(xiàng)目，采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率，分別采取按年、月、次的計(jì)稅辦法，計(jì)算麻煩。由于實(shí)行分類申報(bào)課稅，對分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)的，納稅人又不主動(dòng)申報(bào)的，在實(shí)際征管中就缺乏有效的監(jiān)控，同時(shí)按次征稅容易導(dǎo)致納稅人將一次取得的所得收入分次申報(bào)，達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

稅收征管手段落后。目前，我國尚未建立現(xiàn)代化的綜合信息網(wǎng)絡(luò)，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務(wù)內(nèi)部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯(lián)系，致使個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控困難。而且我國存在大量的現(xiàn)金支付，使個(gè)人收入透

明化低，稅務(wù)征管人員無賬可查。

1.2我國個(gè)人所得稅稅收流失現(xiàn)狀

我國的個(gè)人所得稅流失數(shù)據(jù)目前仍無帳可查。針對我國目前的個(gè)人所得稅征管辦法以及現(xiàn)狀，我國的個(gè)稅流失水平應(yīng)該處在一個(gè)較高的位置。2008年我國個(gè)人所得稅收入達(dá)3722.19億元，超過了消費(fèi)稅成為第4大稅種，也是1994年稅改以后增長最快的稅種，但是，個(gè)人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很低的，僅為6.86%。如果按照15％的國際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的話，個(gè)人所得稅應(yīng)是8138.8億，也就是說2008年我國稅金流失至少在4000億元以上。

據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)報(bào)告稱：個(gè)人所得稅的流失不僅體現(xiàn)在公開經(jīng)濟(jì)，也包括“地下經(jīng)濟(jì)”（是指未向政府申報(bào)和納稅，政府無法實(shí)施控制和稅收征管，其產(chǎn)值未納入政府統(tǒng)計(jì)的GDP的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）。報(bào)告中以山東省為例，對近年來的稅收流失做出估算，得到了山東省公開經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅流失規(guī)模年均百億之上，地下經(jīng)濟(jì)流失規(guī)模年均十億以上，綜合流失比率在70%左右的結(jié)論。

2美國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及特點(diǎn)

2.1美國個(gè)人所得稅簡介

美國作為世界上最發(fā)達(dá)的國家之一，2008年，美國個(gè)人所得稅占聯(lián)邦稅收收入的52.7%。個(gè)人所得稅制度十分發(fā)達(dá)和完善，個(gè)人所得稅作為美國第一大稅種，為取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)起到了非常巨大的作用。而美國個(gè)人所得稅的發(fā)展與美國個(gè)人所得稅實(shí)體法制度的完善密不可分。

美國實(shí)行的是綜合所得稅制，即將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式等統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型所得按月、按次計(jì)算的麻煩，而且更好地體現(xiàn)了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平。綜合所得稅制被世界各國廣泛采用。

2.2美國個(gè)人所得稅征管制度的特點(diǎn)

美國有嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度，納稅人能自覺申報(bào)納稅，偷逃稅現(xiàn)象很少。美國個(gè)人所得稅的征收率達(dá)到90%左右，且主要來源于占人口少數(shù)的富人，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大多數(shù)的普通工薪階層。年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款占全部個(gè)人所得稅收入總額的60%以上。

美國個(gè)人所得稅納稅人數(shù)量如此龐大，并不是美國人自覺納稅意識(shí)強(qiáng)，而是與美國嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控體系密切相關(guān)。美國發(fā)達(dá)的銀行系統(tǒng)和銀行信用制度保證了對個(gè)人收入的有效監(jiān)管。個(gè)人在銀行開設(shè)賬戶都要憑合法的身份證，并實(shí)行實(shí)名制，個(gè)人的身份證號碼、社會(huì)保障號碼、稅務(wù)代碼三者是統(tǒng)一的，個(gè)人的所有收入項(xiàng)目都可以通過這樣的號碼進(jìn)行匯總和查詢。在美國，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則被視為違法，個(gè)人不受銀行監(jiān)控的收入項(xiàng)目十分有限。

實(shí)行嚴(yán)密的交叉稽核措施。美國稅務(wù)機(jī)關(guān)首先通過強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，將從銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等部門搜集的納稅人信息集中在納稅人的稅務(wù)代碼之下，再與納稅人自行申報(bào)的信息、雇主預(yù)扣申報(bào)的信息進(jìn)行比對和交叉稽核?；塑浖梢詫?shí)現(xiàn)自動(dòng)比對，并對異常情況進(jìn)行報(bào)告。比對沒有問題，稽核軟件還要對納稅人的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，并與設(shè)定的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對比，對申報(bào)表進(jìn)一步進(jìn)行分類和選擇。對于申報(bào)異常的，進(jìn)行重點(diǎn)稽核。美國對個(gè)人所得稅申報(bào)表的稽核占申報(bào)表總數(shù)的1%～2%左右，而且高收入者居多。

美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴(yán)厲，并且執(zhí)法的剛性很強(qiáng)，增加了納稅人的違法成本。對于納稅人的錯(cuò)誤申報(bào)，如果是因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤或者稅法發(fā)生變化，一般不予以處罰，只要求納稅人改正；對于故意偷稅的納稅人，則予以嚴(yán)懲。對于偷稅數(shù)額小的案件，一般只是罰款；對于偷稅數(shù)額大的案件，則要提起訴訟。偷稅罪名一旦成立，偷稅者除要繳納數(shù)倍于應(yīng)納稅款的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。除了經(jīng)濟(jì)上的懲罰和訴訟外，美國還將偷稅行為記錄在個(gè)人的信譽(yù)檔案中，以備信息相關(guān)者查詢。信譽(yù)的污點(diǎn)將使納稅人在向銀行貸款、就業(yè)、與他人進(jìn)行交易時(shí)困難重重。

3借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)我國個(gè)人所得稅征管，減少稅收流失

3.1建立符合我國國情的個(gè)人所得稅征管模式

雖然美國政治體制、收入結(jié)構(gòu)、稅種設(shè)置等方面與我國不盡相同，但是其具體做法和經(jīng)驗(yàn)仍然有很多地方值得我們借鑒。實(shí)行分類綜合所得稅制，對各種勞務(wù)收入實(shí)行分類預(yù)扣、綜合課征，適用累進(jìn)稅率，對資本收入仍實(shí)行分類課征，適用比例稅率。待各項(xiàng)條件成熟時(shí)，逐步向綜合所得稅制過渡，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累進(jìn)稅率，鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算申報(bào)納稅。例如將工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃這些經(jīng)常性的所得合并到一起，成為一個(gè)綜合性的項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。納稅結(jié)束后，由稅務(wù)部門核定其應(yīng)稅毛所得額、調(diào)整后所得額和應(yīng)稅凈所得額，對內(nèi)已納稅額做出調(diào)整結(jié)算，多退少補(bǔ)。

這樣的稅收征管模式，既保證了個(gè)人所得稅稅源，又更加體現(xiàn)出個(gè)人所得稅的公平性，從而發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用。

3.2建立個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)，推廣使用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及數(shù)據(jù)資料共享

比照美國的個(gè)人所得稅征管制度，分析我國稅收征管中出現(xiàn)的問題，我們可以發(fā)現(xiàn)，無論是個(gè)人收入監(jiān)控、納稅申報(bào)稽核，還是個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制的建立，都離不開強(qiáng)大發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)。

推廣計(jì)算機(jī)在稅務(wù)征收管理中的應(yīng)用，大量開發(fā)稅收管理的應(yīng)用軟件，做好與有關(guān)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)的工作，切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用的安全性、保密性。

建立個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)。從2000年4月1日起，我國正式推行個(gè)人存款賬戶實(shí)名制。經(jīng)過幾年的完善，個(gè)人存款賬戶實(shí)名制已經(jīng)初步建立。2002年3月，中國銀聯(lián)在上海成立，標(biāo)志著我國銀行卡跨行信息交換系統(tǒng)的建立。但該網(wǎng)絡(luò)并沒有起到監(jiān)控個(gè)人收入的作用，還需要在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中與共享。同時(shí)，國家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的政策和相關(guān)法律，規(guī)定各部門有向中心提供相關(guān)數(shù)據(jù)的義務(wù)，同時(shí)，各部門根據(jù)權(quán)限可以從中心獲得相關(guān)數(shù)據(jù)。

建立代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。根據(jù)我國稅法：企業(yè)或個(gè)人在支付相關(guān)報(bào)酬時(shí)代扣代繳的個(gè)人所得稅，需要及時(shí)足額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。但目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有對其加以有效利用。建立代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)可為收入支付方和收入獲得方進(jìn)行信息比對提供數(shù)據(jù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅可以監(jiān)控代扣代繳義務(wù)人，還可以通過比對有效地監(jiān)控收入獲得方。納稅人在進(jìn)行年終匯算清繳時(shí)也可以準(zhǔn)確地算出其應(yīng)退補(bǔ)的稅款，不需要納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。

此外，還要采取措施，減少現(xiàn)金交易，規(guī)定工資發(fā)放以及超過一定限額的收支劃轉(zhuǎn)只能通過銀行轉(zhuǎn)賬，否則視為違法，給予相應(yīng)的處罰。

建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)是建立在覆蓋全國的個(gè)人收入、繳稅系統(tǒng)之上，利用相關(guān)的程序進(jìn)行比對、分析，檢查納稅人申報(bào)資料的準(zhǔn)確性和完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷逃稅行為。

3.3加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為

我國對偷漏處罰不嚴(yán)不重、納稅人偷漏稅成本不高。如《中華人民共和國稅收征收管理法》對欠稅的處罰，只是每天按萬分之五的比例征收滯納金，即使納稅人滯納稅款一年，實(shí)際罰款數(shù)額還遠(yuǎn)不到1倍。而美國每年對10％的納稅人進(jìn)行抽查審計(jì)，一旦查出有偷稅行為即使數(shù)額較少，也會(huì)被罰得傾家蕩產(chǎn)，同時(shí)還要將偷稅行為公布于眾，使違法者聲名狼藉。

從經(jīng)濟(jì)和法律兩方面加大打擊力度，加重稅收罰則，對一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅漏稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外，還應(yīng)給予較重的刑事制裁。除進(jìn)行罰款等相應(yīng)的處罰之外，還應(yīng)記入個(gè)人的稅收檔案中，并向社會(huì)公布、供社會(huì)公眾查詢。同時(shí)，要在全社會(huì)大力提倡誠信納稅，銀行在進(jìn)行貸款、雇主在雇傭員工、客戶在選擇交易對象時(shí)都要養(yǎng)成查詢其工作對象依法納稅情況的習(xí)慣，使依法誠信納稅與人們的生活息息相關(guān)，提高國民的稅法遵從度。只有這樣才能凈化社會(huì)環(huán)境，使廣大公民在法律的嚴(yán)格監(jiān)督下，養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣，提高納稅意識(shí)。參考文獻(xiàn)：

[1] 汪昊、許軍，《美國個(gè)人所得稅征管制度的特點(diǎn)》，《涉外稅務(wù)》，2007年第12期。

[2] 董旸、隋大鵬，《個(gè)人所得稅流失規(guī)模的實(shí)證——以山東省為例》，《統(tǒng)計(jì)與決策》，2008年第24期。

[3] 馬海濤，《中國稅制》，北京：中國人民大學(xué)出版社，2009年。

[4] 趙永超，《淺析美國個(gè)人所得稅實(shí)體法律制度》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》，2010年第10期。

[5] 白晶，《淺談個(gè)人所得稅流失的原因》，《現(xiàn)代商業(yè)》，2010年第14期。

[6] 國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，《外國稅制概覽》，中國稅務(wù)出版社，2009年。