第一篇：關于“營改增”物資部門應對措施

關于“營改增”物資部門應對措施

預計2015年國家將對施工企業(yè)施行“營改增”即不再征收營業(yè)稅改為征收增值稅?！盃I改增”已勢在必行，預計施工企業(yè)的增值稅率為11%。這將造成目前施工企業(yè)短期內(nèi)稅負增加，為了及時應對“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響，所有在建項目物資管理部門應及時提前做好相應的準備工作。

一、“營改增”的背景及實質(zhì)

“營改增”宏觀效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。實質(zhì)是降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展；消除重復征稅，結構性減稅。但結構性減稅是就宏觀稅負而言的。具體到企業(yè)，結構性實際上是有增有減，而根據(jù)目前測算的結果施工企業(yè)短期內(nèi)稅負是增加的。

二、各在建項目物資部門提前準備工作

“營改增”后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于項目能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣。因此，項目所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。項目物資部要注意保管和收集相應的增值稅進項抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書），最大限度的抵扣進項稅額。各在建項目物資部要做好如下準備工作：

1、對現(xiàn)有的物資供應商進行梳理，確定供應商的納稅身份（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）。優(yōu)先與一般納稅人合作并確定采購定價原則。如必須與小規(guī)模納稅人合作，要考慮到調(diào)整定價原則。

2、物資供應合同條款進行修改，主要是針對供方開據(jù)的稅務發(fā)票條款和相應的經(jīng)濟條款。例如，規(guī)定2015年之前供方可開具普通稅務發(fā)票，但是2015年建筑行業(yè)施行“營改增”之后供方必須開據(jù)具有抵扣進項稅額功能的專用增值稅發(fā)票。

3、對正在合作的或潛在的物資供應商（小規(guī)模納稅人）進行引導，讓其盡快注冊成公司申請成為一般納稅人。4、2015年 “營改增”前各在建項目物資部要盡量減少物資庫存，減少物資租賃比例。盡可能延后購置或租賃，等到“營改增”正式實施后以充分利用進項稅進行抵扣。

5、在建項目物資部人員要在思想上積極主動的應對“營改增”并做好宣傳工作，影響本級領導重視。在本級組織上做好保障成立應對小組，在概念上提前認知做好相應準備工作。

三、各在建項目物資業(yè)務流程可采取的具體措施 1.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風險。2.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由項目自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。3.砂石等材料及輔助材料

工程建設的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，項目應盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。4.集中材料采購管理及材料運輸管理

“營改增”后，項目應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應商的現(xiàn)象。公司目前推行的材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票。“營改增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運輸，并由其開具的發(fā)票包括運費來結算。5.周轉(zhuǎn)材料

由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據(jù)這一點，可與業(yè)主單位進行商談，甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;

四.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，項目應將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具?！盃I改增”推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，要求各在建項目物資部要針對不能抵扣進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強堵漏意識，以盡量減少損失。

第二篇：淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結構性減負的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的影響在哪里。

不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業(yè)影響考慮的因素應該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。

一、交通運輸業(yè)

1、稅目內(nèi)容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運輸業(yè)擴圍后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。

原交通運輸業(yè)下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務”

營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區(qū)一般納稅人提供運輸業(yè)務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。

（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進。整體稅負需要結合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。

（3）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區(qū)運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。

（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業(yè)稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業(yè)務是否應免增值稅應明確；

二、研發(fā)和技術服務行業(yè)

1、主要包括內(nèi)容。包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

2、稅目變化

技術轉(zhuǎn)讓服務以前歸“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”科目，現(xiàn)在歸“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

研發(fā)和技術服務擴圍后增值稅率為6%。擴圍前營業(yè)稅率為5%，4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點納稅人而言，稅負不會有顯著變化。對技術咨詢和工程勘察勘探服務來說稅負大體上升1%，但對接受方而言，可能情況下，能減少6%的增值稅稅負（限服務用于應稅項目）。

（2）研發(fā)采購的設備的進項稅如果不是專用于免稅項目或不征稅項目等，進項稅可抵扣。

（3）試點增值稅一般納稅人因免稅，將不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人因免稅，也不能向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票?？蛻粢膊粫驗槊舛惗黾佣愗摮杀?。

三、信息技術服務

1、主要包括內(nèi)容。軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務。

2、稅目變化

無變化。

3、稅率變化

信息技術服務業(yè)擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和離岸外包業(yè)務免稅政策的保留，稅負影響不大。

（2）由于此行業(yè)會涉及很多外包企業(yè)，接受方符合條件，可抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，對此發(fā)展較有利。

四、文化創(chuàng)意服務

1、主要包括內(nèi)容。設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務、會議展覽服務

2、稅目變化

商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，屬于營業(yè)稅稅目中的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

文化創(chuàng)意服務擴圍后增值稅率6%，擴圍前營業(yè)稅率5%。

4、分析

（1）該行業(yè)人工成本占50%-60%，涉及的混合服務較多，比如報刊企業(yè)，經(jīng)營報刊出版批發(fā)同時，還為客戶提供廣告，設計等服務。明顯進大于銷。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，接受方稅負將下降，這對試點地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

五、物流輔助服務

1、主要包括內(nèi)容。航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務。

2、稅目變化

（1）航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前歸“運輸業(yè)”；

3、稅率變化

物流輔助服務增值稅稅率6%，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務原營業(yè)稅稅率為3%，其它項原營業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅和免稅政策的保留，對試點企業(yè)來說稅負影響較小，而航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務稅率增加3%，其它服務增加1%。

（2）對接受服務方而言，符合能抵扣進項稅的條件下，能抵扣接受服務發(fā)生的6%進項稅，接受方稅負將可能下降，這對試點地區(qū)此行業(yè)的發(fā)展及其有利。

（3）該行業(yè)與交通運輸業(yè)中的貨物運輸一般緊密相連，對其核算一定要準確，否則將會面臨稅負大幅增加的可能性。

（4）增值稅發(fā)票征管存在金額小，票量大的問題，會導致人工成本的增加。

六、有形動產(chǎn)租賃服務

1、主要包括內(nèi)容。有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

2、稅目變化

未經(jīng)三大部門批準的企業(yè)從事融資租賃取得收入歸入“服務業(yè)，有資格的企業(yè)取得的收入歸入“金融保險業(yè)”，現(xiàn)在屬于“現(xiàn)代服務業(yè)”。

3、稅率變化

擴圍后增值稅稅率為17%，擴圍前營業(yè)稅稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，但整體稅負上升12%，影響巨大。

（2）因?qū)θ谫Y租賃實行3%的即征即退，稅負反而下降2%，同時因承租方接受出租方的17%增值稅專用發(fā)票，稅負將大為降低，對融資租賃行業(yè)而言，影響巨大。

（3）雖然對經(jīng)營租賃而言增加稅負12%，但因增值稅有轉(zhuǎn)價性，接受方和提供方將共同分擔這12%的稅負。這取決于企業(yè)的商業(yè)談判了。

七、鑒證咨詢服務

1、主要包括內(nèi)容。認證服務、鑒證服務、咨詢服務。

2、稅目變化

無變化

3、稅率變化

擴圍后增值稅率為6%，擴圍前營業(yè)稅率為5%。

4、分析

（1）因差額納稅的保留，對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，但整體稅負上升1%，影響較小。

（2）接受方因接受服務將獲得抵扣6%的增值稅，接受方和提供方將共享此稅收利益，但也存在抵扣少于進項的問題。

綜上所述，我們可以采用以下幾種方式采取應對措施，來對企業(yè)進行合理的策劃降低稅負。

1.獲得政策補貼。營改增擴圍后，各試點已經(jīng)下發(fā)關于過渡性補貼政策，例如上海，可以出具稅務師事務所鑒定報告，說明企業(yè)擴圍后，稅負的確增加，就可以享受補貼。又比如北京，如果企業(yè)確實存在稅負增加，可以據(jù)實申請，財稅按月監(jiān)控，財政按季預撥，資金按年清算。

2.給自己一個經(jīng)營策劃方案。相對于營改增的企業(yè)，會計體質(zhì)將會有翻天覆地的變化，財務部門人員應該做好準備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負、增資金流量。比如說涉及有形動產(chǎn)租賃的企業(yè)，很多由營業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了12個百分點不說，他們還面臨近期以及很長一段時間不會有太多的進項抵扣的問題。那么如果企業(yè)不做一個好的規(guī)劃，那么就要自己消耗增加的稅負。而本所尋求企業(yè)，為企業(yè)提出方案，與供貨商和承租方洽談，壓低采購成本，提高租金，或者找尋更好的方法及時把稅負轉(zhuǎn)嫁出去，為企業(yè)展現(xiàn)我所的價值所在。

又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時，也需要一個專業(yè)水平根據(jù)自身情況對公司的經(jīng)營結構和財務進行分析，通過各種手段，為自己合理的降低稅負。

再比如說，如果混合經(jīng)營下的企業(yè)，不能分清明細核算，則按照稅率從高的方式來繳納；如果試點優(yōu)惠政策的運用不到位，則不能幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；如果改革后資金安排不合理（營業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退的形式），則還直接影響企業(yè)運營。

3.提高企業(yè)自身財務人員技能和管理系統(tǒng)。營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個會計核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對于企業(yè)的全面經(jīng)營狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導致會計核算系統(tǒng)不健全，容易導致偷漏稅的風險。因此，企業(yè)應該需要提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，而本所正可以因此來開放培訓項目，幫助企業(yè)了解更多的營改增知識的應用。

第三篇：施工企業(yè)“營改增”財務管理應對措施

施工企業(yè)“營改增”財務管理應對措施

【摘要】：本文從施工企業(yè)財務管理各個層面入手，闡述了在“營改增”實施后施工企業(yè)在財務管理各方面應作出的應對措施，以求在“營改增”的洗禮中立于不敗之地。

國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)。

財政部和國家稅務局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件“關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”，由上海于2012年1月1日首先開始試點。建筑業(yè)“營改增”雖然暫時不在試點范圍之內(nèi)，但預計其將來也會被納入，在110號文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用稅率11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在，從而導致稅負的增加。在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下，稅負的實際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。然而，換個角度來看，“營改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強自身管理提高管理水平的良好機遇，期望施工企業(yè)能夠利用這個機遇從完善內(nèi)部體制、運營機制、內(nèi)控水平等方面來改變粗放式的管理方法。

總之，施工企業(yè)必須提前做好準備應對建筑業(yè)“營改增”的到來。要降低增值稅，只能從兩方面入手，減少銷項稅，增加進項稅。下面從工程項目的各項業(yè)務流程來探討施工企業(yè)可以采取的措施。

1.增值稅納稅主體的確定

由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當?shù)剡M行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應在管理機關所在地進行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

2.調(diào)整修訂公司相關制度流程

施工企業(yè)的相關項目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎，在明確要改成征增值稅后，相關制度和流程都需要修訂，同時增值稅的管理相對比較復雜，還要考慮是否有必要制訂單獨的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實施。①調(diào)整《工程項目財務管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔的內(nèi)容，調(diào)整資金預扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項目《目標責任書》格式。③調(diào)整財務信息化的處理辦法。④調(diào)整《項目成本預算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計核算制度》。⑥制定《項目增值稅管理辦法》。明確每個項目增值稅的承擔主體，建立每個項目進項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。

3.建立各項目增值稅臺賬

對實施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應明確增值稅由相應項目來承擔。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊所在地，每個月分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部，施工企業(yè)應建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負，明確經(jīng)濟責任。

4.招標、投標、詢標過程

營改增對不同的企業(yè)造成的稅負影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負，大大降低競爭力。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負的情況下，施工企業(yè)可以在招投標過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當上浮造價。另外，“營改增”后，招投標的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應提前研究對策。

5.工程合同管理

施工企業(yè)關于“營改增”的各項應對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務的承接過程中就需要關注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責任、開假發(fā)票的法律責任。

6.項目管理人員工資

項目管理人員是勞務支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進項抵扣?！盃I改增”后，各勞務公司如果同樣改成繳納增值稅，則項目部應減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關系轉(zhuǎn)移至勞務公司，由勞務公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。

7.項目班組

在施工企業(yè)的工程建設中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務承包，或?qū)ｍ椀陌ぐ?，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進項，勞務部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進項。所以“營改增”后，如果勞務公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應減少勞務班組的勞務工資發(fā)放，改為通過勞務公司發(fā)放工資。

8.勞務分包

勞務的專業(yè)分包是政府倡導的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但真正意義上的勞務分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質(zhì)上仍是項目班組的形式?！盃I改增”以后，勞務公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進項抵扣。若勞務公司未“營改增”，施工企業(yè)則應努力減少勞務分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項目。

9.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風險。

10.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。

11.砂石等材料及輔助材料

工程建設的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。

12.集中材料采購管理及材料運輸管理

“營改增”后，施工企業(yè)應盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運輸，并由其開具的發(fā)票包括運費來結算。

13.周轉(zhuǎn)材料

大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。

14.設備

“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機械設備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設備，以充分利用進項稅進行抵扣。

15.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據(jù)這一點，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進行補償。

16.水電費

工程項目水電費一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。

17.項目部資金成本

施工企業(yè)項目部資金成本大體分兩類：一為項目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項目部，應努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應商開具增值稅專用發(fā)票。

18.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，施工企業(yè)應將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。

上海進行“營改增”試點時，出臺了具體的財政扶持政策，針對“營改增”后稅負增加的企業(yè)進行財政補助。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請條件。而北京也出臺了類似的政策，估計其他試點也很有可能出臺類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財政扶持政策。

第四篇：淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

淺談營改增對各行業(yè)的影響以及應對措施

實施“營改增”改革是“十二五”時期我國稅改面臨的一項重要熱舞，也是我國實施結構性減負的重要內(nèi)容。但隨著各行業(yè)各試點實施以來，問題也是不斷的增加，有的行業(yè)沒有達到營改增的減稅目的不說，反而增加了不少。那么就來從淺跟大家分析一下營改增對交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)的影響在哪里。不能說明分析全面，但是淺度從政策來看，對企業(yè)影響考慮的因素應該是：稅改前后企業(yè)的稅率變化和政策優(yōu)惠情況、企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期、采購過程中增值稅專用發(fā)票的取得情況、上下游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅狀況、企業(yè)所處行業(yè)競爭狀況以及企業(yè)是否具有定價等等。

一、“營改增”稅制改革概述 1.“營改增”稅制改革的實質(zhì)內(nèi)容

“營改增”就是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。試點政策的主要內(nèi)容包括：試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；試點納稅人原享受的技術轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。2．交通運輸業(yè)進行“營改增”稅制改革的目的和意義

當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，也是企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的戰(zhàn)略機遇期。對交通運輸業(yè)而言，實施“營改增”具有以下重要的現(xiàn)實意義：（1）有效解決營業(yè)稅重復征稅問題，促進交通運輸業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，迎合經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。交通運輸業(yè)的外包服務已成為運輸業(yè)發(fā)展趨勢，尤其是物流業(yè)表現(xiàn)明顯，但現(xiàn)行的營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多，稅負就越重，重復征稅問題凸顯。同時，因為運輸企業(yè)無法抵扣其外購燃料、固定資產(chǎn)等已納增值稅的進項稅額，從而導致增值稅和營業(yè)稅的雙重征稅。因此，企業(yè)為避免重復征稅而傾向于實行“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營方式。這將不利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工以及服務外包的發(fā)展，對我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變產(chǎn)生不良影響。實行營改增改革后，納稅人可以避免重復納稅，從而有利于降低服務的價格，推動運輸企業(yè)與生產(chǎn)、商貿(mào)企業(yè)互動發(fā)展。同時也有利于運輸業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進運輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（2）推動交通運輸業(yè)的結構性減稅，降低交通運輸業(yè)企業(yè)的納稅風險和稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力。由于目前我國增值稅和營業(yè)稅兩稅并存，使得對一些交易行為屬性難以界定，稅收不能清楚的辨明，給企業(yè)計算繳稅和稅務機關的稅收征管帶來一定難度，會增大企業(yè)的納稅風險。同時，由于稅收工作的復雜必定會增加企業(yè)的稅收成本，而且重復征稅也必然會增大企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的稅收成本。營改增后，這種情況將不復存在，納稅風險會降低，稅收成本和負擔也會得到一定程度的減小。

（3）可以降低交通運輸業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本，促進成本和價格的優(yōu)化，促進設備更新和技術改造。實施稅制改革后，外購燃料、設備和修理費支出等的增值稅進項稅額可以進行抵扣，這在一定程度上可以降低運輸企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)進行技術改造和設備更新，促進企業(yè)發(fā)展。（4）大范圍促進中小企業(yè)的快速發(fā)展，推進行業(yè)整合，完善會計制度建設。由于我國交通運輸業(yè)中，尤其是公路運輸中，大量的企業(yè)都是中小企業(yè)，其年營業(yè)額在500萬元以下而且會計制度不健全。中小企業(yè)可選擇成為增值稅的小規(guī)模納稅人，不僅可以避免重復納稅，由于稅負由原來營業(yè)額的3%調(diào)整不含稅銷售額3%，這就為稅負下降擴大了空間。

二、淺談對交通運輸業(yè)影響與內(nèi)容

1、稅目內(nèi)容

包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。

2、稅目變化

（1）鐵路運輸不在試點范圍內(nèi)；

（2）航空、服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務歸在“現(xiàn)代服務業(yè)”中，以前營業(yè)稅稅目 歸在“運輸業(yè)”下;

3、稅率變化

交通運輸業(yè)擴圍后增值稅稅率為11%，原營業(yè)稅稅率適用3%。原交通運輸業(yè)下“航空服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務” 營業(yè)稅子稅目現(xiàn)為“現(xiàn)代服務業(yè)”，適用6%的增值稅率。

4、分析

（1）試點地區(qū)一般納稅人提供運輸業(yè)務稅負上升8%，但購進的運輸設備、油料支出可以抵扣17%的增值稅。接受方可抵扣11%的增值稅，擴圍前能抵扣7%，多抵4%。因差額納稅保留，同時因接受方多抵進項4%，可考慮稅務收益共享。（2）固定資產(chǎn)更新周期慢，無銷項可抵扣。其次，油料和維修可以抵扣，但是想想，加油維修都是不定時不定點事件，不能保證一定能取到發(fā)票，一定是銷大于進。整體稅負需要結合企業(yè)具體成本數(shù)據(jù)測算。（3）試點地區(qū)小規(guī)模納稅人稅負下降2%，進項稅不能抵扣，整體稅負會下降。接受方可按7%抵扣，與接受非試點地區(qū)運輸服務一樣，不會帶來歧視待遇。（4）管道運輸增值稅稅負保持在3%，和擴圍前營業(yè)稅率無變化，但可以抵設備、設施進項稅，附加稅會增加較多。

（5）國際運輸業(yè)務是否應免增值稅應明確；

三、應對稅改的對策與建議

為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業(yè)企業(yè)稅負增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進本次稅改的順利進行，本文提出如下幾點對策建議，從企業(yè)層面，以供企業(yè)抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰(zhàn)、適應國家稅制改革的大潮、通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。從政府層面，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。

（1）企業(yè)應認清自身實際，明確稅負增減情況，完善財務管理制度

前途是美好的，道路是曲折的。在營業(yè)稅改增值稅的對策研究中，首先就應該從企業(yè)自身和交通運輸業(yè)的調(diào)查研究做起，從自身企業(yè)和行業(yè)發(fā)展特點出發(fā)尋求更好的應對策略，這才是積極的應對心態(tài)。營業(yè)稅改增值稅會給企業(yè)帶來企業(yè)經(jīng)濟盈利、企業(yè)稅賦壓力、企業(yè)現(xiàn)金流等多方面的影響，所以企業(yè)必須從這幾個方面用嚴謹?shù)膽B(tài)度進行分析與測算，準確的測算結果。從自身出發(fā)，以爭取能夠享受到國家稅收優(yōu)惠為目的的應對策略研究及工作部署，如最大限度規(guī)范內(nèi)部財務管理及其他管理工作，降低企業(yè)經(jīng)營運作成本，合理保證提升進項稅抵扣數(shù)額等。在應對策略的積極研究及部署過程中，企業(yè)內(nèi)部管理及部門組織結構以及經(jīng)濟活動形式也會隨之發(fā)生積極轉(zhuǎn)變，這對于企業(yè)來說也是一件雙贏的事情。

具體辦法如下：一是組織各單位全面深入地剖析集團現(xiàn)有業(yè)務運作模式，認真梳理收入、成本費用等項目，對所屬各單位原有業(yè)務及運營模式進行詳細分析，查找新稅制下符合低稅率的新的業(yè)務運作模式；二是邀請稅務顧問及外部有關法律、財稅專業(yè)人員進行交流和研討，深入研究、吃透政策，為合理的納稅籌劃提供政策依據(jù)；三是分別對倉儲、運輸、裝卸等業(yè)務稅負增長帶來的業(yè)務模式的轉(zhuǎn)變，提出具有可操作性的意見和建議，為各單位生產(chǎn)經(jīng)營出謀劃策;四是積極組織相關單位，對已實施試點地區(qū)的同行業(yè)進行調(diào)研，學習先進經(jīng)驗，結合自身實際，研究具體方案，做好法律、財稅等方面的風險管控，規(guī)范運營，確保良好經(jīng)濟效益。

（2）積極進行稅務籌劃方案的研究與制定

積極的稅務籌劃能夠幫助交通運輸業(yè)企業(yè)減輕稅負。企業(yè)必須加強對稅務成本的重視程度，因為稅務成本一直是企業(yè)經(jīng)營過程中一項不容忽視的支出，而且營業(yè)稅改增值稅的重大變化肯定會對企業(yè)的稅務成本管理造成巨大影響。運輸公司應該按照新稅制進行合理的稅務籌劃，增值稅具有較大的稅務籌劃空間，通過進行稅務籌劃方案的研究與制定，能夠有效實現(xiàn)稅務成本的控制。沒有新稅制稅務籌劃經(jīng)驗的企業(yè)可以咨詢和聘請專門的稅務人士及有關專家。

企業(yè)可就以下方面進行稅務籌劃：第一，合理進行增值稅納稅主體類型的選擇，確定應為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，根據(jù)當前情況，確定為小規(guī)模納稅人總體會有利。第二，認定為增值稅一般納稅人的，在外購貨物和勞務時應盡可能的去取得可抵扣的專用發(fā)票，規(guī)范增值稅發(fā)票索取渠道，如重新選擇能提供增值稅發(fā)票的外包方，對于油耗等成本可以考慮統(tǒng)一辦理全國聯(lián)網(wǎng)加油的儲值卡，合理保證提升進項稅抵扣數(shù)額等。第三，合理加快固定資產(chǎn)的更新，但必須發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大使用效率。除此之外，如加強企業(yè)閑置資源的利用，這樣在獲取額外收益的同時能夠有效減輕賦稅；再如大型企業(yè)可以進行轉(zhuǎn)換債券的發(fā)售，企業(yè)可以通過支付利息的方式實現(xiàn)減稅；還有就是在合理范圍內(nèi)盡量推遲銷售收入的確認，從而拖延納稅義務的發(fā)生時間，實現(xiàn)有限資金的時間價值發(fā)揮；如加強客戶溝通力度，由于交通運輸業(yè)企業(yè)是處于市場環(huán)境以及運輸程序的一個中間過程，所以也許企業(yè)本身會受到調(diào)稅的消極影響，但企業(yè)客戶也許能夠因為能享受到稅收優(yōu)惠而加強與企業(yè)的合作關系。比如對于上游客戶來說，運輸?shù)挚勐蕪脑瓉淼?%增加到了11%，倉儲裝卸抵扣率也從0上調(diào)到了6%。所以企業(yè)應該積極開展與客戶的溝通交流，通過合理協(xié)商的方式，為自己的企業(yè)贏得合理上調(diào)商務價格的機會，從而用增加的這部分營業(yè)收入來沖抵上漲的稅費，最大限度緩解企業(yè)的納稅壓力。

（3）申請國家過渡性財政扶持 過渡性財政扶持是為了讓某些企業(yè)能夠最大限度降低在營業(yè)稅改增值稅過程中所受到的稅費增加的負面影響而給予企業(yè)的扶持政策。對于短期內(nèi)實在無法應對稅費增加而帶來的壓力，國家財政部門也出臺了專門的過渡性財政扶持政策及相關文件。因此運輸公司中如果實在無法從合法渠道尋找到有效的合理避稅措施，則可以向國家申請過渡性財政扶持。但是憑借國家財政扶持的辦法暫時渡過資金及經(jīng)營難關，絕不是長遠之計，該項政策的出臺僅僅是針對營改增試點初期企業(yè)的不適癥狀。在申請國家財政扶持的同時，要努力發(fā)展壯大自身，提升服務質(zhì)量，從而獲得國家對公司行業(yè)的進一步幫助與扶持，同時也可在行業(yè)內(nèi)部進行擴大抵扣項目的研究討論工作，并將提議和分析結果提請相關財政部門，參與到國家財稅改革的事業(yè)當中去。2.對政府推進稅改的建言獻策

本人認為政府應就以下幾方面出臺政策：第一，鑒于部分企業(yè)在“營改增”后已出現(xiàn)稅負增加現(xiàn)象，作為當務之緊，要盡快建立與完善財政補償機制，對因稅改原因而造成稅負增加的企業(yè)給予補貼。第二，要著力探索能解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施。現(xiàn)實中的企業(yè)難以獲得增值稅發(fā)票的原因多種多樣，其中既有個別原因，也有普遍原因，而后者應當成為財稅部門和試點企業(yè)解決問題的抓手。第三，要適時擴大“營改增”范圍，避免試點過長時間停滯于部分地區(qū)與行業(yè)?！盃I改增”范圍局限在部分地區(qū)與行業(yè)，將影響增值稅抵扣鏈條的完整性，可能造成企業(yè)因進項抵扣不充分而使稅負增加。為此，財稅部門要在充分論證與調(diào)研的基礎上，不失時機地將改革范圍逐步擴大到條件比較成熟的其它地區(qū)與服務行業(yè)，最終實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的全行業(yè)覆蓋。

結 語

經(jīng)過以上的分析和論證可知，目前，營業(yè)稅改增值稅對我國交通運輸業(yè)企業(yè)的稅負和利潤未必都會產(chǎn)生積極的影響。對交通運輸企業(yè)的稅負和凈利潤產(chǎn)生影響的因素，主要是可取得增值稅專用發(fā)票的外購油料、物料的成本數(shù)量以及其占整個營業(yè)收入的比重（或營業(yè)成本的比重）。更新固定資產(chǎn)也會產(chǎn)生較大的一次性可抵扣的進項稅額，這也利于企業(yè)減負。為了更好地應對“營改增”試點后交通運輸業(yè)企業(yè)稅負增加帶來的挑戰(zhàn)以及推進本次稅改的順利進行，企業(yè)要抓住“營改增”試點帶來的機遇和挑戰(zhàn)，通過“營改增”減稅等為自己或公司創(chuàng)造更大的利潤。政府要積極作為，以推進本次稅改的順利進行，保證政府引導的稅制改革達到預期目的。

第五篇：營改增材料

一、營業(yè)稅改征增值稅的背景

1、增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷售額在規(guī)定標準之下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，具體標準為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷售額不大于50萬元的企業(yè)和以銷售為主、年應稅銷售額不大于80萬元的企業(yè)）適用3%的征收率。國內(nèi)增值稅由國稅局負責征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。

2、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在境內(nèi)提供應稅勞務以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人征收的一個稅種。具體行業(yè)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

其中交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業(yè)稅部分歸國稅局征收外，其他部分屬于地稅部門征收，歸省及以下地方所有。

3、增值稅與營業(yè)稅的地位

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——在全部稅收中的地位。全國2011年實現(xiàn)國內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）的27.0%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國實現(xiàn)營業(yè)稅收入13679億元，占全部稅收的15.2%。在營業(yè)稅中，有174.56億元屬于中央稅，占全部營業(yè)稅的1.3%。地方營業(yè)稅（13504.44億元）占全國地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。東湖高新區(qū)2011年稅收收入完成85.3億元，其中：營業(yè)稅180776萬元，占總稅收的21.2%；增值稅212312萬元，占總稅收的24.9%。

——在地方一般預算收入中的地位。武漢市2011年一般預算收入中，稅收收入2865974萬元，其中：營業(yè)稅984134萬元，占34.3%；增值稅461527萬元，占16.1%。東湖高新區(qū)2011年一般預算收入中，稅收收入342107萬元，其中：營業(yè)稅90388萬元，占26.4%；增值稅26539萬元，占7.8%。

——在地稅組織收入中的地位。分部門看，2011年，東湖高新區(qū)國稅部門實現(xiàn)稅收39.06 億元，地稅部門實現(xiàn)稅收47.31 億元。地稅收入中營業(yè)稅為180776萬元，占地稅收入的38.2%。

4、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

——營業(yè)稅存在重復征稅。營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額征稅，增值稅是對在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購買貨物或接受勞務供應，交

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納的增值稅進項稅額是不能抵扣的，而要按著提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額計算交納營業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對待。

——營業(yè)稅的稅負重。增值稅應納稅額是當期銷項稅額減去當期進項稅額之差，如果一個企業(yè)進項稅額比較多，比如購買較多的生產(chǎn)資料，那么它的應納稅額就會減少，稅負會減輕。雖然表面看起來營業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復征收越嚴重，稅負越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。

——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點（即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。

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——營業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結構調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細和服務外包的發(fā)展。

同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢

——營業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值

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稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

5、營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應分析

經(jīng)濟理論和實踐證明，社會分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標志。營業(yè)稅改征增值稅的經(jīng)濟效應，不僅體現(xiàn)為稅負減輕對市場主體的激勵，也顯示出稅制優(yōu)化對生產(chǎn)方式的引導。相對而言，前者的作用更直觀，后者的影響更深遠。其效應傳導的基本路徑是：以消除重復征稅為前提，以市場充分競爭為基礎，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結構、需求結構和就業(yè)結構不斷優(yōu)化，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。

——在深化產(chǎn)業(yè)分工方面，營業(yè)稅改征增值稅既可以從根本上解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動面臨的重復征稅問題，推進現(xiàn)有營業(yè)稅納稅人之間加深分工協(xié)作，也將從制度上使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領域，消除目前增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人在稅制上的隔離，促進各類納稅人之間開展分工協(xié)作。

——在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構方面，將現(xiàn)行適用于第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，改為實行增值稅，更有利于第三產(chǎn)業(yè)隨著分工細化而實現(xiàn)規(guī)模拓展和質(zhì)量提升。同時，分工會加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動技術進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力。

——在擴大國內(nèi)需求方面，營業(yè)稅改征增值稅消除了重復

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征稅，對投資者而言，將減輕其用于經(jīng)營性或資本性投入的中間產(chǎn)品和勞務的稅收負擔，相當于降低投入成本，增加投資者剩余，有利于擴大投資需求；對生產(chǎn)者和消費者而言，在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復征稅因素后，商品和勞務價格中的稅額減少，可以相應增加生產(chǎn)者和消費者剩余，有利于擴大有效供給和消費需求。

——在改善外貿(mào)出口方面，營業(yè)稅改征增值稅將實現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務貿(mào)易領域延伸，形成出口退稅寬化效應，增強服務貿(mào)易的國際競爭力；貨物出口也將因外購生產(chǎn)性勞務所含稅款可以納入抵扣范圍，形成出口退稅深化效應，有助于進一步拓展貨物出口的市場空間。

——在促進社會就業(yè)方面，以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群要超過以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅帶來的產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化效應，將對就業(yè)崗位的增加產(chǎn)生結構性影響；隨著由于消除重復征稅因素帶動的投資和消費需求的擴大，將相應帶來產(chǎn)出拉動型就業(yè)增長。

6、營改增的影響

——營改增的意義：而按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

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——國家稅務總局局長肖捷曾撰文測算，“營改增”全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4%。

——全國減稅影響：雖然長期來看，“營改增”具有促進經(jīng)濟增長從而帶到稅收增長的作用，但短期看是有減稅效應的，并且“營改增”還是今年乃至“十二五”時期我國結構性減稅的重頭戲，是1994年分稅制改革以來影響最為重大的改革。據(jù)測算，“營改增”如在全國全面鋪開，預計每年稅收凈減少1000億元以上。

二、上海試點情況

1、試點時間：2012年1月1日

2、選擇上海率先試點的原因

? 上海發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)愿望強烈、門類齊全

? 上海財力雄厚：2011年上海全市實現(xiàn)稅收收入6828.7億元，地方財政收入完成3429.8億元，財政收入為4021.9億元。? 上海市主要領導支持

? 上海國地稅一個機構、兩塊牌子：上海稅務局 ? 準備充分：2009年已啟動

3、試點范圍：兩大類、十個細分行業(yè)

? 交通運輸業(yè)：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空

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運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)

? 部分現(xiàn)代服務業(yè)：物流輔助服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃、簽證咨詢服務

4、試點效果：

——減稅效應明顯。上半年，上海 “營改增”試點工作取得了好于預期的階段性成效，試點企業(yè)應納增值稅104.9億元，整體減稅約44.5億元，減收比例為29.8%：小規(guī)模納稅人稅負明顯下降，大部分一般納稅人稅負略有下降，原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍擴大而普遍降低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。

其中：小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40%，小規(guī)模納稅人成為此次改革的最大受益者；一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.2億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升，主要集中在交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)。也就是說，在上海市13.5萬戶試點企業(yè)中，89.1%的企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降。

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——打通和延長增值稅抵扣鏈條。實施營改增改革后，通過進一步打通和延長增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業(yè)以此為契機，著力整合業(yè)務資源、拓展業(yè)務空間、創(chuàng)新服務領域。

——促進生產(chǎn)性服務業(yè)從制造業(yè)中分離。營改增從稅制上解決了企業(yè)長期以來存在的“大而全”、“小而全”問題，不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務業(yè)務轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來。

——促進企業(yè)經(jīng)營業(yè)態(tài)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計，今年上半年，上海全市共有1.2萬戶原實行營業(yè)稅的企業(yè)在試點期間新增了試點服務項目，新辦試點企業(yè)8779戶，主要集中在文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務，以及研發(fā)和技術服務等新興產(chǎn)業(yè)領域。

——減稅促增長效應顯現(xiàn)。伴隨著“營改增”試點的深入推進，其結構性減稅綜合效應也得以充分體現(xiàn)，某公司既采購了上游企業(yè)的設備，推動上游企業(yè)業(yè)務增長，同時對下游企業(yè)提供業(yè)務服務，因?qū)ο掠纹髽I(yè)也有減稅作用，也促進了本公司的業(yè)務增長。上海市對1200多戶營改增試點企業(yè)的調(diào)查顯示，今年上半年，試點企業(yè)的設備更新升級意愿逐步增強，如交通運輸業(yè)的設備采購額同比增長10.8%，物流輔助服務企業(yè)的設備采購額增幅高達171.3%。

三、第二批試點推廣計劃

7月25日，國務院第212次常務會議決定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴

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大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省、廈門市、深圳市等十地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

7月31日，財政部和國家稅務總局印發(fā)《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號），明確將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?。

1、新舊稅制轉(zhuǎn)換時間

北京為9月1日，江蘇、安徽為10月1日，福建、廣東為11月1日，天津、浙江、湖北為12月1日。

2、主要內(nèi)容

? 稅率：在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%稅率；

? 稅收優(yōu)惠：試點納稅人原享受的技術轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；

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? 現(xiàn)有一般納稅人抵扣增加：試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買增值稅應稅服務，可抵扣進項稅額；

? 出口零稅率：試點納稅人提供的符合條件的國際運輸服務、向境外提供的研發(fā)和設計服務，適用增值稅零稅率；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；

? 差額征收方式延續(xù)：試點納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點期間予以延續(xù)；

? 稅收歸屬：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)；

? 征收機關：營業(yè)稅改征的增值稅，由國稅局負責征管。

3、試點意義

此次擴大試點范圍，是國務院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、調(diào)結構、惠民生、抓改革”目標任務，立足當前、著眼長遠而做出的一項重要戰(zhàn)略決策，意義十分重大。已經(jīng)開始試點的上海市加上即將進行試點的8個省市，是我國重要的經(jīng)濟區(qū)域，大多分布在東部沿海，經(jīng)濟總量占半壁江山，對全國的經(jīng)濟發(fā)展，舉足輕重，此次擴大試點對下一步改革在全國推開，也具有十分重要的意義。同時，這些地區(qū)的服務業(yè)相對發(fā)達，改革示范效應明顯，有利于進一步促進經(jīng)濟結構調(diào)整，實現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

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四、湖北省試點改革安排

1、試點開始時間：今年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作 2012年7月31日，《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅?2012?71號）明確要求我省自今年12月1日起完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2012年8月21日，《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》也明確為12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換工作。

2、試點范圍：兩大產(chǎn)業(yè)、十個細分行業(yè)，具體包括： 《湖北關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項公告》（2012年8月21日）明確我省試點范圍為：陸路運輸服務業(yè)、水路運輸服務業(yè)、航空運輸服務業(yè)、管道運輸服務業(yè)、研發(fā)和技術服務業(yè)、信息技術服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務業(yè)、物流輔助服務業(yè)、有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)和鑒證咨詢服務業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅試點改革。

3、節(jié)點安排：

? 10月31日以前完成試點行業(yè)征管系統(tǒng)的升級、征管干部的培訓以及其他相關的準備工作

? 11月30日以前完成試點企業(yè)的模擬空轉(zhuǎn)準備工作 ? 12月1日正式實現(xiàn)新舊稅制的轉(zhuǎn)換 ? 2013年實現(xiàn)新稅制的正常申報

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4、改革影響：

——本省試點改革影響。據(jù)省國稅局巡視員、武漢市政府參事覃先文預測，實施“營改增”，湖北省將減稅約40億元，其中武漢約減營業(yè)稅24億元，減少的稅收將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤，成為助推試點行業(yè)以及相關行業(yè)做大做強、轉(zhuǎn)型升級的“營養(yǎng)”和動力。

據(jù)地稅局統(tǒng)計，東湖高新區(qū)共涉及企業(yè)1307戶，這些企業(yè)2011年共納營業(yè)稅27800萬元，享受稅收減免2041萬元。若按年增長20%計算，2012年這些企業(yè)約納營業(yè)稅3.34億元，2013年約應納營業(yè)稅4.00億元。若比照上海試點企業(yè)減收29.8%的幅度計算，2013年高新區(qū)試點企業(yè)約減稅1.19億元。

——外省試點改革影響。高新區(qū)增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的新開增值稅專用發(fā)票納入抵扣而增加抵扣，也會造成減收，并且會隨著營改增試點范圍的擴大而影響增加。如因天然氣管道運輸費進項抵扣率由7%提高到11%，中石油華中天然氣銷售公司2012年預計運費進項稅額增加約7000萬元。

五、后續(xù)改革

? 將營業(yè)稅稅目全部納入增值稅征稅范圍 ? 出臺《中華人民共和國增值稅法》 ? 整合稅務機關 ? 重構分稅制財政體制

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