第一篇：“營(yíng)改增”下交通運(yùn)輸業(yè)面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”下交通運(yùn)輸業(yè)面臨的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

摘 要：作為“營(yíng)改增”的主要實(shí)施對(duì)象，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響是重大的。本文首先分析了交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性，接著指出了交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)“營(yíng)改增”政策下交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅籌劃提供相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；交通運(yùn)輸業(yè)；應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”稅制改革是繼 2009年我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后的又一次重大的稅制改革。作為聯(lián)系企業(yè)和消費(fèi)者的橋梁，交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)揮著重要作用。稅制改革之前對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)一直征收的是營(yíng)業(yè)稅，但是結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)本身的行業(yè)特性使得其繳納增值稅才更加的合理。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅能夠解決征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)所帶來(lái)的困擾，所以此次稅改對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響是值得探究的。

一、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額全額征稅，成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅進(jìn)項(xiàng)額不參與抵扣，上一環(huán)節(jié)已繳納的營(yíng)業(yè)稅也不在抵扣范圍之內(nèi)。對(duì)比營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅是對(duì)增值部分征稅，前期成本費(fèi)用中已繳納的稅額可以抵扣，營(yíng)業(yè)稅卻沒(méi)有可以抵扣的稅額，因此不利于納稅人與其他納稅人在同一平臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)。按照稅法規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)采購(gòu)的材料和部分勞務(wù)中已經(jīng)包含增值稅不允許抵扣，這在一定程度上加重了交通運(yùn)輸行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，重復(fù)征稅的問(wèn)題很嚴(yán)重?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施把交通運(yùn)輸業(yè)劃入了增值稅的抵扣鏈當(dāng)中，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣運(yùn)輸行業(yè)的增值稅上下都能進(jìn)行抵扣，稅負(fù)水平也變得相對(duì)公平，整個(gè)行業(yè)的納稅效率業(yè)明顯提高。

（二）營(yíng)業(yè)稅造成抵扣鏈條不完整。在稅制改革之前，稅法規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)依據(jù)其營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅。交通運(yùn)輸業(yè)不只是簡(jiǎn)單的把貨物從一個(gè)位置轉(zhuǎn)移到另一個(gè)位置，其中價(jià)值的增值也伴隨著貨物位置的轉(zhuǎn)移過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)，所以交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸貨物的過(guò)程也是實(shí)現(xiàn)貨物增值的過(guò)程，依據(jù)增值稅的定義可以把交通運(yùn)輸業(yè)歸為生產(chǎn)流通領(lǐng)域的延續(xù)。對(duì)貨物的增值額進(jìn)行計(jì)稅是增值稅區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅的主要表現(xiàn)，結(jié)合增值稅的定義，應(yīng)當(dāng)將交通運(yùn)輸業(yè)納入其征收范圍內(nèi)，所以把交通運(yùn)輸業(yè)歸在增值稅的納稅范圍在理論上是合理的。因此，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅就會(huì)破壞增值稅的抵扣鏈條，生產(chǎn)流通領(lǐng)域的內(nèi)在制約機(jī)制的作用就會(huì)相對(duì)的弱化。

（三）鼓勵(lì)企業(yè)大型資產(chǎn)的更新優(yōu)化。交通運(yùn)輸業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，因此固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例是相當(dāng)大的，然而于同屬資產(chǎn)密集型的制造業(yè)相比，其資產(chǎn)規(guī)模是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后的。制造業(yè)繳納增值稅，其外購(gòu)固定資產(chǎn)可以享受稅收優(yōu)惠政策；“營(yíng)改增”之前交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于企業(yè)所購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅按稅法規(guī)定是不允許抵扣的，從這個(gè)角度來(lái)看企業(yè)在設(shè)備的更新以及新技術(shù)的改進(jìn)上并沒(méi)有享有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的優(yōu)惠政策，稅負(fù)的不公弱化了交通運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)更新優(yōu)化的意愿，從而抑制了交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展?！盃I(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)了成本費(fèi)用的抵扣，鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)諸如機(jī)場(chǎng)、車站、碼頭等建筑型活動(dòng)的投入和固定資產(chǎn)等非建筑型活動(dòng)的投入，大大提高了企業(yè)大型資產(chǎn)更新的意愿，這對(duì)于像交通運(yùn)輸這種技術(shù)設(shè)備更新較快的行業(yè)來(lái)說(shuō)是很有益的。

二、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題

（一）抵扣不足。人力資本成本、庫(kù)房租賃成本、過(guò)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等在交通運(yùn)輸企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中所占比重較大，按稅法規(guī)定這些成本是不能參與抵扣的，并且交通運(yùn)輸企業(yè)大部分運(yùn)輸設(shè)備的采購(gòu)是在“營(yíng)改增”之前完成的，這部分固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)無(wú)法抵扣；在運(yùn)輸途中，油耗和故障是不可準(zhǔn)確把控的，因此通常會(huì)在運(yùn)輸途中加油或修理，小型加油站或修理廠沒(méi)有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，或者司機(jī)嫌開(kāi)發(fā)票手續(xù)繁雜且等待時(shí)間較長(zhǎng)等原因而沒(méi)有取得專用發(fā)票，造成抵扣不足。

（二）增值稅抵扣發(fā)票獲取困難。“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以參與抵扣，最大的問(wèn)題是進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難以獲得。交通運(yùn)輸企業(yè)通常會(huì)在運(yùn)輸途中加油或修理，小型的加油站或者修理廠由于規(guī)模較小或核算不健全而不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格，如要獲取則必須去當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但其過(guò)程和手續(xù)相當(dāng)繁雜，所以對(duì)于許多交通運(yùn)輸企業(yè)是無(wú)法及時(shí)獲得維修費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而也就無(wú)法對(duì)相關(guān)稅進(jìn)行抵扣。

（三）地方財(cái)政收入減少。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，也就是以前征稅營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，是地方財(cái)政收入的重要組成部分，也是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源?！盃I(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)稅的征收管理不再歸屬于地方財(cái)政的管轄范圍，而是由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行統(tǒng)一管理征收，“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程中擴(kuò)大了增值稅的稅基范圍但同時(shí)也減少了營(yíng)業(yè)稅的稅基范圍，這樣勢(shì)必就減少地方的財(cái)政收入。

三、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

（一）爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，增加可抵扣項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增”后部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增，一方面是因?yàn)槎惵试龇^大，其次是交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣項(xiàng)目偏少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取不足以及固定資產(chǎn)使用周期較長(zhǎng)，更新速度慢，抵扣范圍窄。企業(yè)可以通過(guò)向相關(guān)部門反映，探討現(xiàn)存交通運(yùn)輸工具購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，與相關(guān)部門協(xié)商解決過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的發(fā)票開(kāi)出的問(wèn)題，及時(shí)完善配套政策和措施的制定和實(shí)施。企業(yè)通過(guò)發(fā)揮主觀的能動(dòng)性，積極和相關(guān)部門溝通，有利于推進(jìn)稅制的完善，增加可抵扣的項(xiàng)目，使得占成本比重較大的支出納入增值稅可抵扣的范圍，如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用、場(chǎng)地租賃費(fèi)用、保險(xiǎn)金額等納入可抵扣的范圍之內(nèi)。

（二）完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理。“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)面臨的主要問(wèn)題就是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取困難。因此，企業(yè)應(yīng)建立符合增值稅要求的財(cái)務(wù)制度以及相關(guān)的內(nèi)控制度，根據(jù)新稅制核算的要求，制定相關(guān)稅務(wù)工作的管理流程和相應(yīng)的稅票管理制度，完善有關(guān)發(fā)票的開(kāi)立、領(lǐng)用、傳遞和核銷的管理制度。企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，要主動(dòng)的向銷貨方或提供勞務(wù)的一方索要發(fā)票，盡量提前取得供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票，并提高抵扣憑證傳遞的效率。最后，當(dāng)企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理相關(guān)認(rèn)證，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（三）重構(gòu)稅種，構(gòu)建地方財(cái)政支柱稅源。增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，歸地方稅務(wù)局管理；增值稅雖歸國(guó)家稅務(wù)局管理，性質(zhì)上屬于共享稅，即國(guó)家按照一定的比例分給地方，這就構(gòu)成了地方收入的一部分。然而，營(yíng)業(yè)稅作為地方收入的主要稅源，“營(yíng)改增”之后地方財(cái)政收入明顯減少。地方財(cái)政收入是地方發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，要及時(shí)解決稅改后地方財(cái)政收入減少這一問(wèn)題，一方面國(guó)家要補(bǔ)助地方，擴(kuò)大增值稅在地方的分屬比例，減少地方財(cái)政的壓力；另一方面就是根據(jù)地方的具體情況，重新確定地方的主體稅種，構(gòu)建地方財(cái)政支柱新稅源。根據(jù)地方的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的具體情況，對(duì)于重構(gòu)地方稅種主要依靠土地和資源，因此房產(chǎn)稅和資源稅有可能成為我國(guó)地方的主體稅種。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅稅制，彌補(bǔ)了抵扣鏈條斷裂帶來(lái)的弊端，降低了重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)中國(guó)稅收體系的完善和發(fā)展有著積極的作用與意義，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)更加健康地發(fā)展。對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，在實(shí)際操作中還面臨很多問(wèn)題，如稅率增幅大、可抵扣項(xiàng)目少、發(fā)票取得難等問(wèn)題，造成減稅效果不顯著。交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”既是行業(yè)自身發(fā)展的需要，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)要全面了解新的稅收制度，積極采取應(yīng)對(duì)措施，使得自己獲得稅收利益最大化。

（作者單位：新疆大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：關(guān)于“營(yíng)改增”物資部門應(yīng)對(duì)措施

關(guān)于“營(yíng)改增”物資部門應(yīng)對(duì)措施

預(yù)計(jì)2015年國(guó)家將對(duì)施工企業(yè)施行“營(yíng)改增”即不再征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅?！盃I(yíng)改增”已勢(shì)在必行，預(yù)計(jì)施工企業(yè)的增值稅率為11%。這將造成目前施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加，為了及時(shí)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，所有在建項(xiàng)目物資管理部門應(yīng)及時(shí)提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

一、“營(yíng)改增”的背景及實(shí)質(zhì)

“營(yíng)改增”宏觀效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。實(shí)質(zhì)是降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展；消除重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性減稅。但結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。具體到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實(shí)際上是有增有減，而根據(jù)目前測(cè)算的結(jié)果施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)是增加的。

二、各在建項(xiàng)目物資部門提前準(zhǔn)備工作

“營(yíng)改增”后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于項(xiàng)目能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，項(xiàng)目所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。項(xiàng)目物資部要注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書），最大限度的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。各在建項(xiàng)目物資部要做好如下準(zhǔn)備工作：

1、對(duì)現(xiàn)有的物資供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的納稅身份（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）。優(yōu)先與一般納稅人合作并確定采購(gòu)定價(jià)原則。如必須與小規(guī)模納稅人合作，要考慮到調(diào)整定價(jià)原則。

2、物資供應(yīng)合同條款進(jìn)行修改，主要是針對(duì)供方開(kāi)據(jù)的稅務(wù)發(fā)票條款和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)條款。例如，規(guī)定2015年之前供方可開(kāi)具普通稅務(wù)發(fā)票，但是2015年建筑行業(yè)施行“營(yíng)改增”之后供方必須開(kāi)據(jù)具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額功能的專用增值稅發(fā)票。

3、對(duì)正在合作的或潛在的物資供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）進(jìn)行引導(dǎo)，讓其盡快注冊(cè)成公司申請(qǐng)成為一般納稅人。4、2015年 “營(yíng)改增”前各在建項(xiàng)目物資部要盡量減少物資庫(kù)存，減少物資租賃比例。盡可能延后購(gòu)置或租賃，等到“營(yíng)改增”正式實(shí)施后以充分利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

5、在建項(xiàng)目物資部人員要在思想上積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”并做好宣傳工作，影響本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視。在本級(jí)組織上做好保障成立應(yīng)對(duì)小組，在概念上提前認(rèn)知做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。

三、各在建項(xiàng)目物資業(yè)務(wù)流程可采取的具體措施 1.鋼材、水泥采購(gòu)

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購(gòu)中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實(shí)際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營(yíng)改增”后，用假發(fā)票或虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的后果會(huì)非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來(lái)，減少風(fēng)險(xiǎn)。2.商品砼采購(gòu)

商品混凝土企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收增值稅,稅率為6%，其采購(gòu)的水泥等不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，各項(xiàng)目商品混凝土的采購(gòu)可采用由項(xiàng)目自購(gòu)水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項(xiàng)抵扣。3.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無(wú)增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無(wú)法抵扣。對(duì)這些材料的采購(gòu)和處理，項(xiàng)目應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實(shí)無(wú)法取得對(duì)方發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。4.集中材料采購(gòu)管理及材料運(yùn)輸管理

“營(yíng)改增”后，項(xiàng)目應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。公司目前推行的材料集中采購(gòu)，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專用發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開(kāi)具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來(lái)結(jié)算。5.周轉(zhuǎn)材料

由于“營(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。同時(shí)，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購(gòu)和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開(kāi)給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時(shí)扣回甲供材料價(jià)款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)這一點(diǎn)，可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，甲供材料繼續(xù)甲方采購(gòu)，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購(gòu)的形式，發(fā)票直接開(kāi)乙方;

四.“營(yíng)改增”過(guò)渡時(shí)期的特殊考慮

營(yíng)改增過(guò)渡前夕，項(xiàng)目應(yīng)將能開(kāi)的材料等發(fā)票盡量滯后開(kāi)具?！盃I(yíng)改增”推行階段還會(huì)發(fā)生諸多意想不到的問(wèn)題，要求各在建項(xiàng)目物資部要針對(duì)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，以盡量減少損失。

第三篇：“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來(lái)的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來(lái)的主要問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是完善稅制，消除重復(fù)征稅；促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。然而，中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成的對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告顯示，如果將施工企業(yè)的征稅率由營(yíng)業(yè)稅稅率3%直接改為《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中增加的增值稅稅率11%，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%，而且上述66家建筑企業(yè)中的24家年總營(yíng)業(yè)額為1194.64億元，按3%的稅率應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅35.84億元，營(yíng)改增后銷項(xiàng)稅額118.39億元，應(yīng)繳納增值稅69.67億元，實(shí)際稅負(fù)為5.83%，比營(yíng)改增前增加稅負(fù)高達(dá)94.4%。這組數(shù)據(jù)充分說(shuō)明了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷是美好的，但現(xiàn)實(shí)是殘酷的，其主要原因就是施工企業(yè)對(duì)營(yíng)改增給施工企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)不清楚，仍未改變傳統(tǒng)粗獷的企業(yè)管理模式。施工企業(yè)營(yíng)改增，仍有很多問(wèn)題急需解決。、建筑業(yè)“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來(lái)的主要問(wèn)題 1.1 人工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

施工企業(yè)有別于其他企業(yè)的一個(gè)顯著特征就是，施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工費(fèi)占總成本費(fèi)用的比例較大，約為25% 左右。目前，總包施工企業(yè)的人工費(fèi)主要來(lái)源于外部勞務(wù)企業(yè)，這部分人工費(fèi)用抵扣難度較大，主要原因：一是營(yíng)改增試點(diǎn)方案中對(duì)外部勞務(wù)企業(yè)是否屬于“營(yíng)改增”范圍尚不明確；二是外部勞務(wù)企業(yè)大部分都是小型施工企業(yè)，不滿足增值稅一般納稅 人的認(rèn)定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。

1.2 甲供設(shè)備及材料進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣或差異很大。1.2.1 甲供設(shè)備和材料：因甲供設(shè)備及材料是由建設(shè)單位根據(jù)施工企業(yè)提報(bào)的設(shè)備及材料需求計(jì)劃而直接供應(yīng)的，但是甲供設(shè)備及材料的購(gòu)貨發(fā)票卻是由供應(yīng)商直接開(kāi)給建設(shè)單位的，施工企業(yè)因拿不到購(gòu)貨發(fā)票造成甲供設(shè)備及材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

1.2.2 地材：施工企業(yè)從項(xiàng)目所在地采購(gòu)的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當(dāng)?shù)氐膫€(gè)體戶或自然人提供，經(jīng)?？铐?xiàng)收訖后給施工企業(yè)打白條或開(kāi)收據(jù)，提供增值稅專用發(fā)票的可能性幾乎沒(méi)有。

1.2.3 二三項(xiàng)料：施工企業(yè)采購(gòu)的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價(jià)值低的二三項(xiàng)料，基本上由項(xiàng)目所在地的小商店供應(yīng)，款項(xiàng)收訖后大多數(shù)情況下也是開(kāi)具收據(jù)或白條，最好的情況是開(kāi)具普通發(fā)票，也很難取得增值稅專用發(fā)票。

1.2.4 部分材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差異很大。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質(zhì)連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰、自來(lái)水；以水泥為原料生產(chǎn)的商品砼時(shí)，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項(xiàng)目所需的主要材料，占合同價(jià)款比例較大，這就使得施工企業(yè)使用這部分材料時(shí)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步增大，擠占本就微利的利潤(rùn)空間。1.3 營(yíng)改增前購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅及機(jī)械租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣

機(jī)械費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅很難抵扣的原因有二：一是施工企業(yè)在營(yíng)改增試點(diǎn)之前購(gòu)入了的機(jī)械設(shè)備，已按照固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊列入了成本，已沒(méi)有可用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票；二是當(dāng)施工企業(yè)自有設(shè)備不能滿足施工需要時(shí)，都是從項(xiàng)目所在地租賃機(jī)械用于施工，但是大部分的機(jī)械租賃單位屬于個(gè)體戶或不滿足增值稅一般納稅人認(rèn)定條件，從而造成機(jī)械設(shè)備租賃不能取的增值稅專用發(fā)票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據(jù)。

1.4 施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷 目前，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)集團(tuán)對(duì)現(xiàn)有的項(xiàng)目管理模式大部分是用施工企業(yè)集團(tuán)的資質(zhì)進(jìn)行招投標(biāo)，中標(biāo)后由其下屬成員企業(yè)參與施工，這樣就造成與建設(shè)單位的總包合同簽約方是施工企業(yè)集團(tuán)，而現(xiàn)場(chǎng)施工時(shí)的勞務(wù)、材料采購(gòu)及機(jī)械租賃等合同的簽約方卻是施工企業(yè)集團(tuán)的下屬成員企業(yè)，這樣就造成了貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。

1.5 臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償?shù)恼呱胁幻鞔_

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中沒(méi)有對(duì)臨時(shí)征地拆遷和青苗補(bǔ)償費(fèi)用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問(wèn)題都未涉及，使得這部分費(fèi)用是否能減輕施工企業(yè)稅負(fù)尚不得而知。

1.6 “營(yíng)改增”試點(diǎn)后的政策銜接難度大

由于施工企業(yè)的產(chǎn)品具有周期性長(zhǎng)的特點(diǎn)，少則半年，多則 三年左右，不同于工商企業(yè)，說(shuō)改就能改。正在建設(shè)過(guò)程中的工程該如何進(jìn)行營(yíng)改增政策的銜接也需要我們認(rèn)真研究，現(xiàn)在繳納營(yíng)業(yè)稅一般是按照工程實(shí)體的完成數(shù)量和稅率計(jì)算繳稅的，但是由于現(xiàn)有的建筑市場(chǎng)不是很規(guī)范，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款能夠拖欠數(shù)年，比如鐵路工程，竣工決算工作基本上就要3年左右才能完成，但卻很少有進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，從而會(huì)使施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)更為艱難。另外，在建工程的庫(kù)存材料等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅該如何處理也是需要仔細(xì)研究的。、施工企業(yè)應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施 2.1 建立集團(tuán)增值稅管控體系

建筑業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理辦法進(jìn)行修訂，并建立集團(tuán)增值稅管控體系，如制定增值稅專用發(fā)票管理辦法，建立增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度和操作規(guī)范等。

2.2 梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算 應(yīng)及時(shí)梳理財(cái)務(wù)核算辦法，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級(jí)公司的會(huì)計(jì)核算。

2.3 修訂預(yù)算及考核管理辦法

增值稅是價(jià)外稅，因此核算應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并且需要在系統(tǒng)中新設(shè)相關(guān)科目以滿足核算需求。原預(yù)算、考核制度是以營(yíng)業(yè)稅下的收入為基礎(chǔ)的，營(yíng)改增后，需要對(duì)預(yù)算、考核制度進(jìn)行修訂，將其調(diào)整為不含稅收入。

2.4 調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式 為解決增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致的問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式，改由集施工企業(yè)團(tuán)統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同和付款時(shí)，由施工企業(yè)集團(tuán)和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票由各自分別進(jìn)行抵扣。

2.5 簽訂內(nèi)部施工合同

當(dāng)施工企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)用集團(tuán)資質(zhì)投標(biāo)或者由集團(tuán)分配施工任務(wù)，集團(tuán)應(yīng)與所屬成員企業(yè)簽訂內(nèi)部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

2.6 優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商

在選擇材料及設(shè)備供應(yīng)商時(shí)，我們應(yīng)優(yōu)先與增值稅一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，在不得已的情況下與增值稅小規(guī)模納稅人合作時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)修改合同相關(guān)條款，力爭(zhēng)降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.7 力爭(zhēng)取消甲供材料及設(shè)備

在參與招投標(biāo)時(shí)，盡最大努力說(shuō)服建設(shè)單位將甲供材料及設(shè)備改由施工企業(yè)自行采購(gòu)，或廠家、價(jià)格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系采購(gòu)和控制，但是購(gòu)銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進(jìn)行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應(yīng)商開(kāi)具給施工企業(yè)。

2.8 增設(shè)稅務(wù)管理崗位

由于增值稅計(jì)征復(fù)雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險(xiǎn)重大，借鑒其他企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，需增設(shè)稅務(wù)管理崗，特別是對(duì)增值稅實(shí)施全流程跟蹤和管理，以降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.9 加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整 雖然營(yíng)改增試點(diǎn)方案已經(jīng)公布，但建筑業(yè)的具體試點(diǎn)方案以及各地相應(yīng)政策尚未出臺(tái)。大多數(shù)施工企業(yè)人員對(duì)于稅改方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅等稅法還不了解，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、營(yíng)銷、工程、造價(jià)、物資機(jī)械以及項(xiàng)目經(jīng)理等人員進(jìn)行專題宣貫和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，盡快適應(yīng)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，做足建筑業(yè)試點(diǎn)前的準(zhǔn)備功課。與此同時(shí)，還要積極與稅務(wù)和建設(shè)主管部門保持溝通，以了解最新?tīng)I(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)策略。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，施工企業(yè)能夠提供用于抵扣的增值稅專用發(fā)票數(shù)量將決定其應(yīng)繳納的增值稅數(shù)額多少。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)自身管理，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，加大企業(yè)自營(yíng)項(xiàng)目管理力度，增強(qiáng)堵漏意識(shí)，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，盡量降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的損失。

第四篇：交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)處理

交通運(yùn)輸企業(yè)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的會(huì)計(jì)處理P138例7-10

一、試點(diǎn)企業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人，則其在“營(yíng)改增”中的會(huì)計(jì)處理分以下三種情況。

（一）從試點(diǎn)一般納稅人處取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司接受B商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運(yùn)至乙地，運(yùn)費(fèi)為300萬(wàn)元；A公司又將部分貨物委托C運(yùn)輸公司運(yùn)送，約定運(yùn)費(fèi)為120萬(wàn)元，通過(guò)銀行結(jié)算。

假設(shè)A運(yùn)輸公司與C運(yùn)輸公司都是“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人。相互間的票據(jù)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

C運(yùn)輸公司開(kāi)具120萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項(xiàng)稅額為118918.92元{注：120萬(wàn)元÷（1+11%）×11%}。如C公司本月無(wú)其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅118918.92元，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

A運(yùn)輸公司取得C運(yùn)輸公司的120萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，再開(kāi)具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給B商貿(mào)公司。如A運(yùn)輸公司本月無(wú)其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則A運(yùn)輸公司本月應(yīng)交增值稅178378.38元（297297.30-118918.92），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。{注：300萬(wàn)元÷（1+11%）×11%=297297.30}

財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”

據(jù)此，B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（二）從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，C運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人。

財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件還規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

C運(yùn)輸公司如本月無(wú)其他運(yùn)輸收入，則本月應(yīng)交增值稅額為34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給A運(yùn)輸公司。

A運(yùn)輸公司根據(jù)取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)金額計(jì)算本月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為84000元（1200000×7%）。

如B商貿(mào)公司本月無(wú)其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅

217297.30元（297297.30-84000.00），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加

B取得A運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

（三）從非試點(diǎn)納稅人取得發(fā)票。

A運(yùn)輸公司是營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，C運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

此時(shí)，C運(yùn)輸公司只能開(kāi)具120萬(wàn)元的地稅《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》給A運(yùn)輸公司。

如C運(yùn)輸公司本月無(wú)其他收入，則繳納營(yíng)業(yè)稅36000元（1200000×3%），并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

A運(yùn)輸公司收到C運(yùn)輸公司的發(fā)票后，因A運(yùn)輸公司符合營(yíng)改增一般納稅人 — 2 —

差額征稅的條件，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專項(xiàng)，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

為此，可作如下處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1081081.08

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）118918.9

2貸：銀行存款 1200000

A運(yùn)輸公司向B商貿(mào)公司開(kāi)具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)A運(yùn)輸公司本月無(wú)其他收入和進(jìn)項(xiàng)，則應(yīng)繳增值稅178378.38元

(297297.30-118918.92)，并以此計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。

B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

二、試點(diǎn)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會(huì)計(jì)處理假設(shè)A運(yùn)輸公司是試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，C運(yùn)輸公司是非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。

財(cái)稅〔2012〕71號(hào)廢止了財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文附件二的規(guī)定，即“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定。因此，目前試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來(lái)的代開(kāi)票納稅人，也有可能是自開(kāi)票納稅人。

（一）A運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如不符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，需根據(jù)全部營(yíng)業(yè)額300萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅。如無(wú)其他收入，則A運(yùn)輸公司應(yīng)繳增值稅87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物

運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

2.A運(yùn)輸公司作為小規(guī)模納稅人，如符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定，作如下處理：

借：銀行存款 3000000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2912621.36（3000000÷1.03×3%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 8378.64(2912621.36×3%)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1165048.54(1200000÷1.03×3%)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅34951.46(1165048.54×3%)

貸：銀行存款 1200000

如A運(yùn)輸公司本月無(wú)其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54527.18元（87378.64-34951.46），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。同時(shí)A運(yùn)輸公司要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

B商貿(mào)公司取得A運(yùn)輸公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)3000000.00元計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額210000.00元（3000000×7%）。

三、部分營(yíng)改增交通運(yùn)輸企業(yè)剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)嚴(yán)格按照2012年8月24日國(guó)家稅務(wù)總局〔2012〕42號(hào)公告要求開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對(duì)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求進(jìn)行核對(duì)。

第五篇：建筑行業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策及應(yīng)對(duì)措施專項(xiàng)培訓(xùn)主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”稅收政策及應(yīng)對(duì)措施專項(xiàng)培訓(xùn)

主要內(nèi)容

一、整體培訓(xùn)目標(biāo)

1、了解最新?營(yíng)改增?稅收政策，權(quán)威解析建筑施工企業(yè)?營(yíng)改增?的政策動(dòng)向影響。

2、預(yù)知了解施工企業(yè)實(shí)施?營(yíng)改增?政策的具體措施方法，汲取?營(yíng)改增?典型財(cái)稅案例經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

3、熟悉增值稅發(fā)票的規(guī)定及其存在的風(fēng)險(xiǎn)，綜合謀劃企業(yè)管理工作；及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

4、做好迎接?營(yíng)改增?的準(zhǔn)備工作，全面有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，贏得財(cái)稅改革的先機(jī)。

二、培訓(xùn)內(nèi)容 培訓(xùn)特點(diǎn)：

本培訓(xùn)是采用系列課程的形式。以?營(yíng)改增?為課題核心，圍繞這個(gè)核心采用課題進(jìn)行培訓(xùn)。因課程培訓(xùn)的人員工作崗位不同，從工作崗位的需求，或者營(yíng)改增需要他做什么設(shè)計(jì)課程。每個(gè)課題既獨(dú)立又相互補(bǔ)充，從不同的角度和緯度進(jìn)行培訓(xùn)，每個(gè)課題既有自己的核心重點(diǎn)，又相互支撐，在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)重復(fù)訓(xùn)練，這樣，強(qiáng)化了核心部分，同時(shí)整個(gè)課程又形成一個(gè)整體。

三、具體課程大綱

課程一： ‘營(yíng)改增’對(duì)建筑施工行業(yè)的影響專題培訓(xùn) 公司高管、中層、分子項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人、管理人員 要求內(nèi)容：

主題

一、?營(yíng)改增?的背景，意義

主題

二、增值稅的原理，增值稅與營(yíng)業(yè)稅優(yōu)缺點(diǎn)及對(duì)收入、成本的影響

主題

三、建筑施工行業(yè)自身行業(yè)特性造成的重大影響 1．企業(yè)稅負(fù)明顯增加且很難轉(zhuǎn)嫁

根據(jù)測(cè)算，如果實(shí)行11%稅率，行業(yè)稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅下增加2.2%。并且，建筑行業(yè)通常都實(shí)行總價(jià)包干合同，且業(yè)主多為政府部門，目前的國(guó)家及地方有關(guān)工程概預(yù)算中也均沒(méi)有按增值稅考慮，對(duì)建筑企業(yè)而言實(shí)行增值稅難以轉(zhuǎn)移出去。按公司300億的收入，稅負(fù)可能增加5-6億。

2．對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利、現(xiàn)金流構(gòu)成負(fù)面影響 若企業(yè)營(yíng)業(yè)收入確定為不含增值稅的收入，則將同比下降10%左右，會(huì)大大影響企業(yè)在規(guī)模方面的排名：由于稅負(fù)增加等原因會(huì)導(dǎo)致毛利率下降；由于增值稅征管嚴(yán)格，進(jìn)項(xiàng)抵扣有時(shí)限要求，需按月及時(shí)申報(bào)繳納，而驗(yàn)工計(jì)價(jià)滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問(wèn)題，因此對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)面影響較大。

3．抵扣困難

建筑業(yè)大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，從而難以或無(wú)法抵扣。具體原因如下：

1)人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。2)各地自產(chǎn)自用的大量地材無(wú)法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如：隧道出渣可用于本工程的砂石料等地材

3)因供料渠道多為一些小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，施工用的很多二三類材料（零星材料和初級(jí)材料如沙、石等）

4)工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)，外租機(jī)械設(shè)備一般都是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票，自有機(jī)械設(shè)備費(fèi)用則通常是以折舊或臺(tái)班費(fèi)方式進(jìn)入成本費(fèi)用，均難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票。

5)其它間接成本、費(fèi)用，如水、電、氣、房屋租賃費(fèi)、臨時(shí)用地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償和期間費(fèi)用等，均不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

6)BT、BOT項(xiàng)目通常需墊付資金，回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也無(wú)法取得抵扣發(fā)票。

7)甲供、甲控材料抵扣存在困難。建筑企業(yè)的很多業(yè)主（建設(shè)方或投資方）都實(shí)行甲供、甲控材料制度，業(yè)主對(duì)建筑施工企業(yè)采取驗(yàn)工計(jì)價(jià)的方式，供應(yīng)商給業(yè)主開(kāi)具材料采購(gòu)發(fā)票而不直接給施工企業(yè)開(kāi)發(fā)票，或者由于環(huán)節(jié)較多等原因通常存在供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票嚴(yán)重滯后的情況，這也會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣十分困難。

8)建筑企業(yè)以前購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額和稅負(fù)增加。

9)建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時(shí)，如何確定進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅 額存在相當(dāng)?shù)睦щy。建筑施工企業(yè)集團(tuán)通常存在內(nèi)部資質(zhì)共享的情況，如果改征增值稅，由于實(shí)際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。

4．納稅人和申報(bào)地點(diǎn)的確定

由于建筑行業(yè)點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目管理通常通過(guò)成立臨時(shí)的工程項(xiàng)目部或指揮部來(lái)進(jìn)行。實(shí)行增值稅以后，是以項(xiàng)目部為納稅人還是以公司法人為納稅人呢？應(yīng)該在項(xiàng)目部所在地申報(bào)納稅，還是應(yīng)該在公司所在地申報(bào)納稅昵？

5．影響企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式和關(guān)聯(lián)交易安排 6．影響對(duì)供應(yīng)商等合作伙伴的選擇 7．增加企業(yè)管理成本和風(fēng)險(xiǎn) 8．集中管理模式的思考

9．預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、決算、業(yè)績(jī)考核均需相應(yīng)調(diào)整 主題

四、高管人員必須思考的應(yīng)對(duì)思路

1、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝上游企業(yè)的影響

建筑安裝產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)主要包括銷售鋼材、水泥、磚瓦等建筑材料的企業(yè)，提供建筑安裝勞務(wù)的企業(yè)以及提供施工機(jī)械租賃的企業(yè)等。

建筑安裝業(yè)營(yíng)改增后，如果上游企業(yè)是增值稅一般納稅人，能夠提供增值稅專用發(fā)票，則其業(yè)

務(wù)能夠得到正常發(fā)展。如果上游企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票，則其業(yè)務(wù)承攬能力會(huì)受到很大程度的影響。另外，建筑安裝業(yè)營(yíng)改增后，對(duì)銷售免稅 建材產(chǎn)品的企業(yè)，其業(yè)務(wù)承攬能力會(huì)受到很大程度的影響。

2、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝下游企業(yè)的影響

建筑安裝產(chǎn)業(yè)鏈下游企業(yè)主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、制造業(yè)、路橋企業(yè)以及行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等有基本建設(shè)的單位。

建筑安裝業(yè)營(yíng)改增后，下游企業(yè)如果是增值稅一般納稅人，由于建筑材料的增值稅稅率為17%，而施工勞務(wù)的增值稅稅率為11%，所以，其基于降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)方面的考慮，會(huì)大量采取甲供材方式發(fā)包工程。由于營(yíng)改增后擴(kuò)大了增值稅的抵扣范圍，所以下游企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)有望降低。

3、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)本身的影響

營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)本身的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的影響、對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響、對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響等。營(yíng)改增后，建筑安裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新考量經(jīng)營(yíng)模式的構(gòu)建，如能否采用掛靠經(jīng)營(yíng)。營(yíng)改增后，由于建筑安裝企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增后，建筑安裝企業(yè)要重新規(guī)劃財(cái)務(wù)管理模式，如財(cái)務(wù)核算方式等。

4、營(yíng)改增后建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇

企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)包括母子公司、總分公司以及未獨(dú)立辦理非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等。

母公司與子公司之間、總公司與獨(dú)立辦理登記的分公司之間銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅?？偣九c未獨(dú)立辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間銷售貨物或提供勞務(wù)，不繳 納增值稅?？偡止窘?jīng)批準(zhǔn)，增值稅可以匯總納稅。

企業(yè)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)時(shí)，是采用母子公司、總分公司還是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，要考慮內(nèi)部交易是否頻繁、增值稅會(huì)否產(chǎn)生留抵、增值稅是否匯總納稅以及勞務(wù)發(fā)生地對(duì)增值稅的征管方式等因素，根據(jù)有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、降低稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約現(xiàn)金流的原則，綜合確定。

5、營(yíng)改增后建安企業(yè)納稅人身份的選擇

納稅人身份包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增后，建安企業(yè)是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，需要考慮兩方面的因素：一是納稅人身份對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。如果業(yè)務(wù)對(duì)象（如工商企業(yè)）需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人；如果業(yè)務(wù)對(duì)象（如國(guó)家機(jī)關(guān)）不需要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以選擇小規(guī)模納稅人。二是納稅人身份對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響。采用何種身份稅收負(fù)擔(dān)輕，應(yīng)當(dāng)選擇何種身份。

在納稅人身份的選擇上，企業(yè)可以通過(guò)合并、分立、設(shè)立分公司、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等方式對(duì)銷售額進(jìn)行調(diào)整，使之符合國(guó)家認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的有關(guān)政策規(guī)定。

6、營(yíng)改增后建安企業(yè)工程承包方式的選擇

工程的承包方式主要包括包工包料和包工不包料兩種（含清包工）。

營(yíng)改增后，建安企業(yè)的工程承包收入適用11%的增值稅率，購(gòu)進(jìn)材料抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額倒掛。建安企業(yè)的下游企業(yè)基于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額方面的考慮，會(huì)要求采用包工不包料的承包方式。建安企業(yè)基于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的考慮，應(yīng)當(dāng)采用包工包料的承包方式。工程承包方式的確定，取決于甲乙雙方的議價(jià)能力。

7、營(yíng)改增后建安企業(yè)工程是否分包的選擇

建安企業(yè)的總包工程分為總包后無(wú)分包和總包后有分包兩種承包方式。

建安企業(yè)的總包工程是否分包，從增值稅方面考慮，如果擬分包部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分（材料多人工少），則不宜分包：如果擬分包部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分（材料少人工多），則適宜分包。如果分包對(duì)象具備一般人納稅資格，則適宜分包：如果分包對(duì)象不具備一般納稅人資格，則不宜分包。

8、營(yíng)改增后建安企業(yè)工程是否掛靠的選擇

掛靠工程，一般以被掛靠方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由被掛靠方承擔(dān)法律責(zé)任。所以，掛靠工程的增值稅納稅人為被掛靠方。

營(yíng)改增后，建安企業(yè)是否采用掛靠方式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，需要考慮兩個(gè)方面的因素：一是取決于掛靠方能否提供足夠的增值稅專用發(fā)票。如果掛靠方能夠提供足夠的增值稅專用發(fā)票，可以采用掛靠方式。否則，不宜掛靠。二是取決于收取的管理費(fèi)能否彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足形成的損失。如果收取的管理費(fèi)能夠彌補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足形成的損失，可以掛靠。否則，不宜掛靠。

9、營(yíng)改增后建安企業(yè)勞務(wù)用工的選擇 建安企業(yè)的勞務(wù)用工，可以采用自行雇傭勞動(dòng)力的方式，也可以采用通過(guò)勞務(wù)派遣使用勞動(dòng)力。

建安企業(yè)如果自行雇傭勞動(dòng)力，無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)重。如果采用勞務(wù)派遣的方式使用勞動(dòng)力，有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)輕。

對(duì)于勞務(wù)派遣和工程分包可以相互轉(zhuǎn)化的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)盡可能采用工程分包。由于勞務(wù)派遣的增值稅稅率預(yù)計(jì)為6%，工程分包的增值稅稅率為Il%，采用工程分包，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣充分，可以降低增值稅負(fù)擔(dān)。

10、營(yíng)改增后建安企業(yè)材料采購(gòu)對(duì)象的選擇

一般納稅人采購(gòu)貨物的時(shí)候，可以選擇具有一般納稅人資格的供貨商，也可以選擇具有小規(guī)模納稅人資格的供貨商。

企業(yè)選擇不同的供貨商，產(chǎn)生的增值稅稅收負(fù)擔(dān)不同。因此，一般納稅人在采購(gòu)貨物的時(shí)候，無(wú)論是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)，都要計(jì)算比較不同納稅人的銷售價(jià)格以及對(duì)增值稅的影響，選擇利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的采購(gòu)對(duì)象。

11、營(yíng)改增后建安企業(yè)免稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

營(yíng)改增后，建安企業(yè)涉及的免稅業(yè)務(wù)主要包括兩個(gè)方面：一是購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，如免稅建筑材料，綠化工程的花草苗木。二是從事免稅項(xiàng)目，如到境外從事建安工程。

對(duì)于購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品的，由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)盡可能避免使用此類產(chǎn)品。對(duì)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)的花 草苗木，可以計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于自備苗圃的，可以將其分立，以計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于到境外提供建安勞務(wù)的，預(yù)計(jì)增值稅將實(shí)行免抵退稅。建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資格和相應(yīng)的出口退稅資格，并合理安排業(yè)務(wù)模式，以充分享受增值稅稅收優(yōu)惠。

12、營(yíng)改增后建安企業(yè)工程承包合同的簽訂

稅制要素的確定和工程承包合同密不可分，有什么樣的工程承包合同，就有什么樣的納稅方式和稅收負(fù)擔(dān)。

工程承包合同的簽訂對(duì)稅制要素的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是工程承包合同的簽訂決定稅目，如EPC合同涉及設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備三個(gè)稅目。二是工程承包合同的簽訂決定稅率，如混業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售額未分別核算的，從高適用稅率。三是工程承包合同的簽訂決定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如合同約定的收款時(shí)間決定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

13、營(yíng)改增后建安企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式的選擇

增值稅對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求比營(yíng)業(yè)稅要高的多，營(yíng)改增后，建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。

增值稅對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是適用不同稅率的收入要分別核算。二是應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的存貨要按照要求核算。三是要合理確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出方法。四是要合理確定外匯匯率。五是要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。

14、營(yíng)改增前后建安企業(yè)過(guò)渡期事項(xiàng)的安排． 營(yíng)改增前后，建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好過(guò)渡期事項(xiàng)的安排，以 避免可能存在的重復(fù)征稅。

過(guò)渡期事項(xiàng)的安排主要包括以下兩個(gè)方面：一是本次營(yíng)改增，未考慮固定資產(chǎn)、存貨的期初進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。所以營(yíng)改增前，企業(yè)不宜大量購(gòu)置固定資產(chǎn)，以避免出現(xiàn)營(yíng)改增后無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額可抵的問(wèn)題。

二是橫跨營(yíng)改增前后的工程承包合同，要合理確定收入和進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)系，以避免可能存在的重復(fù)征稅問(wèn)題。

課程二： ‘營(yíng)改增’對(duì)建筑施工行業(yè)的影響專題培訓(xùn) 企業(yè)財(cái)務(wù)人員 課程培訓(xùn)內(nèi)容：

主題

一、?營(yíng)改增?的背景，意義

主題

二、增值稅的原理，增值稅與營(yíng)業(yè)稅優(yōu)缺點(diǎn)及對(duì)收入、成本的影響

主題

三、?營(yíng)改增?對(duì)建筑行業(yè)的影響，特別需要應(yīng)對(duì)的措施

1．總體影響

2．對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響 3．對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的影響 3.1工程總分包差額納稅取消 3 2合同定價(jià)或?qū)⑹芏惵视绊?/p>

3.2.1工程計(jì)價(jià)規(guī)則及計(jì)價(jià)體系可能需要改變： 營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅；增值稅為價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離。工程造價(jià)計(jì)算規(guī)則決定著建筑產(chǎn)品價(jià)格的定價(jià)機(jī)制。工 程計(jì)價(jià)規(guī)則（建筑安裝工程費(fèi)用）和工程計(jì)價(jià)依據(jù)可能將體現(xiàn)為價(jià)稅分離。調(diào)整思路：

1．工程造價(jià)中人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)等成本費(fèi)用項(xiàng)目均以不含稅稅價(jià)格計(jì)算。

2．因?yàn)楣こ逃?jì)價(jià)要素組成內(nèi)容調(diào)整，受其影響的工程計(jì)價(jià)依據(jù)體系必須調(diào)整。主要涉及施工機(jī)械臺(tái)班費(fèi)用定額，建筑安裝工程費(fèi)用定額，工程造價(jià)信息，消耗量定額中的基價(jià)等。

如何應(yīng)對(duì)？

3.2.2增值稅按月計(jì)算，應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅時(shí)點(diǎn)：提供建筑勞務(wù)并收取款項(xiàng)或按合同約定的收款時(shí)間，確認(rèn)納稅時(shí)點(diǎn)：先開(kāi)具發(fā)票的，先交稅。

建設(shè)工程項(xiàng)目生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng)，工程價(jià)款的支付方式通常采取預(yù)付款、工程進(jìn)度款和保留金（質(zhì)保金）等特殊的形式。其中，工程進(jìn)度款的計(jì)算方式主要有按月結(jié)算、按季結(jié)算、竣工后一次結(jié)算、分段結(jié)算、目標(biāo)結(jié)算、按雙方約定的其他結(jié)算方式等。

由于建設(shè)資金來(lái)源渠道不同以及建筑市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)中存在諸多不規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為等一系列因素，在工程款的實(shí)際結(jié)算問(wèn)題上，甲方通常會(huì)延遲工程款項(xiàng)的支付。但根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，施工方已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)，因此將可能給施工方造成企業(yè)資金壓力、現(xiàn)金流緊張的情況。

如何應(yīng)對(duì)？ 4．對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響

4.1供應(yīng)商的梳理及價(jià)格調(diào)整

增值稅實(shí)行以專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，抵扣充分，對(duì)利潤(rùn)為正影響。

建筑業(yè)大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，從而難以或無(wú)法抵扣。因此，必須從管理入手逐步實(shí)現(xiàn)充分抵扣。

購(gòu)買或租賃機(jī)械設(shè)備、材料等費(fèi)用17%，運(yùn)輸11%，設(shè)計(jì)、咨詢等6%，其他辦公用品及非生產(chǎn)性物品17%。如何應(yīng)對(duì)？

4.2內(nèi)部資質(zhì)共享

營(yíng)業(yè)稅下沒(méi)有抵扣的問(wèn)題，但在增值稅下，強(qiáng)調(diào)抵扣對(duì)稅負(fù)和利潤(rùn)的影響。增值稅憑借專用發(fā)票進(jìn)行 抵扣。

因項(xiàng)目的實(shí)際情況及承包方的管理架構(gòu)不同，近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)常以資質(zhì)共享的方式承建工程項(xiàng)目。

建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時(shí)，營(yíng)改增后，會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)題：

第一，如果多層分包、鏈條過(guò)長(zhǎng)，將增加管控風(fēng)險(xiǎn)： 第二，由于實(shí)際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，將會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，直接影響企業(yè)效益。

如何應(yīng)對(duì)？ 4.3甲供材料

營(yíng)業(yè)稅下甲供材需計(jì)入施工方計(jì)稅基礎(chǔ)繳納營(yíng)業(yè)稅。增 值稅下，材料所取得發(fā)票均開(kāi)具給業(yè)主，由業(yè)主抵扣增值稅．如果仍計(jì)入施工方方計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著施工方方需就甲供材部分全額繳納11%的增值稅。

在營(yíng)業(yè)稅下，甲供材計(jì)入施工方工程計(jì)價(jià)，材料發(fā)票由供應(yīng)商直接開(kāi)具給業(yè)主，有的營(yíng)改增后，甲供材可能實(shí)行的稅務(wù)處理方式：

1、甲供材不計(jì)人工程計(jì)價(jià)，增值稅白業(yè)主抵扣，對(duì)施工方無(wú)影響，但不利于施工方的收入規(guī)模。

2、甲供材計(jì)入工程計(jì)價(jià)，但甲供材部分不計(jì)入增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)，不繳納增值稅，此方式需要國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)政策。

3、維持現(xiàn)狀，甲供材計(jì)入工程計(jì)價(jià)，如果直接開(kāi)票給業(yè)主，施工方將無(wú)票可抵，稅負(fù)將大幅增加，利潤(rùn)將被侵蝕：如果是供應(yīng)商開(kāi)票給施工方，不符合增值稅相關(guān)規(guī)定，施工方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在風(fēng)險(xiǎn)。

如何應(yīng)對(duì)？

4.4勞務(wù)費(fèi)人工成本影響

營(yíng)業(yè)稅下，合法分包（建筑業(yè)分包）取得的勞務(wù)費(fèi)是可以差額納稅的。增值稅下，差額納稅將可能被進(jìn)項(xiàng)稅抵扣代替。

建筑企業(yè)勞務(wù)成本如果是列支工資形式則不能抵扣增值稅。如果是勞務(wù)分包（建筑業(yè)分包），是否能抵扣，取決于勞務(wù)分包商是否為一般納稅人。

人工費(fèi)（工資+勞務(wù)費(fèi)）占整個(gè)成本費(fèi)用的比例為15%-20%,如果不能抵扣，對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)影響較大。如何對(duì)應(yīng)？

4.5統(tǒng)談統(tǒng)簽?zāi)Ｊ剑懿少?gòu)和資金的集中管理

增值稅下，抵扣必須建議在真實(shí)交易基礎(chǔ)之上。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)從交易的發(fā)票、資金和實(shí)物流轉(zhuǎn)，并利用增值稅稽查比對(duì)系統(tǒng)對(duì)抵扣真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

集中采購(gòu)和資金集中管理模式已經(jīng)被大型企業(yè)集團(tuán)廣泛應(yīng)用，這種集中管理模式可能會(huì)發(fā)生實(shí)物、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致的情況，可能會(huì)給抵扣帶來(lái)稅企爭(zhēng)議．

如何應(yīng)對(duì)？

4.6關(guān)聯(lián)交易定價(jià)將考慮稅率影響

4.7 BOT、BT、ETC項(xiàng)目的影啊，如何應(yīng)對(duì)？

5、常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避、增值稅專用發(fā)票重大法律責(zé)任講解

6、對(duì)稅務(wù)管理的影響 6.1納稅地點(diǎn)和方式 總、分支機(jī)構(gòu)模式如何管理 總部、項(xiàng)目部機(jī)械模式如何管理 6.2稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員配置

營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為項(xiàng)目所在地，但增值稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地。未來(lái)可能的納稅方式為在項(xiàng)目所在地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地匯總繳納。

增值稅專用發(fā)票法律責(zé)任重大，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，增值稅專用發(fā)票需配備專人管理。

增值稅征管模式與營(yíng)業(yè)稅有很大差異，企業(yè)增值稅管理 必須與之適應(yīng)。為控制增值稅風(fēng)險(xiǎn)、管好增值稅專用發(fā)票，工程項(xiàng)目部、工程處公司、局集團(tuán)、股份公司均應(yīng)配備相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員。

主題

四、增值稅的票證管理及風(fēng)險(xiǎn)防范

1、營(yíng)改增前發(fā)生的業(yè)務(wù)是否可以在營(yíng)改增后取得／開(kāi)具發(fā)票：

2、營(yíng)改增后發(fā)生的業(yè)務(wù)是否可以在營(yíng)改增前提前開(kāi)具發(fā)票；

3、甲供材料，如何開(kāi)具發(fā)票最合法？怎樣開(kāi)具最節(jié)稅；

4、包工包料工程票據(jù)如何開(kāi)具；

5、裝飾清包工工程票據(jù)如何開(kāi)具：

6、工程發(fā)票的開(kāi)票地點(diǎn)有何特殊要求：

7、園林綠化工程票據(jù)如何開(kāi)具： 8，建筑企業(yè)墊資開(kāi)發(fā)如何開(kāi)票；

9、開(kāi)具建安業(yè)發(fā)票，為何要先繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

10、掛靠經(jīng)營(yíng)如何開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)最?。?/p>

11、建安企業(yè)取得現(xiàn)金，未開(kāi)票的應(yīng)如何確認(rèn)收入；

12、建筑安裝企業(yè)的總分包工程，如何開(kāi)具發(fā)票；

13、取得勞務(wù)公司人工費(fèi)發(fā)票差額開(kāi)票？還是全額開(kāi)票？社會(huì)保險(xiǎn)如何解決；

14、完工工程已全額開(kāi)具發(fā)票，并另支付折扣，營(yíng)業(yè)額中是否可以減除折扣金額；

15、丟失已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票聯(lián)，如何處理？發(fā)票涉稅問(wèn)題的追溯期限； 主題

五、增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1、采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅會(huì)計(jì)如何處理；

2、銷售環(huán)節(jié)如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算；

3、視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理技巧有哪些：

4、期末增值稅處理與營(yíng)業(yè)稅處理有何不同；

5、購(gòu)入稅控專用設(shè)備如何作增值稅處理：

課程三：建筑施工行業(yè)營(yíng)改增后增值稅發(fā)票處理節(jié)稅技巧與風(fēng)險(xiǎn)防范

本課程培訓(xùn)目的

為幫助建筑業(yè)納稅人順利做好營(yíng)改增進(jìn)程中的發(fā)票管理工作，系統(tǒng)分析發(fā)票相關(guān)政策，解決發(fā)票實(shí)際操作中的疑難問(wèn)題、分析利用發(fā)票政策節(jié)稅處理技巧、分析防范票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的的措施。

主題

一、發(fā)票檢查形勢(shì)

1、您知道國(guó)家稅法總局發(fā)票檢查的嚴(yán)峻形勢(shì)嗎？

2、您知道稅務(wù)機(jī)關(guān)?三查票?稽查思路會(huì)對(duì)未來(lái)建筑業(yè)營(yíng)改增帶來(lái)多大的稅收風(fēng)險(xiǎn)嗎？

3、您知道虛假發(fā)票泛濫的最根本原因是什么嗎？未來(lái)我國(guó)稅收征管模式會(huì)有哪些影響？

4、您知道存在虛假發(fā)票泛濫的行業(yè)有哪些嗎？建筑業(yè)營(yíng)改增后與這些行業(yè)合作過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

主題

二、發(fā)票基礎(chǔ)知熾與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

1、發(fā)票有哪些類型？

2、增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)是什么？為什么增值稅發(fā)票隱藏巨大經(jīng)濟(jì)利益？ 3、2014年8月1日后，稅務(wù)總局設(shè)計(jì)了增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票新票樣，與舊版票樣有什么區(qū)別？

4、現(xiàn)階段普通發(fā)票有哪些類型？

5、發(fā)票票面有哪些要素？這些要素關(guān)聯(lián)的稅收問(wèn)題有哪些？隱藏的風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

6、新版普通發(fā)票代碼隱含什么內(nèi)容？對(duì)建筑業(yè)發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理有什么積極作用？

7、什么單位能印制發(fā)票？

8、建筑業(yè)如何確定營(yíng)改堵后的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)范圍？發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)范圍會(huì)對(duì)稅收帶來(lái)哪些風(fēng)險(xiǎn)？

9、建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍及時(shí)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)范圍嗎？不屬于經(jīng)營(yíng)范圍的業(yè)務(wù)，能否自己領(lǐng)購(gòu)發(fā)票開(kāi)具嗎？

10、營(yíng)改增后建筑業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)能自己開(kāi)具發(fā)票嗎？

11、營(yíng)改增后建筑業(yè)銷售多余施工材料能自己開(kāi)具發(fā)票嗎

12、未來(lái)營(yíng)改增后，面臨建筑業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，如何開(kāi)具不同稅率、不同征收率的增值稅發(fā)票？

13、建筑業(yè)營(yíng)改增后如何確定最高開(kāi)票限額？最高開(kāi)票限額對(duì)企業(yè)會(huì)有哪些影響？稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)最高開(kāi)票如何審批？

14、什么情況下建筑企業(yè)不得領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票？建 筑行業(yè)如何防范？

15、輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)有什么限制？建筑企業(yè)如何防范輔導(dǎo)期稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)？

16、增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的基本規(guī)定有哪些？

17、建筑企業(yè)如何匯總開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？建筑企業(yè)購(gòu)買貨物如何防范取得匯總開(kāi)具的發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)？

18、建筑企業(yè)營(yíng)改增后，因開(kāi)票有誤如何作廢增值稅專用發(fā)票作廢？風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

19、營(yíng)改增后，什么情況下建筑企業(yè)需要開(kāi)具或取得紅字增值稅專用發(fā)票？

20、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)如何規(guī)范合同條款防范紅字發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)？

21、增值稅專用發(fā)票票面注明的增值稅額，什么情況下允才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

22、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證有哪些？

23、經(jīng)過(guò)認(rèn)證的發(fā)票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票情形有哪些？風(fēng)險(xiǎn)如何防范？

24、經(jīng)過(guò)認(rèn)證，暫不得做為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的發(fā)票有哪些？風(fēng)險(xiǎn)如何防范？

25、增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限有何規(guī)定？什么時(shí)間抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

26.營(yíng)改增后，建筑企業(yè)由各種原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，還可以認(rèn)證嗎？還可以抵扣稅款嗎？有什么補(bǔ)救 措施實(shí)現(xiàn)抵扣嗎？

27、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)如何進(jìn)行增值稅扣稅憑證的認(rèn)證、抵扣？

28、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)如何計(jì)算允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

29、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)增值稅扣稅憑證常見(jiàn)疑難問(wèn)題有哪些？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

30、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形有哪些？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)操作？

31、什么情況下，建筑企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開(kāi)發(fā)票？代開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

32、營(yíng)改增后，建筑業(yè)砂石土料的供應(yīng)商，是小規(guī)模納稅人嗎？可否去代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

33、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)取得代開(kāi)發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)為什么加大了？如何防范？

33、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)取得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上應(yīng)蓋哪個(gè)單位的章？建筑企業(yè)取得代開(kāi)普通發(fā)票，發(fā)票上應(yīng)蓋哪個(gè)單位的章？

34、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票有假的嗎？

35、丟失普通發(fā)票如何進(jìn)行稅務(wù)處理？涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

36、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票如何進(jìn)行的稅務(wù)處理？風(fēng)險(xiǎn)如何防范？

37、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)取得?失控?發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)有哪些？如何防范？ 38.什么是滯留增值稅專用發(fā)票？會(huì)對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增后帶來(lái)哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)，如何防范？滯留票的最佳處理方案？

39、營(yíng)改增后，有稅率優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？如何進(jìn)行納稅填報(bào)？

40、總結(jié)增值稅低稅率及簡(jiǎn)易征收業(yè)務(wù)如何開(kāi)具發(fā)票，如何進(jìn)行納稅申報(bào)。

41、總結(jié)納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、其他物品如何開(kāi)具發(fā)票，如何繳稅？

42、總結(jié)各種銷售結(jié)算方式的發(fā)票開(kāi)具時(shí)間，分析營(yíng)改增后建筑企業(yè)發(fā)票應(yīng)當(dāng)什么時(shí)間開(kāi)具？

44、營(yíng)該增前，建筑企業(yè)混合銷售行為怎樣開(kāi)具發(fā)票？營(yíng)改增后混合銷售如何開(kāi)發(fā)票？

45、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)取得的提前竣工獎(jiǎng)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等收入，怎樣開(kāi)具發(fā)票？

46、營(yíng)該增前建筑業(yè)水電費(fèi)支出取得水電分割單，營(yíng)改增后，如何利用政策實(shí)現(xiàn)增值稅的進(jìn)行抵扣？實(shí)現(xiàn)所得稅稅前的合理扣除？

46、建筑企業(yè)施工過(guò)程中發(fā)主的賠償業(yè)主的賠償費(fèi)支出，如何利簽訂合同、如何開(kāi)具發(fā)票降低稅負(fù)？

47、建筑行業(yè)營(yíng)改增后，可能存在的視同銷售行為能否對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

48、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的的情形有哪些？

47、營(yíng)改增后，建筑企業(yè)對(duì)外開(kāi)具發(fā)票環(huán)節(jié)，怎樣避免 或減少作廢發(fā)票？

主題

三、發(fā)票與增值稅營(yíng)業(yè)稅的協(xié)調(diào)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范 l、發(fā)票的概念是什么？發(fā)票的概念為什么能解決建筑企業(yè)建筑企業(yè)發(fā)票疑難問(wèn)題？

2、建筑企業(yè)發(fā)票的票面金額如何開(kāi)具？發(fā)票開(kāi)具金額就是營(yíng)業(yè)稅或增值稅的計(jì)稅依據(jù)嗎？營(yíng)改增后建筑企業(yè)各類業(yè)務(wù)如何開(kāi)具增值稅發(fā)票金額，營(yíng)改增前如何開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票金額？

3、建筑企業(yè)給職工辦福利，每月可以憑票據(jù)報(bào)銷汽車油費(fèi)300元。油費(fèi)發(fā)票抬頭是企業(yè)還是個(gè)人？如何操作能節(jié)稅？

4、建筑企業(yè)租用個(gè)人車輛使用，合同約定，企業(yè)在使用過(guò)程中發(fā)生的油費(fèi)、修理費(fèi)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，油費(fèi)、修理費(fèi)的發(fā)票抬頭是企業(yè)還是個(gè)人？能否在所得稅稅前扣除？營(yíng)改增后如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

5、建筑企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，是取得國(guó)稅發(fā)票？還是取得地稅發(fā)票？發(fā)票金額開(kāi)多少？為什么合同決定稅收？

6、當(dāng)前容易取得錯(cuò)誤發(fā)票的情形有哪些？

7、汽車裝飾應(yīng)取得何種發(fā)票？如果是增值稅專用發(fā)票，可抵進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

8、公司員工加班，從打包外賣購(gòu)快餐取得增值稅普通發(fā)票正確嗎？

9、專門修理電梯的維修公司為某行政單位維修電梯應(yīng)開(kāi)何種發(fā)票？

10、甲工廠臨時(shí)派員到乙工廠提供加工產(chǎn)品的人工勞務(wù)，開(kāi)何種發(fā)票？

11、營(yíng)改增過(guò)程中建筑企業(yè)取得發(fā)票環(huán)節(jié)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些？如何防范？

12.建筑企業(yè)營(yíng)改增前，取得預(yù)收工程款、或工程結(jié)算時(shí)開(kāi)發(fā)票嗎？繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？營(yíng)改增后有什么變化？

13.為什么施工合同能決定建筑企業(yè)開(kāi)發(fā)票時(shí)間？決定納稅義務(wù)時(shí)間？營(yíng)改增前后有什么不同？

14、建筑業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡時(shí)期，合同如何簽訂？發(fā)票開(kāi)具能節(jié)稅？

15.營(yíng)改增后，建筑企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間會(huì)有什么變化？發(fā)票由應(yīng)當(dāng)什么時(shí)間開(kāi)？案例1分析：

16、建筑企業(yè)購(gòu)買倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)存放施工材料，如何簽訂合同能節(jié)稅？

17、建筑企業(yè)租用施工機(jī)械，如何簽訂合同能節(jié)稅？

18、建筑企業(yè)出租施工機(jī)械，如何簽訂合同能節(jié)稅？ 19.建筑企業(yè)對(duì)外代開(kāi)發(fā)票，需要向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)還是施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)？營(yíng)改增后會(huì)有變化嗎？

20、你單位邀請(qǐng)北京戶籍的老師到公司講課，您知道從你單位注冊(cè)地還是該老師戶籍所在地代開(kāi)的發(fā)票才是合規(guī)的？當(dāng)前多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)操作是否按規(guī)定執(zhí)行了？如果是營(yíng)改增后支付給外地法律顧問(wèn)費(fèi)有何不同嗎？

主題四：建筑業(yè)營(yíng)改增后發(fā)票管理及風(fēng)險(xiǎn)防范

1、營(yíng)改增前、后，建筑業(yè)不同業(yè)務(wù)模式如何對(duì)外開(kāi)具發(fā)票？如何風(fēng)險(xiǎn)防范？

2、包工包料承包模式，建筑企業(yè)提供設(shè)備方式，營(yíng)改增前、后涉稅及發(fā)票開(kāi)具的管理。

3、包工包料由發(fā)包方提供設(shè)備方式，營(yíng)改增前、后涉稅及發(fā)票開(kāi)具的管理。

4、包工包料由施工方提供自產(chǎn)材料，營(yíng)改增前、后涉稅及發(fā)票開(kāi)具的管理。

5、包工不包料承包模式，營(yíng)改增前、后涉稅及發(fā)票開(kāi)具的管理。

6、裝飾工程，發(fā)包方提供材料模式，營(yíng)改增前、后涉稅處理及發(fā)票開(kāi)具的管理。

7、裝飾工程，發(fā)包方提供材料模式，營(yíng)改增后涉稅處理及發(fā)票開(kāi)具的管理。

8、包工包料裝飾工程，營(yíng)改增前、后涉稅處理及發(fā)票開(kāi)具的管理。

9、建筑工程總、分包方式，營(yíng)改增前、后涉稅及發(fā)票開(kāi)具的管理。

10、設(shè)備安裝工程，營(yíng)改增前后涉稅及發(fā)票開(kāi)具的處理。1l、專業(yè)設(shè)備安裝公司只安裝設(shè)備，營(yíng)改增前后應(yīng)如何繳稅？如何開(kāi)具發(fā)票？

12、專業(yè)設(shè)備安裝公司負(fù)責(zé)采購(gòu)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，專業(yè)安裝公司如何繳稅？如何開(kāi)具發(fā)票？

13、專業(yè)設(shè)備銷售公司，向客戶A公司安裝收取安裝費(fèi)。向客戶B銷售設(shè)備收取設(shè)備費(fèi)。營(yíng)改增前、后A、B公司應(yīng)取得什么發(fā)票？

14、專業(yè)設(shè)備銷售公司外購(gòu)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。營(yíng)改增前后如何繳稅？如何開(kāi)具發(fā)票？

15、專業(yè)設(shè)備銷售公司銷售自產(chǎn)設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。營(yíng)改增前后如何繳稅？如何開(kāi)具發(fā)票？

16、建筑業(yè)特殊業(yè)務(wù)模式，營(yíng)改增前、后涉稅及發(fā)票開(kāi)具的處理。(1)BT方式(2)BOT方式(3)EPC方式

17、供應(yīng)商價(jià)格及發(fā)票類型對(duì)建筑企業(yè)整體價(jià)值的影響有哪些？

18、從增值稅一般納稅人處購(gòu)入取得增值稅專營(yíng)發(fā)票，但價(jià)格高，從小規(guī)模納稅人購(gòu)入取得普通發(fā)票但價(jià)格低，哪一種價(jià)格對(duì)企業(yè)有利？如何選擇價(jià)格？

19、營(yíng)改增后取得發(fā)票環(huán)節(jié)，合同條款如何規(guī)范？如何建立發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制？

20、?營(yíng)改增?后，各類成本費(fèi)用支出取得發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)及防范。

21、?營(yíng)改增?后，如何利用政策實(shí)現(xiàn)人工費(fèi)的抵扣？

22、?營(yíng)改增?后，砂、石、土、料能否取得增值稅專用發(fā)票發(fā)票？

23、?營(yíng)改增?后，機(jī)械費(fèi)、租賃費(fèi)如何取得發(fā)票？如何節(jié)稅？

24、電話費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、水電費(fèi)、汽車費(fèi)用、融資租賃費(fèi)用等如何取得發(fā)票？如何節(jié)稅？

25、建筑企業(yè)發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)支出如何取得票據(jù)？如何防范風(fēng)險(xiǎn)？

26、建筑企業(yè)營(yíng)改增后增值稅發(fā)票的認(rèn)證存在哪些困難？

主題五：建筑業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

1、營(yíng)改增后，建筑業(yè)哪些行為屬于虛開(kāi)發(fā)票行為？

2、對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的違法責(zé)任有哪些？

3、取得虛開(kāi)發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)有哪些？建筑企業(yè)哪些費(fèi)用支出取得虛開(kāi)發(fā)栗風(fēng)險(xiǎn)大？如何防范？

4、你知道稅務(wù)機(jī)關(guān)界定虛開(kāi)發(fā)票方法嗎？

5、建筑企業(yè)取得三流不一致得發(fā)票，能抵扣嗎？能在所得稅前扣除嗎？

6、建筑企業(yè)防范取得虛開(kāi)發(fā)票的措施有哪些？

7、建筑企業(yè)如何規(guī)范合同條款防范虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)？

8、建筑企業(yè)鑒別真假發(fā)票的方法有哪些？

9、建筑企業(yè)如何防范假發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)？

10、真假發(fā)票的鑒定由哪個(gè)單位承擔(dān)？ 1

1、建筑企業(yè)取得假發(fā)票如何補(bǔ)救？

主題

六、發(fā)票違法行為如何與稅務(wù)機(jī)關(guān)有效溝通

1、取得未填寫發(fā)票抬頭的發(fā)票如何溝通？

2、查出假票如何溝通？

3、查出大頭小尾貨物銷售發(fā)票，如何溝通？

4、查出資金流向不一致的發(fā)票，如何溝通？ 主題

七、合法有效票據(jù)與企業(yè)所得稅稅前扣除 l、企業(yè)所得稅稅前扣除合法有效憑證有哪些？

2、建筑公司將建造產(chǎn)品交付房地產(chǎn)公司，因建造工程質(zhì)量有些問(wèn)題，向房地產(chǎn)公司支付違約金50萬(wàn)元，發(fā)票扣除還是白條扣除？

3、建筑公司采購(gòu)施工材料，因延遲付款，支付銷售方違約金10萬(wàn)元，發(fā)票扣除還是白條扣除？

4、以資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告作為原始憑證入賬的資產(chǎn)如何稅前扣除？憑評(píng)估報(bào)告入賬存在哪些稅務(wù)問(wèn)題？

5、新股東用設(shè)備作價(jià)投資入股，憑評(píng)估報(bào)告入賬后，可以計(jì)提折舊？

6、新股東用無(wú)形資產(chǎn)（或幣動(dòng)產(chǎn)）作價(jià)投資入股，用什么原始憑證入賬？

7、建筑公司民間借貸利息支出是否可以憑借款合同入賬？需要發(fā)票嗎？沒(méi)有發(fā)票怎么辦？

8、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)可以憑有效憑證稅前列支？

9、房屋拆遷補(bǔ)償款是否一律不需要憑發(fā)票入賬？

10、建筑企業(yè)施工過(guò)程中青苗補(bǔ)償費(fèi)如何稅前列支？

11、公司職工食堂買菜、買肉無(wú)法取得發(fā)票，如何入賬？

12、新辦企業(yè)注冊(cè)前發(fā)生的費(fèi)用以股東的名義取得票據(jù)，可否稅前扣除？

12、意外事故醫(yī)療損失及精神賠償?shù)膿p失憑證什么入賬？

13、私車提供公司使用，相關(guān)費(fèi)用如何實(shí)現(xiàn)在所得稅前扣除？

14、合法有效票據(jù)什么時(shí)間提供？跨票據(jù)如何入賬？如何實(shí)現(xiàn)在所得稅稅前扣除？

15、建筑企業(yè)跨期票據(jù)存在哪些的情形？如何防范跨期票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)？

16、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用，是否需要開(kāi)具發(fā)票？開(kāi)何種發(fā)票？

17、企業(yè)接收的中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)屬于合法有效憑證？

18、什么樣的財(cái)政票據(jù)允許在所得稅稅前扣除？哪類財(cái)政票據(jù)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)？