第一篇：營改增企業(yè)虛開發(fā)票態(tài)勢分析和應(yīng)對措施

營改增企業(yè)虛開發(fā)票態(tài)勢分析和應(yīng)對措施

隨著今年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，“營改增”由試點(diǎn)到全面推開歷時四年半終于修成正果，必將對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。營改增的全面實施，必將使國稅工作面臨很多新課題，從稅務(wù)稽查角度上說，也必將產(chǎn)生一些新違法問題和違法手段，特別是虛開發(fā)票問題，使稅務(wù)稽查工作面臨更多的挑戰(zhàn)。因此，稽查部門必須順勢而為，未雨綢繆，提前研究、預(yù)判將要出現(xiàn)的新問題、面臨的新挑戰(zhàn)，制定防范措施，如此才能做到臨危不亂、從容應(yīng)對。

下面，結(jié)合前期營改增試點(diǎn)工作中存在的一些稅收違法問題，分析營改增納稅人虛開發(fā)票產(chǎn)生原因和特點(diǎn)，并提出防范措施，為今后營改增企業(yè)的稽查提供參考。

從2012年營改增試點(diǎn)以來，稅務(wù)部門即對營改增行業(yè)虛開的風(fēng)險較為重視，并相應(yīng)開展了專項行動。據(jù)公開媒體報道，2013年，公安部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合針對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件組織專項打擊，行動主要針對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，集中打擊一批職業(yè)犯罪團(tuán)伙、“中間人”和以虛開為目的設(shè)立、沒有真實貨物或勞務(wù)交易 的“空殼公司”，破案72起，抓獲犯罪嫌疑人113名，涉案金額合計12.17億元。另據(jù)報道，2013年全國稅務(wù)系統(tǒng)營改增試點(diǎn)行業(yè)專項整治工作成效明顯，全國共組織檢查營改增試點(diǎn)企業(yè)7000戶，查補(bǔ)稅款3.9億元，移送公安機(jī)關(guān)251戶，抓捕犯罪嫌疑人223人。通過以上數(shù)據(jù)可以看出，營改增納稅人虛開發(fā)票態(tài)勢確實比較嚴(yán)重。

一、營改增納稅人虛開發(fā)票違法活動的成因。

（一）行業(yè)特殊性是虛開代開時有發(fā)生的內(nèi)在因素。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)歷來即有其行業(yè)特殊性，社會車輛靠掛運(yùn)輸公司、無資質(zhì)的施工隊靠掛有資質(zhì)的建筑公司早已司空見慣，并為相關(guān)部門所默認(rèn)?？繏烊酥粡谋豢繏鞂ο箝_具發(fā)票，繳納稅款和一定數(shù)額的管理費(fèi)，成本費(fèi)用不取得發(fā)票，不進(jìn)行財務(wù)核算，難以查處，且按銷售額征收營業(yè)稅，不會造成下一環(huán)節(jié)少繳稅款，稅務(wù)部門的管理力度也不大，虛開、代開現(xiàn)象較為普遍。改征增值稅后，稅種有變化，但其經(jīng)營模式?jīng)]有根本變化，虛開代開的行為相應(yīng)轉(zhuǎn)移到了增值稅發(fā)票當(dāng)中。

（二）納稅人的慣性思維是虛開代開的主觀因素。營改增企業(yè)征收營業(yè)稅期間，企業(yè)經(jīng)營人員對虛開代開發(fā)票視若常理，并不認(rèn)為是違法行為，認(rèn)為只要繳了稅，開多少自己說了算，并不考慮是否發(fā)生了真實業(yè)務(wù)。改繳增值稅以后，依然故我，沒有對增值稅專用發(fā)票虛開的嚴(yán)重后果給予高度 重視。增值稅的“老戶”對增值稅的管理是相對熟悉的，也知道其中的風(fēng)險。但對于“營改增”過來的“新戶”，就未必會像“老戶”那樣了解增值稅的法規(guī)了，也不一定清楚“違反增值稅法規(guī)最高可判死刑”的條款。如果“新戶”感到稅負(fù)加重，他們或許會通過不正當(dāng)?shù)那廊ヌ撻_增值稅專用發(fā)票，來減輕企業(yè)稅負(fù)，而且，這個現(xiàn)象是必然存在的，而且只能多不能少，正所謂：無知者無畏。

（三）市場對虛開發(fā)票有需求是虛開發(fā)票的外在因素。市場對虛開發(fā)票的需求是其滋生蔓延的土壤，增值稅專用發(fā)票既能抵扣進(jìn)項又能虛列成本，不法企業(yè)趨之若鶩。據(jù)報道，無錫市國稅局稽查局成功查處了無錫某運(yùn)輸有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案，該案牽出江西4家虛開運(yùn)輸發(fā)票單位，涉及無錫市受票單位800多戶，涉案金額1.2億，查補(bǔ)入庫2200多萬；5名涉案人員被采取強(qiáng)制措施，其中1人已被判刑。4家虛開，800家受票，可見市場需求之大。

（四）納稅人對增值稅監(jiān)控體系和懲處措施認(rèn)識不到位助長了其違法行為。和營業(yè)稅相比，增值稅管理突出的特點(diǎn)是國家通過“金稅工程”系統(tǒng)利用覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，是“以票控稅”的典型稅種?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，虛開 發(fā)票的違法風(fēng)險很大，處罰措施也很嚴(yán)厲。目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑都較為嚴(yán)厲，有統(tǒng)計顯示，企業(yè)負(fù)責(zé)人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開增值稅專用發(fā)票?？梢?，虛開增值稅專用發(fā)票的違法成本是相當(dāng)大的，而營業(yè)稅納稅人對此都沒有足夠的認(rèn)識和重視。

二、防范虛開增值稅專用發(fā)票的措施

在營改增進(jìn)程中，虛開發(fā)票案件出現(xiàn)了多發(fā)和高發(fā)的態(tài)勢，這很正常，也是必然要出現(xiàn)的問題，這就需要稽查部門在過去打擊虛開發(fā)票案件的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，針對營改增企業(yè)的特點(diǎn)和虛開傾向，分析虛開發(fā)票行為的新變化，強(qiáng)化措施，嚴(yán)加防范和打擊，使虛開發(fā)票違法犯罪行為得到應(yīng)有懲處，確保營改增順利推進(jìn)，維護(hù)正常的納稅秩序。

（一）加強(qiáng)研判，提高效能。

對“營改增”推行過程中發(fā)現(xiàn)的新型違法犯罪手段和模式，結(jié)合檢查工作，加強(qiáng)調(diào)查研究，總結(jié)提煉技戰(zhàn)法，特別是對“非法取得貨運(yùn)行業(yè)一般納稅人資格”、“配票”、“代開”、“低稅負(fù)率報稅”等犯罪手法，及時擬定相應(yīng)打擊和防范對策，創(chuàng)新檢查模式，提高對此類違法犯罪的發(fā)現(xiàn)、控制和打擊能力。

（二）加大打擊，確保效果。

稽查部門要根據(jù)虛開增值稅與用發(fā)票犯罪行為的特點(diǎn)，從查閱財務(wù)賬目入手，運(yùn)用審計方法，有針對性的對涉案企 業(yè)進(jìn)、銷等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展調(diào)查工作，從中發(fā)現(xiàn)犯罪線索和查清犯罪事實。對“營改增”中出現(xiàn)的各類涉稅違法犯罪苗條要高度重視，堅持采取“零容忍”策略，堅持露頭就打，以防止危害蔓延。針對本地區(qū)“營改增”的突出犯罪問題，集中力量采取統(tǒng)一行動，專項打擊，適時發(fā)起集群戰(zhàn)役，對試點(diǎn)過程中行業(yè)性地區(qū)性的虛開違法犯罪實施規(guī)?；?、深層次、全鏈條打擊，以取得最大的社會效果和經(jīng)濟(jì)效果。

（三）強(qiáng)化協(xié)作，協(xié)調(diào)聯(lián)動。

對營改增試點(diǎn)行業(yè)出現(xiàn)的違法犯罪線索，公安、國稅部門要建立早期研判機(jī)制，對一些情況明、脈絡(luò)清的線索，公安經(jīng)偵部門要提前介入，協(xié)同國稅稽查部門，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成打擊全力，做到發(fā)現(xiàn)一起，嚴(yán)處一起，發(fā)現(xiàn)一批，懲治一批，把違法犯罪消滅在萌芽狀態(tài)。同時，強(qiáng)化稅警聯(lián)動機(jī)制，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)對有發(fā)票違法前科的企業(yè)開展檢查，關(guān)注其實際稅負(fù)率與發(fā)票使用數(shù)量等情況，遇有異常及時通報、快速反應(yīng)。集中梳理、排查一批重要線索，建立健全規(guī)范的涉稅案件移送、線索移送、調(diào)查取證、案情通報等制度，建立重大涉稅案件聯(lián)合辦案機(jī)制，合力打擊虛開代開、真票假開、假票真開等違法犯罪行為。

（四）預(yù)警關(guān)卡前移，防患未然。

建立警稅協(xié)作長效機(jī)制，構(gòu)建便利的警稅線索交流渠道;按照不同的風(fēng)險點(diǎn)，向稅收征管部門提出預(yù)警防控措施，提 醒稅收征管部門對重點(diǎn)行業(yè)的重點(diǎn)單位提高警惕。比如交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)行業(yè)，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)線索，及時通知稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門，形成打擊合力。另外公安和國稅、地稅部門要建立長效的協(xié)作機(jī)制，形成數(shù)據(jù)共享，線索交流暢通渠道。稅務(wù)部門在日常工作中發(fā)現(xiàn)涉及違法犯罪行為的線索可以及時有效的傳遞給公安部門，公安經(jīng)偵部門一旦在偵查辦案過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌行政違法的線索也可以及時高效地移送到稅務(wù)部門，從而能將警稅職能有效結(jié)合起來，形成打擊合力，更好的懲治“營改增”過程中可能出現(xiàn)的違法犯罪行為。

（五）擴(kuò)大宣傳，引導(dǎo)公眾。

加大宣傳力度，提高納稅企業(yè)對“營改增”相關(guān)政策的認(rèn)知度。同時，通過網(wǎng)絡(luò)、短信、廣播、報紙等媒體平臺，對“營改增”試點(diǎn)的一些納稅知識和涉稅犯罪的危害以及典型案例進(jìn)行宣傳，擴(kuò)大社會影響，提高企業(yè)、群眾的納稅意識，發(fā)動群眾積極舉報“營改增”相關(guān)犯罪線索幵及時兌現(xiàn)獎勵、核查線索。加大曝光力度，曝光重大典型案例，落實黑名單和聯(lián)合懲戒制度，深入開展宣傳報道，營造強(qiáng)大聲勢，推動形成全民參與、自覺抵制虛假發(fā)票的輿論氛圍，打擊震懾虛開發(fā)票違法犯罪行為。

第二篇：施工企業(yè)“營改增”財務(wù)管理應(yīng)對措施

施工企業(yè)“營改增”財務(wù)管理應(yīng)對措施

【摘要】：本文從施工企業(yè)財務(wù)管理各個層面入手，闡述了在“營改增”實施后施工企業(yè)在財務(wù)管理各方面應(yīng)作出的應(yīng)對措施，以求在“營改增”的洗禮中立于不敗之地。

國務(wù)院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)。

財政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件“關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”，由上海于2012年1月1日首先開始試點(diǎn)。建筑業(yè)“營改增”雖然暫時不在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，但預(yù)計其將來也會被納入，在110號文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用稅率11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在，從而導(dǎo)致稅負(fù)的增加。在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下，稅負(fù)的實際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機(jī)。然而，換個角度來看，“營改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理提高管理水平的良好機(jī)遇，期望施工企業(yè)能夠利用這個機(jī)遇從完善內(nèi)部體制、運(yùn)營機(jī)制、內(nèi)控水平等方面來改變粗放式的管理方法。

總之，施工企業(yè)必須提前做好準(zhǔn)備應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的到來。要降低增值稅，只能從兩方面入手，減少銷項稅，增加進(jìn)項稅。下面從工程項目的各項業(yè)務(wù)流程來探討施工企業(yè)可以采取的措施。

1.增值稅納稅主體的確定

由于增值稅將以各獨(dú)立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機(jī)關(guān)所在地進(jìn)行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。

2.調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程

施工企業(yè)的相關(guān)項目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時增值稅的管理相對比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨(dú)的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準(zhǔn)備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實施。①調(diào)整《工程項目財務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔(dān)的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項目《目標(biāo)責(zé)任書》格式。③調(diào)整財務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計核算制度》。⑥制定《項目增值稅管理辦法》。明確每個項目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個項目進(jìn)項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。

3.建立各項目增值稅臺賬

對實施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項目來承擔(dān)。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊所在地，每個月分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進(jìn)項稅互相抵扣，最終的稅負(fù)并不一定等于各個項目稅負(fù)的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項目增值稅銷項稅、進(jìn)項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負(fù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.招標(biāo)、投標(biāo)、詢標(biāo)過程

營改增對不同的企業(yè)造成的稅負(fù)影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負(fù)，大大降低競爭力。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負(fù)的情況下，施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當(dāng)上浮造價。另外，“營改增”后，招投標(biāo)的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對策。

5.工程合同管理

施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假發(fā)票的法律責(zé)任。

6.項目管理人員工資

項目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進(jìn)項抵扣?！盃I改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅。

7.項目班組

在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ椀陌ぐ希渲小傲稀辈糠挚捎迷鲋刀惏l(fā)票抵扣進(jìn)項，勞務(wù)部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進(jìn)項。所以“營改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過勞務(wù)公司發(fā)放工資。

8.勞務(wù)分包

勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質(zhì)上仍是項目班組的形式?！盃I改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項目。

9.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅的后果會非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險。

10.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項抵扣。

11.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。

12.集中材料采購管理及材料運(yùn)輸管理

“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。

13.周轉(zhuǎn)材料

大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。

14.設(shè)備

“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進(jìn)項稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機(jī)械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機(jī)械設(shè)備，以充分利用進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。

15.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項稅。根據(jù)這一點(diǎn)，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。

16.水電費(fèi)

工程項目水電費(fèi)一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當(dāng)?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。

17.項目部資金成本

施工企業(yè)項目部資金成本大體分兩類：一為項目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。

18.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，施工企業(yè)應(yīng)將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。

上海進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)時，出臺了具體的財政扶持政策，針對“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行財政補(bǔ)助。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請條件。而北京也出臺了類似的政策，估計其他試點(diǎn)也很有可能出臺類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財政扶持政策。

第三篇：營改增咨詢公司《發(fā)票是否具有虛開風(fēng)險》

你收到的發(fā)票是否具有虛開風(fēng)險？（非常重要?。?/p>

去年，北京市公安和稅務(wù)機(jī)關(guān)向社會通報的“10.8”特大虛開增值稅發(fā)票案的偵辦、查處情況：犯罪團(tuán)伙開設(shè)百余個空殼公司，在沒有實際經(jīng)營的情況下向全國大量虛開增值稅專用發(fā)票，造成國家巨額稅收損失。近年來發(fā)票大案頻發(fā)，虛開活動已經(jīng)滲透到各個行業(yè)，而一旦東窗事發(fā)，接受虛開發(fā)票的單位將承擔(dān)無法抵扣增值稅進(jìn)項稅或無法取得合法有效憑證列支成本費(fèi)用的重大風(fēng)險。因此受票企業(yè)亟需提高防范意識，對收到的發(fā)票謹(jǐn)慎處理，認(rèn)真核實。如何防范收到虛開發(fā)票？如何鑒別收到的發(fā)票是否具有虛開的風(fēng)險？本文僅以增值稅專用發(fā)票為例予以說明。

第一步——驗票面信息。一是在發(fā)票監(jiān)制機(jī)關(guān)的網(wǎng)站上輸入票面信息，包括發(fā)票號碼、發(fā)票代碼和其他信息查驗發(fā)票真?zhèn)魏桶l(fā)票開具內(nèi)容是否被竄改；二是及時認(rèn)證，看是否出現(xiàn)密文有誤、認(rèn)證不符和無法認(rèn)證的情況。對于取得升級版增值稅專用發(fā)票的，因為實現(xiàn)了電子底賬信息的后臺比對，可以省去這一環(huán)節(jié)；三是將票面信息記載的貨物或服務(wù)品名、數(shù)量、單價與合同內(nèi)容核對，查驗是否一致。對于票面信息查驗不一致的，受票企業(yè)可以退回發(fā)票并要求貨物或勞務(wù)的實際提供方重開。

第二步——查身份資質(zhì)。一是要取得開票方的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證復(fù)印件或掃描件，并通過“全國企業(yè)信用信息系統(tǒng)”查詢開票方的名稱、營業(yè)執(zhí)照號碼、經(jīng)營范圍，比對二者是否一致。對于經(jīng)營范圍與向企業(yè)提供的產(chǎn)品或服務(wù)明顯不符的，例如農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)銷售鋼材，或黃金珠寶貿(mào)易企業(yè)提供咨詢服務(wù)的，受票企業(yè)要加以特別關(guān)注。如果開票方提供的產(chǎn)品或服務(wù)屬于經(jīng)過許可方能開展的業(yè)務(wù)，受票企業(yè)還應(yīng)當(dāng)要求開票方提供相關(guān)資質(zhì)證明文件以資佐證。

查驗身份資質(zhì)的另一個方面是取得開票方業(yè)務(wù)員的身份證件復(fù)印件和介紹信等內(nèi)容，并通過郵件或電話與開票方管理人員或其銷售部門負(fù)責(zé)人核實其人身份，以防有人冒用開票方身份。

第三步——核貨款流向。所有虛開發(fā)票都具有缺少貨物流、資金流或貨物、資金流向與發(fā)票流向不一致的特征。貨物流向方面，受票企業(yè)應(yīng)當(dāng)索取運(yùn)輸單據(jù)復(fù)印件等憑證，以查驗并留存證據(jù)證明發(fā)票所記載的貨物和服務(wù)確實由開票方提供；資金流向方面，受票企業(yè)應(yīng)盡可能采用銀行電匯、轉(zhuǎn)賬匯票等能夠留下付款軌跡的結(jié)算方式，避免使用現(xiàn)金或空白抬頭支票。同時，電匯或匯票填開的開票方收款賬戶應(yīng)當(dāng)盡量與發(fā)票寫明的賬戶保持一致，如果開票方收款賬戶與發(fā)票記載的賬戶不一致，受票企業(yè)可以要求開票方提供收款賬戶的銀行開戶許可證復(fù)印件，以證實收款賬戶確實屬于開票方。

通過履行以上三個查驗步驟，受票企業(yè)基本可以排除取得虛開發(fā)票的可能。需要注意：企業(yè)在每一個查驗步驟都要通過電腦截屏、復(fù)印、電話錄音等方式留存證據(jù)，以便將來發(fā)生爭議時可以舉證證明自己已經(jīng)履行了對取得發(fā)票的注意義務(wù)。

第四篇：關(guān)于“營改增”物資部門應(yīng)對措施

關(guān)于“營改增”物資部門應(yīng)對措施

預(yù)計2015年國家將對施工企業(yè)施行“營改增”即不再征收營業(yè)稅改為征收增值稅。“營改增”已勢在必行，預(yù)計施工企業(yè)的增值稅率為11%。這將造成目前施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加，為了及時應(yīng)對“營改增”給企業(yè)帶來的不利影響，所有在建項目物資管理部門應(yīng)及時提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

一、“營改增”的背景及實質(zhì)

“營改增”宏觀效應(yīng)傳導(dǎo)的基本路徑是：以消除重復(fù)征稅為前提，以市場充分競爭為基礎(chǔ)，通過深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進(jìn)社會生產(chǎn)力水平相應(yīng)提升。實質(zhì)是降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展；消除重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性減稅。但結(jié)構(gòu)性減稅是就宏觀稅負(fù)而言的。具體到企業(yè)，結(jié)構(gòu)性實際上是有增有減，而根據(jù)目前測算的結(jié)果施工企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)是增加的。

二、各在建項目物資部門提前準(zhǔn)備工作

“營改增”后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于項目能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣。因此，項目所能夠提供的進(jìn)項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。項目物資部要注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書），最大限度的抵扣進(jìn)項稅額。各在建項目物資部要做好如下準(zhǔn)備工作：

1、對現(xiàn)有的物資供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確定供應(yīng)商的納稅身份（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）。優(yōu)先與一般納稅人合作并確定采購定價原則。如必須與小規(guī)模納稅人合作，要考慮到調(diào)整定價原則。

2、物資供應(yīng)合同條款進(jìn)行修改，主要是針對供方開據(jù)的稅務(wù)發(fā)票條款和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)條款。例如，規(guī)定2015年之前供方可開具普通稅務(wù)發(fā)票，但是2015年建筑行業(yè)施行“營改增”之后供方必須開據(jù)具有抵扣進(jìn)項稅額功能的專用增值稅發(fā)票。

3、對正在合作的或潛在的物資供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）進(jìn)行引導(dǎo)，讓其盡快注冊成公司申請成為一般納稅人。4、2015年 “營改增”前各在建項目物資部要盡量減少物資庫存，減少物資租賃比例。盡可能延后購置或租賃，等到“營改增”正式實施后以充分利用進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣。

5、在建項目物資部人員要在思想上積極主動的應(yīng)對“營改增”并做好宣傳工作，影響本級領(lǐng)導(dǎo)重視。在本級組織上做好保障成立應(yīng)對小組，在概念上提前認(rèn)知做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作。

三、各在建項目物資業(yè)務(wù)流程可采取的具體措施 1.鋼材、水泥采購

鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項稅的后果會非常嚴(yán)重。所以，必須加強(qiáng)發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險。2.商品砼采購

商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進(jìn)項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由項目自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進(jìn)項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進(jìn)項抵扣。3.砂石等材料及輔助材料

工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，項目應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。4.集中材料采購管理及材料運(yùn)輸管理

“營改增”后，項目應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。公司目前推行的材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運(yùn)輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運(yùn)輸，并由其開具的發(fā)票包括運(yùn)費(fèi)來結(jié)算。5.周轉(zhuǎn)材料

由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項稅抵扣增值稅。同時，公司物資部正考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進(jìn)項稅。根據(jù)這一點(diǎn)，可與業(yè)主單位進(jìn)行商談，甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;

四.“營改增”過渡時期的特殊考慮

營改增過渡前夕，項目應(yīng)將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具?！盃I改增”推行階段還會發(fā)生諸多意想不到的問題，要求各在建項目物資部要針對不能抵扣進(jìn)項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識，以盡量減少損失。

第五篇：營改增后建筑企業(yè)發(fā)票管理辦法

增值稅專用發(fā)票管理辦法

一、發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

二、可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設(shè)施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。

4.人工費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機(jī)械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為

11%。

7.差旅費(fèi)-住宿費(fèi)：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費(fèi)用稅率為6%；旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

8.辦公費(fèi)：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費(fèi)，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、IP電話費(fèi)、會議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。

（1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項抵扣。

10.車輛維修費(fèi)：

（1）車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項抵扣稅率：17%；

（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費(fèi)：進(jìn)項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險費(fèi)：進(jìn)項稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費(fèi)：包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；(2)汽車租賃費(fèi)：17%；

(3)其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報費(fèi)：包括購買的圖書、報紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項稅稅率：13%；應(yīng)由

經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費(fèi)：包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費(fèi)：

(1)電費(fèi)：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費(fèi)：各類會議期間費(fèi)用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費(fèi)用、會議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項抵扣稅率為11%。

16.修理費(fèi)：包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費(fèi)：（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。18.中介服務(wù)費(fèi)：

（1）中介審計評估費(fèi)：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費(fèi)用。

（2）咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)：使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

20.綠化費(fèi)：指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項稅，已抵扣要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

21.勞動保護(hù)費(fèi)：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項抵扣稅率：17%；勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；

22.檢驗試驗費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費(fèi)用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

25.安保費(fèi)：

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用：一般稅率為17%。

26.取暖費(fèi)：進(jìn)項抵扣稅率：13%。

27.財產(chǎn)保險費(fèi)：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進(jìn)項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

30.財務(wù)費(fèi)用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費(fèi)。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費(fèi)（含納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

三、不可抵扣的項目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。

7.旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。