第一篇：內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢與缺點及質(zhì)量控制對策

內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢與缺點及質(zhì)量控制對策

○張梅

【摘要】中國石油區(qū)外銷售企業(yè)受到“三控一規(guī)范”的限制，在審計機構(gòu)和人員的設(shè)置上都體現(xiàn)了“簡潔、高效”的原則，審計人員少，力量薄弱，但審計需求大、任務(wù)重。將部分內(nèi)部審計工作進(jìn)行外包，是現(xiàn)階段中國石油區(qū)外銷售企業(yè)充實審計資源、緩解供需矛盾的有效途徑，對提高內(nèi)部審計的質(zhì)量也具有較強的現(xiàn)實意義。本文以中國石油安徽銷售分公司內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)為立足點，對內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)的優(yōu)勢與缺點進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的質(zhì)量控制措施?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制對策

一、內(nèi)部審計外包的定義及類型

內(nèi)部審計外部化最先是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球知名的咨詢機構(gòu)提出的。上世紀(jì)90年代開始，內(nèi)部審計外包引起了越來越多的關(guān)注。內(nèi)部審計外包（internal audit outsourcing）是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。國外學(xué)者將審計外包總結(jié)成四種形式：1.補充（supplementation）,通過補充，外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成短期內(nèi)需要大量時間或需要專門技術(shù)的工作；2.審計管理咨詢（auditing management consultation），這是對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U展，組織可能設(shè)立內(nèi)部審計職能，也可能不設(shè)立；3.全外包（total outsourcing），這在本來就未設(shè)立內(nèi)部審計職能的中小企業(yè)比較流行；4.替代（replacing），用外部機構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門。①根據(jù)我國學(xué)者的研究，我國目前內(nèi)部審計外包的主要形式有以下兩種：一是全外包，即企業(yè)內(nèi)部不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，將內(nèi)部審計職能全部委托給外部審計機構(gòu)處理。二是企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，但內(nèi)審人員較少，對于一些經(jīng)常性的或者涉及企業(yè)商業(yè)機密、關(guān)鍵領(lǐng)域的事項不外包，由企業(yè)內(nèi)部審計部門完成，對于一些重要的，涉及面較廣，需要較高職業(yè)判斷和合理知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計工作則由外界人員與內(nèi)部審計人員共同開展。②中國石油安徽銷售分公司目前采用的就是第二種外包方式，將工程結(jié)算、決算審計、部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等專業(yè)性、綜合性強、時間要求緊的項目進(jìn)行外包。由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)整個項目的管理和全過程控制，外部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)具體審計業(yè)務(wù)的實施，內(nèi)外部審計人員通力協(xié)作，共同完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢與缺點

中國石油安徽銷售分公司自2005年起就嘗試將工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)外包，后隨著公司發(fā)展壯大，逐步將外包業(yè)務(wù)拓展至竣工決算審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對緩解內(nèi)部審計力量不足同公司發(fā)展對審計需求增加的矛盾，提高審計工作的主動性、統(tǒng)籌性，提高審計工作水平都起到了積極的作用，取得了良好的效益，但也暴露了一些問題。下面將結(jié)合中國石油安徽銷售公司審計外包業(yè)務(wù)實際開展情況分析內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢與缺點。

1、優(yōu)勢

（1）能有效緩解內(nèi)部審計資源不足問題。筆者對中國石油17家區(qū)外銷售企業(yè)審計機構(gòu)及人員設(shè)置情況進(jìn)行統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，各單位基本都是在省級公司設(shè)置審計監(jiān)察處，審計與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公。17家銷售企業(yè)審計人員總數(shù)在45人左右，平均每家單位不足三人，有6家單位專職審計人員僅1人，成立審計項目組都存在困難，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足區(qū)外銷售企業(yè)快速發(fā)展對內(nèi)部審計日益增加的需求。隨著集團(tuán)公司“三控一規(guī)范”政策的深入落實，短期內(nèi)很難通過增加內(nèi)部審計人員來充實內(nèi)部審計資源，因此，引進(jìn)外部審計資源，將部分專業(yè)性強、耗時多的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，是解決現(xiàn)階段區(qū)外銷售企業(yè)審計力量嚴(yán)重不足、供需矛盾突出的一個有效途徑。（2）有利于提高內(nèi)部審計的獨立性。現(xiàn)行內(nèi)部審計部門在機構(gòu)設(shè)置中同其他部門平級，在公司快速發(fā)展、追求規(guī)模擴張的戰(zhàn)略階段，審計部門同“強勢”的主營業(yè)務(wù)部門相比顯得較為“弱勢”，同級監(jiān)督效果不理想。而對下級的監(jiān)督也因時間長久產(chǎn)生情感壁壘，容易妥協(xié)。外部審計機構(gòu)審計直接對委托人負(fù)責(zé)，則能規(guī)避這些問題，有效保證審計獨立性。（3）有利于提高內(nèi)部審計的專業(yè)性。外部審計機構(gòu)技術(shù)水平整體較高，具備更強的審計技術(shù)，掌握最新的實務(wù)，審計外包可以讓內(nèi)部審計以較低的成本去分享這種資源。外部審計師一般都具備較高的執(zhí)業(yè)資格、豐富的從業(yè)經(jīng)歷和更加全面的知識結(jié)構(gòu)，因而整體執(zhí)業(yè)水平較高。（4）有利于降低成本。將部分內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，避免了增加審計機構(gòu)和人員的支出，減少了固定的辦公支出以及人員招聘、維持、后續(xù)教育等費用。而這些費用往往要高于聘請外部審計機構(gòu)的支出，節(jié)約了公司成本。

2、缺點

（1）不熟悉公司，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)。與內(nèi)部審計人員相比，外部審計師對公司的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營任務(wù)目標(biāo)了解較少，不能準(zhǔn)確理解公司管理層的需求，因此不能積極主動圍繞企業(yè)經(jīng)營實際情況審計。同時，外部審計人員對公司的業(yè)務(wù)流程、管理制度不熟悉，也會在一定程度上影響審計效率與效果。（2）審計程序化突出，特色化不足。同內(nèi)部審計人員相比，外部審計師更擅長也更傾向于與財務(wù)報告相關(guān)風(fēng)險的審計，對戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等影響銷售企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與效益的重要風(fēng)險關(guān)注偏少，對財務(wù)收支方面的問題是“行家里手”，但是在公司治理、管理提升等方面相對偏弱。（3）忠誠度及組織認(rèn)同感缺乏，容易引起職業(yè)道德風(fēng)險。外部審計與企業(yè)是一種契約關(guān)系，外部審計人員的責(zé)任就是按照合同約定完成審計任務(wù)，在參與公司治理、針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出管理建議方面，缺乏積極性和責(zé)任心。此外，在成本效益及利益的驅(qū)動下，會出現(xiàn)將“不合格”人員派駐審計組以及不能嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范等行為。（4）商業(yè)機密泄露風(fēng)險。由于審計過程中，外部審計人員會接觸到公司各類經(jīng)營管理數(shù)據(jù)、資料，審計結(jié)果又無法做到保密，容易造成公司商業(yè)機密泄露的風(fēng)險。（5）形成對外部審計的依賴，不利于內(nèi)部審計長效機制的建立。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義“內(nèi)部審計是為各管理階層服務(wù)、為組織增值的客觀確認(rèn)和咨詢活動”，歐美發(fā)達(dá)國家把審計部門作為培養(yǎng)管理者的基地。而審計外包是基于外包服務(wù)合同完成具體任務(wù)，屬于短期行為，大量的審計業(yè)務(wù)外包會使內(nèi)部審計機構(gòu)功能弱化，難以形成核心競爭力，無法建立長效工作機制，也會逐漸讓企業(yè)失去這個“培訓(xùn)基地”。

三、內(nèi)部審計外包質(zhì)量控制

1、加強對外部審計機構(gòu)的管理

（1）強化審計機構(gòu)的選擇。推行外部審計機構(gòu)準(zhǔn)入、退出機制，加大資質(zhì)審查，選擇實力強、業(yè)內(nèi)信譽好，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富，質(zhì)量控制體系健全的外部審計機構(gòu)，從源頭上預(yù)防內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險。（2）強化考核與評價。建立健全科學(xué)、合理的評價指標(biāo)，定期對外部審計機構(gòu)及人員進(jìn)行考核，尤其要重視對職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)的考核，對于考核不合格的及時更換、淘汰。（3）強化責(zé)任追究。要以外包合同為重要抓手，細(xì)化對外部審計機構(gòu)的履責(zé)要求，對于審計目標(biāo)、審計人員職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)能力、審計質(zhì)量控制要求、保密義務(wù)以及違約責(zé)任等重要事項都要在合同中明確，并敦促外部審計機構(gòu)和人員嚴(yán)格執(zhí)行。任何因外部審計機構(gòu)履職不到位而造成的損失，都要及時追究責(zé)任。（4）強化交流與合作，建立健全長效機制。一方面要及時將審計業(yè)務(wù)的新要求、新思路與外部審計師溝通，讓外部審計師更了解公司的業(yè)務(wù)，提高審計工作的主動性。另一方面要保證外部審計機構(gòu)和人員的相對穩(wěn)定，培養(yǎng)良好的合作關(guān)系，增強外部審計人員的組織認(rèn)同度和責(zé)任感。

2、強化項目質(zhì)量控制

（1）合理定位內(nèi)外部審計人員在項目管理中的角色。內(nèi)部審計人員抓“兩頭”即審計前期方案的審核，后期報告出具及跟蹤整改，外部審計師抓“中間”即現(xiàn)場審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員自身優(yōu)勢和外部審計師專業(yè)特長。（2）強化項目全過程質(zhì)量控制。在項目方案編制階段，內(nèi)部審計人員要就審計目的、被審單位的經(jīng)營管理概況、公司重要管理制度的要求與外部審計師進(jìn)行充分溝通，共同確定審計的重點與難點，對項目運作提出具體要求并形成總體審計方案。外部審計師根據(jù)總體方案編制具體實施方案，細(xì)化審計程序、采用的科學(xué)合理的審計方法，合理分配組員角色，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

在項目現(xiàn)場審計階段，外部審計師要充分發(fā)揮專業(yè)特長，按照既定的方案和程序開展工作，并根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題及時調(diào)整方案。健全審計日記及審計工作底稿等文書，對出具的審計結(jié)論要做到證據(jù)充分、恰當(dāng)，嚴(yán)格履行“三級”復(fù)核制度，確保注冊會計師質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)得到有效落實。同時要將重要審計發(fā)現(xiàn)及時向內(nèi)部審計機構(gòu)反饋。內(nèi)部審計人員在此階段要發(fā)揮好溝通與協(xié)調(diào)的作用，既不能過度干涉外部審計師的工作，又要掌握總體工作動態(tài)，對外部審計人員履職情況進(jìn)行監(jiān)督。

在審計報告階段，內(nèi)部審計人員要加強對審計底稿和審計發(fā)現(xiàn)的審理工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員熟悉公司經(jīng)營管理以及在公司治理中的角色定位等優(yōu)勢，對外部審計師提出的審計建議進(jìn)行完善和優(yōu)化，提高建議層次，同時敦促審計建議的落實，實現(xiàn)審計成果的轉(zhuǎn)化。

3、加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

“打鐵還需自身硬”，在部分業(yè)務(wù)外包的情況下，外部審計力量作為內(nèi)部審計資源的有效補充，如何得到合理配置、實現(xiàn)效益最大化，很大程度上取決于內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員的能力與素質(zhì)。要積極探索建立一套內(nèi)部審計人員選拔、培養(yǎng)、考評的機制，持續(xù)提高內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)水平、管理水平。要按照“大監(jiān)督”的思路，強化對內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)控等監(jiān)督資源的整合，形成整體合力，確保特殊的、重要的項目能依靠內(nèi)部審計力量完成，即便是外包的業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員也能從總體上把握、控制，減少對外部審計的依賴性?！?/p>

參考文獻(xiàn)

①王光遠(yuǎn)、瞿曲，《內(nèi)部審計外包：述評與展望》，《審計研究》，2005（2）

②蔣國發(fā)，《企業(yè)內(nèi)部審計外部化問題探析》，《福建行政學(xué)院福建經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報》，2004（1）

③王利強，《企業(yè)內(nèi)部審計外包的質(zhì)量控制研究》，《新會計》，2010

④王志孝、牛秀敏、岳漢萍，《試析企業(yè)審計外包的風(fēng)險及防范策略》，《甘肅科技》，2010（1）

（作者：中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)工商管理碩士研究生，中國注冊會計師）

責(zé)編：周蕾

第二篇：銀行內(nèi)部審計外包的操作與控制

內(nèi)容提要：銀行實行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包策略，不僅能節(jié)約內(nèi)部審計成本，而且還可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，但也會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。文中就銀行在操作內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包時，如何把握好風(fēng)險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)進(jìn)行了探討。

（一）銀行業(yè)務(wù)外包是一種商業(yè)戰(zhàn)略，就是銀行把自身內(nèi)部業(yè)務(wù)的一部分承包給外部專門機構(gòu)。外包的理論基礎(chǔ)是企業(yè)再造理論。企業(yè)再造根本思想就是徹底擯棄大工業(yè)時代的模式，重新塑造與當(dāng)今時代信息化、全球化相適應(yīng)的企業(yè)模式。它是從另一個角度反映企業(yè)組織如何去適應(yīng)不斷變化的環(huán)境。隨著信息化和全球化進(jìn)程的不斷發(fā)展，包括把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)等一些銀行非核心業(yè)務(wù)外包出去已成為一種趨勢。

就銀行方面而言，實行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包策略的主要好處不僅能節(jié)約內(nèi)部審計成本，而且還可以提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

1、以優(yōu)補絀。我國各家銀行內(nèi)部審計資源普遍不足，這種不足不僅表現(xiàn)在數(shù)量上，更表現(xiàn)在質(zhì)量上。一是缺少普遍適用的專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。二是內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面能力不夠，審計的手段、方法落后，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計理論滯后。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計人員是一個相當(dāng)規(guī)模的群體，但尚無一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從銀行方面講，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包能使銀行利用自身所沒有的專業(yè)技能，有機會利用外部先進(jìn)的審計技術(shù)和理論，比如獲得特別審計項目的專門技能和知識，而銀行內(nèi)部是不具備這種知識的。通過業(yè)務(wù)外包可揚長避短，以優(yōu)補絀。對于某些規(guī)模和風(fēng)險程度都不大的小銀行來說，可以考慮將內(nèi)部審計職能外包給外部專家，并由高級管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督實施審計師的建議，確定負(fù)責(zé)實施建議的人員。

2、降低內(nèi)部審計成本。國內(nèi)銀行的內(nèi)部審計機構(gòu)從總行→一級分行→二級分行或區(qū)域內(nèi)部審計中心，估計銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員超過3萬人。這樣龐大的機構(gòu)和眾多的人員，銀行系統(tǒng)每年為此需耗費數(shù)十億元成本。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可以部分削減這方面昂貴的招聘、培訓(xùn)和福利支出，從而可大大降低銀行相應(yīng)的成本。

3、提高內(nèi)部審計效率。作為銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包商的會計師事務(wù)所，其注冊會計師是審計領(lǐng)域的專家。他們所掌握的審計手段、技術(shù)、方法和專業(yè)水準(zhǔn)具有明顯的優(yōu)勢，由專家來做能更好地完成審計目標(biāo)。

4、提高內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計結(jié)果的客觀性和公正性，而獨立性是內(nèi)部審計部門保持客觀性和公正性的物質(zhì)基礎(chǔ)。我國銀行的內(nèi)部審計體制雖經(jīng)近年改革，但仍沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立。而外包商不涉及銀行的經(jīng)營活動或選擇或?qū)嵤﹥?nèi)部控制措施，也可以避免和被審計銀行機構(gòu)發(fā)生任何利益沖突。所以，實行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，可從根本上解決獨立性問題，外包商可以向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供高質(zhì)量的審計信息。

從社會方面看，銀行內(nèi)部審計外包可利用比較優(yōu)勢，使社會審計資源得到充分利用。從外包商----注冊會計師及事務(wù)所（CPA）方面來說，銀行內(nèi)部審計不僅是一個專業(yè)問題，而且還是一個很大的產(chǎn)業(yè)，因為它是一個很大的市場。隨著中國銀行業(yè)走向世界，這個市場會越來越大。金融機構(gòu)內(nèi)部審計社會化是世界性的趨勢，因為這樣可以節(jié)約審計成本，提高審計質(zhì)量。中國的銀行內(nèi)部審計市場，對CPA來說充滿機遇，也充滿挑戰(zhàn)。目前，我國金融機構(gòu)有20多萬個，金融從業(yè)人員300萬人，有待審計的銀行資產(chǎn)達(dá)幾十萬億元。這就是說，現(xiàn)在不是有沒有金融審計市場的問題，而是中國的CPA有沒有能量去占領(lǐng)這個市場的問題。對CPA來說，目前是一個千載難逢的機遇。中原逐鹿，不知鹿死誰手。競爭的對手不僅是國內(nèi)同業(yè)之間，更多的還會來自國際上的知名會計公司。我國CPA業(yè)應(yīng)作戰(zhàn)略性的調(diào)整，將現(xiàn)有的審計資源向金融審計傾斜，作好充分的準(zhǔn)備，以迅速占領(lǐng)這個市場。[!--empirenews.page--] 尤其值得一提的是，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的核心，誰掌握了中國未來金融審計的市場，誰就掌握了中國審計市場的未來。它的意義不僅在于銀行審計本身的巨大市場，而且可帶動整個審計市場；它不但是審計市場新的增長點，而且對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)可起到優(yōu)化和催化作用。金融審計業(yè)務(wù)可提高我國CPA的整體素質(zhì)，提高事務(wù)所的競爭能力，而銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)是金融審計業(yè)務(wù)的一個重要部分。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包在給銀行帶來上述諸多好處的同時，也帶來了風(fēng)險。銀行在實際操作內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包時，應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險評估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。

1、風(fēng)險評估。銀行董事會和高級管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包相關(guān)的風(fēng)險，并確保有效的風(fēng)險管理程序的充分到位。作為董事會職責(zé)的一部分，董事會應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計外包對銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和計劃的支援情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評估。沒有一個有效的風(fēng)險評估階段，內(nèi)部審計外包就可能與銀行的戰(zhàn)略計劃不一致，或代價不菲，或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險。

內(nèi)部審計外包的風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形：金融機構(gòu)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要；評價和監(jiān)督外包關(guān)系的能力；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)對金融機構(gòu)的重要性和被外包的風(fēng)險程度；對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的明確要求；必要的控制和報告程序；外包商的合同義務(wù)和要求；內(nèi)部審計的應(yīng)急計劃；對內(nèi)部審計外包協(xié)議的持續(xù)評估，以評價是否與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)一致和外包商的工作業(yè)績；是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則。

2、選擇外包商。一旦銀行完成了風(fēng)險評估，管理層就應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計外包商進(jìn)行評估，以確定其運行情況和財務(wù)狀況是否滿足銀行的需要。管理層應(yīng)當(dāng)將銀行的需求、目標(biāo)和必要的控制要求告訴潛在的內(nèi)部審計外包商。管理層也應(yīng)當(dāng)對外包合同的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行討論。在選擇一個合格的內(nèi)部審計外包商時，銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商以下三個因素：即專業(yè)知識和技能、運行情況和控制情況、外包商的財務(wù)狀況。

在外包商的專業(yè)知識和技能方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：評估外包商提供內(nèi)部審計服務(wù)的經(jīng)驗和能力；識別銀行必須對外包商進(jìn)行支援以全面管理風(fēng)險的領(lǐng)域；評價外包商在未來預(yù)期的運作環(huán)境下提供內(nèi)部審計服務(wù)的經(jīng)驗知識；必要的話，要進(jìn)行現(xiàn)場督察，以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計服務(wù)的。

在外包商的運行和控制情況方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：確定外包商與內(nèi)部控制相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、政策和程序的健全性；審查外包商的審計報告，以確定內(nèi)部審計范圍是否全面，內(nèi)部控制措施是否完備；評價銀行是否能夠完全、及時地獲得外包商的內(nèi)部審計信息。

在外包商的財務(wù)狀況方面，銀行應(yīng)當(dāng)考慮：分析外包商最近被審計的財務(wù)報表和年報；考慮外包商在內(nèi)部審計行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長、市場份額有多大。

由此可見，一個良好的外包商必須是具備專業(yè)勝任能力和適當(dāng)?shù)闹R技能、內(nèi)部控制完備、財務(wù)狀況良好的公司。他們應(yīng)當(dāng)是一批既精通國際銀行游戲規(guī)則又熟悉國際審計游戲規(guī)則的人才。就我國國情而言，銀行內(nèi)部審計的外包商主體主要應(yīng)當(dāng)是會計師事務(wù)所及其注冊會計師。我國注冊會計師要通過審計實踐和理論研究，總結(jié)、歸納和創(chuàng)造一套既符合國際慣例，又有自身特點的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、金融審計方法與理論。銀行在選擇內(nèi)部審計外包商時除上述因素以個外，還要綜合考慮：一是外包商的資質(zhì)。經(jīng)人行和財政部許可，目前國內(nèi)有68家會計師事務(wù)所取得從事金融審計業(yè)務(wù)的資質(zhì)。二是評價客戶在社會上執(zhí)業(yè)信譽如何。三是外包商在銀行審計領(lǐng)域的專業(yè)水平如何。四是外包商的收費標(biāo)準(zhǔn)。[!--empirenews.page--]

3、審查外包合同。內(nèi)部審計外包合同是銀行機構(gòu)與提供內(nèi)部審計服務(wù)的外包商之間簽訂的一項契約。合同應(yīng)當(dāng)考慮銀行經(jīng)營需求和在風(fēng)險評估、選擇外包商階段被識別出的重要風(fēng)險因素。合同應(yīng)當(dāng)明確采用書面形式，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體詳細(xì)，包括：內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決等。

（1）服務(wù)范圍：合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，包括外包商的任務(wù)和職責(zé)；外包商實施的風(fēng)險分析和制定的計劃必須事先得到銀行高級管理層的批準(zhǔn)。

（2）業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實施的補救措施。銀行機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，確保其內(nèi)部審計服務(wù)與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。外包商必須親自承諾將所需資源應(yīng)用于根據(jù)審計計劃有效地執(zhí)行其任務(wù)

（3）安全保密：合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商有保守銀行信息資源機密的義務(wù)，以防止銀行商業(yè)機密的泄密。

（4）控制措施：銀行應(yīng)當(dāng)考慮外包商的內(nèi)部控制措施；遵循監(jiān)管要求的合規(guī)性；外包商保持的有關(guān)記錄；高級管理層或其代表、外部審計師或其代表及監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)在任何時候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄，包括審計工作計劃和工作報告。

（5）審計條款：合同應(yīng)當(dāng)訂明外包商提供的內(nèi)部審計報告類型（如財務(wù)、內(nèi)部控制和安全評估）。合同也應(yīng)當(dāng)訂明內(nèi)部審計次數(shù)、有關(guān)審計成本和銀行獲取內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)利。銀行應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注對網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計服務(wù)。

（6）報告制度：合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定銀行收到的內(nèi)部審計報告的類型和次數(shù)。

（7）爭議解決：銀行機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個爭議解決規(guī)定，以解決未來潛存的問題。

銀行管理層應(yīng)當(dāng)考慮合同是否具備足夠的靈活性，以適應(yīng)技術(shù)和金融機構(gòu)運作的變化。所以銀行與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立可以改變合同條款的協(xié)議，尤其是如果發(fā)現(xiàn)重大問題需要擴大審計工作的時候。在簽字之前，應(yīng)當(dāng)由法律顧問進(jìn)行審查。

4、控制和監(jiān)督。實行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包可以給銀行帶來很大的好處，但另一方面外包也可能給銀行帶來風(fēng)險，比如喪失或減少對外包業(yè)務(wù)的控制。尤其是當(dāng)銀行將一項重要職能外包出去的時候，就需要對這些風(fēng)險進(jìn)行管理和監(jiān)督。而且，外包也可能對監(jiān)管當(dāng)局收集信息或要求改變被外包的職能的運作方式的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。

高級管理層應(yīng)當(dāng)確保銀行達(dá)成一項有效期較長的合同，同時確保外包商精通必要的專業(yè)知識，能夠考慮到有關(guān)銀行的特點。即使外包商提供了內(nèi)部審計服務(wù)，銀行董事會和高級管理層仍舊要負(fù)責(zé)確保內(nèi)部控制系統(tǒng)（包括內(nèi)部審計職能）得到有效的運作。

銀行機構(gòu)應(yīng)當(dāng)讓具資深和經(jīng)驗豐富的審計師擔(dān)任內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，并考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計隊伍。外包商協(xié)助審計人員確定要審查的風(fēng)險，提出建議，實施經(jīng)內(nèi)部審計經(jīng)理批準(zhǔn)的審計程序，并與內(nèi)部審計經(jīng)理共同向董事會或其審計委員會報告其發(fā)現(xiàn)。銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)十分精通銀行各項重要業(yè)務(wù)，以檢查和評估這些業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施的功能、效率和有效性。但外部專家也可以承擔(dān)某種內(nèi)部審計部門不會或不十分精通的檢查任務(wù)。另外，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)了解外部專家的知識要融入其所在部門，有可能的話要讓其一到幾個部屬參與外部專家的工作。[!--empirenews.page--] 當(dāng)銀行機構(gòu)實施外包安排時，其運作風(fēng)險就會增加。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)寄希望于銀行就外包將對銀行總體風(fēng)險組合和銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。具體而言，銀行應(yīng)當(dāng)在以下三個方面對外包商實施監(jiān)督控制程序：

（1）在監(jiān)督外包商的財務(wù)和運作狀況時，銀行應(yīng)當(dāng)定期評價外包商的財務(wù)狀況；審查審計報告和獲取的監(jiān)管檢查報告，評價外包商系統(tǒng)和控制措施的完備性；跟蹤檢查審計報告所指明的任何缺陷；定期審查外包商與內(nèi)部控制有關(guān)的政策；監(jiān)督外包商在內(nèi)部審計方面的人事變動；實施現(xiàn)場監(jiān)督檢查。

（2）在評估外包商提供的內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量時，銀行應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包商業(yè)績的報告，確定這些報告是否準(zhǔn)確；及時追查內(nèi)部審計的任何問題，評估外包商加強內(nèi)部審計水準(zhǔn)的計劃；評價外包商支持和增強銀行戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力；定期與外包商會晤討論業(yè)績和運作問題。

（3）在監(jiān)督合同遵守情況和進(jìn)行必要修改時，銀行應(yīng)當(dāng)審查內(nèi)部審計外包收費的發(fā)票；定期審查合同條款是否得到遵守，是否有必要根據(jù)銀行需要和技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r對某些條款進(jìn)行修改；保留與合同遵守、修改和爭議解決相關(guān)的檔案記錄。

如果外包合同突然出現(xiàn)終止的情況，銀行應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)急計劃。假如在內(nèi)部審計領(lǐng)域有許多可待選擇的外包商，應(yīng)急計劃應(yīng)當(dāng)對一個候選外包商進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。假如新外包商需要一段時間才能開展工作的話，銀行就必須考慮臨時增加其自身的內(nèi)部審計努力。

第三篇：內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理程序

《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》管理程序

1.目的為了規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

4．職責(zé)

4.1內(nèi)審經(jīng)理對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。

5．程序

內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、內(nèi)部審計督導(dǎo)與外部評價三個方面。

5.1內(nèi)部自我質(zhì)量控制

內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。

5.1.1內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內(nèi)審經(jīng)理確保以下措施的實施：

1)通過制訂《內(nèi)部審計制度》明確內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式、授權(quán)狀況、職責(zé)、權(quán)限，以及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍特點等；

2)通過設(shè)置內(nèi)部審計人員崗位要求并在人員招聘時予以體現(xiàn)，確保內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)符合公司審計要求；

3)內(nèi)部審計實施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制程序：

5.1.1.2.1《內(nèi)部審計工作手冊》中有內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)傳達(dá)給每位內(nèi)部審計人員；

5.1.1.2.2通過對新進(jìn)內(nèi)審人員的帶教，每年對內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量考評，結(jié)合考評結(jié)果制定培訓(xùn)計劃，以保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

5.1.1.2.3根據(jù)審計項目的性質(zhì)、復(fù)雜性、時間限制、審計人員的專業(yè)勝任能力等，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，合理安排所需的審計資源。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。

5.1.1.2.4適當(dāng)運用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內(nèi)審經(jīng)理對內(nèi)部審計人員進(jìn)行員工績效考評，評價內(nèi)部審計人員的審計質(zhì)量情況，考評結(jié)果由公司人力資源部體現(xiàn)在員工薪資績效中。同時，通過定期的內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估及外部評估相結(jié)合，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。

5.1.1.2.6為評估審計報告的使用效果、避免內(nèi)控缺陷的重復(fù)發(fā)生，審計改善項目完成后，內(nèi)審人員應(yīng)對相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行再評價，以驗證類似內(nèi)控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)控內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序得到執(zhí)行。

5.1.1.2.8內(nèi)審根據(jù)公司保密制度及檔案管理制度規(guī)定對審計資料進(jìn)行歸檔及管理。

5.1.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，并體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內(nèi)審應(yīng)根據(jù)審計計劃確定的審計項目，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業(yè)務(wù)管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計項目管理過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人與審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行各自的職責(zé)，以確保審計質(zhì)量，提高審計效率。

?內(nèi)審負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)選派審計項目負(fù)責(zé)人并對其進(jìn)行有效的授權(quán)；

b)審批項目審計計劃；

c)對審計項目的實施進(jìn)行總體督導(dǎo)；

d)審定并簽發(fā)審計報告。

?審計項目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)制定項目審計計劃；

b)制定審計方案；

c)組織審計項目的實施；

d)對項目審計工作進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)；

e)編制審計報告；

f)組織后續(xù)審計的實施。

5.1.2.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序

5.1.2.2.1.內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及審計項目負(fù)責(zé)人需指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃；

5.1.2.2.2監(jiān)督內(nèi)部審計過程，對內(nèi)部審計督導(dǎo)具體見──內(nèi)部審計督導(dǎo)；

5.1.2.2.3審計工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計報告。審計小組組員編寫本人負(fù)責(zé)內(nèi)容的審計小結(jié)/審計結(jié)果，由審計項目負(fù)責(zé)人起草審計報告。審計報告經(jīng)小組討論后確定初稿，與被審計人/部門溝通后，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人審核定稿并簽發(fā)。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

5.1.2.2.5溝通與監(jiān)督

1)內(nèi)審?fù)ㄟ^持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。通過實施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價?？己藘?nèi)容主要是審計計劃的完成情況，由內(nèi)

部審計人員先進(jìn)行自我評價，內(nèi)審經(jīng)理再進(jìn)行評價?？己嗽u價結(jié)果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據(jù)。

2)在實施審計內(nèi)部自我評估時，內(nèi)部審計人員需要對優(yōu)秀的審計項目實施質(zhì)量進(jìn)行自我評估，同時征求被審計單位和組織其他部門的意見。

3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實施審計質(zhì)量內(nèi)外部評價及時向公司總經(jīng)理報告。

5.1.2.3審計工作底稿

審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。

5.1.2.3.1審計工作底稿主要包括以下記錄：

a)內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄；

b)審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄；

c)獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄；

d)其他與審計事項有關(guān)的記錄。

5.1.2.3.2審計工作底稿的分級復(fù)核

無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復(fù)核。復(fù)核應(yīng)由內(nèi)審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗的人擔(dān)任，復(fù)核人員應(yīng)在底稿上對其復(fù)核結(jié)果進(jìn)行書面記錄或以郵件形式確認(rèn)。工作底稿的復(fù)核程序：

1)內(nèi)審經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任

2)審計小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人/主審復(fù)核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；

3)審計項目負(fù)責(zé)人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。

4)如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿。

5)內(nèi)審內(nèi)審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)審經(jīng)理批準(zhǔn)。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。

5.2內(nèi)部審計督導(dǎo)

內(nèi)部審計督導(dǎo)是指內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人對實施審計工作的審計人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。

5.2.1內(nèi)部審計督導(dǎo)的一般原則

5.2.1.1內(nèi)審經(jīng)理對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計問題，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風(fēng)險。

5.2.1.3在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則

1)督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計的知識與技能，以及審計項目的復(fù)雜性，有重點地進(jìn)行督導(dǎo)工作；

2)實施督導(dǎo)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計風(fēng)險；

3)實施督導(dǎo)時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。

5.2.1.4督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計項目的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。

5.2.2審計督導(dǎo)的內(nèi)容與方法

5.2.2.1督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。

5.2.2.3督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。

5.2.2.4督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量。

5.2.2.5督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。

5.2.2.6督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計報告的可靠性，審計建議的可行性。

5.2.2.7對被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)。

5.2.2.8督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計目標(biāo)實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況。

5.3內(nèi)部審計質(zhì)量評估

內(nèi)部審計質(zhì)量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時參考風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計工作進(jìn)行檢查和評價的活動。

內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內(nèi)容及程序，內(nèi)部評估參照執(zhí)行。

5.3.1內(nèi)審負(fù)責(zé)確定外部評價機構(gòu)，并報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

內(nèi)審可以從以下途徑選擇外部評價機構(gòu)和人員：中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認(rèn)定的機構(gòu)實施，如組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會、其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。

5.3.2外部評價機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵循獨立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。

5.3.3外部評價應(yīng)當(dāng)定期實施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當(dāng)延長外部評價的間隔：

a)自上次外部評價后，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；

b)組織適當(dāng)管理層在近期對內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評價。

5.3.4 外部評價一般包括以下內(nèi)容：

a)內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；

b)內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況；

c)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

d)內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；

c)內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；

d)其他。

5.3.5內(nèi)部審計質(zhì)量評估的程序

內(nèi)部審計質(zhì)量評估過程包括前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施和出具評估報告三個階段。評估可以運用問卷調(diào)查、訪談、現(xiàn)場查閱文檔等方法。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執(zhí)行。

5.3.6外部評價人員在對內(nèi)部審計質(zhì)量作出評價后，應(yīng)當(dāng)出具外部評價報告，并提交給公司總經(jīng)理或董事會。

外部評價報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

a)對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則發(fā)表意見；

b)內(nèi)部審計工作存在的主要問題；

c)對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；

d)內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。

5.3.7內(nèi)審可以參考外部評價內(nèi)容及程序，在實施外部評價前開展內(nèi)部評價。內(nèi)部審計質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核評估組織內(nèi)部審計工作質(zhì)量和做出相關(guān)決策的依據(jù)。

5.3.8內(nèi)審應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部評價報告內(nèi)容牽頭制定內(nèi)部審計質(zhì)量改善計劃，改善計劃經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行。內(nèi)審負(fù)責(zé)改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。

5.3.9內(nèi)部評估和外部評估的結(jié)果均應(yīng)當(dāng)按中國內(nèi)部審計協(xié)要求對外公布。

第四篇：《內(nèi)部審計與內(nèi)部控制》

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制

一、什么是內(nèi)部審計

1、概念

u

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為。目的是促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

u

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

u

最新準(zhǔn)則，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查核評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計的目標(biāo)

促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)

3、內(nèi)部審計的職能

監(jiān)督（檢查）、評價（或監(jiān)督、評價、咨詢）

關(guān)系：檢查職能和評價職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內(nèi)部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的相關(guān)信息，在對這些信息的分析、處理的基礎(chǔ)上為管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，從而實現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)的目標(biāo)。

4、內(nèi)部審計的基本方法

目標(biāo)

差異（與實際對照）

建議

5、內(nèi)部審計的具體方法

審核、觀察、詢問、盤點、訪談、函證和分析性復(fù)核等方法

6、內(nèi)部審計的責(zé)任

u

找出差異，發(fā)現(xiàn)問題，并報告當(dāng)局，提出改進(jìn)建議。

u

內(nèi)部審計不得負(fù)責(zé)被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

7、內(nèi)部審計最本質(zhì)要求和基本特征——獨立性

u

機構(gòu)、人員、經(jīng)費獨立

u

沒有獨立性，審計目的就無法實現(xiàn)，審計結(jié)論就無法達(dá)到客觀公正。

二、什么是內(nèi)部控制

1、概念

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

2、內(nèi)部控制的目標(biāo)（合理保證）

u

企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；

u

資產(chǎn)安全；

u

財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；

u

提高經(jīng)營效率和效果；

u

促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

3、內(nèi)部控制五要素

u

內(nèi)部環(huán)境——包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人

力資源政策、內(nèi)審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

u

風(fēng)險評估——目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對

u

控制活動——不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

u

信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并

在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u

內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進(jìn)行的檢查與評估活動。

內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實現(xiàn)，必須分析影響因素，即進(jìn)行風(fēng)險評估。針對風(fēng)險評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動來控制和減少風(fēng)險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項管理活動的運轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進(jìn)行監(jiān)督。

4、控制的基本方法

目標(biāo)

風(fēng)險

控制

5、內(nèi)部控制的具體方法

u

不相容職務(wù)分離控制

u

授權(quán)批準(zhǔn)控制

u

會計系統(tǒng)控制

u

財產(chǎn)保護(hù)控制

u

預(yù)算控制

u

運營分析控制

u

績效考評控制

u

建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

6、內(nèi)部控制的責(zé)任

找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。

7、內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)

u

會計控制

u

管理控制

u

業(yè)務(wù)控制

8、內(nèi)部控制最大的受益者——管理層

u

內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標(biāo)和實現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。

u

內(nèi)部控制為多個重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險的解決方案。

u

加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。

u

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。

9、內(nèi)部控制能做什么

u

內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源的損失。

u

可以幫助保證財務(wù)報告的真實性。

u

它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽的損害。

總之，它可以幫助企業(yè)向著盈利目標(biāo)和實現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少在這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。

10、內(nèi)部控制的局限性

也許有人會認(rèn)為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：

1、判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。

2、執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責(zé)。

3、管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實現(xiàn)的預(yù)算。

4、合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。）

5、成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進(jìn)行權(quán)衡。

三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會審計委員會報告，屬于獨立的審計監(jiān)督層面。

u

內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

u

內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。

聯(lián)系：

u

兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效率性。

u

兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的檢查評審和進(jìn)一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

u

兩者互相促進(jìn)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進(jìn)并反饋，這種改進(jìn)往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。

作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運行的有效性所進(jìn)行的檢查與評價的活動。

u

可以保證內(nèi)部控制體系運行的有效性；

u

可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計和運行中的缺陷；

u

沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容

易流于形式，或干脆成為一紙空文。

（二）區(qū)別：

u

內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

u

而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督機構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對獨立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。

聯(lián)系：

u

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

u

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

u

二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。

u

為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。

u

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

u

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

—

END

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第五篇：內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

一、內(nèi)控監(jiān)督的主體

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)主要包括三大主體：

1.審計委員會

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第一大主體是企業(yè)董事會所屬的審計委員會。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第二大主體是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，其是一種常設(shè)狀態(tài)，即企業(yè)是否有審計部或?qū)徲嬁啤＠?，有些企業(yè)沒有審計組，但有稽查組；有些食品飲料公司有市場監(jiān)察部，實際上也承擔(dān)了一部分審計功能。

3.外部監(jiān)督機構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第三大主體是企業(yè)外部的監(jiān)督機構(gòu)，實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的法律法規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，企業(yè)外部的很多監(jiān)督機構(gòu)，如會計事務(wù)所等，肩負(fù)著外審功能。

除了上述三大主體外，企業(yè)中的上級主管人員也是內(nèi)控監(jiān)督的主體，稱為自控的主體，如企業(yè)中的上級管理層監(jiān)督下級員工。

二、內(nèi)部審計的定義與目的1.內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

企業(yè)中的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個獨立機構(gòu)，其中的“獨立”成分決定了內(nèi)部審計的效果和質(zhì)量，也決定了審計的目標(biāo)。

內(nèi)部審計在不同的位置所扮演的角色也不同，如果內(nèi)部審計在財務(wù)部下面，其職能是幫助財務(wù)總監(jiān)或者財務(wù)經(jīng)理實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在總經(jīng)理部門，其職能是幫助總經(jīng)理實現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在董事會、審計委員會上面，其職能是幫助決策層實現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)放在哪個部門并沒有對錯之分，也沒有固定的模式，需要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀執(zhí)行內(nèi)部審計。

2.內(nèi)部審計的目的內(nèi)部審計的目的主要包括：

評估各項活動的效果和效率

內(nèi)部審計通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項活動，評估其效果和效率，并判斷其是否符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、流程。

進(jìn)行原因分析，提供咨詢建議

進(jìn)行原因分析，并提供咨詢建議是對內(nèi)審的新層次要求。一般來說，審計人員做到一定程度會成為出色的管理人員。

現(xiàn)代企業(yè)對于審計人員不是要求專才突出，而是要求成為復(fù)合型人才。因為專才看問題有些偏頗，容易只從一個層面、一個維度看問題。例如，財務(wù)人員如果只把自己定位于做報表、算賬，那么未來的職業(yè)發(fā)展會非常有壓力，需要從傳統(tǒng)的財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，也就是要加強控制，加強決策知識，加強預(yù)警。

此外，員工在審計部工作，可以知道企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，容易制定出相應(yīng)的管控措施，并把企業(yè)風(fēng)險降到最低；在審計部工作，可以知道部門與部門、流程與流程之間的銜接關(guān)系。所以，企業(yè)要加強內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)非常關(guān)鍵，實際上來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員就是一位優(yōu)秀的咨詢師。

三、內(nèi)部審計存在的原因

內(nèi)部審計存在的原因主要包括四個方面：

1.上市公司規(guī)模的日益擴大

隨著上市公司規(guī)模的日益擴大，企業(yè)必須借助其他人員達(dá)到監(jiān)控目的。很多情況下，企業(yè)失控的原因是企業(yè)發(fā)展太快，但缺乏監(jiān)督，如果企業(yè)只有職能部門而沒有監(jiān)督部門，那么企業(yè)的漏洞會很快顯現(xiàn)，所以隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，需要進(jìn)行內(nèi)部審計。

2.機構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜

隨著企業(yè)機構(gòu)和業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，企業(yè)的形態(tài)也會發(fā)生改變，面臨很多挑戰(zhàn)： 第一，小批量，交期短；

第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜度上升，不知道政策執(zhí)行在市場的反饋度。

3.協(xié)助管理層更有效履行其責(zé)任

因為審計部門的存在，管理層在做決策的時候會更加謹(jǐn)慎。審計人員的職責(zé)是審計人，當(dāng)某個人出現(xiàn)問題時，審計員會一直盯住這個人，直到存在的問題有所改善。

審計的類型包括初次審計、二次審計和終審計。

4.提高企業(yè)運作效率并增強其活動的附加值

審計的過程也是業(yè)務(wù)流程調(diào)整的過程，能夠把企業(yè)中不合理的部分審計出來，進(jìn)而完善制度。

通常而言，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會經(jīng)過以下階段：

解決制度是否存在的問題

制度體系的建立不能追求完美，首先要解決有沒有的問題，也就是有制度比沒有制度好，有制度至少能夠讓管理層知道哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在問題，并讓員工有制度可依。

解決制度是否合理的問題

審計部門通過直接查詢業(yè)務(wù)形態(tài)或者溝通，可以發(fā)現(xiàn)審計問題，并告訴相關(guān)人員哪些流程合理，哪些流程不合理，并提出改進(jìn)建議和專業(yè)判斷，從而形成管理改善審計報告。

審計的價值不僅是對成本部門而言，好的審計體系還可以為企業(yè)營造健康、廉政的氣場環(huán)境。企業(yè)審計有效資源時，會涉及眾多審計人員，所以要保證審計人員夠多并且審計得夠細(xì)，因為審計和人才培養(yǎng)是目的。

四、內(nèi)部審計人員的標(biāo)準(zhǔn)

審計人員如果選擇不當(dāng)，會嚴(yán)重影響審計效果。

一般來說，內(nèi)部審計人員要具備以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.精通業(yè)務(wù)知識

審計人員必須精通業(yè)務(wù)知識，這是最基本的要求。審計業(yè)務(wù)流程有很多方面，審計人員要關(guān)注自己的審計范圍。例如，當(dāng)審計人員做財務(wù)審計時，需要熟悉企業(yè)的財務(wù)制度流程，否則只會增加審計成本。

2.人品正直

審計人員一定要人品正直，做到公平公正。從一定程度上，審計就是挖掘企業(yè)的痛苦，所以審計人員要講真話，不能只講好話和假話。通用電氣的前CEO杰克·韋爾奇曾說：“審計就是吹毛求疵，雞蛋里面挑骨頭，如果沒有這種精神就不能健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。”

通常而言，審計周期越長，企業(yè)本身會越來越規(guī)范，但是世界上再優(yōu)秀的企業(yè)也會存在問題。

3.文筆好

審計人員的文筆功底要好，撰寫的企業(yè)的審計報告和財務(wù)分析報告需要抓住核心思想，客觀、公正，并實事求是地寫出發(fā)現(xiàn)的問題。

管理人員需要加強文筆功底，寫文章和報告要有中心思想，通常一個好的分析報告需要具備以下三個方面：

呈現(xiàn)事實

審計的第一階段是呈現(xiàn)事實，指出企業(yè)存在的問題。

解釋變化

審計的第二階段是解釋發(fā)生的變化，指出企業(yè)中的問題是向好的方向發(fā)展還是向壞的方向發(fā)展，并分析到位、列出要點。

調(diào)適未來

審計的第三階段是調(diào)適未來，列出改善措施和建議方案。通過前面兩步的調(diào)查分析和信息收集以及評估整理，審計人員需要給出最終的解決建議，不能把這個責(zé)任推給老板。

五、內(nèi)部審計的角色

內(nèi)部審計在企業(yè)中主要扮演以下角色：

1.企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者

審計人員主要是做監(jiān)督工作，與企業(yè)中的財務(wù)部門一樣，在企業(yè)中很少受其他部門的歡迎，所以做監(jiān)督工作需要具有魄力和膽識，如果發(fā)現(xiàn)問題就要當(dāng)面指出與企業(yè)制度流程不相符的地方。

2.防錯糾弊的檢察員

審計人員是防錯糾弊的檢察員，需要檢查公司員工是否違反公司制度、是否徇私舞弊、是否犯錯誤。好的審計人員必須具有懷疑精神，把握風(fēng)險，思維方式要既懷疑又保守。在企業(yè)中，可以通過崗位輪換的方式消除審計人員和財務(wù)人員的弊病，既讓這類員工得到業(yè)務(wù)培養(yǎng)，又讓他們不感覺工作枯燥乏味。

3.經(jīng)營績效的審計

審計人員要監(jiān)控企業(yè)的運營績效，企業(yè)中具有績效審計，當(dāng)財務(wù)部門將銷售部門的銷售提成計算出來后，需要經(jīng)過審計部門審計，保證計算的質(zhì)量。此外，審計部門還要審計企業(yè)實現(xiàn)的利潤是否真實有效等企業(yè)經(jīng)營績效方面的內(nèi)容。

4.協(xié)助外部的審計人員

企業(yè)內(nèi)部審計人員要協(xié)助外部審計人員做好審計工作，內(nèi)部審計人員要起到銜接外部審

計的作用，將審計報告、審計底稿等拿給外部審計人員審計，有時能夠簡化外部審計的流程，減少外部審計的工作量。

5.風(fēng)險管理的咨詢

審計人員要能夠做到發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來的風(fēng)險和陷阱，知道企業(yè)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點、風(fēng)險信息和發(fā)生概率，以及對企業(yè)產(chǎn)生的影響。做好審計工作為企業(yè)創(chuàng)造的價值不可估量，所以，企業(yè)的管理部門需要與內(nèi)部審計部門保持高度的協(xié)調(diào)，讓溝通更順暢。

如果企業(yè)審計部門發(fā)現(xiàn)了問題，但無法得到及時反饋或者反饋后無法得到及時執(zhí)行，會給企業(yè)帶來非常不利的影響。例如，在對某銷售企業(yè)的審計中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員結(jié)款回來之后，沒有人員進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)員挪用貨款。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置追蹤程序，如果業(yè)務(wù)員沒有收到貨款，那么財務(wù)部門要看到單據(jù)；如果業(yè)務(wù)員收到貨款，那么財務(wù)部門要看到錢，防止業(yè)務(wù)員有意或無意地不上交貨款。很多企業(yè)曾發(fā)生業(yè)務(wù)員攜款潛逃事件，為了避免類似事件，并且為防止企業(yè)不改進(jìn)，審計部門需要提醒企業(yè)注意，需要審計、再審計，直到企業(yè)的問題改善。

此外，在審計報告后面部分，會有后續(xù)跟蹤事項，要記錄好跟蹤內(nèi)容。

六、內(nèi)部審計的基本流程

內(nèi)部審計的基本流程包括：選擇審計對象、制訂審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施、形成審計結(jié)論和建議、審計報告、后續(xù)跟進(jìn)。

1.選擇審計對象

內(nèi)部審計的第一步是選擇審計對象。

審計對象的分類

審計對象可以按照分子公司選擇，也可以按照審計的業(yè)務(wù)事項選擇，例如應(yīng)收賬款審計、存貨審計、固定資產(chǎn)審計等。所以，審計的對象可以按照被審計單位來做，也可以按照審計的項目來做，需要根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)決定。

審計分類

審計分為兩類：常規(guī)性審計、臨時性審計（或稱為突擊審計），究竟采用哪一類審計需要提前做好計劃。

常規(guī)性審計。一般而言，常規(guī)性審計的效果不太好，很多企業(yè)規(guī)定每年進(jìn)行兩次常規(guī)性審計，第一次在年中，第二次在年末。這些時候，被審計對象的相關(guān)人員通常已將工作準(zhǔn)備妥當(dāng)，提前將工作做到位，這樣審計人員不容易發(fā)現(xiàn)問題所在，起不到監(jiān)督審查的作用。

臨時性審計。臨時性審計的效果非常好，建議企業(yè)搞突擊檢查，審計人員可以悄無聲息地到達(dá)目的地，并且不與高層碰面，這樣才有可能發(fā)現(xiàn)真實的問題。

2.制訂審計計劃

在進(jìn)行審計前，企業(yè)需要制定審計計劃，確定實施步驟，將審計人員進(jìn)行分工。只有計劃越周全，審計效果才會越好。

3.審計準(zhǔn)備

審計人員準(zhǔn)備審計中需要用到的表格、提綱等。

4.審計實施

內(nèi)部審計的審計實施，是到現(xiàn)場進(jìn)行審計實施。

現(xiàn)場的審計方法多種多樣，如盤點法、抽查法、反彈法等，具體采用哪種方法需要結(jié)合具體的審計事項做規(guī)定。

5.形成審計結(jié)論和建議

根據(jù)審計情況或結(jié)論，指出存在的問題，并提出改善建議。

6.編寫審計報告

審計報告分為常規(guī)性審計報告和專項審計報告。

專項審計報告包括應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、招待費用和差旅費用等改善審計報告，每一個項目都可以做一個專項的審計報告。

7.后續(xù)跟進(jìn)

根據(jù)被審計對象是否執(zhí)行審計建議、是否改善業(yè)務(wù)流程、是否將工作做到位等，企業(yè)需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤。如果內(nèi)部審計做得好，則對企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施和間接完善起到至關(guān)重要的作用。