第一篇：會(huì)計(jì)核算處理規(guī)則（最終版）

會(huì)計(jì)核算處理（內(nèi)賬）規(guī)則

一.現(xiàn)金科目、銀行存款科目： 科目的借、貸方必須做到現(xiàn)金流量項(xiàng)目的指定。二.應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款科目：科目主要用于公司客戶、個(gè)人客戶的往來(lái)業(yè)務(wù)核算。

1、預(yù)收貨款、收到貨款

借：現(xiàn)金類科目----現(xiàn)金流量項(xiàng)目

貸：應(yīng)收賬款---客戶

其他應(yīng)收賬款----單位

-----個(gè)人

2、發(fā)生應(yīng)收往來(lái)業(yè)務(wù)時(shí)

借：應(yīng)收賬款----客戶

其他應(yīng)收賬款----單位

------個(gè)人

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-----內(nèi)銷收入

-----待確認(rèn)收入

其他業(yè)務(wù)收入

對(duì)于預(yù)收客戶的業(yè)務(wù)貨款不得使用“預(yù)收賬款”科目，統(tǒng)一使用“應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款”科目

三、存貨核算類科目：原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品（庫(kù)存商品暫禁用）主要用于生產(chǎn)材料、機(jī)器設(shè)備用材料、低值易耗品材料的入庫(kù)、出庫(kù)、結(jié)存核算

1.1、生產(chǎn)用材料入庫(kù)

借：原材料----生產(chǎn)材料（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)1）

貸：應(yīng)付賬款---供應(yīng)商核算

其他應(yīng)付款---單位（個(gè)人）核算

生產(chǎn)材料主要指：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的材料，如：保護(hù)膜、海綿砂、百潔布、清洗劑等

1.2、機(jī)器設(shè)備用材料入庫(kù)

借：原材料----機(jī)器耗材（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)1）

貸：應(yīng)付賬款---供應(yīng)商核算

其他應(yīng)付款---單位（個(gè)人）核算

機(jī)器設(shè)備耗材主要指：直接用于機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)過(guò)程中的材料，如：刀具、切削油、導(dǎo)軌油等

1.3、工裝夾具材料入庫(kù)

借：原材料----工裝夾具耗材（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)1）

貸：應(yīng)付賬款---供應(yīng)商核算

其他應(yīng)付款---單位（個(gè)人）核算

工裝夾具耗材主要指：生產(chǎn)過(guò)程中測(cè)量、生產(chǎn)輔助用工具、材料，如：筒夾、刀粒、刀柄、刀盤、通止規(guī)、CNC夾具等

1.4、辦公文具用品入庫(kù)

借：原材料----辦公文具用品（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)1）

貸：應(yīng)付賬款---供應(yīng)商核算

其他應(yīng)付款---單位（個(gè)人）核算 辦公用品主要指：公司各部門所使用的辦公用工具、紙張、表單等，如：筆、紙、計(jì)算器、各種表單等

1.5、輔助材料入庫(kù)

借：原材料----輔助材料（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)1）

貸：應(yīng)付賬款---供應(yīng)商核算

其他應(yīng)付款---單位（個(gè)人）核算

輔助材料主要是指：公司各部門所使用的五金配件、水電裝修用材料、勞保用品等 根據(jù)以上材料入庫(kù)核算的分類，對(duì)于以上材料出庫(kù)核算也必須分類處理，具體要求如下：

2.1、生產(chǎn)材料、機(jī)器設(shè)備材料、工裝夾具材料領(lǐng)用出庫(kù)

借：生產(chǎn)成本----直接材料

貸：原材料-----生產(chǎn)材料（領(lǐng)料單、退料單或藍(lán)、紅領(lǐng)料單）

原材料-----機(jī)器設(shè)備耗材（領(lǐng)料單、退料單或藍(lán)、紅領(lǐng)料單）

原材料-----工裝夾具耗材（領(lǐng)料單、退料單或藍(lán)、紅領(lǐng)料單）

2.2、辦公用品、輔助材料領(lǐng)用出庫(kù)

借：制造費(fèi)用---辦公費(fèi)（成本中心，具體根據(jù)成本科目核算要求處理）

-----機(jī)物料消耗

管理費(fèi)用----辦公費(fèi)（部門核算，具體根據(jù)期間費(fèi)用科目核算要求處理）

-----機(jī)物料消耗

貸：原材料-----辦公用品（領(lǐng)料單、退料單或藍(lán)、紅領(lǐng)料單）

-----輔助材料（領(lǐng)料單、退料單或藍(lán)、紅領(lǐng)料單）

四、固定資產(chǎn)類科目核算：固定資產(chǎn)入庫(kù)、折舊、變更等必須通過(guò)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體要求如下：

1.1、固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)

借：固定資產(chǎn)

（編制固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、固定資產(chǎn)卡片建立）

貸：應(yīng)付賬款----供應(yīng)商

1.2、固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用----折舊費(fèi)（成本中心）

管理費(fèi)用----折舊費(fèi)（部門）

其他業(yè)務(wù)成本----出租設(shè)備折舊

貸：累計(jì)折舊

（系統(tǒng)報(bào)表）

五、借款類科目核算：短期借款、長(zhǎng)期借款主要用于銀行、融資平臺(tái)的借款核算

1.1、銀行借款

借：銀行存款----XXX銀行

貸：短期借款-----金融機(jī)構(gòu)

-----個(gè)人

1.2、政府、融資機(jī)構(gòu)

借：銀行存款-----XXXX銀行

貸：長(zhǎng)期借款-----融資機(jī)構(gòu)

六、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款科目核算：主要用于公司供應(yīng)商、個(gè)人供應(yīng)商業(yè)務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)核算

1.1、發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理依據(jù)第三、四條規(guī)則進(jìn)行處理

1.2、往來(lái)業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)

借：應(yīng)付賬款----供應(yīng)商（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)2）

其他應(yīng)付賬款-----單位（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)2）

------個(gè)人（倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)單財(cái)務(wù)聯(lián)2）

貸：現(xiàn)金類科目---現(xiàn)金流量項(xiàng)目

對(duì)于預(yù)付給供應(yīng)商的業(yè)務(wù)貨款不得使用“預(yù)付賬款”科目，統(tǒng)一使用“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付賬款”科目

七、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入核算：具體處理如下：

1.1、產(chǎn)品銷售收入會(huì)計(jì)處理規(guī)則

借：應(yīng)收賬款----客戶

其他應(yīng)收款---單位

----個(gè)人

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----內(nèi)銷收入項(xiàng)目（對(duì)帳單確認(rèn)并開發(fā)票的收入）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入----待確認(rèn)的收入（對(duì)帳單沒有確認(rèn)的業(yè)務(wù)）

1.2、設(shè)備租賃收入會(huì)計(jì)處理規(guī)則

借：應(yīng)收賬款-----客戶

貸：其他業(yè)務(wù)收入------設(shè)備租賃收入

八、公司所有工資核算采用計(jì)提的方式，會(huì)計(jì)具體處理規(guī)則如下：

計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本---直接人工（車間人員的工資，不含領(lǐng)班以上人員工資）

制造費(fèi)用---工資（成本中心，具體根據(jù)成本科目核算要求處理）

制造費(fèi)用---社保費(fèi)（公司承擔(dān)的部份）

管理費(fèi)用---工資（部門核算，具體根據(jù)期間費(fèi)用科目核算要求處理）

管理費(fèi)用---社保費(fèi)（公司承擔(dān)的部份）

貸：應(yīng)付職工薪酬

其他應(yīng)付款-----社保費(fèi)（公司承擔(dān)的部份）

發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

應(yīng)交稅費(fèi)----個(gè)人所得稅

其他應(yīng)付款----社保費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)的部份）

向稅務(wù)繳費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)----個(gè)人所得稅

其他應(yīng)付款----社保費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)的部份）

其他應(yīng)付款----社保費(fèi)（公司承擔(dān)的部份）

貸：銀行存款

九、生產(chǎn)成本核算會(huì)計(jì)憑證處理如下：

領(lǐng)用材料時(shí)：

借： 生產(chǎn)成本---直接材料---成本對(duì)象

----機(jī)器設(shè)備耗材-----成本對(duì)象

貸： 原材料----生產(chǎn)材料（輔助材料等二級(jí)科目）

計(jì)提工資時(shí)：

借： 生產(chǎn)成本---直接人工----成本中心

貸：應(yīng)付職工薪酬

月底分配制造費(fèi)用：

借： 作業(yè)成本----成本中心

貸：制造費(fèi)用----部門---成本中心

十、公司零星的業(yè)務(wù)采購(gòu)（張波、彭玉、黃小芳等人）的采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)時(shí)：

借：原材料------XXX材料（二級(jí)科目）

貸：應(yīng)付賬款---零星采購(gòu)---XXXX

出納結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)付賬款---零星采購(gòu)---XXXX

貸：現(xiàn)金類科目--現(xiàn)金流量項(xiàng)目

十一、車間半成品、成品入庫(kù)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下：

借：產(chǎn)成品（半成品）----成本對(duì)象（數(shù)量、金額核算）

貸：生產(chǎn)成本----直接材料--成本對(duì)象

----直接人工--成本中心

----設(shè)備材料--成本對(duì)象

----作業(yè)成本--成本中心

十二、公司成本科目、期間費(fèi)用科目核算見附表

（庫(kù)存商品科目、低值易耗品科目暫停使用）

第二篇：大方縣馬場(chǎng)供銷社會(huì)計(jì)核算處理辦法

大方縣牛場(chǎng)供銷合作社

會(huì)計(jì)核算處理辦法

我社根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，依法經(jīng)工商部門批準(zhǔn)注冊(cè)成立，結(jié)合我社實(shí)際特制訂下列核算辦法：

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)立：

資產(chǎn)類：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款、成員往來(lái)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊；

負(fù)責(zé)類：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)負(fù)盈余返還、長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款；

所有者權(quán)益類：資本公積、盈余公積、盈余分配、股金； 損益類：經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、投資收益、經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出。

二、會(huì)計(jì)核算辦法按有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，折舊辦法

用“平均年限法”股金具實(shí)入賬，盈余分配方案20 % 計(jì)入專項(xiàng)基金，20 % 計(jì)入盈余公積，60%依法作為入股社員分紅。

三、本社依法設(shè)立，健全核算賬戶，設(shè)立總賬，明細(xì)賬進(jìn)

行核算，按時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、損益表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

第三篇：來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理 2008-03-24 02:36

一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

來(lái)料加工企業(yè)的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對(duì)于這部分資產(chǎn)不必進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只要按時(shí)間先后登記進(jìn)出口數(shù)量和結(jié)余量，作為備查賬即可。因此，來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，只要把相關(guān)的費(fèi)用、工繳費(fèi)收入、往來(lái)款等內(nèi)容搞清楚就可以了。

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。至于發(fā)生的加工、裝配費(fèi)用支出的核算，制度無(wú)明確規(guī)定，企業(yè)可自行增設(shè)有關(guān)科目，進(jìn)行核算，如可設(shè)“來(lái)料加工裝配費(fèi)用”科目，用以核算對(duì)來(lái)料進(jìn)行加工、裝配所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用支出。如跨尚未完工的，其余額包含在會(huì)計(jì)報(bào)表的“存貨”項(xiàng)目中反映;完工結(jié)算時(shí)，將其余額轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目，取得的相應(yīng)收入在“產(chǎn)品銷售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。

其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù)在“營(yíng)業(yè)收入”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來(lái)料加工企業(yè)也有類似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。

第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用(如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出)，例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬(wàn)元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為445萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的16%，而僅工資一項(xiàng)開支就達(dá)312萬(wàn)元。該廠付出312萬(wàn)元的工資卻只取得72萬(wàn)元的收入，且該廠成立10年來(lái)，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金(是人民幣而非外匯)以供日常開支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過(guò)低，也減少了國(guó)家外匯收入。對(duì)于外商代支的此類費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

(二)費(fèi)用的核算

首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說(shuō)，有的來(lái)料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問(wèn)題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來(lái)計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。

其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發(fā)票)。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，對(duì)逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

從以上規(guī)定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來(lái)料加工免稅證明”。

來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷案申請(qǐng)表。

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來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)來(lái)料加工是”三來(lái)一補(bǔ)”中的一種貿(mào)易方式,(三來(lái)一補(bǔ)是指來(lái)料加工，來(lái)件裝配，來(lái)樣加工，被償貿(mào)易等)(二)來(lái)料加工企業(yè)的特點(diǎn)：

來(lái)料加工是指合作外方不作價(jià)提供設(shè)備，原料，輔料和包裝物等，由國(guó)內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國(guó)外廠商負(fù)責(zé)銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式． 其特點(diǎn)有５點(diǎn)：

１）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等不動(dòng)用外匯，國(guó)內(nèi)企業(yè)不需付款； ２）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料屬保稅貨物，由海關(guān)監(jiān)管；

３）來(lái)料加工進(jìn)口的設(shè)備，材料等所有權(quán)屬外方，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)貨物除進(jìn)行加工生產(chǎn)外，無(wú)處置權(quán)；

４）進(jìn)口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應(yīng)人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工關(guān)系，其交易是經(jīng)濟(jì)效果由外方承擔(dān)盈虧責(zé)任，中方不負(fù)責(zé)盈虧．

（三）來(lái)料加工企業(yè)設(shè)立程序

１）中方外方簽訂協(xié)議（即合作協(xié)議書）

２）協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準(zhǔn)，發(fā)給引進(jìn)項(xiàng)目批準(zhǔn)書；

３）由外方負(fù)責(zé)簽訂廠房，宿舍等 租賃合同；

４）由工商局核發(fā)特準(zhǔn)加工許可證；

５）海關(guān)登記核發(fā)設(shè)備進(jìn)口登記手冊(cè)；

６）根據(jù)協(xié)議書外方進(jìn)口設(shè)備后由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行查驗(yàn)；

７）海關(guān)進(jìn)行驗(yàn)廠；

８）根據(jù)中外方簽訂加工合同，報(bào)海關(guān)核準(zhǔn)備案并發(fā)給進(jìn)口料件登記手冊(cè)；

（四）來(lái)料加工企業(yè)的海關(guān)監(jiān)管

１）來(lái)料加工項(xiàng)下的進(jìn)口料件屬保稅貨物，這些貨物應(yīng)是為某一特定的目的進(jìn)口，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以進(jìn)口時(shí)的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復(fù)運(yùn)后出口；

２）進(jìn)口的料件應(yīng)專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)應(yīng)做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調(diào)換頂替；經(jīng)營(yíng)單位和加工企業(yè)對(duì)進(jìn)口料件與加工成品的儲(chǔ)存，使用，出口情況應(yīng)設(shè)立專門賬冊(cè)，并定期將來(lái)料加工項(xiàng)下的料件進(jìn)口加工成品以及庫(kù)存情況列表報(bào)海關(guān)；

３）每年的會(huì)計(jì)年報(bào)均要報(bào)海關(guān)進(jìn)行年檢；

４）海關(guān)定期或不定期對(duì)加工企業(yè)進(jìn)行稽查，檢查核對(duì)料件進(jìn)口，成品出口以及庫(kù)存情況；

５）加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進(jìn)口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理； ６）加工企業(yè)如用進(jìn)口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應(yīng)申請(qǐng)海關(guān)補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；

（五）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)政策

１）會(huì)計(jì)期間

自公歷１月１日至１２月３１日為一會(huì)計(jì)；

２）存貨的計(jì)價(jià)

ａ）進(jìn)口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領(lǐng)用均按進(jìn)口報(bào)關(guān)單原幣單價(jià)計(jì)價(jià)；

ｂ）國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的收，發(fā)以實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｃ）產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；

ｄ）低值易耗品領(lǐng)用一次性進(jìn)入成本不采用攤銷方法；

３）工繳費(fèi)的收入（含水電，房租）

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過(guò)銀行進(jìn)行結(jié)匯，以結(jié)匯單計(jì)算；

４）來(lái)料加工企業(yè)開辦費(fèi)由外方負(fù)擔(dān)，不存在列賬或攤銷；

５）固定資產(chǎn)

ａ）固定資產(chǎn)以進(jìn)口報(bào)關(guān)單價(jià)格計(jì)算

ｂ）固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊

６）成本計(jì)算

ａ）加工產(chǎn)品只計(jì)入材料成本

ｂ）工資，費(fèi)用作為工繳費(fèi)單獨(dú)計(jì)算，不分配到產(chǎn)品成本

７）外幣核算

由于來(lái)料加工企業(yè)的進(jìn)口設(shè)備，材料均由海關(guān)監(jiān)管．海關(guān)監(jiān)管設(shè)備．材料的進(jìn)口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫(kù)存數(shù)量的情況，因此來(lái)料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動(dòng)不大時(shí)，可不進(jìn)行調(diào)整；

８）工繳費(fèi)的結(jié)余

工繳費(fèi)結(jié)余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來(lái)料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔(dān)；

（六）來(lái)料加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；

１）來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費(fèi)的收入與支出的核算；另一大部分是海關(guān)監(jiān)管的進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口材料和出口產(chǎn)品三部分；

２）核算的重點(diǎn)是進(jìn)口材料的收入，領(lǐng)用，結(jié)存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結(jié)存數(shù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果大致要與海關(guān)三本賬，設(shè)備，材料，產(chǎn)品三本賬一致；

３）由于外方提供的是不作價(jià)設(shè)備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會(huì)計(jì)科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物（內(nèi)采購(gòu)部分），存貨－監(jiān)管物必須與應(yīng)付賬款－監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，存貨－非監(jiān)管必須與應(yīng)付賬款－非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，同樣，進(jìn)口的設(shè)備列固定資產(chǎn)－監(jiān)管物必須與長(zhǎng)期應(yīng)付款－監(jiān)管相對(duì)應(yīng)，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備列固定資產(chǎn)－非監(jiān)管相對(duì)應(yīng)；

４）如來(lái)料加工企業(yè)沒發(fā)生對(duì)內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務(wù)，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應(yīng)收，應(yīng)付，預(yù)收，預(yù)付款等事項(xiàng)，這些會(huì)計(jì)科目無(wú)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生；

５）來(lái)料加工企業(yè)原則上是采用收付實(shí)現(xiàn)制，來(lái)料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預(yù)提，待攤或應(yīng)付工資等科目的發(fā)生；

６）來(lái)料加工企業(yè)的收入有結(jié)匯收入與非結(jié)匯收入（部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)加工收入以及廢料收入等），非結(jié)匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料，采購(gòu)設(shè)備和彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的費(fèi)用支付，因此來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要是報(bào)送海關(guān)，稅務(wù)和外管局；

７）其它應(yīng)收款，其它應(yīng)付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不涉及其它的往業(yè)事項(xiàng)；

（七）工繳費(fèi)收入及其它收入的核算

１）工繳費(fèi)收入有通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，包括加工費(fèi)結(jié)匯收入，廠租結(jié)匯收入和水電費(fèi)結(jié)匯收入

２）工繳費(fèi)收入不通過(guò)銀行結(jié)匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結(jié)匯收入，非結(jié)匯收入通常有（１）由外方負(fù)責(zé)的彌補(bǔ)工繳費(fèi)收不敷支的資金；（２）由外方負(fù)責(zé)的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料所需要的資金；（３）由外方負(fù)責(zé)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)設(shè)備所需要的資金；

３）會(huì)計(jì)處理方法是：

（１）工繳費(fèi)銀行結(jié)匯收入：

憑銀行結(jié)匯回單：

借：銀行存款──結(jié)匯收入（按實(shí)收款）借：工繳費(fèi)支出－銀行手續(xù)費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－上級(jí)管理費(fèi) 借：工繳費(fèi)支出－區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費(fèi)收入－結(jié)匯收入（按實(shí)際結(jié)匯款）

（２）收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

ａ）用于彌補(bǔ)工繳費(fèi)收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費(fèi)收入－非結(jié)匯收入

ｂ）用于國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料部分

（１）憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

（２）購(gòu)買材料時(shí)憑發(fā)票

借：材料－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

（３）領(lǐng)用時(shí)

借：產(chǎn)成品－ｘｘ產(chǎn)品－監(jiān)管

貸：村料－非監(jiān)管

（４）產(chǎn)品出口時(shí)憑出口報(bào)關(guān)單

借：應(yīng)付賬款－非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：購(gòu)買材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在材料購(gòu)買發(fā)生時(shí)再做

領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關(guān)審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會(huì)計(jì)分錄

ｃ）用于國(guó)內(nèi)購(gòu)置設(shè)備部分

ａ）收款時(shí)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款－非監(jiān)管

ｂ）購(gòu)置設(shè)備時(shí)憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)－非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金（３）來(lái)料加工企業(yè)的廢料收入：

ａ）加工企業(yè)的廢料需補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅證明單

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

ｂ）出售廢料時(shí)，憑收款依據(jù)：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其它業(yè)務(wù)收入

ｃ）繳納增值稅時(shí)，憑完稅證明單：

借：其它業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

（４）內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對(duì)內(nèi)協(xié)作加工收入

ａ）收取貨款時(shí)，憑發(fā)票：

借：銀行存款

貸：內(nèi)銷產(chǎn)品收入

ｂ）結(jié)算成本時(shí)：

借：內(nèi)銷產(chǎn)品成本

貸：產(chǎn)成品

說(shuō)明：結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品成本是在月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)再作會(huì)計(jì)分錄

（５）月末將收入結(jié)轉(zhuǎn)到工繳費(fèi)結(jié)余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費(fèi)結(jié)余

（八）工繳費(fèi)支出的核算

工檄費(fèi)支出共分為工資及福利費(fèi)，公司管理費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，上繳區(qū)鎮(zhèn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，租賃費(fèi)用，水電費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，稅金，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其它等共１５個(gè)項(xiàng)目

根據(jù)協(xié)議規(guī)定，租賃費(fèi)，水電費(fèi)，商檢費(fèi)用，報(bào)關(guān)費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等６個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支均由外方負(fù)擔(dān)，其中：租賃費(fèi)，水電費(fèi)憶在每月銀行結(jié)匯中向外方收回外，其它由外方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用實(shí)際是加工企業(yè)代外方墊付的費(fèi)用．其它９個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開支才是包含在工繳費(fèi)支出的內(nèi)容，由于上述工繳費(fèi)發(fā)生時(shí)都由加工企業(yè)的經(jīng)辦人員辦理，在加工企業(yè)報(bào)銷，因此，不論是包含在工繳費(fèi)內(nèi)從的費(fèi)用開支項(xiàng)目，不是代外方墊付的費(fèi)用項(xiàng)目，均列在工繳費(fèi)支出總額內(nèi)，以致形成工繳費(fèi)超支均由外方負(fù)擔(dān)，中方不負(fù)擔(dān)虧損．

工繳費(fèi)發(fā)生時(shí),憑有關(guān)發(fā)票或憑證:

借:工繳費(fèi)支出-各項(xiàng)目

貸:現(xiàn)金或銀行存款

月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí):

借:工繳費(fèi)結(jié)余

貸:工繳費(fèi)支出

覽于在實(shí)際工作中,來(lái)料加工企業(yè)工作不規(guī)范,以致發(fā)生過(guò)多的以收款依據(jù)列賬,有的企業(yè)的發(fā)票要送往外方,不能提供原始正式發(fā)票,在此情況下,可由企業(yè)填寫一份”工繳費(fèi)用支出清單”,詳列各費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù),由加工企業(yè)廠長(zhǎng)簽章并加蓋加工企業(yè)公章,憑此清單列賬.九)來(lái)料加工企業(yè)的稅金核算

來(lái)料加工企業(yè)稅金有:收入所得稅,廢料的代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅(憑海關(guān)征收憑證),廢料的代征進(jìn)口關(guān)稅(憑海關(guān)征收憑證),個(gè)人所得稅(按個(gè)人所得稅規(guī)定計(jì)算征收)

1),收入所得稅, 按工繳費(fèi)收入的1.5%(或工繳費(fèi)收入*10%利潤(rùn)率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅,按6%

3)內(nèi)銷產(chǎn)品銷售增值稅6%

4)個(gè)人所得稅

上述稅金發(fā)生時(shí)以繳納稅稅金憑證

借:工繳費(fèi)支出--稅金

借:其它業(yè)務(wù)支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個(gè)人所得稅由各企業(yè)確定處理方法,若由加工企業(yè)負(fù)擔(dān)的同樣列工繳費(fèi)支出,如由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的則轉(zhuǎn)列其它應(yīng)收款科目在工資內(nèi)扣回

第四篇：中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算手工處理規(guī)定

中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算手工處理規(guī)定

第一條 為補(bǔ)充《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》關(guān)于會(huì)計(jì)核算手工處理的未盡事宜，規(guī)范會(huì)計(jì)核算手工處理程序，制訂本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定所稱手工處理是指使用特定格式的憑證、賬簿、卡片等，通過(guò)手工方式記載賬務(wù)，完成會(huì)計(jì)核算的處理過(guò)程。

第三條 中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算以電子計(jì)算機(jī)處理為主，手工處理是電子計(jì)算機(jī)處理的輔助及補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算手工處理適用于下列情況：

(一)電子計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)因突發(fā)事件無(wú)法正常運(yùn)行，按照有關(guān)規(guī)定采取手工應(yīng)急處理方案。

(二)未采用電子計(jì)算機(jī)核算，或根據(jù)有關(guān)規(guī)定只能采用手工處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。(三)按照規(guī)章制度的要求，為了全面反映某些業(yè)務(wù)活動(dòng)，在采用電子計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)完成主要會(huì)計(jì)核算工作的同時(shí)，以手工方式進(jìn)行的輔助性會(huì)計(jì)核算工作。如手工記載有關(guān)登記簿等。

第四條 賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)，兩個(gè)系統(tǒng)的賬簿應(yīng)根據(jù)同一憑證分別核算，明細(xì)核算發(fā)生額合計(jì)數(shù)與綜合核算發(fā)生額必須保持一致。記賬完畢，總賬各科目的余額與同一科目分戶賬（或余額表）的余額合計(jì)核對(duì)相符。

(一)明細(xì)核算的記賬方法。明細(xì)核算是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶賬，根據(jù)分戶賬編制余額表。為適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要，還可另設(shè)登記簿進(jìn)行輔助性登記。

1、分戶賬

(1)賬頁(yè)上首規(guī)定填寫的主要事項(xiàng)（如賬號(hào)、戶名、利率和頁(yè)數(shù)等）應(yīng)詳細(xì)填寫。記賬時(shí)，要寫明記賬日期，摘要欄扼要填寫款項(xiàng)來(lái)源、用途或簡(jiǎn)明事由；現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票應(yīng)填列支票號(hào)碼后四位數(shù)。

損益類各賬戶應(yīng)具體記載發(fā)生收支的事由。收付利息采取匯總憑證的，要寫明戶數(shù)和計(jì)息期等；采取逐筆填制憑證的，要寫明科目賬號(hào)、起止計(jì)息日期、利率、積數(shù)或本金，費(fèi)用開支要寫明用途和購(gòu)買的物品名稱、數(shù)量、單價(jià)等。

(2)記滿一頁(yè)換新賬頁(yè)時(shí)，應(yīng)將前頁(yè)的最后余額過(guò)入新頁(yè)的第一格余額欄內(nèi)，并在摘要欄填寫“承前頁(yè)”字樣。

(3)業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須根據(jù)憑證當(dāng)時(shí)逐筆記載分戶賬，結(jié)出余額并交復(fù)核員復(fù)核。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)同一賬戶的同一方多筆憑證，可另編制匯總憑證二聯(lián)（原憑證作附件），一聯(lián)作回單，一聯(lián)憑以記賬。

(4)使用單寫式賬頁(yè)的，應(yīng)按月填發(fā)余額對(duì)賬單與開戶單位對(duì)賬；使用復(fù)寫式賬頁(yè)的，應(yīng)每記滿一頁(yè)即將對(duì)賬單交給開戶單位對(duì)賬。月末日營(yíng)業(yè)終了，不論賬頁(yè)記滿與否，均應(yīng)另過(guò)新賬，并將原賬頁(yè)對(duì)賬單交給有關(guān)單位對(duì)賬。

2、現(xiàn)金日記簿 在業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照現(xiàn)金憑證分別序時(shí)、逐筆記載。除記載記賬日期、憑證號(hào)碼外，還要在摘要欄內(nèi)簡(jiǎn)要記載交款或取款單位名稱、款項(xiàng)來(lái)源或用途等內(nèi)容，盡量配合現(xiàn)金項(xiàng)目分類要求。每日營(yíng)業(yè)終了后，結(jié)出現(xiàn)金日記簿收、付方合計(jì)數(shù)，與“現(xiàn)金”科目總賬借方、貸方發(fā)生額核對(duì)相符。

3、余額表

余額表分為計(jì)息余額表和一般余額表兩種：

(1)計(jì)息余額表根據(jù)同一科目各分戶賬的每日最后余額填列。當(dāng)日未發(fā)生賬務(wù)或當(dāng)日為節(jié)假日，需根據(jù)上一日的最后余額填列。

每逢旬末、月末，應(yīng)將余額表上各戶的余額，從月初到旬末、月末逐日相加，結(jié)出10天、20天小計(jì)和全月合計(jì)，并與總賬核對(duì)相符。

如有應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)，應(yīng)審查發(fā)生原因是否合理、數(shù)字是否正確，并分別填寫入“應(yīng)加應(yīng)減積數(shù)”欄，以結(jié)出各個(gè)賬戶“至本月底的累計(jì)未計(jì)息積數(shù)”，并結(jié)轉(zhuǎn)次月余額表的“至上月底未計(jì)息積數(shù)”欄。

(2)一般余額表根據(jù)同一科目各分戶賬的每日最后余額填列。當(dāng)日未發(fā)生賬務(wù)或當(dāng)日為節(jié)假日，需根據(jù)上一日的最后余額填列。

4、登記簿

是適應(yīng)某些業(yè)務(wù)需要分戶設(shè)置的，起備忘、控制和管理作用的輔助性賬簿。(二)綜合核算的記賬方法。綜合核算是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證編制科目日結(jié)單，根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬，根據(jù)總賬編制日計(jì)表。

1、科目日結(jié)單

每一個(gè)會(huì)計(jì)科目編制一張。根據(jù)同一科目的憑證，分別現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬的借方、貸方各自相加填記，并注明憑證張數(shù)、附件張數(shù)?！艾F(xiàn)金”科目日結(jié)單，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金科目憑證匯總填列。全部科目日結(jié)單的借方、貸方合計(jì)數(shù)必須相等。

2、總賬

每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)各科目日結(jié)單借方、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)填記，并結(jié)出余額。當(dāng)日未發(fā)生賬務(wù)的科目（假日同），應(yīng)根據(jù)上一日的余額填入當(dāng)日余額欄內(nèi)。借、貸雙方反映余額的科目，其總賬上的本日余額，應(yīng)根據(jù)余額表或分戶賬各戶的借、貸方余額分別加總填記（即借方賬戶的余額，填入借方余額欄內(nèi)；貸方賬戶的余額，填入貸方余額欄內(nèi)），不得軋差記載。每逢旬末或月末應(yīng)將各科目總賬的發(fā)生額從月初到旬末、月末逐日相加，結(jié)出10天、20天小計(jì)和月計(jì)以及自年初累計(jì)發(fā)生額。對(duì)計(jì)息科目總賬的余額欄，也要做同樣的結(jié)計(jì)工作，計(jì)出旬末、月末計(jì)息積數(shù)。

3、日計(jì)表

日計(jì)表的各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額，根據(jù)各科目總賬的當(dāng)日發(fā)生額和余額填記。借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額的合計(jì)數(shù)，必須各自平衡。

第五條 月末，總賬與分戶賬按以下規(guī)定進(jìn)行賬簿結(jié)轉(zhuǎn)：(一)總賬舊賬上的“上年底余額”、“自年初累計(jì)發(fā)生額”、“月終余額”，分別過(guò)入新賬的“上年底余額”、“本年累計(jì)發(fā)生額”、“上月底余額”欄，開始建立新賬時(shí)，則只過(guò)上年底余額。

(二)分戶式復(fù)寫賬頁(yè)每月更換一次新賬，并在舊賬頁(yè)上的最后一行余額下加注“結(jié)轉(zhuǎn)下月”，將最后余額過(guò)入新賬頁(yè)，新賬頁(yè)日期寫×月1日，摘要欄加注“上月結(jié)轉(zhuǎn)”。第六條 終了，各科目分戶賬除各種貸款卡片賬和其他未銷賬的卡片賬可繼續(xù)使用外，均應(yīng)更換新賬頁(yè)。

(一)分戶式賬頁(yè)應(yīng)在舊賬的最后一行余額下劃雙紅線后加注“結(jié)轉(zhuǎn)下年”（對(duì)于余額已結(jié)清的賬戶，應(yīng)在賬頁(yè)上加注“結(jié)清”）。將最后余額過(guò)入新賬頁(yè)同方向，新賬頁(yè)日期寫新1月1日，在摘要欄加注“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。(二)銷賬式賬頁(yè)應(yīng)在舊賬頁(yè)未銷各筆的銷賬日期欄加注“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，將未銷各筆逐筆過(guò)入新賬頁(yè)，賬頁(yè)記賬日期寫新1月1日，在摘要欄除加注“上年結(jié)轉(zhuǎn)”外，還應(yīng)注明舊賬內(nèi)容摘要和發(fā)生日期，并結(jié)出余額。

第七條 賬簿結(jié)轉(zhuǎn)完畢，應(yīng)將各科目分戶賬新賬頁(yè)的余額加總與各該科目總賬舊賬頁(yè)余額核對(duì)相符，保證銜接無(wú)誤。

第八條 記載各種賬簿必須做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，嚴(yán)格遵守制度規(guī)定，以保證核算質(zhì)量。

(一)賬簿的各項(xiàng)內(nèi)容，必須根據(jù)憑證的有關(guān)事項(xiàng)逐筆記載，結(jié)出余額，做到內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確、摘要簡(jiǎn)明、字跡清晰，嚴(yán)禁弄虛作假。如果憑證內(nèi)容有錯(cuò)誤或遺漏不全，應(yīng)更正或補(bǔ)充后再行記賬。

(二)記賬應(yīng)用藍(lán)黑墨水或黑墨水鋼筆書寫，復(fù)寫賬頁(yè)可用藍(lán)、黑圓珠筆墊雙面復(fù)寫紙書寫。紅色墨水只用于劃線和沖賬，以及按規(guī)定用紅字批注的有關(guān)文字說(shuō)明。(三)賬簿上所寫的文字及金額，一般應(yīng)占全格的二分之一。摘要欄文字如一格不足用時(shí)，可在下一格接續(xù)填寫，但其金額應(yīng)填寫于末一行文字的金額欄內(nèi)。賬簿余額結(jié)清時(shí)，應(yīng)在元位以“-0-”表示結(jié)平。

(四)記賬時(shí)，應(yīng)按賬頁(yè)行次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)跳行。發(fā)生空頁(yè)時(shí)，用紅色對(duì)角線劃掉，注明作廢；發(fā)生空行時(shí)，應(yīng)在空行的通欄內(nèi)用紅字注明“空行”字樣；(五)憑證、賬簿蓋錯(cuò)印章，應(yīng)在所錯(cuò)蓋印章上用紅筆劃‘×’以示注銷，再補(bǔ)蓋正確印章。

(六)賬簿上的一切記載，不許涂改、挖補(bǔ)、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕。第九條 賬務(wù)處理要嚴(yán)肅認(rèn)真，正確無(wú)誤。發(fā)生賬務(wù)差錯(cuò)，應(yīng)經(jīng)部門會(huì)計(jì)主管審批后，分別按下列規(guī)定辦理更正，并對(duì)錯(cuò)賬的原因、日期、金額以及沖正的日期等進(jìn)行登記。

(一)當(dāng)日發(fā)生的差錯(cuò)

1、日期或金額寫錯(cuò)時(shí)，應(yīng)以一道紅線把錯(cuò)誤數(shù)字劃銷，將正確數(shù)字寫在劃銷數(shù)字的上邊，并由記賬員在左端蓋章證明。如劃錯(cuò)紅線，可在紅線兩端用紅色墨水劃“×”銷去，并由記賬員在右端蓋章證明；文字寫錯(cuò)，應(yīng)將錯(cuò)字用一道紅線劃銷，將正確的文字寫在劃銷文字的上邊。

2、憑證填錯(cuò)科目或賬戶，應(yīng)先改正憑證，再參照

1、項(xiàng)辦法更正賬簿。

3、已使用的賬頁(yè)記載錯(cuò)誤無(wú)法更正時(shí)，不得撕毀，可另?yè)Q新賬頁(yè)記載，但必須經(jīng)過(guò)全頁(yè)復(fù)核，并在原賬頁(yè)上劃交叉紅線注銷，由記賬員及部門會(huì)計(jì)主管蓋章證明，注銷的賬頁(yè)另行保管，俟裝訂賬頁(yè)時(shí)，附在賬簿最后一頁(yè)備查。

(二)次日或以后發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)

1、記賬串戶，應(yīng)填制同方向紅、蘭字憑證更正。用紅字憑證記入原錯(cuò)誤的賬戶，在摘要欄內(nèi)批注：“更正×年×月×日錯(cuò)賬”字樣；同時(shí)，在原記錯(cuò)賬的摘要欄內(nèi)批注“已于×年×月×日更正”字樣；用藍(lán)字憑證記入正確的賬戶，在摘要欄內(nèi)注明：“補(bǔ)記×年×月×日賬”字樣及簡(jiǎn)明事項(xiàng)。

2、憑證金額填錯(cuò)，賬簿隨之記錯(cuò)，應(yīng)填制借、貸方紅字憑證將錯(cuò)誤金額全數(shù)沖銷，再按正確金額重新填制借、貸方蘭字憑證補(bǔ)記入賬，并在摘要欄內(nèi)注明情況。同時(shí)在原錯(cuò)誤憑證上批注：“已于×年×月×日更正”字樣。

3、憑證填錯(cuò)科目或賬戶，賬簿隨之記錯(cuò)，應(yīng)參照

2、項(xiàng)辦法辦理沖正，并在原錯(cuò)誤憑證上批注“×年×月×日更正”字樣。

4、本發(fā)現(xiàn)隔錯(cuò)賬，應(yīng)填制蘭字反方向憑證更正，不更改決算報(bào)表。

5、凡沖正錯(cuò)賬影響利息計(jì)算時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)加、應(yīng)減積數(shù)。第十條 會(huì)計(jì)憑證、賬簿的裝訂

(一)會(huì)計(jì)憑證每日按固定順序裝訂。裝訂時(shí)要將科目日結(jié)單、憑證、附件整理整齊，并加具封面、封底，在裝訂處加封，由裝訂人員在加封處蓋章。

(二)已裝訂成冊(cè)的憑證，應(yīng)按順序編列憑證總號(hào)，并與科目日結(jié)單的憑證總張數(shù)核對(duì)相符。

(三)中間更換的舊賬頁(yè)或結(jié)清戶的賬頁(yè)，裝訂時(shí)應(yīng)按科目、賬號(hào)順序排列，并且按賬簿編號(hào)，妥善保管，俟終了全部賬頁(yè)更換完畢，再按整理。

第五篇：不合規(guī)發(fā)票如何處理？

不合規(guī)發(fā)票如何處理？

在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問(wèn)題，比如未取得發(fā)票、發(fā)票抬頭不全、虛假發(fā)票（包括假票、真票但流向不符）等。企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票該如何處理？筆者認(rèn)為應(yīng)針對(duì)不同情況區(qū)別對(duì)待。

政策依據(jù)

稅收征管法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

那么，什么是合法有效的憑據(jù)？稅務(wù)機(jī)關(guān)一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù)。除少數(shù)支出無(wú)須取得發(fā)票外（如工資、薪金支出），在我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟(jì)行為需要以發(fā)票作為唯一合法有效的憑據(jù)。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？梢?，稅法對(duì)憑證的實(shí)質(zhì)內(nèi)容作了規(guī)定，但沒有對(duì)憑證的形式要件作特別規(guī)定。發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。對(duì)此，筆者認(rèn)為，發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度的角度，作為稅務(wù)處理依據(jù)似乎不太有力。但這并非意味著國(guó)家對(duì)不合規(guī)發(fā)票問(wèn)題有所忽視?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第二條第三款第三項(xiàng)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

那么，企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢？

（一）沒有取得發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。筆者認(rèn)為，此規(guī)定可以成為稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管、納稅評(píng)估和稽查的政策依據(jù)。

（二）取得抬頭不全的發(fā)票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）第八條第二款規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

（三）取得與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票

發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買

商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)文件第四條第一款規(guī)定，收款方在收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填開發(fā)票，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票。對(duì)于應(yīng)買方要求變更所購(gòu)商品名稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑據(jù)。

處理方法

企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后，有沒有補(bǔ)救的辦法？筆者認(rèn)為，企業(yè)沒有取得發(fā)票肯定不允許稅前扣除，但有一些情況應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。

（一）當(dāng)年沒有取得發(fā)票，但以后取得發(fā)票的，應(yīng)區(qū)分兩種情況處理： 一是在匯算清繳前取得，即企業(yè)發(fā)生的支出，在當(dāng)沒有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，可以在支出當(dāng)年稅前扣除。

二是在匯算清繳后取得。企業(yè)發(fā)生的支出，在當(dāng)及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票，不允許在稅前扣除；但企業(yè)在以后取得，是追溯到支出發(fā)生當(dāng)年扣除還是在取得發(fā)票當(dāng)年扣除？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，應(yīng)在支出發(fā)生所屬扣除。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)此向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明。

（二）發(fā)票丟失

對(duì)于發(fā)票丟失，增值稅方面有詳細(xì)規(guī)定，但在所得稅方面尚無(wú)明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具，則在支出確實(shí)發(fā)生的前提下，要求開票方提供證明，可允許企業(yè)稅前扣除。

有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此作出明確，值得參考。比如，《寧夏回族自治區(qū)國(guó)

稅局、地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第十四條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)），在發(fā)票開具方無(wú)法重復(fù)開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的5個(gè)工作日內(nèi)書面報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購(gòu)貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。

（三）發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開？筆者認(rèn)為是可以的，替換原有不合規(guī)發(fā)票，不再作納稅調(diào)整。