第一篇：搞好高校基建工程審計之我見

摘要：高?；üこ虒徲嫻ぷ魇且豁棌?fù)雜而艱巨的任務(wù)，越來越得到學校領(lǐng)導的重視和支持。文章結(jié)合實踐，重點介紹了高校內(nèi)部審計在新形勢、就新任務(wù)下應(yīng)如何做好基建工程審計工作，提出了觀點和做法。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)審；基建審計；觀點

近幾年來，隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，高校對基建工程的投資越來越大，相應(yīng)基建工程審計工作量越來越多，從而在基建工程審計中存在的 問題 也越來越突出。如何更好地利用高?；ㄍ顿Y，節(jié)約建設(shè)資金，避免損失浪費，使有限的資金發(fā)揮更大的 經(jīng)濟 效益，是擺在高校內(nèi)審人員面前的一項艱巨又復(fù)雜的任務(wù)。本文就如何搞好新形勢下的高校基建工程審計工作提出觀點。

一、領(lǐng)導重視和支持是做好基建工程審計的源泉和動力

工程審計和其他審計工作一樣，領(lǐng)導的重視和支持是至關(guān)重要的，領(lǐng)導重視就是要協(xié)調(diào)關(guān)系，解決問題，把工程審計作為學校管理的一個重要環(huán)節(jié)。學校領(lǐng)導應(yīng)保證審計的獨立性和權(quán)威性，從多方面支持內(nèi)部審計工作。在人員配置、業(yè)務(wù)經(jīng)費及辦公設(shè)備配備等方面優(yōu)先考慮，通過報紙、媒體、會議等多種渠道加大宣傳力度，提高學校各單位對內(nèi)審工作的認識，使他們了解審計的職責。只有認識提高了，得到各部門單位之間的配合，工作才有動力，才能更好地調(diào)動審計的積極性，為學校的基本建設(shè)服務(wù)。

二、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，改變審計力量不足現(xiàn)象

隨著 教育 事業(yè)的 發(fā)展，很多高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的人員數(shù)量少，與工程審計任務(wù)繁重的矛盾日益突出。而 目前 一些高校還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是學工程專業(yè)出身，嚴重 影響 了工程審計的效果。所以要搞好高?；üこ虒徲嫻ぷ鳎辽賾?yīng)配備2-3名工程審計人員，并且分專業(yè)配備，只有審計力量達到了，才能更好地開展基建審計工作。

三、不斷加強 學習，努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)

在當今高速發(fā)展的信息 時代，知識的更新越來越快，審計是一項專業(yè)性非常強的業(yè)務(wù)，因此內(nèi)審人員應(yīng)刻苦鉆研業(yè)務(wù)，做到業(yè)務(wù)精通。積極參加業(yè)務(wù)培訓，更新知識，提高應(yīng)變能力和隊伍的總體素質(zhì)，已適應(yīng)高校內(nèi)審工作的需要。內(nèi)審人員作為完成內(nèi)審任務(wù)的主體，具備適應(yīng)工作需要的素質(zhì)尤為重要。

（一）要有良好的 政治 素質(zhì)

內(nèi)審人員必須堅持正確的政治立場、方向和原則，能正確貫徹黨的路線、方針、政策。工作中始終貫徹“實事求是、依法從審”的原則，努力保持和維護審計機關(guān)的良好形象，在任何情況下都能夠保持清醒的頭腦，時刻繃緊廉潔自律這根弦。

（二）要有敬業(yè)奉獻精神

內(nèi)審人員應(yīng)熱愛審計事業(yè)，有強烈的事業(yè)心和責任感，并愿意為審計事業(yè)奉獻一生，全身心投入工作。必須樹立起正確的審計理念，具有將審計工作做好的職業(yè)素養(yǎng)，將自己的能力和才華無私奉獻于審計事業(yè)。

（三）要有強烈的職業(yè)責任感 工程審計人員所完成的審計任務(wù)都要經(jīng)得起時間的考驗，每一個數(shù)據(jù)、每一項費用都要經(jīng)得起推敲，任何時候都不能出差錯，要對得起自己的良心，對得起學校，對得起黨的培養(yǎng)，因此強烈的職業(yè)責任感是高標準、高質(zhì)量完成審計任務(wù)的內(nèi)在動力，是審計人員工作積極性的自我體現(xiàn)。

（四）要有過硬的工作作風

內(nèi)審人員在工作中要敢于堅持真理，處理各種問題要公平、公正、合法。作為一名合格的內(nèi)審人員，在工作中不能吃軟怕硬、怕得罪人。吃軟怕硬，審計工作就會過于草率、流于形式；怕得罪人，審計工作就無法開展。因此，內(nèi)審人員必須加強自身修養(yǎng)，提高自身品質(zhì)，要有過硬的思想認識、業(yè)務(wù)技能、工作作風，這才是做好內(nèi)審工作的保證。

四、建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，做到依法開展基建工程審計工作

堅持依法審計是提高高校內(nèi)部審計工作水平的重要保證。所以，高校內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家或地方的審計 法律 法規(guī)建立和完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，并按照內(nèi)部審計規(guī)章制度依法開展審計工作，從而使內(nèi)部審計工作走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路。曲阜師范大學為貫徹落實審計署及山東省教育廳審計處有關(guān)法律法規(guī)，進一步規(guī)范該校內(nèi)部審計工作，結(jié)合該校實際，先后制定了《曲阜師范大學內(nèi)部審計工作實施辦法》和《曲阜師范大學基建、修繕工程審計實施辦法（試行）》等規(guī)章制度。這些制度的建立和完善，為該校審計工作的順利開展提供了保障，克服了工作的隨意性和盲目性，切實維護了內(nèi)部審計工作的嚴肅性，使該校的內(nèi)部審計工作走向制度化、規(guī)范化管理，真正做到了不經(jīng)審計不得辦理工程結(jié)算，同時也對校內(nèi)有關(guān)部門和施工單位起到了積極有效的制約作用。

五、深入施工現(xiàn)場，做好工程全過程跟蹤審計

長期以來，人們對于基建工程的審計往往是工程竣工結(jié)算審計，忽略工程事前、事中的審計監(jiān)督。這種事后的決算審計無法對基建工程進行全過程監(jiān)督，致使工程在事前、事中由于監(jiān)督不利導致事后結(jié)算時審計被動的局面。因此，轉(zhuǎn)變審計 方法，做好工程全過程跟蹤審計，是做好基建工程審計的重要保證。

第一，事前審計是指從項目論證起到建設(shè)準備完成正式開工時為止整個過程的審計。主要審查項目建議書、可行性 研究 報告、設(shè)計文件、開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合規(guī)合法。對基建工程項目的建設(shè)程序、資金來源前期工作進行審計，檢查建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集等前期工作的真實性和合法性；對基建工程項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位進行審計，主要審查招投標程序是否合規(guī)，手續(xù)是否完備、合法，所訂立合同或協(xié)議條款是否全面、合規(guī)；對基建工程項目的概（預(yù)）算執(zhí)行情況進行審計，檢查概（預(yù)）算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實性和合法性。要在審計中發(fā)現(xiàn)問題，進而糾正問題。

第二篇：基建工程審計

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一、關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)控制度環(huán)節(jié)。

建設(shè)單位的內(nèi)控機制是否健全并有效，如：工程進度、工程質(zhì)量、工程成本、安全控制是否到位;工期目標實現(xiàn)的組織措施、技術(shù)措施、經(jīng)濟措施是否得力，責權(quán)是否明確，是否形成制衡機制等。

二、關(guān)注招標投標和合同簽訂環(huán)節(jié)。

一是檢查招標文件和評標辦法是否規(guī)范;二是招投標過程是否進行了有效地監(jiān)控，招投標過程中是否存在不規(guī)范現(xiàn)象及這些現(xiàn)象是否獲得及時糾正;三是對合同具體條款的合理性、合規(guī)性、有效性要進行審查，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費等;四是對合同執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)有不合理、不規(guī)范、不到位的地方，能否及時提出糾正意見，促進合同履行。

三、關(guān)注施工現(xiàn)場簽證環(huán)節(jié)。

一是審查設(shè)計、方案等方面的變更簽證，審查變更理由是否充分，變更方案是否經(jīng)過多方認證，變更設(shè)計是否正確，變更手續(xù)是否完備;二是審查材料采購環(huán)節(jié)，對設(shè)備、材料是否按規(guī)定進行招投標或比價采購，價格是否符合市場行情，規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致，對高出合同的材料要認真加以核實。

四、關(guān)注項目資金運用環(huán)節(jié)。

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項目資金是否按規(guī)定用途使用，有無截留、轉(zhuǎn)移、挪用和擠占項目資金的問題;同時要關(guān)注項目資金是否及時足額撥付到位，是否存在因項目資金未及時足額撥付到位而影響工程進度。

五、關(guān)注工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)。

項目竣工決算報表編制是否真實完整，各分項工程結(jié)果是否準確;竣工圖紙、工程變更、簽證手續(xù)、工程量計算、單價測算、工料分析單，工程價款結(jié)算是否與合同條款一致，查證工程設(shè)計、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問題。

六、關(guān)注工程效益環(huán)節(jié)。

工程的社會和經(jīng)濟效益，工程項目建成的實際效果與預(yù)期效果是否一致。同時結(jié)合開展投資項目經(jīng)濟、社會、生態(tài)等效益評價，評價工程項目投入后產(chǎn)生的經(jīng)濟效益及其工程項目竣工使用后對社會的影響和人民群眾受益程度。

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江蘇立信華為投資有限公司承接各種類型工程造價評估監(jiān)理咨詢業(yè)務(wù)。我們不但專業(yè)實力雄厚，而且實踐經(jīng)驗豐富，可以為委托方提供便捷、多方位、性價比高的“一站式”貼心服務(wù)。公司在多地設(shè)有分支機構(gòu)，自成立以來，公司堅持“以質(zhì)量求生存、以信譽求發(fā)展”的方針，以自身的服務(wù)和良好的信譽贏得了社會各界的信賴和支持。

近年來，立信華為投資有限公司從事了多項工程咨詢服務(wù)項目，為建設(shè)單位節(jié)約了大量建設(shè)資金，受到了企業(yè)以及政府機關(guān)的一致好評。

第三篇：基建工程審計制度

基建工程審計制度

為了加強基建工程項目的管理和監(jiān)督，保證工程的順利實施，防止發(fā)生違法、違紀和違規(guī)行為，節(jié)約工程支出，結(jié)合醫(yī)院實際情況，制訂本制度。

一、審計范圍

凡由醫(yī)院開支、應(yīng)列入醫(yī)院資產(chǎn)的下列工程項目，均屬審計范圍：

（一）新建、擴建、改造、大修工程項目；

（二）房屋、建筑物新建、改造工程；

（三）預(yù)算額在萬元以上的維修工程；

（四）其他審計的項目。

二、審計內(nèi)容

（一）開工前審查的內(nèi)容：

1、工程項目有無計劃和審批手續(xù)；

2、施工、監(jiān)理單位有無資質(zhì)證書；

3、概（預(yù)）算的編制是否符合有關(guān)規(guī)定；

4、資金來源是否足額，是否符合財務(wù)制度規(guī)定；

5、有無招標文件、議標合同，標的確定是否合理、合法，議標合同是否符

合程序并經(jīng)集體研究；

6、施工單位投標文件的有效性、合規(guī)性；

7、施工單位提供的施工圖預(yù)算是否符合規(guī)定要求；

8、其它須審查的內(nèi)容。

（二）建設(shè)過程中審查的內(nèi)容：

1、內(nèi)部控制制度是否健全、有效，有關(guān)法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況；

2、施工記錄、施工合同、監(jiān)理記錄是否完整、真實；

3、概（預(yù)）算的控制情況；

4、預(yù)付款和工程結(jié)算款等資金的管理、使用情況；

5、工程成本管理和控制情況；

6、對于隱蔽性工程，如土方工程、設(shè)備基礎(chǔ)工程、房屋、建筑物的基礎(chǔ)工程等，審查是否符合施工圖要求，施工記錄、監(jiān)理記錄是否完整、真實；

7、改造、擴建工程中拆除的廢舊材料物資的回收情況，審查是否按醫(yī)院規(guī)定進行處理，有無擅自變賣、處理情況；

8、工程變更是否有詳細說明及經(jīng)過審批；

9、其它須審查的內(nèi)容。

（三）竣工決算過程中審查的內(nèi)容：

1、工程決算的真實性、合規(guī)性及完整性，套用定額和取費標準是否符合現(xiàn)行文件規(guī)定；

2、概算執(zhí)行情況和工程造價的控制情況；

3、審查工程造價是否超出計劃，超出計劃的原因及在實施過程中是否經(jīng)過審批；

4、通過竣工決算審計對工程項目進行總體評價。

三、審計程序和方法

1、工程項目開工前七天，由施工管理部門向?qū)徲嬁茍笏褪┕D紙、概（預(yù)）算、施工合同、施工、監(jiān)理單位的資質(zhì)證書、招、投標文件等資料，由審計科審查確認。

2、建設(shè)過程中，由施工管理部門將施工記錄、監(jiān)理記錄、工程變更說明等資料及時報送審計科，以便審計科及時掌握、了解工程進度。對于隱蔽性工程，施工管理部門應(yīng)及時通知審計科進行現(xiàn)場審查，核實工程量，并由三方（施工管理部門、施工單位、審計科）在有關(guān)記錄上簽字后各存一份，方可作為決算依據(jù)。

3、對于預(yù)算額在萬元以上的維修工程，要將醫(yī)院領(lǐng)導批準的計劃、預(yù)算等資料報送審計科，由審計科審查確認。

4、工程項目完工后，由醫(yī)院驗收小組驗收合格后，由施工管理部門和施工單位將驗收報告、決算書等資料報送審計科，審計科現(xiàn)場核實工程量，進行決算審計，審查確定工程造價，經(jīng)施工管理部門和施工單位認可，報送醫(yī)院領(lǐng)導批準，然后送交財務(wù)部門進行辦理結(jié)算、轉(zhuǎn)資手續(xù)。

四、對有關(guān)事項的處理

（一）對于資質(zhì)不合格的施工、監(jiān)理單位，審計科有權(quán)提請醫(yī)院領(lǐng)導予以更換；對于施工單位層層轉(zhuǎn)包、未實行監(jiān)理或監(jiān)理中不嚴格把關(guān)、使用質(zhì)次、價高設(shè)備、材料等問題，審計科發(fā)現(xiàn)后要及時提請醫(yī)院領(lǐng)導予以制止和糾正；對于資料不齊全、內(nèi)容不完整、數(shù)據(jù)不準確、手續(xù)不完備、格式不規(guī)范的決算報告，審計科應(yīng)提出修改意見。

（二）對于隱蔽性工程，未及時通知審計科進行現(xiàn)場審查，影響工程質(zhì)量的問題，對有關(guān)單位和個人給予通報批評，情節(jié)嚴重的，追究有關(guān)人員責任。

五、本制度由醫(yī)院審計科負責解釋。

六、本制度自下發(fā)之日起施行。

第四篇：基建工程審計經(jīng)驗總結(jié)專題

基建工程審計經(jīng)驗總結(jié)

工程項目的重要監(jiān)控點------施工現(xiàn)場工程項目審計的的最大問題------工程簽證

工程簽證的最大風險--------隱蔽工程

前段時間對一個工程項目進行審計，在審計中發(fā)現(xiàn)的問題比較多，主要有工程完工時間不及時、設(shè)備采購不按規(guī)定時間到貨、設(shè)備質(zhì)量與合同約定不符、預(yù)算的更改沒經(jīng)過審批、施工材料與合同不符、工程變更依據(jù)不足、工程簽證手續(xù)及依據(jù)不全等。其中最嚴重的是有大量的工程簽證單，一個幾個億的項目，工程簽證就達30%(1.8億)還多，有些單項項目簽證比原預(yù)算多120%。工地解釋原因是施工地地質(zhì)復(fù)雜，所以增加大量工程施工。由于工廠已進行生產(chǎn)階段，所以高層只能根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，作出暫停付款的措施。

我們在審查時發(fā)現(xiàn)，由于沒有對項目實行事中監(jiān)督，即是對施工現(xiàn)場監(jiān)管不到位，與致造成大量的工程簽證單無法核實，在工程簽證中主要問題的是隱蔽工程。所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項目實施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實性?？傊?，在進行工程項目審計時應(yīng)重注意發(fā)下問題：

1、注意招投標是否合規(guī)。建設(shè)項目招投標情況審計是審計的源頭，只要從源頭開始規(guī)范，才能有利于公司施工

t:tagshow(event, '%B9%DC%C0%ED');” href=“javascript:;” target=_self>管理。工程項目招投標審計的內(nèi)容主要有：①審查工程項目招投標程序是否按公司規(guī)定、是否合規(guī)、合法，其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。②審查有無應(yīng)實行招投標的項目而未招投標，有無為了逃避招投標或鉆招投標方式的空子，采取直接確定或形式招標確定施工、安裝單位。③審查附屬工程、零星工程是否經(jīng)過招投標。④審查中標單位是否具備相應(yīng)的資質(zhì)，有無施工企業(yè)因自身資質(zhì)較低或無資質(zhì)，采取掛靠或使用其他單位資質(zhì)投標的情況。

2、注意工程預(yù)算是否超標。檢查工程結(jié)算總額是否超過預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導審批；單項工程預(yù)算編制是否真實、準確，包括工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，是否準確；分項工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當。

3、注意簽證手續(xù)是否齊全。檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

4.注意工程量的是否相符。要審核工程量時，特別注意是對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應(yīng)作為審核的重點。因為這兩部

分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對破壞性的審核也不能大多。

5、注意設(shè)備價格、質(zhì)材的檢查。在對設(shè)備或材料進行審計時應(yīng)注意合同價格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設(shè)備清單及財務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對工程所需的設(shè)備，要看采購合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購的設(shè)備，要注意設(shè)備采購的運雜費、保管費的支付情況，應(yīng)審查合同內(nèi)容是否包括安裝費、調(diào)試費及附件、配件等。

6、注意定額套用的標準。檢查是否與公司制定的標準相適應(yīng)的結(jié)算價格，定額單價確定了定額子項工程的單位價值。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審計，通過對實際套用定額價格與定額規(guī)定的價格是否相符加以對比進行審查，著重應(yīng)對主要材料、主要機械、人工等價格進行審計，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題。對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查對應(yīng)該換算的材料是否按規(guī)定進行換算及換算方法是否合理、正確。

7、注意結(jié)算取費的標準。取費是要工程預(yù)結(jié)算時按照企業(yè)資質(zhì)及取費類別確定的計費標準。進行審計時應(yīng)首先熟悉施工合同、協(xié)議，了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級、工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利等，施工合同條款是否合法；了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件，機械選用的型號、臺數(shù)等；最后應(yīng)仔細研究費用定額及相關(guān)取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)，并結(jié)合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，應(yīng)按工程量劃分分別計算相應(yīng)費用，審查有無擴大取費基數(shù)的問題。如在審計時常有發(fā)現(xiàn)亂用費用標準的情況。

附件一：工程量計算審核十大要點

1、計算口徑是否與規(guī)定項目一致；

2、是否按工程量計算規(guī)則計算；

3、是否按圖紙計算；

4、是否列出計算式；

5、計算是否準確；

6、計量單位是否一致；

7、計算順序是否正確；

8、是否分層分段計算；

9、是否統(tǒng)籌計算；

10、是否自我檢查復(fù)核。

附件

二、工程決算審核依據(jù)

1、工程竣工報告和工程驗收單；

2、工程施工合同和有關(guān)規(guī)定；

3、經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算；

4、經(jīng)審批的補充修正預(yù)算；

5、預(yù)算外費用現(xiàn)場簽證；

6、材料設(shè)備和其他各項費用的調(diào)整依據(jù)；

7、有關(guān)定額費用調(diào)整的補充項目；

8、有關(guān)簽證資料；

9、工程結(jié)算書及相關(guān)資料；

10、建設(shè)工程計劃書和有關(guān)文件；

11、建設(shè)工程總概算書和單項工程綜合概預(yù)算書；

12、施工圖與竣工圖；

13、國家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件；

14、項目法人財務(wù)資料；

15、其他與竣工決算相關(guān)的資料

第五篇：高?；üこ探Y(jié)算審計風險成因分析

高校基建工程結(jié)算審計風險成因分析

高?；üこ探Y(jié)算審計風險成因分析引言

近年來，隨著國家對教育事業(yè)的重視，我國的教育事業(yè)進入了高速發(fā)展時期，國家和社會不斷增加對高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和改建的投資，高校基本建設(shè)規(guī)模日益增大[2]。為了維護國家與高校的利益，高校內(nèi)部審計部門積極開展了基建審計工作，在節(jié)支增效、規(guī)范管理、保證工程質(zhì)量、完善學校內(nèi)部控制制度、促進廉政建設(shè)等方面都有著深遠的意義[3]。但同時，由于基建審計所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點[4]，又使其成為高校審計風險的高發(fā)領(lǐng)域，這給高校審計工作既帶來了新要求，又增加了風險控制與管理的難度。為此，筆者結(jié)合個人從事工程建設(shè)審計的工作實踐和國家有關(guān)法規(guī)[6]，對建設(shè)項目竣工結(jié)算審計風險管理及實例進行分析探究，以期對實際工作有所幫助。工程審計風險管理定義及模式

風險管理[1]是指一個組織為達到其目標而確認和分析相關(guān)風險，在此基礎(chǔ)上對風險進行控制管理的過程。任何一個組織在發(fā)展過程中，都會面臨來自組織內(nèi)外多種風險因素的影響，例如國家政策風險、行業(yè)風險、市場風險等。風險管理的首要工作就是識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險因素，在此基礎(chǔ)上建立風險管理控制機制。

風險管理作為一種特殊的管理功能，它是人類為了追求安全和幸福的目標，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學。

風險管理包括三個主要階段[9]：

①風險識別；②風險評估；③風險管控。

審計風險管理模式如圖1所示。

審計風險管理的基本含義是審計部門對風險進行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。高?；▽徲嫷娘L險因素來自各個方面，且基建審計的風險貫穿建設(shè)工程整個周期。

基建審計是基本建設(shè)經(jīng)濟監(jiān)督活動的一種重要形式，也是建設(shè)單位為了避免建設(shè)風險并對建設(shè)項目進行管控的一個重要手段。它是由審計機關(guān)或社會、內(nèi)部審計部門依據(jù)國家有關(guān)政策和法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，對建設(shè)單位投資過程（包括決策，設(shè)計，招投標，施工，竣工結(jié)、決算）進行審計監(jiān)督，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家、學校、施工等單位的合法權(quán)益，如實反映造價，促進加強管理和廉政建設(shè)，降低建設(shè)風險、提高投資效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動?？⒐そY(jié)算審計風險分類

竣工結(jié)算審計是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策及規(guī)定的計算規(guī)則，在準確計算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上按照國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費用定額、設(shè)計文件、變更費用及簽證為依據(jù)，對施工單位依照合同規(guī)定的內(nèi)容完成全部承包工程，并經(jīng)有關(guān)部門驗收質(zhì)量合格后，向建設(shè)單位提供的結(jié)算費用進行審計。竣工結(jié)算審計風險，是指在竣工結(jié)算審計過程中的一種不確定狀態(tài)。

從結(jié)算審計特點和實踐的不同角度，竣工結(jié)算審計風險可作如下分類：

2.1 按審計風險形成的原因可分為固有風險、審核風險、復(fù)核風險三類：

①固有風險是指與工程結(jié)算審計主體和審計人員審核無關(guān)固有的風險，比如政策、法規(guī)、文件、定額、標準、計價規(guī)范等，是外部環(huán)境及因素引起的，固有風險形成是多方面的，影響因素也是錯綜復(fù)雜的。審計人員只能理性認識而無法有效控制和影響固有風險水平。1234下一頁→ 審計論文文章②審核風險是指與工程結(jié)算審計主體的審計人員審核直接相關(guān)并且通過審計努力可以預(yù)防和控制的風險。這種風險主要由審計主體和審計人員行為等因素引起，審核風險形成也是多方面的，影響因素同樣也是錯綜復(fù)雜的本文由論文聯(lián)盟http://004km.cn收集整理。審計人員既能理性判斷和評估，又能有效控制和影響審計風險水平。

③復(fù)核風險是指對工程結(jié)算審計人員審核的工程有關(guān)資料包括審計方案、審計依據(jù)、審計方法和最終成果是否完整、科學公正的風險。

2.2 按審計風險能否控制可分為可控風險和不可控風險 ①可控風險是建設(shè)工程審計人員在實施審計工作中，通過自身主觀努力完全可以控制風險水平高低。竣工結(jié)算審計風險中，審核和檢查均屬于可控風險。因此，審計人員只要能認真按國家有關(guān)政策、文件、審計資料認真制定好實施方案，遵守審計程序、嚴格審計標準，合理運用方法、規(guī)范，做好審核的復(fù)核檢查，就可最大限度地防范和化解這種風險。

②不可控風險是指建設(shè)工程審計人員無法控制其審計風險水平高低，不屬審計人員原因所引起的風險。審計主體外部、建設(shè)單位控制管理水平、未審風險等屬于不可控風險，對于這些風險審計人員應(yīng)認真理性分析和評估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低這種風險，從而提高建設(shè)工程審計質(zhì)量。

2.3 按審計風險形成的主體不同可分為審計主體潛在的風險、審計客體存在的風險

①審計主體是指在審計活動中主動實施審計行為，行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機構(gòu)及其審計人員。審計主體貫穿著審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定作用。審計主體引發(fā)的審計風險，是指審計部門和人員在基建審計工程中，因觀念技能、人文技能、專業(yè)技能等原因形成的審計風險。

②審計客體即審計對象，是指形成工程結(jié)算書所涉及的甲方管理部門、乙方的施工單位、監(jiān)理及設(shè)計單位。審計客體產(chǎn)生的審計風險，是指由于審計對象內(nèi)部控制制度不健全或未能充分發(fā)揮作用、或因工程建設(shè)失控、提供資料不全、有意作弊等導致工程結(jié)算失真而形成的審計風險。

下面就按照審計主體、客體的分類方法進行結(jié)算審計風險的具體分析。結(jié)算審計風險成因分析及案例

3.1 審計主體形成風險及原因

①審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高形成的審計風險。審計人員知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平、審計技能及工作經(jīng)驗等業(yè)務(wù)因素是制約工程結(jié)算審計風險的重要依據(jù)。作為審計主體的審計人員，如果專業(yè)水平欠佳，審計技能生疏、工作經(jīng)驗不足，對審計的客觀把握能力就越低，揭示審計客體結(jié)算資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，工程結(jié)算審計風險就越大。

②審計人員的職業(yè)道德、工作責任心及職業(yè)關(guān)注欠缺形成的風險。在實施結(jié)算審計的過程中，由于審計人員缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心以及職業(yè)關(guān)注缺乏熱情，使工程結(jié)算審計數(shù)據(jù)不詳實，依據(jù)不充分，導致工程結(jié)算審定的金額不準確的審計風險。

③審計方式不適應(yīng)審計客觀要求形成的風險。由于工程結(jié)算審計多是事后審計，工程建設(shè)期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大，使得工程結(jié)算準確性和合理性不足，因而導致審計建議、意見不恰當?shù)膶徲嬶L險。

④審計程序和方法形成的風險。由于審計人員未根據(jù)工程項目的特點和必要的審計程序，選擇最佳的審計方法，實施結(jié)算審計以及并在審計過程中，未能發(fā)現(xiàn)已存在差錯或漏審的風險。

⑤審計質(zhì)量保證體系沒有發(fā)揮作用的風險。工程結(jié)算審計是一個動態(tài)的群體系統(tǒng)活動過程，是由審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環(huán)境五大要素組成的。這五大要素不同程度地影響著審計工作質(zhì)量的好壞，決定著審計風險的高低。如果不按規(guī)定的審計程序復(fù)核、審核工程結(jié)算審計底稿和結(jié)論，錯審和漏審的風險概率就會加大；如果審計風險責任追究不落實，沒有形1234下一頁→ 審計論文文章成有效的獎懲機制，審計人員就缺少防范審計風險的自覺性，審計風險就會重復(fù)出現(xiàn)。

3.2 審計客體形成的風險和原因

3.2.1 施工、設(shè)計、監(jiān)理單位造成的風險和原因

①施工單位結(jié)算編制人員專業(yè)水平欠缺，結(jié)算價款出現(xiàn);失真;形成的風險。施工單位結(jié)算編制人員由于對定額綜合理解不徹底，不遵守計算規(guī)定和規(guī)則，高套費用定額，從而造成工程結(jié)算價失真。如某測試中心大樓改造工程，木門窗硝基清漆定額，施工單位結(jié)算套用飾5-146定額子目，單價為131.56元/m2；正確應(yīng)套用飾5-154定額子目，單價為59.63元/m2，僅單方造價每平方增加71.93元風險。

②結(jié)算書編制不準確，高估、虛報和抬高工程結(jié)算價格的風險。施工單位為了追求利益最大化，預(yù)算管理人員把工程預(yù)算造價做到高于實際造價，施工期間利用建設(shè)管理單位缺少監(jiān)管，以次充好，偷工減料，導致審計風險加大。如某工程通風空調(diào)新增調(diào)節(jié)閥，施工單位報批品牌為德國合資;妥思;品牌，而現(xiàn)場實際安裝卻為上海;雙龍;品牌。

③施工總承包與專業(yè)分包合同界面管理的風險。由于施工總承包與專業(yè)分包合同界面模糊，導致工程實體界面連接不順暢、組織界面管理混亂，給工程造價帶來了風險。如某教學中心總包與幕墻專業(yè)分包合同界面的原因，導致實體界面主樓門廳、閱覽室外圍及室外樓梯連廊室吊頂連接不暢，使單項工程造價增加達18萬元。

④設(shè)計單位不按規(guī)范設(shè)計形成的風險。由于設(shè)計變更和施工簽證的工程量沒有系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性，無法用技術(shù)指標或?qū)?yīng)項目數(shù)量檢驗，成為增加工程造價的主要風險點。如某學院262m2多功能會議廳，出入口的2扇玻璃隔斷帶無框玻璃門（1.55m×2.22m），設(shè)計單位原設(shè)計為全鋼化玻璃地彈簧門，安裝后發(fā)現(xiàn)存在嚴重的安全隱患，拆除重新設(shè)計改為雙層夾膜防爆鋼化玻璃門，這種不按規(guī)范要求設(shè)計造成的損失，卻被簽單列入結(jié)算。

⑤監(jiān)理單位未能認真履行職責的風險。監(jiān)理人員因缺少專業(yè)知識和責任心，造成竣工驗收簽證不實，對隱蔽部分的主要材料缺少核對和驗收記錄，結(jié)算時突擊補辦的簽證，往往數(shù)量多記、甚至根本沒有發(fā)生也列入結(jié)算，導致工程結(jié)算虛增。如某教學樓實驗室改造工程，變更簽證單監(jiān)理工程師籠統(tǒng)簽上;情況屬實;，未寫變更部位、為何變更、誰主張變更、應(yīng)有誰承擔變更費用等重要信息，導致竣工結(jié)算審計風險。1234下一頁→ 審計論文文章3.2.2 建設(shè)管理單位形成的審計風險和原因

①建設(shè)管理單位施工簽證管理不規(guī)范，導致的工程結(jié)算審計風險。由于工程技術(shù)管理人員缺少足夠的工程建設(shè)方面的專業(yè)知識和信息不對稱；現(xiàn)場簽證不按審批程序、文字表達不清楚、手續(xù)不完整，導致結(jié)算造價嚴重超合同價的現(xiàn)象。如某電子樓屋面防水卷材，施工單位分項投標報價明顯低于市場價格，即招標為;月星;3mm聚酯胎APP卷材，施工單位報價為14.00元/m2，施工單位通過設(shè)計變更簽證，改為1.5mm聚氯乙烯（PVC）防水卷材，價格為22元/m2，單方造價增加達10萬元。

②建設(shè)工程前期工作未能足夠的重視，形成的結(jié)算審計風險。建設(shè)管理單位由于對工程建筑物前期的結(jié)構(gòu)、布局和使用功能的論證和分析工作不夠充分，在沒有設(shè)計藍圖的情況下進行施工招標，造成很多不確定因素，為以后的變更埋下了后患，最終導致中標價流于形式，結(jié)算時只得以簽證為準。如某中心實驗室改造，原立項審批35萬，由于施工期間設(shè)計方案、功能、規(guī)模不斷地調(diào)整，嚴重超預(yù)算，造成結(jié)算價為138萬元。

③建設(shè)管理單位內(nèi)部控制執(zhí)行不力造成的風險。施工單位將原合同內(nèi)工程范圍減少和未實施的工程未扣減，多報錯誤的工程結(jié)算，未被甲方管理單位的內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正。導致工程造價增加。

④承包工程合同簽訂不規(guī)范形成的審計風險。施工合同的簽訂工作重視不夠，合同在制定過程不同程度地存在合同內(nèi)容不夠詳盡、專用條款約定措辭不夠嚴謹、表達不清楚；合同與招、投標書內(nèi)容不一致等，引發(fā)合同爭議，給工程計價取費帶來風險，使得原本十分嚴肅的合同失去約束作用，建設(shè)管理單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督。如某總承包單位幕墻鋼結(jié)構(gòu)投標報價中已含噴涂費用，而專業(yè)分包合同卻增加了;鋼結(jié)構(gòu)造價不包括鋼結(jié)構(gòu)涂裝的費用，涂裝費用根據(jù)建設(shè)單位選用的材料另行確認，數(shù)量按實結(jié)算;，人為造成了成本的增加?？偨Y(jié) 工程結(jié)算審計，是一項政策性、專業(yè)性、綜合性很強的工作，是審計人員依法對建設(shè)項目竣工結(jié)算的真實性、合法性、投資效益性的審計監(jiān)督。開展工程結(jié)算審計風險管理，完善工程審計的監(jiān)督，促進工程審計的規(guī)范實施，有效地防范潛在的審計風險，提升學校審計風險抵御能力，最大限度地提高學校建設(shè)資金投資效益，維護學校的合法權(quán)益和經(jīng)濟秩序。1234→ 審計論文文章