第一篇：個(gè)人對建筑行業(yè)營改增的個(gè)人理解

個(gè)人對建筑行業(yè)營改增的個(gè)人理解

最近有很多朋友問及建筑行業(yè)營改增到底是什么意思，下面基于個(gè)人的理解以粗淺的方式為大家簡單舉例說明一下。

假設(shè)當(dāng)前營業(yè)稅稅率5.5%，營改增后增值稅稅率11%。例：某工程施工單位營業(yè)額1000W，按5.5%稅率繳納營業(yè)稅=1000W*5.5%=55W；改為增值稅后按11%稅率繳納增值稅=1000W*11%=110W，但是可以用購置材料、設(shè)備等開具的發(fā)票去抵扣。假設(shè)工程購置材料、設(shè)備等開具發(fā)票600W，綜合稅率10%，則已經(jīng)納稅600W*10%=60W，現(xiàn)只需納稅100W-60W=40W。

問一：營改增之后按理來說納稅是減少了，為何施工單位叫苦連篇？

答一：現(xiàn)在的建筑市場在競爭激烈的情況下，施工單位購買材料等往往不開具發(fā)票，這樣可以以更低的價(jià)格購得材料，使報(bào)價(jià)成本更低，但是營改增之后繳稅時(shí)無發(fā)票則無法抵扣，只會(huì)繳納更多的稅。如果一切均按正常程序開具發(fā)票實(shí)際上施工單位在營改增之后的納稅總體來說應(yīng)該是減少的。問二：國家推行建筑行業(yè)營改增目的是什么？

答二：目的是為了更合理，更規(guī)范的讓納稅人納稅。簡單說兩點(diǎn)讓大家更容易理解一點(diǎn)。

第一點(diǎn)：假設(shè)材料供應(yīng)商出售材料時(shí)這批材料開過發(fā)票納過稅，但是在建筑行業(yè)繳納營業(yè)稅的情況下這批材料又要重復(fù)納稅，顯然是不合理的，營改增之后只需繳納增值稅，不存在重復(fù)納稅，更加合理。第二點(diǎn)：營改增之后全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈，要求各單位勢必做到發(fā)票齊全，否則只能自己買單，這樣會(huì)避免偷稅漏稅，使得行業(yè)更加規(guī)范化，有利于行業(yè)長期健康發(fā)展。

問三：營改增對建筑企業(yè)的影響？

答三：營改增的到來勢必會(huì)對個(gè)人掛靠施工等不規(guī)范的市場行為帶來不小的沖擊，加大其施工成本，使其在投標(biāo)價(jià)格戰(zhàn)方面無法體現(xiàn)優(yōu)勢；相對的對規(guī)范的中大型企業(yè)來說這是一則利好消息，不但可以減輕稅負(fù)，在投標(biāo)時(shí)還可以以企業(yè)資質(zhì)、專業(yè)實(shí)力等其他方面優(yōu)勢取勝，不必陷入惡意競爭的局面。總體來說營改增是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的一項(xiàng)政策。問四：營改增之后需要注意的地方。

答三：施工合同中務(wù)必要增加專門針對涉稅方面的條例，類似甲供材料納稅人等有爭議的問題需要在合同中簽訂說明好，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體平衡，避免事后爭執(zhí)；由于稅改之后情況復(fù)雜多變，涉稅方面極易引起稅企爭議，這也就對我們第三方審計(jì)單位提出更高的要求，務(wù)必在這一塊加強(qiáng)重視。

第二篇：建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報(bào)告

建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報(bào)告

一、調(diào)研背景

2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡稱?營改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?營改增?試點(diǎn)。2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大?營改增?試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?營改增?試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個(gè)省市。試點(diǎn)地區(qū)簡稱之為?1+8?。2012年10月18日，時(shí)任國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大?營改增?試點(diǎn)工作座談會(huì)，要求要有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通訊、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)簡稱?1+6?即：交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。?營改增?是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。

自?營改增?試點(diǎn)啟動(dòng)伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點(diǎn)是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》關(guān)于改革試點(diǎn)的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實(shí)行11%的增值稅稅率試點(diǎn)地區(qū)組織的調(diào)研結(jié)果是江蘇建筑業(yè)市場管理協(xié)會(huì)認(rèn)為建筑業(yè)實(shí)行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業(yè)聯(lián)合會(huì)建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認(rèn)為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國建設(shè)報(bào)、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個(gè)問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個(gè)共識(shí)：建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率是無法承擔(dān)的，將可能導(dǎo)致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的?危機(jī)?。時(shí)隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關(guān)于?營改增?的討論情況向武漢建筑業(yè)協(xié)會(huì)六屆理事會(huì)第一次會(huì)長辦公會(huì)匯報(bào)時(shí)，立即引起強(qiáng)烈共鳴。與會(huì)同志一致認(rèn)為?營改增?關(guān)乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會(huì)組織調(diào)研，提出應(yīng)對措施，以實(shí)現(xiàn)國家實(shí)行?營改增?的初衷--為企業(yè)減負(fù)。辦公會(huì)第二天，我們即制定出協(xié)會(huì)2013年全年專題調(diào)研計(jì)劃，將?營改增?調(diào)研放在四個(gè)專項(xiàng)調(diào)研第一位，并制定?營改增?專項(xiàng)調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會(huì)員單位，開展為三個(gè)月的?營改增?專項(xiàng)調(diào)研活動(dòng)。

二、“營改增”調(diào)研的指導(dǎo)思想、重點(diǎn)、主要對象和調(diào)研方式

調(diào)研指導(dǎo)思想：以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調(diào)研的全過程，通過調(diào)研活動(dòng)讓武漢建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟悉掌握?營改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。

調(diào)研重點(diǎn)：建筑行業(yè)?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業(yè)對近二年經(jīng)營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區(qū)建筑企業(yè)如果實(shí)行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負(fù)情況。

調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)部門稅務(wù)負(fù)責(zé)人員。

調(diào)研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細(xì)調(diào)研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員座談會(huì)；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。

按照調(diào)研計(jì)劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業(yè)?營改增?專題調(diào)研動(dòng)員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業(yè)協(xié)會(huì)‘營改增’操作務(wù)實(shí)暨試點(diǎn)行業(yè)30個(gè)典型案例解析培訓(xùn)班?結(jié)束，歷時(shí)三個(gè)月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財(cái)務(wù)員參加；向武漢建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調(diào)研座談會(huì)、在新七集團(tuán)召開中型企業(yè)調(diào)研座談會(huì)、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會(huì)召開轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會(huì)，在中鐵大橋局召開協(xié)會(huì)副會(huì)長單位總會(huì)計(jì)師調(diào)研研討會(huì)四個(gè)座談會(huì)計(jì)有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研期間還在協(xié)會(huì)內(nèi)部刊物《武漢建筑業(yè)》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉(zhuǎn)載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應(yīng)《中國建設(shè)報(bào)》之約稿，3月1日在《中國建設(shè)報(bào)》發(fā)表《直面危機(jī)，從容應(yīng)對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調(diào)研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區(qū)建筑企業(yè)對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財(cái)務(wù)人員對?營改增?的思想反映。

二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員介紹?營改增?工作進(jìn)展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點(diǎn)進(jìn)展情況；在武漢建筑行業(yè)營造了關(guān)注?營改增?，學(xué)習(xí)?營改增?，應(yīng)對?營改增?的良好氛圍。

三是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了?營改增?的政策培訓(xùn)，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對?營改增?稅改的認(rèn)識(shí)有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動(dòng)于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強(qiáng)了積極應(yīng)對稅改的自覺性。

四是圍繞?營改增?建筑企業(yè)11%稅率進(jìn)行深入在研討，進(jìn)行了各種類型企業(yè)或單項(xiàng)工程稅測算，得到了比較翔實(shí)的測算數(shù)據(jù)，對武漢地區(qū)建筑企業(yè)?營改增?稅負(fù)變化有了較扎實(shí)的調(diào)研數(shù)據(jù)。

五是通過?營改增?專項(xiàng)調(diào)研，還了解到武漢地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負(fù)及稅外負(fù)擔(dān)，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。武漢地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產(chǎn)值利潤率低、勞動(dòng)生產(chǎn)率低、資金回報(bào)率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。

六是通過?營改增?專項(xiàng)調(diào)研，對協(xié)會(huì)開展大型調(diào)研活動(dòng)的工作思路進(jìn)一步明晰，學(xué)習(xí)了專項(xiàng)調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開展專項(xiàng)調(diào)研的基本功。

總之，為期三個(gè)月的武漢建筑業(yè)?營改增?專項(xiàng)調(diào)研達(dá)到了預(yù)期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實(shí)穩(wěn)步地推進(jìn)?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點(diǎn)的武漢建筑業(yè)應(yīng)對?營改增?的學(xué)習(xí)培訓(xùn)教材。

三、圍繞《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》確定的建筑業(yè)實(shí)行11%稅率的測算

國務(wù)院財(cái)政部和國家稅務(wù)局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。這個(gè)11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設(shè)和建筑業(yè)相關(guān)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行增值稅，無一遺漏地取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，且在進(jìn)項(xiàng)稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、甲供材料等實(shí)際問題。但是，實(shí)際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?而第十四條規(guī)定：? 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的0.2%、租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的9.03%，各專業(yè)稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷。扣除額大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會(huì)增加。調(diào)研過程中，我們要求各類企業(yè)對2012實(shí)際發(fā)生的已繳營業(yè)稅，換算成11%增值稅進(jìn)行稅負(fù)測算比較。

根據(jù)上表可以看出，該企業(yè)2012自行完成工作量確認(rèn)的不含增值稅經(jīng)營收入為1174227.93萬元，銷項(xiàng)稅額129165.07萬元，按理論測算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)應(yīng)交增值稅22583.23萬元，應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營業(yè)稅（1303393萬元×3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負(fù)是輕了；但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時(shí)應(yīng)交增值稅76212.57萬元，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營業(yè)稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際稅負(fù)反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負(fù)，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時(shí)，該企業(yè)還對2012年該公司某項(xiàng)目進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)測算分析。

該項(xiàng)目合同價(jià)9839.8萬元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬元（含稅），營業(yè)稅實(shí)際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項(xiàng)稅為585.07萬元。該項(xiàng)目2012年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費(fèi)1475萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅79.28萬元；材料費(fèi)3088.26萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅223.86萬元；機(jī)械使用費(fèi)436.83萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.13萬元；其他直接費(fèi)299.38萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元；間接費(fèi)用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。

經(jīng)過測算，假設(shè)2012年該項(xiàng)目營業(yè)稅改增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅307.47，扣除應(yīng)繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業(yè)稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負(fù)增幅為57%。

這個(gè)結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進(jìn)行的，而且該項(xiàng)目尚屬會(huì)計(jì)核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計(jì)取得渠道相對順暢等條件較好的個(gè)案。

（二）中型企業(yè)的測算

我們再以湖北某中型建筑企業(yè)的測算進(jìn)行分析。該公司2012年收入為22677.92萬元，實(shí)際上繳營業(yè)稅680.33萬元，附加稅費(fèi)95.25萬元，合計(jì)為775.58萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費(fèi)164.64萬元，合計(jì)為1340.70萬元，這樣多繳納稅費(fèi)為495.73萬元，稅負(fù)增幅為72.86%。

（三）專業(yè)建筑公司的測算

最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費(fèi)情況下，參考該公司實(shí)際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進(jìn)行了相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。

假設(shè)某項(xiàng)高架橋?qū)I(yè)工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機(jī)的直接費(fèi)占88%。其中人工占15%，為向個(gè)人支付的勞動(dòng)報(bào)酬，無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣；機(jī)械占30%，假設(shè)全部有稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。則增值稅銷項(xiàng)稅額11萬元，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實(shí)際需繳納的營業(yè)稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負(fù)增幅為73%。

（四）小型企業(yè)的測算

由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實(shí)際項(xiàng)目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負(fù)都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負(fù)的初衷。

四、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價(jià)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)核算等方面的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價(jià)的影響 由于營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，是消費(fèi)稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。

一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化，二是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價(jià)也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進(jìn)行編制。

三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮的問題材料、勞務(wù)等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。

所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會(huì)引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報(bào)價(jià)、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項(xiàng)目）、甚至房地產(chǎn)價(jià)格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深刻的影響。

（二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1、對收入和毛利的影響

實(shí)行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價(jià)外稅。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價(jià)格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價(jià)格變化不會(huì)大。

同時(shí)，建筑業(yè)增加值按收入法計(jì)算，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個(gè)部分。由于企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費(fèi)用等多種事項(xiàng)都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時(shí)又加大了建造成本，這樣會(huì)出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤總額也將隨之下降。

2、對資產(chǎn)、負(fù)債的影響。

在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上將11％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除，資產(chǎn)的賬面價(jià)值肯定會(huì)比實(shí)施營業(yè)稅課稅時(shí)小。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從其原價(jià)扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。

在負(fù)債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會(huì)保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負(fù)債總額增加，同時(shí)，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)造成企業(yè)負(fù)債增加，同樣會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，對企業(yè)在各種評級(jí)中不利。

3、對現(xiàn)金流的影響

由于建筑行業(yè)項(xiàng)目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實(shí)際情況方便計(jì)價(jià)，目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)的收人繳納增值稅?，F(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間。這種種因素會(huì)造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行。

（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響

增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅僅是財(cái)務(wù)管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識(shí)的改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)臵及管理文化、管理意識(shí)進(jìn)行科學(xué)的分析和求證，將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

同時(shí)，增值稅是采用的是購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識(shí)及管理力量。建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)就應(yīng)當(dāng)充分考慮等等，不僅只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個(gè)完整的納稅管理體系。

（四）營業(yè)稅改增值稅后對會(huì)計(jì)核算的影響

首先是對納稅核算工作量和財(cái)務(wù)人員的影響。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行比例稅率,計(jì)算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價(jià)外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜性明顯增加。

其次是建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應(yīng)增值稅的征管要求，時(shí)間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識(shí)，也增加了大量的企業(yè)人力成本。

最后是具體會(huì)計(jì)科目的操作上，營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目較簡單。而?營業(yè)稅改增值稅?后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅?明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個(gè)專欄:進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會(huì)計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對會(huì)計(jì)帳務(wù)處理影響極大。

五、基本結(jié)論與建議

（一）基本結(jié)論

1、武漢建筑行業(yè)對國家?營改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅(jiān)決擁護(hù)。對?營改增?設(shè)計(jì)初衷為企業(yè)減負(fù)，寄很高期望。希望通過?營改增?進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進(jìn)穩(wěn)定的稅務(wù)制度保障。

2、武漢建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員都認(rèn)可增值稅的先進(jìn)性，但是結(jié)合市場環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營實(shí)際，又覺得增值稅的先進(jìn)性很難兌現(xiàn)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅既愛之又畏之。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。增值稅的實(shí)行需要兩個(gè)必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個(gè)條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現(xiàn)在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營活動(dòng)不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。調(diào)研過程中各種不同類型企業(yè)測算結(jié)果表明，如果實(shí)行11%的增值稅稅率，沒有一家企業(yè)可以減負(fù)，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負(fù)。

4、武漢目前正處在城市大發(fā)展大建設(shè)時(shí)期，隨著大量的BT、BOT大項(xiàng)目開工建設(shè)，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項(xiàng)目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時(shí)間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負(fù)。

5、?營改增?將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。實(shí)行增值稅，企業(yè)應(yīng)以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)計(jì)算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨(dú)計(jì)算某個(gè)工程項(xiàng)目的當(dāng)期稅負(fù)。同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票管理復(fù)雜，需要增加專門人員登記、認(rèn)證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來困難，并增加管理費(fèi)用。

（二）建議

1、建議建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導(dǎo)致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實(shí)行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級(jí)大型總承包企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)幅度不大的減負(fù)，大中型建筑企業(yè)基本與3%營業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。

我們建議實(shí)行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》五檔稅率中有6%?，F(xiàn)在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。我們應(yīng)該在試點(diǎn)方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設(shè)發(fā)達(dá)地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話，在《試點(diǎn)方案》內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%。同時(shí)，發(fā)達(dá)地區(qū)的建筑市場比較成熟，企業(yè)贏利能力較強(qiáng)，統(tǒng)籌考慮全國建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實(shí)行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。

2、建議明確建筑業(yè)勞務(wù)分包費(fèi)抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測算武漢建筑企業(yè)勞務(wù)成本占33%以上。而且勞務(wù)成本還在不斷攀升。建議勞務(wù)分包企業(yè)實(shí)行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進(jìn)行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》。因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。為適應(yīng)稅改要求，國家建設(shè)行政主管部門應(yīng)盡早著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，以維護(hù)建筑行業(yè)有序運(yùn)行。

4、建議建筑行業(yè)?營改增?工作要切實(shí)從實(shí)際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)。具體建議：

（1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營改增?受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關(guān)行業(yè)都能提前或同步實(shí)行了?營改增?，建筑行業(yè)方有條件實(shí)行?營改增?。因此，建設(shè)行政主管部門應(yīng)會(huì)同稅務(wù)主管部門根據(jù)國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營改增?實(shí)施方案和配套細(xì)則。方案應(yīng)提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準(zhǔn)備。

（2）建筑行業(yè)?營改增?工作，要先攻克難點(diǎn)，再全面推開。建筑企業(yè)實(shí)行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進(jìn)的材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制定出切實(shí)可行的具體辦法。

（3）根據(jù)建筑行業(yè)特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實(shí)行5年，再研究確定穩(wěn)定的增值稅稅率。如果國家《試點(diǎn)方案》確定的11%增值稅稅率一時(shí)無法改變，建筑行業(yè)又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實(shí)行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實(shí)現(xiàn)?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可以參照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財(cái)稅字1995 42號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，建筑企業(yè)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關(guān)于企業(yè)應(yīng)對“營改增”的工作措施

?營改增?這項(xiàng)重大的改革，最終要在企業(yè)落地生根，結(jié)出果實(shí)。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應(yīng)對工作。從調(diào)研中，我們以為以下幾點(diǎn)尤其重要：

一是要對改革抱堅(jiān)定的信心，從思想上高度重視。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業(yè)帶來源源不斷的動(dòng)力，使建筑業(yè)從國民經(jīng)濟(jì) 的邊緣產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大成國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大的正能量?，F(xiàn)在?營改增?已納入國家?十二五?規(guī)劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應(yīng)當(dāng)引起建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應(yīng)該拋棄。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)積極組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)國家稅改方針政策，領(lǐng)會(huì)精神實(shí)質(zhì)，消化新稅制的內(nèi)容，做好政策法規(guī)準(zhǔn)備。

二是要做好測算和預(yù)案。凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢。建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財(cái)務(wù)等專業(yè)人員，對本企業(yè)?營改增?前后稅負(fù)進(jìn)行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準(zhǔn)增（減）量，做出精確的財(cái)務(wù)、稅務(wù)報(bào)表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營改增?相關(guān)信息，向行政主管部門提出科學(xué)的有價(jià)值的政策對策建議。其中一個(gè)重要環(huán)節(jié)就是走訪當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，了解政策信息，了解當(dāng)?shù)?營改增?工作進(jìn)程與安排，適時(shí)跟進(jìn)，做出相應(yīng)的工作安排。

四是做好扎實(shí)的專業(yè)人才儲(chǔ)備。?營改增?是專業(yè)性很強(qiáng)、很復(fù)雜、很細(xì)致的財(cái)務(wù)稅務(wù)專門工作。增值發(fā)票管理，財(cái)務(wù)稅務(wù)的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應(yīng)該盡早做好?營改增?專業(yè)人員準(zhǔn)備。

第三篇：關(guān)于建筑行業(yè)營改增的體會(huì)

關(guān)于建筑行業(yè)營改增的體會(huì)

亞廈股份 張尊地

“按照增值稅管理鏈條，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化、流程化、可控化，確保合同流、物流、發(fā)票流、資金流的?四流合一?，是建筑企業(yè)應(yīng)對?營改增?的一大考驗(yàn)。這要求企業(yè)擁有更加科學(xué)有效的信息管理方案和技術(shù)手段，而采用基于?互聯(lián)網(wǎng)+?技術(shù)的管理信息化將是建筑企業(yè)應(yīng)對?營改增?的重要支撐?！痹诮邮鼙緢?bào)采訪時(shí)，新中大軟件股份有限公司“營改增”項(xiàng)目資深顧問、產(chǎn)品中心總經(jīng)理孫越東說。他重點(diǎn)分析了建筑企業(yè)在應(yīng)對“營改增”時(shí)的六大風(fēng)險(xiǎn)難題并從信息化管理的角度提出了關(guān)鍵的應(yīng)對之策。

一是加強(qiáng)建筑企業(yè)管控能力建設(shè)。

“營改增”后，影響企業(yè)稅負(fù)非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！盃I改增”實(shí)施辦法中規(guī)定“建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳、向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納”，即由總部進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣。而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求法人單位對分公司和項(xiàng)目部的分包、租賃、采購等支出類合同信息，計(jì)量結(jié)算和出入庫等物流信息，開具的增值稅專用發(fā)票信息，以及對分包商、供應(yīng)商的應(yīng)收應(yīng)付等資金收付信息進(jìn)行集中管理。這就需要加強(qiáng)總部對下屬分公司和項(xiàng)目部的管理能力，需要基于工程項(xiàng)目為主線設(shè)計(jì)的采用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的信息化管理工具來解決難題。

二是強(qiáng)化建筑企業(yè) “虛開虛抵”風(fēng)險(xiǎn)控制。

對于企業(yè)來講，未來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制主要是建立基于“四流合一”風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。以工程項(xiàng)目管理為主線，至少應(yīng)具備收入類合同、支出類合同、計(jì)量結(jié)算、物資出入庫、增值稅發(fā)票、項(xiàng)目應(yīng)收應(yīng)付等相應(yīng)功能。再基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，及時(shí)把項(xiàng)目部、分公司的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)庫中，建立相應(yīng)的匹配關(guān)系，將符合“四流一致”的增值稅專用發(fā)票納入增值稅稅務(wù)管理進(jìn)行抵扣，對不符合要求的發(fā)票建立預(yù)警機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控，防止“虛開虛抵”，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，為了提前防止稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)以及由舞弊行為產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部稽查掃描系統(tǒng)?；谕稑?biāo)預(yù)算或者最終決算，由系統(tǒng)自動(dòng)測算材料計(jì)劃耗用量，并同實(shí)際合同發(fā)生數(shù)、發(fā)票發(fā)生數(shù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)掃描比對，智能掃描，發(fā)現(xiàn)稽核風(fēng)險(xiǎn)并自動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

三是破解涉稅數(shù)據(jù)交換難題、降低稅務(wù)管理成本。

采用互聯(lián)網(wǎng)云平臺(tái)技術(shù)和OCR掃描識(shí)別技術(shù)相結(jié)合的方式進(jìn)行發(fā)票管理系統(tǒng)的建設(shè)將有效破解涉稅數(shù)據(jù)交換系列難題，適用于建筑企業(yè)的發(fā)票管理要求。此舉可以針對性地解決“營改增”后建企發(fā)票異地采集、多點(diǎn)管理、遠(yuǎn)距離信息傳遞、及時(shí)信息交換的需要，而且可以大大節(jié)約建企的管理成本和人員工作強(qiáng)度，有利于管控方案的推廣，減少管控系統(tǒng)推行阻力。

四是通過財(cái)稅共享，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部稅金清算。“營改增”后，建筑企業(yè)作為一個(gè)增值稅納稅主體進(jìn)行匯總申報(bào)。對于建筑企業(yè)特別是產(chǎn)值規(guī)模較大而且經(jīng)營上主要以資質(zhì)共享、項(xiàng)目經(jīng)理承包經(jīng)營機(jī)制為主的施工總承包企業(yè)，其在稅務(wù)管理中更要體現(xiàn)增值稅企業(yè)級(jí)統(tǒng)籌、內(nèi)部分級(jí)清算的管理特色。為此，建筑企業(yè)要根據(jù)自身的多級(jí)管理特點(diǎn)，分層級(jí)建立增值稅稅負(fù)核算，包括銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、承包人和項(xiàng)目經(jīng)理內(nèi)部統(tǒng)籌、內(nèi)部留存?zhèn)涞?、預(yù)繳稅金、內(nèi)部實(shí)繳和內(nèi)部欠繳等多級(jí)虛擬納稅主體的稅務(wù)賬本，算清楚不同利益主體的實(shí)際稅負(fù)情況，從而在理清內(nèi)部稅負(fù)關(guān)系的前提下有效發(fā)揮企業(yè)增值稅統(tǒng)籌收益，實(shí)現(xiàn)總承包企業(yè)資金流出最優(yōu)化及相應(yīng)資金收益。

五是提升供應(yīng)商及采購價(jià)格管理能力。

“營改增”后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，通過信息化建立全企業(yè)共享的統(tǒng)一供應(yīng)商管理體系，為“營改增”后供應(yīng)商的選擇提供參考。通過供應(yīng)商的入庫管控和后續(xù)評審，防范因供應(yīng)商原因帶來的惡意虛開或善意接受虛開等稅收風(fēng)險(xiǎn)。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用現(xiàn)金流入最大化模型、凈利潤最大化模型，采購決策人員可通過比價(jià)模型APP工具進(jìn)行快速模型比價(jià)的方式來確定合理低價(jià)，輔助采購決策，綜合判斷選擇對企業(yè)最有利的采購價(jià)格。

六是完善增值稅“價(jià)稅分離”架構(gòu)。

增值稅屬于價(jià)外稅，在實(shí)際信息化管理中要價(jià)稅分離，需要體現(xiàn)數(shù)量、不含稅單價(jià)、稅率、不含稅金額、稅額和價(jià)稅合計(jì)等要素。這些要素對應(yīng)不同含義：不含稅金額對應(yīng)成本、稅額對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額、價(jià)稅合計(jì)對應(yīng)應(yīng)付賬款。故信息系統(tǒng)需基于增值稅原理架構(gòu)，業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理需要同時(shí)支持價(jià)稅分離，如合同、物資、成本等應(yīng)用要實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離管理，否則就會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不能匹配的問題，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂。

第四篇：試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

試論“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)影響分析

摘 要：隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程不斷加快，建筑行業(yè)在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將不斷上升。在以往，我國以流轉(zhuǎn)稅為主要稅制。逐步推行的“營改增”將會(huì)給相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)帶來巨大變動(dòng)。目前，建筑行業(yè)為我國“營改增”的重點(diǎn)工作方向。在本文中，筆者從當(dāng)前社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景入手，深入闡述建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的重要意義。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響

一、建筑行業(yè)進(jìn)行“營改增”的重要價(jià)值

（一）避免建筑行業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅

在2016年5月以前，營業(yè)稅為建筑行業(yè)適用的主要稅種。從我國第二產(chǎn)業(yè)來看，建筑行業(yè)是唯一一個(gè)征收營業(yè)稅的行業(yè)。在這種狀況下，建筑行業(yè)存在著嚴(yán)重的重復(fù)征稅的問題，對于最終端的分包商來說，其必須根據(jù)營業(yè)額全額的一定比例來繳納營業(yè)稅，而其在生產(chǎn)過程中所投入的外購設(shè)備、建筑材料等則無法進(jìn)行增值稅抵扣，使得增值稅抵扣鏈中斷。建筑行業(yè)不得不承擔(dān)所有設(shè)備與材料的增值稅，這給企業(yè)帶來了巨大的成本，企業(yè)必須承擔(dān)如此重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了建筑企業(yè)的發(fā)展。從理論方面來看，“營改增”的推行將有效地避免企業(yè)重復(fù)征稅。增值稅具有“稅收中性”的特點(diǎn)，增值稅稅負(fù)在向下游轉(zhuǎn)嫁的過程中，通過抵扣能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)擁有很強(qiáng)的發(fā)展動(dòng)力。

（二）促使建筑行業(yè)流轉(zhuǎn)稅現(xiàn)實(shí)規(guī)范化的征收管理

在我國全面推進(jìn)城鎮(zhèn)化的過程中，建筑行業(yè)得到了快速發(fā)展，其在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。很多大型建筑企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)紛紛走上多元化經(jīng)營的道路，兼營與混合銷售已經(jīng)非常常見。這導(dǎo)致難以明確建筑企業(yè)的營業(yè)稅與增值稅征收范圍，給實(shí)際的稅收征收工作帶來很多不便。在“營改增”推行后，建筑行業(yè)的稅收管理工作將進(jìn)一步規(guī)范，稅收效率將進(jìn)一步提高。

二、“營改增”對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響

A建筑股份有限公司為一家大型的國有控股公司，其在上海證券交易所上市，主營建筑工程安裝與施工。（以下簡稱A建筑公司）在本文中，筆者選擇這一公司來進(jìn)行實(shí)例分析，根據(jù)該公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)資料來對其營業(yè)收入所應(yīng)承擔(dān)的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。借助工程造價(jià)方面的有關(guān)數(shù)據(jù)，筆者對不同成本項(xiàng)目能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加以測算，從而在進(jìn)銷項(xiàng)差額的基礎(chǔ)上獲得其所需要繳納的增值稅。將此增值稅稅額與該公司在該所繳納的營業(yè)稅進(jìn)行比較，再綜合附加稅，從而獲得該公司營改增前后的稅負(fù)變化。

（一）測算“營改增”后的銷項(xiàng)稅

要想測算“營改增”之后的增值稅，應(yīng)先明確增值稅銷項(xiàng)稅。因?yàn)樵凇盃I改增”適用之前，企業(yè)的銷售收入為含稅的，所以應(yīng)將銷售收入轉(zhuǎn)換稱為不含稅的收入。A建筑公司2014年的營業(yè)收入及增值稅銷項(xiàng)稅測算結(jié)果如下表1所示。

（二）測算“營改增”后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

營業(yè)成本與營業(yè)收入是一致的，都是含稅的。因此，在測算的過程中，也應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為不含稅的成本。因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的成本結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，要想精確地對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加以測算，應(yīng)先對A建筑公司的各項(xiàng)建筑成本加以研究。

從營業(yè)成本來看，A建筑公司主要為工程成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)與機(jī)械費(fèi)等。這之中，人工費(fèi)與機(jī)械費(fèi)都是無法獲得增值稅專用發(fā)票的，難以進(jìn)行抵扣，只有材料費(fèi)能夠進(jìn)行抵扣。在本文中，筆者綜合國內(nèi)權(quán)威的造價(jià)網(wǎng)站，選擇部分項(xiàng)目加以分析與研究，最終獲得該公司在進(jìn)項(xiàng)稅測算的時(shí)候可以采用的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的比例為15.06%、62.69%、7.14%。

從材料成本來看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、鋼材、砌塊等，這之中鋼材可以按照17%進(jìn)行增值稅抵扣，而其他的材料則僅適用于3%的稅率。借助多方的造價(jià)資料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能夠獲得17%增值稅專用發(fā)票，剩下的35%則獲得3%的增值稅專用發(fā)票。

（三）A建筑公司“營改增”前后的稅負(fù)變化

從流轉(zhuǎn)稅方面來看，A建筑公司在2014所應(yīng)該承擔(dān)的增值稅金額為2986327萬元，而實(shí)際上該公司這一所繳納的營業(yè)稅金額為2122198萬元，由此可知，在“營改增”之后，該公司需要多繳納864129萬元。除此之外，其還需要承擔(dān)城建稅與教育費(fèi)等。該公司在流轉(zhuǎn)稅方面需要多承擔(dān)950542萬元的稅金。

從所得稅方面來看，在“營改增”之后，該公司的收入與成本等都由含稅的轉(zhuǎn)變?yōu)椴亢惖?。增值稅與營業(yè)稅不同，其為價(jià)外稅。所以，A建筑公司在“營改增”之后，營業(yè)稅金和相關(guān)附加費(fèi)用都會(huì)發(fā)生變化，其利潤與所得稅都有所改變。具體情況如下表2所示。

從該表中我們可發(fā)現(xiàn)，在“營改增”之后該公司的總利潤有所下降，下降額為950542萬元，如果按照所得稅稅率25%來計(jì)算，能夠使得企業(yè)少承擔(dān)237636萬元的稅費(fèi)。綜合流轉(zhuǎn)稅方面的變動(dòng)可知，在“營改增”之后，A建筑公司將要承擔(dān)更多的稅負(fù)，所多承擔(dān)的金額為712906萬元。

三、結(jié)論

從現(xiàn)有的各項(xiàng)政策來看，建筑行業(yè)“營改增”之后，建筑企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)必然有所增加。針對此，建筑企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部管理入手，做好財(cái)務(wù)核算工作，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，只有這樣，其才能順利渡過“營改增”。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：個(gè)人對營改增作用的看法

對于“營改增“的認(rèn)識(shí)

對于“營改增”，我認(rèn)為是這是稅制改革的進(jìn)步，順應(yīng)了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展趨勢，是完善中國流轉(zhuǎn)稅制的一個(gè)重要舉措。在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)增速緩慢，國家鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的背景下，圍繞“營改增”的方案選擇和戰(zhàn)略布局是著實(shí)有力的突破?！盃I改增”短期有陣痛，需要轉(zhuǎn)變適應(yīng)，但結(jié)果必然是利大于弊的。從宏觀角度看，雖然營改增將減少稅收收入，對國家財(cái)政收支規(guī)劃有所影響，但是有利于“粗放型”經(jīng)濟(jì)向“集約型”經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，使投入與產(chǎn)出更有效率，激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?。同時(shí)，這也符合國家當(dāng)前提倡的厲行節(jié)儉的理念。讓價(jià)格回歸市場，發(fā)揮市場優(yōu)化資源配置的作用。稅制更合理，體現(xiàn)公平，利于效率。特別是服務(wù)業(yè)，新生網(wǎng)絡(luò)行業(yè)。全面推開營改增試點(diǎn)，將提供更加公平、中性的稅收環(huán)境，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級(jí)。

從中觀的角度看，“營改增”是當(dāng)下面臨結(jié)構(gòu)性升級(jí)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造的一副良藥，對市場資源的整合，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)上中下游之間平衡協(xié)調(diào)。本行業(yè)減稅，也減輕下游企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)雙向減稅。從產(chǎn)業(yè)鏈分析，小規(guī)模企業(yè)或采用簡易征稅辦法企業(yè)由于無法將增值稅轉(zhuǎn)向下游企業(yè)抵扣

從微觀角度看，于減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)稅收成本，“營改增”稅收政策惠及面廣，受益企業(yè)多，影響深遠(yuǎn)，避免重復(fù)收稅，企業(yè)的稅收支出減少，成本降低，必然獲得更多利潤以支撐其發(fā)展壯大，將進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

從個(gè)人角度看，“營改增”有利于帶動(dòng)個(gè)人消費(fèi)，刺激需求；并且可能獲得更多的就業(yè)崗位。

我的回答完畢，謝謝！