第一篇：稅務籌劃習題學生版

第二章 增值稅稅務籌劃

一：甲、乙兩個企業(yè)為生產(chǎn)資料批發(fā)商，甲企業(yè)不含稅年銷售額為70萬元，年可抵扣金額為60萬元，乙企業(yè)不含稅年銷售額為60萬元，年可抵扣金額為50萬元，由于兩個企業(yè)未達到一般納稅人年銷售額標準，稅務機關采取小規(guī)模納稅人征收方式，兩個納稅人的年納稅額為3.9[(70+60)×3%]萬元，如何對納稅人身份進行籌劃？（合并后的增值稅納稅額為3.4萬元，比合并前節(jié)稅0.5萬元。）

二：某鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人，每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還有鍋爐設計室負責鍋爐設計及建安設計工作，每年設計費為2200萬元。另外該廠下設6個全資子公司，其中有A建安公司，B運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。方案一： 該廠被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。方案二：由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應稅勞務銷售額，即安裝、調(diào)試、設計等收入很難達到銷售總額的50%以上，將該廠設計室劃歸A建安公司，隨之設計業(yè)務劃歸A建安公司，由建安公司實行獨立核算，并由建安公司負責繳納稅款。請比較？（增值稅負擔率為10.2%，將該廠設計室劃歸A建安公司后稅收負擔率為3.48%）

三：某木制品廠（一般納稅人）生產(chǎn)銷售木質(zhì)地板磚，并代客戶施工，該廠2008年施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，地板磚所用原材料含稅價格30萬元，增值稅稅率為17%。假定該廠2009年生產(chǎn)經(jīng)營狀況與2009年8月基本相同，則該廠有兩套方案可供選擇：

方案一：繼續(xù)維持2008年的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀

方案二：將施工收入增加到60萬元，地板磚銷售收入降低為50萬元

從稅務籌劃的角度出發(fā)，該廠2009年應當選擇哪套方案？（方案一應納稅額12.782萬元，方案二應納稅額=3.63萬元）

四．某大型商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：一是商品七折銷售；而是購物慢200元贈送價值60元的商品（成本40元，均為含稅價）；三是購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金。假定該上場銷售利潤率為40%，銷售額為200元的商品成本為120元。消費者同樣購買200元的商品，僅考慮增值稅負擔時，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢？（方案一2.9元，二11.62元，三14.52元）

五．紅楓紙業(yè)集團因為增值稅一般納稅人，2009年8月發(fā)生銷售業(yè)務4筆，共計4000（含稅）萬元，貨物已全部發(fā)出。其中，兩筆業(yè)務共計2400萬元，貨款兩清；一筆業(yè)務600萬元，兩年后一次結清；另一筆一年后付500萬元，一年半后付300萬元，余款200萬元兩年后結清。請結合直接收款、賒銷和分期收款結算方式的具體規(guī)定，對該集團的增值稅業(yè)務進行籌劃分析。（如果企業(yè)全部采用直接收款方式，銷項稅額581.20萬元。采用賒銷和分期收款方式可以達到推遲納稅的效果，分別計算推遲納稅的銷項稅額具體金額及天數(shù)）

第三章 消費稅稅務籌劃

一．某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商，按照以往的經(jīng)驗，本事的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者、每年到工廠直接購買的白酒大約2000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷售給批發(fā)商的價格為每箱（不含稅價）1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，該酒廠在本地設立獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及消費者。已知白酒的消費稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元。分別計算直接銷售給零售戶、酒店及消費者的白酒應納消費稅額，銷售給經(jīng)銷部的白酒應納消費稅額，通過設立獨立核算的經(jīng)銷部少繳納消費稅？（572000元，492000元，80000元）

二．為了進一步擴大銷售，信達公司辭去多樣化生產(chǎn)策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進行銷售。2009年9月份，該廠對外銷售700套套裝酒，單價100元/套，其中白酒、藥酒各1瓶，每瓶均為500克裝（若單獨銷售，白酒30元/瓶，藥酒70元/瓶）。假設此包裝屬于簡易包裝，包裝費忽略不計，問該企業(yè)對此銷售行為應當如何如何進行稅務籌劃？（根據(jù)消費稅暫行規(guī)定，白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，藥酒的比例稅率為10%），方案一，先包裝后銷售；方案二，先銷售后包裝。請比較兩個方案應納消費稅？（14700元

9450元）

三．某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購進散裝白酒生產(chǎn)瓶裝酒，企業(yè)A購進白酒1000噸，白酒的價格為4元/500克。如果A企業(yè)兼并B企業(yè)，年超額負擔為100萬元。如果A企業(yè)仍需外購白酒生產(chǎn)瓶裝酒，方案一，A企業(yè)不兼并B企業(yè)，方案二，A企業(yè)兼并B企業(yè)

。如何進行稅務籌劃？（方案一A不兼并B，B每年應納消費稅260萬元。方案二A兼并B，可獲得收益160萬元）

第四章

營業(yè)稅稅務籌劃

一．甲為建設單位，修大樓需要安裝中央空調(diào)和電梯，中央空調(diào)、電梯的購置費總計1000萬元，安裝工時費300萬元，安裝業(yè)務由丙公司承接。怎樣籌劃才能節(jié)稅。（甲付給丙1300萬元時，丙應納營業(yè)稅39萬元，甲付給丙300萬元時，丙應納營業(yè)稅9萬元）

二．某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會，2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家公司參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應還展覽館租金400萬元。問如何稅務籌劃使得展覽公司少交稅？（40萬，20萬）

第五章 關稅稅務籌劃

一．甲公司向其關聯(lián)的乙公司出售產(chǎn)品，按照正常銷售價格為100萬美元，假如關稅稅率為40%，那么乙公司的進口價是140萬美元，請計算繳納關稅？但如果甲公司通過轉讓定價籌劃法，按照80萬美元的低價銷售給乙公司，那么乙公司的進口價是120萬美元，請計算繳納關稅并對比？ 二．某汽車公司是一家全球性的汽車制造商，該公司為了打開中國市場，在中國市場有所作為，2009年初，該公司董事會初步擬定了兩套方案：

方案一：在中國境內(nèi)設立一家總裝配公司作為子公司，通過國家間轉讓定價，壓低汽車零部件的進口價格，從而節(jié)省關稅。這樣也可以使中國境內(nèi)的子公司的利潤增大，以便更好地占領中國市場。

方案二：在中國設立一家銷售企業(yè)作為宏達公司的子公司，通過國際間轉讓定價，壓低汽車進口的價格，從而節(jié)省關稅。這樣使中國境內(nèi)子公司的利潤增大，以便擴大規(guī)模，占領中國汽車市場。

請問哪種方案合適？

三．某公司經(jīng)批準投資3億元建立一個新能源實驗室，其中的核心設備只有西歐某國才能制造。這是一中高新技術產(chǎn)品，由于這種新產(chǎn)品剛剛走出實驗室，其確切的市場價格尚未形成，該公司已確認其未來的市場價格遠高于目前市場上的類似產(chǎn)品。因而，開發(fā)商預計此種產(chǎn)品進口到中國國內(nèi)市場的售價將達到2000萬美元。經(jīng)過多次友好協(xié)商，該公司以1800萬美元的價格作為該國技術援助項目購得該設備，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為1000萬美元，關稅稅率為25%，銀行美元匯率為1：6.852.由于該公司處于資金比較緊張的時期，希望能在資金上得到各方面的幫助，關稅成為他們考慮的一個重點。目前的問題是雖然該項目是有關部門特批的，但是沒有對關稅減免的依據(jù)，這樣，在保管環(huán)節(jié)應照章征收關稅。如果按照交易的實際情況進行申報，計算該項設備在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅？ 由于稅額太重，進行稅務籌劃后提出了新的申報方案：以900萬美元的價格向海關申報，但海關認為其資料不真實，于是立案調(diào)查。

海關當局發(fā)現(xiàn)與該設備相近的產(chǎn)品市場價格為1000萬美元。而該設備是一種剛剛研發(fā)的新產(chǎn)品，其價格應高于1000萬美元，于是海關進行估定，確定其價格為1000萬美元，計算應納關稅？

第六章 企業(yè)所得稅稅務籌劃

一．上海一家公司某年初在武漢設立了一個銷售分公司，這個分公司不具備獨立納稅人資格，年所得額匯總到總公司集中納稅。當年底，該公司內(nèi)部核算資料表明，武漢銷售分公司產(chǎn)生虧損50萬元，而公司總部（不包括武漢銷售分公司）盈利150萬元，公司總部假設不考慮應納稅所得稅的調(diào)整因素，適用所得稅稅率25%。計算該公司當年應交所得稅？該例中，若武漢分支機構為子公司，實行單獨納稅的話，計算當年公司總部應納所得稅？

二．某企業(yè)預計每年可盈利500000元，企業(yè)在設立時有兩個方案可供選擇：方案一，有4個合伙人，每人出資400000元，訂立合伙協(xié)議，設立合伙企業(yè)；方案二，設立有限責任公司，注冊資本為1600000元。請比較兩個方案。（148000元

200000元）

三．某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務五筆，共計應收貨款2000萬元，其中，有三筆共計1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清，該企業(yè)增值稅進項稅額為150萬元；毛利率15%，所得稅稅率25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務采用了分期收款方式。方案一：企業(yè)采取直接收款方式，方案二：企業(yè)對未收到的應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式。請比較兩個方案。（方案一，實際繳納增值稅140.6萬元

依據(jù)毛利率計算所得稅64.1萬元。方案二：實際繳納增值稅24.36萬元 依據(jù)毛利率計算所得稅38.46萬元。請計算）

四．某項價值500萬元的機器設備，企業(yè)可以選擇15年或10年作為折舊年限，假設市場年利率為10%，企業(yè)采取直線折舊法（不考慮凈殘值），請計算選擇10年比選擇15年這就能多得多少時間價值呢？（15年時，全部折舊額的現(xiàn)值為253.53萬元。10年時，全部折舊額的現(xiàn)值為307.25萬元。10年比15年應納所得稅額就少13.43萬元。）

第七章

個人所得稅稅務籌劃

一．假設有5個人成立一家A公司，每人各占公司20%股權，2008年底，公司實現(xiàn)年度利潤總額350000元。在無納稅調(diào)整事項的情況下，將稅后利潤全部分配給5為股東。請比較 在A公司采用公司制模式情況下，和A公司采用合伙制情況下，所繳納的所得稅和凈收益？（采用公司制模式情況下，應納企業(yè)所得稅87500元

每位股東分得的股息52500元

每位股東應那個人所得稅10500元

每位股東稅后凈收益42000元；采用合伙制情況下，每位股東應繳納個人所得稅17750元

每位股東稅后凈收益52250元）

二．王經(jīng)理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，出去房租，王經(jīng)理可用的收入為5000元，計算他應納的個人所得稅？如果公司為他提供免費住房，每月工資下調(diào)為5000元，計算他應納的個人所得稅？（475元，325元）

三．付先生是一家卷煙企業(yè)的員工，每年6個月淡季工資每月1600元，6個月旺季工資每月5000元，方案一，企業(yè)采用月薪制績效工資。方案二，企業(yè)采用年薪制績效工資請問如何進行稅務籌劃？（37650元，38340元）

四．陳明2009年8月從單位獲得工資類收入1000元，由于單位工資太低，他同月在A企業(yè)提供技術服務，當月報酬為2400元。如果陳明與A企業(yè)沒有估定的雇傭關系，計算應納稅額？如果陳明與A企業(yè)有固定的雇傭關系，計算應納稅額？（320元 115元）

五．徐小姐是名演員，2009年7月至9月在某電視臺取得一項勞務收入60000元，期間，她支付交通、食宿等費用9000元，計算她應納稅費及凈收益？若徐小姐與電臺協(xié)商，改變支付方式，分三次申報納稅，并由電視臺支付交通、食宿費用9000元，而支付給她的勞務費降低至51000元，計算她應納稅費及凈收益？（12400元

38600元

8160元

42840元。）

第八章

其他稅種稅務籌劃

一． 西北某礦產(chǎn)開采企業(yè)2009年8月份開采銷售原油10000噸，生產(chǎn)銷售原煤5000噸，開采使用天然氣10萬立方米（其中5萬立方米為開采原油時伴生,5萬立方米為開采原煤時伴生），其使用單位稅額為原油8元/噸，原煤1.5元/噸，天然氣5元/千立方米，方案一，天然氣未分開核算，方案二天然氣分開核算，請對比？（88000元

87750元）

二． 上海某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2008年商品房銷售收入15000萬元，其中普通住宅銷售額為10000元，豪華住宅5000萬元，稅法規(guī)定的可抵扣除項目金額11000萬元，其中普通住宅可扣除8000萬元，豪華住宅3000萬元。方案一，如果不分開核算，計算企業(yè)應繳納土地增值稅？方案二，分開核算，計算企業(yè)應繳納土地增值稅？（1200萬元 1250萬元）

第二篇：稅務籌劃習題

某企業(yè)通過合同的正確簽訂實現(xiàn)節(jié)稅的案例分析

（1）案情介紹：甲企業(yè)主要從事機械設備的制造，其中某部件是該企業(yè)核心專利技術，需對外合作加工制造。為了保證該部件性能符合本企業(yè)的技術要求，同時也出于管理的需要，防止核心專利技

術泄密，該企業(yè)決定請一家模具廠為其專門設計制作生產(chǎn)某部件的模具，甲企業(yè)從模具廠購買模具，然后交給部件制造商乙企業(yè)，由乙企業(yè)按照甲企業(yè)的要求生產(chǎn)某部件。2013年4月，甲企業(yè)主營業(yè)

務收入6000萬元，成本5200萬元，取得進項稅金800萬元，其中購進模具10套，采購成本500萬

元，取得進項稅金85萬元?，F(xiàn)甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂合作協(xié)議，協(xié)議中面臨以下兩種合作方式的選擇：

方法一：甲企業(yè)采取出租的方式，將模具租賃給乙企業(yè)使用，甲企業(yè)向乙企業(yè)收取模具租賃費。

假設甲企業(yè)支付乙企業(yè)加工某部件的單位勞務費為1800元/件，10月份產(chǎn)量為5000件，甲企業(yè)支付

某部件的勞務費為900萬元，模具單位租賃費450元/件，收取模具的租金為225萬元。

方式二：甲企業(yè)在支付乙企業(yè)部件加工費中剔除提供使用設備的價值，不收取模具租賃費。假設

甲企業(yè)提供給乙企業(yè)使用的模具單位租賃費450元/件，在支付乙企業(yè)的加工費勞務中作扣除項處理，扣除模具租賃費后，某部件的單位勞務費為1350元/件（1800－450），10月份產(chǎn)量為5000件，甲

企業(yè)支付乙企業(yè)某部件的勞務費為675萬元。甲乙企業(yè)在協(xié)議中到底約定哪一種合作方式更省稅呢？

（2）涉稅分析 ：方式一的甲企業(yè)應納稅費分析：

1、營業(yè)稅：租金225×5%＝11.25（萬元）。

2、增值稅：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條第（一）項規(guī)定，用于非增值稅應稅項

目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，其進項稅額不得從銷項稅額

中抵扣。模具的出租業(yè)務屬《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定的應稅勞務范圍，為非增值稅

應稅勞務，因此，購進模具支付的進項稅金85萬元不得抵扣，作進項稅轉出處理。

營改增非試點地區(qū)的企業(yè)：6000×17%－（800－85）＝305（萬元）。又根據(jù)營改增的稅收法律

規(guī)定，出租動產(chǎn)按照17%計算銷項增值稅，也可以抵扣進項稅額。營改增試點地區(qū)的企業(yè)：6000×

17%－800＝220（萬元）。

3、城市維護建設稅、教育費附加： 營改增非試點地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋305）×（7%＋5%）＝

37.95（萬元）。營改增試點地區(qū)的企業(yè)：（11.25＋220）×（7%＋5%）＝27.75（萬元）。

4、企業(yè)所得稅： 營改增非試點地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+37.95）]×25%=18.95

（萬元）。營改增試點地區(qū)的企業(yè)：[（6000-5200）-900+225-（11.25+27.75）]×25%=21.5（萬元）。

5、應納稅合計： 營改增非試點地區(qū)的企業(yè)：11.25＋305+37.95+18.95=373.15（萬元）。營

改增試點地區(qū)的企業(yè)：11.25＋220+27.75+21.5=280.5（萬元）。

方式二的甲企業(yè)應納稅費分析：

1、增值稅：6000×17%－[800－（900－675）×17%）]＝258.25

（萬元）由于甲企業(yè)購進的模具無論是甲企業(yè)自用，還是提供給乙企業(yè)使用，都是用于甲企業(yè)的增

值稅應稅產(chǎn)品（設備），因此，該設備的進項稅金可以抵扣。

2、城市維護建設稅、教育費附加：258.25×（7%＋5%）＝31（萬元）。

3、企業(yè)所得稅：[（6000-5200）-675-31）]×25%=23.5（萬元）。

4、應納稅合計為258.25+31+23.5=312.75（萬元）。

從以上涉稅分析可知，營改增非試點地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同中約定的合作方式是第一種，其比

第二種合作方式要多繳373.15－312.75＝60.4（萬元）稅款；營改增試點地區(qū)的甲企業(yè)，如果合同

中約定的合作方式是第一種，其比第二種合作方式少繳納280.5－312.75=-32.25（萬元）稅款。因

此，合同決定業(yè)務流程，業(yè)務流程決定稅收的多少，企業(yè)要降低稅收，必須從合同的簽訂開始。

第三篇：稅務會計與籌劃習題

稅務會計與稅收籌劃練習題

第一章 練習題

一、單選題

1.稅務會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標志是（）

A.法律性 B.專業(yè)性 C.融合性 D.籌劃性

2.各個稅種都明確規(guī)定納稅義務發(fā)生時間的確認原則、納稅期限、繳庫期等，是基于（）的基本前提。

A.納稅期 B.持續(xù)經(jīng)營 C.貨幣時間價值 D.納稅 3.一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志是（）

A.稅率 B.課稅對象 C.計稅依據(jù) D.稅目 4.稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)哪項權利的體現(xiàn)（）

A.生存權 B.發(fā)展權 C.自主權 D.自保權

二、多選題

1.稅務會計的原則有（）

A.權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結合的原則 B.配比原則

C.劃分營業(yè)收益和資本收益原則 D.稅款支付能力原則 2.稅率的基本形式有（）

A.浮動稅率 B.比例稅率 C.累進稅率 D.定額稅率 3.我國現(xiàn)行稅制的納稅期限形式有（）

A.按期納稅 B.按次納稅

C.按月納稅 D.按年計征，分期預繳 4.稅收籌劃基本方法包括（）

A.恰當選擇稅收籌劃的切入點 B.充分利用稅收優(yōu)惠政策 C.高納稅義務轉化為低納稅義務 D.稅收遞延 5.稅務會計的基本前提有（）

A.納稅主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.貨幣時間價值 D.納稅

三、判斷題

1.納稅主體和會計主體是一致的。（）

2.我國稅制是以直接稅和間接稅為雙主體的稅制結構。（）3.避稅是一種違法行為。（）4.稅負轉嫁適用于所得稅。（）

四、案例分析題

納稅人李某拖欠稅款8 000元，滯納金600元，當?shù)貒惙志重熈钇湎奁诶U納，但李某逾期仍未繳納。經(jīng)縣國稅局局長批準，國稅分局開具扣押清單，扣押了李某價值相當于市場零售價9 000元的煙酒等商品。

隨后，國稅分局將扣押的煙酒委托當?shù)責熅乒敬鸀槌鍪?。一周后，扣押的煙酒全部售出，因市場價格變動，共得貨款8 800元。國稅分局當即將8800元的貨款用于抵押李某應納稅款和滯納金，并代扣銷售費100元，將剩余的700元退還給李某。

李某認為，國稅分局違反了《稅收征管法》的規(guī)定，超價值扣押并變賣商品，遂申請稅務行政復議。

請分析國稅分局的做法是否合理？

第二章 練習題

一、單選題

1.以下不屬于我國現(xiàn)行增值稅稅率的是（）A.17% B.13% C.11% D.零稅率 2.下面使用13%稅率的項目有（）

A.銷售農(nóng)機整機 B.銷售農(nóng)機零件

C.加工農(nóng)機的加工費收入 D.加工農(nóng)機零件的加工費收入 3.某黃酒廠銷售黃酒的含稅銷售額為117萬元，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，則該黃酒廠當期增值稅銷項稅額是（）

A.17萬元 B.17.85萬元 C.117.99萬元 D.19.89萬元

4.2009年5月，A公司銷售自己使用過的小汽車，小汽車的購進時間2000年，原值100萬元，新售價20萬元，其增值稅的計算是（）

A.按3%的征收率計算 B.按4%的征收率計算 C.按4%的征收率計算后再減半征收 D.免征增值稅

二、多選題

1.以下屬于我國現(xiàn)行增值稅征收率的是（）

A.3% B.4% C.5% D.6% 2.按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售（）應當征收增值稅。A.大型機器設備 B.電力 C.熱力 D.房屋

3.下列各項中，企業(yè)購進貨物的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣的有（）A.用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品 B.用于裝修辦公樓的會議室 C.轉售給其他企業(yè) D.用于對外投資

4.小規(guī)模納稅人進口貨物，海關進口環(huán)節(jié)代征增值稅可能使用（）A.3%的征收率 B.4%的征收率 C.17%的稅率 D.13%的稅率 5.增值稅混合銷售行為指一項行為同時涉及（）

A.增值稅勞務 B.營業(yè)稅勞務 C.銷售貨物 D.銷售不動產(chǎn)

6.取得普通發(fā)票（或收購憑證）后，下列情況中可以抵扣進項稅額的是（）A.從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品 B.從廢舊物資經(jīng)營單位購進廢舊物資 C.對外支付運費 D.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品 7.下列不能免征增值稅的有（）

A.納稅人銷售增值稅轉型后購入的設備 B.利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品 C.納稅人銷售增值稅轉型前購入的設備 D.廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售貨物

三、判斷題

1.其他條件相同時，流轉環(huán)節(jié)越多，增值稅稅負就越重。（）

2.賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保存10年。（）3.現(xiàn)在我國在全國范圍內(nèi)實行的增值稅類型為生產(chǎn)性增值稅。（）4.已經(jīng)抵扣了進項稅額的購進貨物，如果投資給其他單位，可以將進項稅額在投資發(fā)生當期轉出。（）

5.只要小規(guī)模工商企業(yè)能準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不小于規(guī)定標準的，也可以認定為增值稅一般納稅人。（）

四、計算題

1.某煤礦企業(yè)（增值稅一般納稅人）2009年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)采用托收承付方式銷售原煤480噸，每噸不含稅售價為150元，貨物已發(fā)出，托收手續(xù)已辦妥，貨款尚未收到；

(2)銷售洗煤60噸，每噸不含稅售價為300元，款項已收到；把自產(chǎn)同種洗煤50噸用于職工宿舍取暖；

(3)銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣45000立方米，取得不含稅銷售額69000元，并收取優(yōu)質(zhì)費1130元；

(4)采用分期收款方式向某供熱公司銷售優(yōu)質(zhì)原煤2400噸，每噸不含稅單價150元，價款360000元，購銷合同規(guī)定，本月收取三分之一的價款，實際取得不含稅價款100000元；

(5)支付水費并取得增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為15200元，其中的25％用于職工浴池；

(6)購進煤炭開采機械2臺，專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為13600元，運費發(fā)票上注明的運輸費用為800元；(7)把精選煤14噸贈送給關系單位，該煤礦沒有同種選煤的銷售價格，但已知每噸成本為450元，成本利潤率為10％；

(8)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進勞保用品，普通發(fā)票注明的價款為7200元；

(9)從某一般納稅人購進生產(chǎn)用材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為6870元。計算：（1）當期銷項稅額；

（2）當期準予抵扣的進項稅額；（3）本月應納增值稅。2.某企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)銷和外銷，出口貨物退稅率13%，2009年2月賬面期初留抵稅額2萬元。當月發(fā)生下列業(yè)務：

（1）辦理進料加工手冊，進口免稅料件，到岸價格折合人民幣20萬元，海關采用保稅政策，未征進口環(huán)節(jié)關稅和增值稅；

（2）國內(nèi)采購原材料一批，認證稅控發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元；（3）購入鍋爐一臺，認證稅控發(fā)票注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；（4）進口模溫機一臺，海關完稅憑證注明關稅完稅價格折合人民幣5萬元，進口關稅0.35萬元，進口增值稅0.91萬元；

（5）經(jīng)海關批準變更進料加工手冊，將本月免稅進口料件中的1/4內(nèi)銷，取得含稅銷售額7萬元，海關對其內(nèi)銷行為補征關稅0.15萬元，補征增值稅0.88萬元；

（6）該企業(yè)內(nèi)銷產(chǎn)品不含稅銷售額60萬元；（7）該企業(yè)出口產(chǎn)品離岸價格折人民幣40萬元。要求：計算該企業(yè)當期免抵退稅稅款。

3.某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：（1）將商品以7折銷售；

（2）凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）；（3）凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。（以上價格均為含稅價格）

假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方案哪種最優(yōu)？（不考慮城市維護建設稅及教育費附加）

五、分錄題

1.華立公司為增值稅一般納稅人，位于非增值稅擴抵試點地區(qū)，銷售商品適用增值稅稅率17%，商品售價除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結轉成本。2009年3月該公司業(yè)務情況如下：

（1）3月1日，銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明售價200萬元，增值稅34萬元。提貨單和專用發(fā)票已交付購買方B，購買方B已承諾付款?，F(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30，該批商品的實際成本160萬元。3月19日收到買方扣除現(xiàn)金折扣后的款項，存入銀行。

（2）3月2日，收到購買方B的來函，要求對2009年1月10日所購商品在價格上給予10%的折讓(該批商品售出時確認收入500萬元，未收款)。經(jīng)核查，該批商品確實存在質(zhì)量問題，同意折讓。當日收到B公司交來的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（3）3月3日，與C公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格100萬元。合同約定，C公司于3月3日支付預付款30萬元，華立公司必須于3月3日全額開具增值稅專用發(fā)票給C公司。華立公司開具了專用發(fā)票，并將預收款存入銀行。該批商品的成本70萬元。

（4）3月6日，華立公司銷售給E公司舊設備一臺，取得收入10.4萬元。該設備于2006年1月1日購進，原值50萬元，已提折舊18萬元。

（5）3月15日，從F公司購進不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。該設備除用于生產(chǎn)經(jīng)營外，有時也會用于本企業(yè)醫(yī)務室。運輸公司開具的運輸發(fā)票注明運費10萬元，裝卸費2萬元。（6）3月28日，與G公司簽訂購銷合同。該合同規(guī)定，商品總價款60萬元（不含稅價），由華立公司代墊運費3萬元，運輸公司發(fā)票開具給G公司，并由華立公司轉交給G公司。貨物當日發(fā)出，運費通過銀行付訖。該批商品成本45萬元。（7）其他資料：當期起初增值稅留抵稅額30萬元。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制華立公司3月份的會計分錄；（2）計算華立公司3月份應繳納的增值稅。

2.某商品批發(fā)企業(yè)委托A商店（一般納稅人）代銷B商品400件，合同規(guī)定含稅代銷價為234元/件，手續(xù)費按不含稅銷售額的5%支付，該商品進價150元/件。請按照下列要求作會計分錄。

（1）撥付委托代銷商品

（2）收到A商店報來的代銷清單

（3）收到A商店匯來的款項和手續(xù)費普通發(fā)票

（4）結轉委托代銷商品成本

3.某工業(yè)企業(yè)6月份將產(chǎn)成品一批對外投資，其賬面價值180000元，公允價值200 000元，增值稅額34 000元，不涉及補價，未發(fā)生相關費用。要求：（1）作出該業(yè)務的會計分錄

（2）如果涉及補價，假定該企業(yè)尚需支付補價16 000元，作出相關會計分錄（3）假定該項投資收取補價1萬元，作出會計分錄。六．籌劃題

1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，主要耗用甲材料加工產(chǎn)品?，F(xiàn)有A、B、C三個企業(yè)提供材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅稅率為3%的專用發(fā)票； C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元，103元，100元。

要求：決策該企業(yè)應當與A、B、C三家企業(yè)中的哪家企業(yè)簽訂購銷合同？

2.A企業(yè)（一般納稅人）接受B企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的委托，為B企業(yè)加工鑄鋼件500個A企業(yè)既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工，B企業(yè)收回每個鑄鋼件的價格為210元（不含稅），有關費用由A企業(yè)負擔，加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于B企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務所按3%代開的專用發(fā)票。如果采取來料加工方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41 000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。作為A企業(yè)應當如何進行稅務籌劃，選擇較為合理的加工方式？并分析B企業(yè)是否能接受A企業(yè)的加工方式？

第三章 練習題

一、單選題

1.下列項目中，應征消費稅的是（）

A.啤酒屋銷售的自制扎啤 B.土雜商店出售的煙火鞭炮 C.黃河牌卡車 D.銷售使用過的小轎車 2.下列商品售價中，與計算消費稅的價格直接相關的是（）

A.卡車出廠價 B.化妝品廠的戲劇卸妝油出廠價 C.鉆石飾品出廠價 D.高爾夫球袋的出廠價

3.某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，下設非獨立核算的門市部，2008年8月該廠將生產(chǎn)的一批汽車輪胎交門市部，計價60萬元。門市部將其零售，取得含稅銷售額77.22萬元。汽車輪胎的消費稅稅率為10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（）

A.5.13萬元 B.6萬元 C.6.60萬元 D.7.72萬元 4.某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取價款32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應納的消費稅是（）A.5000元 B.6600元 C.7200元 D.7500元 5.下列應視為銷售繳納消費稅的情況有（）A.將外購已稅產(chǎn)品繼續(xù)加工成應稅消費品

B.將委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)加工成應稅消費品 C.自制應稅消費品繼續(xù)加工成應稅消費品 D.自制應稅消費品用于向外單位投資

二、多選題

1.采用定額稅率從量定額征收消費稅的項目有（）A.黃酒 B.葡萄酒 C.柴油 D.煙絲 2.下列不同用途的應稅消費品應納消費稅的有（）

A.用自產(chǎn)應稅消費品用于投資 B.用自產(chǎn)應稅消費品用于集體福利的 C.用委托加工收回的應稅消費品(受托方已代收代繳消費稅)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品后銷售的

D.用委托加工收回的應稅消費品（受托方已代收代繳消費稅）直接銷售的 3.下列環(huán)節(jié)中，不屬于消費稅納稅環(huán)節(jié)的有（）

A.貨物的批發(fā)環(huán)節(jié) B.不動產(chǎn)的轉讓環(huán)節(jié) C.產(chǎn)品的連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié) D.商品的零售環(huán)節(jié) 4.啤酒屋自制銷售的啤酒，應征收（）

A.消費稅 B.營業(yè)稅 C.只征收營業(yè)稅不征消費稅 D.城建稅 5.某啤酒廠銷售啤酒不含增值稅價格為2850元/噸，同時規(guī)定每噸另收取優(yōu)質(zhì)服務費100元、手續(xù)費40元，單獨核算包裝物押金50元（押金期限3個月），則該企業(yè)的增值稅和消費稅計算是（）

A.每噸增值稅計稅銷售額3012.39元 B.每噸增值稅計稅銷售額2969.66元 C.每噸消費稅稅額250元 D.每噸消費稅稅額220元

三、判斷題

1.對銷售果子酒收取的押金，不論到期與否，均應并入銷售額計征增值稅。（）2.委托加工應稅消費品的組價公式中，加工費包括加工費和輔料費等向委托方收取的全部費用，但不含增值稅稅金。（）3.鞭炮廠銷售鞭炮應征收消費稅不征增值稅。（）

4.化妝品在生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均要繳納增值稅和消費稅。（）

5.企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報退稅，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。（）

四、計算題

1.某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年2月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）進口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，達到我國海關前的運雜費10萬元，保險費13萬元。

（2）進口兩臺機械設備，支付給國外的買價60萬元，相關稅金3萬元。支付到達我國海關前的運雜費6萬元，保險費2萬元，從海關運到企業(yè)所在地支付運費4萬元。

（3）從國內(nèi)購進鋼材，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票注明金額300萬元，增值稅稅額51萬元，另支付購貨運費12萬元，裝卸費3萬元。

（4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進報廢汽車部件，取得專用發(fā)票，金額100萬元，稅額17萬元。另支付運雜費6萬元。（5）將A型小轎車100輛賒銷給境內(nèi)某代理商，約定15日開具專用發(fā)票并付款，金額2000萬元，稅額340萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金11.7萬元支付給企業(yè)。（6）銷售A型小轎車10輛給本企業(yè)有突出貢獻的業(yè)務人員，以成本價核算取得的銷售金額80萬元。

其他相關資料：進口原材料和設備的關稅均為10%；銷售小轎車的消費稅稅率12%；相關票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務機關認證。要求：(1)進口原材料應納關稅和增值稅。(2)進口機器設備應納關稅和增值稅。

(3)本月銷項稅額、允許抵扣的進項稅額和應納增值稅。(4)本月應納消費稅。

2.某化妝品廠甲是增值稅一般納稅人，6月發(fā)生下列業(yè)務：

（1）外購化工材料A，稅控發(fā)票注明價款10000元，稅款1700元；（2）外購化工材料B, 稅控發(fā)票注明價款20000元，稅款3400元；（3）將AB材料驗收后交運輸公司運送到乙化妝品制造廠（一般納稅人），委托其加工成香水精，支付運輸公司運費300元，取得運費發(fā)票；

（4）乙公司為加工該產(chǎn)品從小規(guī)模納稅企業(yè)購入輔料，取得稅務代開的增值稅發(fā)票，價款5000元，稅款200元，乙公司收取甲化妝品廠加工費和代墊輔料費8000元（不含增值稅），開具增值稅專用發(fā)票；

（5）甲化妝品廠將香水精收回后將70%投入生產(chǎn)，進一步加工成香水，并分裝出廠取得含增值稅銷售額100000元，支付運費800元。

假定上述取得發(fā)票都符合稅法抵扣條件要求，請按順序計算：（1）甲公司提貨時應繳納的消費稅；（2）甲公司銷售香水應繳納的增值稅；（3）甲公司銷售香水應繳納的消費稅；（4）乙公司該業(yè)務應繳納的流轉稅。

五、分錄題

1.某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝物700元（不含稅金）。計算出售包裝物應繳的增值稅、消費稅，并作出會計分錄。

2.某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉55 000元，A廠收取加工費20 000元，增值稅3 400元。A廠應代扣代繳消費稅，請作出相應的會計處理。六．籌劃題

1.長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲產(chǎn)品，加工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1120萬元。甲半成品消費稅稅率為30%，乙產(chǎn)成品消費稅稅率40%.如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。要求：分析企業(yè)選擇哪種加工方式更有利？

2.（1）A酒廠委托B廠將一批價值100萬元的糧食加工成散裝白酒，協(xié)議規(guī)定加工費50萬元；加工的白酒（50萬千克）運回A廠后繼續(xù)加工成瓶裝白酒，加工成本、分攤費用共計25萬元，該批白酒售出價格（不含稅）500萬元，出售數(shù)量為50萬千克。糧食白酒的消費稅稅率為20%（增值稅不計）。

（2）如上例，A廠委托B廠將糧食加工成瓶裝白酒，糧食成本不變，支付加工費為75萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為500萬元。請比較以上兩種產(chǎn)品加工方式的稅負。

第四章 練習題

一、單選題

1.下列經(jīng)營者中屬于營業(yè)稅納稅人的是（）

A.賣冰棍的個人 B.將不動產(chǎn)無償贈送給他人的行政單位

C.生產(chǎn)集郵商品的企業(yè) D.發(fā)生貨物銷售并負責運輸所售貨物的生產(chǎn)單位 2.下列應在我國繳納營業(yè)稅的項目有（）

A.境外外國公司售給境內(nèi)某合資企業(yè)一項制造專利權 B.境外外國公司為境內(nèi)某企業(yè)提供修理勞務 C.境外運輸公司載運貨物入境

D.境內(nèi)某公司銷售其位于境外的不動產(chǎn)

3.下列款項中，屬于營業(yè)稅營業(yè)額的是（）A.家電修理部進行空調(diào)上門維修收取的修理費用 B.黑白鐵門市部受托加工收取加工費用

C.非金融機構買賣有價證券以賣出價減去買入價后的余額 D.管道運輸取得的收入

4.某裝飾公司為李某提供裝飾服務，按合同規(guī)定，裝飾公司向李某收取人工費5000元、管理費500元、輔料費800元，李某自行購買裝飾材料9000元，該裝飾公司計算營業(yè)稅的營業(yè)額為（）

A.5000元 B.5500元 C.6300元 D.15300元 5.下列收入中免征營業(yè)稅的有（）A.植物園收取的門票收入

B.文化管開辦的少兒美術班收取的培訓費用 C．營利性醫(yī)療機構的醫(yī)療服務收入

D．農(nóng)科院為農(nóng)民舉辦的農(nóng)作物病蟲害防治培訓班收取的培訓費 6.下列金融業(yè)務以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（）A.金融機構直接向國外借入外匯資金，再貸給國內(nèi)企業(yè)的業(yè)務 B.人民銀行委托金融機構對企業(yè)貸款的業(yè)務

C.銀行將資金借與其他銀行使用而取得收益的業(yè)務

D.人民銀行將資金借與其他銀行使用而取得收益的業(yè)務

二、多選題

1.下列經(jīng)營活動中應征收營業(yè)稅的有（）

A.某木材廠包料為某單位裝飾展廳 B.某裝修公司包工包料為某單位裝修展廳 C.某工廠自建一建筑物銷售 D.某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建一建筑物銷售 2.下列經(jīng)營項目采用5%稅率征收營業(yè)稅的有（）

A.建筑工程承包收入 B．游藝廳游藝項目收入 C.銀行辦理支票業(yè)務收費 D.稅收咨詢收入 3.下列項目中免征營業(yè)稅的有（）

A.殘聯(lián)舉辦的餐飲店 B.殘疾人員本人提供的應稅勞務 C．養(yǎng)老院收取的老人入院費 D.養(yǎng)老院舉辦的對外餐飲業(yè) 4.下列不繳納“轉讓無形資產(chǎn)”項目營業(yè)稅的有（）A.國家收取土地出讓金的土地使用權出讓 B.土地租賃

C.國家從居民手中征地用于奧運場館建設 D.企業(yè)之間購買土地使用權 5.生產(chǎn)鋁合金門窗的甲企業(yè)既是增值稅一般納稅人，又有建筑安裝資質(zhì)。其承包某小區(qū)鋁合金門窗工程，合同注明不含增值稅貨款300萬元以及安裝工程款200萬元，其將全部安裝工程轉包給乙施工隊，則（）

A.甲按300萬元銷售額計算增值稅銷項稅，200萬元安裝工程款繳納營業(yè)稅 B.甲按300萬元銷售額計算增值稅銷項稅 C.乙按200萬元安裝工程款自行繳納營業(yè)稅 D.甲按200萬元安裝工程款扣繳乙的營業(yè)稅

三、判斷題

1.在我國境內(nèi)提供各種勞務的收入，均應繳納營業(yè)稅。（）

2.納稅人自建住房銷售給本單位職工，屬于內(nèi)部自用，免征營業(yè)稅。（）3.人民銀行屬中央銀行，是管理金融機構的機關，所以人民銀行對金融機構及企業(yè)的貸款或委托金融機構發(fā)放的貸款一律不征營業(yè)稅。（）

4.某企業(yè)轉讓一間自建庫房，由于售價沒有超過原值，所以不繳納營業(yè)稅。（）5.某企業(yè)銷售房屋連同土地使用權一并轉讓，則應區(qū)分不動產(chǎn)和土地使用權價款，分別按轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)項目繳納營業(yè)稅。（）

四、計算題

1.2008年4季度某銀行吸收存款支付利息180萬元，發(fā)放貸款收取利息280萬元，因客戶違約，收取違約金1.2萬元，逾期貸款加收利息4.8萬元，代發(fā)工資收取手續(xù)費1萬元，轉貼現(xiàn)收入10萬元，出納長款收入1萬元。計算銀行應繳納的營業(yè)稅。

2.A建筑公司多種經(jīng)營，從事建筑業(yè)，兼營運輸業(yè)和貨物批發(fā)，某月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）承包一項工程，總造價4000萬元，A公司將1000萬元的安裝工程分包給B公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價款500萬元，提前竣工獎100萬元。A公司又將其中材料差價款200萬元和提前竣工獎30萬元支付給B企業(yè)；

（2）自建同一規(guī)格和標準的樓房兩棟，建筑安裝成本共計3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；（3）銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；（4）非獨立核算汽車隊取得運營收入200萬元，聯(lián)運收入300萬元，支付給其他單位承運費150萬元，銷售貨物并負責運輸取得收入100萬元； 要求:計算該公司應繳納及應代扣代繳的營業(yè)稅。

五、分錄題

1.某房地產(chǎn)公司12月份商品房銷售收入1100000元，配套設施銷售收入260000元，代建工程結算收入200000元。上月應交營業(yè)稅稅款為48000元，納稅期限為10天。計算本月應交營業(yè)稅，并作會計分錄。

2．某工業(yè)企業(yè)本月將一臺新設備租賃給另一家企業(yè)，租期一年，年租金120000元；從租賃當月起，每3個月收取租金一次，當月按5%的營業(yè)稅稅率計算應納營業(yè)稅500元。作出相應的會計分錄。六．籌劃題

1.A公司注冊資本200萬元。受讓取得一塊土地使用權，支付價款(含稅費)共計700萬元?，F(xiàn)欲以1200萬元出售給B公司。2008年企業(yè)所得稅稅率25%, 有以下幾種方案，請分析各種方案下企業(yè)的納稅情況及其經(jīng)濟利益。

方案一：直接轉讓土地使用權。A公司直接將土地按1200萬元轉讓給B公司。

方案二：股權直接轉讓。A公司向B公司直接轉讓其股權，B成為A新股東，獲取土地使用權。

方案三：投資方式。首先A公司將土地作價1200萬元與B公司合資成立C公司；然后將在C公司的股權全部轉讓給B公司。

方案四：合作建房。A、B兩公司合作建房，A公司出地，B公司出錢，B獨立開發(fā)，項目5年完成，第5年B公司支付給A公司價款1514.97萬元（按1200萬元年利率6%計復利）。

2.北京某文化公司地處北京北海，該公司的土地是國家無償劃撥的，房產(chǎn)是1948年取得的，房產(chǎn)的評估價3000萬元。該公司按照國家開發(fā)與文物保護并重的統(tǒng)一要求，將附近居民居住的四合院統(tǒng)一規(guī)劃。該公司已與附近居民談妥購買附近四合院需支付居民拆遷補償費3萬/平方米（拆遷房屋面積1669.8平方米，補償款尚未支付），國家補償標準為0.7萬元/平方米。現(xiàn)因種種原因該公司不想開發(fā)該項目，欲轉讓房地產(chǎn)，與買方談好整個項目的成交價9000萬元，房地產(chǎn)占地面積2763.5平方米，土地出讓金每平方米1980元/平方米。請計算分析該文化公司涉及的稅收問題，進而提出幾種稅收籌劃方案，并分析各種籌劃方案下企業(yè)的經(jīng)濟利益。

第五章 練習題

一、單選題

1.下列項目中，不作為城建稅計稅依據(jù)的是（）A.納稅人被認定為偷稅少繳的增值稅款 B.納稅人被認定為抗稅少繳的消費稅款 C.納稅人欠繳的營業(yè)稅

D.對欠繳增值稅加收的滯納金

2.設在縣城的A企業(yè)代扣代繳市區(qū)B企業(yè)的消費稅，對B企業(yè)城建稅的處理辦法是（）

A.由B企業(yè)在市區(qū)按7%交城建稅

B.由B企業(yè)將7%的城建稅交A企業(yè)代征 C.由B企業(yè)按7%的稅率自行選擇納稅地點 D.由A企業(yè)按5%的稅率代收B企業(yè)的城建稅

3.以下計入進口貨物關稅完稅價格的項目有（）A．貨物運抵境內(nèi)輸入地點后的運輸費用 B.進口關稅 C．國內(nèi)保險費

D.賣方間接從買方對該貨物的進口后使用所得中獲得的收益

4.按中國海關現(xiàn)行規(guī)定，進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關應當自繳納稅款或者貨物放行之日起（）內(nèi)，向收發(fā)貨人或者他們的代理人補征。A．半年 B.一年 C.二年 D.三年

5.某油田12月開采原油10000噸，用于開采加熱的原油600噸，與原油同時開采天然氣50000立方米，均實現(xiàn)銷售。該油田適用資源稅單位稅額原油8元/噸，天然氣4元/立方米。其當月應納的資源稅為（）。

A.80000元 B.275200元 C.280000元 D.300000元 6.下列行為中，屬于土地增值稅征稅范圍的是（）

A.贈與社會公益事業(yè)的房地產(chǎn) B.個人之間互換自有住房

C.抵押期滿轉讓給債權人的房地產(chǎn) D.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)得到的房地產(chǎn)

二、多選題

1.某納稅人按稅法規(guī)定，增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）A.繳納增值稅同時繳納城建稅 B.返增值稅同時返城建稅

C.繳納增值稅時，按比例返還已繳城建稅 D.返還增值稅時不返還城建稅 2.我國目前原產(chǎn)地規(guī)定采用（）

A.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準 B.參與性加工標準 C.實質(zhì)性加工標準 D.掛靠性加工標準

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地增值稅時，允許從收入中直接扣減的稅金有（）A．營業(yè)稅 B.印花稅 C.契稅 D.城建稅 4.下列貨物中，應征資源稅的有（）

A.井礦鹽 B.煤炭制品 C.進口鐵礦石 D.自產(chǎn)鐵礦石 5.下列屬于關稅延期納稅規(guī)則的有（）

A．不可抗力或國家行政調(diào)整的原因造成無法按期納稅 B.海關總署批準 C.當?shù)睾ｊP關長批準 D.最長不得超過3個月

三、判斷題

1.城建稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。（）

2.資源稅從量定額征收，與銷售額無關，計稅的關鍵是確定課稅數(shù)量。（）3.煙葉稅屬于所收購煙葉的成本的一部分，收購煙葉的單位應將煙葉稅計入煙葉的采購成本中。（）

4.城市維護建設稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅額和查補增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額，以及對納稅人違反增值稅、消費稅、營業(yè)稅法規(guī)而加收的滯納金和罰款。（）

5.增值額未超過扣除項目金額20%的房地產(chǎn)開發(fā)項目，免征土地增值稅。（）

四、計算題

1.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一棟教師住宅樓出售，取得貨幣收入2200萬元，水泥兩車皮（市價折合100萬元）（城建稅率7%，教育費附加3%）。建此住宅支付地價款和相關過戶手續(xù)費800萬元，開發(fā)成本700萬元，其利息支出50萬元可以準確計算分攤，該省政府規(guī)定的費用扣除比例為5%。計算其應納的土地增值稅。2.某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經(jīng)海關審核屬實的進口后裝配調(diào)試費用30萬元，該貨物進口關稅稅率為10%，海關填發(fā)稅款繳納證日期為2008年1月10日，該公司于1月25日繳納稅款。要求：計算其應納關稅及滯納金。（滯納金利息為每天0.05%）

五、分錄題

1.某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口一批排氣量小于2200毫升的小汽車一批，CIF價格折合人民幣400萬元，進口關稅稅率為43.8%，代征消費稅稅率為8%、增值稅率17%。根據(jù)海關開出的稅款繳納憑證，以銀行轉賬支票付訖稅款。請作出相應會計分錄。

2.某非主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)轉讓以行政劃撥方式取得的土地使用權，轉讓土地應補交的土地出讓金5萬元，取得土地使用權轉讓收入20萬元，應支付有關稅金1萬元。計算應交土地增值稅并作出會計分錄。六．籌劃題

1.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2008年商品房銷售收入為10 000萬元，其中：普通住宅的銷售額為6000萬元，豪華住宅的銷售額為4000萬元。稅法規(guī)定額可以扣除項目金額為5600萬元，其中：普通住宅可扣除項目金額為3000萬元，豪華住宅可扣除項目金額為2600萬元。

要求：分析該企業(yè)應該如何對此進行稅務籌劃，以使土地增值稅的納稅負擔最小？

2.某外貿(mào)進出口企業(yè)主要從事盡快某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售數(shù)量為10 000臺，每臺國內(nèi)的銷售價格為5000元，進口完稅價格為3000元，假定進口環(huán)節(jié)適用的關稅稅率為20%，增值稅17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠家的同意和技術協(xié)作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進口完稅價格為整機價格的60%，假定進口環(huán)節(jié)適用的關稅稅率為15%。其他配件委托國內(nèi)技術先進的企業(yè)加工，并完成整機組裝，所發(fā)生的成本費用為進口完稅價格的50%，購進配件及勞務的增值稅稅率為17%。要求：分析該管理層議案的經(jīng)濟可行性。

第六章 練習題

一、單選題

1.計算應納稅所得額時，在以下項目中，不超過規(guī)定比例的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除的項目是（）

A.職工福利費 B．工會經(jīng)費 C.職工教育經(jīng)費 D.社會保險費 2.某服裝廠2008年毀損一批庫存成衣，賬面成本20000元，成本中外購比例60%，該企業(yè)的損失得到稅務機關的審核和確認，在所得稅前可扣除的損失金額是（）

A．23400元 B.22040元 C.21360元 D.20000元 3.企業(yè)所得稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得（）

A.低于5年 B.高于5年 C.低于10年 D.高于10年

4.在匯總繳納所得稅時，企業(yè)境外所得超過規(guī)定抵免限額的部分，可以在以后（）內(nèi)，用每抵免限額抵免當年應抵免稅額后的余額進行抵補。A.三個 B.五個 C.八個 D.十個 5.企業(yè)下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅的是（）A.油料作物的種植 B.糖料作物的種植 C．麻類作物的種植 D.香料作物的種植

6.企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的（）加計扣除。A.10% B．20% C.50% D.100%

二、多選題

1.可在所得稅前扣除的稅金包括（）

A.增值稅 B.土地增值稅 C．出口關稅 D.資源稅 2.以下可在所得稅前列支的保險費用為（）

A.政府規(guī)定標準的基本養(yǎng)老金支出 B.政府規(guī)定標準的補充醫(yī)療保險基金支出 C.職工家庭保險費用支出 D.企業(yè)貨物保險支出 3.在計算應納稅所得額時，不得扣除的項目是（）

A.被沒收的財產(chǎn)損失 B.計提的固定資產(chǎn)減值準備 C.遲納稅款的滯納金 D.法院判處的罰金 4.以下各項中，最低折舊年限為4年的固定資產(chǎn)是（）

A．家具 B.小汽車 C.運輸大卡車 D.電子設備 5.企業(yè)下列項目的所得免征企業(yè)所得稅的是（）

A.水果種植 B.花卉種植 C.中藥材種植 D．家禽飼養(yǎng)

三、判斷題

1.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除。（）

2.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（）

3.企業(yè)應從固定資產(chǎn)使用月份的當月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應從停止使用月份的當月起停止計算折舊。（）

4.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（）

5.企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（）

四、計算題

1.某機械制造企業(yè)2008年產(chǎn)品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金及附加12萬元，銷售費用200萬元（含廣告費100萬元），管理費用500萬元（含招待費20萬元，辦公室房租36萬元，存貨跌價準備2萬元），投資收益25萬元（含國債利息6萬元、從深圳聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤34萬元、權益法計算投資某公司損失15萬元），營業(yè)外支出10.5萬元，系違反購銷合同被供貨方處以的違約罰款。其他補充資料：（1）當年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬元；（2）企業(yè)已預繳稅款190萬元。要求：（1）計算該企業(yè)稅前可扣除的銷售費用。（2）計算該企業(yè)稅前可扣除的管理費用。（3）計算該企業(yè)計入計稅所得的投資收益。（4）計算該企業(yè)應納稅所得額。

（5）計算該企業(yè)應納的所得稅稅額。

（6）計算該企業(yè)2008應補（退）的所得稅稅額。2.某企業(yè)2008年發(fā)生下列業(yè)務：

（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元；取得國債利息收入2萬元；

（2）接受捐贈材料一批，取得捐贈方開具的增值稅發(fā)票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)委托一家運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；（3）轉讓一項商標所有權，取得營業(yè)外收入60萬元；

（4）收取當年讓渡資產(chǎn)使用權的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入10萬元；（5）全年銷售成本1000萬元；全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用300萬元，含招待費80萬元，新產(chǎn)品開發(fā)費用70萬元；全年財務費用50萬元；

（6）全年營業(yè)外支出40萬元，含通過政府部門對災區(qū)捐贈20萬元，直接對私立小學捐款10萬元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元。要求計算：

（1）該企業(yè)的會計利潤總額（2）該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額

（3）該企業(yè)對廣告費、招待費和營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額（4）該企業(yè)的應納稅所得額和應納所得稅額

3.某城市遠洋運輸企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率25%，2008年發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務：（1）承擔遠洋運輸業(yè)務，取得運輸收入8600萬元，裝卸搬運收入200萬元。發(fā)生運輸業(yè)務的直接成本、費用（不含工資費用）6300萬元。（2）出租船舶的租金收入400萬元；

（3）全年發(fā)生管理費用1200萬元，含業(yè)務招待費50萬元；全年發(fā)生經(jīng)營費用600萬元，含廣告費250萬元；全年按規(guī)定實際發(fā)放工資428萬元，并列支工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共80萬元。

（4）營業(yè)外支出24萬元，為通過政府部門對受災地區(qū)的捐贈。

（5）才境外直接控制的被投資企業(yè)取得稅后分紅32萬元，已在境外實際按照20%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。

（6）1～11月份已預繳企業(yè)所得稅70萬元。要求計算：

（1）該企業(yè)2008年應繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加的總數(shù)；（2）2008年的利潤總額；

（3）招待費、廣告費、三項費用和捐贈的超支額；（4）當年應納稅所得額；（5）境外所得稅扣除限額；（6）年末應補繳的企業(yè)所得稅。

五、分錄題

1.A公司2008利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與該所得稅核算有關的情況如下：

2008年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理和稅收處理存在差別的有：（1）2008年1月份開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額抵減法計提折舊，稅務處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當發(fā)生研究開發(fā)支出1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于年末達到預定使用狀態(tài)，當年不進行攤銷。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。要求：（1）計算2008當期應交所得稅。（2）計算2008年遞延所得稅。

（3）計算利潤表中應確認的所得稅費用，并作會計處理。六．籌劃題

1.某增值稅一般納稅人A為一未經(jīng)中國人民銀行批準成立的經(jīng)營融資性租賃業(yè)務的單位，因擴大業(yè)務范圍，與2006年開始經(jīng)營融資租賃業(yè)務。公司B因生產(chǎn)經(jīng)營需要，欲配臵一大型機器設備。2008年9月，公司A 按照公司B要求的性能、價格、規(guī)格等條件購臵了該套設備。已知增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000萬元，增值稅額為170萬元，預計該設備可以使用12年，當?shù)剡m用的城建稅為7%，教育費附加征收率為3%。公司經(jīng)過討論，研究出兩種方案：

方案1：租賃期為12年，租賃期滿后，設備所有權歸B公司，租金為每年150萬元，總共為1800萬元。

方案2：租賃期為10年，租賃期滿后，設備所有權歸A公司，租金為每年160萬元，總共為1600萬元，假定期滿后設備的市場價值為300萬元。要求：選出公司A的最優(yōu)方案。（貨幣時間價值可忽略不計）2.第七章 練習題

一、單選題

1.下列所得中，免繳個人所得稅的是（）

A.年終加薪 B.拍賣本人文字作品原稿的收入 C.個人保險所獲賠款 D.從投資管理公司取得的派息分紅 2.以下屬于工資薪金所得的項目有（）

A.托兒補助費 B.勞動分紅 C.投資分紅 D.獨生子女補貼 3.個人參加筆會現(xiàn)場作畫取得的作畫所得屬于（）A.工資薪金所得 B.稿酬所得

C.勞務報酬所得 D.個體戶經(jīng)營所得 4.以下不屬于特許權使用費所得的項目是（）

A．轉讓技術訣竅 B.轉讓技術秘密 C.轉讓專利權 D.轉讓土地使用權

5.某人2009年5月份取得工資收入3000元，稿酬收入3000元，他當即表示將稿酬收入中的1000元捐給受災地區(qū)，則其當月應納個人所得稅為（）A.75元 B.257元 C.290.6元 D.338.4元

6.某職員2008年12月月薪2400元，單位向社保基金管理中心為其扣繳基本養(yǎng)老保險160元、基本醫(yī)療保險40元、失業(yè)保險10元；并代扣其供暖費500元，則其當月個人所得稅為（）

A.95元 B.74元 C.9.5元 D.0

二、多選題

1.下列各項中，屬于個人所得稅的居民納稅人是（）

A.在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人 B.在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人

C.在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)一個納稅內(nèi)居住超6個月不滿1年的個人

D.在中國境內(nèi)有住所的個人 2.按《個人所得稅》規(guī)定，下列可以享受附加減除費用的個人有（）

A.華僑和港、澳、臺同胞 B.臨時在國外打工取得工資收入的中國居民 C.在我國工作的外籍專家 D.在我國境內(nèi)的外國企業(yè)中工作的中方人員 3.下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除費用800元的有（）A.稿費3500元 B.在有獎銷售中一次性獲獎2000元 C.提供咨詢服務一次取得收入3000元 D.轉讓房屋收入100000元 4.下列應計算征收個人所得稅的收入有（）

A.有獎發(fā)票中獎700元 B.學生勤工儉學收入1000元 C.郵政儲蓄存款利息200元 D.保險賠款2000元 5.計算個人轉讓住房應繳個人所得稅時允許扣除的合理費用指：（）A.住房裝修費用 B.住房貸款利息 C.手續(xù)費 D.公證費

三、判斷題

1.超過政府規(guī)定標準繳納的失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療保險，其超過規(guī)定繳付的部分應計入職工當期工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。（）

2.某作者由出版社出版一部小說，取得稿酬3萬元，該書在北京晚報上連載刊登，連載完后報社支付其稿酬2萬元。該作者的兩筆稿酬應合并繳納個人所得稅。（）

3.個人購買國家發(fā)行的金融債券和企業(yè)債券的利息免稅。（）

4.承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的承租人取得的所得，一律按照個人所得稅法中的五級超額累進稅率計算其應納稅額。（）

5.取得應稅所得但沒有扣繳義務人的，應自行申報納稅。（）

6.個體戶張某對外投資，從被投資企業(yè)分得紅利，屬投資經(jīng)營所得，應依法按個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個人所得稅。（）

四、計算題

1.某公司工程師2009年1-6月取得以下收入：（1）每月單位支付其工資3400元

（2）2月一次取得不含稅年終獎金14000元；（3）每月取得洗理費400元；

（4）取得存款利息3000元（2006年8月15日至2008年10月9日的利息1000元，2008年10月9日后的利息2000元）；

（5）取得省政府頒發(fā)的科技獎10000元；

（6）單位每月為其支付商業(yè)養(yǎng)老保險5000元。

（7）其投資的股份合作企業(yè)為其購買10萬元的住房一套。

請計算該工程師1-6月份的下列個人所得稅：（1）從單位取得的各項收入應納的個人所得稅額；（2）存款利息應納的個人所得稅額；

（3）省政府頒發(fā)的科技獎應納的個人所得稅；（4）接受投資企業(yè)購買住房應納的個人所得稅。

2.中國公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下：

（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。

（2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元。（3）臨時擔任會議翻譯，取得收入3000元。

（4）在A國講學取得收入30000元，在B國進行書畫展賣，現(xiàn)場作畫取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅5000元和18000元。要求：計算孫某2007年應繳納的個人所得稅。六．籌劃題

1.某公司會計師張先生2007年每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可用的收入為3000元。如果公司為張先生提供免費住房，每月工資下調(diào)為3000元。比較這兩種情況下張先生應納的個人所得稅。（暫不考慮社會保險及住房公積金）

2.納稅人劉先生系一高級軟件開發(fā)工程師，2008年2月獲得某公司的工資類收入51600元。請比較：

（1）劉先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系；（2）劉先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭和被雇傭關系 這兩種情況下劉先生的應納所得稅額。

第八章 練習題

一、單選題

1.下列房產(chǎn)稅的納稅人是（）

A.房屋的出典人 B.擁有農(nóng)村房產(chǎn)的農(nóng)村農(nóng)民 C.允許他人無租使用房產(chǎn)的房管部門 D.產(chǎn)權不明的房屋使用人 2.某企業(yè)有房產(chǎn)1000平方米，房產(chǎn)原值100萬元。2008年該企業(yè)將其中的200平方米的房產(chǎn)出租，年租金20萬元，已知省政府規(guī)定的減除比例為30%，該企業(yè)當年應納房產(chǎn)稅為（）

A.0.84萬元 B.0.4萬元 C.12萬元 D.3.072萬元 3.下列情況應納車船稅的有（）

A.用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機 B.押送犯人的警用車輛 C.企業(yè)接送職工上下班的班車 D.人力三輪車

4.某人與某租賃公司簽訂機動車租賃合同，租用小轎車一輛，租期一周，租金800元，該合同各方應按（）元貼花。

A.0.8 B.1 C.1.6 D.5 5.某公司2007年實收資本和資本公積合計為200萬元，已經(jīng)全額貼花，2008年收到捐贈貨物20萬元，2008年應貼的印花稅票為（）元。A.0 B.5 C.67 D.100 6.A、B兩人因需要互換房地產(chǎn)權，經(jīng)評估部門確認，A的房地產(chǎn)價值為400萬元，B的房地產(chǎn)價值為500萬元，該地方契稅適用率為3%，則應納契稅（）萬元。

A.4.2 B.3.6 C.3 D.10.4

二、多選題

1.下列情況中應征房產(chǎn)稅的有（）

A.高等院校教學用房 B．中小學出租房屋 C.軍隊辦的對外營業(yè)的招待所 D.區(qū)政府辦公用房 2.下列各項中，應征稅印花稅的是（）

A.分包或轉包合同 B．會計咨詢合同

C.財政貼息貸款合同 D.未列明金額的購銷合同 3.下列稅收優(yōu)惠規(guī)定中稅法條例明確規(guī)定的減免的優(yōu)惠政策有（）A.公園辦公用地 B.市政街道公用用地

C.納稅單位無償使用免稅單位的土地 D.個人所有的居住房屋和院落用地 4.下列屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人的有（）A.擁有土地使用權的外資企業(yè) B.用自有房產(chǎn)經(jīng)營小賣部的個體工商戶 C.擁有農(nóng)村承包責任田的農(nóng)民 D.擁有國撥土地自身經(jīng)營的國有商業(yè)企業(yè) 5.契稅的征稅對象具體包括（）

A.土地使用權的轉讓 B.房屋買賣

C.房屋交換 D.國有土地使用權的出讓

三、判斷題

1.納稅單位無租使用免稅單位的房產(chǎn)不繳納房產(chǎn)稅。（）2.1噸以下的小型車船，一律按1噸計算。（）

3.某企業(yè)分別與他人簽訂了經(jīng)營租賃合同和融資租賃合同各一項，該人按照兩項租賃合同金額的1%繳納印花稅。（）

4.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有的土地。（）

5.承受與房屋相關的汽車庫所有權的，應征收契稅。（）

第四篇：稅務籌劃

1.稅務籌劃師前言

稅務籌劃師(Taxpay strategist)。稅務籌劃是確立市場經(jīng)濟發(fā)展中的一個新興行業(yè)，就是納稅人在合法合理的前提下，運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段來達到避稅、節(jié)稅、涉稅零風險的目的，而使企業(yè)降低稅務支出而獲取最大化的經(jīng)濟利益。

2.稅務籌劃在國際經(jīng)濟發(fā)展中的應用

稅務籌劃產(chǎn)生于西方，19世紀中葉，意大利的稅務專家已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供稅務咨詢，其中就包括為納稅人進行納稅籌劃，美國、英國等國也早在20世紀30年代就開始在稅收實踐中加以廣泛地應用。在稅務籌劃的發(fā)展歷史上，歐洲稅務聯(lián)合會的成立具有重要意義。它極大地促進了稅務籌劃業(yè)的發(fā)展。1959年法國巴黎，有五個歐洲國家的從事稅務咨詢及納稅籌劃的人員有了自己行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認可。與此同時，納稅籌劃已成為了一個新的研究領域，對其研究也全面展開和不斷走向深入成為一門專業(yè)性很強的學科，在企業(yè)經(jīng)營中廣泛被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是20世紀50年代以來，隨著經(jīng)濟全球化不斷向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性的大企業(yè)對納稅籌劃的需求，進一步地促進了納稅籌劃的發(fā)展。

3.稅務籌劃在中國的現(xiàn)狀

在我國對稅務籌劃的研究還很少，主要原因一是市場經(jīng)濟體制建立的比較晚，納稅人的獨立經(jīng)濟利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對納稅籌劃的思想認識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對部門對避稅方面的書籍由于擔心政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論實踐書籍視為“禁書”，將其打入冷宮。直接改革開放和十四大確定我國經(jīng)濟體制政策的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制后，人們的認識才逐漸發(fā)生了一些改變，從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應用，逐步對納稅籌劃形成了一些認識，但也有待于深化對納稅籌劃理論研究和實際納稅籌劃工作的實施。

什么是稅務籌劃

國際專家稱：“稅務籌劃是指納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動?！薄叭藗兒侠矶趾戏ǖ陌才抛约旱慕?jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收，他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃??少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標之所在?！薄岸悇栈I劃是納稅人通過財務的安排以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減稅在內(nèi)的一種優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收?！?/p>

國內(nèi)專家說：“稅務籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅務轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為?！薄凹{稅人籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行的各種巧妙的安排?！薄岸愂栈I劃是指納稅人在稅法許可范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的納稅收益?！睆膰H=國內(nèi)專家對納稅籌劃的論述，本文將稅務籌劃的定義設定為：“稅務籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或‘非違法’的手段，以期降低稅收成本服務于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。”

稅務籌劃的主要內(nèi)容

什么是真正意義上的稅務籌劃？目前理論界對此觀點不一，首先應當肯定的是納稅籌劃不等于逃脫，逃脫是建立在對稅法不理解，違法的基礎之上的，這與稅務籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務籌劃是指一切采用合法和“非違法”的手段進行納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。

稅務籌劃應包括四個方面的內(nèi)容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃；二是采用“非違法”的手段進行避稅籌劃；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段 進行的稅收轉嫁籌劃；四是歸整納稅人帳目，實現(xiàn)涉稅零風險。

所謂“合理避稅籌劃”——避稅籌劃與節(jié)稅籌劃不同，避稅籌劃與逃稅籌劃亦不同，它是以非違法的手段來達到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法也不合法，而是處在二者之間，故稱之為”非違法“。

“合法節(jié)稅籌劃”——研究避稅最初產(chǎn)生的緣由不難發(fā)現(xiàn)，避稅是納稅人為了抵制政府過重的稅負，維護自身既得經(jīng)濟利益而進行的 各種逃稅、騙稅、欠稅、抗稅等受到政府嚴厲的法律制裁后，找到的更為有效的規(guī)避的辦法。

“合理轉嫁籌劃”——是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調(diào)整與變動將稅負轉嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

“實現(xiàn)涉稅零風險”——涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰。即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

“偷”稅將接受法律的制裁

以“合法節(jié)稅、合理避稅、稅務轉嫁和實現(xiàn)涉稅零風險”為代表的納稅籌劃，是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的，而以“偷”稅為代表的“偷、漏、騙、抗、欠”稅，絕不是稅務籌劃，要負擔相應的法律責任。

1.偷稅的法律責任——偷稅是我國稅收征管法加以明確的定義，即納稅人偽造、編造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證或者在漲薄上多列支出、或者不列、少列收入、或者經(jīng)財務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假納稅申報、不繳或者少繳應納稅款行為。偷稅是一種違法行為，應受到處罰。

2.漏稅的法律責任——漏稅是納稅人無意識發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為。

3.騙稅的法律責任——騙稅是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。

4.抗稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

5.欠稅的法律責任——欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

值得注意的是緩繳稅款不是欠稅，按《稅收征管法》規(guī)定“納稅人如有特殊困難，只要在稅務機關核定的納稅期內(nèi)書面申請并獲批準者，即可獲得不長于3個月的延期納稅期限?！?/p>

4.對中國稅務籌劃工作實施的展望

從我們對稅務籌劃的發(fā)展和展望大體上分為四個階段：

第一階段：（1978年-1994年）：1978年中國確定了改革開放政策，使中國的國門頓開，在中國開始出現(xiàn)了“三資”企業(yè)，它們在實際經(jīng)營過程中普遍的實施納稅籌劃，由于種種原因這一階段人們對納稅籌劃持有較敏感和忌諱態(tài)度。

第二階段（1994年-1999年）：1992年中共十四大確定中國經(jīng)濟體制改革方向是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)的改革不斷縱深方向發(fā)展，使國有企業(yè)逐步成為“自主經(jīng)營、自負盈虧”的法人主體。國有企業(yè)在獨立的經(jīng)濟利益驅(qū)使下，逐步也重視、頒發(fā)了部分配套規(guī)范規(guī)劃。另一方面關于納稅籌劃方面的書籍大量發(fā)行，同時國家征稅機關也非常關注納稅籌劃工作推行、出版了宣傳刊物、設立了納稅籌劃專欄，逐步為納稅人提供納稅籌劃平臺和案例，這一階段是我國納稅籌劃的大發(fā)展階段。

第三階段（1999年—2001年）：在這一階段，人們普遍接受納稅籌劃理念，并在實踐中自覺或不自覺地加以利用，納稅籌劃已悄悄地形成了一個行業(yè)，但處于無序競爭狀態(tài)。其原因：一是納稅人對納稅籌劃存在大量的現(xiàn)實的市場需求；二是政府已默許納稅籌劃的合法性，但還沒有具體對納稅籌劃的規(guī)范性的法規(guī)來加以約束，這一階段由于納稅籌劃行業(yè)處于無序競爭狀態(tài)，急需要有關法律法規(guī)來加以引導和規(guī)范。

5.稅務籌劃的必要性

實施稅務籌劃無論從納稅人維護自身權利，還是從完善國家稅收法律、法規(guī)來講都是非常重要的。特別是法制補角健全的國家，強調(diào)依法治國和強調(diào)保護納稅人的合法權利，倡導“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產(chǎn)品的價格，畢竟稅收是對納稅人經(jīng)濟利益的直接侵犯。在市場經(jīng)濟不是很健全的國家，更是要強調(diào)納稅籌劃，以便更好地維護納稅人的正當合法的權利/特別加入WTO后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加贏利，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財務成本的控制上，通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說納稅籌劃就變得相當關鍵。

6.稅務籌劃師，市場缺口大

2006年，我國稅收政策將在許多方面做大幅改革和調(diào)整，這將給企業(yè)的稅務籌劃提供新的機會。

從國際發(fā)展趨勢來看，年稅收額在100萬元以上的企業(yè)都應該設稅務經(jīng)理。在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家，85%以上的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務，僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國從業(yè)人員還不到4萬人，市場缺口極大。

企業(yè)內(nèi)部的稅務經(jīng)理，因為控制公司的稅務風險和稅務成本方面具有重要作用，其薪酬相當豐厚。

專業(yè)注冊稅務籌劃師的收入是根據(jù)為客戶提供服務的價值多少來取得傭金，一般是為客戶提供直接受益值的15－30％。

稅務籌劃亦就是納稅籌劃，是國家賦予納稅人的一項基本權力，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發(fā)展、兼并、重組與

破壞的權利。納稅籌劃所取得的收益應屬合法收益。

稅務籌劃是企業(yè)對社會賦予起權利的具體運用，屬于企業(yè)應有的社會權利。企業(yè)的社會權利是指法律規(guī)定并允許的受社會保障的權利。它不應因企業(yè)所有制性質(zhì)、經(jīng)營狀況、貢獻大小不同而不等。在稅務籌劃上，政府不能以外商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)、國有企業(yè)與非國有企業(yè)劃界，不能對某類企業(yè)采取默許或認同態(tài)度，而對另類企業(yè)則反對和制止。其實，對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，恰恰助長了偷、逃、坑、騙、欠稅現(xiàn)象的滋生。因此，鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)（納稅人）充分享受其應有的權利（其中包括稅務籌劃），而不是剝奪其權利，促使其走違法之途。

納稅籌劃體現(xiàn)納稅人權利保護原。在征納稅過程中，強調(diào)保護納稅人權利顯得非常重要。該原則包括：量能裸睡原則、實質(zhì)課稅原則、合理回避稅收原則。

7.起步較晚 專業(yè)人才極度匱乏

稅務籌劃在國外已經(jīng)發(fā)展為一個相對成熟的行業(yè)，而在國內(nèi)，盡管早有“四大”等公司在為企業(yè)提供相關服務，但稅務籌劃作為一個行業(yè)，與國外相比還處于剛剛起步階段，人才儲備少，專業(yè)人才極度匱乏。

“每年臨近年底，公司員工都是一個項目接著一個項目，有時候忙得連個人生活上的事情都沒有時間處理?！绷纸椄嬖V記者。稅務方面的專業(yè)人才非常緊缺?！?/p>

雖然很多企業(yè)有會計人員，但是這些會計人員往往對稅務知識一知半解，只知道怎么填寫報表，甚至不知道一些有利于與不利于自己的稅收政策，懂稅務知識的高級財務管理人才太少。

西子奧的斯電梯有限責任公司首席財務官范泰祖告訴記者，由于國內(nèi)稅務籌劃專業(yè)人才緊缺，相當長一段時間內(nèi)企業(yè)只好請國外專家過來幫忙?！耙郧爸灰劦蕉悇栈I劃，專家的PPT都是英文寫的，現(xiàn)在這一塊人才慢慢開始本土化了，但還是比較緊缺?！彼瑫r透露，正因為此，從“四大”挖人成為很多企業(yè)的選擇。

“不管是企業(yè)、政府稅務主管機構，還是專業(yè)的咨詢公司，都需要稅務籌劃師，需求不斷增長，而大家都在一個人才庫里找人才，自然是供不應求?！绷纸椪f。

據(jù)了界，在美國、日本、西歐等一些發(fā)達國家大部分的企業(yè)都是通過稅務籌劃師處理稅務。僅在日本，專業(yè)的稅務籌劃師就多達27萬人之多，而我國目前從業(yè)人員還不到4萬，市場缺口相當大。

8.行業(yè)興起稅務籌劃師走向前臺

目前，我國稅務籌劃行業(yè)方興未艾，一些大公司，企業(yè)開始專門設立稅務部門負責這項工作，同時，稅務咨詢和代理業(yè)務正走向?qū)I(yè)化和精銳化。隨著企業(yè)，咨詢公司以及政府稅收部門對稅務籌劃師這一職業(yè)開始走向前臺，被更多人所關注。

那么，稅務籌劃師的工作有那些呢？

“很多人認為稅務籌劃就是為了避稅，因此稅務籌劃師的工作就是想盡辦法幫助企業(yè)少繳稅，甚至逃脫，其實不是這樣的。稅務籌劃的首要目的是為了降低企業(yè)風險，幫助企業(yè)做好稅務規(guī)劃：其次才是節(jié)稅，而且是在國家相關稅收法規(guī)允許的前提下，用好用足國家的各項稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)節(jié)省稅收開支?！钡吕樟硗庖晃欢悇蘸匣锶耸Y穎女士認為。

“稅務籌劃師在幫助企業(yè)合理節(jié)稅的同時，也引導國內(nèi)企業(yè)遵守國家相關稅收法規(guī)，成功的稅務籌劃往往既能使企業(yè)承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收法規(guī)的政策意圖得意實現(xiàn)?！绷纸棻硎?。

由此可見，稅務籌劃師的職責決不僅是避稅節(jié)稅，更不是想放設法鉆法律空子，而是考慮如何用好國家政策，使得企業(yè)的稅收對政府、對企業(yè)都有利，處理好維護納稅人合法權益和保護國家稅收利益之間的關系。

9.德才兼?zhèn)涠悇栈I劃人才需要有“三心”

一名優(yōu)秀的稅務籌劃人才應當具備怎樣的素質(zhì)？作為德勒先生在這一行工作了30年，他總結出三條：

一是守法?！皣曳煞ㄒ?guī)不容侵犯，必須嚴格遵守，”這是稅務籌劃人員工作的前提。二是經(jīng)驗。稅務籌劃是一門實踐性很強的科學，即使對國家所有稅收法規(guī)都一清二楚沒有經(jīng)過企業(yè)稅收實務的實踐，往往還是很難抓住問題的關鍵，對相關政策也難以做到靈活運用，缺乏判斷能力。所以，優(yōu)秀的餓稅務籌劃人必須經(jīng)過多年的實踐經(jīng)驗磨練。

三是誠信。任何時候都不能忘記誠信這一準則，對企業(yè)，對國家都應抱著誠實守信的原則來工作這樣才能贏得信任。

“四大”每年都是招聘稅務人才的“大戶”，謝英峰同時總結出德勒在招聘相關人員時的“三心”標準：

“決心”。他表示，審計是查過去的帳，而稅務籌劃師做將來的帳，稅務籌劃人員必須替客戶做決斷，尤其在碰到困難時，他要有做好事情的充分決心。

“恒心”。很多事情不是一蹴而就的，不管是為客戶服務，還是個人的成長，都需要恒心，需要長期的毅力，來面對緊張的工作，并持之以恒。

“耐心”。凡是涉及到帳目方面的工作都必須有足夠的耐心，稅務籌劃工作同樣也是如此，必須要細致，嚴謹?shù)貙Υぷ鳌?/p>

10.接軌國際稅務籌劃專才需求增大

“稅務籌劃”這個名詞乍一聽有些陌生，其實，它是稅務咨詢部門的重要工作之一。“四大”每年校園招聘時，招人大戶除了審計部門之外，就是稅務咨詢部門了。

所謂稅務籌劃，是指“納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精密規(guī)劃而獲得節(jié)稅收益”。稅務籌劃人才，是指為企業(yè)提供稅務籌劃服務的專業(yè)人才。

“經(jīng)濟發(fā)展非?？?，制度的變革也快，加上WTO的有關規(guī)則和我過加入WTO談判中做出的承諾，我國稅收政策將在許多方面做出大幅改革和調(diào)整，對國家稅收部門和國內(nèi)企業(yè)也都提出了新的要求，國家的稅務制度越來越復雜，都需要稅務籌劃方面的人才來幫助國內(nèi)企業(yè)適應這一局面。”德勒中國稅務合伙人林綏先生告訴記者。

隨著中國加入WTO，關稅逐步下調(diào)，國內(nèi)企業(yè)與跨國企業(yè)同臺競爭，而跨國企業(yè)經(jīng)過多年的磨練，在稅務籌劃方面已經(jīng)領先一步，這就要求國內(nèi)不論是中小企業(yè)還是大企業(yè)，都要盡快掌握稅務籌劃方面的技能，增強企業(yè)競爭力；同時，隨著新一輪稅制改革的深入，稅收征管越來越嚴格，缺乏有效稅務管理的企業(yè)迫切面臨巨大的稅務風險，各類企業(yè)迫切需要懂

稅務政策，稅務籌劃，能實際操作的稅務管理人才，以協(xié)助企業(yè)順應國家稅收政策降低稅收負擔，控制稅務風險。

另外，隨著進入中國的跨國公司越來越多，也有越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始走出國門，在這其中雙方都涉及到很多前所為有的稅收問題，都需要稅務籌劃師，根據(jù)國外的納稅習慣和業(yè)務需要，專業(yè)的稅務籌劃師將會成為熱點人才。

(責任編輯：admin)

第五篇：固定資產(chǎn)稅務籌劃

稅務籌劃概念

稅務籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

會計政策概念

企業(yè)會計準則第28號對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。”會計政策具有強制性和可選擇性。強制性的會計政策是企業(yè)必須嚴格遵循的，與稅務籌劃無關?？蛇x擇的會計政策能為企業(yè)稅務籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負的最優(yōu)會計政策。下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務，來討論企業(yè)如何通過會計政策選擇進行稅務籌劃來取得稅收利益。

固定資產(chǎn)取得的稅務籌劃

在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同，稅收負擔是不同的。大部分學者對此進行了研究，一般認為有六種籌資方式，稅收負擔由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行股票、向金融機構貸款、向非金融機構或其他企業(yè)貸款、向社會發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務籌劃的效果來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進行選擇進行稅務籌劃。2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣;另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務籌劃，從而減輕稅務負擔。

固定資產(chǎn)使用的稅務籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務包括折舊的計提和后續(xù)支出的確定。而新會計準則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費用化的修理支出。國家稅務總局《關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

企業(yè)會計師如何應對審計師檢查 2010-07-31 作者：王枰 來源：中國會計視野 [收藏][打印][糾錯]

摘要：訪談是審計師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串數(shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點后兩位。并非是企業(yè)高管對此倒背如流，事實是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工 合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計算核實過的，當然正確。

其實我一直想標新立異，大不愿意在文章標題加上“淺談”、“芻議”、“初探”、“小議”等字眼，因為這太濫俗，只要翻開一本會計雜志，滿眼都是這些。但今天這篇文字，不得不讓題目俗一下，并非故作謙虛，而是因為，這次的話題實在是太過高深，以作者的水平與經(jīng)驗，真的難以說清哪怕萬分之一。

一、我們說的全是對的

訪談是審計師必須執(zhí)行的程序。找一間寬敞的辦公室，賓主雙方落座，茶水伺候，企業(yè)派出的高管開始侃侃而談。今年的收入是多少，凈利潤又是多少，一串串數(shù)字娓娓道來，訪談提綱上要求的全說到了，并且保證精確到小數(shù)點后兩位。并非是企業(yè)高管對此倒背如流，事實是，每份訪談提綱在企業(yè)手里，已由多部門分工合作擬好最佳答案，高管在訪談中，只需照稿演講即可。至于數(shù)據(jù)，那都是有專人計算核實過的，當然正確。由于審計師接下來會接觸企業(yè)的所有數(shù)據(jù)，因此，企業(yè) 在口頭提供數(shù)據(jù)時，肯定會和賬面保持一致，反正即使不說，審計師也會查到，在訪談時保密或者歪曲是低級的，無意義的。同樣被準確提供的還有：員工人數(shù)。薪 酬數(shù)，合同數(shù)等。會計師只要耐心提供了數(shù)據(jù)或資料，那就是準的，其他相關數(shù)據(jù)資料都鉤稽得上。合同文本，賬簿憑證，銀行單據(jù)，也都如此。在拿給審計師之 前，可能有很多人進行了研究，但要拿出來的，都是真的，對的。為什么呢？這些東西背后的問題被看出來怎么辦呢？放心，所有的大問題都不會從單一憑證中看出 來，能從單一資料里發(fā)現(xiàn)的，多是加和、校對?；A工作等無關緊要的皮毛問題。

二、每個疑問都有回答

審計師提出的疑問，會計師都能給以近乎標準無可挑剔的解釋。今年的收入為什么下降了？是由于行業(yè)環(huán)境的影響。今年的收入為什么上升了？是由于金融危機快過去了，全國都在恢復。會計師不會說增收是因公司加大了營銷力度，那太具體了，萬一銷售費沒有顯著增長，說了審計師也不相信。會計師更不會說增收是因為給客戶的回扣水平提高了，那涉嫌賬外金庫和商業(yè)賄賂。審計師問為什么交給管理部門的錢突然增多了，會計師也只會說那是上級的要求，我們?yōu)榱撕椭C才交的，而不會說那其實是一筆質(zhì)量罰款，去年被查封了產(chǎn)品，拖到今年才入賬。費用的增減一律被說是正常，只算小事。在公開披露的各種文檔中，尤其是招股說明書里，都可以找到這樣堂皇的理由。公司業(yè)績?yōu)楹芜B年增長？肯定是由于技術先進、品牌著名、工藝獨特，還能捧出大堆專利、商標、榮譽稱號來佐證，而政府的扶持、稅 局的寬容、對上下游企業(yè)的壟斷性控制，是絕對不會提半個字的。至于單個賬戶的波動原因，則更易解釋。費用為何上升了？你看，是由于某明細的增加。往來為何 下降了？是由于某往來賬戶的減少。只要找個與波動額相似的單項，就算解釋了，審計師也接受。而對于該賬戶內(nèi)比這條單項金額更大的增增減減，雙方都很默契地 忽略了。為什么貨幣資金增加了1億？是因為今年新借入1億銀行借款。借款合同和進賬單呢？都有。為什么應付賬款減少了1億？是因為歸還了1億舊債務。還款 憑證呢？有。以上回答，都能很好地解決單個疑問，但放在一起看，絕對是荒謬的。不過這沒關系，提問的是不同的審計師，他們之間是不會互相溝通這些小事的。

三、會計師真的很忙

在審計現(xiàn)場，催資料是令人頭疼的事，客戶可能以任何理由拖延資料：檔案管理員沒在，計算機在修理，憑證被人借走了，出納去開家長會了，領導讓寫的材料很緊得先做，等等。總有推遲資料的理由，每個理由都是難以克服的障礙。真的嗎？可能是真的，但可能是，一群人正拿著審計師要的資料，在深入研究，假如審計師問出ABC三個問題來，會計師該怎么回答。個別會計師有拖延理由，最牛的企業(yè)可以全體都忙。審計師一共五天現(xiàn)場時間，企業(yè)可以說工會有活動，把財務部全體人員都拉出去集體活動兩天，只留一個實習生接待審計，負責提供價值不菲的茶水和零食，照顧異常周到，業(yè)務呢，一問三不知。忙啊，真的是忙。不過審計工作很重要，會計師再忙也要支持！于是所有資料都在審計現(xiàn)場接近尾聲時砸過來，并在審計師離場時要求歸還。審計師沒時間仔細看？沒關系，會計師不在乎。

四、不同尋常的熱情

企業(yè)對審計師的接待各有不同，最熱情的一天陪三頓飯，每頓都在不同地點吃，除早飯外頓頓有酒，每天吃飯的時間至少要占三個多小時，如果去遠郊的特色 野味餐廳，那就耗時更久。寶貴的時間就浪費在觥籌交錯中了，審計師痛苦地建議，能不能別這樣吃了，然后審計師發(fā)現(xiàn)，他說了和沒說一樣，會計師聽了和沒聽一樣，接下來會計師更加熱情地帶審計師去二百公里外的旅游圣地參觀某古跡了，一去就是一天，不去行嗎？不行，絕對不行。審計師看完古跡回來，只能報復性地通宵加班，力求補回時間損失。為什么這么熱情呢？審計師遠道而來，十分辛苦，所以要好好招待啊。當然，審計師有沒有足夠的時間看賬本，會計師從不在乎。

五、談點別的

除了熱情招待，會計師還經(jīng)常走進審計辦公室，關切詢問進展、困難、需求，說著說著就開講天氣和交通了。審計師微笑面對，賓主溝通愉快。時間啊，又是時間。或者，企業(yè)老板在回答審計師的訪談，正說到緊要處，忽然感喟起來，開講國際形勢和建國歷史，講得生動活潑，口若懸河，審計師只能認真記錄，點頭認可，并悄悄擦一下汗水。時間啊，又是時間！鬼都不相信，有能力做老板的人會句句偏離主題，他們?nèi)ド暾埗愂諆?yōu)惠時難道也這樣嗎？ 六、一切錯誤都是小意思 審計師不可能不發(fā)現(xiàn)問題或錯誤，會計師能給每個誤差以合理解釋。這本合同的單位價格，怎么和賬上的不一致？哦，他們給錯了，這本合同該銷毀的廢品，定稿的正本不是它，稍等10分鐘，我讓他們拿給你。這張原始單據(jù)的日期怎么和記賬憑證日期不一致？哦，是這位業(yè)務員啊，他技術精熟德高望重重任在肩，這寫錯日期的事情他可真少做，稍等10分鐘，我讓他改。這乙貨物的成本怎么放進甲貨物項下了？哦，這個問題我們早已發(fā)現(xiàn)并糾正了，你看這是調(diào)回來的憑證。像這樣的計算機系統(tǒng)問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就立即修補程序，你看只有這一次錯。為什么這張計算機生成憑證日期怪異？哦，系統(tǒng)新上線，難免有點問題。我們一發(fā)現(xiàn)就補了，我們的技術顧問隨叫隨到。漁樵問答仿佛天籟，很多審計師的疑問到此而止。如果往下深入挖掘，其實際情況可能是：企業(yè)簽了雙胞胎陰陽合同來隱瞞賬務收入，企 業(yè)用提前或推遲確認收入費用的手段操縱了業(yè)績，企業(yè)基礎工作混亂或出于不可告人的目的調(diào)整過貨物毛利，企業(yè)某年月日從后臺增加或刪除過賬務，動機可 疑。可是，會計師的回答如此對路，審計師硬要往別處懷疑的話，多不厚道??！

七、我們的一切都是完美的

企業(yè)的內(nèi)控制度建立了嗎？建立了。下面是各種文檔，華麗陳列。企業(yè)的內(nèi)控制度有效嗎？有效，當然有效，你看三年來我們沒有發(fā)生過任何重大交通事故、食品中毒、集體上訪等等，并且我們的業(yè)績是多么多么好。以上美好現(xiàn)象存在嗎？真的存在，墻上的錦旗獎狀就是說明。錦旗誠然不假，可制度的完美條款和最終的控制效果之間，貌似合理的因果關系也許并不存在，因為執(zhí)行情況是很易隱瞞的。比如，各種費用的截止日期，看似正確無誤，會計師會夸口說這是報銷制度嚴格執(zhí)行帶來的良好效果，其實呢，內(nèi)部政策是，每月末最后五日收到的貨物，企業(yè)以強勢打壓供應商，要求將收貨日期及發(fā)票均弄在下月初了。再比如，一套嚴格的采購驗收制度，看似是用來保證入庫貨物的質(zhì)量，而貨物質(zhì)量也的確很優(yōu)秀。內(nèi)控有效嗎？表面上是這樣，而實際情況則可能是貨物的入庫檢驗毫不嚴格，但企業(yè)欠供應 商的大批貨款遲遲壓著不肯付，為的就是要求供應商在企業(yè)發(fā)現(xiàn)次品時召之即來，來之即換，以保證庫存貨物的優(yōu)秀質(zhì)量。言語再多，也說不盡此中狀況，不如就此打住，也好。