第一篇：企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制

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企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制

作者:鄭倩顏

中圖分類號：F832 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）10-000-02

摘 要 貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動得以順利開展下去的基礎(chǔ)，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動始終。貨幣資金流動性強，在流動中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高和貨幣的增值。而隨著市場經(jīng)濟體制的逐漸成熟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的市場形勢更加嚴峻了。貨幣資金作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，必須加強管理和內(nèi)控，合理使用資金，提高資金的使用率，促進企業(yè)經(jīng)營效益的提高。本文就企業(yè)貨幣資金的管理和內(nèi)部控制上存在的問題以及完善的對策進行分析。

關(guān)鍵詞 貨幣資金 管理 內(nèi)部控制 問題 對策

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結(jié)存款等），均不能視為貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產(chǎn)的審查重點。做好企業(yè)貨幣資金管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利開展的基礎(chǔ)，能有效保證企業(yè)資金的合理、合法使用以及資金回收的安全性。做好貨幣資金管理可以有效避免貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，提高會計信息的可比性和可靠性。

一、企業(yè)貨幣資金管理的問題

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務的管理漏洞

現(xiàn)金收支業(yè)務管理上的漏洞主要表現(xiàn)在四個方面：

第一，任意更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。在憑證的經(jīng)辦過程中，財務人員或其他經(jīng)手人員根據(jù)憑證上的漏洞或工作的便利任意更改金額，從而將企業(yè)資產(chǎn)變?yōu)閭€人所有，這樣就導致了企業(yè)資產(chǎn)的流失。

第二，有的款項無證無賬或是與票據(jù)不一致。當財務人員經(jīng)手現(xiàn)金收入時，沒有給予對方相應的收據(jù)或發(fā)票，將現(xiàn)金據(jù)為己有，這樣就產(chǎn)生了無證無賬現(xiàn)象。票據(jù)不一致是指出票時發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)數(shù)額不一致，相關(guān)人員將差額部分據(jù)為己有。

第三，撕毀票據(jù)、盜用憑證。企業(yè)財務人員將現(xiàn)金流入的票據(jù)撕毀，然后將現(xiàn)金據(jù)為已有。

第四，少列或多列總額。在進行現(xiàn)金收入和支出的合計中，財務人員將收入少記、支出多記，然后將多余的庫存現(xiàn)金占為己有。

現(xiàn)金收支業(yè)務管理上的漏洞充分說明了企業(yè)要有嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，要嚴格規(guī)范工作流程，提高財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使得每一個人都能在規(guī)定要求內(nèi)按章辦事，有效保證企業(yè)貨幣資金的合理、合法使用。

（二）銀行存款收支業(yè)務的管理漏洞

第一，財務人員私自提取現(xiàn)金。財務人員私自簽發(fā)支票，提取現(xiàn)金，獲得不合理收入。

第二，涂改銀行對賬單。財務人員私自提取現(xiàn)金會在銀行對賬單中顯示出來，財務人員就私自涂改銀行對賬單，將個人私自提取的部分抹殺掉，隱瞞銀行存款減少的事實。

第三，私自出借、轉(zhuǎn)讓支票。財務人員將本企業(yè)的支票私自轉(zhuǎn)讓或借給其他企業(yè)或個人，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶來辦理業(yè)務，從中獲取私利。

第四，多頭開戶、套取利息。財務人員利用企業(yè)印章在其他銀行開設(shè)戶頭，將企業(yè)收進的款項存入私自開設(shè)的戶頭，等到期末查賬時再將企業(yè)資金存入企業(yè)銀行賬號中，將私存期間產(chǎn)生的利息占為己有。

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二、企業(yè)貨幣資金管理漏洞的原因分析

企業(yè)貨幣資金管理關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，而產(chǎn)生現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款業(yè)務上的管理漏洞主要原因在于內(nèi)控體系不健全。

（一）內(nèi)控體系不完善

內(nèi)部控制是新興管理理念，是伴隨著現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展而產(chǎn)生的。健全的內(nèi)控體系可以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，促進員工積極性的提高，促進員工之間的相互監(jiān)督。許多企業(yè)并沒有建立起健全的內(nèi)控體系，內(nèi)控體系無法與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應。

（二）忽視貨幣資金管理關(guān)鍵點

貨幣資金管理中并不是每種類型的貨幣資金都會產(chǎn)生嚴重的管理漏洞，企業(yè)在管理時要抓住關(guān)鍵點。而貨幣資金管理的關(guān)鍵點就在于現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款業(yè)務，這兩項貨幣資金管理業(yè)務比較靈活，有很大的利潤操作空間，相關(guān)經(jīng)手人員思想不正，做一些違法事情就會帶來企業(yè)資金的流失，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

三、完善企業(yè)貨幣資金管理及其內(nèi)部控制的對策

從前文的企業(yè)貨幣資金管理漏洞和漏洞出現(xiàn)的原因分析中可以看出，企業(yè)要想做好貨幣資金管理，那么必須建立完善內(nèi)部控制制度，提高財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，促進企業(yè)資金的合理、合法使用，實現(xiàn)貨幣資金的增值和企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

（一）完善貨幣資金管理的內(nèi)部控制制度

第一，明確崗位職責，建立嚴格的授權(quán)批準制度。崗位設(shè)置上遵循相互牽制、相互影響的原則，這樣可以實現(xiàn)企業(yè)員工之間的相互監(jiān)督。在涉及款項的收支、結(jié)算和登記工作時至少要有兩人同行，分工辦理業(yè)務。明確每個崗位的職責和權(quán)限，辦理業(yè)務時經(jīng)辦人必須有授權(quán)才能辦理，嚴格按照規(guī)章制度進行。授權(quán)批準制度可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，一般授權(quán)是針對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的，特殊授權(quán)則是針對一些緊急情況、突發(fā)狀況的應急授權(quán)。特殊授權(quán)具有較大的財務風險，因此要嚴格規(guī)定特殊授權(quán)的工作流程，以嚴謹認真的態(tài)度來逐項審查特殊業(yè)務，避免出現(xiàn)不合法情況。

第二，建立有效的財務稽核對證制度。形成科學的財務稽核對證工作流程，每個工作人員都在自己的崗位上做好份內(nèi)工作，審查賬單是否是連號使用、金額是否正確、是否有漏登等，保證賬證相符、賬物相符、賬實相符，避免貪污舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

第三，實行崗位輪換制。在人力資源管理上，進行崗位輪換可以挖掘員工潛能，提高員工的綜合素質(zhì)，同時還可以避免員工出現(xiàn)一直在一個崗位上而帶來的職業(yè)麻痹現(xiàn)象，促進員工積極性的提高。

第四，加強會計電算化操作控制。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，財務會計工作有了越來越多的辦公軟件，促進了工作效率的提高。電算化技術(shù)的利用可以有效提高工作效率和正確率。但是，在這一過程中，計算機原始數(shù)據(jù)錄入就顯得尤為重要了，一旦錄入差錯，那么就會帶來計算機處理數(shù)據(jù)結(jié)果錯誤。因此在進行數(shù)據(jù)錄入時要認真仔細，有疑問時不得擅自修改，請教其他員工再進行正確的數(shù)據(jù)錄入。企業(yè)要不斷提高員工的電算化操作水平，形成科學的電算化操作工作流程，加強電算化操作控制。

（二）促進財務人員業(yè)務素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)的提高

第一，加強業(yè)務素質(zhì)教育。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務工作將會越來越復雜，財務工作中需要掌握的技術(shù)也越來越多，這就要求財務人員不斷提高業(yè)務素質(zhì)，提高工作效率。企業(yè)可以通過上崗培訓、在崗人員繼續(xù)教育、競爭上崗等形式來促進員工業(yè)務素質(zhì)的提高。還可以充分利用企業(yè)文化軟實力的作用，促進企業(yè)形成學習型組織，促進財務人員自主學習先進財務理論知識和財務技術(shù)知識，從而在工作時得心應手，有效提高工作效率。財務人員的業(yè)務素質(zhì)提高了，在進行會計信息處理時也能看得更加深遠，提高財務信息的可比性和可靠性，以高質(zhì)量的財務信息來促進企業(yè)制定科學的發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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第二，提高財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。從前文的企業(yè)貨幣資金管理漏洞中可以看出，財務管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)對貨幣資金管理水平的提高起到非常重要的作用。高素質(zhì)的財務人員能夠抵制誘惑、不做違法事情，促進自我監(jiān)督力的增強。因此，企業(yè)要注重員工職業(yè)道德素養(yǎng)的提高，加大職業(yè)道德素養(yǎng)教育，促進員工以高度責任感和使命感來面對每一天的工作，在兢兢業(yè)業(yè)的工作中實現(xiàn)自我價值。職業(yè)道德素養(yǎng)應與思想政治工作結(jié)合起來，謹防說教式教育，要以人為本，展現(xiàn)人文關(guān)懷，促進員工思想政治水平和職業(yè)道德素養(yǎng)的提高，從而使得每一個財務人員都能在企業(yè)規(guī)章制度下認真工作，做到遵紀守法、廉潔自律、誠實守信。

結(jié)束語：企業(yè)貨幣資金是流動性很強的可立即使用的資金，它直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。企業(yè)領(lǐng)導者要看到貨幣資金管理的缺失，通過完善的內(nèi)控制度和高素質(zhì)的財務人員來加強貨幣資金管理，促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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第二篇：淺談企業(yè)貨幣資金的管理及其內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部份，包括現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強，控制風險最高的一種資產(chǎn)。就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強﹑控制風險最高的一種資產(chǎn), 加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。因此,加強貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。

一、貨幣資金管理的要求：

（一）現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)財會部門所掌握的用于零星開支的庫存現(xiàn)金。對于現(xiàn)金的管理應明確以下幾點：

1、現(xiàn)金即庫存現(xiàn)金，指企業(yè)金庫的實有現(xiàn)金數(shù)，不包括撥付給所屬部門的備用金、白條以及代其他單位或個人保管的現(xiàn)金。

2、現(xiàn)金收支應遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》，企業(yè)除收取少量個人或者不能轉(zhuǎn)賬的其他單位的現(xiàn)金以及不足通過轉(zhuǎn)賬結(jié)算的現(xiàn)金外，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖；企業(yè)支付現(xiàn)金除支付給個人勞動報酬以及在1000元以內(nèi)的零星開支外，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。企業(yè)金庫的結(jié)存現(xiàn)金不得超過開戶行核定的現(xiàn)金限額，超過現(xiàn)金限額部分應送存銀行。企業(yè)營業(yè)收入的現(xiàn)金應送存銀行，企業(yè)營業(yè)支出的現(xiàn)金應從銀行提取，不得坐支現(xiàn)金。

3、嚴格現(xiàn)金管理的內(nèi)控制度。企業(yè)現(xiàn)金由專職出納人員保管，出納人員除兼管現(xiàn)金、銀行日記賬外，不得兼管其他任何賬目，會計人員負責企業(yè)賬務工作，不得兼做出納工作。

4、現(xiàn)金收付必須以經(jīng)審核的合理、合法的原始憑證為依據(jù)，按日期順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。

5、堅持每日盤點現(xiàn)金，保證賬實相符。

（二）備用金

備用金是企業(yè)財會部門撥付給所屬部門用于收購商品、開支費用和支付其他業(yè)務必須款項的備用現(xiàn)金。雖然備用金不屬于企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但它是存放在企業(yè)內(nèi)部的各部門的現(xiàn)金，具有同庫存現(xiàn)金一樣的性質(zhì)，應加強管理，防止假賬、錯賬的發(fā)生。備用金管理要點如下：

1、建立備用金的領(lǐng)用和報賬制度。備用金管理一般由定額管理和非定額管理兩種方法，定額管理是根據(jù)需要核定備用金定額；非定額管理是按報銷金額核銷領(lǐng)用的備用金。

2、建立備用金管理責任制。企業(yè)內(nèi)部使備用金的部門，應根據(jù)責任制的要求，指定專人負責管理，專門負責人對備用金的安全負有完全責任。

3、按規(guī)定用途使用備用金。財會部門應會同企業(yè)有關(guān)部門制定備用金的使用范圍、開支權(quán)限及報銷、領(lǐng)款手續(xù)。

4、建立備用金的保管、檢查制度。為了保證備用金的安全，財會部門和備用金領(lǐng)用部門除應定期清查、盤點外，還應及時組織抽查，及時發(fā)現(xiàn)問題。

（三）銀行存款

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。為了保證業(yè)務需要，合理使用銀行存款，提高資金利用效益，保證銀行存款的安全，必須加強銀行存款的管理。

1、任何獨立核算的企業(yè)必須在銀行或其他金融機構(gòu)開設(shè)賬戶，除按規(guī)定可使用和收取現(xiàn)金外，其他結(jié)算一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。

2、貫徹內(nèi)部牽制制度，堅持錢賬分管原則。銀行存款收付業(yè)務應由出納人員負責辦理，但出納人員不能兼管會計工作。批準簽發(fā)支票、具體簽發(fā)支票和加蓋印鑒分別由兩個或兩個以上人員辦理。

3、加強對銀行收付業(yè)務的核算與監(jiān)督，經(jīng)常與銀行核對賬目。

4、銀行存款的收付，必須使用銀行統(tǒng)一規(guī)定的原始憑證。

5、加強結(jié)算憑證和印鑒保管，嚴格支款手續(xù)。

6、銀行存款必須留有足夠額度，嚴禁簽發(fā)“空頭支票”和“遠期支票”。

(四)其他貨幣資

其他貨幣資金是指企業(yè)的貨幣資金中具有單獨存放地點和專門用途的款項，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。其他貨幣資金從性質(zhì)上講，屬于貨幣資金的一部分，但其存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同。

1、其他貨幣資金是嚴格按其特定用途使用，在會計核算時，應同現(xiàn)金、銀行存款相區(qū)別，單獨設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶核算。

2、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算制度，按規(guī)定使用，正確結(jié)算，接受銀行監(jiān)督，嚴禁套取銀行信用。

3、建立管理責任制。其他貨幣資金應指定專人管理，對其增減變動及結(jié)存情況必須及時、正確登記入賬，做到賬實相符，保證安全。

4、定期清查核對。嚴格執(zhí)行清查盤點與核對制度，防止挪用或侵占其他貨幣資金，避免損失。

除上述總的要求外，其他貨幣資金的具體項目也有不同的內(nèi)容和要求。

1、外埠存款，指企業(yè)到外地進地臨時或零星采購時，匯往外地銀行開立采購賬戶的款項。因此，在企業(yè)申請開戶時，必須按規(guī)定用途和經(jīng)銀行批準在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項，該賬戶除可提取少量現(xiàn)金用于差旅費外，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。外埠采購賬戶只付不存，并不計利息。

2、銀行匯票存款，指匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往外地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。銀行匯票的金額起點為500元，付款期為一個月，遺失可提現(xiàn)的銀行匯票，可掛失，如果遺失了填明收款單位或個體戶名稱的匯票，銀行不予掛失；過期匯票及遺失匯票在一個月內(nèi)未被冒領(lǐng)，可辦理退款手續(xù)。

收款單位收受銀行匯票時，應審查收款人或被背書人是否為本人，匯票在付款期內(nèi)，日期、金額等填寫正確無誤，印章清晰，有壓數(shù)機壓印金額，銀行匯票和解訖通知齊全，匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內(nèi)容。

3、銀行本票存款，是指申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或者支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款，銀行本票的金額起點分為兩種，一是非定額本票，金額起點100元，二是定額本票，起點分別為500，1000，5000和10000元四種，付款期一個月，逾期本票銀行不受理，可向銀行辦理退款手續(xù)。

受理本票，應查明收款人或被背書人是否確為本收款人，印章以及不定額壓數(shù)機金額是否清晰等。

4、在途貨幣資金，是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項，在月終尚未到達、處于在途的資金，在核算時使用“在途貨幣資金”應明確核算的對象，即：“所屬單位和上下級”。核算的時間，即“在月終時”。核算內(nèi)容，即處于在途的資金。

二、貨幣資金管理中常見的錯弊行為

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務

1、涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務上的便利條件，使用“退字靈”、“修正液”等化學藥劑，乘機更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。

2、票據(jù)“頭尾”不一。票據(jù)出票時往往需要套寫。出納員或經(jīng)辦員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。

3、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于收入款項的監(jiān)督不力。

4、虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟業(yè)務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

5、添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和金額，達到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責，未發(fā)揮作用。

6、錯記金額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。

7、公款私用，挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的做法，未將當天應該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進行體外循環(huán)。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

（二）備用金業(yè)務

1、將不屬于備用金的內(nèi)容列作備用金。如個人借款用于個人生活需要或投資等其他活動，其性質(zhì)屬于挪用企業(yè)現(xiàn)金。

2、不按備用金用途使用。如用企業(yè)的備用金購買控購商品或者用于個人消費，虛報虛領(lǐng)。

3、挪用備用金。如專職備用金保管人員利用職務之便，將本部門的備用金為個人服務。貪污備用金。貪污備用金的主要形態(tài)與現(xiàn)金基本相同，主要有：涂改發(fā)票金額；利用假發(fā)票、假收據(jù)；私人購物、公款報銷。

（二）、銀行存款收支業(yè)務

1、存入的現(xiàn)金來源不合法，如應以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的業(yè)務而以現(xiàn)金進行結(jié)算，違反結(jié)算管理制度。

2、未將超過庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存銀行。

3、通過銀行劃回的銀行存款，有的不屬被查單位的款項錯誤地劃到其存款賬戶。

4、通過銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時，不足額。

5、為其他單位或個人提供銀行賬戶而收取好處費。

6、違反國家規(guī)定進行預收貨款業(yè)務。

7、進行假存或少存多記的舞弊行為。

8、從銀行存款中提取現(xiàn)金的用途不合法、不合理。從銀行存款中提取現(xiàn)金，必須說明合理的用途，銀行才能給予辦理提款手續(xù)。但有時由于銀行監(jiān)督不力，有些單位在沒有正常理由的情況下，也從銀行存款中提取出現(xiàn)金，提款后，用于非法開支，如出借賬號后提取現(xiàn)金，從中收取好處費。

9、銀行存款劃出不合理、不合法。如單位為了購買按正常手續(xù)無法買到的社會集團專項控購商品，從銀行將款項劃給無需辦理控辦手續(xù)的某單位，從而達到非法目的。

10、銀行存款支出后不記賬以掩蓋非法開支。

11、開立“黑戶”，截留存款。黑戶是指在正常使用的銀行賬戶之外，以某種名義在銀行開立賬戶，主要用于收付非法款項或者作為企業(yè)的小金庫。

(二)其他貨幣資金業(yè)務

1、外埠存款。

(1)非法開設(shè)外埠存款賬戶。其主要形態(tài)：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，用于非法交易；在異地會同異地單位開設(shè)存款賬戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。

(2)外埠存款支出不合理、不合法。其主要形態(tài)有：使用外埠存款采購國家專控商品或其他非法物資；將外埠存款用于聯(lián)營投資，炒買炒賣股票、債券等交易活動；采購人員挪用外埠存款。銀行匯票存款。

2、銀行匯票使用不合理、不合法。其假賬主要形態(tài)有：

(1)超出使用范圍，如用銀行匯票為個人消費或為職工購買物品等；出銀行匯票，套取現(xiàn)金。為掩人耳目，開出帶有“現(xiàn)金”字樣匯票，到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動，如個人用于炒買炒賣股票。貪污匯票存款。如利用假發(fā)票或購進質(zhì)次價高的商品，發(fā)票單位或收款單位不一致。

(2)收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。其主要形態(tài)包括：收到非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票收款人并非本企業(yè)。收到過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票。非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票，即財會部門收到銀行匯票時不及時存入銀行，而通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法所得。

3、銀行本票存款。

銀行本票存款核算假賬的主要形態(tài)與銀行匯票基本相同，所不同的是銀行本票結(jié)算只有銀行本票結(jié)算聯(lián)，沒有解訖通知。其假賬的形態(tài)與銀行匯票不同之處是，采用本票結(jié)算的余額是否以支票或現(xiàn)金入賬。對此，診斷人員可審查“其他貨幣資金—銀行本票”明細賬，查明每筆本票是否有余額，如有，應進一步抽調(diào)原始憑證，確證有無余額，然后與供貨方對賬，查明有無貪污余額問題。

4、在途貨幣資金。

在途貨幣資金假賬形態(tài)主要表現(xiàn)為情況不真實、不合理。

(1)表現(xiàn)為虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨資金。

(2)收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污。

三、貨幣資金的管理和控制應當遵循的原則

(一)、嚴格職責分工

即將涉及貨幣資金不相容的職責分由不同的人員擔任，形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

(二)、實行交易分開

即將現(xiàn)金支出業(yè)務和現(xiàn)金收入業(yè)務分開進行處理，防止將現(xiàn)金收入真接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。

(三)、實施內(nèi)部稽核

即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度，以加強對貨幣資金管理的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問題，以及時改進對貨幣資金的管理控制。

(四)、實施定期輪崗制度

即對涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務人員實行定期輪換崗位。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

根據(jù)以上原則，制定相應的貨幣資金控制制度，建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

(一)、貨幣資金內(nèi)部控制目標及環(huán)境

1、貨幣資金內(nèi)部控制目標。

內(nèi)部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標有四個：

(1)、貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用。

(2)、貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

(3)、貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備。

(4)、貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

2、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。

所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素：

(1)、管理決策者。

管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特點是在推行企業(yè)領(lǐng)導人個人負責制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的結(jié)果。因此，管理決策者本人應加強自身的約束，同時，通過民主集中制，黨政聯(lián)席會議制度加強對其的監(jiān)督。

(2)、員工的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。

在內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一個崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效。比如，空白支票、印章應分別讓不同的人保管，如果保管印章的會計警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機可乘，由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

(3)、內(nèi)部審計。

內(nèi)部審計是企業(yè)自我評價的一種活動。內(nèi)部審計可協(xié)助管理當局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計力度的強弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

影響貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境因素還很多，如組織結(jié)構(gòu)、管理控制方法、授權(quán)和分配責任的方法等。要加強企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。

(二)、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計

1、貨幣資金完整性控制。

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是單位特別會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）、發(fā)票、收據(jù)控制。

發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票，收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。

發(fā)票分類很多，例如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票，因為這兩種發(fā)票涉及國家稅收，且有國家稅務機關(guān)負責監(jiān)督檢查，因此涉及這兩種發(fā)票的貨幣資金收入一般較完整。但目前餐飲服務業(yè)等發(fā)票及收據(jù)管理較混亂，給控制設(shè)計增加了難度。如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”，“小頭大尾”的發(fā)票；多給、不給客戶餐飲發(fā)票；空白收據(jù)、發(fā)票到處可買；自制收據(jù)；收據(jù)不連號或無號，或以白條代替收據(jù)等。

因此，對于發(fā)票、收據(jù)必須加強其印、收、發(fā)、存的管理，建賬核算。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計一崗位，負責其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

（2）、銀行對賬單控制。

銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

（3）、物料平衡控制。

物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復核主要原材料在生產(chǎn)﹑銷售過程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。這種控制方法主要適用于生產(chǎn)﹑加工行業(yè)。

（4）、業(yè)務量控制。

業(yè)務量控制是根據(jù)某項業(yè)務量的大小，來復核其貨幣資金完整性的一種控制方法。比如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務量，汽車運輸可以按合理記錄的業(yè)務量，復核其貨幣資金的收入。

（5）、往來賬核對控制。

往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用﹑貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2﹑貨幣資金安全性控制。

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金﹑銀行存款﹑其他貨幣資金。由于應收﹑應付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

(1)、賬實盤點控制。

賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。賬實盤點按盤點的時間分為定期盤點和不定期盤點，但不定期盤點的控制效果通常較定期盤點好。不定期盤點的主要特點就是突擊性強，會給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形的，無時無刻，無不存在的壓力。

(2)、庫存限額控制。

庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

(3)、實物隔離控制。

實物隔離控制是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導致責任不清，不法分子很可能混水摸魚，侵占貨幣資金。同時，還應采取選擇合格的保險箱，選擇安全的場所等保障措施，以確保貨幣資金實物安全。

(4)、崗位分離控制。

崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制，相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬）；貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）；空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回，余額調(diào)節(jié)表編制與復核分離等等。在具體運用中，應結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計各控制崗位。

3、貨幣資金合法性控制。

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金的收入與支付。合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法：如對于業(yè)務量少，單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復核；對于業(yè)務量大，單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩個人復核，即增設(shè)復核會計，科長再復核。又如，通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付；通過公布舉報電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收﹑付的線索。另外，可以對貨幣資金的支付實行嚴格的授權(quán)審批制度，重點控制大筆金額貨幣資金支付。

合法性控制風險一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此國家會利用政府機關(guān)、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。

4、貨幣資金效益性控制。

貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財富最大化的財務管理目標，通過運用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過加快貨幣資金支付的采購政策（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷售量）、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲量，但同(本文權(quán)屬文秘之音所有，更多文章請登陸004km.cn查看)時權(quán)衡以上各種措施的政策收益，以及考慮今后中、長期的貨幣資金狀況，選擇最優(yōu)方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟效益。要實現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。

健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立，更有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制，使會計人員自覺遵守內(nèi)部控制制度，杜絕貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為的發(fā)生。

參考文獻

[1]、《２００4注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教材――會計》，中國財政經(jīng)濟出版社，[2]、《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，財政部﹝2001﹞

第三篇：淺議貨幣資金管理及其內(nèi)部控制（最終版）

淺議貨幣資金管理及其內(nèi)部控制

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的浪潮，出現(xiàn)跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營的企業(yè)集團，對擁有較多分支機構(gòu)、分公司、子公司的企業(yè)集團如何加速貨幣資金的周轉(zhuǎn)，集中控制和使用貨幣資金，實現(xiàn)企業(yè)資本保值增值的目的，這是貨幣資金管理的宏觀目的。本文以貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，分析了如何建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制，保證貨幣資金的安全完整和貨幣資金收付合理合法。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合實踐，分析了如何集中管理貨幣資金，實現(xiàn)貨幣資金管理的宏觀目的，分析了企業(yè)集團貨幣資金五種管理模式，通過這幾方面的研究，提出了貨幣資金管理的基本思路和主要方法。

關(guān)鍵詞：貨幣；資金管理；內(nèi)部控制

在市場經(jīng)濟日益逐步完善的今天，財務管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，而貨幣資金管理是財務管理的核心。貨幣資金管理的目的就是在保證生產(chǎn)經(jīng)營活動所需貨幣資金的同時，減少貨幣資金持有量，而將閑置的貨幣資金用于投資以獲取一定的收益。要求既要滿足日常貨幣資金的正常需求，又能充分利用閑置貨幣資金，增加企業(yè)的收益。就是要求在降低企業(yè)風險與增加收益之間尋求一個平衡點，確定最佳貨幣持有量。

一、貨幣資金的管理

1、現(xiàn)金管理

現(xiàn)金是指企業(yè)財務部門所控制的用于零星開支的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。由于現(xiàn)金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動性最強的項目、具有普遍可接受性，具有被盜和娜用的風險，企業(yè)需要建立完善的內(nèi)部會計控制體系，從事前、事中、事后進行控制，以防財務人員和報賬人員利用職務之便或欺詐的手段，貪污或挪用現(xiàn)金。

（1）現(xiàn)金內(nèi)部控制的要點

現(xiàn)金的收支、保管應由財務部門指定專職的出納負責，其他人未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)管現(xiàn)金，并限制他人接近現(xiàn)金。

負責經(jīng)辦現(xiàn)金的出納人員除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬、處理現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務外不得兼管總分類賬和明細分類賬的登記工作。

現(xiàn)金日記賬應根據(jù)審核無誤、合法的收支憑證逐筆序時登記，每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)并與賬面數(shù)核對，保證賬款相符。

企業(yè)不得坐支現(xiàn)金，以收抵支，以減少經(jīng)管現(xiàn)金的人員娜用截留現(xiàn)金的可能。收入的現(xiàn)金及超過庫存限額的現(xiàn)金，應及時送存銀行。

收入的現(xiàn)金應注意妥善保管，未經(jīng)授權(quán)的任何人不得隨意接觸現(xiàn)金及空白支票。每一筆現(xiàn)金支出事先應經(jīng)審核批準，并在規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍內(nèi)用于預定的開支項目。

不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證充抵庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金收付業(yè)務的常見漏洞及控制

在會計電算化的條件下，現(xiàn)金處理流程是出納登記現(xiàn)金日記賬，每天結(jié)出余額，并與庫存現(xiàn)金核對;二是出納將原始憑證交給憑證錄入人員，錄賬、記賬，系統(tǒng)自動生成的現(xiàn)金明細賬與出納登記的現(xiàn)金日記賬必須帳帳相符，主管人員不定期將現(xiàn)金明細賬與現(xiàn)金日記賬、庫存現(xiàn)金的余額進行核對。還要時常提防現(xiàn)金收付業(yè)務的以下漏洞:

①利用各種手段貪污現(xiàn)金。由于現(xiàn)金具有普遍的可接受性和高度的流動性，在實際工作中，企業(yè)會計人員或出納人員常常利用各種手段貪污現(xiàn)金。主要方法有：

1）出納員故意將現(xiàn)金收入或支出合計數(shù)據(jù)加錯，使貨幣資金收入合計數(shù)少計或支出合計數(shù)多計，導致現(xiàn)金記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為已有。控制措施是將出納登記的現(xiàn)金日記賬與電算化系統(tǒng)自動生產(chǎn)的現(xiàn)金明細賬進行核對。

2）涂改憑證金額。出納人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務上的便利條件，更改發(fā)票上或收據(jù)上的金額。

3）撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證。撕毀票據(jù)或收據(jù)指會計人員或出納人員對收入的現(xiàn)金票據(jù)或收據(jù)，乘機撕毀，再利用其工作上的便利條件，將收入的貨幣資金據(jù)為已有。盜用憑證，指出納人員或會計人員利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用竊取的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將收取的現(xiàn)金私自隱匿并據(jù)為己有。對其控制，需要對收據(jù)或發(fā)票的數(shù)量和編號進行記錄，建立銷號制度，并對印鑒嚴格進行管理，防止會計人員填開外面發(fā)票，從而貪污現(xiàn)金。

4）無證無賬。無賬無證指出納員利用職務上的便利或經(jīng)手機金收入的機會，在收入現(xiàn)金時即不給付款方開收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為已有。

5）小頭大尾，指出納員、收款員在復寫紙下放置廢紙，利用假復寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)存根和收款方入賬聯(lián)的金額小于實際收到的金額，從而貪污差額部分;大頭小尾，是指對方單位在開發(fā)票或收據(jù)時，在復寫紙上放置廢紙，利用假復寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)上的金額大于實際支付現(xiàn)金金額和收款方入賬聯(lián)的金額，從而貪污差額款。對小頭大尾，填制收款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與收款的職責分開，由兩個經(jīng)手人分開辦理，對大頭小尾，填制付款原始憑證(收據(jù)或發(fā)票)與付款的職責分開，由兩個經(jīng)手人分開辦理，其目的是使開票人和收款人之間相互牽制。

②利用各種手段挪用現(xiàn)金

挪用現(xiàn)金是有關(guān)當事人利用職務之便，在一定時間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。

利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金。總賬一般是一個星期或一旬登記一次，當?shù)怯浲戡F(xiàn)金日一記帳，并進行賬賬、賬實核對后，就可以利用尚未登記總賬之機，采取少加現(xiàn)金日記賬收入合計數(shù)或多加現(xiàn)金日記賬支出數(shù)的手段，來達到挪用現(xiàn)金的目的。

延遲入賬，挪用現(xiàn)金。按照財務制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的貨幣資金未制證或雖己制證但未及時登記，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機會。

循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金。企業(yè)會計人員或出納人員可在一筆應收款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應收賬款收取的現(xiàn)金抵補上一筆應收賬款，會計人員繼續(xù)娜用第二筆應收賬款收取的現(xiàn)金，如此循環(huán)往復，永無止境。

控制:將現(xiàn)金日記賬收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進行核對，并把收款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進行核對，來查證出納收到現(xiàn)金后是否及時編制收款憑證入賬，從而挪用公款。

2、銀行存款管理

（1）銀行存款收付內(nèi)部控制要點

①企業(yè)應根據(jù)不同的銀行賬號開設(shè)銀行存款日記殊。

②出納員負責存款、取款和登記銀行存款日記賬工作，但不得兼管收入、費用、債權(quán)債務等會計賬目的記錄工作。③銀行存款日記殊應根據(jù)審核無誤和合法的收付款憑證逐筆按時登記，并定期與會計總賬核對。④企業(yè)有外幣銀行存款的，日記賬應采用復幣賬頁，作人民幣和外幣雙重記錄。

⑤企業(yè)應指定授權(quán)的有關(guān)主管人員會同出納人員共同簽發(fā)空白支票。并盡量避免簽發(fā)空白支票，以防遺失后造成巨額損失。簽發(fā)支票人員應妥善保管好印章。

⑥企業(yè)的一切支出，除零星支付外，盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬進行結(jié)算。每一筆重大支出必須事先提出用款申請并經(jīng)審批，支出只能用于事先核準的用途和項目。

⑦銀行支票應根據(jù)編號按順序簽發(fā)，未使用的空白支票應妥善保管。作廢支票應加蓋“作廢”標記并與存根聯(lián)一起保存，以保持號碼的連續(xù)性和完整性。同時應設(shè)置支票登記薄，對己經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄。

⑧企業(yè)應定期向銀行索取對賬單，并由獨立于出納和登記往來賬款及會計殊的會計人員，定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，調(diào)節(jié)未達賬項，驗證賬面上期未余額的正確性。

（2）銀行存款核算漏洞及控制

①制造余額漏洞。會計人員利用工作上的方便條件和機會及銀行結(jié)算業(yè)務上的漏洞，故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉(zhuǎn)帳支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為?？刂拼胧┦窃履┯苫藛T或其他記帳人員核對銀行存款日記帳和明細帳、總分類帳，核對銀行存款帳戶可及時發(fā)現(xiàn)核算錯誤，保證帳帳相符和記錄正確。

②私自提現(xiàn)。會計人員或出納人員利用工作上的便利，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金，不留存根，不記殊?？刂拼胧┦蔷哂袡?quán)力簽署支票者不能保管空白支票。

③移“銀”接“現(xiàn)”。會計人員在會計處理上，采用移花接木的方法，用銀行存款的收支代替現(xiàn)金的收支，從而套取現(xiàn)金并據(jù)為己有?？刂拼胧┦浅黾{員根據(jù)銀行存款收付記帳憑證登記銀行存款日記帳;會計人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細帳;總帳會計登記總分類帳銀行存款科目;各記帳人員在記帳憑證上簽章，分工登記帳簿，可保證銀行存款收支業(yè)務有據(jù)可查，并保證各帳之間相互制約，防止舞弊。

④公款私存。會計人員或有關(guān)人員，利用經(jīng)現(xiàn)金收支業(yè)務及銀行存款業(yè)務的便利條件，將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而達到侵吞利息和長期占用單位資金的目的?？刂拼胧?對現(xiàn)金而言，一是不能坐支現(xiàn)金，當天收入的現(xiàn)金必須按規(guī)定存入銀行，二是要保證正常的現(xiàn)金余額。對銀行存款而言，銀行存款的轉(zhuǎn)帳必須有合理的原始憑據(jù)。

⑤出借轉(zhuǎn)賬支票。非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當?shù)盅骸？刂拼胧┦撬兄北仨氼A先連續(xù)編號，空白支票應存放在安全處，嚴格控制，妥善保管。

⑥轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手段既能達到貪污的目的，也能達到轉(zhuǎn)移資金的目的。收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時借記“銀行存款”，貸記“應付賬款”，提取現(xiàn)金給外單位時，作分錄借記“現(xiàn)金”，貸記“銀行存款”，同時借記“應付賬款”，貸記“現(xiàn)金”?？刂拼胧┦秦撠煈稁た罟芾淼臅嬋藛T不能同時負責貨幣資金的支出工作，負責應收款的職員不能同時負責銀行存款的收入的工作。

⑦涂改銀行對賬單。涂改銀行對賬單的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金、套取利息、私取存款利息等行為。控制措施是負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的員工不能負責銀行存款收入、支出或編制收付憑證業(yè)務。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

1、貨幣內(nèi)部控制的原則

貨幣資金業(yè)力主要是貨幣資金的收入、支出。貨幣資金在其不同項目之間的流動，也可稱為現(xiàn)金的流入、流出。貨幣資金內(nèi)部控制的原則是指對建立和設(shè)計內(nèi)部控制時具有指導性的法則和標準，有效的貨幣資金內(nèi)部控制通常應遵循以下一些原則：

（1）合法、合規(guī)性原則

合法、合規(guī)性原則是指建立的內(nèi)部控制制度應當遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證經(jīng)濟業(yè)務在合法、合規(guī)的狀態(tài)下開展，企業(yè)應首先滿足了這一前提，才能根據(jù)實際情況和業(yè)務特點制定符合企業(yè)自身管理要求的內(nèi)部控制制度，這是建立貨幣資金內(nèi)部控制的先決條件。

（2）目標性原則

目標性原則指建立貨幣資金內(nèi)部控制必須依據(jù)企業(yè)總目標以及有關(guān)具體目標來確定，控制的目的是為了實現(xiàn)目標，目標是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標有助于實際操作和考核檢查。

（3）全面控制原則

全面控制原則的含義有兩層:一是全過程控制，即對企業(yè)涉及貨幣資金的經(jīng)營管理活動過程進行全面的控制;二是全員控制，即對企業(yè)中與貨幣資金運作有關(guān)的所有員工進行控制，企業(yè)每一成員既是施控主體，同時有是受控客體。

（4）相互制約原則

相互制約原則指辦理具有固定風險的經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的不相容職務應該嚴格加以分離。所謂固定風險又叫原發(fā)性風險，即在缺少貨幣資金內(nèi)部控制制度的情況下經(jīng)濟業(yè)務事項客觀上存在發(fā)生錯弊的可能性，對此若不加以控制就會導致錯弊的發(fā)生。而不相容職務是指集中于一人辦理，既容易發(fā)生錯弊同時又能夠自行加以掩蓋的兩項或幾項職務。

（5）適用性原則

適用性原則指制定的貨幣資金內(nèi)部控制應當適合具體企業(yè)的應用。由于企業(yè)在性質(zhì)、行業(yè)、規(guī)模、組織形式和內(nèi)部管理體制及管理要求等方面存在差異，就構(gòu)成了各個企業(yè)不同的特點，所以企業(yè)應根據(jù)自身實際情況恰當?shù)卦O(shè)置適用的貨幣資金控制措施、手段及程序等，才能發(fā)揮應有的控制作用，滿足管理的需要。

（6）有效性原則

其含義有兩層:一是企業(yè)的貨幣資金控制手段和方法在實施過程中應當有明顯的預防作用。二是企業(yè)應定期檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的問題及時加以處理，并有針對性地采取相應的完善措施。

（7）成本收益原則

成本收益原則指設(shè)置貨幣資金內(nèi)部控制的成本應低于控制所帶來的預期收益。那種不顧企業(yè)實際，過份強調(diào)所謂的“嚴密”要求而設(shè)計出十分龐雜的控制制度的做法，不但浪費企業(yè)的人力、物力和財力，也會導致員工產(chǎn)生厭煩情緒。所以，當一些貨幣資金業(yè)務通過不斷增加控制點來達到較高的控制程序時，應當考慮采用多少控制點才能夠使控制收益減去控制成本的值最大;而當控制收益難以確定時，則應當考慮在滿足既定控制目標的前提下如何使控制的成本最小化。

2、貨幣內(nèi)部控制的方法（1）職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上部門或工作人員擔任，明確相關(guān)的職責權(quán)限，形成相互制衡機制，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務有：授權(quán)批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務。這五種職務之間實行如下分離：

①授權(quán)批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務相分離； ②業(yè)務經(jīng)辦職務與審核監(jiān)督職務相分離； ③業(yè)務經(jīng)辦職務與會計記錄相分離； ④財產(chǎn)保管職務與會計記錄相分離； ⑤業(yè)務經(jīng)辦職務與財產(chǎn)保管職務相分離。

以貨幣資金支付控制環(huán)節(jié)為例，貨幣資金支付的授權(quán)批準、實際辦理、會計記錄、稽核檢查及與該項貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約、不能一人多崗，身兼數(shù)職，以形成嚴密的內(nèi)部牽制制度，減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。

（2）授權(quán)批準控制

企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、范圍權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。企業(yè)應建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使用權(quán)

職責。每一個控制點必須經(jīng)以上三個分設(shè)崗位獨立地行使職責后方可轉(zhuǎn)至下一個控制點。這樣，審批權(quán)限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（3）會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應建立健全貨幣資金內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業(yè)務流程規(guī)范化、制度化，以減少不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務有關(guān)的其它業(yè)務在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。在貨幣資金內(nèi)部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規(guī)的原始憑證，經(jīng)審核批準后，由會計人員編制記帳憑證，登記帳簿的依據(jù)。

（4）預算控制

貨幣資金預算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過較為詳細和較為遠期的現(xiàn)金收支預測和貨幣資金預算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投

資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)，有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預算期內(nèi)保持一個合理的貨幣資金余額。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。（5）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應及時入帳，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對帳，做到帳帳相符、帳實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據(jù)的保管情況。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點

與貨幣資金相關(guān)的經(jīng)濟活動主要包括：開立帳戶存儲貨幣資金、收支貨幣資金、保管貨幣資金、貨幣資金管理檢查等，因此貨幣資金的關(guān)鍵控制點應包括以下方面：

（1）管住銀行開戶

企業(yè)應對銀行賬戶的開立、管理等做出具體規(guī)定，嚴禁隨意開戶、多頭開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。

（2）貨幣資金支出

做到“四審四看”：一是審核支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審核支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審核支付復核，看復核工作是否到位；四是審核支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

（3）管好貨幣資金流入

簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

（4）做好貨幣資金管理檢查

企業(yè)內(nèi)部應建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人地進行檢查。對貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位人員的設(shè)置情況進行檢查，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；對貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況進行檢查，重點檢查貨幣資金的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。對支付款項印章的保管情況進行檢查，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。要對票據(jù)的保管情況進行檢查，重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。并對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，及時采取措施，加以糾正和改善。

四、結(jié)語

企業(yè)的目標是生存、發(fā)展和獲得利益。企業(yè)要實現(xiàn)目標，一是生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務要能滿足市場的需求；二是市場上要有競爭優(yōu)勢，消費者更可能選擇本公司的產(chǎn)品和勞務。在企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略既定和可預見的市場前景下，企業(yè)勢必要從管理處著手，下功夫，完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立適合本企業(yè)的管理經(jīng)營模式和規(guī)章制度，其核心內(nèi)容是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制框架理論就是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)，只有建立合適的內(nèi)部控制制度才能實現(xiàn)貨幣資金管理的目的?？傊訌娖髽I(yè)資金管理以及內(nèi)部控制是實現(xiàn)管理的創(chuàng)新，推動企業(yè)管理工作水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理規(guī)范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現(xiàn)階段個業(yè)管理工作的核心，最大限度地提高了資本運營的效能。

參考文獻：

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第四篇：探析企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制

一、加強貨幣資金會計控制的必要性

1.貨幣資金，通俗地說，就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。錢之所以重要，于個人而言，它是社會化分工情況下一切個人基本物質(zhì)條件的保證。錢于單位，尤其是生產(chǎn)制造型單位，更是至關(guān)重要。沒有錢，就不能組織、擴大再生產(chǎn)；沒有錢，就發(fā)不出工資、福利。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業(yè)的錢，那是職工們用血汗賺取、積累的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是保 “命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責任和義務。

2.貨幣資金作為標準的支付手段，其主要特點是具有可接受性和最強的流動性，可以不受任何限制地立刻用于購買物資、支付有關(guān)費用、償還債務。由于貨幣資金是社會一般財富的代表，是唯一能夠轉(zhuǎn)化成其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被盜竊、挪用、短缺或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的流動是否合理和恰當，對單位的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營成敗影響極大。加強對貨幣資金的管理和核算，對于保護單位和國家財產(chǎn)的安全和完整，穩(wěn)定金融市場秩序，維護財經(jīng)紀律，促使單位管好、用好貨幣資金具有十分重要的意義。

二、貨幣資金會計控制的要點

貨幣資金是企業(yè)流動性較強、控制難度較高的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。那么，在哪些環(huán)節(jié)、哪些方面，用什么樣的方法進行控制才能保證單位貨幣資金的安全和完整呢？

雖說我國有關(guān)部門對單位使用貨幣資金早有明確規(guī)定，但從會計控制角度看，為進一步保證單位貨幣資金的安全、完整，仍可總結(jié)出如下要點：

1.把好貨幣資金支出關(guān)

常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢？關(guān)鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點，就是要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即：一是審支付申請，看是否有理有據(jù)；二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三是審支付復核，看復核工作是否到位；四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

2.管住貨幣資金的流入點

簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

3.管住銀行開戶點

對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。

4.管住現(xiàn)金盤存點

現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。在現(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項制度需要改進，至少

應增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，不出紕漏。

5.管住銀行、客戶對賬點

一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經(jīng)濟交易事項明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機的普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠，比較復雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。

三、貨幣資金的內(nèi)部控制方法

1.職能分離控制

它是指將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進行的控制。企業(yè)應建立嚴格的組織分工和貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，即在制定組織組織機構(gòu)方案和向工作人員分配工作時，都應考慮不相容職務的分離。應當分離的職務內(nèi)容較多，一般包括：

（1）經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)者與執(zhí)行者應當分離。

（2）經(jīng)濟業(yè)務的審核者與執(zhí)行者應當分離。

（3）經(jīng)濟業(yè)務的記錄者與執(zhí)行者應當分離。

（4）財產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報告者應當分離。

（5）資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準者應當分離。

（6）交易的批準者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報告者應當分離。

（7）總分類賬與明細分類賬及日記賬的記錄者應當分離。

辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，不斷提高企業(yè)會計業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進行崗位輪換。明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實行錢、賬、印鑒分管責任制。

2.程序、手續(xù)控制

任何貨幣資金的收付業(yè)務都應按其業(yè)務規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財務控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務有關(guān)的其它業(yè)務在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批共復核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

第五篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金內(nèi)部控制制度

控制目標：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯。關(guān)鍵控制點：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業(yè)務應建立嚴格的授權(quán)審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務應按照規(guī)定的程序進行；（4）對貨幣資金票據(jù)應設(shè)登記本登記，以防票據(jù)丟失；（5）定期盤點庫存現(xiàn)金，保證帳實相符?？刂拼胧?/p>

1、崗位分工：

1．1 財務部應配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，并定期進行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務均應集中于出納處辦理。任何部門和個人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費用、債權(quán)、債務帳簿的登記，不得擔任稽核和會計檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應由主辦會計負責核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項的全部印章，銀行印鑒與支付票據(jù)也應分別由不同人員管理(印鑒由財務經(jīng)理保管,支付票據(jù)由出納保管),且不得存放于一個保險柜。

2、授權(quán)批準制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴格執(zhí)行分級審批制度，經(jīng)辦人員應持經(jīng)部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經(jīng)總經(jīng)理審批），并經(jīng)主辦會計審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經(jīng)財務經(jīng)理審核）的單據(jù)辦理貨幣資金的收付，財務人員對審批手續(xù)不全或越權(quán)審批的單據(jù)有權(quán)拒絕辦理。

2．2 審批人外出時可委托相關(guān)人員代為審批，但應將被委托人書面通知財務部。2．3

對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務的程序：

3．1 支付申請。經(jīng)辦人員用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應當拒絕批準。

3．3支付審核。主辦會計應當對批準后的貨幣資金支付申請進行審核，審核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當?shù)取?/p>

3．4支付復核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應由財務經(jīng)理復核，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按適當?shù)闹Ц斗绞睫k理貨幣資金支付，對不符合現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)批準簽發(fā)支票時，必須準確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經(jīng)辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認收款。

4、票據(jù)使用：

4．1財務部應設(shè)專人負責各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用和注銷，并專設(shè)登記簿進行記錄。4．２支票與收據(jù)必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白支票和收據(jù)必須進行登記,作廢支票應蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。空白支票不得簽名蓋章。

5、現(xiàn)金盤點：

５．１出納員在每天工作結(jié)束時要清點現(xiàn)金，核對賬目，做到日清月結(jié)，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫.５．２主辦會計應對庫存現(xiàn)金進行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現(xiàn)金進行盤點，以保證帳實相符。對于出現(xiàn)的現(xiàn)金長款或現(xiàn)金短款應及時查明原因，報領(lǐng)導批準后方可進行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務的內(nèi)部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務中的漏洞，是保護貨幣資金安全的一個有力措施，因此，應盡量與客戶約定通過銀行轉(zhuǎn)帳收取款項。對于必須收取現(xiàn)金的收入，應主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、統(tǒng)計聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額等內(nèi)容。顧客持銷售出庫單向財會部門交付現(xiàn)金，出納應仔細核對出庫單應收金額后收妥款項，同時在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認，留下財務聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”(如公司內(nèi)部員工代交款項時,應填制內(nèi)部交款單)，采用復寫方式，一式三張。在加蓋財務專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應重點檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應及時查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會計部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務的內(nèi)部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。６．２．１銀行轉(zhuǎn)帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時，重點應放在結(jié)算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時，財務經(jīng)理應當審查批準，而不能讓其獨自辦理；對已用和未用憑證應當由非保管人員定期檢查；嚴格限制簽發(fā)空白支票；隨時與開戶銀行對賬等。６．２．２現(xiàn)金支出業(yè)務具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

采購材料、商品應盡量采用銀行轉(zhuǎn)帳方式，對確實需要現(xiàn)金支付的，應事先應財務經(jīng)理同意，同時在付出現(xiàn)金之前，先取得相應的原始憑證，如支付貨款須應根據(jù)經(jīng)有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預付貨款的，應在付款通知單上注明是預付款并經(jīng)財務經(jīng)理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

發(fā)生出差借款和其他公務性借款業(yè)務需要支付現(xiàn)金時，應從以下方面進行控制：

⑴ 借款人需要預支現(xiàn)金時，首先應填制“借款單”，并由所在部門負責人簽字，然后交財務經(jīng)理審核，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；

⑵ 會計應當根據(jù)“借款單”編制付款憑證，同時督促借款人出差歸來或完成業(yè)務后五天內(nèi)到財務部辦理沖帳，根據(jù)實際用款數(shù)長退短補。對無特殊理由又不及時沖帳的，財務人員有權(quán)通知有關(guān)部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴格禁止非公務性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。