第一篇：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制方法-黃石會計(jì)培訓(xùn)

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制方法

【黃石仁和會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校提供】

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于貨幣形態(tài)的那一部分資金，它包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，其內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1.規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2.規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3.健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法有以下幾種。

1.職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)內(nèi)容較多，一般包括；

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離。

（4）財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

（5）資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)分離。

（6）交易的批準(zhǔn)者與同一交易或相關(guān)資產(chǎn)的記錄者和報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

（7）總分類賬與明細(xì)分類賬及日記帳的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，不斷提高企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，并定期進(jìn)行崗位輪換。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。

2.程序、手續(xù)控制

任何貨幣資金的收付業(yè)務(wù)都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。

貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批共復(fù)核后方可作為編制記帳憑證、登記帳簿的依據(jù)。

3.現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

一支筆審批制度是我國一些企業(yè)在財(cái)務(wù)開支審批方面實(shí)行涂一種制度，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)金支出必須只由一人或其授權(quán)審批方可執(zhí)行。為了使一只筆審批制度的執(zhí)行圍繞企業(yè)經(jīng)營的總目標(biāo)有序地進(jìn)行，對于金額較大的現(xiàn)金收支，無論常規(guī)的或是例外的，一支筆審批的權(quán)限必須分割到若干領(lǐng)導(dǎo)及職能部門分層、互相制約地行使，并且規(guī)定審批額度。這樣一定程度上發(fā)揮了

互相制約的作用，但對于每一細(xì)分權(quán)限的行使還應(yīng)有必要的監(jiān)控。因此，企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使用權(quán)職責(zé)。每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)。這樣，審批權(quán)限、額度制度與控制流程及崗位互相牽制作用的控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

4.預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預(yù)測和對貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

現(xiàn)金預(yù)算編制者和現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開，以便更有力地控制現(xiàn)金業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對經(jīng)營過程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調(diào)查現(xiàn)金實(shí)際的收支結(jié)果。|重慶會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校|重慶仁和會計(jì)|重慶學(xué)會計(jì)|重慶會計(jì)證|重慶會計(jì)實(shí)操|(zhì)重慶學(xué)會計(jì)從業(yè)資格證|重慶會計(jì)學(xué)習(xí)|重慶會計(jì)職稱|財(cái)務(wù)軟件|重慶會計(jì)上崗

5.稽核與盤點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入帳，加強(qiáng)稽核工作，并對貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對帳，做到帳帳相符、帳實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否

存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

6.內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。|重慶會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校|重慶仁和會計(jì)|重慶學(xué)會計(jì)|重慶會計(jì)證|重慶會計(jì)實(shí)操|(zhì)重慶學(xué)會計(jì)從業(yè)資格證|重慶會計(jì)學(xué)習(xí)|重慶會計(jì)職稱|財(cái)務(wù)軟件|重慶會計(jì)上崗

7.測試與評價(jià)

內(nèi)部控制測試是指對企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解、檢查和評價(jià)的過程。其主要目的是確定財(cái)務(wù)會計(jì)信息可予信賴的程度。通過測試，對本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)作出正確評價(jià)，證實(shí)其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預(yù)算執(zhí)行情況。尋找一系列因內(nèi)部控制失控對貨幣資金影響的蹤跡；同時(shí)，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環(huán)節(jié)。測試與評價(jià)要注意對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，排列出各種環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致的潛在問題。

第二篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度

貨幣資金內(nèi)部控制制度

控制目標(biāo)：

（1）保證公司貨幣資金的安全與完整；（2）減少貨幣收付過程中的差錯(cuò)。關(guān)鍵控制點(diǎn)：

（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離；（2）對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。（3）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行；（4）對貨幣資金票據(jù)應(yīng)設(shè)登記本登記，以防票據(jù)丟失；（5）定期盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，保證帳實(shí)相符。控制措施：

1、崗位分工：

1．1 財(cái)務(wù)部應(yīng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，并定期進(jìn)行崗位輪換。

1．2 各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納處辦理。任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。

1．3 出納員除登記現(xiàn)金日記帳，銀行存款日記帳外，不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)帳簿的登記，不得擔(dān)任稽核和會計(jì)檔案工作，不得填制記帳憑證。

1．4 銀行存款賬戶應(yīng)由主辦會計(jì)負(fù)責(zé)核對，出納人員不得辦理銀行存款賬的對賬及銀行余額調(diào)節(jié)表的編制。

1．5 不得由一人保管支付款項(xiàng)的全部印章，銀行印鑒與支付票據(jù)也應(yīng)分別由不同人員管理(印鑒由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管,支付票據(jù)由出納保管),且不得存放于一個(gè)保險(xiǎn)柜。

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度：

2．1

貨幣資金的支付嚴(yán)格執(zhí)行分級審批制度，經(jīng)辦人員應(yīng)持經(jīng)部門主管、主管副總審批（特殊情況或金額超過50000元的須經(jīng)總經(jīng)理審批），并經(jīng)主辦會計(jì)審核（特殊情況或金額超過5000元以上的須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核）的單據(jù)辦理貨幣資金的收付，財(cái)務(wù)人員對審批手續(xù)不全或越權(quán)審批的單據(jù)有權(quán)拒絕辦理。

2．2 審批人外出時(shí)可委托相關(guān)人員代為審批，但應(yīng)將被委托人書面通知財(cái)務(wù)部。2．3

對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度

3、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序：

3．1 支付申請。經(jīng)辦人員用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效附件。

3．2支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

3．3支付審核。主辦會計(jì)應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行審核，審核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

3．4支付復(fù)核。對情況特殊或金額超過2000元以上的支付申請應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

3．5辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按適當(dāng)?shù)闹Ц斗绞睫k理貨幣資金支付，對不符合現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。經(jīng)批準(zhǔn)簽發(fā)支票時(shí)，必須準(zhǔn)確填寫日期、收款單位、用途、大小寫金額，收款單位、發(fā)票單位和發(fā)票印簽必須相符，不得簽發(fā)空頭支票和與發(fā)票單位不符的支票，并要求經(jīng)辦人員在支付申請單、登記簿和支票存根聯(lián)上簽字確認(rèn)收款。

4、票據(jù)使用：

4．1財(cái)務(wù)部應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用和注銷，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。4．２支票與收據(jù)必須按編號順序使用，領(lǐng)用空白支票和收據(jù)必須進(jìn)行登記,作廢支票應(yīng)蓋“作廢”章并妥善保管，防止空白票據(jù)的遺失和盜用?？瞻字辈坏煤灻w章。

5、現(xiàn)金盤點(diǎn)：

５．１出納員在每天工作結(jié)束時(shí)要清點(diǎn)現(xiàn)金，核對賬目，做到日清月結(jié)，不得挪用現(xiàn)金和以白條抵庫.５．２主辦會計(jì)應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行不定期檢查，并于每月10號會同出納對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證帳實(shí)相符。對于出現(xiàn)的現(xiàn)金長款或現(xiàn)金短款應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行處理。

６、日常操作要求：

６．１貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，是保護(hù)貨幣資金安全的一個(gè)有力措施，因此，應(yīng)盡量與客戶約定通過銀行轉(zhuǎn)帳收取款項(xiàng)。對于必須收取現(xiàn)金的收入，應(yīng)主要從以下方面控制： ６．１．１銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制 主要采用填制“銷售出庫單”的方式。顧客購貨時(shí)，由銷售部門開具一式五聯(lián)的銷售出庫單（五聯(lián)依次為存根聯(lián)、客戶聯(lián)、記帳聯(lián)、結(jié)算聯(lián)、統(tǒng)計(jì)聯(lián)），注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容。顧客持銷售出庫單向財(cái)會部門交付現(xiàn)金，出納應(yīng)仔細(xì)核對出庫單應(yīng)收金額后收妥款項(xiàng)，同時(shí)在銷售出庫單上蓋“收訖”章并簽名確認(rèn)，留下財(cái)務(wù)聯(lián)后將其余聯(lián)次交顧客向保管員提貨。

６．１．２回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制

出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時(shí)，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號的“現(xiàn)金收據(jù)”(如公司內(nèi)部員工代交款項(xiàng)時(shí),應(yīng)填制內(nèi)部交款單)，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會計(jì)部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應(yīng)重點(diǎn)檢查其編號是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會計(jì)部門檢查后歸檔保管。

6．２貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

貨幣資金支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。６．２．１銀行轉(zhuǎn)帳支付控制：

通過銀行支出貨幣資金時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上?；疽笫牵航?yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；對已用和未用憑證應(yīng)當(dāng)由非保管人員定期檢查；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時(shí)與開戶銀行對賬等。６．２．２現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)具體控制方式： ６．２．２．１采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

采購材料、商品應(yīng)盡量采用銀行轉(zhuǎn)帳方式，對確實(shí)需要現(xiàn)金支付的，應(yīng)事先應(yīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意，同時(shí)在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付貨款須應(yīng)根據(jù)經(jīng)有效審核的付款通知單并附銷貨單位發(fā)票，如為預(yù)付貨款的，應(yīng)在付款通知單上注明是預(yù)付款并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字審核后方可付款。６．２．２．２借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制

發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)需要支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)從以下方面進(jìn)行控制：

⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時(shí)，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；

⑵ 會計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，同時(shí)督促借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后五天內(nèi)到財(cái)務(wù)部辦理沖帳，根據(jù)實(shí)際用款數(shù)長退短補(bǔ)。對無特殊理由又不及時(shí)沖帳的，財(cái)務(wù)人員有權(quán)通知有關(guān)部門在其工資中扣除。

⑶ 嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更不能搞口頭承諾。

第三篇：貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及方法

貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及方法

【摘要】貨幣資金是單位流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是單位生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，對加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極的促進(jìn)作用。

貨幣資金是單位流動資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件，其業(yè)務(wù)收支十分頻繁，流動性極大，此外貨幣資金既是資本運(yùn)動的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動的終點(diǎn)。貨幣資金具有高度的流動性和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。

一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，具體表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。貨幣資金特點(diǎn)為：流動性強(qiáng)；具有同其他經(jīng)營業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；國家宏觀管理要求嚴(yán)格。

單位根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，對貨幣資金實(shí)施嚴(yán)密的管理，可防止不必要的損失，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。

二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度

貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計(jì)人員分工負(fù)責(zé)、分別辦理，職責(zé)分明、職權(quán)分離。應(yīng)設(shè)置專職出納員，負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。會計(jì)不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管，不得兼管收入、費(fèi)用、債券債務(wù)賬目的登記工作。并且所有現(xiàn)金和銀行存款的收付，都必須通過經(jīng)辦會計(jì)在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始

憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

（二）授權(quán)和批準(zhǔn)制度

所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)活動必須按權(quán)限進(jìn)行調(diào)查批準(zhǔn)。單位各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到控制。要規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同時(shí)也要明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；辦理貨幣資金支付的經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、客觀公正，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)；對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。

（三）內(nèi)部記錄和核對制度

所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄，并且各種收付款業(yè)務(wù)應(yīng)集中到會計(jì)部門辦理，任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款或付款憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，把好支付申請、支付審批、支付符合三道關(guān)，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。

出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字，應(yīng)定期核對相符；每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。內(nèi)審人員應(yīng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對。

（四）安全制度

對貨幣資金須有健全的保護(hù)措施，有專人負(fù)責(zé)保管，有專人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員（包括單位負(fù)責(zé)人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。出納員應(yīng)對購入票證及時(shí)登記、統(tǒng)一編號、妥善保管。開具時(shí)必須按編號順序連續(xù)使用，對已經(jīng)使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細(xì)記錄，作廢票證應(yīng)加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細(xì)登記，由領(lǐng)用人員簽名作證。銀行預(yù)留印鑒分別由兩人掌管，財(cái)務(wù)專用章由出納員保管，公

司總經(jīng)理私章由財(cái)務(wù)部指定專人保管。建立復(fù)核制度，定期審查有關(guān)憑證的填制、記賬及算賬工作。

（五）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)

貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行。每筆收款都要開票；每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、會計(jì)主管審核、會計(jì)人員復(fù)核；盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)送存銀行。出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章；支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。

（六）嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度

嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》，按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，在允許的現(xiàn)金開支范圍內(nèi)進(jìn)行現(xiàn)金支付；取得的貨幣資金收入應(yīng)按規(guī)定及時(shí)存入銀行，遵守關(guān)于庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定，并不得坐支現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；嚴(yán)格執(zhí)行《銀行結(jié)算制度》，不得開發(fā)空頭支票和空白支票，不得出借銀行存款賬戶。建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的方法

（一）不相容職務(wù)相互分離控制

就是將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或一個(gè)以上的部門擔(dān)任，合理設(shè)計(jì)各工作崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡，這樣既可避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和舞弊行為，又能防止掩蓋錯(cuò)誤。單位應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。也就是說不能由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，應(yīng)該相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數(shù)職。各業(yè)務(wù)的授權(quán)者、審核者、記錄者、執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；財(cái)產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價(jià)證券等資產(chǎn)的批準(zhǔn)者、保管者、記錄者、報(bào)告者應(yīng)當(dāng)分離。

（二）依靠規(guī)范的操作程序和嚴(yán)格的控制

手續(xù)控制任何貨幣資金的收付都應(yīng)按其業(yè)務(wù)規(guī)律建立管理手續(xù)

制度。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是要使這一審批手續(xù)規(guī)范化、制度化，以減少某些不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。貨幣資金的收付必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批、復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。

（三）對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審批權(quán)限控制

單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確規(guī)定涉及會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

（四）對貨幣資金的安全性控制

對貨幣資金的安全性控制可通過庫存現(xiàn)金限額控制。庫存現(xiàn)金額不得超過規(guī)定的限額，超過限額的貨幣資金應(yīng)送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用；會計(jì)主管人員應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查及盤點(diǎn)，以確保單位資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實(shí)施賬實(shí)定期盤點(diǎn)控制；現(xiàn)金支出盡可能通過銀行轉(zhuǎn)賬，簽發(fā)支票應(yīng)有授權(quán)和批準(zhǔn)手續(xù)；對于重要資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批；采取妥善措施確保除實(shí)物保管員外，其他人員不得接觸實(shí)物，選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場所等保障措施，確保庫存現(xiàn)金實(shí)物安全。

（五）通過運(yùn)用各種籌資、投資手段對貨幣資金效益進(jìn)行控制貨幣資金效益性控制方法是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃，使單位獲得最大的收益。如結(jié)合貨幣資金的預(yù)算編制，在對貨幣資金的收支和一定時(shí)期貨幣資金存量進(jìn)行合理預(yù)測的情況下，可通過實(shí)施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)等解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購

貨幣資金支付的采購政策，降低采購成本、推行一定的賒銷政策、提高售價(jià)或擴(kuò)大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為有利于單位貨幣資金收支不斷、保持平衡，要從事前對貨幣資金的來源和使用加以控制，使單位在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對各種方案要進(jìn)行綜合分析，并對備選方案進(jìn)行可行性研究。

（六）對銀行賬戶、票據(jù)控制

對于銀行賬戶管理應(yīng)按《中華人民共和國票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》、《支付結(jié)算辦法》等制度來執(zhí)行。嚴(yán)格按規(guī)定開立銀行賬戶、辦理存款和結(jié)算，不得出借賬戶；應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理。指定專人定期核對銀行存款余額；對背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)應(yīng)有原始記錄或復(fù)印件；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭或遠(yuǎn)期支票。加強(qiáng)票據(jù)管理，明確各種票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用，并且備查簿需作會計(jì)檔案管理。制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、更有效。

（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制

實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

（八）內(nèi)部報(bào)告制度的控制

這種控制方法要求各單位要建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要，應(yīng)切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部報(bào)告控制方法的作用。其一，貨幣資

金經(jīng)辦人對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告；其二，單位通過定期或不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存不相符的情況；其三，通過報(bào)告單位貨幣資金收入、支出、結(jié)存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進(jìn)行預(yù)計(jì)和推算，可以幫助單位負(fù)責(zé)人全面了解單位現(xiàn)金流量，為其做出正確的投資、籌資決策提供基礎(chǔ)性資料?？傊泿刨Y金的管理是整個(gè)資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對于保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營秩序，防止或抑制營私舞弊行為發(fā)生以及事后審計(jì)工作具有重要作用。

第四篇：淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

中央廣播電視大學(xué)本科畢業(yè)論文

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

作 者： 院 系： 專 業(yè)： 年 級： 學(xué) 號： 指導(dǎo)老師：

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點(diǎn)

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)（三)會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

（四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費(fèi)等內(nèi)部制約制度失控

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

（六）情況發(fā)生變化的問題

（七）串通舞弊

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任,實(shí)施職務(wù)分離和相互制約機(jī)制

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

（三）認(rèn)真編制預(yù)算，實(shí)施科學(xué)管理

（四）加強(qiáng)收入控制、保證收入完整

（五）加強(qiáng)企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

（六）稽核與盤點(diǎn)控制

（七）內(nèi)部銀行控制制度

（八）完善籌資、用資控制制度

淺談貨幣資金的內(nèi)部控制

【摘要】貨幣資金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。貨幣資金是企事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。加強(qiáng)貨幣資金的管理，對保證企事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。因此，應(yīng)實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。為了防止貨幣資金收支過程中發(fā)生問題，就必須不斷完善貨幣資金內(nèi)部控制。針對當(dāng)前貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問題及其表現(xiàn)，提出了完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；管理制度

一、概述

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容與目標(biāo)

貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。高流動性使貨幣資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中極易被不法分子貪污和占用；低盈利性表明企業(yè)持有過多的貨幣資金會在一定程度上降低資產(chǎn)的盈利能力，而企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營又必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金。因此，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法而有效。

1.確保單位貨幣資金的安全性；妥善保管庫存現(xiàn)金，預(yù)防被盜、挪用及貪污舞弊行為。2.確保貨幣資金的完整性；及時(shí)檢查貨幣資金是否已全部入賬。

3.貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性；檢查貨幣資金的取得、使用是否符合有關(guān)法規(guī)、政策，手續(xù)是否齊備。

4.保證貨幣資金記錄的真實(shí)可靠性；正確記錄現(xiàn)金及銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)，確保會計(jì)資料的真實(shí)可靠。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的特點(diǎn)

1.貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性的范圍包括各種收入及欠款同收。對其進(jìn)行控制是指通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未人賬的貨幣資金。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發(fā)票、收據(jù)的控制 發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性．核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是甭一致。以確保收到的貨幣資金傘部入賬的一種完整性控制手段。

(2)銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存存性與完整性的一種控制方法。

(3)業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通過復(fù)核主要原材 料在生產(chǎn)、銷售過程中，量上是否平衡．以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法。

(5)往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠 是否真實(shí)的一種控制方法。

（二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范同包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

1.賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)．以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見控制方法．如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2.庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每甘貨幣資金余額．超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶．從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。3.實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施，確保除實(shí)物保管之外人員不得接觸實(shí)物的控制方法。

4.崗位分離和輪換控制。崗位分離和輪換控制是將不相容崗位分別由不同人負(fù)責(zé)．并實(shí)行定期輪換崗位以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度體系不完善

企事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤、舞弊與欺詐行為，保證會計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)、完整，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高企事業(yè)單位管理水平和效益，為實(shí)現(xiàn)管理標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?？墒怯行?單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度不健全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠合理。目前在我國貨幣資金管理控制中常見的問題有：多列支出；私設(shè)“小金庫”；涂改憑證金額，撕毀票據(jù)或收據(jù)，盜用憑證；挪用現(xiàn)金，不及時(shí)入賬；公款私存等。

（二）單位領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識還不到位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員位，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解，內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員控制的管理人員濫用職權(quán)。如果單位領(lǐng)導(dǎo)極力弄虛作假，不 按正常程序辦事，對于收入不及時(shí)入賬，或者是互相勾結(jié)，沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，這種錯(cuò)誤是難以防止的。

（三)會計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高

人員素質(zhì)和觀念決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，如果人員配備不當(dāng)，不具備相應(yīng)的知識水平、不懂得如何管理、缺乏業(yè) 技能和較高的思想道德素質(zhì)，會影響內(nèi)部控制效力的有效發(fā)揮，不能杜絕風(fēng)險(xiǎn)。

(四)合同訂立與付款、提供勞務(wù)與收費(fèi)等內(nèi)部制約制度失控

有些單位對采購價(jià)格的商談及合同的訂立、提供勞務(wù)可能發(fā)生的現(xiàn)金收費(fèi)及逢年過節(jié)的迎來送往人情都是某些領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員單獨(dú)經(jīng)辦，致使內(nèi)部監(jiān)控完全失效，使現(xiàn)金收入流于體外循環(huán)。

（五）基礎(chǔ)工作薄弱、制度制定和執(zhí)行相分離

部分單位因?yàn)闀?jì)人員數(shù)量有限，不執(zhí)行崗位換或者輪換不及時(shí)，造成一人在一個(gè)崗位工作數(shù)年，管理漏洞較大，容易產(chǎn)成職務(wù)犯罪的動機(jī)。于內(nèi)部會計(jì)控制是上級部門來推動實(shí)施的，在一些單位看來。內(nèi)部稽核的建立是為了應(yīng)付上級檢查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情況發(fā)生變化的問題

時(shí)代在變化，市場體制在變化，政府政策也在不斷更改、更新，使市場競爭更加激烈，企業(yè)為了生存和發(fā)展，必須有更加完善的內(nèi)部控制制度，而企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有跟上企業(yè)的發(fā)展，需要增加或減少相關(guān)的內(nèi)容或是企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)，需要重新制定新的內(nèi)控制度，使其適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營管理和企業(yè)發(fā)展的要求。例如，一個(gè)企業(yè)建立初期員工只有幾個(gè)或幾十個(gè)，隨著企業(yè)的不斷壯大，它的職工人數(shù)已經(jīng)達(dá)到幾百人的規(guī)模，原先制定的制度已經(jīng)無法有效的進(jìn)行管理，必須進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制。

（七）串通舞弊

所謂串通舞弊就是兩人或兩個(gè)以上的人或部門共同作弊，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。例如，如 果出納和會計(jì)共同作弊、出納和印章保管人員合伙造假，財(cái)產(chǎn)保管人員和清查人員合伙造假、采購部門和會計(jì)部門聯(lián)合舞弊、內(nèi)部審計(jì)部門和會計(jì)部門合伙作弊等，那么，內(nèi)部控制制度就會形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的措施

（一）建立崗位責(zé)任。實(shí)施職務(wù)分離和相互制約機(jī)制

單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離和制約。具體如下：

1.由會計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始憑證的復(fù)核及收付款記賬憑證的編制。2.由出納人員負(fù)責(zé)貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發(fā)、日記賬的登記。

3.由會計(jì)主管負(fù)責(zé)審核收支業(yè)務(wù)、保管和使用單位財(cái)務(wù)專用印章。

4.由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算，如有重大支付應(yīng)集體討論決定。

5.出納人員不得兼任復(fù)核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、往來賬目的登記工作。6.實(shí)行會計(jì)電算化的單位，系統(tǒng)管理員應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，科學(xué)劃分每一崗位的操作權(quán)限。

7.配備合格的會計(jì)人員，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，并根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行定期的崗位輪換。

（二）建立科學(xué)嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確職責(zé)范圍

單位對貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。對于實(shí)行部門包干經(jīng)費(fèi)的單位，單位負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)審批核定給各部門的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，授權(quán)各部門領(lǐng)導(dǎo)一定的審批權(quán)限，負(fù)責(zé)對本部門的經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行審批，對于超越授權(quán)范圍的貨幣資金業(yè)務(wù)，例如部門經(jīng)費(fèi)使用已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費(fèi)，會計(jì)人員有權(quán)已超出核定數(shù)或者未按指定的用途使用經(jīng)費(fèi)，會計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向上級授權(quán)部門報(bào)告。

(三）認(rèn)真編制預(yù)算，實(shí)施科學(xué)管理

單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計(jì)劃，對一定期間單位應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金的預(yù)算計(jì)劃，對一定期間理，全面兼顧，量人為出。先由各部門根據(jù)自身的實(shí)際需要編 制本部門的預(yù)算，再由部門預(yù)算審核匯總后編制單位總預(yù)算，報(bào)決策部門審批。隨著財(cái)政國庫管理制度改革方案的實(shí)施，對預(yù)算編制的要求隨之趨高，要求科學(xué)反映各類財(cái)政收支活動，細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，在國庫集中收付的管理方式下，單位必須在總預(yù)算的基礎(chǔ)上，按月分項(xiàng)目申報(bào)下月的用款計(jì)劃，才能保證下月該項(xiàng)目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的劃，才能保證下月該項(xiàng)目的資金到位。由此可見，沒有預(yù)算的建立在明晰的預(yù)算上，一方面便于審批和監(jiān)督，另一方面提高了資金使用效率。

(四)加強(qiáng)收入控制、保證收入完整

1.資金流人過程中，為確保資金的安全完整，不相容的職務(wù)要分設(shè)崗位，單位不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如辦理收款的應(yīng)與辦理結(jié)算的職務(wù)分設(shè)，出納人員不能兼開收款單據(jù)。

2.每筆收款要有依據(jù)、要合法，要開具正式的收款單據(jù)，并且盡可能采取支票等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，資金收入及時(shí)送存銀行．及時(shí)人賬。

（五)加強(qiáng)企業(yè)人員的素質(zhì)控制，重視對貨幣資金相關(guān)職業(yè)工作人員的選用

人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級丁作人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)活動處理的質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)主管人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)貨幣資金內(nèi)部控制理論，樹立良好的法紀(jì)觀念，為會計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。提高各級業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)會人員要具有政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，同時(shí)，要建立定期輪崗制度，避免一人長期在同一個(gè)崗位上工作。這樣既可使財(cái)會人員能學(xué)到新業(yè)務(wù)、新知識，經(jīng)驗(yàn)更全面，閱歷更豐富，進(jìn)一步提高綜合能力，還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良還可能使一些違法犯罪活動因工作交接而揭示出來，收到良好的效果。對企業(yè)貨幣資會業(yè)務(wù)人員素質(zhì)控制，主要包括以下兒項(xiàng)內(nèi)容：

1.辦理貨幣資金的人員。應(yīng)當(dāng)具有正直誠信的職業(yè)道德，忠于職守、廉潔奉公。2.理貨幣資金的人員，應(yīng) 具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對貨幣資金的控制程序、有關(guān)規(guī)定、賬務(wù)處理等都比較熟練。

3.建立定期的考核制度。獎優(yōu)罰劣，同時(shí)對不能勝任貨幣資金管理工作的，應(yīng)蒯離其崗位。

4.建立定期的職業(yè)道德和技術(shù)培訓(xùn)制度，不斷提高有關(guān)人員的職業(yè)道德和技術(shù)業(yè)務(wù)素

質(zhì)。

（六）稽核與盤點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作，并對貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對賬，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查重大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。(七)內(nèi)部銀行控制制度

內(nèi)部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金凋度的功能，對控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對集中起來的資金 使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

（八）完善籌資、用資控制制度

在資金籌集上，各級領(lǐng)導(dǎo)要多溝通，集體研究決策。要合理地確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在資金使用上，要嚴(yán)加調(diào)控，堅(jiān)持先經(jīng)營、后消費(fèi)，先重點(diǎn)、后一般的原則，對資金實(shí)行內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配制度，根據(jù)需要統(tǒng)一 籌集、分配使用資金，力爭把有限的資金用足、用好、用活。

【參考文獻(xiàn)】

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第五篇：內(nèi)部審計(jì)方法--貨幣資金(一)

貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)

（一）一、現(xiàn)金審計(jì)的基本方法和內(nèi)容

（１）通過審查企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度，選擇審計(jì)方法。對內(nèi)控制度比較健全、完善的企業(yè)，可以采取抽查辦法進(jìn)行審計(jì)。抽查可分為隨意抽查和判斷抽查。判斷抽查應(yīng)以金額大、項(xiàng)目內(nèi)容發(fā)生較多現(xiàn)金收支的為抽查重點(diǎn)。對內(nèi)控制度不健全、不完善的企業(yè)，則要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，逐項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)金收付的各類憑證。詳查或抽查的主要內(nèi)容是：追蹤查閱有關(guān)記帳憑證和原始憑證，查看現(xiàn)金收支是否符合有關(guān)規(guī)定，是否真實(shí)，記帳憑證和原始憑證是否真實(shí)、一致。憑證上的要素是否齊全、真實(shí)。

（２）通過審查企業(yè)往來帳戶發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理問題。如審查企業(yè)“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)帳，可以查出企業(yè)套取、轉(zhuǎn)移現(xiàn)金行為、個(gè)人長期占有企業(yè)資金化公為私的貪污違法行為。

（３）盤點(diǎn)法是發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金管理中是否存在違紀(jì)違規(guī)問題的最直接、有效的方法。

①采用盤點(diǎn)法最重要的是必須采取突擊手段，即審計(jì)人員在對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)之前，不得以任何方式告知被審單位。盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇某一天上午業(yè)務(wù)工作開始以前，或選擇下班停止業(yè)務(wù)結(jié)帳之后。參加人員應(yīng)有兩名以上審計(jì)人員、會計(jì)部門負(fù)責(zé)人和出納人員。審計(jì)人員準(zhǔn)備好盤點(diǎn)空白表。

②宣布對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)后，首先要求出納人員將應(yīng)屬于庫存現(xiàn)金的現(xiàn)金，全部存入保險(xiǎn)柜并上鎖加封，然后由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳、手中已辦理收付款手續(xù)而尚未登記現(xiàn)金日記帳的收、付款憑證，結(jié)算出當(dāng)時(shí)應(yīng)存庫存現(xiàn)金，并編制出現(xiàn)金余額表交給審計(jì)人員，審計(jì)人員再對出納人員提交的表（現(xiàn)金余額表）、帳、證進(jìn)行審查核對。如有不符，須查明原因，直至確定庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)額。③出納員在表、帳、證相符基礎(chǔ)上，在全體參加盤點(diǎn)人員在現(xiàn)場情況下，開箱清點(diǎn)保險(xiǎn)柜實(shí)存現(xiàn)金，并將清點(diǎn)過的現(xiàn)金全部交審計(jì)人員。審計(jì)人員重新清點(diǎn)現(xiàn)金并與出納人員清點(diǎn)結(jié)果一致后，還應(yīng)對保險(xiǎn)柜進(jìn)行清查，查看有無其他物件、憑證、白條等。這里應(yīng)注意的是，出納人員在開柜取錢時(shí)，全體參加盤點(diǎn)的人員須同時(shí)在場，并監(jiān)督出納人員從保險(xiǎn)柜中只準(zhǔn)取出現(xiàn)金，不許拿出、藏匿其他任何物件。待領(lǐng)工資與工資單的核對，其核對數(shù)不計(jì)入實(shí)存數(shù)中。

④盤點(diǎn)清楚后，應(yīng)當(dāng)場做好記錄，實(shí)存數(shù)額應(yīng)按不同幣種、面值分別統(tǒng)計(jì)、匯總，并與審查過的“現(xiàn)金余額表”中應(yīng)存數(shù)相符。如有不符，須查明原因。然后編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)數(shù)字和情況記入表中，確定檢查結(jié)果，最后由參加的人員簽字。

（４）采用日平均余額法驗(yàn)證企業(yè)庫存現(xiàn)金是否有超過規(guī)定限額的現(xiàn)象。審查企業(yè)庫存現(xiàn)金有無超過銀行核定的限額，既可以根據(jù)帳面記載現(xiàn)金余額與銀 行規(guī)定限額進(jìn)行對比，也可根據(jù)一個(gè)月每日余額求出日平均余額，與規(guī)定限額對比，如超過限額較大，須進(jìn)一步查明原因。對企業(yè)備用金審查也可采用。

二、銀行存款

A.銀行存款的有關(guān)規(guī)定審計(jì)中經(jīng)常運(yùn)用的有：

（１）《銀行結(jié)算辦法》中規(guī)定了銀行結(jié)算的七種方式：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、支票、委托收款及異地托收承付。此外，根據(jù)國際結(jié)算有關(guān)規(guī)定，從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)可采用信用證結(jié)算方式。對以上幾種結(jié)算方式，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾點(diǎn)規(guī)定：

①銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票的付款期為一個(gè)月，逾期票據(jù)銀行不予兌付。銀行匯票的收款人或被背書人應(yīng)與實(shí)際收款一致；日期、金額正確無誤；印章清晰，金額數(shù)為壓數(shù)機(jī)壓?。粎R票和解訖通知齊全一致；背書人證件上的姓名與背書相符。

②商業(yè)匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。只有合法的商品交易才可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的匯票。商業(yè)匯票期限由雙方商定，最長承兌期限不超過9個(gè)月；如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

③支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。支票有效期為五天，到期日遇假日順延；支票金額起點(diǎn)為100元；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)出租出借支票，不準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓支票給別的單位和個(gè)人使用。

B.銀行存款審計(jì)中常見錯(cuò)弊表現(xiàn)

（１）銀行收款不入帳，套取轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，即將收到的支票存入銀行，財(cái)務(wù)不登記入帳，同時(shí)開出一張同收入款等額的支票將資金轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)也不入帳，空中飛。其目的多屬貪污、建帳外小金庫、為他人套取現(xiàn)金等。

（２）直接虛列維查費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等無實(shí)物購入的支出，從銀行提取資金，化公為私。

（３）利用銀行存款帳帳、帳單（銀行對帳單）長期不符的混亂情況，轉(zhuǎn)移資金、公款私存。

（４）出借帳戶、支票、付款委托書等。

（５）不執(zhí)行國家外匯管理規(guī)定，進(jìn)行逃匯、套匯、私自買賣外匯、變相買賣外匯、倒買倒賣外匯以及私自借貸外匯、私自境外存款。

（６）外匯核算、匯兌不準(zhǔn)確、不規(guī)范，不符合財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，匯兌損益計(jì)算不準(zhǔn)、分配不對，折合匯率標(biāo)準(zhǔn)的選擇不符合有關(guān)規(guī)定或經(jīng)常變動、不固定，違反一致性原則。

C.銀行存款審計(jì)的基本方法和內(nèi)容