第一篇：對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)設(shè)想

《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。這里所說的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，其實質(zhì)就是內(nèi)部會計控制制度。行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會計控制，規(guī)范單位會計行為，堵塞漏洞，提高財務(wù)管理水平和風(fēng)險防范能力，提高財政資金運用效率，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展等具有重要的意義。本文試就在我市行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部會計控制制度提出如下設(shè)想。

一、充分認(rèn)識建立內(nèi)部會計控制的意義，增強內(nèi)部會計控制意識。

1、內(nèi)部會計控制是單位防范風(fēng)險、控制舞弊的“防火墻”和“過濾器”。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列會計控制方法、措施和程序。近年來，我市一些單位不同程度存在會計基礎(chǔ)工作薄弱、內(nèi)部會計控制制度不健全或執(zhí)行不到位等問題，私設(shè)“小金庫”、貪污挪用公款、營私舞弊、以權(quán)代法、損失浪費等現(xiàn)象時有發(fā)生，影響單位職能的高效行使和財務(wù)的科學(xué)管理。因此在單位內(nèi)部實施會計控制，有利于保護單位財產(chǎn)物資安全完整，提高財政性資金的使用效益，防止貪污腐敗行為的發(fā)生，促進源頭治腐工作。

2、增強單位內(nèi)部會計控制意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部會計控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。各級財政和財務(wù)監(jiān)督要采取多種形式，加強單位負(fù)責(zé)人及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控知識方面的宣傳培訓(xùn)，提高單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控建設(shè)重要性的認(rèn)識，切實增強單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識。各單位要明確會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制中的責(zé)任和要求，建立有效的制衡、獎懲機制，充分調(diào)動內(nèi)部會計控制相關(guān)人員的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

二、按照內(nèi)部會計控制的基本要求和方法，建立健全單位內(nèi)部會計控制體系。

1、加強單位內(nèi)部會計控制的基本要求。單位內(nèi)部會計控制就是要約束單位內(nèi)部涉及會計事項的所有人員，任何個人不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力；內(nèi)部會計控制要涵蓋單位內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；內(nèi)部會計控制要保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互監(jiān)督。

2、單位內(nèi)部會計控制的基本方法。

一是職責(zé)分工控制。單位應(yīng)明確內(nèi)部崗位職責(zé)分工，建立職責(zé)分明的崗位責(zé)任制和崗位輪換制度。單位內(nèi)部崗位的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離、相互制衡的要求。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等。出納等關(guān)鍵崗位人員應(yīng)定期輪換。實行會計集中核算的單位應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)會計監(jiān)督工作，單位報賬員不得單獨經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，不得兼任稽核、會計檔案保管等工作。

二是授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位要明確規(guī)定財務(wù)審批授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等制度并嚴(yán)格執(zhí)行。對重大業(yè)務(wù)事項實行集體決策或聯(lián)簽制度。

三是會計系統(tǒng)控制。單位要任用具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作，依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度，制定適合本單位的會計管理制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法。

四是預(yù)算控制。單位要按照《預(yù)算法》及財政部門的有關(guān)規(guī)定加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，及時分析和控制預(yù)算差異，采取有效措施，確保預(yù)算按規(guī)定的程序和目標(biāo)執(zhí)行。

五是財產(chǎn)保全控制。單位要建立健全財產(chǎn)保全控制制度，限制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸財產(chǎn)，采取定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

六是風(fēng)險控制。單位要樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，對財務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)活動風(fēng)險進行全面防范和控制。

七是內(nèi)部報告控制。單位要建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。

八是電子信息技術(shù)控制。有條件的單位可運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，加強對財務(wù)、業(yè)務(wù)電子信息系統(tǒng)的使用與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面控制，減少和消除人為操縱因素。

3、各單位要根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，按照內(nèi)部會計控制的基本要求和方法，結(jié)合本單位的實際情況，制定出適合本單位特點的內(nèi)部會計控制制度，形成一套相對完整、在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的單位內(nèi)部會計控制體系。

三、會計控制制度建設(shè)的主要內(nèi)容

單位內(nèi)部會計控制制度要至少涵蓋貨幣資金、票據(jù)管理、實物資產(chǎn)、工程項目、收支管理、債權(quán)債務(wù)、投融資活動及財務(wù)會計報告等內(nèi)容。

（一）建立對貨幣資金控制的貨幣資金管理制度。

1、建立健全貨幣資金崗位責(zé)任制。嚴(yán)格實行會計、出納分設(shè)，財務(wù)印鑒分管，形成貨幣資金不相容業(yè)務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的制度。單位要設(shè)置專職或兼職的出納人員，負(fù)責(zé)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。出納不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

2、建立嚴(yán)格的貨幣資金審批制度。單位要明確審批人及其權(quán)限，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，會計人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟松霞壥跈?quán)部門報告。重大貨幣資金支出，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。要建立貨幣資金審批責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。

3、建立嚴(yán)格的貨幣資金支付業(yè)務(wù)程序。單位有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。單位財會部門要安排專職或兼職審核人員，對支付申請的合法性、合規(guī)性及支付申請憑據(jù)的真實性、完整性、準(zhǔn)確性進行審查。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否真實、齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

4、建立健全貨幣資金核算制度。單位要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬，全面、連續(xù)、逐筆記錄貨幣收支及結(jié)存金額，并注明來源和用途，隨時掌握貨幣資金動態(tài)，不得以貨幣資金明細(xì)賬代替日記賬。對發(fā)生的一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，必須取得或者填制完整、正確的原始憑證和收、付款記賬憑證。對發(fā)生的貨幣資金收支憑證是否合法、合規(guī)、完整，是否符合開支標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)進行嚴(yán)格、認(rèn)真的審核。

5、建立健全貨幣資金清查制度。單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，每月至少核對一次，與銀行的對賬工作應(yīng)由出納人員以外的會計人員負(fù)責(zé)。實行國庫集中收付的單位，應(yīng)做好與財政部門的對賬工作。有庫存現(xiàn)金的單位，應(yīng)指定出納人員以外的人員定期不定期地對庫存現(xiàn)金進行盤點，以確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，并視情況作出處理。

6、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金和銀行賬戶管理規(guī)定。單位要嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理條例》開設(shè)銀行賬戶，存取和使用現(xiàn)金。1000元（含1000元）以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)中原使用現(xiàn)金結(jié)算的公用經(jīng)費支出，一般應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，盡量減少使用現(xiàn)金。

（二）建立對票據(jù)控制的票據(jù)管理制度。

1、加強票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的使用范圍。嚴(yán)禁收款不開票或使用自制票據(jù)。各種財政票據(jù)與稅務(wù)票據(jù)之間不得串用混開，不得使用往來收據(jù)收取非稅收入、經(jīng)營收入及其他收入，也不得轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、代開。單位使用不符合規(guī)定的票據(jù)和收據(jù)實施收費或收款、不正確或不規(guī)范填寫各種票據(jù)，付款單位或個人可以有權(quán)拒絕。

2、建立健全票據(jù)管理制度。明確專人負(fù)責(zé)票據(jù)、收據(jù)的購領(lǐng)、保管等事項，按票據(jù)種類和使用單位設(shè)置賬簿，分別記載領(lǐng)入、發(fā)出、填用、核銷、結(jié)存等情況。

（三）建立對實物資產(chǎn)控制的財產(chǎn)物資管理制度。

1、指定專門部門和人員負(fù)責(zé)實物資產(chǎn)的管理。具體負(fù)責(zé)實物資產(chǎn)的購建、保管、維修、處置等工作，以及與實物資產(chǎn)有關(guān)的價值核算和管理工作。

2、對實物資產(chǎn)的購建實行計劃管理。實物資產(chǎn)購建計劃應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部各部門或單位定期提出申請的基礎(chǔ)上編制，并應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審查批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)年度購建計劃須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體審查同意，報上級主管部門和財政部門批準(zhǔn)。凡納入政府集中采購目錄的實物資產(chǎn)必須按規(guī)定編制政府采購計劃，并按相關(guān)程序執(zhí)行。

3、建立嚴(yán)格的實物資產(chǎn)采購程序。實物資產(chǎn)的采購應(yīng)建立申請、論證、審批、采購、驗收、付款等程序。內(nèi)部各部門或單位需要采購實物資產(chǎn)時，應(yīng)提前向單位指定的實物資產(chǎn)管理部門提出書面申請。對于未申請、未審批或驗收不合格的采購，要拒絕付款。

4、制定實物資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的控制流程。實物資產(chǎn)需要報廢、出售、外借、調(diào)撥等處置時，應(yīng)按照一定程序進行嚴(yán)格審批。重要實物資產(chǎn)需要變賣、報廢時，還應(yīng)經(jīng)使用人員、技術(shù)人員、財會人員、主管領(lǐng)導(dǎo)逐級審核、審批和有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。需要交財政部門集中處置的，應(yīng)按財政部門資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。法律法規(guī)允許的事業(yè)單位對外提供擔(dān)保時，應(yīng)當(dāng)進行必要的可行性論證，報上級主管部門審核和財政部門審批，并建立必要的風(fēng)險防范措施。

5、建立健全實物資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄實物資產(chǎn)的品名、規(guī)格、數(shù)量、原值、增減變化、保管和使用等情況。對隨購隨用低值易耗品列入支出后，建立備查登記，實行以舊換新制度。單位每年至少對實物資產(chǎn)要進行一次全面清查，發(fā)生毀損、丟失的，要視情況根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理或責(zé)成有關(guān)人員賠償。

6、制定實物資產(chǎn)領(lǐng)用業(yè)務(wù)的控制流程及使用和保管的責(zé)任追究制度。規(guī)范實物資產(chǎn)的使用申請、審批、發(fā)放等環(huán)節(jié)的工作，控制實物資產(chǎn)領(lǐng)用風(fēng)險，提高實物資產(chǎn)使用效率。

（四）建立對工程項目控制的工程項目管理制度。

1、制定工程項目業(yè)務(wù)流程。明確項目決策、規(guī)范立項、預(yù)算編制、合同管理、現(xiàn)場管理、控制付款和驗收決算等環(huán)節(jié)控制要求，確保工程項目全過程的控制。

2、屬于基本建設(shè)項目的工程項目，應(yīng)按國家基本建設(shè)管理規(guī)定，認(rèn)真做好可行性論證和評審、勘察設(shè)計、概預(yù)算編制、招投標(biāo)、合同簽訂與管理、工程決算審查等工作，并單獨建賬進行會計核算，辦理建賬審核手續(xù)。工程完工后及時辦理驗收決算，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

3、項目單位財會部門應(yīng)全程參與工程項目各環(huán)節(jié)管理工作，并留存相關(guān)記錄和文件。納入政府采購范圍的工程項目，要按政府采購的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（五）建立對財務(wù)收支控制的收入支出管理制度。

1、單位全部財務(wù)收支均應(yīng)納入部門預(yù)算管理。按照政府和各級財政部門規(guī)定的程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)或定額編制部門預(yù)算，統(tǒng)籌安排資金，保證基本支出，確保收支平衡。

2、遵循“收支兩條線”的管理規(guī)定。各項非稅收入要實行收繳分離、罰繳分離，不得坐收坐支，不得賬外設(shè)賬，要嚴(yán)禁收入不入賬。

3、單位的各項經(jīng)常性支出，要嚴(yán)格按照有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格支出審批制度。審批權(quán)限應(yīng)根據(jù)費用開支的數(shù)額大小和重要性合理確定。各項支出堅持“先報告，后支出”的原則及“自下而上”的審批程序，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財會部門、單位領(lǐng)導(dǎo)逐級簽字審核審批。會計人員應(yīng)加強原始憑證的合法性、合規(guī)性審核，要嚴(yán)禁不合法的原始憑證入賬。

4、建立嚴(yán)格的專項資金管理制度。專項資金收支計劃應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體審查，并提交主管部門和政府有關(guān)部門審批。對批準(zhǔn)的專項資金應(yīng)進行專項核算，并按照要求定期向財政部門、主管部門或上級單位報送專項資金使用情況。專項資金應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的用途使用，嚴(yán)禁侵占、挪用專項資金。項目完成后，應(yīng)當(dāng)報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政財務(wù)監(jiān)督部門和有關(guān)部門的檢查、驗收。

（六）建立對債權(quán)債務(wù)控制的往來款項管理制度。

1、建立健全借款審批制度。對內(nèi)部單位和個人因公借款要經(jīng)財會部門、分管領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人審核審批，明確借款用途和還款期限。單位不得向任何個人提供因私借款。

2、建立健全債權(quán)債務(wù)核算制度。單位要建立健全債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，準(zhǔn)確及時地反映債權(quán)債務(wù)的真實情況，不得在往來賬戶中列收列支。

3、加強對債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理。定期組織開展對各種債權(quán)債務(wù)的清理，核實、分析債權(quán)債務(wù)增減變化的原因，對數(shù)額較大的債權(quán)債務(wù)應(yīng)組織有關(guān)人員實行跟蹤管理，明確責(zé)任，及時清理，杜絕呆賬、死賬等不良債權(quán)的發(fā)生。對一些確實無法收回的壞賬、呆賬、死賬，必須認(rèn)真核實、查明原因，形成書面材料，并經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究后報上級主管部門批準(zhǔn)核銷，任何人不得擅自決定核銷或核減應(yīng)收款項。

（七）建立對投融資控制的投融資管理制度。

1、事業(yè)單位對外投資要以不影響完成正常事業(yè)活動為前提。單位所發(fā)生的對外投資，不管金額多少，一律經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究審批。重要對外投資和投資設(shè)立全資或控股單位，還要報經(jīng)上級主管部門和財政部門審批。

2、事業(yè)單位對外投資應(yīng)科學(xué)選擇投資對象，充分進行技術(shù)和經(jīng)濟論證，明晰產(chǎn)權(quán)，正確選擇出資方式，合理確定投資資產(chǎn)的價值，避免投資損失，保障投資回報。

3、對投資項目應(yīng)當(dāng)建立投資合同管理制度和投資項目責(zé)任制度，加強項目運作管理和資金財務(wù)管理，做好與被投資主體的信息溝通工作和股權(quán)管理工作。

4、事業(yè)單位對外融資，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并報經(jīng)上級主管部門審批，按規(guī)定用途合理使用，提高資金使用效益。國家機關(guān)不得從事對外投融資活動。

（八）建立對財務(wù)會計報告控制的財務(wù)分析制度。

1、各單位要按照財政部門和主管部門或上級單位的規(guī)定和要求，依據(jù)會計核算資料和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務(wù)會計報表和附注以及財務(wù)分析報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實、計算準(zhǔn)確、分析透徹、說明符合實際情況。

2、單位報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

（九）建立對會計電算化控制的會計電算化管理制度。

1、建立會計電算化操作權(quán)限設(shè)置制度。明確會計電算化崗位責(zé)任制，禁止未授權(quán)人操作會計電算化系統(tǒng)。會計電算化系統(tǒng)管理人員、數(shù)據(jù)錄入人員、數(shù)據(jù)審核人員應(yīng)當(dāng)相互分離，并建立嚴(yán)格的密碼定期更換制度。

2、年度結(jié)束后，應(yīng)及時打印各種賬簿和報表，并裝訂成冊，辦理建賬審核手續(xù)后歸檔管理。未使用出納管理系統(tǒng)(模塊)的單位，應(yīng)設(shè)置和登記手工現(xiàn)金、銀行存款日記賬或零余額賬戶用款額度日記賬。

3、建立健全計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度，保證計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)的安全。對會計數(shù)據(jù)應(yīng)采用雙備份制度，并將備份數(shù)據(jù)分開存放。軟硬件等設(shè)備應(yīng)有防盜、防災(zāi)、防磁、防毒等措施。

四、推進單位內(nèi)部會計控制制度完善和實施的措施。

1、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。各單位應(yīng)按規(guī)定和業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員，不具備設(shè)置條件的，要委托主管部門或財政部門集中核算，嚴(yán)格依法設(shè)賬，辦理建賬審核手續(xù)，及時準(zhǔn)確核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項。

2、強化會計人員教育培訓(xùn)。各級財政部門要加強會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高會計隊伍的整體素質(zhì)。各單位要重視和支持會計人員參加培訓(xùn)教育，在時間和經(jīng)費上給予必要保證。會計從業(yè)人員要不斷更新專業(yè)知識，增強職業(yè)道德觀念，努力學(xué)習(xí)和掌握國家會計政策法規(guī)，自覺抵制鋪張浪費和違法違規(guī)行為。

3、完善部門預(yù)算制度。各單位要進一步研究改進、細(xì)化部門預(yù)算，逐步建立預(yù)算編制與業(yè)務(wù)工作計劃的協(xié)調(diào)和銜接機制。各級財政部門應(yīng)進一步增強預(yù)算約束力，建立有效的激勵機制和全面科學(xué)的績效評價體系，提高單位依法理財?shù)姆e極性以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。

4、完善內(nèi)部會計監(jiān)督。各單位應(yīng)根據(jù)實際設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)或在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置內(nèi)審人員，對單位內(nèi)部會計控制制度的合理性、有效性和執(zhí)行情況以及財務(wù)管理情況進行檢查監(jiān)督。建立財務(wù)公開公示制度，定期對單位財務(wù)收支狀況、重大投資、大宗設(shè)備物質(zhì)采購等事項予以公開公示，接受群眾監(jiān)督。各主管部門要切實履行對下屬單位財會工作指導(dǎo)、管理和監(jiān)督的職能，定期不定期地進行內(nèi)部控制檢查與評價，促進整個系統(tǒng)財務(wù)管理水平的提高。

5、加強財政監(jiān)督檢查。各級財政部門應(yīng)加強單位內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查，在開展《會計法》執(zhí)法檢查、會計信息質(zhì)量抽查等執(zhí)法檢查活動中，要對單位內(nèi)部會計控制制度的合法性、有效性進行檢查與測評，幫助單位建立和完善內(nèi)部會計控制制度，促進單位內(nèi)部控制制度建設(shè)。

第二篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制

行政單位的內(nèi)部會計控制

摘要：內(nèi)部會計控制是會計監(jiān)督的重要組成部分、內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，建立、健全內(nèi)部會計控制制度有利于提高單位財務(wù)管理水平和效率，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，有利于在單位內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的局面，可以有效地防止作弊、腐敗的發(fā)生。本文從行政單位相對于企事業(yè)單位的特殊性出發(fā)，淺談了行政單位進行內(nèi)部會計控制的重要性、現(xiàn)狀及解決措施。

關(guān)鍵詞：行政單位；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；解決措施

內(nèi)部會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制。內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，關(guān)系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。隨著財政改革的日益深化，對行政單位的財務(wù)管理提出更高要求。只有建立完善的內(nèi)部會計控制，才能適應(yīng)當(dāng)前的社會發(fā)展。

一、行政單位內(nèi)部會計控制的重要性

行政單位屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，它們本身并不能在市場上通過交換獲得足夠的資金來源，以滿足其開展日常業(yè)務(wù)活動的需要，具有明顯的非盈利性和非市場性，財政對它們撥付或分配預(yù)算資金是它們的主要資金來源，具有明顯的預(yù)算性。行政單位這些組織屬于社會管理組織，其共同的目標(biāo)是維護社會公共利益，促進社會經(jīng)濟和諧，綜合、整體地向前發(fā)展。因此行政單位的公共性，關(guān)乎社會公共利益以及它的預(yù)算性、收付實現(xiàn)制原則的特殊性，凸顯了內(nèi)部會計控制對行政單位的重要性，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度及會計監(jiān)督的作用，利用財政資金使其發(fā)揮應(yīng)有的社會效益，滿足社會公共需要是行政單位的重要任務(wù)。

二、行政單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

（一）、單位主管人員沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性，控制環(huán)境有待提高。目前，有些行政單位的主管人員對內(nèi)部會計控制沒有引起足夠的重視，缺乏內(nèi)部會計控制理念，甚至缺乏內(nèi)部會計控制的基本了解，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理與監(jiān)督，忽視財務(wù)管理與監(jiān)督。一些管理者錯誤地認(rèn)為會計內(nèi)部控制制度是會計人員的事，出了事以我不懂會計業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會計承擔(dān)。從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真。同時財務(wù)人員控制意識不強，也沒有明確的崗位責(zé)任約束，日常監(jiān)督與控制工作做得不好，缺乏基本的控制意識。總的來說行政單位沒有形成良好的控制環(huán)境，良好的控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。

（二）、風(fēng)險評估意識不強，內(nèi)部會計風(fēng)險控制有待提高。行政單位開展日常業(yè)務(wù)活動的資金來源主要靠財政撥付或分配預(yù)算資金，本身就不具有市場性、盈利性和競爭性，這就使得行政單位沒有較強的風(fēng)險意識的溫床，很多風(fēng)險并不為單位所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的防范措施。

（三）、會計財務(wù)預(yù)算控制薄弱。首先，一些單位的財務(wù)預(yù)算的編制比較粗糙，不符合實際，只是單純地根據(jù)上一年的財政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算情況，這樣嚴(yán)重不符合發(fā)展的觀點處理財務(wù)事宜。預(yù)算單位根據(jù)自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定，大部分都還沒有細(xì)化具體項目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進行核定的要求。其次，行政單位各科室職能人員并沒有形成預(yù)算約束，沒有達(dá)到相互監(jiān)督、相互牽制的局面，這樣有利于各種作弊、腐敗現(xiàn)象的滋生，不利于充分發(fā)揮預(yù)算控制的作用，造成“花公家錢不心疼”、“公款私用”以及相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。再次，會計財務(wù)預(yù)算剛性力度不夠。

（四）、行政單位財務(wù)會計人員素質(zhì)不高。21世紀(jì)什么最重要，人才最重要，科學(xué)技術(shù)、管理方法等都需要人去施加才會發(fā)揮其應(yīng)有的作用，現(xiàn)階段，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。但由于一般行政單位內(nèi)部會計核算相對簡單，財務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此，對會計人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外，也有些單位的財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平低、不思進取、得過且過，每年的繼續(xù)教育走過場，對業(yè)務(wù)知識不熟悉，使他們難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財務(wù)部門只是停留在收款、報賬、做報表等工作。例如一些單位財務(wù)部門對于業(yè)務(wù)部門的支出項目，往往只負(fù)責(zé)對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理、是否按合同及時進行支付等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。

（五）、人員配備、崗位分工不合理。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，會計工作崗位的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，但是由于行政單位編制的要求，行政人員與行政崗位數(shù)量不能形成合理化分布，有的單位允許行政人員一兼多職，甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，固定資產(chǎn)管理混亂責(zé)任不清。

三、行政單位內(nèi)部會計控制的解決措施

（一）、加強控制環(huán)境的管理，充分發(fā)揮控制環(huán)境的良性方面。行政單位內(nèi)部會計控制解決的關(guān)鍵在于管理層思想意識及重視程度的提高，因此，強化對行政單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會計控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們在了解把握內(nèi)部會計控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識。同時提高財務(wù)人員控制意識，明確的崗位責(zé)任約束，加強日常監(jiān)督與控制工作。設(shè)置一套完善的內(nèi)部控制制度，應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，明確各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)職責(zé)和程序方法，營造良好的控制環(huán)境。

（二）、提高行政單位的財務(wù)風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理。首先，行政單位財務(wù)管理人員必須轉(zhuǎn)變一種觀念，使用國家的錢，按法定預(yù)算取得和使用財政資金，同樣也會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，要提高自己的責(zé)任感，財務(wù)風(fēng)險不單單由國家買單，它同樣也會造成行政單位公信度的下降，所以轉(zhuǎn)變觀念是行政單位加強風(fēng)險管理的關(guān)鍵也是首要任務(wù)。其次，建立、健全財務(wù)風(fēng)險評估與控制機制是行政單位加強風(fēng)險管理的保障，評估風(fēng)險、控制風(fēng)險，有利于減輕、減少財務(wù)風(fēng)險對行政單位的影響。

（三）、加強全面預(yù)算控制。首先，合理確定行政單位預(yù)算總額，不能照抄照搬上一財政狀況、收支水平等來設(shè)定未來的預(yù)算總額，要根據(jù)本單位的實際情況，采用發(fā)展的眼光，合理的確定本預(yù)算額度。優(yōu)化預(yù)算表的編制，要明細(xì)各行政科目的填制，特別是對于支出項目，要認(rèn)真審核、監(jiān)督，再予以登帳。其次，各職能科室行政人員要互相約束，互相監(jiān)督，明確各預(yù)算收支的責(zé)任，責(zé)任到人，不能形成“一人獨到”的局面，要充分發(fā)揮預(yù)算資金的公共特性，加強行政人員的道德教育，提高他們的思想素質(zhì)，真正做到為人民大眾謀福利。再次，加強預(yù)算的剛性力度，對于行政單位而言，一套結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯科學(xué)、合理規(guī)范的組織結(jié)構(gòu)是預(yù)算剛性力度的保證，保持它的剛性力度是維護行政單位全面預(yù)算的權(quán)威性和有效執(zhí)行力的重要保證。

（四）、提高行政單位各會計人員的整體素質(zhì)，強化教育。首先，嚴(yán)把上崗關(guān)，提高錄取門檻，要有良好的職業(yè)道德行為規(guī)范及修養(yǎng)，從源頭上切除作弊、腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)禁無證上崗，注意各會計人員的從業(yè)經(jīng)驗及檔案核實管理。其次，加強崗前培訓(xùn)及上崗指導(dǎo)，使會計人員意識到內(nèi)部會計控制的重要性，形成良好的控制環(huán)境，提高各會計人員行政單位會計

核算水平，提高行政單位財務(wù)管理地位。

（五）、合理安排行政單位工作崗位，做到制度管人，責(zé)任到人。嚴(yán)格按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，根據(jù)行政單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位，不要造成崗位冗余的現(xiàn)象。崗位設(shè)置要符合內(nèi)部牽制制度的要求，確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，明確各機構(gòu)及工作崗位的職責(zé)權(quán)限，進而形成相互牽制、相互制約的機制。例如，記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離和制約。

四、結(jié)論

綜上所述，行政單位要重視內(nèi)部會計控制的作用，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化適度調(diào)整，進行理論創(chuàng)新與制度創(chuàng)新。從改善與提高內(nèi)控環(huán)境做起，加強財務(wù)管理人員的內(nèi)控意識，力求內(nèi)控發(fā)展跟上本單位與時代的腳步。

參考文獻

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[4]裴廷梅,試論如何強化事業(yè)單位內(nèi)部會計控制.中國商界,2010,(10):110-111

第三篇：行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制

畢業(yè)論文

論文題目 ：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

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工作站（教學(xué)點）： 學(xué)生所在單位；

論文指導(dǎo)老師：

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

【摘要】內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位,但其建立有效的內(nèi)部會計控制也具有非常重要的現(xiàn)實意義。通過建立有效的內(nèi)控制度,不僅可以規(guī)范單位的管理,促進各項工作的順利開展，保護各類資產(chǎn)的安全性和完整性,對防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律有著極其重要的作用,而且可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作中存在諸多問題,若不加以防范將會造成財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等不良后果。本文從內(nèi)部會計控制特殊性著手,通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀,提出具體的措施和對策。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 措施

目錄

序言********************************************************1

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性************************2

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀**************************

3三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施和建議********************4

1.增強內(nèi)部會計控制的意識*********************************4

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度*******************************5

3.進一步加強全面預(yù)算控制*********************************7

4.加強業(yè)務(wù)流程控制***************************************8

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督*****************************9

四、如何改善行政事業(yè)單位會計人員的現(xiàn)狀**********************11

1規(guī)范政府會計工作基礎(chǔ)************************************12

2加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理********************************14

3加強會計人員人格教育************************************16

內(nèi)部會計控制是單位為實現(xiàn)目標(biāo),保護資產(chǎn)的安全、完整,在遵守國家法律法規(guī)的前提下提高單位運營的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合,是一個單位賴以生存和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)。所謂內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證各項經(jīng)營管理活動的有效進行,保護資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。

內(nèi)部會計控制制度的健全與否、有效與否,關(guān)系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿ΑＰ姓聵I(yè)單位不同于企業(yè),它以實現(xiàn)社會公共效益為宗旨,不以營利為目的,把社會公共效益作為衡量業(yè)績的基本標(biāo)準(zhǔn)。隨著財政改革的日益深化,行政事業(yè)單位的財務(wù)管理改革也不斷加強,已經(jīng)逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行,提高資金的使用效率,保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整,財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。具體來說,行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制主要有以下特點:行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)不以經(jīng)濟效益為前提，而以實現(xiàn)社會效益為目標(biāo);內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的空間相對企業(yè)來說要小;行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束,行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別,內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對簡單。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位雖然逐漸開始通過建立內(nèi)部會計控制制度來加強管理,防范風(fēng)險。但在實際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意,政府預(yù)算約束弱化,并且缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財務(wù)控制體系等原因,導(dǎo)致大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制作用不明顯,并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.內(nèi)部會計控制意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,只有具備良好的內(nèi)控意識,才能建立健全的內(nèi)控制度并促使其有效實施。但在研究中發(fā)現(xiàn),行政事業(yè)單位管理人員內(nèi)控意識相對薄弱。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的重要性認(rèn)識還不到位,重事業(yè)發(fā)展、輕內(nèi)部管理,甚至缺乏對內(nèi)部會計控制知識的基本了解。有的單位領(lǐng)導(dǎo)錯誤地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會計控制。對財務(wù)會計工作重視程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,忽視其控制監(jiān)督職能。同時財務(wù)人員控制意識不強,也沒有明確的崗位

責(zé)任約束,日常監(jiān)督與控制工作做得不好,缺乏基本的控制意識。

2.內(nèi)部會計控制制度不健全,崗位設(shè)置不夠合理

由于行政事業(yè)單位編制有限,人員緊張,部分單位建立內(nèi)部會計控制制度時,沒有將內(nèi)部會計控制覆蓋到單位的所有人員和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),崗位安排不盡合理,許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至個別單位將會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一人擔(dān)任。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,固定資產(chǎn)管理混亂等問題十分突出。

3.預(yù)算控制比較薄弱

行政事業(yè)單位隨著部門預(yù)算改革的推進,預(yù)算控制得到了一定程度加強,但仍較薄弱,主要表現(xiàn)為:

一是單位內(nèi)部并沒有對各責(zé)任科室人員的責(zé)任預(yù)算約束,也沒有建立明確的費用支出和審批金額權(quán)限控制制度。業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。

二是預(yù)算編制比較粗糙,沒有細(xì)化到具體項目。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上年收支實績、預(yù)算單位自身的特點和業(yè)務(wù)進行核定,大部分都還沒有細(xì)化到具體項目,預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進行核定的要求。

三是預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強,預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁,資金使用缺乏預(yù)見性,削弱了預(yù)算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報,超過審批額度就申請追加;有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。

4.財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

工作成敗的關(guān)鍵因素就是人的因素,特別是內(nèi)部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但在現(xiàn)階段,由于一般行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算較為簡單,財務(wù)管理的地位未能得到充分體現(xiàn)。因此,對會計人員的素質(zhì)要求并不如企業(yè)那么高。另外,也有許多單位的財務(wù)人員直接由業(yè)務(wù)人員兼任,對財務(wù)知識不了解,使他們難以實施內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督。大部分單位內(nèi)部的財務(wù)部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業(yè)單位財務(wù)部門對于房租收入項目,往往只負(fù)責(zé)對收入登賬核算,而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進行收取、是否做到應(yīng)收盡收等卻未能實施必要的財務(wù)監(jiān)控。

5.內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

一些行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè),單位的內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持,整體上沒有建立起對單位會計工作和經(jīng)濟活動的監(jiān)督機制。

另外,在外部監(jiān)督環(huán)節(jié)上,包括財政、審計等在內(nèi)的政府

監(jiān)督機構(gòu),工作中各行其是,未能形成綜合監(jiān)督的合力;財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督,較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。更嚴(yán)重的是,一旦查出問題,對其處罰往往對事不對人,重人情而輕規(guī)定,嚴(yán)重?fù)p害了法律的威嚴(yán)。作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的缺少有效的外部監(jiān)督,在一定程度上使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不夠完善。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的措施和建議

1.增強內(nèi)部會計控制的意識

(1)增強單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部會計控制的意識

單位負(fù)責(zé)人對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)責(zé)任,在單位內(nèi)部會計控制中居主導(dǎo)地位、負(fù)主要責(zé)任。

(2)強化財會人員控制責(zé)任意識

財會人員的控制責(zé)任意識能夠促使單位內(nèi)部會計控制有效實行。具體可以從三方面著手:首先,加強對人員素質(zhì)的前期控制,提高工作人員錄用標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)禁無證人員上崗;其次,強化崗前培訓(xùn)及繼續(xù)教育,使其具備熟練的會計核算水平,熟悉單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程,樹立強烈的崗位責(zé)任意識;還要加強

對會計工作人員的職業(yè)道德和反腐倡廉教育,使其充分認(rèn)識到會計信息失真的重大危害,自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度,從而防止?fàn)I私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,優(yōu)化財務(wù)管理。

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度

完善制度是加強內(nèi)部會計控制的重要保障。建立和完善內(nèi)部會計控制制度,細(xì)化責(zé)任,特別是加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制,做到制度管人,責(zé)任到人,形成一個在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的完整的內(nèi)部會計控制體系。確定哪些崗位和職務(wù)是不相容職務(wù),并明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約,進而形成有效的制衡機制。例如,記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離和制約;重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約;財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序必須明確;對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確等。

財政部門應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況,在國家規(guī)定的內(nèi)部會計控制的相關(guān)條款的基礎(chǔ)上,以行政單位會計管理制度為載體,制定統(tǒng)一規(guī)范的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度,使各行政單位在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循,在會計機構(gòu)建設(shè)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限劃分方面更為科學(xué)合理。這樣不

僅能切實規(guī)范行政單位的會計行為,也有助于進一步減少單位資產(chǎn)損失風(fēng)險,提高財政資金的使用效益。

3.進一步加強全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分,它是行政事業(yè)單位為達(dá)到既定目標(biāo)編制的業(yè)務(wù)、資金、財務(wù)等收支總體計劃,也是對行政事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。單位的全面預(yù)算控制要求單位內(nèi)部全部業(yè)務(wù)活動都按預(yù)算進行,是有效實施內(nèi)部控制制度的載體和方法。

(1)在預(yù)算的制定上,要改革預(yù)算模式和編制方法。

在實行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上,適當(dāng)引入績效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項收支必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)編制,按類、款、項、目進行細(xì)化,分門別類地在預(yù)算中單獨編制,并要詳細(xì)說明預(yù)算金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。同時,對經(jīng)費性支出實行定員定額制度。對于專項經(jīng)費,要根據(jù)單位發(fā)展需要和財力可能,分輕重緩急予以適當(dāng)分配。

(2)在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié),應(yīng)嚴(yán)格按制度執(zhí)行,避免主觀隨意性。

預(yù)算單位要增強法制意識,嚴(yán)格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發(fā)生。例如,在預(yù)算下達(dá)后,行政事業(yè)單位應(yīng)該編制預(yù)算實施計劃,把各個項目的實施進度詳細(xì)準(zhǔn)確地確

定下來,把實施任務(wù)落實到部門和責(zé)任人,對于未能按時完成任務(wù)的部門和責(zé)任人給予適當(dāng)處罰。特別強調(diào)的是,部門預(yù)算一旦經(jīng)過財政部門審批,即具有法律效力。預(yù)算單位必須嚴(yán)格執(zhí)行,財政部門要對預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付、資金使用的全過程進行監(jiān)控管理。

4.加強業(yè)務(wù)流程控制

業(yè)務(wù)流程控制是內(nèi)部會計控制的核心環(huán)節(jié),其控制方法的合理性、有效性直接決定著控制目標(biāo)的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務(wù)收支,應(yīng)該按照規(guī)定的程序進行審批和批準(zhǔn)。原始的“先審批后審核”?用授權(quán)批準(zhǔn)替代了監(jiān)督檢查,不利于發(fā)揮會計的審核監(jiān)督作用。因此,要建設(shè)合理的業(yè)務(wù)流程控制制度和完整的會計處理程序。例如,原始資料要先經(jīng)過會計人員及內(nèi)部相關(guān)部門檢查和監(jiān)督后再進入審批和記賬等環(huán)節(jié);對于已處理的會計信息或單位財務(wù)業(yè)務(wù),一定要進行復(fù)核,強化財會人員的實際把關(guān)效果,防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生。

5.繼續(xù)完善內(nèi)部審計和外部監(jiān)督

(1)加強內(nèi)部審計

對于行政事業(yè)單位而言,內(nèi)部審計是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要組成部分。我們不僅要轉(zhuǎn)變觀念,還要對內(nèi)部審計職能進行改造。內(nèi)部審計不應(yīng)只是獨立的問題發(fā)現(xiàn)者,而應(yīng)成為推動改革的使者。從而,提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次,強化其權(quán)威性

和獨立性,使其制度化和規(guī)范化是我國行政事業(yè)單位加強內(nèi)控和財務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急。強化內(nèi)部審計的作用,不僅要提高內(nèi)審職能的地位,保持其與被審計部門的獨立性,還要設(shè)置專職人員,確保內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)。

(2)強化外部監(jiān)督

對于國家來說,要充分發(fā)揮財政部門、審計機關(guān)或社會中介機構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用,加強對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的監(jiān)督和指導(dǎo),杜絕事業(yè)單位管理人員濫用職權(quán)而影響內(nèi)部會計控制制度的正常施行,幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度,指出單位管理上的漏洞,從而促進單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。這樣,通過內(nèi)部審計與外部審計緊密結(jié)合,形成合力,才能夠更充分地發(fā)揮其在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督評價作用。

內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)及實施是一項任重而道遠(yuǎn)的工作,它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作,也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、或某一個載體的控制,而是對整個經(jīng)濟活動的全過程實施的動態(tài)監(jiān)督及控制。因此,作為財務(wù)管理人員,必須密切關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展和會計動態(tài),注重控制理論創(chuàng)新和機制創(chuàng)新,并根據(jù)形勢需要對內(nèi)部會計控制做出動態(tài)調(diào)整,從而完善機制,進而推進控制創(chuàng)新,力求內(nèi)部會計控制與單位發(fā)展、時代發(fā)展相適應(yīng)。行政事業(yè)單位這個特殊的單位,又不

同于企業(yè),有著自身的特點,特別是在社會主義市場經(jīng)濟大發(fā)展的背景下,行政事業(yè)單位的建設(shè)也面臨著新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),因此內(nèi)部會計控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證行政事業(yè)單位正常運行,除了要建立起完善的內(nèi)控制度外,更要使內(nèi)部控制適應(yīng)時代發(fā)展,做到與時俱進!

3、內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行不夠到位

（1）、單位內(nèi)部控制制度不健全。目前財政部還沒有針對事業(yè)單位的特點出臺相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，各單位自行制訂的內(nèi)控制度有許多不合理、不完善的地方。一是部分不相容崗位未適當(dāng)分離，職責(zé)不明。有的單位內(nèi)部崗位責(zé)任不清，存在著誰收費誰領(lǐng)取、核銷發(fā)票，坐收坐支現(xiàn)象；有的沒有按票據(jù)領(lǐng)銷與票據(jù)使用崗位相分離原則，收入沒有按時解繳；有的資產(chǎn)保管、處置與報賬會計職能未分離；有的經(jīng)手人、審核人、審批人未分離。二是費用審批程序不合理。目前對經(jīng)濟事項的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制。很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”、“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財務(wù)人員審核把關(guān)的效果。

（2）、單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。行政事業(yè)單位由于沒有成本核算，與企業(yè)相比，很少重視單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，另外部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為搞內(nèi)部控制制度事自縛手腳，不愿意建立內(nèi)部控制制度或有內(nèi)部控制制度卻不重視、不執(zhí)行、不

檢查。如一般單位都沒有建立內(nèi)部稽查制度，很少單位每年都對固定資產(chǎn)進行盤點，對應(yīng)收應(yīng)付款項進行及時清理等等，這是造成賬實不符的重要原因。內(nèi)部控制制度不規(guī)范、不合理、執(zhí)行效果較差。

四、如何改善行政事業(yè)單位會計人員的現(xiàn)狀

（一）、規(guī)范政府會計工作基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，會計基礎(chǔ)工作的好壞直接影響到會計信息的質(zhì)量、會計工作的秩序。首先，要有人牽頭負(fù)責(zé)這項工作，將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范具體要求落實到各個崗位，落實到人。其次，要有發(fā)現(xiàn)問題處理問題的機制。在實際會計工作中，會出現(xiàn)各種各樣的問題，但由于沒有相應(yīng)機制，即使有人發(fā)現(xiàn)了，說了也無人過問，也只好聽之任之了。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作要從會計工作的方方面面、各個環(huán)節(jié)、一個個細(xì)節(jié)做起，也不僅限于上面提到的幾個方面。只有建立相應(yīng)的機制，調(diào)動各方面的積極性，才能將會計基礎(chǔ)工作做好。

1、加強政府會計基礎(chǔ)工作

首先，提高會計工作人員的思想素質(zhì)。會計工作人員作為單位的理財人，掌握單位的財權(quán)和經(jīng)濟秘密，稍有不慎，就可能給國家、集體造成無可挽回的損失。所以會計工作人員要求具有強烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國理財、為

民理財?shù)乃悸?，正確處理各種利益關(guān)系。其次，提高會計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計工作政策性強，專業(yè)性強，市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計人員提出越來越多的要求。會計人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會計主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對會計人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對會計人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。

2、提高單位會計工作人員職業(yè)道德水平

內(nèi)部控制制度是促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，提高資金使用效率的重要手段，也是維護單位資產(chǎn)安全的重要保證。首先要建立科學(xué)、合理內(nèi)部牽制制度。單位內(nèi)部應(yīng)按不相容職責(zé)相分離的原則，設(shè)立財務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責(zé)。通過建立內(nèi)部控制制度，即能夠保證各種會計核算資料的真實、合法、完整，以能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機制，保證資產(chǎn)的安全完整，保證預(yù)算執(zhí)行的各規(guī)性，提高財政資金的使用效率。其次，完善單位內(nèi)部財務(wù)管理制度。如清理過時不適應(yīng)當(dāng)前情況的內(nèi)部各項開支標(biāo)準(zhǔn)等財務(wù)管理制度，對財政未明確開支標(biāo)準(zhǔn)的制訂實施細(xì)則，從而加強各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)開支的事前控制；應(yīng)規(guī)范憑證流轉(zhuǎn)程序。對一些授權(quán)審批的權(quán)限應(yīng)明確細(xì)化，對一定金額以上的單筆開支，應(yīng)實行集體討論決定；相關(guān)發(fā)票經(jīng)手人簽字后應(yīng)先由財務(wù)人員審核后再送交財務(wù)審批人簽字。

（二）、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

1、建立健全單位的內(nèi)部稽核制度

要選用具有財務(wù)會計管理業(yè)務(wù)技能、熟悉財政法律、法規(guī)、政策的專業(yè)人員擔(dān)任稽核崗位工作。主要審核單位資金來源的正確性和收入的完整性；審核單位各項支出的合規(guī)性和效益性；審查單位資產(chǎn)和財物管理的安全性；審查單位內(nèi)部債權(quán)債務(wù)明細(xì)是否清晰，責(zé)任是否明確；審查單位重大經(jīng)濟事項的制定和執(zhí)行情況。

2、進一步發(fā)展和完善行政事業(yè)單位會計集中核算制度 行政事業(yè)單位會計集中核算制度由于其具有集中性、獨立性、綜合性、效益性、全面性和一致性等特點，經(jīng)過多年來的實踐可知，行政事業(yè)單位會計集中核算制度強化了會計監(jiān)督職能，有利于從源頭上揭制腐敗，實行集中開戶后，會計核算過程由“五花八門的暗箱操作”變成“整體劃一的陽光作業(yè)”，各單位的收支都必須通過會計核算中心賬戶，在核算中心會計人員的公開監(jiān)督下進行；強化了資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，有利于財政部門對資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理；規(guī)范了會計基礎(chǔ)工作，提高了會計信息質(zhì)量；精簡了人員，提高了工作效率。所以現(xiàn)階段要總結(jié)經(jīng)驗，完善各項制度。將近年來實施行政事業(yè)單位會計集中核算制度的優(yōu)劣進行歸納和總結(jié)，加強研究，適時與國庫集中收付制度相銜接，更好地為財政預(yù)算服務(wù)。

3、完善監(jiān)督機制

完善監(jiān)督機制，充分發(fā)揮國家審計和社會審計相互交叉、相互合作的作用。

首先，完善政府自身監(jiān)督。應(yīng)在政府單位中全面推行國家審計制度。大辦推行領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計，專項資金審計等，應(yīng)與紀(jì)委、監(jiān)察、工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好政府監(jiān)督工作。

其次，加強社會監(jiān)督的力度，將社會審計結(jié)合到國家機關(guān)的監(jiān)督體系中去。注冊會計師由于其獨立性、專業(yè)性以及風(fēng)險的承受力等多方現(xiàn)因素的作用，其監(jiān)督職能更有其優(yōu)越性。

最后，加大相關(guān)責(zé)任人的處罰力度。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，對年來財務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威作用。建立、健全單位內(nèi)部控制制度，完善各項內(nèi)部規(guī)章制度是基礎(chǔ)，關(guān)鍵是要注重落實，強化相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識，并加重相關(guān)處罰力度，使相關(guān)責(zé)任人受處罰或違法的成本大于其違規(guī)的成本。

（三）、加強會計人員人格教育

會計人員也是正常的人也有各種需求和期望，由于工作的特殊性更需要社會和領(lǐng)導(dǎo)給予更多的關(guān)心和關(guān)注，保證他們的合法權(quán)益。通過建立建全激勵機制使他們對工作的前程有提高發(fā)展的機會，最大限度的調(diào)動他們對工作的熱情和

聰明才智。

保持人格獨立性。這既是自尊的需要，又是恪守財會職業(yè)道德的前提。會計人員必須克服從屬人格意識，要強化自身本體人格的正向效應(yīng)，保持獨特氣質(zhì)、風(fēng)格，不要曲意改變本體人格。

強化人格同一性。人格同一性，要求個體人格在時序上一致，在空間上連續(xù)，從而達(dá)到時間和空間上的統(tǒng)一，克服人格矛盾狀態(tài)。當(dāng)然，在目前復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境中財會工作人員常處于種種矛盾狀態(tài)下，要保持個體人格的同一性，往往很難做到，這就要求個體不趨炎附勢，不隨波逐流，不說違心話，不做違心事，加強自我的人格磨練，矯正人格缺陷。

完善主體人格。會計人員應(yīng)確定并完善自身的本體人格，建立穩(wěn)固的心理結(jié)構(gòu)，塑造正面人格形象。只有這樣，才能得到人們的理解和尊重，得到社會的重視。

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第四篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析畢業(yè)論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制淺析

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務(wù)核算和利用會計信息對各項工作進行指導(dǎo)。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務(wù)風(fēng)險。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴(yán)格的財經(jīng)紀(jì)律，進一步提升財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會計控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護資產(chǎn)，加強會計信息的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進單位經(jīng)濟健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認(rèn)識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務(wù)收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進作用，達(dá)到防止財務(wù)風(fēng)險、提高管理水平、嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會計控制制度有待完善

2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行，卻沒有關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細(xì)解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1．內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。

2．會計基礎(chǔ)工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進行專業(yè)知識學(xué)習(xí)，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

3．監(jiān)督考核機制不到位。目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制分析

內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項目及環(huán)境、財務(wù)會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴大，應(yīng)該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。財務(wù)會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動方法程序。財務(wù)會計系統(tǒng)有很強的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務(wù)會計制度替代內(nèi)控制度?？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥?、程序，用以保證達(dá)到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴(yán)密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機制奠定了基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策

內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

（一）內(nèi)部會計控制制度

會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內(nèi)控手段。

l．會計崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實行職務(wù)分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。

2．會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務(wù)的控制，是指在辦理具體會計核算業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務(wù)的控制，由于核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時與會計人員進行核對并定期盤點。

3．嚴(yán)格控制財務(wù)收支。財務(wù)收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進行控制。包括：（1）應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；（3）授權(quán)批準(zhǔn)的層次；（4）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，不能將單一的財務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

4．國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復(fù)核或記錄的情況下進行一項業(yè)務(wù)。單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點，對于起點以下的經(jīng)濟決策事項實行授權(quán)審批，起點以上的經(jīng)濟決策實行集體決策。

（三）預(yù)算制度

行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以預(yù)算是內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。為提高預(yù)算管理水平，一要把單位預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門預(yù)算合二為一；二是完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時間、方法、程序等作相應(yīng)的規(guī)定；三是推行部門預(yù)算和所屬各級預(yù)算，對單位所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預(yù)算，克服預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束不強和預(yù)算執(zhí)行不了的情況；四是建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度，完善預(yù)算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（四）加強內(nèi)部審計監(jiān)督和考核

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計機構(gòu)層次，強化其權(quán)威性和獨立性。對內(nèi)部單位定期進行各項審計，并對單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計的效果及其實施的有效程度作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員要提高政治素質(zhì)、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、審計法規(guī)素質(zhì)，不斷增強服務(wù)意識。加強跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強內(nèi)部會計控制，提高單位各項管理水平。

為了保證內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，必須定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神或者物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

綜上所述，行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算中的內(nèi)部會計控制制度需要利用機制、系統(tǒng)的觀點來對其進行探討、研究和實踐。如何設(shè)計出一套符合行政事業(yè)單位實際，科學(xué)、有效的會計控制制度，對行政事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。參考文獻

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第五篇：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的問題與對策

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的問題與對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的主要問題

1.內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱。內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證。內(nèi)部控制理念的缺乏，對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致管理薄弱。行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質(zhì)量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。

2.費用開支過大，缺乏有效控制。行政事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出、專項資金普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)。由于部門預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，經(jīng)常有預(yù)算調(diào)整變動情況發(fā)生，各項實際支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費用重復(fù)浪費、開支金額龐大。專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

3.固定資產(chǎn)不實，資產(chǎn)管理混亂。一是固定資產(chǎn)入賬不及時；二

是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。缺乏有效的財務(wù)管理制度。定期的資產(chǎn)盤點工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。實行政府集中采購制度以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但對資產(chǎn)的使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。

4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴(yán)重。有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責(zé)任制度。一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的難點

1.管理理念不到位，缺乏責(zé)任感。一是對內(nèi)部控制的概念不明確，不理解內(nèi)部控制的意義所在；二是對會計工作不重視，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低；三是單位負(fù)責(zé)人不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

2.現(xiàn)行授權(quán)機制容易造成內(nèi)控制度失效。在內(nèi)部會計控制制度的設(shè)置上，會計監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計控制監(jiān)督“名存實亡”。

3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)。從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實施不只是一個單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財政、審計等部門監(jiān)督各有側(cè)重點，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)的督促。

4.相關(guān)政策不到位，會計監(jiān)督乏力。一方面沒有建立專門機構(gòu)或指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作；另一方面雖然具備內(nèi)部審計機構(gòu)或指定專門的審計人員，但不能對內(nèi)部會計控制存在的缺陷和問題及執(zhí)行有效性作出客觀公正的評價，對執(zhí)行結(jié)果的評價也缺乏有效的考核制度。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的幾點建議

1.增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。要把這項工作作為黨風(fēng)廉政、機關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項重要工作來抓。通過自身學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部會計控制制度

建設(shè)重要性的認(rèn)識，并明確單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

2.建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為。全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。一是分工控制。對于不相容職務(wù)，必須進行分離負(fù)責(zé)，不能由一個人同時包辦兼任。二是業(yè)務(wù)記錄控制。在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，落實憑證制作、傳遞、保管等每一環(huán)節(jié)的控制要點，以保證會計記錄的真實、及時和正確。三是財產(chǎn)安全控制，確保單位財產(chǎn)物資安全完整。四是預(yù)算控制。規(guī)范單位預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算的編制差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

3.加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)。一是要嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格的審查，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于會計從業(yè)人員的相關(guān)要求，加強培訓(xùn)、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設(shè)。

4.發(fā)揮財政與審計部門作用，強化監(jiān)督控制。財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制

制度進行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的局面。在執(zhí)行檢查任務(wù)時，應(yīng)著重加強對單位內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助單位建立和完善現(xiàn)有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。將行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)作為會計管理工作的重要內(nèi)容，促進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善。

5.建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責(zé)任追究。對一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會計人員或因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

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