第一篇：門(mén)診收費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除[范文模版]

門(mén)診收費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

問(wèn)：公司為員工注射疫苗支付款項(xiàng)，取得門(mén)診收費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)（對(duì)方為一家公立非營(yíng)利性醫(yī)院），該收據(jù)是財(cái)政部監(jiān)制并加蓋了該門(mén)診的收費(fèi)專(zhuān)用章。該票據(jù)是否可以在企業(yè)所得稅前列支？

答：《醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)使用管理辦法》（財(cái)綜【2012】73號(hào)）第三條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，是指非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)）為門(mén)診、急診、急救、住院、體檢等患者提供醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開(kāi)具的收款憑證。

本辦法所稱(chēng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)和其他非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，……

第二十三條規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得門(mén)診醫(yī)療收入和住院醫(yī)療收入，應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，并加蓋本單位財(cái)務(wù)章或收費(fèi)專(zhuān)用章。醫(yī)療機(jī)構(gòu)不開(kāi)具醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)的，付款方有權(quán)拒絕支付款項(xiàng)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得非營(yíng)利性公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)具的加蓋本單位收費(fèi)專(zhuān)用章的醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，可以再稅前扣除。

第二篇：哪些收據(jù)可以入賬和稅前扣除

哪些收據(jù)可以入賬和稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

收據(jù)是重要的原始憑證。至于能否入賬和稅前扣除，則要看收據(jù)的種類(lèi)及使用范圍。凡屬往來(lái)性收據(jù)性質(zhì)的，均不得記入成本費(fèi)用；凡屬發(fā)票性收據(jù)性質(zhì)，除單位內(nèi)部費(fèi)用收付外，均必須套印主管財(cái)政機(jī)關(guān)的監(jiān)制章，否則不得作為發(fā)票性收據(jù)使用或收受，違者稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予在稅前扣除。

發(fā)票性收據(jù)主要是指財(cái)政部門(mén)印制的蓋有財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章的收付款憑證? 發(fā)票性收據(jù)只限用于規(guī)費(fèi)性收款和非營(yíng)利性行政事業(yè)單位代辦費(fèi)收款?即非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。

財(cái)政票據(jù)中出現(xiàn)涉稅問(wèn)題，作為稅前扣除憑據(jù)，問(wèn)題集中反映在資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)上。為了減少由此帶來(lái)的稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)，納稅人有必要了解財(cái)政票據(jù)的種類(lèi)，使用范圍和不得開(kāi)具行為。

一、按內(nèi)外關(guān)系收據(jù)可以分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。外部收據(jù)又分為稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制、財(cái)務(wù)部門(mén)監(jiān)制、部隊(duì)收據(jù)三種。

1、內(nèi)部收據(jù)是單位內(nèi)部的自制憑據(jù)，用于單位內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，是合法的憑據(jù)，可以作為成本費(fèi)用入賬。

收費(fèi)票據(jù)使用沒(méi)有監(jiān)制章的內(nèi)部往來(lái)結(jié)算收據(jù),沒(méi)有提供發(fā)票，不能給予稅前抵扣。企業(yè)內(nèi)部使用的收款收據(jù)不能作為扣稅憑據(jù)。

2、單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)。

稅務(wù)收據(jù)，是稅務(wù)局監(jiān)制的收據(jù)，證明企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，不能作為合法憑據(jù)稅前列支的。

3、行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費(fèi)，可以使用財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的收據(jù)。

4、單位與部隊(duì)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊(duì)監(jiān)制的收據(jù)，這種收據(jù)也是合法的憑據(jù)，可以入賬。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票”和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］61號(hào)），“對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊(duì)對(duì)外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。中華人民共和國(guó)財(cái)政部和中國(guó)人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》（［1999］后財(cái)字第81號(hào)）第二條和第三十三條明確規(guī)定，“本規(guī)定所稱(chēng)票據(jù)，是指軍隊(duì)單位在業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算，價(jià)撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開(kāi)具的收款憑證，是單位財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證?！薄败婈?duì)在地方工商、稅務(wù)部門(mén)注冊(cè)登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國(guó)家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，部隊(duì)開(kāi)辦的賓館、酒店、招待所，對(duì)企業(yè)提供服務(wù)也應(yīng)開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，企業(yè)取得發(fā)票在稅前扣除。如確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票，只能取得部隊(duì)開(kāi)具的服務(wù)性收據(jù)的，相關(guān)支出要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)才可以在稅前扣除。

中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)收據(jù)：企業(yè)租賃解放軍單位空余房產(chǎn)，可憑《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)收據(jù)》、《解放軍房屋租賃許可證》復(fù)印件作為租金的稅前扣除憑證。（解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿服務(wù)的，只能以地稅局監(jiān)制的服務(wù)發(fā)票作為扣除憑證）

二、財(cái)政票據(jù)分三類(lèi)：非稅收入類(lèi)票據(jù)、結(jié)算類(lèi)票據(jù)和其他財(cái)政票據(jù)。

（一）非稅收入類(lèi)票據(jù)包括：

①非稅收入通用票據(jù)，指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的通用憑證；

②非稅收入專(zhuān)用票據(jù)，指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的專(zhuān)用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國(guó)有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒(méi)票據(jù)等；

③非稅收入一般繳款書(shū)，指實(shí)施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時(shí)開(kāi)具的通用憑證。

（二）結(jié)算類(lèi)票據(jù)僅為資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)，指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算時(shí)開(kāi)具的憑證。

（三）其他財(cái)政票據(jù)包括：

1.公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，指國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈(zèng)時(shí)開(kāi)具的憑證；

2.醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)，指非營(yíng)利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開(kāi)具的憑證；

3.社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)票據(jù)，指依法成立的社會(huì)團(tuán)體向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)時(shí)開(kāi)具的憑證；其他應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門(mén)管理的票據(jù)。

三、資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)的使用范圍為：

（一）是行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位暫時(shí)收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需退還原付款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如押金、定金、保證金及其他暫時(shí)收取的各種款項(xiàng)等。

（二）是行政事業(yè)單位代收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位代為收取，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需付給其他收款單位或個(gè)人，不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等。

（三）是單位內(nèi)部各部門(mén)之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來(lái)且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)。四是財(cái)政部門(mén)認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來(lái)行為。

三、不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)行為：

《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（財(cái)綜[2010]1號(hào)）第八條規(guī)定，下列行為不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)：

（一）行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供下列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用稅務(wù)發(fā)票，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

1.信息咨詢(xún)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)收費(fèi)；

2.法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院部門(mén)規(guī)章規(guī)定強(qiáng)制進(jìn)行的培訓(xùn)業(yè)務(wù)以外，由有關(guān)單位和個(gè)人自愿參加培訓(xùn)、會(huì)議的收費(fèi)；

3.組織短期出國(guó)培訓(xùn)，為來(lái)華工作的外國(guó)人員提供境內(nèi)服務(wù)等收取的國(guó)際交流服務(wù)費(fèi)；

4.組織展覽、展銷(xiāo)會(huì)收取的展位費(fèi)等服務(wù)費(fèi)；

5.創(chuàng)辦刊物、出版書(shū)籍并向訂購(gòu)單位和個(gè)人收取的費(fèi)用；

6.開(kāi)展演出活動(dòng)，提供錄音錄像服務(wù)收取的費(fèi)用；

7.復(fù)印費(fèi)、打字費(fèi)、資料費(fèi)；

8.其他經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)行為。

（二）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資源有償使用收入、國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益、彩票公益金、罰沒(méi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、主管部門(mén)集中收入等政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、罰沒(méi)票據(jù)、非稅收入一般繳款書(shū)等相應(yīng)的財(cái)政票據(jù)，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

（三）行政事業(yè)單位受政府非稅收入執(zhí)收單位的委托，代行收取政府非稅收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)委托手續(xù)，使用委托單位領(lǐng)購(gòu)的有關(guān)政府非稅收入票據(jù)代收相應(yīng)的政府非稅收入，不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

（四）社會(huì)團(tuán)體收取會(huì)費(fèi)收入，使用社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)；公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，使用醫(yī)療票據(jù)；公益性單位接收捐贈(zèng)收入，使用捐贈(zèng)票據(jù)，均不得使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

依照上述規(guī)定，如果其他單位為企業(yè)提供了上述應(yīng)開(kāi)具發(fā)票的行為而未開(kāi)具發(fā)票并以財(cái)政部監(jiān)制章的收據(jù)作為代替，企業(yè)應(yīng)向相關(guān)單位索取相應(yīng)的發(fā)票，憑財(cái)政收據(jù)不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

行政事業(yè)單位按照自愿有償?shù)脑瓌t提供上列服務(wù)，其收費(fèi)屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法使用在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的相關(guān)發(fā)票。

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出：以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

企業(yè)支付社會(huì)組織會(huì)員費(fèi)：以該組織開(kāi)具的《全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)》為稅前扣除憑證。

企業(yè)發(fā)生行業(yè)協(xié)會(huì)自律性經(jīng)濟(jì)處罰支出：以《行業(yè)協(xié)會(huì)自律性經(jīng)濟(jì)處罰專(zhuān)用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

企業(yè)支付探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款：以《專(zhuān)用收據(jù)探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專(zhuān)用收據(jù)》為稅前扣除憑證。

企業(yè)根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出：以法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

第三篇：個(gè)人費(fèi)用企業(yè)所得稅前扣除稅法規(guī)定

官方：車(chē)補(bǔ)、供暖補(bǔ)、房補(bǔ)、伙食費(fèi)、預(yù)提工資及醫(yī)療補(bǔ)助稅前扣除問(wèn)題 2017-11-2

1.預(yù)提的職工獎(jiǎng)金能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳按規(guī)定扣除?！?/p>

因此，企業(yè)預(yù)提的職工獎(jiǎng)金在匯算清繳結(jié)束前實(shí)際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳稅前扣除，否則預(yù)提的職工獎(jiǎng)金不能稅前扣除。

2.每月隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除?！?/p>

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除。若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

3.職工住房補(bǔ)貼能否計(jì)入工資總額在稅前扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。”

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除；若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

4.為員工支付取暖費(fèi)能否稅前扣除？ 答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費(fèi)，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除；若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

6.負(fù)擔(dān)員工伙食費(fèi)能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！?/p>

企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)伙食費(fèi)用，可作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報(bào)銷(xiāo)伙食費(fèi)用要有標(biāo)準(zhǔn)，并且要符合常理。7.大病醫(yī)療保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。”第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”

因此，大病醫(yī)療保險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。大病醫(yī)療保險(xiǎn)如果按其性質(zhì)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)范圍的（例如2015深圳市實(shí)行的重特大疾病補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。

8.為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！?/p>

因此，企業(yè)為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。

補(bǔ)充：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳）。

9.報(bào)銷(xiāo)以前員工醫(yī)療費(fèi)能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年?！?/p>

因此，企業(yè)報(bào)銷(xiāo)以前員工醫(yī)療費(fèi)應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

第四篇：企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目23項(xiàng)解析

企業(yè)所得稅前不能扣除項(xiàng)目23項(xiàng)解析

按照規(guī)定，下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除：資本性支出，無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分，超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)，各種贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出，職工宿舍修理費(fèi)，當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金，糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)，未經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)內(nèi)外基金及收費(fèi)，建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失，已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)，住房公積金超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，給購(gòu)貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)，勞務(wù)服務(wù)企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。

一、資本性支出

資本性支出，是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里所說(shuō)的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購(gòu)買(mǎi)股票等長(zhǎng)期投資和短期投資。

二、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出

無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出，是指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)并形成無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

上述兩項(xiàng)支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷(xiāo)售費(fèi)用的方式逐步扣除。

三、違法經(jīng)濟(jì)罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不允許扣除。

四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

（二）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國(guó)家稅法規(guī)定，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門(mén)處以的罰金。另外，還包括除

上面所說(shuō)的違法經(jīng)營(yíng)罰款以外的各項(xiàng)罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計(jì)劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標(biāo)罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。

五、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/p>

自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因?yàn)閷?duì)納稅人來(lái)說(shuō)，雖然遭受了自然災(zāi)害或意外事故，但得到了補(bǔ)償，納稅人實(shí)際上并未受到損失，所以不應(yīng)扣除。

六、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)

超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%（金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5%）以外的捐贈(zèng)。除另有規(guī)定外，這部分捐贈(zèng)不允許扣除。

七、各種贊助支出

各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。這部分支出，不允許扣除。在實(shí)際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實(shí)際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質(zhì)的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。

納稅人向經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)專(zhuān)門(mén)從事廣告業(yè)的部門(mén)贊助的廣告性支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，允許在稅前扣除。

八、與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出

與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指除上述各項(xiàng)以外，與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。例如，私營(yíng)企業(yè)業(yè)主為自己家庭購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。

九、為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出

納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

十、當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目

企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣。

上述“企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類(lèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后補(bǔ)扣”的規(guī)定，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

十一、國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金

（一）按照暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用原則上都應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。除國(guó)家稅收法規(guī)（指條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，不允許計(jì)提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門(mén)從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取管理費(fèi)等費(fèi)用的提取比例、標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。納稅人在年終申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅法規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅。對(duì)納稅人稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)依稅法規(guī)定對(duì)其合法性、真空性進(jìn)行審核。凡納稅人扣除費(fèi)用項(xiàng)目名不符實(shí)，或以準(zhǔn)備金等形式多扣除費(fèi)用，而年終申報(bào)納稅時(shí)未作調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。

（三）出版業(yè)的“提成差價(jià)”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，不允許稅前扣除。

十二、期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提取的準(zhǔn)備金

期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按財(cái)務(wù)規(guī)定計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，應(yīng)依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和交易損失準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得以準(zhǔn)備金的形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅。

十三、糧食類(lèi)白酒廣告宣傳費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。但考慮我國(guó)糧食類(lèi)白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費(fèi)列支的具體情況，為加強(qiáng)糧食類(lèi)白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類(lèi)消費(fèi)，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問(wèn)題，稅法規(guī)定，糧食類(lèi)白酒（含薯類(lèi)白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買(mǎi)方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他均應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或其他單位繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項(xiàng)目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：

1.企業(yè)收取和繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除處理；

2.企業(yè)收取和繳納的各項(xiàng)收費(fèi)，屬于國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除處理；

3.除上述規(guī)定者外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除，必須依法計(jì)征企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按照財(cái)稅字[1997]22號(hào)文件執(zhí)行政策規(guī)定時(shí)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的文件和納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理的具體規(guī)定，否則申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。

十五、建立住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失

為了籌集職工購(gòu)房基金，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。

取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。

對(duì)于擁用部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配。企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十六、已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)

企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止繳納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。

十七、住房公積金超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分

企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。

十八、給購(gòu)貨方的回扣

納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

十九、賄賂等非法支出

賄賂等非法支出不得在稅前扣除。

二十、超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分的費(fèi)用

稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

二十一、金融企業(yè)返還的手續(xù)費(fèi)

金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓?zhuān)┓绞绞杖〉模砂凑劭郏ㄕ圩專(zhuān)┖髮?shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。如果向客戶(hù)收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還給客戶(hù)的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二十二、廣告公司組稿費(fèi)、宣傳費(fèi)

按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，屬回扣性質(zhì)，不能在企業(yè)所得稅前扣除

二十三、企業(yè)承租者上交的租賃費(fèi)

企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，但未改變被承租企業(yè)的名稱(chēng)，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部或部分被個(gè)人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營(yíng)，承租方承租重新辦理工商登記，并以承租方的名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部被另一個(gè)業(yè)、單位承租，承租后重新進(jìn)行工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策。

第五篇：黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題匯報(bào)

黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題匯報(bào)

近來(lái)，組織部咨詢(xún)“非公有制組織組織黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除”事項(xiàng)，根據(jù)從組織部門(mén)了解的情況并結(jié)合企業(yè)所得稅稅前扣除的有關(guān)原則，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)匯報(bào)如下：

一、非公有制經(jīng)濟(jì)黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)扣除現(xiàn)狀

經(jīng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)非公有制企業(yè)（不含有國(guó)有、國(guó)有控股、集體企業(yè)）企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的了解，大部分企業(yè)沒(méi)有這部分支出。

二、組織部門(mén)就黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定 根據(jù)組織部門(mén)提供的兩個(gè)文件，涉及到黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的內(nèi)容，共有兩個(gè)方面分別是：

（一）《中共中央辦公廳印發(fā)〈關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)非公有制企業(yè)黨的建設(shè)工作的意見(jiàn)（試行）〉的通知》。該通知明確規(guī)定“將非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入管理費(fèi)用，建立并落實(shí)稅前列支制度，建立黨費(fèi)撥返制度，企業(yè)黨員交納的黨費(fèi)可全額返還企業(yè)黨組織，用于開(kāi)展黨建活動(dòng)；還可從各級(jí)黨組織留存黨費(fèi)中，按照一次比例采取以獎(jiǎng)代補(bǔ)等方式，支持非公有制企業(yè)黨建工作。有條件的地方，可對(duì)非有公有制企業(yè)黨建工作給予必要的經(jīng)費(fèi)支持。探索采取企業(yè)贊助、黨員自愿捐助等方式，多渠道解決經(jīng)費(fèi)問(wèn)題”。

（二）基層黨組織服務(wù)能力提升工程進(jìn)一步加強(qiáng)基層黨建工作的意見(jiàn)。該意見(jiàn)明確規(guī)定“非公有制經(jīng)濟(jì)組織黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，按照不低于上職工工資總額5‰的標(biāo)準(zhǔn)列支，按上述標(biāo)準(zhǔn)仍少于3000元的由企業(yè)補(bǔ)足，資金從企業(yè)管理費(fèi)用中列支，實(shí)行稅前扣除。社會(huì)組織黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，由社會(huì)組織根據(jù)各自章程，參照非公有制經(jīng)濟(jì)組織的做法予以保障，其業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)從本部門(mén)經(jīng)費(fèi)中給予支持。各級(jí)財(cái)政和黨費(fèi)應(yīng)對(duì)非公有制經(jīng)濟(jì)組織和社會(huì)組織黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)遇提供必要支持”。

三、就非公有制經(jīng)濟(jì)黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)稅前扣除相關(guān)事項(xiàng)的理解

近幾年來(lái)，社會(huì)各界針對(duì)黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)也有多種看法，不少媒體都予以了報(bào)導(dǎo)。依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前扣除的規(guī)定，就黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)組織企業(yè)所得稅稅前扣除事項(xiàng)，我們認(rèn)為應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（一）堅(jiān)持稅前扣除原則

企業(yè)所得稅前扣除,首先要遵循稅前扣除法定基本原則。依據(jù)企業(yè)所得稅法第8條的規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。以上原則可以概括為相關(guān)性、合理性、客觀（實(shí)際發(fā)生）性三原則。企業(yè)發(fā)生黨組織活動(dòng)費(fèi)用必須符合以上原則才可以稅前扣除。其中：

1、“有關(guān)的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第27條第一款的規(guī)定應(yīng)是與取得收入直接相關(guān)的支出。

如在職職工發(fā)生的黨組織活動(dòng)費(fèi)用和退休人員的如何掌握，后者是否直接相關(guān)，都需要進(jìn)行判斷。再如用于企業(yè)內(nèi)部的黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)外部的黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)如何掌握。前者可以增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，屬于企業(yè)文化建設(shè)的部分，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。用于企業(yè)外部的黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，如企業(yè)外部黨員的訪(fǎng)貧問(wèn)苦支出等，是否能直接全部扣除，也需要判斷。是否可以參照企業(yè)廣告宣傳費(fèi)支出扣除，但我們沒(méi)有找到相關(guān)上級(jí)稅務(wù)部門(mén)文件。

2、“合理的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例27條第二款的規(guī)定應(yīng)是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

上述常規(guī)的判斷權(quán)由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，必要和正常還要注意標(biāo)準(zhǔn)的合理和手段方法的合理。例如每年的建黨節(jié)時(shí)期，很多企業(yè)可能組織黨員開(kāi)展紅色旅游，遠(yuǎn)的有井風(fēng)山、延安、重慶等，近的有山東臨沂革命老區(qū)、臺(tái)爾莊、南京等地，少者一二天，多者四五天，費(fèi)用從幾百到幾千不等。是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)，這都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行判斷。

3、客觀性的掌握在認(rèn)定時(shí)必須是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，且取得合法的票據(jù)。

（二）明確界定什么是黨組織活動(dòng)

2008年4月中組部發(fā)布的《關(guān)于中國(guó)共產(chǎn)黨黨費(fèi)收繳、使用和管理的規(guī)定》第19條規(guī)定，黨費(fèi)必須用于黨的活動(dòng)，主要作為黨員教育經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)充，其具體使用范圍包括：（1）培訓(xùn)黨員；（2）訂閱或購(gòu)買(mǎi)用于開(kāi)展黨員教育的報(bào)刊、資料、音像制品和設(shè)備；（3）表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者；（4）補(bǔ)助生活困難的黨員；（5）補(bǔ)助遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害的黨員和修繕因?yàn)?zāi)受損的基層黨員教育設(shè)施。

上述黨費(fèi)的使用范圍，我們認(rèn)為可以作為黨組織活動(dòng)費(fèi)用使用范圍。即可以作為是否在稅前扣除的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。但是對(duì)于以下?lián)芑蛄舸纥h費(fèi)開(kāi)展黨組織活動(dòng)的不得在稅前扣除。因?yàn)榘凑铡蛾P(guān)于中國(guó)共產(chǎn)黨黨費(fèi)收繳、使用和管理的規(guī)定》第16條規(guī)定：鐵路、民航系統(tǒng)黨的關(guān)系在地方的黨委，每年按照全年黨員實(shí)交黨費(fèi)總數(shù)的10％向所在地方黨委上繳黨費(fèi)。中國(guó)人民銀行的地市級(jí)分支機(jī)構(gòu)和中央其他金融機(jī)構(gòu)的省級(jí)分支機(jī)構(gòu)黨委，每年按本地本系統(tǒng)黨員全年實(shí)交黨費(fèi)總數(shù)的5％向所在地方黨委上繳黨費(fèi)，其他派出機(jī)構(gòu)和下屬單位黨委不再向地方黨委上繳黨費(fèi)。對(duì)于使用這部分黨費(fèi)或上級(jí)下?lián)茳h費(fèi)開(kāi)展黨組織活動(dòng)的不應(yīng)在稅前扣除。因?yàn)?，這部分黨費(fèi)來(lái)源于職工上繳的黨費(fèi)，屬于職工個(gè)人工資支出項(xiàng)目，這部分支出已經(jīng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中計(jì)稅成本費(fèi)用。

（三）處理好與職工教育經(jīng)費(fèi)關(guān)系

目前，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例42條明確，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定（財(cái)稅[2008]1號(hào)文規(guī)定特殊行業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)全額扣除）外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)支出，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益流入，而通過(guò)各種形式提升職工素質(zhì)，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費(fèi)支出，以上黨費(fèi)使用范圍范圍“（1）培訓(xùn)黨員；（2）訂閱或購(gòu)買(mǎi)用于開(kāi)展黨員教育的報(bào)刊、資料、音像制品和設(shè)備；（3）表彰先進(jìn)基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務(wù)工作者” 實(shí)質(zhì)也屬于提升職工素質(zhì)，提高工作能力的表現(xiàn)。因此，對(duì)于黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)與職工教育經(jīng)費(fèi)相重疊的部分,在扣除時(shí)也應(yīng)充分予以考慮。

我們認(rèn)為，如果認(rèn)定這部分為職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)規(guī)定扣除。但目前，沒(méi)有這方面的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件支持。

三、就黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的認(rèn)識(shí)

綜合以上我們了解的情況和分析。依據(jù)企業(yè)所得稅法第二十條“收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定”，我局認(rèn)為如下：

一是黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管門(mén)規(guī)定。對(duì)于黨委的文件中的“非公有制經(jīng)濟(jì)組織黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)，按照不低于上職工工資總額5‰的標(biāo)準(zhǔn)列支，按上述標(biāo)準(zhǔn)仍少于3000元的由企業(yè)補(bǔ)足，資金從企業(yè)管理費(fèi)用中列支，實(shí)行稅前扣除”的比例和金額標(biāo)準(zhǔn)，目前沒(méi)有上級(jí)財(cái)稅部門(mén)的文件明確。

如果上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠明確比例及標(biāo)準(zhǔn)，可以按比例和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。如果上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有明確的比例和標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)上述稅前扣除原則進(jìn)行黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除認(rèn)定。但需要上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)明確黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)的使用范圍、稅前扣除原則（特別是相關(guān)性的把握）。

二是黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)凡符合企業(yè)所得稅稅前扣除原則的情況下，我們認(rèn)為黨組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)遵循以下原則：

1、在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)尚未有扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況下可以據(jù)實(shí)扣除，即必須是先用黨費(fèi)支付，黨費(fèi)不足支付的，再用職工教育經(jīng)費(fèi)列支。

2、當(dāng)期職工教育經(jīng)費(fèi)使用超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的，才可在稅前據(jù)實(shí)扣除。在扣除時(shí)可與職工教育經(jīng)費(fèi)一樣，列入管理費(fèi)用科目。

附：有關(guān)省份稅務(wù)機(jī)關(guān)黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

二〇一二年十月十六日

有關(guān)省份稅務(wù)機(jī)關(guān)

黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)黨建活動(dòng)支出稅前扣除問(wèn)題的通知》（浙地稅函［2007］446號(hào)）規(guī)定“企業(yè)為本單位中國(guó)共產(chǎn)黨組織活動(dòng)提供必要條件的支出，允許在發(fā)生據(jù)實(shí)稅前扣除”。

2、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號(hào)）第四條規(guī)定“私營(yíng)企業(yè)黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)憑借合法票據(jù)及相關(guān)手續(xù)據(jù)實(shí)扣除”。

3、江蘇省委組織部、財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局等四部門(mén)聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的通知》在全國(guó)率先規(guī)定非公有制企業(yè)黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)從企業(yè)管理費(fèi)中列支，并可據(jù)實(shí)在稅前扣除，明確黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)一般應(yīng)按職工工資總額的千分之五列入企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃。在計(jì)劃范圍內(nèi)，日常開(kāi)支由黨組織負(fù)責(zé)人審批，財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。遇有特殊情況需追加經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)經(jīng)黨組織會(huì)議討論提出，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決定。企業(yè)黨組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)確有困難的，上級(jí)黨組織可以從分管的黨費(fèi)或黨建工作專(zhuān)項(xiàng)資金中適當(dāng)撥補(bǔ)，黨員交納的黨費(fèi)可大部或全部返還。