第一篇：企業(yè)所得稅前扣除項目的職工工會經(jīng)費包含哪些

企業(yè)所得稅前扣除項目的職工工會經(jīng)費包含哪些？ 最佳答案

1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出?；鶎庸獙T繳納的會費全部用于會員活動支出。

職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務、再就業(yè)等各種知識培訓等。

文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設備、器材、用品購置費與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會員開展集體活動等。

宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節(jié)日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。

其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽等其他活動的各項支出。

2、維權支出。指工會直接用于維護職工權益的支出。包括工會協(xié)調勞動關系和調解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他維權支出。

3、業(yè)務支出。指工會培訓工會干部、加強自身建設及開展業(yè)務工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓所需教材資料和講課酬金等；評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵；組織勞動競賽、合理化建議、技術革新和協(xié)作活動；召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議；開展外事活動、工會組織建設、建家活動、大型專題調研；經(jīng)審專用經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務的支出。

4、資本性支出。指工會從事建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡購建等資本性支出。

《中華人民共和國工會法》規(guī)定，各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機關應當為工會辦公和開展活動，提供必要的設施和活動場所等物質條件。

在行政方面承擔資本性支出的經(jīng)費不足，并且基層工會有經(jīng)費結余的情況下，工會經(jīng)費可以用于必要的資本性支出。

5、事業(yè)支出。指對工會管理的為職工服務的文化、體育、教育、生活服務等獨立核算的附屬事業(yè)單位的補助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。

6、其他支出。指工會以上支出項目以外的各項開支：如用會費對會員的特殊困難補助、由工會組織的職工集體福利等方面的支出。

第二篇：企業(yè)所得稅前不能扣除項目23項解析

企業(yè)所得稅前不能扣除項目23項解析

按照規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅時，不得扣除：資本性支出，無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災害或者意外事故損失有賠償部分，超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈，各種贊助支出，與取得收入無關的其他各項支出，為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關的擔保而承擔的本息支出，職工宿舍修理費，當年應計未計扣除項目，國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構提取的準備金，糧食類白酒廣告宣傳費，未經(jīng)批準的價內外基金及收費，建立住房基金和住房周轉金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失，已出售或出租住房的折舊費用和維修費，住房公積金超過計稅工資標準的部分，給購貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過或高于法定范圍和標準部分的費用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費，企業(yè)承租者上交的租賃費，勞務服務企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。

一、資本性支出

資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購買股票等長期投資和短期投資。

二、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出

無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無形資產(chǎn)的各項費用支出。

上述兩項支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐步扣除。

三、違法經(jīng)濟罰款和被沒收財物的損失

違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不允許扣除。

四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

（二）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國家稅法規(guī)定，被稅務機關處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除

上面所說的違法經(jīng)營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。

五、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/p>

自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因為對納稅人來說，雖然遭受了自然災害或意外事故，但得到了補償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應扣除。

六、超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈

超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過應納稅所得額3%（金融保險企業(yè)1.5%）以外的捐贈。除另有規(guī)定外，這部分捐贈不允許扣除。

七、各種贊助支出

各種贊助支出，是指各種非廣告性質的贊助支出。這部分支出，不允許扣除。在實際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。

納稅人向經(jīng)過工商部門批準專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出，可作為生產(chǎn)、經(jīng)營的費用，允許在稅前扣除。

八、與取得收入無關的其他各項支出

與取得收入無關的其他各項支出，是指除上述各項以外，與納稅人取得收入無關的其他支出。例如，私營企業(yè)業(yè)主為自己家庭購買一臺電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營無關，在計算應納稅所得額時，不允許扣除。

九、為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關的擔保而承擔的本息支出

納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不清償貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。

十、當年應計未計扣除項目

企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后補扣。

上述“企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后補扣”的規(guī)定，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

十一、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金

（一）按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應據(jù)實扣除。除國家稅收法規(guī)（指條例、細則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用，不允許計提準備金（包括各種職業(yè)風險準備金），而應在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關部門從會計核算、財務管理角度出發(fā)，批準納稅人提取管理費等費用的提取比例、標準，批準提取的準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應依稅法規(guī)定將多計的費用或準備金余額轉入當期應納稅所得額，不得以準備金形式結轉以后納稅。對納稅人稅前扣除的各項費用，稅務機關都有權依稅法規(guī)定對其合法性、真空性進行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準備金等形式多扣除費用，而年終申報納稅時未作調整的，主管稅務機關應視情節(jié)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

（二）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金不允許稅前扣除。

（三）出版業(yè)的“提成差價”屬準備金性質，不允許稅前扣除。

十二、期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構提取的準備金

期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構按財務規(guī)定計提的風險準備金和交易損失準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經(jīng)紀機構在年終申報繳納所得稅時，應依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風險準備金和交易損失準備金余額轉入當期應納稅所得額，不得以準備金的形式結轉以后納稅。

十三、糧食類白酒廣告宣傳費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項費用，在計算應納稅所得額時準予扣除。但考慮我國糧食類白酒的生產(chǎn)狀況和廣告宣傳費列支的具體情況，為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)耗糧較大的問題，稅法規(guī)定，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調整處理。

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，其他均應并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)向國家機關、事業(yè)單位、社會團體或其他單位繳納的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：

1.企業(yè)收取和繳納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除處理；

2.企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行“收支兩條線”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除處理；

3.除上述規(guī)定者外，其他各種價內外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按照財稅字[1997]22號文件執(zhí)行政策規(guī)定時，應提供國務院或財政部會同有關部門以及省級人民政府批準的文件和納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行“收支兩條線”管理的具體規(guī)定，否則申報繳納企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。

十五、建立住房基金和住房周轉金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失

為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算，未計入應納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。

取消住房基金和住房周轉金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權和全部或部分產(chǎn)權）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。

對于擁用部分產(chǎn)權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權比例進行分配。企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉讓損失不得在所得稅前扣除。

企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十六、已出售或出租住房的折舊費用和維修費

企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權證明之日，或者職工停止繳納房租之日起，不得再扣除有關住房的折舊和維修等費用。

十七、住房公積金超過計稅工資標準的部分

企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。

十八、給購貨方的回扣

納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

十九、賄賂等非法支出

賄賂等非法支出不得在稅前扣除。

二十、超過或高于法定范圍和標準部分的費用

稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

二十一、金融企業(yè)返還的手續(xù)費

金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實際收取的金額計入應稅收入。如果向客戶收取業(yè)務手續(xù)費后再返還給客戶的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二十二、廣告公司組稿費、宣傳費

按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費、廣告宣傳費，屬回扣性質，不能在企業(yè)所得稅前扣除

二十三、企業(yè)承租者上交的租賃費

企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，承租方承租重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。其承租經(jīng)營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務人，計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部被另一個業(yè)、單位承租，承租后重新進行工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策。

第三篇：黨組織活動經(jīng)費企業(yè)所得稅前扣除問題匯報

黨組織活動經(jīng)費企業(yè)所得稅前扣除問題匯報

近來，組織部咨詢“非公有制組織組織黨組織運轉經(jīng)費在企業(yè)所得稅前扣除”事項，根據(jù)從組織部門了解的情況并結合企業(yè)所得稅稅前扣除的有關原則，現(xiàn)將有關事項匯報如下：

一、非公有制經(jīng)濟黨組織運轉經(jīng)費扣除現(xiàn)狀

經(jīng)對轄區(qū)內非公有制企業(yè)（不含有國有、國有控股、集體企業(yè)）企業(yè)所得稅扣除項目的了解，大部分企業(yè)沒有這部分支出。

二、組織部門就黨組織運轉經(jīng)費企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定 根據(jù)組織部門提供的兩個文件，涉及到黨組織運轉經(jīng)費稅前扣除的內容，共有兩個方面分別是：

（一）《中共中央辦公廳印發(fā)〈關于加強和改進非公有制企業(yè)黨的建設工作的意見（試行）〉的通知》。該通知明確規(guī)定“將非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入管理費用，建立并落實稅前列支制度，建立黨費撥返制度，企業(yè)黨員交納的黨費可全額返還企業(yè)黨組織，用于開展黨建活動；還可從各級黨組織留存黨費中，按照一次比例采取以獎代補等方式，支持非公有制企業(yè)黨建工作。有條件的地方，可對非有公有制企業(yè)黨建工作給予必要的經(jīng)費支持。探索采取企業(yè)贊助、黨員自愿捐助等方式，多渠道解決經(jīng)費問題”。

（二）基層黨組織服務能力提升工程進一步加強基層黨建工作的意見。該意見明確規(guī)定“非公有制經(jīng)濟組織黨組織運轉經(jīng)費，按照不低于上職工工資總額5‰的標準列支，按上述標準仍少于3000元的由企業(yè)補足，資金從企業(yè)管理費用中列支，實行稅前扣除。社會組織黨組織運轉經(jīng)費，由社會組織根據(jù)各自章程，參照非公有制經(jīng)濟組織的做法予以保障，其業(yè)務主管部門應從本部門經(jīng)費中給予支持。各級財政和黨費應對非公有制經(jīng)濟組織和社會組織黨組織運轉經(jīng)遇提供必要支持”。

三、就非公有制經(jīng)濟黨組織運轉經(jīng)費稅前扣除相關事項的理解

近幾年來，社會各界針對黨組織運轉經(jīng)費也有多種看法，不少媒體都予以了報導。依據(jù)企業(yè)所得稅法稅前扣除的規(guī)定，就黨組織運轉組織企業(yè)所得稅稅前扣除事項，我們認為應把握以下幾點：

（一）堅持稅前扣除原則

企業(yè)所得稅前扣除,首先要遵循稅前扣除法定基本原則。依據(jù)企業(yè)所得稅法第8條的規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。以上原則可以概括為相關性、合理性、客觀（實際發(fā)生）性三原則。企業(yè)發(fā)生黨組織活動費用必須符合以上原則才可以稅前扣除。其中：

1、“有關的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第27條第一款的規(guī)定應是與取得收入直接相關的支出。

如在職職工發(fā)生的黨組織活動費用和退休人員的如何掌握，后者是否直接相關，都需要進行判斷。再如用于企業(yè)內部的黨組織活動經(jīng)費和企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費如何掌握。前者可以增強企業(yè)凝聚力，屬于企業(yè)文化建設的部分，是企業(yè)經(jīng)營管理的需要。用于企業(yè)外部的黨組織活動經(jīng)費，如企業(yè)外部黨員的訪貧問苦支出等，是否能直接全部扣除，也需要判斷。是否可以參照企業(yè)廣告宣傳費支出扣除，但我們沒有找到相關上級稅務部門文件。

2、“合理的支出”依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例27條第二款的規(guī)定應是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

上述常規(guī)的判斷權由稅務機關掌握，必要和正常還要注意標準的合理和手段方法的合理。例如每年的建黨節(jié)時期，很多企業(yè)可能組織黨員開展紅色旅游，遠的有井風山、延安、重慶等，近的有山東臨沂革命老區(qū)、臺爾莊、南京等地，少者一二天，多者四五天，費用從幾百到幾千不等。是否符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)，這都需要稅務機關進行判斷。

3、客觀性的掌握在認定時必須是實際已經(jīng)發(fā)生的費用，且取得合法的票據(jù)。

（二）明確界定什么是黨組織活動

2008年4月中組部發(fā)布的《關于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第19條規(guī)定，黨費必須用于黨的活動，主要作為黨員教育經(jīng)費的補充，其具體使用范圍包括：（1）培訓黨員；（2）訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備；（3）表彰先進基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務工作者；（4）補助生活困難的黨員；（5）補助遭受嚴重自然災害的黨員和修繕因災受損的基層黨員教育設施。

上述黨費的使用范圍，我們認為可以作為黨組織活動費用使用范圍。即可以作為是否在稅前扣除的判斷標準之一。但是對于以下?lián)芑蛄舸纥h費開展黨組織活動的不得在稅前扣除。因為按照《關于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》第16條規(guī)定：鐵路、民航系統(tǒng)黨的關系在地方的黨委，每年按照全年黨員實交黨費總數(shù)的10％向所在地方黨委上繳黨費。中國人民銀行的地市級分支機構和中央其他金融機構的省級分支機構黨委，每年按本地本系統(tǒng)黨員全年實交黨費總數(shù)的5％向所在地方黨委上繳黨費，其他派出機構和下屬單位黨委不再向地方黨委上繳黨費。對于使用這部分黨費或上級下?lián)茳h費開展黨組織活動的不應在稅前扣除。因為，這部分黨費來源于職工上繳的黨費，屬于職工個人工資支出項目，這部分支出已經(jīng)在生產(chǎn)經(jīng)營中計稅成本費用。

（三）處理好與職工教育經(jīng)費關系

目前，企業(yè)所得稅法實施條例42條明確，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定（財稅[2008]1號文規(guī)定特殊行業(yè)職工培訓費全額扣除）外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

職工教育經(jīng)費支出，是指企業(yè)為提高其職工工作技能，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益流入，而通過各種形式提升職工素質，提高職工工作能力等方面的教育所發(fā)生的教育費支出，以上黨費使用范圍范圍“（1）培訓黨員；（2）訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備；（3）表彰先進基層黨組織、優(yōu)秀共產(chǎn)黨員和優(yōu)秀黨務工作者” 實質也屬于提升職工素質，提高工作能力的表現(xiàn)。因此，對于黨組織活動經(jīng)費與職工教育經(jīng)費相重疊的部分,在扣除時也應充分予以考慮。

我們認為，如果認定這部分為職工教育經(jīng)費，應按職工教育經(jīng)費相關規(guī)定扣除。但目前，沒有這方面的上級稅務機關文件支持。

三、就黨組織運轉經(jīng)費稅前扣除的認識

綜合以上我們了解的情況和分析。依據(jù)企業(yè)所得稅法第二十條“收入、扣除的具體范圍、標準和資產(chǎn)的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定”，我局認為如下：

一是黨組織活動經(jīng)費的扣除標準應由國務院財政、稅務主管門規(guī)定。對于黨委的文件中的“非公有制經(jīng)濟組織黨組織運轉經(jīng)費，按照不低于上職工工資總額5‰的標準列支，按上述標準仍少于3000元的由企業(yè)補足，資金從企業(yè)管理費用中列支，實行稅前扣除”的比例和金額標準，目前沒有上級財稅部門的文件明確。

如果上級稅務機關能夠明確比例及標準，可以按比例和標準執(zhí)行。如果上級稅務機關沒有明確的比例和標準，可以根據(jù)上述稅前扣除原則進行黨組織運轉經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除認定。但需要上級稅務機關明確黨組織運轉經(jīng)費的使用范圍、稅前扣除原則（特別是相關性的把握）。

二是黨組織活動經(jīng)費凡符合企業(yè)所得稅稅前扣除原則的情況下，我們認為黨組織運轉經(jīng)費稅前扣除應遵循以下原則：

1、在國務院財政、稅務主管部門尚未有扣除標準的情況下可以據(jù)實扣除，即必須是先用黨費支付，黨費不足支付的，再用職工教育經(jīng)費列支。

2、當期職工教育經(jīng)費使用超過扣除標準的，才可在稅前據(jù)實扣除。在扣除時可與職工教育經(jīng)費一樣，列入管理費用科目。

附：有關省份稅務機關黨組織活動經(jīng)費的扣除標準

二〇一二年十月十六日

有關省份稅務機關

黨組織活動經(jīng)費的扣除標準

1、《浙江省地方稅務局關于企業(yè)黨建活動支出稅前扣除問題的通知》（浙地稅函［2007］446號）規(guī)定“企業(yè)為本單位中國共產(chǎn)黨組織活動提供必要條件的支出，允許在發(fā)生據(jù)實稅前扣除”。

2、《遼寧省地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）第四條規(guī)定“私營企業(yè)黨組織活動經(jīng)費憑借合法票據(jù)及相關手續(xù)據(jù)實扣除”。

3、江蘇省委組織部、財政廳、國稅局、地稅局等四部門聯(lián)合發(fā)出《關于非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費的通知》在全國率先規(guī)定非公有制企業(yè)黨組織活動經(jīng)費從企業(yè)管理費中列支，并可據(jù)實在稅前扣除，明確黨組織活動經(jīng)費一般應按職工工資總額的千分之五列入企業(yè)財務計劃。在計劃范圍內，日常開支由黨組織負責人審批，財務部門報銷。遇有特殊情況需追加經(jīng)費時，應經(jīng)黨組織會議討論提出，由企業(yè)領導層決定。企業(yè)黨組織活動經(jīng)費確有困難的，上級黨組織可以從分管的黨費或黨建工作專項資金中適當撥補，黨員交納的黨費可大部或全部返還。

第四篇：工會經(jīng)費稅前扣除相關政策

淺析工會經(jīng)費稅前扣除相關政策

發(fā)布時間：2011年08月15日

訪問次數(shù)： 236

信息來源：南通市海門地方稅務局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

對于工會經(jīng)費稅前扣除問題，國家稅務總局于去年發(fā)過2010年第24號公告，今年又針對委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)有關工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除問題發(fā)了2011年第30號公告，筆者現(xiàn)將工會經(jīng)費稅前扣除應注意的相關細節(jié)問題進行淺要解析。

一、工會經(jīng)費概念及來源

工會經(jīng)費，是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M用，主要用于為職工服務和工會活動。根據(jù)《工會法》的規(guī)定，工會經(jīng)費的來源包括五個方面：（1）工會會員繳納的會費；（2）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；（3）工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其他收入。其中，第2種是工會經(jīng)費的主要來源。

二、工會經(jīng)費稅前扣除原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。”我們知道，《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅內稅前扣除。同時，工會經(jīng)費的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額的2%以內。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調增應納稅所得額。

這里要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費”也可在標準內據(jù)實扣除?！敦斦俊叶悇湛偩株P于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅[2008]65號）第三條規(guī)定，“個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除?！?/p>

三、工會經(jīng)費計提基數(shù)

企業(yè)要特別注意工會經(jīng)費計提基數(shù)的確定，工會經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。我們應根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定把握“工資薪金”范疇，即：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?/p>

對工資薪金支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個方面：一是存在“任職或雇傭關系”的雇員實際提供了服務，因任職或雇傭關系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

四、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)范圍

根據(jù)《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號，已廢止）的規(guī)定，“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。”

2010年11月9日，國家稅務總局下發(fā)《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號），根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件還明確廢止了《國家稅務總局關于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）。而2010年7月1日之前發(fā)生的工會經(jīng)費仍憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、委托代收工會經(jīng)費扣除規(guī)定

為了方便管理，有不少地方規(guī)定工會經(jīng)費按照屬地征繳原則，由繳費單位所在地的主管稅務機關按現(xiàn)行管理體制進行征繳管理。24號公告明確了企業(yè)可憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但稅務機關代收工會經(jīng)費時，無法開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，在實際代收過程中，稅務機關通常開具《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會經(jīng)費的證明。對于稅務機關代收工會經(jīng)費開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》能否作為工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒有明確。

2011年5月11日，國家稅務總局下發(fā)《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號），該文件明確規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。該公告將稅務機關代收工會經(jīng)費時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入了工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)范圍。

第五篇：個人費用企業(yè)所得稅前扣除稅法規(guī)定

官方：車補、供暖補、房補、伙食費、預提工資及醫(yī)療補助稅前扣除問題 2017-11-2

1.預提的職工獎金能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金?！?/p>

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳工資薪金，準予在匯繳按規(guī)定扣除?！?/p>

因此，企業(yè)預提的職工獎金在匯算清繳結束前實際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳稅前扣除，否則預提的職工獎金不能稅前扣除。

2.每月隨工資發(fā)放的交通補貼能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

3.職工住房補貼能否計入工資總額在稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。”

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

4.為員工支付取暖費能否稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

6.負擔員工伙食費能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>

企業(yè)為員工報銷伙食費用，可作為職工福利費在稅法規(guī)定限額內稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報銷伙食費用要有標準，并且要符合常理。7.大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/p>

因此，大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。大病醫(yī)療保險如果按其性質屬于補充醫(yī)療保險范圍的（例如2015深圳市實行的重特大疾病補充醫(yī)療保險），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，不超過職工工資總額5%標準內的部分可以稅前扣除。

8.為員工支付的團體意外傷害保險能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

因此，企業(yè)為員工支付的團體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。

補充：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第一條的規(guī)定，關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。（適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳）。

9.報銷以前員工醫(yī)療費能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！?/p>

因此，企業(yè)報銷以前員工醫(yī)療費應在追補至醫(yī)療費發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。