第一篇：對加強我國企業(yè)內(nèi)部控制有的效性的研究

對加強我國企業(yè)內(nèi)部控制有的效性的研究

摘要：

內(nèi)部控制的有效性，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。內(nèi)部控制在企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險、化解資產(chǎn)損失風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益和保護利益相關(guān)者的利益等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。同時當前我國部分企業(yè)會計造假行為嚴重，財務(wù)報告嚴重失真，國有資產(chǎn)流失嚴重，企業(yè)違法違規(guī)愈演愈烈，如何加強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和能力成為亟待解決的問題

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制、有效性、加強、一、企業(yè)內(nèi)部控制及其有效性的涵義

（一）內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的, 為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制長期追求三大目標: 會計信息真實可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全完整和營運效率提高。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度健全,措施完善合理, 并且在實際中得到了很好的執(zhí)行, 從而能充分實現(xiàn)管理目標和達到控制風(fēng)險的目的。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性主要包含了以下幾個要點:

1、完備的內(nèi)部控制制度是有效運行的基礎(chǔ);

2、實現(xiàn)目標是有效性的最終體現(xiàn);

3、有效性的執(zhí)行保障措施是實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵;

4、有效性監(jiān)督的復(fù)雜性。

二、加強企業(yè)內(nèi)部控制有效性的意義

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可以說是橫向到邊縱向到底，滲透到企業(yè)的各個方面各個環(huán)節(jié)，影響和制約企業(yè)的經(jīng)營目標，已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。近年來，內(nèi)部控制因其在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，越來越受到各級管理人員的普遍關(guān)注，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。實踐證明，企業(yè)得控則強、失控則弱、無控則亂，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實和戰(zhàn)略意義

(一)實施內(nèi)部控制評價, 能夠更好地發(fā)揮監(jiān)督管理的職能 內(nèi)部控制評價, 可以有效地檢查發(fā)現(xiàn)其控制系統(tǒng)的設(shè)置是否合理, 已有的控制點和控制措施是否健全有效,既定的內(nèi)部控制目標能否實現(xiàn), 并針對內(nèi)部控制系統(tǒng)中的失控點和薄弱點, 提出切實可行的改進意見和措施,以促進企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力、改善經(jīng)營管理、加強經(jīng)濟核算、提高經(jīng)濟效益。

(二)實施內(nèi)部控制評價, 有助于企業(yè)更好地為宏觀調(diào)控服務(wù)

通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價, 可以督促和幫助企業(yè)進一步健全內(nèi)部控制系統(tǒng), 完善自我約束機制,從而也有助于國家宏觀調(diào)控政策和措施有效地在企業(yè)貫徹落實。

(三)實施內(nèi)部控制評價, 可以幫助企業(yè)改進內(nèi)部管理,提高經(jīng)濟效益

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立, 企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)濟實體面臨著如何改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的重大課題。通過內(nèi)部控制評價, 一方面可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并堵塞控制紕漏,加強內(nèi)部管理,提高競爭能力;另一方面,也可以指導(dǎo)和幫助企業(yè)按照市場經(jīng)濟的要求完善內(nèi)部組織機構(gòu)、崗位責任制度和其他管理制度。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性存在的問題

（一）內(nèi)部控制的建立不完整、不科學(xué),執(zhí)行不力。一些企業(yè)受利益的驅(qū)動,重經(jīng)營,輕管理,自我防范、自我約束機制尚未建立起來,內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,使內(nèi)部控制缺乏完整性;許多企業(yè)在建立內(nèi)部控制時偏重于事后控制,通常是違法違紀的事情發(fā)生之后才采取補救措施。更嚴重的是,企業(yè)往往注重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的控制,對人員素質(zhì)和信息等無形資源控制不夠,使企業(yè)遭受嚴重的損失。除了在內(nèi)部控制的建立方面存在上述問題外,在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面也存在不少問題。已建立的內(nèi)部控制要保證其有效執(zhí)行還需要有完善的監(jiān)督、檢查、考核、獎懲制度相配合,目前作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部審計部門很多都是形同虛設(shè),并沒有真正的監(jiān)督檢查權(quán)力,而在執(zhí)行內(nèi)部控制時也沒有具體的獎懲標準,結(jié)果內(nèi)部控制執(zhí)行好壞都一個樣,最終導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

（二）對內(nèi)控體系的運作缺乏足夠的監(jiān)督。為了加強企業(yè)內(nèi)部控制管理,很多企業(yè)都成立了自己的內(nèi)審機構(gòu),但其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有兩個方面:一是監(jiān)督部門的地位不夠獨立,缺乏足夠的支持維護內(nèi)部控制;二是監(jiān)督范圍狹小,大部分得內(nèi)審機構(gòu)都把重點放在財務(wù)報表的監(jiān)督上,不重視內(nèi)控的測試和維護。

（三）對內(nèi)控缺乏正確的認識和評估。有一部分企業(yè)對內(nèi)控工作很重視,但卻走了另一個極端,認為內(nèi)控即是管理或者說可以代替管理,這是混淆了內(nèi)部控制與經(jīng)營管理的概念。經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。這個過程由組織的某一單位或部門進行,或由若干個單位或部門共同進行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部份,與經(jīng)營結(jié)合在一起,而不是凌駕于企業(yè)的基本活動之上,它使經(jīng)營達到預(yù)期的效果,并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。內(nèi)部控制只是管理的一種工具,并不能取代管理。

四、加強企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）首先要建立健全的內(nèi)部控制制度

1、確保內(nèi)部控制制度的合法性

企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度不能與國家的有關(guān)法令 制度相背離，符合國家的政策和法令，是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的大前提，在此基礎(chǔ)上才能根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)特點，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

2、確保內(nèi)部控制制度的合理性

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度是為了更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，在確定控制目標 采取控制方法和措施時，要因企制宜，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況如企業(yè)經(jīng)營目標、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點、管理水平和已有的內(nèi)部控制制度的情況，適當?shù)丶右砸?guī)定，切忌脫離企業(yè)實際和經(jīng)營目標 同時，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項長期的任務(wù)，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標、實際情況及執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，及時調(diào)整和改變具體控制制度，確保具有良好的控制效果，使內(nèi)部控制的功能得到最好的發(fā)揮。另外，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，還要簡明扼要、操作方便。

3、確保內(nèi)部控制制度的全面性

全面是指一方面它要對企業(yè)經(jīng)營活動與經(jīng)營目標的有關(guān)方面進行控制；另一方面它必須對經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。主要應(yīng)包括：第一，責任控制制度，是由工作崗位責任制和各部門、各環(huán)節(jié)、各層次的責任制兩方面組成，要達到各職能部門和經(jīng)辦人員的責任分工明確、職責分明的目的。第二，內(nèi)部牽制制度，是為了保證會計資料的正確性、可靠性及保護財產(chǎn)而制定的制度，要通過職責分工、工作程序的適當安排和以事物分管為核心的自檢系統(tǒng)，使各項業(yè)務(wù)自主有效地置于相關(guān)作業(yè)人員的查驗核實之中。第三，會計控制制度，是為了保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性而制定的各種制度，主要是各種憑證的記錄、傳遞，資金的使用，債權(quán)債務(wù)的反映及會計報表編制等各個環(huán)節(jié)的控制制度。

4、確保內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟性

內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部控制制度本身也應(yīng)講求經(jīng)濟效益，應(yīng)盡量以少量的控制成本獲取較好的控制效果，防止由于控制環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜而造成企業(yè)運轉(zhuǎn)效率的降低。一是要有重點，對企業(yè)經(jīng)濟活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實施強有力的控制，如每個業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵作業(yè)控制點相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點等應(yīng)制定嚴格的控制制度。二是在建立新的內(nèi)部控制制度時，將該項內(nèi)部控制制度所需花費的代價與其能夠?qū)崿F(xiàn)的效益進行對比。

5、確保內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性

一項內(nèi)部控制制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門，比如設(shè)備、生產(chǎn)、質(zhì)檢和財會等部門，各部門會根據(jù)各自的職責、各自的業(yè)務(wù)觀念制定一些控制制度，這樣就有可能造成內(nèi)部控制制度的不協(xié)調(diào)，因此，協(xié)調(diào)性也是制定內(nèi)部控制制度時要注意的重要方面。

（二）確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性方面

1、重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設(shè)計得再完美，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。從近年來的經(jīng)濟犯罪案例來看，犯罪主體多為企業(yè)的高級管理人員，某些部門負責人、業(yè)務(wù)員、財務(wù)、會計、倉庫保管員，這些人員接觸企業(yè)資產(chǎn)、資金的機會比較多，因而也比較容易見財起意，大肆利用工作和職務(wù)便利實施經(jīng)濟犯罪，所以除了制定嚴密的內(nèi)部控制制度外，還必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用，不僅要考察重要管理部門人員的工作業(yè)績，還要考察其職業(yè)道德；要任人唯賢，避免任人唯親，杜絕關(guān)鍵部門和關(guān)鍵崗位人員的裙帶關(guān)系。

2、明確內(nèi)部控制制度的個人權(quán)限

完善企業(yè)的內(nèi)部控制，還應(yīng)當加強對內(nèi)部控制行為主體人的控制。企業(yè)內(nèi)部控制失效、經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生行為主體都是人。人是內(nèi)部控制活動的載體。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是人的活動。企業(yè)制定經(jīng)營目標設(shè)置核算機制都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強調(diào)人的重要性，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高個體的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識；充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。

3、加強學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，在加強企業(yè)文化建設(shè)的同時，還應(yīng)加強內(nèi)部管理人員尤其是財會人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)一方面，要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高鑒別會計信息的真實性、完整性及財務(wù)活動合法性的能力；另一方面，要加強思想道德建設(shè)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，定期舉辦培訓(xùn)班，以真實的案例教育人，警鐘長鳴，讓那些想以身試法者懸崖勒馬，提高內(nèi)部控制人員的自我約束力和綜合素質(zhì)，防止制度與規(guī)則形同虛設(shè)，杜絕弄虛作假、營私舞弊。

4、建立健全內(nèi)部控制檢查、考核和評價機制

檢查、考核和評價是內(nèi)部控制鏈條中一個重要的組成部分，要建立適合企業(yè)的內(nèi)部評價方法，例如可以堅持企業(yè)自查和上級單位檢查相結(jié)合的方法，對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查，對內(nèi)部控制體系中各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價進行獎罰，從而激勵和推動有關(guān)部門和員工盡職盡責地做好內(nèi)部控制工作，保證內(nèi)部控制的建立和運行都處于科學(xué)的評價和監(jiān)督之下，通過激勵和約束，把核心人員及其員工的短期行為長期化，使企業(yè)核心人員更關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展。

（三）、從加強內(nèi)部審計的有效性完善企業(yè)內(nèi)部控制

1、增強企業(yè)的財務(wù)審計

財務(wù)審計可以監(jiān)督并反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性。財務(wù)收支是反映企業(yè)經(jīng)營情況的重要信息，因此為內(nèi)部審計的一個主要方面，內(nèi)審人員通過對財務(wù)收支活動進行審查，以衡量和確定企業(yè)會計信息和其他信息的真實性、會計報告制度的可靠性。

2、注重經(jīng)營審計，大力推進管理審計。就目前而言，盡管財務(wù)審計仍是內(nèi)部審計的重要方面，但已由注重合法性的審計轉(zhuǎn)向強調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟的制度上。另一方面，為滿足企業(yè)管理的要求，內(nèi)部審計活動的范圍已涉及到企業(yè)活動的每一個方面，客觀上要求加強事先和事中監(jiān)督，及時防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營審計為主導(dǎo)的管理審計。管理審計是指由企業(yè)內(nèi)部審計人員實施的，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的各個層次、各個環(huán)節(jié)進行的面向未來的、獨立客觀的和系統(tǒng)的審查，以期評價管理活動的質(zhì)量水平、經(jīng)營業(yè)績、人財物資源的利用效果，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域存在的控制缺陷提出富有建設(shè)性的改進措施和方案，以規(guī)避風(fēng)險、加強管理，提高企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利能力。管理審計以改進管理、提高效益為導(dǎo)向，其目的是幫助企業(yè)經(jīng)營管理者優(yōu)化資源利用，改善經(jīng)營管理，以便提高勞動生產(chǎn)效率和企業(yè)的生存發(fā)展能力。

3、提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)方面要精通會計業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營，還表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅持原則，能夠同企業(yè)內(nèi)部的違紀違法及腐敗行為做斗爭。因此企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

4、強化內(nèi)部控制審計 如前所述，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)控制度審計已成為內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容。內(nèi)部控制審計包括調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，評價內(nèi)部控制的健全性，測試內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控制度是否得到了認真貫徹執(zhí)行，綜合評價內(nèi)部控制情況等內(nèi)容。通過內(nèi)控制度審計，發(fā)揮管理審計的建設(shè)性作用，督促被審計單位建立符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度，使責任目標的各種活動都得到有效的控制，杜絕實際的和潛在的管理漏洞；針對控制系統(tǒng)的缺陷，提出切實可行的措施。

參考文獻：

王文晶.加強內(nèi)部審計有效性、完善企業(yè)內(nèi)部控制[J].交通財會,2008,(07).何海紅.企業(yè)內(nèi)部控制評價淺析[J].內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報(綜合版), 2009,(4).賈嫦慶.關(guān)于如何加強企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2009,(07).陳躍剛.加強我國內(nèi)部控制有效性的方法[J].管理天地,2008,(05).*****

第二篇：論文-企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

指導(dǎo)教師評語

企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

成 績

指導(dǎo)教師簽字

****年**月**日

目 錄

內(nèi)容摘要 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1企業(yè)內(nèi)部控制研究綜述

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.1研究背景及意義

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.2 研究內(nèi)容 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1.3 研究思路與方法．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問題．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.1 我國企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及現(xiàn)狀 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．2.2企業(yè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的主要問題 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.有效保障內(nèi)部控制實施的措施．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.1 提高管理層認識 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.2 提高會計人員的素質(zhì) ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.3 建立一套完整的內(nèi)部控制制度

．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3.4 強化企業(yè)的監(jiān)督機制 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．4 結(jié)論 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．參考文獻 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．

Ⅰ1 1 2 2 2 2 3 4 4 4 5 5 6 7 2

內(nèi)容摘要：建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)。然而，雖然我國很多企業(yè)都實施了內(nèi)部控制制度，特別是大企業(yè)和國有企業(yè)，但從我國內(nèi)部控制制度實施情況來看，仍然存在著很多的問題，阻礙了內(nèi)部控制制度的有效運行。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展著手，分析了內(nèi)部控制制度包含的內(nèi)容，深刻分析企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計和內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程施行過程存在的不足，繼而提出規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的建議以及保證企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的保障措施，旨在引起該企業(yè)對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性和緊迫性的認識。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制要素；控制措施

1導(dǎo)言

1.1 研究背景及意義 1.1.1 研究背景

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理,對外滿足社會需要,逐步發(fā)展起來的自我檢查、調(diào)整及制約系統(tǒng)。早在20世紀初期,西方一些國家就已經(jīng)試行內(nèi)部牽制組織的方法,1949年,美國就提出了“內(nèi)部控制”的概念。隨著外部審計師的需要和企業(yè)管理當局的認識更新,近十幾年來,內(nèi)部控制已在世界各國得到推廣和應(yīng)用,成為大中型企業(yè)進行有效管理必不可少的技術(shù)。但我國內(nèi)部控制的理論研究和實踐卻落后國際先進水平,這表現(xiàn)在我國關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)定還不夠完善,對企業(yè)的指導(dǎo)意義不是很強,我國企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還很模糊,沒有充分意識到它對于企業(yè)生存和發(fā)展的重要性,以至于企業(yè)內(nèi)部控制松弛,嚴重制約了我國經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展。1.1.2 研究意義

國內(nèi)對內(nèi)部控制的認識與國外相比還存在一定的差距。雖然我國企業(yè)在長期的實踐過程中總結(jié)出了一些行之有效的內(nèi)部控制措施和方法,但是缺乏對內(nèi)部控制的總體研究,內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程和制度都很不完善。現(xiàn)實中,存在著大量的企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營的情況,這在很大程度上都要歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏或失效。在當前經(jīng)濟危機的情況下,我國企業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn),企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度,才能增強企業(yè)的競爭力,幫助企業(yè)度過難關(guān)。因此建立和完善內(nèi)部控制制度已成為了我國企業(yè)當前的一項緊迫任務(wù)。

本文通過借鑒國內(nèi)外最新的理論研究成果和深入企業(yè)調(diào)查,在結(jié)合企業(yè)管理實際的基礎(chǔ)上,針對企業(yè)內(nèi)部控制中薄弱的環(huán)節(jié),提出客觀可行的完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施,具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。1.2 研究內(nèi)容

本文在對內(nèi)部控制的涵義進行了定義,并介紹了內(nèi)部控制的研究動態(tài)的基礎(chǔ)上。著重對閃星企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計和內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程施行過程兩方面進行研究分析,找出其中存在的問題,針對問題提出具有可行性的改進建議。最后,在分析其產(chǎn)生問題的深層次的原因后,提出有效保障內(nèi)部控制執(zhí)行的措施。1.3 研究思路與方法 1.3.1 基本思路

本文將在對國內(nèi)外內(nèi)部控制理論充分了解的情況下去思考湖南錫礦山閃星銻業(yè)有限責任企業(yè)內(nèi)部控制需要完善的地方。1.3.2 研究方法

（1）規(guī)范研究方面：以COSO報告和國家頒布的一系列關(guān)于內(nèi)部控制方面的法律、法規(guī)為基礎(chǔ),研究內(nèi)部控制。（2）實證研究方面：通過在湖南錫礦山閃星銻業(yè)有限責任企業(yè)的實習(xí),了解相關(guān)信息,并進行信息的搜集工作。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀分析

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

2.1.1企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段,從其形成至完善,大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制的采用一制約機制的建立一控制體系的形成”三個階段。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進行購貨,銷售,生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法,也包括核算,審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟,還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此,內(nèi)部控制

貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的,在于保證其經(jīng)濟活動的正常進行,保護企業(yè)資產(chǎn)的安全,完整與有效運用,提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業(yè)各項方針,政策的貫徹執(zhí)行程度,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。目前,我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對滯后,使研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務(wù)成了最緊迫的課題之一。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

自20世紀90年代起,我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)。

然而,對我國來講全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始,會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。

總體來將,我國企業(yè)普遍認識到內(nèi)部控制的重要性,但對內(nèi)部控制認識不夠;側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對貨幣、實物的控制,而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等。2.2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題 2.2.1 控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念,企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。

2.2.2 企業(yè)內(nèi)控部門責權(quán)不對稱,內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制,而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會計控制。作為承擔內(nèi)部控制主要部門的財會、審計部門存在嚴重的責權(quán)不對稱現(xiàn)象。內(nèi)審部門形同虛設(shè)。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分,是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是,在我國,企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能, 有效保障內(nèi)部控制實施的措施

加強且有的內(nèi)部控制建設(shè),是該企業(yè)重新打造自我和提升自我的一個著力點。針對以上內(nèi)部控制問題和原因,本文認為,改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀,提高現(xiàn)有內(nèi)部控制的效率和效果,建立一套支持其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的、科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),使之符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略并日趨完善。具體來講,應(yīng)從以下幾個方面著手改進,以保證該企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施： 3.1 提高管理層認識

企業(yè)內(nèi)部控制實行的成功與否,關(guān)鍵看管理者的認識。該企業(yè)的管理者應(yīng)充分認識到：內(nèi)部控制對于保證企業(yè)的高效運行,維護財產(chǎn)物資的安全完整,確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)具有特殊作用；企業(yè)的規(guī)模越大,經(jīng)濟越發(fā)展,內(nèi)部控制就越重要。要在激烈的市場競爭中立于不敗,保持企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展,就必須加強企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè),注重企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施,確保企業(yè)的每個崗位和人員、每項業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度或程序來辦理,并將內(nèi)部控制的建設(shè)作為一項長期任務(wù)來完成。同時,還應(yīng)轉(zhuǎn)變管理層的部分陳舊觀念,在構(gòu)建和實施內(nèi)部控制時,從建章立制向整體系統(tǒng)的構(gòu)建和實施轉(zhuǎn)變,從以補救為主的事后控制向與事中和事前控制相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

3.2 提高會計人員的素質(zhì)

通過對外招聘,吸引年輕的會計人員,改善企業(yè)會計人員年齡結(jié)構(gòu)；加強對會計

人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。增強會計人員自我約束能力,自覺執(zhí)行各項法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀律,做到奉公守法、廉潔自律；加強會計人員的繼續(xù)教育,要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn),以提高其工作能力,避免技術(shù)差錯引起會計信息失真；崗位定期輪換,以加強責任心。3.3 建立一套完整的內(nèi)部控制制度

為保證內(nèi)部會計控制實施的有效性,應(yīng)注意完善內(nèi)部會計控制機制,即必須遵守職責明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求。首先,制度建設(shè)要突破傳統(tǒng)觀念,應(yīng)在不違反法律、法規(guī)的前提下,最大程度地以風(fēng)險防范、控制和提高效率為目標,謹慎性原則是會計王作中應(yīng)堅持的基本原則之一,但謹慎不等于保守,不等于固步自封,而是要在不違反法律、法規(guī)的前提下,與業(yè)務(wù)部門密切配合,從有利于業(yè)務(wù)發(fā)展,風(fēng)險防范和提高效率的角度出發(fā),敢于打破舊有的條條框框,使內(nèi)控制度成為促進企業(yè)全面發(fā)展的動力之一,而不應(yīng)成為發(fā)展的阻力。其次。建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰,就無法保證該項制度推行和運行,因而只有對內(nèi)控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較,客觀公正地給予考核評價,獎勵或懲罰。才能激勵和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責地做好內(nèi)部控制工作。

3.4 強化企業(yè)的監(jiān)督機制

首先要切實轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能,內(nèi)部審計職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務(wù)和監(jiān)控型,要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域,規(guī)范審計行為,突出內(nèi)部審計的評價職能,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要。再次要努力改進內(nèi)部審計方式,引進現(xiàn)代管理理論,內(nèi)部審計方式應(yīng)由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事中審計和事前審計為主,以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程、全方位的監(jiān)督和評價,并要從單位實際出發(fā)突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制制度審計和經(jīng)濟責任審計等,充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

最后要實行重大事項報告制度。審計人員對所在單位的重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)濟合同、舞弊等重要事項,應(yīng)及時書面報告上級企業(yè),并執(zhí)行上級企業(yè)批復(fù)意見或者備案處理。結(jié)論

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理中規(guī)避風(fēng)險的重要手段。良好有效的內(nèi)控機制,對于企業(yè)的生存、發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制不利能夠讓企業(yè)蒙受重大損失,甚至破產(chǎn)。我們知道,有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效, 諸如巴林銀行倒閉、中航油巨虧、中海集團財務(wù)丑聞等。這其中內(nèi)部控制失敗是最顯著的表現(xiàn)。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會計信息質(zhì)量,對于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度, 保護投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運行,有著非常重要的意義。

本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),研究得出我國企業(yè)目前存在的問題主要原因是：管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識；會計人員素質(zhì)有待提高；內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和完整性；內(nèi)部監(jiān)督不力。

改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀,建立一個支持其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的、科學(xué)有效的、具有自我更新能力的內(nèi)部控制系統(tǒng)。該企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面著手改進：提高管理層認識；加強會計人員的素質(zhì)；建立一套完整的內(nèi)部控制制度；強化企業(yè)的監(jiān)督機制。

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第三篇：提高我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的分析

提高我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性的分析

摘 要

中國經(jīng)濟經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了舉世矚目的業(yè)績，隨之而來也產(chǎn)生了龐大的赴海外募集資金直至謀求上市的企業(yè)群體。面對新的形勢，企業(yè)管理者希望把握機會把企業(yè)做大、做強。強化企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為管理現(xiàn)代企業(yè)的重要手段，在國內(nèi)外的企業(yè)中已普遍使用。目前，由于種種原因致使我國很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在著很多問題，內(nèi)部控制制度實施的有效性有待于進一步提高。本文從內(nèi)部控制的評價標準歸納和分析影響我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的問題，從而針對這些問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 有效性 評價標準

Abstract

China's economy after 20 years of development, and achieved remarkable results, followed also had a huge fund-raising until the search for overseas listing of Chinese enterprises.Facing the new situation, managers want the opportunity to the enterprises bigger and stronger.Strengthen internal control has become an important means of managing the modern enterprise, at home and abroad have been widely used in enterprises.Currently, a variety of reasons led to many companies in our internal control system there are many problems in the implementation of the effectiveness of internal control systems need to be further improved.In this paper, the evaluation of internal control standards for induction and analysis on the effectiveness of the implementation of Internal control issues, which address these issues countermeasures

Keywords: Internal control

Effectiveness

Evaluation standards

目 錄

摘 要...................................................................0 Abstract.................................................................1 目 錄...................................................................2 緒 論...................................................................3

一、內(nèi)部控制有效性的評價標準.............................................4

1、控制環(huán)境...........................................................4

2、風(fēng)險評估...........................................................4

3、控制活動...........................................................5

4、信息與溝通.........................................................5

5、監(jiān)督...............................................................5

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題...........................................5

1、企業(yè)人員的素質(zhì)偏低.................................................5

2、缺乏風(fēng)險評估機制...................................................7

3、不相容職務(wù)未分離...................................................7

4、信息溝通不順暢.....................................................8

5、董事會在內(nèi)部控制框架中的核心監(jiān)督地位沒有體現(xiàn).......................8

三、提高內(nèi)部控制有效性的措施.............................................9

1、提高企業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制的實施得到落實.......................9

2、強化企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險意識，進行全面的風(fēng)險評估.........................9

3、建立嚴格的職務(wù)分離制度............................................10

4、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行效果............10

5、確定董事會在內(nèi)部控制中的核心地位..................................11 結(jié)論....................................................................12 參考文獻................................................................13 致 謝...................................................................14

緒 論

內(nèi)部控制是為了達到經(jīng)營活動的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、保護資產(chǎn)的安全和完整、確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟發(fā)達國家，內(nèi)部控制制度被廣泛采用，并且日趨完善，在企業(yè)風(fēng)險管理和審計業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用。

從內(nèi)部控制發(fā)展歷程來看，大致可分為四個階段。一是內(nèi)部牽制階段，20世紀40年代前，為適應(yīng)這一時期生產(chǎn)力落后，大規(guī)模商品經(jīng)濟不發(fā)達的特點，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為對會計賬目與會計工作實施崗位分離和相互牽制，使得任何一個部門或人員都不能獨立地控制會計賬目，并且使兩個或兩個以上的部門和人員能夠?qū)嬞~目實現(xiàn)交叉檢查或交叉控制；二是內(nèi)部控制制度階段，20世紀40年代~80年代，適應(yīng)這一時期資本主義商品經(jīng)濟快速發(fā)展、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離的特點，在注冊會計師行業(yè)的推動下，內(nèi)部控制由早期的單一的內(nèi)部牽制逐漸演變?yōu)樯婕敖M織結(jié)構(gòu)、崗位職責、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部審計等比較嚴密的內(nèi)部控制制度體系；三是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，主要是20世紀80年代，在這一階段由偏重研究具體的控制程序和方法，發(fā)展為對內(nèi)部控制系統(tǒng)全方位的研究，突出的變化和重要成果，是日益重視對控制環(huán)境的研究；四是內(nèi)部控制整體框架階段，主要是20世紀90年代至今，這一階段的標志性成果，是美國科索委員會于1992年提交的研究報告《內(nèi)部控制——整體框架》，該報告在1994年進行了增補。該委員會在研究報告中提出，內(nèi)部控制由五個相互聯(lián)系、相互作用的要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。

我國內(nèi)部控制研究是隨著審計事業(yè)的恢復(fù)而逐步發(fā)展起來的。早在20世紀80年代，學(xué)術(shù)界就開始了這一領(lǐng)域的探索和研究，進入新世紀后，我國內(nèi)部控制建設(shè)在政府、行業(yè)的推動下，正從理論研究向政策指導(dǎo)、實務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開。在這期間，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及系列具體的規(guī)范性文件是內(nèi)部控制進入實務(wù)規(guī)范的新的轉(zhuǎn)折點。這些規(guī)范性文件的頒布和實施，標志著我國內(nèi)部控制建設(shè)進入了一個嶄新的階段，并將進一步拓展審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域，促進被審計單位內(nèi)部控制制度的建立和完善。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理職能的重要組成部分，從內(nèi)部控制的提出到目前的內(nèi)部控制框架，從最初的內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部會計控制到現(xiàn)在的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)理論已經(jīng)有了長足的發(fā)展。而內(nèi)部控制理論的范圍也在逐步擴大，不僅僅停留與會計的范圍之內(nèi)，而是整個企業(yè)范圍之內(nèi)，包括公司治理、人事管理等多方面內(nèi)容的內(nèi)部體系。可以說一個企業(yè)沒有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制失當，則會造成企業(yè)管理混亂，阻礙企業(yè)的發(fā)展。但是目前，由于種種原因，我國大部分企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中并沒有將內(nèi)部控制落實，也沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部控制的效率，因此提高企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性成了一個刻不容緩的問題。

一、內(nèi)部控制有效性的評價標準

從內(nèi)部控制概念的演進過程可以看出，1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報告，即著名的COSO報告，提出了由“三個目標”和“五個要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，得到公司董事長、管理當局、投資者、債權(quán)者、審計人員及專家學(xué)者的普遍認可，因而成為迄今最權(quán)威的內(nèi)部控制理論。結(jié)合我國實際情況，內(nèi)部控制框架體系的五要素的關(guān)系是：控制環(huán)境是前提，風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，控制活動是主體，監(jiān)督控制為手段，信息溝通為保障。

1、控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人的誠實正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源的政策與程序。COSO委員會在1992年發(fā)布的COSO報告中，提出內(nèi)部控制包括五個相關(guān)要素，其中將控制環(huán)境看作是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可以看出控制環(huán)境在整個內(nèi)部控制框架體系中的重要性，控制環(huán)境的好壞，直接影響到內(nèi)部控制框架的實施效果，企業(yè)應(yīng)建立適合現(xiàn)代企業(yè)要求的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、風(fēng)險評估

任何企業(yè)都面臨著來自各方面的風(fēng)險。按其發(fā)生的原因，可以分為內(nèi)在風(fēng)險和外在風(fēng)險；按其表現(xiàn)的形式，可以分為融資風(fēng)險、供應(yīng)風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、管理風(fēng)險、銷售與信用風(fēng)險、投資風(fēng)險等。在內(nèi)部控制整體框架階段，風(fēng)險評估被認為是控制活動的基礎(chǔ)，風(fēng)險評估機制可以幫企業(yè)有效的處理不確定性及相關(guān)風(fēng)險、機遇，從而提高增加價值的能力。

3、控制活動

控制活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個階層和所有職能部門，包括授權(quán)管理、職責劃分、業(yè)務(wù)流程及操作規(guī)程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度和控制標準?？刂苹顒涌梢詭椭髽I(yè)保證其已針對實現(xiàn)組織目標所涉及的風(fēng)險采取的必要防范或減少損失的措施。

4、信息與溝通

圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息溝通系統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。它是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況，提供高質(zhì)量的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進行溝通。

5、監(jiān)督

監(jiān)督用于評價企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)績質(zhì)量的過程，按進行的頻率，監(jiān)督可分為持續(xù)監(jiān)督活動和個別評價兩種。它對企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運行狀況進行跟蹤監(jiān)測，評估其設(shè)計和運作，并采取必要的行動，以確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效運作。

以上五個因素是一個相互聯(lián)系、綜合作用的整體，它們構(gòu)成對處于變化中的環(huán)境作出動態(tài)反應(yīng)的整體框架。

COSO報告雖然是目前最成熟、最完善的內(nèi)部控制理論，對我國內(nèi)部控制理論研究及實踐應(yīng)用具有一定的啟發(fā)和借鑒意義，但我們?nèi)匀粦?yīng)仔細分析一下報告的五個要素，看其是否適應(yīng)我國的實際情況，企業(yè)在制定內(nèi)部控制時應(yīng)當甄別使用。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、企業(yè)人員的素質(zhì)偏低

按照COSO委員會1992年的報告，內(nèi)部控制是受到董事會、高級管理人員和其他

職員影響的一個過程，其控制環(huán)境要素中也包含職工的誠實度、勝任能力等因素在內(nèi)。由此可見，當人們對內(nèi)部控制的認識由制度、規(guī)則等靜態(tài)的觀點發(fā)展到以人為中心的動態(tài)的觀點，尤其強調(diào)了內(nèi)部控制中“人”的重要性。COSO報告中指出，人和環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來設(shè)計和實施的，企業(yè)中每位員工都收內(nèi)部控制的影響，并通過自身的工作影響著他人的工作和整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，所以要求所有員工都應(yīng)該清楚他們在企業(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進內(nèi)部控制的有效運轉(zhuǎn)。但我國企業(yè)由于人員素質(zhì)偏低，使內(nèi)部控制的執(zhí)行失效。

(1)管理者“一言堂”及隨意性大

管理者是企業(yè)內(nèi)部控制各部門的負責人，各級管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起十分重要的作用。管理者的品行、操守和價值觀直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果。管理者對內(nèi)部控制有兩種作用：保障和破壞。管理者可以將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，盡力以自己的權(quán)利維護其有效運行，并對運行過程中所發(fā)現(xiàn)的控制的紕漏與功能缺陷彌補與完善，以使內(nèi)部控制為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標服務(wù)；同時，管理者有時也會從自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行內(nèi)部控制中的某項制度，或者采取繞過制度、改變制度、擱置制度和漠視制度的做法隨心所欲地處在內(nèi)部控制的制度之外?？梢?，在內(nèi)部控制的實施中，管理者對內(nèi)部控制的立與破、存與續(xù)、繁與簡都有決定權(quán)，管理者的情緒起伏對內(nèi)部控制的有效性也會發(fā)生重要影響。

然而管理層習(xí)慣于集權(quán)式的管理方式，對企業(yè)制度視而不見，仍樂于相信自己的直覺，以個人的主觀判斷代替科學(xué)決策。如鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬；集團某股東從鄭亞商場借出800萬元，連借條都沒有，后來歸還300萬元，剩余的500萬元商場賬面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催款；1997年，鄭亞商場管理費用高達18.6億元。鄭亞集團如此的控制活動，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)。

(2)企業(yè)員工的道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神欠缺

員工的素質(zhì)和職業(yè)道德，包括基礎(chǔ)知識與工作技能、誠實狀況和敬業(yè)精神等，直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果。一方面，員工的誠實、敬業(yè)精神及勝任本職工作的能力不僅能保證各項業(yè)務(wù)的順利完成和內(nèi)部控制的有效實施，還可以彌補內(nèi)部控制制度的局限性，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)；另一方面，即使內(nèi)部控制十分健全、合理，也可能因某些或某個關(guān)鍵崗位員工的有意舞弊或能力不及產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯弊?？梢?，員工，尤其是關(guān)鍵崗位的員工，應(yīng)當具備良好的素質(zhì)和道德

修養(yǎng)。

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，會計人員就業(yè)壓力迅速增大，但主管部門對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面的后續(xù)教育遠遠沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)，警示會計人員的作用。突出表現(xiàn)在：一些不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系進入會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分會計人員為了自身的生存，違心地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，此所謂“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”。由于會計人員的這種行為致使企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

2、缺乏風(fēng)險評估機制

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高。企業(yè)必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。風(fēng)險評估是識別和分析妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。一般來說，企業(yè)的風(fēng)險管理就是按公司規(guī)定的經(jīng)營戰(zhàn)略，選用各種風(fēng)險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險。我國許多企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

如愛多公司在融資方面就缺乏風(fēng)險評估，一直被認為是有獨到辦法的甚至創(chuàng)造了一個“市場制勝”的經(jīng)典案例：通過要求代理商交納保證金的手段，愛多就無償籌得資金2億元。對于產(chǎn)品的材料和配件，胡志標也通過先發(fā)貨后付款的方式獲得了供應(yīng)商的支持。但這種方式是建立在產(chǎn)品持續(xù)暢銷、企業(yè)信用和聲譽良好的基礎(chǔ)上的。時間一長，市場稍有動蕩，就可能造成供應(yīng)商、經(jīng)銷商關(guān)系的惡化，愛多公司的覆滅也可以說是緣于此時埋下的禍根。

3、不相容職務(wù)未分離

職務(wù)分離控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制的一個最基本的原則。不相容職務(wù)分離的核心就是內(nèi)部牽制，即一種職責分配、工作分工和業(yè)務(wù)記錄方法的制度。在這種制度下，一名或一組職員的工作必須與其他雇員的工作相一致或與其他雇員的工作相聯(lián)系，并要受到連續(xù)不斷的復(fù)核檢查。

如巴林銀行，20世紀初，巴林銀行榮幸的獲得了一個特殊的客戶：英國皇室。由于巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先后獲得了五個世襲的爵位。然而如此輝煌的一家銀行競在1995年破產(chǎn)。追溯其原因，巴林最根本的問題在于把交易與清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任職巴林新加坡期貨交易部兼清算部經(jīng)理。在這期間，里森

所犯得的錯誤沒有被及時查出，致使錯誤達到了無法彌補的境界，最后導(dǎo)致巴林銀行倒閉。

4、信息溝通不順暢

暢通的信息溝通渠道可以保證有關(guān)各個方面及時對于企業(yè)經(jīng)營活動實施管理和控制，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而現(xiàn)實中有些企業(yè)的信息溝通極不順暢：企業(yè)員工無法得到最高管理層發(fā)出的有關(guān)員工控制職責的明確信息；企業(yè)最高管理層無法得到普通員工反饋的信息；企業(yè)與顧客、供應(yīng)商、外部審計機構(gòu)等之間信息溝通受阻。

瀛海威向中國百姓開啟了通向信息高速路的大門，然而在公司內(nèi)部，卻缺乏應(yīng)有的信息傳遞與溝通的渠道。在瀛海威，絕大部分員工并不知道自己的前途，不知道公司的前景，也不知道張總在做些什么。一位部門經(jīng)理1996年底奉命計算1997年公司網(wǎng)上游戲的全年利潤，目標是1000萬元。“不知道這數(shù)字是如何定出的？因為怎么算也達不到1000萬元，即使所有中繼線用滿24小時。公司稱沒關(guān)系，想辦法，有點像大躍進，不行就加中繼線，可加中繼線的錢是實際利潤的二倍。最后，我也不知道怎么搞的居然算出了1200萬元?！边@位經(jīng)理說。瀛海威的這種情況數(shù)不勝數(shù)，也正是因為如此，瀛海威很快就黯然落幕。

5、董事會在內(nèi)部控制框架中的核心監(jiān)督地位沒有體現(xiàn)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制制度，以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份有限公司，存在著股東大會、董事會、監(jiān)事會，其中股東大會選舉產(chǎn)生董事會，董事會要對股東大會負責。董事會對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策，聘任經(jīng)營者，并對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核和評價。從我國《公司法》規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權(quán)責劃分看，董事會在公司管理中居于核心地位。董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責，原因在于：（1）對于董事會而言，建立內(nèi)部控制框架是為了通過“不喪失控制的授權(quán)”來保證公司有效運行、完成公司的目標；（2）內(nèi)部控制是董事會抑制管理人員在獲取短期盈利機會中的機會主義傾向，保證法律、公司政策及董事會決議切實貫徹實施的手段。但是在我國，公司制企業(yè)雖然都按《公司法》的要求設(shè)立了董事會，但對相當一部分企業(yè)來說，董事會并未發(fā)揮應(yīng)有作用，有的甚至形同虛設(shè)。

而現(xiàn)在我國很多上市公司在形式上建立了董事會，聘用了總經(jīng)理班子，但實際工作中，董事會在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，董事不“懂事”，經(jīng)常只是一個虛職，或者董事長和總經(jīng)理由一人擔任，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊，“一套人馬兩塊牌子”，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。如中航油巨虧事件，中航油（新加坡）公司60%的股權(quán)控制在中航油集團公司手中，作為一國家有資產(chǎn)控股企業(yè)，天生的“產(chǎn)權(quán)虛置”導(dǎo)致了內(nèi)部人控制。據(jù)公開的信息披露，在“內(nèi)部人控制”的該公司，公司總裁權(quán)利至上，缺乏有效的制約機制，公司章程如同廢紙。公司治理的相互制衡效能基本不存在，董事會并沒有起到控制、監(jiān)督的作用，致使總裁在進行投機交易時，無人知曉更無人阻止，才釀成中航油的悲劇。

三、提高內(nèi)部控制有效性的措施

1、提高企業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制的實施得到落實

(1)大力宣傳內(nèi)部控制的作用

必須向全體員工加強說明內(nèi)部控制的重要性，使他們知道自己在內(nèi)部控制程序中的重要作用。企業(yè)管理當局可以充分利用一切宣傳工具和手段，大力宣傳企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求，使之家喻戶曉，人人皆知，以創(chuàng)造濃厚的控制文化氛圍。

(2)樹立典型人物代表

典型人物代表能夠以其特有的感染力、影響力和號召力為企業(yè)員工提供可以仿效的具體榜樣，而企業(yè)員工也可以從典型人物代表的價值標準追求、工作態(tài)度和言行表現(xiàn)中理解到內(nèi)部控制文化的實質(zhì)和意義。所以，企業(yè)管理當局要善于觀察、分析和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的先進人物，并對其突出表現(xiàn)進行歸納和表彰，以達到感染他人的目的。

(3)通過培訓(xùn)教育強化內(nèi)部控制意識

有目的的培訓(xùn)和教育，能夠使企業(yè)員工系統(tǒng)接受和強化認同企業(yè)所倡導(dǎo)的內(nèi)部控制文化。如在國家有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)頒發(fā)以后，要積極采取一些措施對企業(yè)員工進行培訓(xùn)，使他們及時了解和掌握法規(guī)中的要求和各自應(yīng)承擔的職責；在《基本規(guī)范》中強調(diào)了單位負責人對各單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責，培訓(xùn)過程中就應(yīng)該重點向單位負責人宣傳這一規(guī)定，使各單位的負責人真正認識到自己的責任并發(fā)揮在內(nèi)部控制中的核心作用。

2、強化企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險意識，進行全面的風(fēng)險評估

環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當今社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟環(huán)境變化很大，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險增大，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險因素。

如在戰(zhàn)略管理中常用的“SWO”分析法，就是一種常見的風(fēng)險分析方法，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢；對外分析外界的機遇和威脅，考慮自己的生存環(huán)境。企業(yè)不僅要在戰(zhàn)略目標的制定過程中進行“SWO”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時時進行“SWO”分析，只有這樣才能將內(nèi)部控制目標的風(fēng)險降至最低。企業(yè)進行風(fēng)險評估一般要經(jīng)歷風(fēng)險辨析、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風(fēng)險最容易發(fā)生，因此，企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境變化時的財務(wù)管理工作。

3、建立嚴格的職務(wù)分離制度

職務(wù)分離制度要求企業(yè)按照不相容植物職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，會計記錄與財產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)審批與監(jiān)督檢查分離等。一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營保管的職務(wù)相分離，可以有效地防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會計記錄的辦法隱匿這些行為。不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少要有兩個或兩個以上的人和部門參加，只要這些人員和部門不互相勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

比如實物資產(chǎn)控制，它主要包括限制接近控制和定期清查兩種，這是會計人員對企業(yè)實物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條： 信息溝通系統(tǒng)。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面，自己承擔的職責及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，以及與他人溝通的方式和渠道等。如建立從上至下的信息溝通渠道，企業(yè)最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責必須得到認真履行的明確信息，企業(yè)每位員工都必須了解內(nèi)部控制的有關(guān)方面。建立從下至上的信息溝通渠道，應(yīng)有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。建立橫向的信息溝通渠道，企業(yè)與顧客、供應(yīng)商、外部審計人員、政府部門、銀行等部門之間也應(yīng)該加強信息交流，從外界團體了解各種對本企業(yè)發(fā)展有價值的信息。

如intranet是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息交流的最好工具。一方面，上下級之間的信息溝通可以用來協(xié)調(diào)組織上層和下層間的活動較低級的雇員應(yīng)該依據(jù)上層目標進行工作，上層的管理者應(yīng)該了解下層的工作活動和工作完成情況。上下級的信息溝通包括分送給管理者的定期報告，書面信息和以intranet為基礎(chǔ)的溝通，intranet信息溝通系統(tǒng)使不同層級之間的上下溝通更為有效。如微軟的首席執(zhí)行官通過其公司的電子郵件系統(tǒng)與屬下進行定期的溝通，每天要處理很多的個人信息；另一方面，各部門之間的信息溝通可以用來消除部門之間的障礙，為員工提供機會，以便共同努力，實現(xiàn)組織目標各部門間可以通過直接聯(lián)系設(shè)立專職整合員，建立intranet信息系統(tǒng)等策略來改善組織間的的橫向合作和信息溝通。直接聯(lián)系是一種部門之間進行合作和交流最常用的手段，如果直接聯(lián)系不能實現(xiàn)，可設(shè)立一個專門的職位和部門，獨立于各個部門之外負責各個部門之間的協(xié)調(diào)，這是一種強有力的橫向溝通的手段；intranet信息系統(tǒng)是現(xiàn)代組織實現(xiàn)橫向溝通的一個重要手段，它可以使遍布組織的管理者和一線員工就問題、機會、活動和決策進行例行信息交流，可以跨越時間和空間的界限。

5、確定董事會在內(nèi)部控制中的核心地位

要確定董事會在內(nèi)部控制中的核心地位，必須從自身建設(shè)抓起，完善獨立董事制度，提高董事會的決策科學(xué)性，有利于發(fā)揮董事會的監(jiān)督作用。

實證研究表明，在董事會中設(shè)立一定數(shù)量的獨立董事，可以有效地減少財務(wù)報告舞弊，提高董事會的職能作用。如Bearly Mark.檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異時發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報告非舞弊的公司董事會和審計委員會中獨立董事的比例顯著高于財務(wù)報告舞弊的公司；獨立董事在其他公司擁有的董事身份數(shù)量的下降，財務(wù)報告舞弊的可能性也下降。在董事會下設(shè)立主要由獨立董事組成的委員會結(jié)構(gòu)，如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等，以有效約束控股股東和經(jīng)理的行為，使董事會真正發(fā)揮其作用。

結(jié)論

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度作為實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、經(jīng)濟全球化的形成，我國企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境，建立良好的內(nèi)部控制將有助于企業(yè)在未來激烈的競爭中求的生存和發(fā)展。因此，政府應(yīng)當致力于出臺有關(guān)內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)，使企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時有法可依；注冊會計師要提高執(zhí)業(yè)水平，真正發(fā)揮外部監(jiān)督作用；企業(yè)應(yīng)當健全內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行強度；員工要加強自身素質(zhì)的培養(yǎng)，使內(nèi)部控制制度真正落到實處。隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

參考文獻

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第四篇：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究

班級：11會本24班 姓名：萬文東 學(xué)號：2011102022423

摘要 中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主要參與者，對確保我國國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等具有重要的意義，在活躍市場和促進國民經(jīng)濟發(fā)展中起著不可替代的作用。盡管中小企業(yè)發(fā)展迅速,但同時我們看到許多中小企業(yè)的壽命并不長，其原因有很多，其中內(nèi)部控制不健全或缺失是一個非常關(guān)鍵的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的是否健全，是否嚴格執(zhí)行，是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。因此，中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展,必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；問題；對策

一、研究背景

當今，我國中小企業(yè)占注冊企業(yè)總數(shù)的95％，中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用，完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制具有與大企業(yè)同等重要的意義。然而在發(fā)展過程中，一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟效益較差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內(nèi)部控制制度，致使其經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此，加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1、對內(nèi)部控制的重要性認識不足

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關(guān)注的是企業(yè)的擴張問題，重生產(chǎn)、輕管理，重開發(fā)，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴重，對內(nèi)部控制的重要性認識不足，反而會認為內(nèi)部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現(xiàn)的問題還不足以引起管理層的注意。

2、內(nèi)部控制制度缺失或不完善

（1）、會計機構(gòu)與會計人員設(shè)置不符合會計規(guī)范，會計人員綜合素質(zhì)偏低 由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、員工較少，有的企業(yè)干脆不設(shè)會計機構(gòu)，有的即使設(shè)置但也是層次不清，分工不明確，有的企業(yè)會計兼任出納或保管員。在會計人員的任用上，有的會計人員無證上崗，有的會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與會計技術(shù)無法實施。中小企業(yè)常見的做法是任用自己的親屬，完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做賬，很大一部分企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)為了達到某種目的，故意歪曲財務(wù)報表信息。

（2）、財產(chǎn)清查沒有形成制度

清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，企業(yè)資產(chǎn)長期不對賬，不盤點，既造成了會計信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機。

（3）、資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。旱谝?、對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金．陷入財務(wù)困境。第二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成果賬。第三、存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。第四、重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。

3、風(fēng)險意識差

由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度。企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制，因此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。

4、缺乏有效的監(jiān)督機制

會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。要保證內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督是必不可少的。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督一般通過內(nèi)部審計來實現(xiàn)，但是中小企業(yè)的內(nèi)部審計的監(jiān)督效果卻不盡人意。一方面，內(nèi)部審計部門缺乏足夠的獨立性；另一方面，審計的范圍狹窄，大部分的內(nèi)審機構(gòu)把重點放在對財務(wù)收支的監(jiān)督上，不重視對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價和完善。外部監(jiān)督具體包括社會監(jiān)督(主要是注冊會計師的外部審計監(jiān)督)、輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督。但是，由于信息的不透明，對中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

三、解決辦法

1、完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

環(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。首先，中小企業(yè)全體員工尤其是管理層應(yīng)當樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看中小企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。其次，完善中小企業(yè)和成員中小企業(yè)的中小企業(yè)治理。再次，加強人力資源投資，提高員工素質(zhì)。最后，建立積極向上的中小企業(yè)文化。

2、強化風(fēng)險意識，增強企業(yè)競爭力

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展．經(jīng)濟全球化的形成，企業(yè)將面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境。中小企業(yè)一般沒有投資的風(fēng)險，但存在著較大的經(jīng)營風(fēng)險。中小企業(yè)產(chǎn)品單一，資金不雄厚，抵抗風(fēng)險的能力較差，企業(yè)管理者風(fēng)險意識普遍淡薄，生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面都會受到來自企業(yè)內(nèi)外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。如原材料供應(yīng)、產(chǎn)品的銷售市場情況的變化，以及不可預(yù)見的自然因素的變化等都會給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大風(fēng)險，中小企業(yè)更有必要強化風(fēng)險意識，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行防范和控制，在未來企業(yè)激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。

3、加強對內(nèi)部控制過程的監(jiān)督

加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，建立內(nèi)部審計、外部獨立審計和政府審計三者緊密結(jié)合的有效的監(jiān)督模式。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個重要組成部分，是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式，是對內(nèi)部控制的再控制。向外部人員公布企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效的報告，會加大公司管理層制定內(nèi)部控制制度的壓力，從而可以改進內(nèi)部控制，提高對外報告的會計信息的質(zhì)量，進而保護投資者的利益。通過利用國家審計機關(guān)的權(quán)威性和監(jiān)督作用從而有效規(guī)范內(nèi)部控制的重要途徑之一是對內(nèi)都控制觀念的確認，以及制定法規(guī)來規(guī)定企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部審計單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分，定期或不定期地對中小企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價。

4、加強人員的配合

我們已經(jīng)知道，企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環(huán)境時我們已經(jīng)對企業(yè)治理層的配合進行了強調(diào)，所以在這里我們把重點放在企業(yè)管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個崗位，必須要有能履行其職責的人來擔任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經(jīng)營效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)有極大的促進作用。另一方面，企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個全員參與的大項目，要定期對員工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念，都有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和制約。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制,已成為當前各界關(guān)注的話題之一。不過,應(yīng)當指出的是,內(nèi)部控制的加強不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。我國的中小企業(yè)越來越多，管理中存在很多的困難，因此，我們必須充分認清中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題及其原因。從平時的管理中多注意總結(jié)，逐步解決存在的問題，只有提高了中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，企業(yè)勢必會有一個美好的未來。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部控制是一個全方位的整體，貫穿于整個企業(yè)的各個方面。要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要各相關(guān)人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地改變目前中小企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的問題，使中小企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

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第五篇：淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

淺談我國企業(yè)內(nèi)部控制問題

內(nèi)容提要：我國經(jīng)濟現(xiàn)在正在飛速發(fā)展，中華民族正在復(fù)興，在發(fā)展中我國企業(yè)有著自身的特點，因此如何在發(fā)展中根據(jù)自身特點，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟成為企業(yè)工作的主題。我國企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，企業(yè)自身特點不同，有國有企業(yè)和民營企業(yè)，有大型企業(yè)和中小型企業(yè)，因此我國企業(yè)內(nèi)部控制存問題也有相同和不同的。面對這些共性的和有不同的問題，本文針對我國企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，分別對國有企業(yè)和民營企業(yè)特點及他們的內(nèi)部控制的問題進行分析與探討。

關(guān)鍵詞 我國企業(yè) 國有企業(yè) 民營企業(yè) 內(nèi)部控制 重要性

改革開放三十多年以來，在世界經(jīng)濟的帶動下我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國企業(yè)在發(fā)展中發(fā)生著自身變得成熟，并與我國社會經(jīng)濟及世界經(jīng)濟緊密相結(jié)合，我國企業(yè)在自身發(fā)展的過程中，有著自身的發(fā)展特點但我國企業(yè)在自身發(fā)展的管理也暴露的不足之處，尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制重視不足，造成很多不必要的損失。因此為了提高企業(yè)管理經(jīng)驗水平和風(fēng)險防范能力，促進我國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)加強和規(guī)范我國企業(yè)內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制作為一種管理思想和行為方式，是在單位內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過長期的經(jīng)營管理實踐而逐步發(fā)展并完善起來的，它是管理現(xiàn)代畫的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。這種以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計，既能提高審計效率，又能降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在審計的一個重要標志。因此，現(xiàn)在會計報表審計與內(nèi)部控制之間存在著密切的聯(lián)系。審計人員在審計師，必須首先對被審計單位的內(nèi)部控制進行研究與評價。

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前，世界很多國家的審計準則都給內(nèi)部控制下了定義，但都大同小異。例如，國際審計準則的定義為：內(nèi)部控制一詞，是指管理當局為了確保以有序和有效的方式實現(xiàn)其管理目標，包括遵循管理制度、保護資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務(wù)信息，而制定和實施的管理政策和控制程序。

我國審計準則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。

（二）內(nèi)部控制的要素 企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括下列要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。[4]

（2）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

（3）控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。

（三）內(nèi)部控制的作用（1）提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。

（3）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計工作提供良好基礎(chǔ)

審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊?，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

二、我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國企業(yè)主要以國大中型企業(yè)和民營中小型企業(yè)，國有企業(yè)一直以來是我國經(jīng)濟體系的核心，但是民營企業(yè)在近幾年來發(fā)展的勢頭非常迅猛，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前中國民營企業(yè)已超過中國企業(yè)總數(shù)量，是中國最大的企業(yè)群體，占全國GDP的份額超過50%，成為我國經(jīng)濟體制中一支重要的力量。

（一）我國國有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)一直以來都是我國經(jīng)濟體制里主要的組成部分，控制國民經(jīng)濟命脈，對社會經(jīng)濟發(fā)展起主導(dǎo)作用。在改革開放的三十多年以來，我國國有企業(yè)通過自身的改革，發(fā)展已經(jīng)充分的融入市場經(jīng)濟體系中，并在市場經(jīng)濟的作用下在全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境里，保持穩(wěn)定發(fā)展，并確立起自身的發(fā)展優(yōu)勢，從而更好的融社會經(jīng)濟體系中起到國民經(jīng)濟命脈的作用?，F(xiàn)在我國國有企業(yè)主要分布在軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、民航、航運等七大行業(yè)里，及裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設(shè)計、科技等九行業(yè)，對國有資本要保持“較強控制力”。相比于過去國有企業(yè)對國民經(jīng)濟縱橫交錯、無所不包的覆蓋，這應(yīng)該是一個明顯的進步。

（二）我國民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放30年來,民營經(jīng)濟克服了基礎(chǔ)薄弱和先天不足等劣勢,已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分,已成為國民經(jīng)濟中最為活躍的經(jīng)濟增長點?？陀^地說,民營企業(yè)在某些領(lǐng)域當中起到支柱作用，有一些產(chǎn)業(yè)逐漸起到骨干作用。這是從靜態(tài)來看。從動態(tài)來看，在各個方面的作用越來越大，對我國社會經(jīng)濟發(fā)展起到重要的作用。尤其是這20年來，民營企業(yè)發(fā)展迅速在很多領(lǐng)域都成為重要的經(jīng)濟支柱，為社會提供了很多就業(yè)機會，給我國國民經(jīng)濟帶來巨大的財富。民營企業(yè)無論在增加就業(yè)、創(chuàng)造稅收、提供財富、社會穩(wěn)定方面都起到很大作用，而且發(fā)揮的作用越來越大。:

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，社會市場經(jīng)濟體系不斷完善，我國企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平也在不斷提高。我國國有企業(yè)和民營企業(yè)都在社會經(jīng)濟體系中起著舉足輕重的作用，與國外相比較我國企業(yè)雖然在建設(shè)發(fā)展中有自身的優(yōu)勢，并且有不少企業(yè)都進入了世界500強行列，但是在企業(yè)管理發(fā)展上我國企業(yè)卻存在起步晚，思想陳舊，政府干預(yù)性強的諸多問題。尤其是國有企業(yè)掌握著“國民經(jīng)濟的命脈”，很多國有企業(yè)都是具有壟斷性質(zhì)的，一旦存在經(jīng)濟上的問題，就會給國家和社會帶來巨大的經(jīng)濟損失。民營企業(yè)雖然不占壟斷性行業(yè)，但是由于近20年的飛速發(fā)展，其在社會經(jīng)濟中已經(jīng)有了一定的影響力，如果經(jīng)濟管理不當也會給國家和社會經(jīng)濟帶來影響，從而影響社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（一）我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中石油腐敗案：2013年3月20日，中石油旗下運營商昆侖利用總經(jīng)理陶玉春，因公司財務(wù)等多方面原因，被有關(guān)部門控制起來，拉開中石油腐敗案序幕。2013年8月26日，中石油副總經(jīng)理兼大慶油田有限責任公司總經(jīng)理王永春涉嫌嚴重違紀被調(diào)查。2013年8月27日，中石油副總經(jīng)理李華林、中石油副總裁兼長慶油田分公司總經(jīng)理冉新權(quán)、中石油總地質(zhì)師兼勘探開發(fā)研究院院長王道富等3人涉嫌嚴重違紀被調(diào)查。2013年9月1日，國務(wù)院國資委主任、中石油原董事長蔣潔敏涉嫌嚴重違紀，接受組織調(diào)查。2013年9月，四川富商吳兵卷入中石油窩案。中石油系統(tǒng)高層貪腐窩案繼續(xù)發(fā)酵。2013年12月17日，中石油總會計師溫青山與妻子王富榮均已被帶走調(diào)查。中石油腐敗案的爆發(fā)給社會帶來極為嚴重的影響，是國家財產(chǎn)受到嚴重的損失。

其實早在2011年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。2012年初，審計署公布對中石油承建的西氣東輸二線工程建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果。審計結(jié)果顯示，西氣東輸二線工程部分采購招投標存在不規(guī)范等問題。比2011年初，審計署發(fā)現(xiàn)中石油問題更早，中石油就已經(jīng)存在經(jīng)濟違規(guī)問題。但是為什么直到2013年腐敗案才真正的浮現(xiàn)出來呢？很多人會問為什么不及時發(fā)現(xiàn)，不及時制止，讓國有資產(chǎn)少受損失呢？

通過中石油腐敗案我們能發(fā)現(xiàn)許多我國國有企業(yè)內(nèi)部控制問題。

（1）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。我國國有企業(yè)權(quán)力過于集中，最高管理者難以監(jiān)管，政企難以分開，管理者濫用職權(quán)，在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，審計人員受到了多方面的影響，難以在將發(fā)現(xiàn)的問題及時處理和上報，內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督作用等于形同虛設(shè)，僅僅當成各種文件與制度。內(nèi)部控制在很多國有企業(yè)根本起不到防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)混亂，管理不夠規(guī)范。

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制活動中人員的職務(wù)與職責予難以明確,一人兼數(shù)職，企業(yè)內(nèi)部沒有明確的管理機構(gòu)。如會計人員兼做財務(wù)，操作人員與監(jiān)管人員為同一人，容易產(chǎn)生個人舞弊。而且在很多國企中，內(nèi)部控制制度管理不夠規(guī)范，審查不夠仔細，2011年初，審計署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當年第5號審計公告，就指出中石油在此次審計中被發(fā)現(xiàn)七大問題，包括45.01億元工程施工招投標不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。這表明中石油在內(nèi)部審計沒有做到真實性，準確性，是國有資產(chǎn)嚴重流失。（3）監(jiān)督機制不健全，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)

我國國企內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制，本身就應(yīng)該作為獨立的機構(gòu)，直接服務(wù)于企業(yè)管理層而不是企業(yè)的某一位管理者，同時我國國企沒有具體的管理層，權(quán)力集中在某位管理者身上，管理層形同虛設(shè)，企業(yè)缺乏監(jiān)督機制。而且由于我國國企內(nèi)部控制起步較晚，許多相關(guān)的法律法規(guī)還在完善之中，因此對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，缺少相關(guān)的法律法規(guī)進行規(guī)范。

（二）我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國民營企業(yè)是最近才發(fā)展起來的，民營企業(yè)主要是以家族形式和股東形式存在的。很多民營企業(yè)在內(nèi)部控制上認識不足，沒有足夠的重視，同時在管理上也缺乏相關(guān)的機制和經(jīng)驗。

（1）缺乏對內(nèi)部控制正確的理解和認識

很多民營企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的作用沒有重視，很多企業(yè)沒有內(nèi)部控制體系，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法得到相應(yīng)的保護。

（2）管理機構(gòu)不夠完善

大多民營企業(yè)都是家族式或者股東式的形式存在的，管理上以家族管理為主，就算建立了股東制的形式，管理權(quán)卻集中在大股東手里，小股東難以參與企業(yè)的管理。管理層的監(jiān)督作用無法得到好的體現(xiàn)。

（3）追求生產(chǎn)利潤缺乏風(fēng)險意識

很多民營企業(yè)只追求生產(chǎn)經(jīng)營利潤，而對風(fēng)險評估意識卻不重視，因此導(dǎo)致很多企業(yè)生產(chǎn)中由于風(fēng)險意識不夠，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生問題，是企業(yè)陷入困境，負債增加。

通過上述所我國國企和民營企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題，針對國企和民營企業(yè)的特點分析和

總結(jié)了他們各自的問題。這里只是將部分主要問題提了出來，其實在我國企業(yè)內(nèi)部控制中還存在其他別的問題，比如我國企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)和覺悟普遍不高，執(zhí)行人可能會因為粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有在內(nèi)部控制經(jīng)營管理中，管理人員受到利益或權(quán)利的影響，在執(zhí)行中舞弊使內(nèi)部控制喪失查錯防弊的能力。這些問題的都是影響我國企業(yè)內(nèi)部控制的因素。

四、改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)在企業(yè)在對經(jīng)濟活動進行管理時采用的一種手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個組成部分。因此根據(jù)我國企業(yè)的自身發(fā)展特點及內(nèi)部控制的問題，本人在此提出幾點改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)合理的管理組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責

企業(yè)要明確管理分工，建立科學(xué)的管理體系，杜絕權(quán)力的過于集中，做到政企分開。同時管理者要提高自己的管理素質(zhì)，重視內(nèi)部控制對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要性。企業(yè)要根據(jù)真身生產(chǎn)經(jīng)營特要建立符合自己的科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系和制度，加強風(fēng)險管理意識。

（二）針對內(nèi)部控制管理人員控制，提高內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)和覺悟。

企業(yè)內(nèi)部控制人員要進行職責分離，對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵部門要經(jīng)行輪崗制。同時提高內(nèi)控控制人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)與覺悟，提高內(nèi)部控制人員的責任心和正義感以及法制觀念，明確自己的工作所處的位置和應(yīng)完成的任務(wù)以及應(yīng)承擔的責任等，進而在工作中盡職盡責，一絲不茍，查找錯誤，防止弊端，堵塞漏洞。同時提高人員的業(yè)務(wù)能力，使其具有適應(yīng)自己工作的能力，這樣才能及時地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的不正常跡象，本采取積極有效的措施。

（三）建立健全保障內(nèi)部控制的制度和法律法規(guī)，監(jiān)管不能督查到位

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系是要根據(jù)《公司法》、《證券法》、《會計法》及其相關(guān)行政法規(guī)進行建立，同時國家要根據(jù)社會經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的發(fā)展變化，及時的完善相關(guān)的法律法規(guī)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門，一定要監(jiān)管到位，尤其的國有企業(yè)的監(jiān)管部門，一定要督查到位，做到能及時準確的發(fā)現(xiàn)問題，并且及時準確的解決問題。

綜上所述，我們分析了我國企業(yè)發(fā)展的特點和企業(yè)內(nèi)部控制的一些問題，并且根據(jù)這些問題提出了一些相應(yīng)的對策，但是我國企業(yè)內(nèi)部控制的問題并不只有上述的一些問題，還有很多問題在本文中沒有提及。我國企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)的發(fā)展，面對著多方面的因素，我國正處在飛速發(fā)展時期，我國企業(yè)同樣也面臨者機遇與挑戰(zhàn)，因此科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的重要保障。

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