第一篇：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析

張 穎鄭洪濤

【摘 要】 內(nèi)部控制有效性是指內(nèi)部控制制度為其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供的保證程度根據(jù)COSO 委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，本文基于內(nèi)部控制的四個(gè)目標(biāo)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，采用實(shí)證研究分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響因素。分析結(jié)果表明：企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、管理的集權(quán)化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀是影響內(nèi)部控制合規(guī)目標(biāo)、報(bào)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效性水平的重要因素。對(duì)于合規(guī)目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)，內(nèi)部控制有效性還受到內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率和股權(quán)集中度因素的影響。而戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性主要受企業(yè)規(guī)模和發(fā)展階段兩個(gè)因素的影響。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 有效性 影響因素 調(diào)查問(wèn)卷

2008年6月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新紀(jì)元。仿效美國(guó)《薩班斯——奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱《薩奧法案》），《基本規(guī)范》要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。因此，內(nèi)部

控制的有效性成為理論界、實(shí)務(wù)界以及監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。那么，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性現(xiàn)狀如何？?jī)?nèi)部控制有效性取決于哪些因素？已有的文獻(xiàn)大多為規(guī)范性研究，而現(xiàn)有的少量實(shí)證研究絕大多數(shù)局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，缺乏對(duì)內(nèi)部控制總體的考察。本文主要探討分析：（1）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制在合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)四個(gè)方面的有效性；（2）法人治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展階段、企業(yè)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況四類因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)合規(guī)性目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。本文采用李克特量表法（Likert scale），通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的總體水平及其影響因素進(jìn)行實(shí)證研究，得到一些有價(jià)值的結(jié)論。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

（一）內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵

1992 年COSO 委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》（于1994 年修訂）將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)的內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于為獲取經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程。2004 年COSO 委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（簡(jiǎn)稱ERM 框架），將企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理。在內(nèi)部控制的目標(biāo)體系方面，ERM 框架在原有三個(gè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，指出戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命。我國(guó)《基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制“是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>

由以上內(nèi)部控制的定義可知，內(nèi)部控制的有效性源于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此本文對(duì)內(nèi)部控制的有效性定義如下：內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制對(duì)合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度。內(nèi)部控制為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供的保證程度越高，內(nèi)部控制就越有效；反之，則無(wú)效。

（二）內(nèi)部控制有效性的度量

目前，關(guān)于內(nèi)部控制有效性的實(shí)證研究比較有限。從國(guó)外來(lái)看，薩奧法案頒布之后，美國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的實(shí)證研究。他們以企業(yè)是否按照SEC 要求披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞（materialweakness）作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，僅有程曉陵和王懷明（2008）以及鄭

石橋等（2009）開(kāi)展了相關(guān)研究。筆者認(rèn)為，對(duì)于內(nèi)部控制有效性，不能籠統(tǒng)地加以評(píng)價(jià)，應(yīng)該分別從內(nèi)部控制對(duì)合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)四個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供的保證程度進(jìn)行度量。本文借鑒SEC 的規(guī)定，從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā)，提出合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制、報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部控制、戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制①。本文的研究屬于探索研究（exploratory study），國(guó)內(nèi)外較少有成熟的問(wèn)卷設(shè)計(jì)可供借鑒。Michael（1988）認(rèn)為李氏（Likertscaling）計(jì)量方法是一種很好的研究方法。在他的博士論文中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查時(shí)，采用五級(jí)量表制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查②。借鑒Michael 的研究方法，本文采用李克特五級(jí)制量表對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行度量。

二、文獻(xiàn)綜述和研究假設(shè)

研究發(fā)現(xiàn)，法人治理機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性具有重要影響。程曉陵和王懷明（2008）以我國(guó)1162家上市公司為樣本，通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，年終股東大會(huì)出席率、管理層誠(chéng)信與道德價(jià)值觀念與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)；第一大股東控制力和董事會(huì)監(jiān)事會(huì)會(huì)議頻率對(duì)內(nèi)部控制有效性并無(wú)顯著影響；管理層風(fēng)

險(xiǎn)偏好與內(nèi)部控制有效性呈U 型關(guān)系；實(shí)際控制人為國(guó)有股東公司的企業(yè)，其財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量顯著于其他企業(yè)；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大、設(shè)立審計(jì)委員會(huì)以及管理層對(duì)員工勝任能力的重視顯著提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效；董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理顯著加大企業(yè)違反法律法規(guī)的可能性，并且顯著減低采取報(bào)告的可靠性。Doyle 等

（2006）選取779 家按照薩奧法案要求披露實(shí)質(zhì)性漏洞的上市公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，擁有比較健全法人治理結(jié)構(gòu)的公司披露實(shí)質(zhì)性漏洞的可能性越小。Krishnan（2005）發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，擁有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的委員越多，公司披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的概率越低。

法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制中不可或缺的重要組成部分，它在內(nèi)部控制體系中居于最高層。企業(yè)治理控制直接影響下層管理控制和作業(yè)控制的效果。良好的企業(yè)治理控制為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。鑒于法人治理結(jié)構(gòu)包括很多方面，本文選擇比較重要的三個(gè)因素：股權(quán)集中度、實(shí)際控制人性質(zhì)和審計(jì)委員會(huì)有效性。因此，本文提出如下假設(shè)：

H1a：股權(quán)集中度與內(nèi)部控制有效性之間具有倒U 型關(guān)系。

H1b：當(dāng)企業(yè)的實(shí)際控制人為國(guó)有控股公司時(shí)，其內(nèi)部控制的有效性顯著高于其他公司。H1c：審計(jì)委員會(huì)的有效性越高，內(nèi)部控制的有效性越高。

企業(yè)所處的發(fā)展階段是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素。Maijoor（2000）指出，企業(yè)發(fā)展階段影響企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的選擇。根據(jù)生命周期理論，企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展可分為：初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。在每個(gè)階段，企業(yè)面臨不同的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，具備不同的內(nèi)部條件，因而會(huì)設(shè)定不同的經(jīng)營(yíng)目

標(biāo)，在經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)上也有所不同。Doyle 等（2006）研究發(fā)現(xiàn)，年輕的企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的實(shí)質(zhì)性漏洞的概率更高。鄭石橋等（2009）也發(fā)現(xiàn)，處于成熟期的企業(yè)更加重視控制環(huán)境和控制活動(dòng)的建設(shè)。因此，本文提出如下假設(shè)：

H2：當(dāng)企業(yè)處在成熟期時(shí)，內(nèi)部控制更加有效。

大量實(shí)證研究表明，企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，披露重大內(nèi)部控制缺陷的概率與公司規(guī)模負(fù)相關(guān)。Doyle 等（2006）發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞多存在于規(guī)模小的公司；公司層面的內(nèi)控缺陷尤其如此。朱榮恩等（2004）等通過(guò)對(duì)152 家企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較大的企業(yè)，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果要顯著好于規(guī)模較小的企業(yè)。

筆者認(rèn)為，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大有助于提升內(nèi)部控制的有效性水平。這是因?yàn)椋菏紫龋?guī)模大的企業(yè)有足夠的資源進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)以及維護(hù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。其次，任何企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)必須考慮成本效益原則。由于內(nèi)部控制成功的經(jīng)驗(yàn)和模式可以在公司內(nèi)推

廣和復(fù)制，大規(guī)模企業(yè)可以獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而小企業(yè)往往因?yàn)閮?nèi)控實(shí)施成本過(guò)高不得不放棄內(nèi)控的應(yīng)用。因此，本文提出如下假設(shè)：

H3：對(duì)于規(guī)模大的企業(yè)，其內(nèi)部控制更加有效。

企業(yè)文化為組織內(nèi)部人們提供了一組規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了應(yīng)該采取和不應(yīng)該采取的行為。管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)方式，即對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的理念和處理方式是企業(yè)文化的重要組成部分。如果管理層持有錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)理念，并將其付之行動(dòng)，那么無(wú)論企業(yè)制定多么嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)范，都無(wú)濟(jì)于事。程曉陵和王懷明（2008）研究發(fā)現(xiàn)，管理層誠(chéng)信和職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制顯著正相關(guān)。因此，本文提出如下假設(shè)：

H4：建立良好風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)，其內(nèi)部控制更加有效。

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制有效性和盈利能力負(fù)相關(guān)。Doyle 等（2006）的經(jīng)驗(yàn)分析表明，存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞的公司往往財(cái)務(wù)狀況不佳；尤其是公司層面的內(nèi)控缺陷多存在于財(cái)務(wù)狀況差的公司。Franklin（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)

性漏洞的公司往往累計(jì)盈利能力較低，負(fù)債程度較高。因此，本文提出如下假設(shè)：

H5：具有良好財(cái)務(wù)狀況的企業(yè)，其內(nèi)部控制更加有效。

三、研究設(shè)計(jì)和檢驗(yàn)結(jié)果

（一）研究設(shè)計(jì)

本文采用問(wèn)卷調(diào)查的方法對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其決定因素展開(kāi)分析。問(wèn)卷分為兩個(gè)部分：第一部分是關(guān)于內(nèi)部控制有效性的調(diào)查。根據(jù)ERM 框架界定的內(nèi)部控制四個(gè)目標(biāo)，分別對(duì)遵循適用的法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成進(jìn)行調(diào)查。第二部分是關(guān)于股權(quán)集中度、實(shí)際控制人性質(zhì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性、發(fā)展階段、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化和財(cái)務(wù)狀況的調(diào)查。對(duì)于股權(quán)集中度，本文以第一大股東與第二至第五大股東持股比例之和的差額進(jìn)行表示。實(shí)際控制人的性質(zhì)包括國(guó)有控股、民營(yíng)控股、外資控股和其他，本文將其設(shè)置為虛擬變量。企業(yè)發(fā)展階段包括初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期，設(shè)置為虛擬變量。財(cái)務(wù)狀況選取投資收益率（ROE）和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效性與企業(yè)文化采用李克特5 級(jí)制量表。5 表示審計(jì)機(jī)構(gòu)工作非常有效或企業(yè)文化非常重視風(fēng)險(xiǎn)，1 表示審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)效、形同虛設(shè)或企業(yè)文化非常漠視風(fēng)險(xiǎn)，2 至4 位于它們之間。各變量的定義如表1 所示。

第二篇：提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的分析

提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的分析

摘 要

中國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，取得了舉世矚目的業(yè)績(jī)，隨之而來(lái)也產(chǎn)生了龐大的赴海外募集資金直至謀求上市的企業(yè)群體。面對(duì)新的形勢(shì)，企業(yè)管理者希望把握機(jī)會(huì)把企業(yè)做大、做強(qiáng)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為管理現(xiàn)代企業(yè)的重要手段，在國(guó)內(nèi)外的企業(yè)中已普遍使用。目前，由于種種原因致使我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在著很多問(wèn)題，內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性有待于進(jìn)一步提高。本文從內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)歸納和分析影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的問(wèn)題，從而針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制 有效性 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

Abstract

China's economy after 20 years of development, and achieved remarkable results, followed also had a huge fund-raising until the search for overseas listing of Chinese enterprises.Facing the new situation, managers want the opportunity to the enterprises bigger and stronger.Strengthen internal control has become an important means of managing the modern enterprise, at home and abroad have been widely used in enterprises.Currently, a variety of reasons led to many companies in our internal control system there are many problems in the implementation of the effectiveness of internal control systems need to be further improved.In this paper, the evaluation of internal control standards for induction and analysis on the effectiveness of the implementation of Internal control issues, which address these issues countermeasures

Keywords: Internal control

Effectiveness

Evaluation standards

目 錄

摘 要...................................................................0 Abstract.................................................................1 目 錄...................................................................2 緒 論...................................................................3

一、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn).............................................4

1、控制環(huán)境...........................................................4

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估...........................................................4

3、控制活動(dòng)...........................................................5

4、信息與溝通.........................................................5

5、監(jiān)督...............................................................5

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題...........................................5

1、企業(yè)人員的素質(zhì)偏低.................................................5

2、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制...................................................7

3、不相容職務(wù)未分離...................................................7

4、信息溝通不順暢.....................................................8

5、董事會(huì)在內(nèi)部控制框架中的核心監(jiān)督地位沒(méi)有體現(xiàn).......................8

三、提高內(nèi)部控制有效性的措施.............................................9

1、提高企業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制的實(shí)施得到落實(shí).......................9

2、強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.........................9

3、建立嚴(yán)格的職務(wù)分離制度............................................10

4、建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果............10

5、確定董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位..................................11 結(jié)論....................................................................12 參考文獻(xiàn)................................................................13 致 謝...................................................................14

緒 論

內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制制度被廣泛采用，并且日趨完善，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用。

從內(nèi)部控制發(fā)展歷程來(lái)看，大致可分為四個(gè)階段。一是內(nèi)部牽制階段，20世紀(jì)40年代前，為適應(yīng)這一時(shí)期生產(chǎn)力落后，大規(guī)模商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的特點(diǎn)，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)賬目與會(huì)計(jì)工作實(shí)施崗位分離和相互牽制，使得任何一個(gè)部門(mén)或人員都不能獨(dú)立地控制會(huì)計(jì)賬目，并且使兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)和人員能夠?qū)?huì)計(jì)賬目實(shí)現(xiàn)交叉檢查或交叉控制；二是內(nèi)部控制制度階段，20世紀(jì)40年代~80年代，適應(yīng)這一時(shí)期資本主義商品經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離的特點(diǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的推動(dòng)下，內(nèi)部控制由早期的單一的內(nèi)部牽制逐漸演變?yōu)樯婕敖M織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)處理程序和內(nèi)部審計(jì)等比較嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度體系；三是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，主要是20世紀(jì)80年代，在這一階段由偏重研究具體的控制程序和方法，發(fā)展為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)全方位的研究，突出的變化和重要成果，是日益重視對(duì)控制環(huán)境的研究；四是內(nèi)部控制整體框架階段，主要是20世紀(jì)90年代至今，這一階段的標(biāo)志性成果，是美國(guó)科索委員會(huì)于1992年提交的研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》，該報(bào)告在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。該委員會(huì)在研究報(bào)告中提出，內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系、相互作用的要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。

我國(guó)內(nèi)部控制研究是隨著審計(jì)事業(yè)的恢復(fù)而逐步發(fā)展起來(lái)的。早在20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界就開(kāi)始了這一領(lǐng)域的探索和研究，進(jìn)入新世紀(jì)后，我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)在政府、行業(yè)的推動(dòng)下，正從理論研究向政策指導(dǎo)、實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開(kāi)。在這期間，頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及系列具體的規(guī)范性文件是內(nèi)部控制進(jìn)入實(shí)務(wù)規(guī)范的新的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。這些規(guī)范性文件的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段，并將進(jìn)一步拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，促進(jìn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善。

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理職能的重要組成部分，從內(nèi)部控制的提出到目前的內(nèi)部控制框架，從最初的內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到現(xiàn)在的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)理論已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展。而內(nèi)部控制理論的范圍也在逐步擴(kuò)大，不僅僅停留與會(huì)計(jì)的范圍之內(nèi)，而是整個(gè)企業(yè)范圍之內(nèi)，包括公司治理、人事管理等多方面內(nèi)容的內(nèi)部體系。可以說(shuō)一個(gè)企業(yè)沒(méi)有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制失當(dāng)，則會(huì)造成企業(yè)管理混亂，阻礙企業(yè)的發(fā)展。但是目前，由于種種原因，我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中并沒(méi)有將內(nèi)部控制落實(shí)，也沒(méi)有真正的發(fā)揮內(nèi)部控制的效率，因此提高企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性成了一個(gè)刻不容緩的問(wèn)題。

一、內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

從內(nèi)部控制概念的演進(jìn)過(guò)程可以看出，1992年COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，即著名的COSO報(bào)告，提出了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制的整體框架，得到公司董事長(zhǎng)、管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)者、審計(jì)人員及專家學(xué)者的普遍認(rèn)可，因而成為迄今最權(quán)威的內(nèi)部控制理論。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，內(nèi)部控制框架體系的五要素的關(guān)系是：控制環(huán)境是前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，控制活動(dòng)是主體，監(jiān)督控制為手段，信息溝通為保障。

1、控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個(gè)人的誠(chéng)實(shí)正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。COSO委員會(huì)在1992年發(fā)布的COSO報(bào)告中，提出內(nèi)部控制包括五個(gè)相關(guān)要素，其中將控制環(huán)境看作是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，由此可以看出控制環(huán)境在整個(gè)內(nèi)部控制框架體系中的重要性，控制環(huán)境的好壞，直接影響到內(nèi)部控制框架的實(shí)施效果，企業(yè)應(yīng)建立適合現(xiàn)代企業(yè)要求的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

任何企業(yè)都面臨著來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)。按其發(fā)生的原因，可以分為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和外在風(fēng)險(xiǎn)；按其表現(xiàn)的形式，可以分為融資風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、銷售與信用風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等。在內(nèi)部控制整體框架階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被認(rèn)為是控制活動(dòng)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制可以幫企業(yè)有效的處理不確定性及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇，從而提高增加價(jià)值的能力。

3、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)階層和所有職能部門(mén)，包括授權(quán)管理、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程及操作規(guī)程、業(yè)務(wù)記錄、規(guī)章制度和控制標(biāo)準(zhǔn)?？刂苹顒?dòng)可以幫助企業(yè)保證其已針對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所涉及的風(fēng)險(xiǎn)采取的必要防范或減少損失的措施。

4、信息與溝通

圍繞在控制活動(dòng)周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息溝通系統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供高質(zhì)量的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。

5、監(jiān)督

監(jiān)督用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)績(jī)質(zhì)量的過(guò)程，按進(jìn)行的頻率，監(jiān)督可分為持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和個(gè)別評(píng)價(jià)兩種。它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及其運(yùn)行狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，評(píng)估其設(shè)計(jì)和運(yùn)作，并采取必要的行動(dòng)，以確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效運(yùn)作。

以上五個(gè)因素是一個(gè)相互聯(lián)系、綜合作用的整體，它們構(gòu)成對(duì)處于變化中的環(huán)境作出動(dòng)態(tài)反應(yīng)的整體框架。

COSO報(bào)告雖然是目前最成熟、最完善的內(nèi)部控制理論，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制理論研究及實(shí)踐應(yīng)用具有一定的啟發(fā)和借鑒意義，但我們?nèi)匀粦?yīng)仔細(xì)分析一下報(bào)告的五個(gè)要素，看其是否適應(yīng)我國(guó)的實(shí)際情況，企業(yè)在制定內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)甄別使用。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、企業(yè)人員的素質(zhì)偏低

按照COSO委員會(huì)1992年的報(bào)告，內(nèi)部控制是受到董事會(huì)、高級(jí)管理人員和其他

職員影響的一個(gè)過(guò)程，其控制環(huán)境要素中也包含職工的誠(chéng)實(shí)度、勝任能力等因素在內(nèi)。由此可見(jiàn)，當(dāng)人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)由制度、規(guī)則等靜態(tài)的觀點(diǎn)發(fā)展到以人為中心的動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)，尤其強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制中“人”的重要性。COSO報(bào)告中指出，人和環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中每位員工都收內(nèi)部控制的影響，并通過(guò)自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，所以要求所有員工都應(yīng)該清楚他們?cè)谄髽I(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。但我國(guó)企業(yè)由于人員素質(zhì)偏低，使內(nèi)部控制的執(zhí)行失效。

(1)管理者“一言堂”及隨意性大

管理者是企業(yè)內(nèi)部控制各部門(mén)的負(fù)責(zé)人，各級(jí)管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起十分重要的作用。管理者的品行、操守和價(jià)值觀直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果。管理者對(duì)內(nèi)部控制有兩種作用：保障和破壞。管理者可以將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段，盡力以自己的權(quán)利維護(hù)其有效運(yùn)行，并對(duì)運(yùn)行過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的控制的紕漏與功能缺陷彌補(bǔ)與完善，以使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)；同時(shí)，管理者有時(shí)也會(huì)從自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行內(nèi)部控制中的某項(xiàng)制度，或者采取繞過(guò)制度、改變制度、擱置制度和漠視制度的做法隨心所欲地處在內(nèi)部控制的制度之外?？梢?jiàn)，在內(nèi)部控制的實(shí)施中，管理者對(duì)內(nèi)部控制的立與破、存與續(xù)、繁與簡(jiǎn)都有決定權(quán)，管理者的情緒起伏對(duì)內(nèi)部控制的有效性也會(huì)發(fā)生重要影響。

然而管理層習(xí)慣于集權(quán)式的管理方式，對(duì)企業(yè)制度視而不見(jiàn)，仍樂(lè)于相信自己的直覺(jué)，以個(gè)人的主觀判斷代替科學(xué)決策。如鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬(wàn)；集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出800萬(wàn)元，連借條都沒(méi)有，后來(lái)歸還300萬(wàn)元，剩余的500萬(wàn)元商場(chǎng)賬面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場(chǎng)57萬(wàn)元，也無(wú)人催款；1997年，鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)如此的控制活動(dòng)，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)。

(2)企業(yè)員工的道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神欠缺

員工的素質(zhì)和職業(yè)道德，包括基礎(chǔ)知識(shí)與工作技能、誠(chéng)實(shí)狀況和敬業(yè)精神等，直接影響到內(nèi)部控制的執(zhí)行效率和效果。一方面，員工的誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)精神及勝任本職工作的能力不僅能保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利完成和內(nèi)部控制的有效實(shí)施，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的局限性，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)；另一方面，即使內(nèi)部控制十分健全、合理，也可能因某些或某個(gè)關(guān)鍵崗位員工的有意舞弊或能力不及產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊?？梢?jiàn)，員工，尤其是關(guān)鍵崗位的員工，應(yīng)當(dāng)具備良好的素質(zhì)和道德

修養(yǎng)。

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員就業(yè)壓力迅速增大，但主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面的后續(xù)教育遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，警示會(huì)計(jì)人員的作用。突出表現(xiàn)在：一些不具備從業(yè)資格、靠人情關(guān)系進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上。這些只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但沒(méi)有不敢造的報(bào)表，沒(méi)有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員為了自身的生存，違心地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，此所謂“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”。由于?huì)計(jì)人員的這種行為致使企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

2、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按公司規(guī)定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，選用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)許多企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

如愛(ài)多公司在融資方面就缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一直被認(rèn)為是有獨(dú)到辦法的甚至創(chuàng)造了一個(gè)“市場(chǎng)制勝”的經(jīng)典案例：通過(guò)要求代理商交納保證金的手段，愛(ài)多就無(wú)償籌得資金2億元。對(duì)于產(chǎn)品的材料和配件，胡志標(biāo)也通過(guò)先發(fā)貨后付款的方式獲得了供應(yīng)商的支持。但這種方式是建立在產(chǎn)品持續(xù)暢銷、企業(yè)信用和聲譽(yù)良好的基礎(chǔ)上的。時(shí)間一長(zhǎng)，市場(chǎng)稍有動(dòng)蕩，就可能造成供應(yīng)商、經(jīng)銷商關(guān)系的惡化，愛(ài)多公司的覆滅也可以說(shuō)是緣于此時(shí)埋下的禍根。

3、不相容職務(wù)未分離

職務(wù)分離控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制的一個(gè)最基本的原則。不相容職務(wù)分離的核心就是內(nèi)部牽制，即一種職責(zé)分配、工作分工和業(yè)務(wù)記錄方法的制度。在這種制度下，一名或一組職員的工作必須與其他雇員的工作相一致或與其他雇員的工作相聯(lián)系，并要受到連續(xù)不斷的復(fù)核檢查。

如巴林銀行，20世紀(jì)初，巴林銀行榮幸的獲得了一個(gè)特殊的客戶：英國(guó)皇室。由于巴林銀行的卓越貢獻(xiàn)，巴林家族先后獲得了五個(gè)世襲的爵位。然而如此輝煌的一家銀行競(jìng)在1995年破產(chǎn)。追溯其原因，巴林最根本的問(wèn)題在于把交易與清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任職巴林新加坡期貨交易部兼清算部經(jīng)理。在這期間，里森

所犯得的錯(cuò)誤沒(méi)有被及時(shí)查出，致使錯(cuò)誤達(dá)到了無(wú)法彌補(bǔ)的境界，最后導(dǎo)致巴林銀行倒閉。

4、信息溝通不順暢

暢通的信息溝通渠道可以保證有關(guān)各個(gè)方面及時(shí)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施管理和控制，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。而現(xiàn)實(shí)中有些企業(yè)的信息溝通極不順暢：企業(yè)員工無(wú)法得到最高管理層發(fā)出的有關(guān)員工控制職責(zé)的明確信息；企業(yè)最高管理層無(wú)法得到普通員工反饋的信息；企業(yè)與顧客、供應(yīng)商、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)等之間信息溝通受阻。

瀛海威向中國(guó)百姓開(kāi)啟了通向信息高速路的大門(mén)，然而在公司內(nèi)部，卻缺乏應(yīng)有的信息傳遞與溝通的渠道。在瀛海威，絕大部分員工并不知道自己的前途，不知道公司的前景，也不知道張總在做些什么。一位部門(mén)經(jīng)理1996年底奉命計(jì)算1997年公司網(wǎng)上游戲的全年利潤(rùn)，目標(biāo)是1000萬(wàn)元。“不知道這數(shù)字是如何定出的？因?yàn)樵趺此阋策_(dá)不到1000萬(wàn)元，即使所有中繼線用滿24小時(shí)。公司稱沒(méi)關(guān)系，想辦法，有點(diǎn)像大躍進(jìn)，不行就加中繼線，可加中繼線的錢是實(shí)際利潤(rùn)的二倍。最后，我也不知道怎么搞的居然算出了1200萬(wàn)元。”這位經(jīng)理說(shuō)。瀛海威的這種情況數(shù)不勝數(shù)，也正是因?yàn)槿绱?，瀛海威很快就黯然落幕?/p>

5、董事會(huì)在內(nèi)部控制框架中的核心監(jiān)督地位沒(méi)有體現(xiàn)

內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份有限公司，存在著股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，其中股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)要對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。從我國(guó)《公司法》規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，原因在于：（1）對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制框架是為了通過(guò)“不喪失控制的授權(quán)”來(lái)保證公司有效運(yùn)行、完成公司的目標(biāo)；（2）內(nèi)部控制是董事會(huì)抑制管理人員在獲取短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，保證法律、公司政策及董事會(huì)決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段。但是在我國(guó)，公司制企業(yè)雖然都按《公司法》的要求設(shè)立了董事會(huì)，但對(duì)相當(dāng)一部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，董事會(huì)并未發(fā)揮應(yīng)有作用，有的甚至形同虛設(shè)。

而現(xiàn)在我國(guó)很多上市公司在形式上建立了董事會(huì)，聘用了總經(jīng)理班子，但實(shí)際工作中，董事會(huì)在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立，董事不“懂事”，經(jīng)常只是一個(gè)虛職，或者董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊，“一套人馬兩塊牌子”，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。如中航油巨虧事件，中航油（新加坡）公司60%的股權(quán)控制在中航油集團(tuán)公司手中，作為一國(guó)家有資產(chǎn)控股企業(yè)，天生的“產(chǎn)權(quán)虛置”導(dǎo)致了內(nèi)部人控制。據(jù)公開(kāi)的信息披露，在“內(nèi)部人控制”的該公司，公司總裁權(quán)利至上，缺乏有效的制約機(jī)制，公司章程如同廢紙。公司治理的相互制衡效能基本不存在，董事會(huì)并沒(méi)有起到控制、監(jiān)督的作用，致使總裁在進(jìn)行投機(jī)交易時(shí)，無(wú)人知曉更無(wú)人阻止，才釀成中航油的悲劇。

三、提高內(nèi)部控制有效性的措施

1、提高企業(yè)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部控制的實(shí)施得到落實(shí)

(1)大力宣傳內(nèi)部控制的作用

必須向全體員工加強(qiáng)說(shuō)明內(nèi)部控制的重要性，使他們知道自己在內(nèi)部控制程序中的重要作用。企業(yè)管理當(dāng)局可以充分利用一切宣傳工具和手段，大力宣傳企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和要求，使之家喻戶曉，人人皆知，以創(chuàng)造濃厚的控制文化氛圍。

(2)樹(shù)立典型人物代表

典型人物代表能夠以其特有的感染力、影響力和號(hào)召力為企業(yè)員工提供可以仿效的具體榜樣，而企業(yè)員工也可以從典型人物代表的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)追求、工作態(tài)度和言行表現(xiàn)中理解到內(nèi)部控制文化的實(shí)質(zhì)和意義。所以，企業(yè)管理當(dāng)局要善于觀察、分析和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中的先進(jìn)人物，并對(duì)其突出表現(xiàn)進(jìn)行歸納和表彰，以達(dá)到感染他人的目的。

(3)通過(guò)培訓(xùn)教育強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

有目的的培訓(xùn)和教育，能夠使企業(yè)員工系統(tǒng)接受和強(qiáng)化認(rèn)同企業(yè)所倡導(dǎo)的內(nèi)部控制文化。如在國(guó)家有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)頒發(fā)以后，要積極采取一些措施對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使他們及時(shí)了解和掌握法規(guī)中的要求和各自應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)；在《基本規(guī)范》中強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)各單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，培訓(xùn)過(guò)程中就應(yīng)該重點(diǎn)向單位負(fù)責(zé)人宣傳這一規(guī)定，使各單位的負(fù)責(zé)人真正認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任并發(fā)揮在內(nèi)部控制中的核心作用。

2、強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以生存的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素。

如在戰(zhàn)略管理中常用的“SWO”分析法，就是一種常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)；對(duì)外分析外界的機(jī)遇和威脅，考慮自己的生存環(huán)境。企業(yè)不僅要在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中進(jìn)行“SWO”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)進(jìn)行“SWO”分析，只有這樣才能將內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般要經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨析、分析、管理、控制等過(guò)程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境變化時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作。

3、建立嚴(yán)格的職務(wù)分離制度

職務(wù)分離制度要求企業(yè)按照不相容植物職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)審批與監(jiān)督檢查分離等。一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記賬職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分離，可以有效地防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱匿這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人和部門(mén)參加，只要這些人員和部門(mén)不互相勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過(guò)職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

比如實(shí)物資產(chǎn)控制，它主要包括限制接近控制和定期清查兩種，這是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條： 信息溝通系統(tǒng)。要讓每位員工清楚地知道控制制度的有關(guān)方面，自己承擔(dān)的職責(zé)及扮演的角色，與他人工作的關(guān)系，以及與他人溝通的方式和渠道等。如建立從上至下的信息溝通渠道，企業(yè)最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息，企業(yè)每位員工都必須了解內(nèi)部控制的有關(guān)方面。建立從下至上的信息溝通渠道，應(yīng)有一個(gè)自下而上報(bào)告重大信息的有效途徑。建立橫向的信息溝通渠道，企業(yè)與顧客、供應(yīng)商、外部審計(jì)人員、政府部門(mén)、銀行等部門(mén)之間也應(yīng)該加強(qiáng)信息交流，從外界團(tuán)體了解各種對(duì)本企業(yè)發(fā)展有價(jià)值的信息。

如intranet是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息交流的最好工具。一方面，上下級(jí)之間的信息溝通可以用來(lái)協(xié)調(diào)組織上層和下層間的活動(dòng)較低級(jí)的雇員應(yīng)該依據(jù)上層目標(biāo)進(jìn)行工作，上層的管理者應(yīng)該了解下層的工作活動(dòng)和工作完成情況。上下級(jí)的信息溝通包括分送給管理者的定期報(bào)告，書(shū)面信息和以intranet為基礎(chǔ)的溝通，intranet信息溝通系統(tǒng)使不同層級(jí)之間的上下溝通更為有效。如微軟的首席執(zhí)行官通過(guò)其公司的電子郵件系統(tǒng)與屬下進(jìn)行定期的溝通，每天要處理很多的個(gè)人信息；另一方面，各部門(mén)之間的信息溝通可以用來(lái)消除部門(mén)之間的障礙，為員工提供機(jī)會(huì)，以便共同努力，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)各部門(mén)間可以通過(guò)直接聯(lián)系設(shè)立專職整合員，建立intranet信息系統(tǒng)等策略來(lái)改善組織間的的橫向合作和信息溝通。直接聯(lián)系是一種部門(mén)之間進(jìn)行合作和交流最常用的手段，如果直接聯(lián)系不能實(shí)現(xiàn)，可設(shè)立一個(gè)專門(mén)的職位和部門(mén)，獨(dú)立于各個(gè)部門(mén)之外負(fù)責(zé)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，這是一種強(qiáng)有力的橫向溝通的手段；intranet信息系統(tǒng)是現(xiàn)代組織實(shí)現(xiàn)橫向溝通的一個(gè)重要手段，它可以使遍布組織的管理者和一線員工就問(wèn)題、機(jī)會(huì)、活動(dòng)和決策進(jìn)行例行信息交流，可以跨越時(shí)間和空間的界限。

5、確定董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位

要確定董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位，必須從自身建設(shè)抓起，完善獨(dú)立董事制度，提高董事會(huì)的決策科學(xué)性，有利于發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督作用。

實(shí)證研究表明，在董事會(huì)中設(shè)立一定數(shù)量的獨(dú)立董事，可以有效地減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，提高董事會(huì)的職能作用。如Bearly Mark.檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異時(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司；獨(dú)立董事在其他公司擁有的董事身份數(shù)量的下降，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性也下降。在董事會(huì)下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的委員會(huì)結(jié)構(gòu)，如審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等，以有效約束控股股東和經(jīng)理的行為，使董事會(huì)真正發(fā)揮其作用。

結(jié)論

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度作為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國(guó)企業(yè)將面對(duì)更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立良好的內(nèi)部控制將有助于企業(yè)在未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求的生存和發(fā)展。因此，政府應(yīng)當(dāng)致力于出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部控制制度的法律法規(guī)，使企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)有法可依；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高執(zhí)業(yè)水平，真正發(fā)揮外部監(jiān)督作用；企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行強(qiáng)度；員工要加強(qiáng)自身素質(zhì)的培養(yǎng)，使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處。隨著信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查分析

企業(yè)內(nèi)部控制制度的調(diào)查分析

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)施而提供合理保證的過(guò)程。企業(yè)的內(nèi)部控制具有兩層含義: 第一層含義是對(duì)偏離計(jì)劃行為的檢查，第二層含義是對(duì)偏離行為進(jìn)行糾正。兩者結(jié)合，就能達(dá)到內(nèi)部控制的目的，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的根本目的在于: 一是保證將企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入計(jì)劃軌道，完成計(jì)劃規(guī)定的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo);二是改善經(jīng)營(yíng)管理，完善經(jīng)營(yíng)管理體制，消除和防止各種經(jīng)營(yíng)管理弊病的發(fā)生，保障企業(yè)的生存與發(fā)展，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，避免不必要的財(cái)產(chǎn)損失；三是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和效益，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

下面，我將擬以我所調(diào)查的公司為例，談?wù)剝?nèi)部控制經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題、問(wèn)題的形成原因及其解決措施。

一、內(nèi)部控制常見(jiàn)的問(wèn)題

檢查組在檢查該公司的投資內(nèi)部管理控制時(shí)發(fā)現(xiàn)，在管理機(jī)構(gòu)上，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置投資部門(mén)對(duì)投資進(jìn)行管理，只是在財(cái)務(wù)部下設(shè)置了一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)保管證券投資資產(chǎn)以及各種投資協(xié)議文件等，財(cái)務(wù)部里面沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的崗位對(duì)各項(xiàng)投資進(jìn)行可行性研究、評(píng)估、分析和評(píng)價(jià)，需要對(duì)投資項(xiàng)目從財(cái)務(wù)上進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，則指派財(cái)務(wù)部中工作較為清閑的人員去執(zhí)行任務(wù)。因?yàn)椴皇菍Ｂ毴藛T，所以進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的人員也經(jīng)常輪換，各個(gè)崗位上的人都有。投資項(xiàng)目平時(shí)的管理，主要由總經(jīng)理秘書(shū)負(fù)責(zé)，總經(jīng)理則定期檢查、詢問(wèn)。對(duì)于規(guī)模較大的投資，總經(jīng)理親自負(fù)責(zé)，并于董事會(huì)會(huì)議期間向董事會(huì)報(bào)告。另外，該公司缺乏完善的投資管理報(bào)告制度，對(duì)各種投資書(shū)面文件，沒(méi)有制定統(tǒng)一的格式標(biāo)準(zhǔn)，由各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和實(shí)施人自行規(guī)定。每個(gè)投資項(xiàng)目的各種投資文件格式都多種多樣，項(xiàng)目之間難以進(jìn)行比較，文件難以管理。定期的書(shū)面報(bào)告制度不存在，大部分情況下，投資項(xiàng)目的具體情況（例如增減變動(dòng)情況）的管理通過(guò)由管理人員的口頭報(bào)告進(jìn)行，沒(méi)有形成書(shū)面記錄。企業(yè)內(nèi)部控制制度存在明顯缺陷。諸多環(huán)節(jié)均缺乏相互制約相互監(jiān)督的機(jī)制，在各種業(yè)務(wù)處理中沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。不相容崗位沒(méi)

有相互分離。該公司經(jīng)理可以處理銷售與收款有關(guān)的所有業(yè)務(wù)，顯然沒(méi)有達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位

許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體。企業(yè)的公司制改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，公司也還沒(méi)有形成合理的人力資源管理機(jī)制。企業(yè)管理者的產(chǎn)生依然具有很強(qiáng)的政府色彩，這樣產(chǎn)生的管理者習(xí)慣于用行政命令的方式“治理”企業(yè)，而不是管理企業(yè)。大多數(shù)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對(duì)下屬人員的工作不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。很多公司要么沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，要么建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，缺乏有效的控制措施，從而產(chǎn)生

了大量“內(nèi)耗”，無(wú)形中提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而，從企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。對(duì)企業(yè)而言，常見(jiàn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括: 戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)和災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，風(fēng)險(xiǎn)管理才成為必要。企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一就是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，認(rèn)識(shí)和分析企業(yè)的整體目標(biāo)及各活動(dòng)層目標(biāo)，以及影響這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在和外在因素、發(fā)生的概率及可能的后果，并采取相應(yīng)的控制措施。因此，風(fēng)

險(xiǎn)防范既是企業(yè)管理的必要部分，也是內(nèi)部控制機(jī)制建立的內(nèi)在動(dòng)力。

（三）信息流通不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明

一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，主要表現(xiàn)在: 會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過(guò)雜，會(huì)計(jì)人員兼職過(guò)多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

（四）內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，企業(yè)管理當(dāng)局要制定各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧?、?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認(rèn)并用以處理風(fēng)險(xiǎn)的行動(dòng)已經(jīng)有效落實(shí)。無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)

有的作用。

（五）外部監(jiān)督乏力

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系，其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因，主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重;三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)

有發(fā)揮出來(lái)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施

（一）全面、科學(xué)地把握全面預(yù)算的完整性

預(yù)算不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織手段。預(yù)算編制和實(shí)施實(shí)際上是對(duì)預(yù)期財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)全面估價(jià)，但這樣的一種預(yù)期畢竟是一種靜態(tài)的過(guò)程。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的情況。為了能夠達(dá)到控制的目的，則需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)際狀況不斷地同原預(yù)算進(jìn)行比較，分析差異，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行狀況。為了達(dá)到此項(xiàng)目的，企業(yè)可以依靠電腦聯(lián)網(wǎng)先進(jìn)的軟件系統(tǒng)，通過(guò)專門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，定期地提供各類分析報(bào)告，內(nèi)容包括公司所有的經(jīng)營(yíng)信息。全面預(yù)算控制針對(duì)的是預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行與操作階段，也是全面預(yù)算管理的核心階段，這一階段連接著編制和考核，是向評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)的階段。該公司在這一階段牢牢掌握了兩條原則：有效控制和信息反饋?？刂茩?quán)牢牢掌握在總經(jīng)理手中，使和月度的實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算值的差距

保持在4％－5％以內(nèi)，如遇突發(fā)事件超出預(yù)算控制比例要通過(guò)申請(qǐng)按程序逐級(jí)申報(bào)并經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)和生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)和供應(yīng)等部門(mén)保持實(shí)時(shí)的信息溝通，對(duì)各部門(mén)完成預(yù)算情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算的確定程序是剛性的，調(diào)整程序也是剛性的，只有這樣才能保持預(yù)算管理高度的權(quán)威性。在預(yù)算的調(diào)整批準(zhǔn)之前，應(yīng)該按原預(yù)算行事。

（二）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則

子公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬；子公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；子公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等付款憑單一起交會(huì)計(jì)部；子公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款;子公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。

（三）改善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括組織的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)，內(nèi)部控制必須謹(jǐn)慎設(shè)計(jì)以適應(yīng)環(huán)境。就外部控制環(huán)境而言，組織必須服從于社會(huì)通過(guò)法律和法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及不同利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)等表現(xiàn)出的一系列要求，保證內(nèi)部控制能有效運(yùn)行。例如，顧客的需求便是一個(gè)越來(lái)越重要的外部要求。組織的內(nèi)部控制環(huán)境是指那些可由管理者自身主觀努力而設(shè)計(jì)和決定的影響因素，如組織形式、組織結(jié)構(gòu)、組織形象、員工行為、資源規(guī)模與結(jié)構(gòu)等，這些眾多的因素又影響和決定著組織的文化。組織文化涉及員工對(duì)組織運(yùn)行方式的集體感受，對(duì)組織如何處事的共識(shí)。由于建立科學(xué)的內(nèi)部控制目標(biāo)與方法對(duì)培養(yǎng)主動(dòng)性和革新文化又不是機(jī)械地限制，所以，組織文化對(duì)內(nèi)部控制具有重要意義。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性

人的行為影響對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行至關(guān)重要，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，必須認(rèn)識(shí)到人們的正常需求，并盡可能減少不正常行為的發(fā)生。具體而言，就是在充分重視和尊重員工在內(nèi)部控制中的作用的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)員工的積極性。即使在最簡(jiǎn)單的組織中，相互作用的組織結(jié)構(gòu)也要求有共同的目標(biāo)和指導(dǎo)，以通過(guò)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)決策和操作控制過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)。盡管控制的目的是調(diào)節(jié)組織行為以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，但這不只是簡(jiǎn)單地減少那些阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的行為。為了防止和解決問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)一定要激勵(lì)那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有積極作用的行為。因此，組織應(yīng)

當(dāng)努力培育一種獎(jiǎng)勵(lì)職員、鼓勵(lì)創(chuàng)新、正直可靠的控制環(huán)境，這樣既能推動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)有貢獻(xiàn)的積極行為，同時(shí)也能防止危害行為和事件的發(fā)生。

（五）考慮控制成本

控制只有在經(jīng)濟(jì)上可行或處于有關(guān)健康、安全等類似的“至高無(wú)上”的觀念的考慮才能得以實(shí)施。任何控制行為均會(huì)產(chǎn)生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、由于實(shí)施控制而造成的機(jī)會(huì)和時(shí)間的喪失以及員工對(duì)控制的反感和不滿所造成的損失等。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行中，一定要將這些成本與不實(shí)施控制而產(chǎn)生的不測(cè)事件、錯(cuò)誤、低效率和舞弊使組織受到損失的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起進(jìn)行權(quán)衡。一般來(lái)說(shuō)，潛在的損失是單一事件的價(jià)值、事件發(fā)生次數(shù)及事件所造成風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)。潛在損失將明顯隨著其價(jià)值或在組織中的重要性而增加;一種似乎是微不足道的錯(cuò)誤或低效率會(huì)因?yàn)轭l繁出現(xiàn)而變得嚴(yán)重;某些資產(chǎn)（如現(xiàn)金）的性質(zhì)使其較其他資產(chǎn)更容易受舞弊、濫用和破壞的損害。對(duì)一個(gè)組織而言，需要清楚地判斷潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)，并予以量化，以便設(shè)計(jì)和實(shí)施成本效益控制程序。以控制為目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，直接集中于風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和可靠性，以及采用相應(yīng)控制的可行性和成本。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以采用結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析模式評(píng)價(jià)組織的整體風(fēng)險(xiǎn)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)。遵循成本效益原則的另一個(gè)重要方面，就是將內(nèi)部控制不留痕跡地融入組織管理的每個(gè)方面。企業(yè)應(yīng)盡力避免將內(nèi)部控制視為一種獨(dú)立的、輔助的部分，努力將控制融入組織的整個(gè)管理體系之中，明顯地降低控制成本，并產(chǎn)生良好的控制效

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

按照

第四篇：淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

內(nèi)容提要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在正在飛速發(fā)展，中華民族正在復(fù)興，在發(fā)展中我國(guó)企業(yè)有著自身的特點(diǎn)，因此如何在發(fā)展中根據(jù)自身特點(diǎn)，發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)工作的主題。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，企業(yè)自身特點(diǎn)不同，有國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，有大型企業(yè)和中小型企業(yè)，因此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存問(wèn)題也有相同和不同的。面對(duì)這些共性的和有不同的問(wèn)題，本文針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的一些問(wèn)題，分別對(duì)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)特點(diǎn)及他們的內(nèi)部控制的問(wèn)題進(jìn)行分析與探討。

關(guān)鍵詞 我國(guó)企業(yè) 國(guó)有企業(yè) 民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部控制 重要性

改革開(kāi)放三十多年以來(lái)，在世界經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)下我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展中發(fā)生著自身變得成熟，并與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)及世界經(jīng)濟(jì)緊密相結(jié)合，我國(guó)企業(yè)在自身發(fā)展的過(guò)程中，有著自身的發(fā)展特點(diǎn)但我國(guó)企業(yè)在自身發(fā)展的管理也暴露的不足之處，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制重視不足，造成很多不必要的損失。因此為了提高企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，繼續(xù)加強(qiáng)和規(guī)范我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制。

一、內(nèi)部控制的概念及作用

內(nèi)部控制作為一種管理思想和行為方式，是在單位內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐而逐步發(fā)展并完善起來(lái)的，它是管理現(xiàn)代畫(huà)的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)，既能提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。因此，現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著密切的聯(lián)系。審計(jì)人員在審計(jì)師，必須首先對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行研究與評(píng)價(jià)。

（一）內(nèi)部控制的概念

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

目前，世界很多國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則都給內(nèi)部控制下了定義，但都大同小異。例如，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的定義為：內(nèi)部控制一詞，是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，包括遵循管理制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息，而制定和實(shí)施的管理政策和控制程序。

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

（二）內(nèi)部控制的要素 企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。[4]

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

（三）內(nèi)部控制的作用（1）提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。

（2）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（3）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。

（4）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策．在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

（5）為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)?？傊己玫膬?nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)主要以國(guó)大中型企業(yè)和民營(yíng)中小型企業(yè)，國(guó)有企業(yè)一直以來(lái)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的核心，但是民營(yíng)企業(yè)在近幾年來(lái)發(fā)展的勢(shì)頭非常迅猛，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前中國(guó)民營(yíng)企業(yè)已超過(guò)中國(guó)企業(yè)總數(shù)量，是中國(guó)最大的企業(yè)群體，占全國(guó)GDP的份額超過(guò)50%，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中一支重要的力量。

（一）我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)國(guó)有企業(yè)一直以來(lái)都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制里主要的組成部分，控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起主導(dǎo)作用。在改革開(kāi)放的三十多年以來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)通過(guò)自身的改革，發(fā)展已經(jīng)充分的融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，并在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境里，保持穩(wěn)定發(fā)展，并確立起自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，從而更好的融社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中起到國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的作用。現(xiàn)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要分布在軍工、電網(wǎng)電力、石油石化、電信、煤炭、民航、航運(yùn)等七大行業(yè)里，及裝備制造、汽車、電子信息、建筑、鋼鐵、有色金屬、化工、勘察設(shè)計(jì)、科技等九行業(yè)，對(duì)國(guó)有資本要保持“較強(qiáng)控制力”。相比于過(guò)去國(guó)有企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)縱橫交錯(cuò)、無(wú)所不包的覆蓋，這應(yīng)該是一個(gè)明顯的進(jìn)步。

（二）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開(kāi)放30年來(lái),民營(yíng)經(jīng)濟(jì)克服了基礎(chǔ)薄弱和先天不足等劣勢(shì),已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。客觀地說(shuō),民營(yíng)企業(yè)在某些領(lǐng)域當(dāng)中起到支柱作用，有一些產(chǎn)業(yè)逐漸起到骨干作用。這是從靜態(tài)來(lái)看。從動(dòng)態(tài)來(lái)看，在各個(gè)方面的作用越來(lái)越大，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的作用。尤其是這20年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)發(fā)展迅速在很多領(lǐng)域都成為重要的經(jīng)濟(jì)支柱，為社會(huì)提供了很多就業(yè)機(jī)會(huì)，給我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)巨大的財(cái)富。民營(yíng)企業(yè)無(wú)論在增加就業(yè)、創(chuàng)造稅收、提供財(cái)富、社會(huì)穩(wěn)定方面都起到很大作用，而且發(fā)揮的作用越來(lái)越大。:

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，我國(guó)企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平也在不斷提高。我國(guó)國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)都在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中起著舉足輕重的作用，與國(guó)外相比較我國(guó)企業(yè)雖然在建設(shè)發(fā)展中有自身的優(yōu)勢(shì)，并且有不少企業(yè)都進(jìn)入了世界500強(qiáng)行列，但是在企業(yè)管理發(fā)展上我國(guó)企業(yè)卻存在起步晚，思想陳舊，政府干預(yù)性強(qiáng)的諸多問(wèn)題。尤其是國(guó)有企業(yè)掌握著“國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈”，很多國(guó)有企業(yè)都是具有壟斷性質(zhì)的，一旦存在經(jīng)濟(jì)上的問(wèn)題，就會(huì)給國(guó)家和社會(huì)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。民營(yíng)企業(yè)雖然不占?jí)艛嘈孕袠I(yè)，但是由于近20年的飛速發(fā)展，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)有了一定的影響力，如果經(jīng)濟(jì)管理不當(dāng)也會(huì)給國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)影響，從而影響社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

（一）我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

中石油腐敗案：2013年3月20日，中石油旗下運(yùn)營(yíng)商昆侖利用總經(jīng)理陶玉春，因公司財(cái)務(wù)等多方面原因，被有關(guān)部門(mén)控制起來(lái)，拉開(kāi)中石油腐敗案序幕。2013年8月26日，中石油副總經(jīng)理兼大慶油田有限責(zé)任公司總經(jīng)理王永春涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。2013年8月27日，中石油副總經(jīng)理李華林、中石油副總裁兼長(zhǎng)慶油田分公司總經(jīng)理冉新權(quán)、中石油總地質(zhì)師兼勘探開(kāi)發(fā)研究院院長(zhǎng)王道富等3人涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)被調(diào)查。2013年9月1日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委主任、中石油原董事長(zhǎng)蔣潔敏涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)，接受組織調(diào)查。2013年9月，四川富商吳兵卷入中石油窩案。中石油系統(tǒng)高層貪腐窩案繼續(xù)發(fā)酵。2013年12月17日，中石油總會(huì)計(jì)師溫青山與妻子王富榮均已被帶走調(diào)查。中石油腐敗案的爆發(fā)給社會(huì)帶來(lái)極為嚴(yán)重的影響，是國(guó)家財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重的損失。

其實(shí)早在2011年初，審計(jì)署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號(hào)審計(jì)公告，就指出中石油在此次審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)七大問(wèn)題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購(gòu)不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。2012年初，審計(jì)署公布對(duì)中石油承建的西氣東輸二線工程建設(shè)項(xiàng)目2011年跟蹤審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果顯示，西氣東輸二線工程部分采購(gòu)招投標(biāo)存在不規(guī)范等問(wèn)題。比2011年初，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)中石油問(wèn)題更早，中石油就已經(jīng)存在經(jīng)濟(jì)違規(guī)問(wèn)題。但是為什么直到2013年腐敗案才真正的浮現(xiàn)出來(lái)呢？很多人會(huì)問(wèn)為什么不及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不及時(shí)制止，讓國(guó)有資產(chǎn)少受損失呢？

通過(guò)中石油腐敗案我們能發(fā)現(xiàn)許多我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。

（1）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。我國(guó)國(guó)有企業(yè)權(quán)力過(guò)于集中，最高管理者難以監(jiān)管，政企難以分開(kāi)，管理者濫用職權(quán)，在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，審計(jì)人員受到了多方面的影響，難以在將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理和上報(bào)，內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督作用等于形同虛設(shè)，僅僅當(dāng)成各種文件與制度。內(nèi)部控制在很多國(guó)有企業(yè)根本起不到防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)混亂，管理不夠規(guī)范。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中人員的職務(wù)與職責(zé)予難以明確,一人兼數(shù)職，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有明確的管理機(jī)構(gòu)。如會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，操作人員與監(jiān)管人員為同一人，容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊。而且在很多國(guó)企中，內(nèi)部控制制度管理不夠規(guī)范，審查不夠仔細(xì)，2011年初，審計(jì)署就在其官網(wǎng)發(fā)布的當(dāng)年第5號(hào)審計(jì)公告，就指出中石油在此次審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)七大問(wèn)題，包括45.01億元工程施工招投標(biāo)不合規(guī)、2.33億元設(shè)備材料采購(gòu)不合規(guī)、增加工程投資8億多元以及以虛假發(fā)票和“白條”等入賬0.43億元等違規(guī)行為。這表明中石油在內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有做到真實(shí)性，準(zhǔn)確性，是國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。（3）監(jiān)督機(jī)制不健全，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)

我國(guó)國(guó)企內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制，本身就應(yīng)該作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，直接服務(wù)于企業(yè)管理層而不是企業(yè)的某一位管理者，同時(shí)我國(guó)國(guó)企沒(méi)有具體的管理層，權(quán)力集中在某位管理者身上，管理層形同虛設(shè)，企業(yè)缺乏監(jiān)督機(jī)制。而且由于我國(guó)國(guó)企內(nèi)部控制起步較晚，許多相關(guān)的法律法規(guī)還在完善之中，因此對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，缺少相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。

（二）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)是最近才發(fā)展起來(lái)的，民營(yíng)企業(yè)主要是以家族形式和股東形式存在的。很多民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制上認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有足夠的重視，同時(shí)在管理上也缺乏相關(guān)的機(jī)制和經(jīng)驗(yàn)。

（1）缺乏對(duì)內(nèi)部控制正確的理解和認(rèn)識(shí)

很多民營(yíng)企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的作用沒(méi)有重視，很多企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制體系，因此企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)法得到相應(yīng)的保護(hù)。

（2）管理機(jī)構(gòu)不夠完善

大多民營(yíng)企業(yè)都是家族式或者股東式的形式存在的，管理上以家族管理為主，就算建立了股東制的形式，管理權(quán)卻集中在大股東手里，小股東難以參與企業(yè)的管理。管理層的監(jiān)督作用無(wú)法得到好的體現(xiàn)。

（3）追求生產(chǎn)利潤(rùn)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

很多民營(yíng)企業(yè)只追求生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)卻不重視，因此導(dǎo)致很多企業(yè)生產(chǎn)中由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生問(wèn)題，是企業(yè)陷入困境，負(fù)債增加。

通過(guò)上述所我國(guó)國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問(wèn)題，針對(duì)國(guó)企和民營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)分析和

總結(jié)了他們各自的問(wèn)題。這里只是將部分主要問(wèn)題提了出來(lái)，其實(shí)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中還存在其他別的問(wèn)題，比如我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制人員素質(zhì)和覺(jué)悟普遍不高，執(zhí)行人可能會(huì)因?yàn)榇中拇笠?、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。還有在內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)管理中，管理人員受到利益或權(quán)利的影響，在執(zhí)行中舞弊使內(nèi)部控制喪失查錯(cuò)防弊的能力。這些問(wèn)題的都是影響我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的因素。

四、改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)在企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)采用的一種手段，是企業(yè)有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。因此根據(jù)我國(guó)企業(yè)的自身發(fā)展特點(diǎn)及內(nèi)部控制的問(wèn)題，本人在此提出幾點(diǎn)改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)合理的管理組織結(jié)構(gòu)和權(quán)力、職責(zé)

企業(yè)要明確管理分工，建立科學(xué)的管理體系，杜絕權(quán)力的過(guò)于集中，做到政企分開(kāi)。同時(shí)管理者要提高自己的管理素質(zhì)，重視內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要性。企業(yè)要根據(jù)真身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特要建立符合自己的科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系和制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（二）針對(duì)內(nèi)部控制管理人員控制，提高內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)和覺(jué)悟。

企業(yè)內(nèi)部控制人員要進(jìn)行職責(zé)分離，對(duì)關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵部門(mén)要經(jīng)行輪崗制。同時(shí)提高內(nèi)控控制人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)與覺(jué)悟，提高內(nèi)部控制人員的責(zé)任心和正義感以及法制觀念，明確自己的工作所處的位置和應(yīng)完成的任務(wù)以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，進(jìn)而在工作中盡職盡責(zé)，一絲不茍，查找錯(cuò)誤，防止弊端，堵塞漏洞。同時(shí)提高人員的業(yè)務(wù)能力，使其具有適應(yīng)自己工作的能力，這樣才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的不正常跡象，本采取積極有效的措施。

（三）建立健全保障內(nèi)部控制的制度和法律法規(guī)，監(jiān)管不能督查到位

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系是要根據(jù)《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》及其相關(guān)行政法規(guī)進(jìn)行建立，同時(shí)國(guó)家要根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時(shí)的完善相關(guān)的法律法規(guī)。作為企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管部門(mén)，一定要監(jiān)管到位，尤其的國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管部門(mén)，一定要督查到位，做到能及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且及時(shí)準(zhǔn)確的解決問(wèn)題。

綜上所述，我們分析了我國(guó)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)部控制的一些問(wèn)題，并且根據(jù)這些問(wèn)題提出了一些相應(yīng)的對(duì)策，但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題并不只有上述的一些問(wèn)題，還有很多問(wèn)題在本文中沒(méi)有提及。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)的發(fā)展，面對(duì)著多方面的因素，我國(guó)正處在飛速發(fā)展時(shí)期，我國(guó)企業(yè)同樣也面臨者機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)的重要保障。

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第五篇：我國(guó)中小企業(yè)國(guó)際化影響因素分析

我國(guó)中小企業(yè)國(guó)際化影響因素分析

08級(jí)政治經(jīng)濟(jì)學(xué) 王倩 208020101026

摘要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,中小企業(yè)在世界范圍內(nèi)的活動(dòng)劇烈增加，但在其進(jìn)行國(guó)際化的過(guò)程中，有很多因素影響著企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。本文僅從這些因素出發(fā)，去簡(jiǎn)要分析我國(guó)中小企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展影響因素，并提出些微建議，從理論上來(lái)對(duì)這些因素的影響進(jìn)行化解，解決我國(guó)中小企業(yè)在國(guó)際化過(guò)程中的沖突，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè)國(guó)際化 影響因素

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)政府日益關(guān)注中小企業(yè)的重要地位。中小企業(yè)國(guó)際化程度如何，反映了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，也在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家或地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水準(zhǔn)。因此，如何加快中小企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程，尤其是發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)的中小企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下如何邁好中小企業(yè)國(guó)際化的步伐，是個(gè)值得關(guān)注和認(rèn)真研究的問(wèn)題。我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始進(jìn)行的城市經(jīng)濟(jì)體制改革和金融體制改革也使中小企業(yè)有了蓬勃發(fā)展的機(jī)遇和空間，尤其是沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的許多中小企業(yè)積極進(jìn)行國(guó)際化。改革開(kāi)放近30年來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的作用越來(lái)越不容忽視。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，不僅進(jìn)一步提高中小企業(yè)的地位，也賦予它們更大的發(fā)展機(jī)遇。本文在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，利用國(guó)際化的相關(guān)理論對(duì)我國(guó)中小企業(yè)國(guó)際化的影響因素進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

一、企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略過(guò)程中的內(nèi)外影響因素

(一)國(guó)內(nèi)制約因素

1.中小企業(yè)融資困難

海外直接投資對(duì)資金的要求相對(duì)較高，然而，目前國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的融資渠道不暢，尚無(wú)法獲得足夠的資金。國(guó)內(nèi)銀行出于降低風(fēng)險(xiǎn)考慮，再加上中小企業(yè)本身規(guī)模小、信用等級(jí)較低等因素，銀行對(duì)中小企業(yè)信貸申請(qǐng)條件的要求往往非常嚴(yán)格，導(dǎo)致中小企業(yè)難以獲得銀行貸款。即使是在中小企業(yè)發(fā)展較快的上海，占全市企業(yè)總數(shù)97%的中小企業(yè)從銀行獲得的貸款僅有10%左右。另外，中小企業(yè)上市融資渠道也不暢通。目前，資金不足己成為制約中小企業(yè)國(guó)際化的主要因素。

2.信息渠道不暢通

除了融資渠道不暢通外，中小企業(yè)還面臨著信息渠道不暢通的問(wèn)題。目前，絕大多數(shù)中小企業(yè)還無(wú)力獨(dú)自完成海外投資信息的收集和處理工作，而國(guó)家的海外投資信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)相

對(duì)滯后，信息服務(wù)不甚完善，且費(fèi)用太高以至大多數(shù)中小企業(yè)負(fù)擔(dān)不起。

3.國(guó)內(nèi)政策制約因素

(1)政府相關(guān)管理體制尚未理順

目前，中小企業(yè)政府管理體制尚未理順，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和相互協(xié)調(diào)，造成政出多門(mén)，使中小企業(yè)無(wú)所適從，從而影響中小企業(yè)海外直接投資的順利開(kāi)展，有的中小企業(yè)管得太死，有的中小企業(yè)卻無(wú)人關(guān)心。

(2)大企業(yè)與中小企業(yè)的政策待遇不同

由于體制慣性等原因，各級(jí)政府仍然比較重視大企業(yè)(集團(tuán))的發(fā)展，對(duì)大企業(yè)的國(guó)際化的扶持力度較大。相比之下，中小企業(yè)的國(guó)際化尚未引起政府的足夠重視，政府支持力度也相對(duì)較弱。

(3)手續(xù)和審批程序繁瑣

中小企業(yè)的國(guó)際化還面臨審批程序繁瑣、審批周期過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題，這不僅導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)過(guò)大好投資機(jī)會(huì)，而且還促使企業(yè)想方設(shè)法逃避審批，從而造成統(tǒng)計(jì)上和管理上的困難。

(二)國(guó)外制約因素

1．投資東道國(guó)的政策制約

中小企業(yè)在海外投資設(shè)廠必然要受投資東道國(guó)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)的制約。然而，目前有些國(guó)家(地區(qū))的外資政策中還存在最低出資額、開(kāi)業(yè)年限等限制。這些規(guī)定給欲到該國(guó)(地區(qū))開(kāi)展海外直接投資的中小企業(yè)造成很大的政策障礙。如相關(guān)產(chǎn)品的目標(biāo)市場(chǎng)國(guó)對(duì)產(chǎn)品的進(jìn)出口稅收政策。各個(gè)國(guó)家都對(duì)進(jìn)口商品征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、銷售稅等稅收。所有稅賦應(yīng)計(jì)入出口商品的成本中。發(fā)展中國(guó)家為保護(hù)其國(guó)內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)，在進(jìn)口與其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的同一類商品時(shí)，均征收較高的關(guān)稅或附加稅。在選擇到其它國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資建廠時(shí)，應(yīng)選擇那些進(jìn)口關(guān)稅或附加稅較高的商品進(jìn)行投資，在其國(guó)內(nèi)設(shè)廠生產(chǎn)，以避免其高關(guān)稅壁壘。此外，相關(guān)產(chǎn)品認(rèn)證和質(zhì)量要求各個(gè)國(guó)家對(duì)于進(jìn)口和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的商品都有一個(gè)質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證要求，這也是市場(chǎng)準(zhǔn)入的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

2．投資東道國(guó)存在不確定因素

投資東道國(guó)除了存在政策制約因素以外，還存在其他一些不確定性因素。這些不確定因素主要體現(xiàn)在東道國(guó)的文化差異、商業(yè)慣例差異和市場(chǎng)需求差異等方面。中小企業(yè)在海外投資時(shí)必須考慮到這些因素，以免造成決策失誤。

(三)企業(yè)決策因素

1.市場(chǎng)調(diào)研不審慎

市場(chǎng)調(diào)研不審慎是目前制約中小企業(yè)國(guó)際化的主要問(wèn)題之一，中小企業(yè)由于自身投資管理存在漏洞，相關(guān)人員經(jīng)驗(yàn)不足，海外直接投資前的市場(chǎng)調(diào)研工作往往做得不細(xì)致，導(dǎo)致投資失敗。

2.合作伙伴選擇不當(dāng)

合資或合作是中小企業(yè)開(kāi)展海外直接投資的重要方式，然而中小企業(yè)對(duì)合作對(duì)象的選擇往往比較盲目。合作伙伴選擇不當(dāng)，或者被外方欺騙造成損失，或者由于外方的經(jīng)濟(jì)效益不好，使合資企業(yè)受到牽連，導(dǎo)致投資失敗。

3.缺乏人才，海外企業(yè)管理落后

中小企業(yè)缺乏優(yōu)秀的管理人才，對(duì)海外子公司的管理也較落后，要么對(duì)海外子公司完全放任不管，要么對(duì)海外子公司管得過(guò)嚴(yán)，從而造成海外子公司的效益不佳，影響到國(guó)內(nèi)總公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至導(dǎo)致總公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。我國(guó)大部分中小企業(yè)管理人員缺乏國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)知識(shí)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，主動(dòng)進(jìn)取能力較差。公司治理結(jié)構(gòu)和組織設(shè)計(jì)、以及針對(duì)中小企業(yè)的相關(guān)法律制度不適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的需要等一系列的問(wèn)題，使得企業(yè)決策者和高層管理者在應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)之外幾乎難以用戰(zhàn)略的眼光和行動(dòng)來(lái)對(duì)待國(guó)際化經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。在我國(guó)，中小企業(yè)的決策者和高層管理者所表現(xiàn)出來(lái)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)素質(zhì)普遍較差，難以滿足國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的需要。而中小企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)成功與否很大程度上取決于中小企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理能力，這種戰(zhàn)略管理能力又是企業(yè)決策者的核心素質(zhì)，由于企業(yè)決策者是企業(yè)的核心人力資源，因此，中小企業(yè)的企業(yè)家的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)素質(zhì)，將直接影響中小企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的成效。

二、對(duì)我國(guó)中小企業(yè)國(guó)際化發(fā)展的建議

（一）政府加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)國(guó)際化的政策支持

首先，針對(duì)中小企業(yè)資金不足問(wèn)題，政府應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，特別是資金借貸。由于民間金融是中小企業(yè)資金來(lái)源的重要組織，所以應(yīng)積極鼓勵(lì)民間金融的發(fā)展，在法律和制度上使其合理化，這樣也有利于規(guī)范我國(guó)金融市場(chǎng)的健康發(fā)展。其次，加強(qiáng)國(guó)家的海外投資信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，并同時(shí)減少中小企業(yè)使用該資源的成本，從而使中小企業(yè)能夠在當(dāng)今信息發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)中以更大的競(jìng)爭(zhēng)力參與到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中。最后，政府應(yīng)公平對(duì)待各級(jí)企業(yè)，不論其大小，并應(yīng)積極鼓勵(lì)支持中小企業(yè)的發(fā)展，給予其適當(dāng)政策優(yōu)惠。

（二）政府為中小企業(yè)國(guó)際化的外部障礙提供支援

針對(duì)東道國(guó)的政策和法律限制，我國(guó)政府也應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，以減少我國(guó)中小企業(yè)對(duì)外投資成本，如反傾銷措施，優(yōu)惠國(guó)待遇等，為我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)駐國(guó)外目標(biāo)市場(chǎng)提供支援。

（三）加大國(guó)際型人才培養(yǎng)，提高企業(yè)決策水平

我國(guó)中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到很多決策失誤情況，使得自己在國(guó)際市場(chǎng)上“有苦說(shuō)不出”，很大的原因在于缺乏國(guó)際型人才，特別是在法律，技術(shù)，經(jīng)營(yíng)管理等方面的自我保護(hù)能力較弱。企業(yè)應(yīng)慎重選擇合作伙伴，應(yīng)根據(jù)一切信息渠道對(duì)合作伙伴進(jìn)行調(diào)查。合理選擇目標(biāo)市場(chǎng)，并認(rèn)真調(diào)研目標(biāo)市場(chǎng)的文化背景和消費(fèi)習(xí)慣。遇到需要法律解決的問(wèn)題，要選擇熟悉目標(biāo)市場(chǎng)法律環(huán)境的人才進(jìn)行分析決策，不可盲目輕信對(duì)方并投資。

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