第一篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究_大綱3

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念

（二）內(nèi)部控制的要素

1、內(nèi)部環(huán)境

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3、控制措施

4、信息與溝通

5、監(jiān)督檢查

（三）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性

1、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，2、提高經(jīng)營效率

3、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因分析

（一）我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

2、缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制

3、企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序控制漏洞多

4、企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

5、內(nèi)部機(jī)制不健全

（二）我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1、內(nèi)部控制制度不夠完善，職責(zé)劃分不清

2、經(jīng)營導(dǎo)重業(yè)績，輕內(nèi)部控制

3、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，忽視內(nèi)部控制的作用

4、業(yè)務(wù)處理程序控制漏洞多，內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有作用

三、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)采取的對(duì)策

（一）改善控制環(huán)境

1、控制環(huán)境；

2、加強(qiáng)控制環(huán)境的建設(shè)；

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

1、公司應(yīng)對(duì)影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事件識(shí)別；

2、對(duì)影響企業(yè)的重要方面，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系；

3、對(duì)識(shí)別的事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，從而影響控制活動(dòng)；

4、信息溝通和監(jiān)督要貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程，對(duì)前面各個(gè)要素進(jìn)行修正。

（三）應(yīng)對(duì)措施的落實(shí)

1、分清事務(wù)的輕重緩急，適當(dāng)選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)；

2、確定關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和目標(biāo)

（四）完善制度流程

1、完善業(yè)務(wù)流程；

2、建立科學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和規(guī)范責(zé)任會(huì)計(jì)制度；

3、控制活動(dòng)。

（五）促進(jìn)信息溝通

1、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確；

2、組織溝通；

3、企業(yè)信息化工作。

（六）提高監(jiān)督能力

1、財(cái)務(wù)監(jiān)督體系

2、內(nèi)審監(jiān)督體系

3、建立責(zé)任追究制度

四、構(gòu)建適合我國企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系

（一）明確建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制的責(zé)任主體

1、內(nèi)部控制發(fā)揮作用需要人的主觀層面的強(qiáng)力支撐

2、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任主體的股東和企業(yè)的管理層需深度重視與介入。

（二）提高內(nèi)部控制的驅(qū)動(dòng)力，加強(qiáng)績效考核

1、建立一套規(guī)范、具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

2、定期對(duì)不同部門和崗位進(jìn)行考核

3、對(duì)工作成績作出科學(xué)的評(píng)價(jià)

4、對(duì)于違規(guī)違章的，進(jìn)行責(zé)任追究，堅(jiān)決給予處罰。

（三）建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

1、公司層面

2、流程層面

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的長期執(zhí)行

1、持續(xù)監(jiān)督檢查，保證有制度，能執(zhí)行。

2、內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。

（四）信息系統(tǒng)的支持

1、提高企業(yè)決策層、企業(yè)全員的信息管理意識(shí)；

2、充分利用外部咨詢條件；

3、建設(shè)現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)工程。

第二篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

摘要：建立和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之

一。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。本文將通過相關(guān)文獻(xiàn)對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及其相關(guān)對(duì)策做相關(guān)陳述。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制現(xiàn)狀對(duì)策

目前, 我國大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性, 內(nèi)部控制意識(shí)淡漠, 甚至對(duì)此有很多誤解, 再加上公司治理結(jié)構(gòu)的先天不足以及監(jiān)督乏力等多方面的原因, 致使我國企業(yè)部控制普遍薄弱, 主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)公司法人治理結(jié)構(gòu)存在著重大缺陷, 內(nèi)部控制乏力

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。作為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心, 董事會(huì)的作用主要有兩個(gè): 1 集體投票決定重大決策;2 制衡經(jīng)理層, 決策層和管理層分開。但是, 目前在我國很多上市公司雖然形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì), 聘任了總經(jīng)理班子, 但在實(shí)際工作中, 真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司由于國有股東缺位問題, 導(dǎo)致股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營管理層(總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用。相當(dāng)多公司總經(jīng)理本身就是董事長,或非董事長也是董事會(huì)的重要成員, 結(jié)果產(chǎn)生/ 內(nèi)部人控制0現(xiàn)象, 董事會(huì)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)。一些企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)權(quán)不明，且企業(yè)集團(tuán)高層人員素質(zhì)差，不懂內(nèi)部控制為何物，當(dāng)然更談不上加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)了。有一些企業(yè)集團(tuán)沒有根據(jù)企業(yè)規(guī)模，業(yè)務(wù)性質(zhì)等特點(diǎn)去設(shè)計(jì)，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。

（二)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全, 執(zhí)行不得力

由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致的積習(xí)沉疴, 我國一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄, 忽視內(nèi)部控制的作用, 反而認(rèn)為有關(guān)制度束縛了自己的手腳, 不重視其建設(shè), 有關(guān)制度殘缺不全或內(nèi)容不夠合理;有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度, 卻有章不循, 只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印成手冊(cè)、文件, 以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì), 而不管實(shí)際執(zhí)行情況如何, 遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性, 使內(nèi)部控制制度流于形式。目前，雖然絕大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)都建立了內(nèi)控體系，但其操作規(guī)程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。

(三)很多企業(yè)未形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

很多企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段，有的片面地理解為內(nèi)部控制系統(tǒng)就是成本控制、會(huì)計(jì)控制。在實(shí)務(wù)操作中，被更多地限定在會(huì)計(jì)控制的范疇。不能用系統(tǒng)的眼光來看待內(nèi)部控制這一重要的系統(tǒng)；有的則認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制或內(nèi)部監(jiān)督，甚至看成是某些文件或制度。在我國企業(yè)集團(tuán)管理層的思想中，缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力很低。我國企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部控制的實(shí)際工作中，多數(shù)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)還很淡薄，很少分析甚至不分析可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素，沒有建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)云變化, 企業(yè)間競爭越來越激烈, 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而, 我國很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄, 未建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng), 導(dǎo)致在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制, 造成巨大隱患甚至損失。如巨人集團(tuán)的失敗, 正是由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 沒有考慮到生物工程

1可能會(huì)遭受的風(fēng)險(xiǎn),而將巨人大廈的資金來源完全依賴于生物工程。

（四）缺乏健康的企業(yè)文化和良好的員工職業(yè)道德。

一個(gè)沒有企業(yè)文化的企業(yè),就不會(huì)有發(fā)展前景。員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定,從而導(dǎo)致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。而員工不具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)，同樣危害極大。巴林銀行僅僅一名員工職業(yè)道德出現(xiàn)問題，就斷送了一個(gè)信譽(yù)卓著的企業(yè)。

（五）企業(yè)管理者素質(zhì)不高，法律意識(shí)淡薄。

“人”是內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)計(jì)和實(shí)施的主體,內(nèi)部控制的好壞取決于各層執(zhí)行人員的素質(zhì)和觀念。內(nèi)部控制的執(zhí)行包括管理當(dāng)局及管理層在內(nèi)的全體員工。有些領(lǐng)導(dǎo)利用內(nèi)控制度的漏洞，大量收受賄賂，貪污、挪用、盜竊企業(yè)資金，勾結(jié)外部個(gè)人或企業(yè)非法侵占資金，都造成非常惡劣的影響。

（六）.內(nèi)部審計(jì)的薄弱。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),是控制環(huán)境的要素之一。內(nèi)部審計(jì)可以通過協(xié)助管理部門監(jiān)督,來促成好的控制環(huán)境的建立。我國不少上市公司未成立審計(jì)委員會(huì),而且內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,缺乏獨(dú)立工作的環(huán)境,無法實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)。

（七）在內(nèi)控制設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向

財(cái)政部門著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè): 財(cái)政部于1986年頒發(fā)5會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范6, 2001年以來發(fā)布了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制的報(bào)告作了一些規(guī)定, 2000 年國家證監(jiān)會(huì)發(fā)布了5公開發(fā)行證券公司信息披露變報(bào)規(guī)則6, 對(duì)公開發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點(diǎn)要求。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國家審計(jì)署實(shí)施的5中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則6對(duì)內(nèi)控制度的測試當(dāng)作/ 作業(yè)準(zhǔn)則0予以規(guī)定。整體來看, 全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃, 各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi), 針對(duì)具體事件確定要求。

針對(duì)我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀, 諸位作者認(rèn)為要完善企業(yè)內(nèi)部控制, 應(yīng)強(qiáng)化以下幾個(gè)方面:

(一)推行獨(dú)立董事制度, 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司法人治理結(jié)構(gòu)是指治理企業(yè)行為的組織體系。在這個(gè)組織體系中, 各層次、各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)科學(xué)安排, 合理分工, 相互協(xié)作, 使內(nèi)部控制活動(dòng)有條不紊地進(jìn)行。但是目前我國很多上市公司存在法人治理結(jié)構(gòu)上的缺陷, 主要為/ 內(nèi)部人控制0現(xiàn)象嚴(yán)重, 董事會(huì)職能失靈。針對(duì)這些情況, 在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事是完善法人治理結(jié)構(gòu)的有效措施。獨(dú)立董事既不代表出資人, 也不代表公司管理層, 能在公司戰(zhàn)略、運(yùn)作、資源、經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)以及一些重大問題上作出自己獨(dú)立的判斷。因此獨(dú)立董事在監(jiān)督CEO 和高級(jí)管理人員方面有著非常重要的作用, 較之內(nèi)部董事, 這種監(jiān)督會(huì)更加超然和有力, 可使/ 內(nèi)部人控制0現(xiàn)象在源頭上得到遏制,實(shí)現(xiàn)董事會(huì)應(yīng)有的控制職能。

（二）.建立健全內(nèi)部控制體系框架。

強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能，為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)

工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

(三)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

現(xiàn)代社會(huì)充滿激烈競爭, 每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn), 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、評(píng)估、分析和報(bào)告等措施, 對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。針對(duì)我國當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄, 在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀,要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度, 必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 應(yīng)要求企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理, 確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究, 建立健全內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系, 為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系, 作為企業(yè)管理行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn), 是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

（四）.要樹立以人為本的新觀念。

企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素, 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念。實(shí)踐表明, 基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法,道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題, 就我國目前公司的現(xiàn)狀而言, 道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)也有了一定的基礎(chǔ), 現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說教, 針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

（五)強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制觀念

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。針對(duì)我國企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)模糊的問題, 一方面, 應(yīng)通過明確企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)的責(zé)任, 提高企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視;另一方面, 政府有關(guān)部門和新聞機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)控工作的宣傳力度,并通過舉辦以內(nèi)部控制制度為主題的研討班, 組織企業(yè)高級(jí)管理人員到內(nèi)控工作做得好的企業(yè)參觀、學(xué)習(xí)等各種形式, 加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。最后是提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，營造誠信為本的企業(yè)文化氛圍。管理者及其他管理階層的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)控意識(shí)等都是影響內(nèi)部控制的重要因素。企業(yè)管理者應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，必須從企業(yè)整體的角度來考慮內(nèi)部控制問題、從企業(yè)整體角度來定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，打破傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)治理權(quán)控制、企業(yè)資源和運(yùn)營控制，確保企業(yè)集團(tuán)的每個(gè)崗位及人員，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內(nèi)部控制制度的建設(shè)作為一項(xiàng)長期任務(wù)來抓。

（六）要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并

作為該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，其目的是協(xié)助該組織的管理人員有效地履行他們的職責(zé)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)基本情況和業(yè)務(wù)循環(huán)的優(yōu)勢(shì)，切實(shí)加強(qiáng)其在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約職能，加大內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度，審查交易記錄及相關(guān)賬戶的真實(shí)性、合規(guī)合法性、準(zhǔn)確性，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤、舞弊及違法行為并查明原因。第三是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露。內(nèi)部控制信息披露的目的在于對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行說明，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，促進(jìn)管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

此外，1，強(qiáng)化政府和社會(huì)監(jiān)管。國家財(cái)政部門應(yīng)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，針對(duì)不同企業(yè)，要求定期,編制專門的內(nèi)部控制規(guī)范。證監(jiān)會(huì)也要加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，以提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。社會(huì)監(jiān)管主要來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。應(yīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管責(zé)任的角度出發(fā)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)串通舞弊發(fā)生的可能性，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

2，建立和完善ERP 建設(shè)，完善內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。通過信息化手段整合企業(yè)資源可以提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程。ERP 可以把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來，企業(yè)每一個(gè)員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，并且通過信息和溝通系統(tǒng)，使每一個(gè)人都能順暢、快捷地獲取他們?cè)趫?zhí)行、控制經(jīng)營過程中所需要的信息，并交換這些信息。企業(yè)運(yùn)作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料，只要是與財(cái)務(wù)有關(guān)的，都會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)運(yùn)作的同步進(jìn)行，使得內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)化，也在很大程度上減輕了對(duì)于信息系統(tǒng)內(nèi)部測試的工作量。

3.隨著我國進(jìn)入WTO，國內(nèi)企業(yè)將會(huì)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該認(rèn)真分析并識(shí)別出自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，要分析風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或頻率、并且找出企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。對(duì)企業(yè)而言，一套科學(xué)、完善、適用的內(nèi)部控制體系并非一朝一夕就能夠建成，而且是一個(gè)漸進(jìn)的過程。我們應(yīng)遵照內(nèi)部控制的原則，依據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化隨時(shí)應(yīng)該關(guān)注：現(xiàn)有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)，這些控制措施設(shè)計(jì)是否合理，是否形成了充分的控制證據(jù)，這些控制措施是否在相關(guān)規(guī)章制度中予以體現(xiàn)。根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)控制度。這是一項(xiàng)周而復(fù)始、從不間斷的工作。只有不斷加深認(rèn)識(shí)、自我評(píng)估和改進(jìn)，才能確保行之有效，為企業(yè)生存和發(fā)展保駕護(hù)航！

參考文獻(xiàn)：

1，《關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的探討》 詹二妹(福建金融管理干部學(xué)院 福建福州 350000)福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào) 2002 年第4 期(總69 期)

2，《企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究》陳亞琳（廈門舫昌集團(tuán)福建廈門361101）改革與開放 2009年第10期

3，《淺析企業(yè)內(nèi)部控制》顧珊

等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)2005年12月唐山勞動(dòng)技師學(xué)院 網(wǎng)絡(luò)出版時(shí)間：2012-04-09 21:08 4，試論我國企業(yè)內(nèi)部控制, 邱少林(福建省廈門市新華書店, 福建 廈門 361009)第21卷 第6期 湖南財(cái)經(jīng)高

第三篇：淺談企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

淺談企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策

論文摘要:加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秋序和社會(huì),公眾利益具有重大意義。

最初的內(nèi)部控制定義是內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。內(nèi)部拉制作為一個(gè)專用名詞和完整概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受，但核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。2002年發(fā)生“安然”、“世通”等公司的破產(chǎn)揭露出一系列的財(cái)務(wù)欺詐丑聞，暴露出美國公司治理結(jié)構(gòu)不平衡和外部監(jiān)督缺失。其結(jié)果導(dǎo)致美國的資本市場損失了7萬多億美元的市值，對(duì)投資者造成了重大損害。為了提高民眾對(duì)美國金融市場及對(duì)政府經(jīng)濟(jì)政策的信心，美國國會(huì)于2002年7月25日出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》(簡稱“薩班斯法案”或“SOX法案”)。美國薩班斯法案的出臺(tái)，極大地影響和促進(jìn)一了中國內(nèi)部控制制度體系的建立、健全和發(fā)展，從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國正處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還需進(jìn)一步推進(jìn)，國有企業(yè)的內(nèi)部控制還處于起步階段，為此，在這個(gè)時(shí)期必須從國有企業(yè)的“內(nèi)功”人手，在現(xiàn)有有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推進(jìn)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，以進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)快速發(fā)展能力，這是現(xiàn)階段國有企業(yè)建設(shè)中的一項(xiàng)非常緊迫和必要的任務(wù)。內(nèi)部控制是一個(gè)既古老又充滿活力的話題。對(duì)我}}i來講全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制還剛剛開始，企業(yè)會(huì)計(jì)一信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效或不具備可操作性。以下從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，探討問題的成因，研寵內(nèi)部控制的對(duì)策。

1企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制從形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此連接的控制方法、措施和程序。通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實(shí)地走訪我們看到被調(diào)查單位普遍認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但大都側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制;側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，而忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào);側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高;側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，而忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題可概括為以下兩個(gè)方面:

1.1內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。從調(diào)查情況看，不少企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。企業(yè)制度不健全，一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制;二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善;三是企業(yè)制度不全面，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重;四是企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。

1.2企業(yè)內(nèi)控部門的責(zé)任與權(quán)力、控制與監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。國內(nèi)大多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人，這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級(jí)。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，其提供的公開化會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)“真實(shí)、公允”的原則。由財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)一信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息;財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資本營運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。

2內(nèi)部控制存在問題的成因分析

企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因。主要成因有:

2.1雙重控制主體矛盾導(dǎo)致內(nèi)部控制不力。

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制經(jīng)營者、經(jīng)營者控制

主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行未來投資決策;另外，他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對(duì)于經(jīng)營者來說，則可能因其不會(huì)過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收人，不足額提取費(fèi)用，在職時(shí)的過度消費(fèi)等。

2.2計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)營管理的陋習(xí)仍在延續(xù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。

政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營大鍋飯思想是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個(gè)鮮明特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求政企分開，但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國家“呵護(hù)長大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對(duì)經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長了這種意念，企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。

2.3各種監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲。

事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中會(huì)受到來自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等各社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。對(duì)查出問題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

2.4企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。

企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。

3企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個(gè)重要內(nèi)容，是保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方而面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。在今天，內(nèi)部控制已不再是簡單的差錯(cuò)防弊機(jī)制，而是涉及企業(yè)的各個(gè)層面、各種資源、各個(gè)方而，直接關(guān)系到企業(yè)的整體效率、關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。

3.1規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制。

實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納人內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。

3.2“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)、規(guī)范經(jīng)營者行為的主要方法。

在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”，企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此決定了在雙重控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的。

第四篇：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策論文

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制觀念落后

以往的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，企業(yè)管理者的管理意識(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有決定性的作用，我國中小企業(yè)管理者大多對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，同時(shí)缺乏先進(jìn)的管理理念。先進(jìn)的管理理念能夠幫助管理者打破固有管理模式，拓展思維，指導(dǎo)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制中其他要素的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的重視程度不夠，中小企業(yè)中往往各個(gè)部門分工不夠明確，部門職能沒有體現(xiàn)出來，作用也就微乎其微，這是由于中小企業(yè)的管理層構(gòu)成所決定的，我國中小企業(yè)大多是民營，對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理制度不能深入有效的實(shí)施，內(nèi)部控制制度在實(shí)施過程中，沒有能夠貫徹到企業(yè)的各個(gè)部門。企業(yè)中如果缺少先進(jìn)的管理理念，勢(shì)必影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，也很難使企業(yè)在激烈的市場中擁有競爭力。現(xiàn)代企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)中出現(xiàn)了多種不同的利益群體，內(nèi)部控制的有效實(shí)施能夠使各種利益群體的權(quán)利得到相互制衡，使企業(yè)內(nèi)部各種利益群體的行為符合企業(yè)整體的發(fā)展要求，符合內(nèi)部控制制度的要求，減少由于利益不均所導(dǎo)致的企業(yè)整體利益受損的局面的發(fā)生，更有效地控制成本，優(yōu)化配置各種資源。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部控制制度對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部管理和發(fā)展的作用不同于以往的管理者的經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的作用不會(huì)在短期內(nèi)得到體現(xiàn)，它往往需要一個(gè)比較漫長的過程，而這個(gè)過程卻被大多數(shù)的中小企業(yè)管理者忽略了。他們認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制無非就是制定規(guī)章制度罷了，沒有必要對(duì)制定內(nèi)部控制制度投入過多的資源，這種錯(cuò)誤的觀念直接導(dǎo)致企業(yè)不具備規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，在企業(yè)經(jīng)營遇到問題時(shí)，措手不及，早早的以失敗收?qǐng)?。?nèi)部控制制度的確立，能夠幫助企業(yè)更好地進(jìn)行資源的整合，將企業(yè)的管理職能下放到各個(gè)部門中，形成完整的內(nèi)部管理體系，使企業(yè)有能力在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)有效的分析，為管理者提供決策的理論依據(jù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部分工明確，職能清晰，而我國中小企業(yè)因規(guī)模，資源等問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)職能沒有做到有效下放，還是掌握在企業(yè)的管理者手里，企業(yè)內(nèi)部部門和崗位設(shè)置缺乏合理性，部門之間沒有有效的溝通平臺(tái)，企業(yè)信息傳達(dá)不夠及時(shí)，信息反饋更是無從談起。這些都是我國中小企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)中面臨的問題。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度缺少有效的管理和監(jiān)督，形同虛設(shè)，失去了其存在的意義。

（四）信息化水平低

隨著信息全球化進(jìn)程的加快，信息技術(shù)已經(jīng)滲透到了各行各業(yè)中，信息技術(shù)能夠有效提升企業(yè)的管理效率，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控制度。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使企業(yè)在正常的運(yùn)營和管理中，要面對(duì)大量的信息，包括企業(yè)內(nèi)部的大量財(cái)物信息以及企業(yè)外部環(huán)境的變化信息。我國中小企業(yè)由于規(guī)模較小，資金有限，也就忽視了信息化對(duì)于管理的重要性。在實(shí)際運(yùn)營中，大多采用傳統(tǒng)的人工采集，整理信息的方式，大大降低了工作效率，也不利于企業(yè)信息的溝通和共享，造成企業(yè)部門之間信息閉塞。對(duì)市場了解缺乏時(shí)效性，不具備根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理策略的能力，管理者對(duì)于企業(yè)的整體情況也缺乏必要的了解。

二、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強(qiáng)化管理意識(shí)

企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)中個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)力，實(shí)現(xiàn)相互制衡，利益均攤，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。還要根據(jù)國家的相關(guān)政策以及制度實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，及時(shí)地對(duì)控制制度進(jìn)行修改，從而保證制度的合理性和時(shí)效性。企業(yè)管理者要進(jìn)一步強(qiáng)化自身的管理意識(shí)，不斷地學(xué)習(xí)和研究有關(guān)企業(yè)管理的業(yè)務(wù)知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)管理者的管理意識(shí)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要前提。企業(yè)的管理者的自身素質(zhì)能夠直接影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效果，與企業(yè)管理者的控制意識(shí)和發(fā)展措施有著緊密的聯(lián)系，管理者只有提升自身的管理意識(shí)，完善自身的自我控制能力，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的管理，才能夠從根本上將企業(yè)的內(nèi)部控制順利實(shí)施，進(jìn)而完成企業(yè)的發(fā)展。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

中小企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展，就必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自上而下，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，同時(shí)分配風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)有效的分析，抓住風(fēng)險(xiǎn)能夠帶給企業(yè)的有利之處，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的不利影響，并制定出應(yīng)急方案，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告要及時(shí)上報(bào)，以便管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)的整體情況有所了解，做出正確的經(jīng)營策略。另外，企業(yè)還要組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，開展有關(guān)企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面的專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，由于我國中小企業(yè)規(guī)模小，各種資源有限，往往承擔(dān)不起企業(yè)發(fā)展中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，所以加強(qiáng)學(xué)習(xí)是企業(yè)成功規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要途徑。

（三）完善組織結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的管理職能進(jìn)行下放，這也是企業(yè)管理職能充分發(fā)揮的重要前提，企業(yè)管理職能要根據(jù)不同的部門進(jìn)行系統(tǒng)的劃分，并且要將職能和責(zé)任緊密地結(jié)合在一起，使各部門領(lǐng)帶在掌握一定管理職能的同時(shí)，也承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題，可以在短時(shí)間內(nèi)找到問題的負(fù)責(zé)人，提高辦事效率。同時(shí)還要設(shè)置專業(yè)的管理和監(jiān)督部門，科學(xué)地分配人力資源，劃分管理層級(jí)，使各部門形成相互制衡的關(guān)系，將企業(yè)看做是利益均沾的整體，另外，還要建立良好的上下級(jí)之間，各部門之間的溝通渠道，使內(nèi)部控制制度的作用能夠充分實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性，將大大加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中作用的發(fā)揮。

（四）加強(qiáng)信息交流，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的投入，強(qiáng)化企業(yè)管理，將信息化的管理系統(tǒng)引入到企業(yè)的日常管理當(dāng)中，建立企業(yè)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的有效溝通，使企業(yè)管理者能夠隨時(shí)掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)。專業(yè)的審計(jì)和監(jiān)督部門要通過信息平臺(tái)對(duì)企業(yè)各部門的日常工作情況和企業(yè)整體的績效情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)管，對(duì)企業(yè)中出現(xiàn)的問題，要隨時(shí)反映給企業(yè)的管理者，是企業(yè)管理者能夠隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)態(tài)信息，對(duì)企業(yè)中存在的問題給出及時(shí)的處理意見，確保企業(yè)能夠有序穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化管理將有利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施和監(jiān)督。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，中小企業(yè)要想獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須規(guī)避企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，運(yùn)用科學(xué)合理的手段，強(qiáng)化組織管理意識(shí)，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控控制制度的實(shí)施和監(jiān)督工作，與此同時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行有效結(jié)合，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制策略，加強(qiáng)部門協(xié)作，體現(xiàn)以人為本，才能形成企業(yè)獨(dú)有的文化，并不斷發(fā)展、壯大，從而推動(dòng)企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

第五篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策

0*** 08會(huì)審獨(dú)本一班 徐杰

【摘 要】 隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性越來越突出。目前,我國企業(yè)內(nèi)部控制非常薄弱，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:企業(yè)內(nèi)部控制不健全、不合理;內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的薄弱已影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，制約不正當(dāng)?shù)男袨?已刻不容緩。本文就此對(duì)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了一些對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)內(nèi)部控制； 控制環(huán)境； 會(huì)計(jì)人員

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來,我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步,但目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀還很不理想、很薄弱,主要表現(xiàn)為:

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生 影響 的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理 哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。

1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。沒有做到“以人為本”，內(nèi)部控制不單是業(yè)董事長、總經(jīng)理等管理層的事情，而是企業(yè)所有員工的共同事情，這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想沒有徹底灌輸?shù)矫恳晃黄胀▎T工身上，沒有明確每一位員工在內(nèi)部控制中的責(zé)任問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體，責(zé)任模糊，流于形式。至今有相當(dāng)一部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義。即使有部分企業(yè)已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)很存問題。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。組織結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態(tài)、聯(lián)系方式，以及各要素之間相互關(guān)系的一種框架體系。企業(yè)經(jīng)常存在的問題大致分為：一是組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與組織目標(biāo)不一致。二是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)求大求全，未考慮企業(yè)是否真正地需要。三是部門崗位設(shè)置時(shí)未充分考慮到部門所應(yīng)承擔(dān)的職能。四是各級(jí)組織層次定位不明確，沒有規(guī)劃出不同管理層次不同的管理使命。五是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)過分注重專業(yè)化的設(shè)置，沒有考慮到橫向溝通的困難等。

3.企業(yè)制度不健全，一是缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，有些企業(yè)不注重員工后期繼續(xù)教育培訓(xùn)，不注重激發(fā)員工的工作熱情、積極性和創(chuàng)造性，員工缺乏工作動(dòng)力。由于監(jiān)控能力不足造成經(jīng)營者與企業(yè)員工小集體結(jié)成“利益同盟”，導(dǎo)致短期經(jīng)營行為、欺瞞行為。經(jīng)營者通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移投資、在職消費(fèi)、賬務(wù)處理、小金庫、“惡性”舉債，以及追求員工的工資、獎(jiǎng)金、福利最大化的行為，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到少數(shù)人手中，并通過制度安排，披上“合法”的外衣，導(dǎo)致企業(yè)效益受損。為滿足這種欲望，有些經(jīng)營者不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè)，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業(yè)制度的不健全，形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實(shí)務(wù)不完善，雇傭人員時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè)；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評(píng)及晉升的制度；沒有根據(jù)不同情況與時(shí)俱進(jìn)對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。職工良好的勝任能力和?yōu)秀品德得不到肯定,能力的欠缺和不良的道德得不到應(yīng)有的懲罰。大部分企業(yè)對(duì)員工都實(shí)行績效考核，考核內(nèi)容復(fù)雜多樣，但往往考核只是流于形式，沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容。多數(shù)企業(yè)未將員工考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退的依據(jù)，因此職工對(duì)此項(xiàng)工作反應(yīng)不積極，因此根本達(dá)不到績效考評(píng)的結(jié)果。即使有良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不強(qiáng)或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是企業(yè)制度不全面，沒有細(xì)致的制定出針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)，步驟，方面的規(guī)章制度，造成阻礙中小企業(yè)發(fā)展的原因之一。四是執(zhí)行不力，再好的制度不執(zhí)行也是沒有用的。

4.管理者素質(zhì)較低。在我國還未形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人市場，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過公開招聘、選拔、考核的方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。管理者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小，甚至有些企業(yè)的管理者未曾受過高等教育，企業(yè)也未對(duì)這些管理者進(jìn)行不定期的管理培訓(xùn)。少數(shù)會(huì)計(jì)人員沒有從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度出發(fā)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人把好關(guān)，而是按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的意圖從事，不敢揭示問題，而是掩蓋問題，甚至伙同領(lǐng)導(dǎo)貪污、侵占公款，置會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度于不顧，沒有不敢造的假，沒有不敢花的錢。

5.企業(yè)文化建設(shè)沒有引起足夠的重視。我國在上世紀(jì)80年代中期引入企業(yè)文化理論，企業(yè)文化已被越來越多的企業(yè)管理者所認(rèn)同，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。是將員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。但是直面企業(yè)文化建設(shè)的現(xiàn)狀，一些企業(yè)在實(shí)際建設(shè)企業(yè)文化過程存在了不容忽視的問題: 一是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，未將其整合到企業(yè)戰(zhàn)略中，作為一項(xiàng)提高企業(yè)核心競爭力的重要工作來抓；二是沒有將企業(yè)文化建設(shè)視為一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工程來做，缺少統(tǒng)一規(guī)劃；三是各部門沒有協(xié)同行動(dòng)，企業(yè)管理和建設(shè)中的各項(xiàng)工作如對(duì)外宣傳、招聘人員、提拔干部沒有在企業(yè)精神的引領(lǐng)下，形成整體，發(fā)揮合力；四是企業(yè)精神開掘深度不夠，沒有形成具有鮮明特色的企業(yè)理念；五是沒有深入進(jìn)行企業(yè)文化教育，許多職工包括職能部門的部分工作人員對(duì)企業(yè)文化的宗旨及內(nèi)容存在模糊認(rèn)識(shí)。

（二）企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而我國的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。許多企業(yè)中存在作為承擔(dān)內(nèi)部控制主要部門的財(cái)會(huì)、審計(jì)部門存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對(duì)稱現(xiàn)象。

1.內(nèi)審部門形同虛設(shè)

內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序,提高他們的效率,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。但是，我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，其存在問題主要有：

（1）內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。中小企業(yè)由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡化，內(nèi)部審計(jì)人員基本上是由會(huì)計(jì)兼職的,缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。在審計(jì)模式上仍以財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性審計(jì)為主,較少涉及到管理層面和內(nèi)部控制制度,缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)。有些中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個(gè)部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（2）獨(dú)立性差、機(jī)構(gòu)職能定位低下。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。但內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上受經(jīng)營機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響情況嚴(yán)重,自身獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè)。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人，也很難監(jiān)督平行機(jī)構(gòu)，因此，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)由于無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，很難切實(shí)履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。

（3）內(nèi)部審計(jì)職能重監(jiān)督，輕服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中有些企業(yè)對(duì)內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用認(rèn)識(shí)不足，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，而這種內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)部門職能弱化的現(xiàn)象，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式下，單純依靠政府審計(jì)或民間審計(jì)來促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營、保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、提高經(jīng)營效率，已不能從根本上解決問題。

（4）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和作用不甚理解。有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)稽核”混淆不清，或者將審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來，由于有些內(nèi)部審計(jì)人員由于指導(dǎo)思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開展，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

2.責(zé)權(quán)不對(duì)等

權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是責(zé)權(quán)控制的基本原則之一。而目前《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)既代表國家執(zhí)行行政監(jiān)督職責(zé)，又要為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)。這種理論上的雙向服務(wù)機(jī)制將會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)確定得大于其實(shí)際的功能和擁有的權(quán)力，只能把會(huì)計(jì)置于一個(gè)兩難的境地。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未出臺(tái)，會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)可資參考。會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)誰負(fù)責(zé)，擁有哪些權(quán)力，承擔(dān)何種義務(wù)，理論上并未明確。實(shí)踐中，會(huì)計(jì)人員目標(biāo)不明，制約著會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮；身份不清，擺不正自己的位置；責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離，導(dǎo)致會(huì)計(jì)執(zhí)法者受打擊報(bào)復(fù)而得不到保護(hù)，善于根據(jù)管理者意圖搞假帳者卻倍受重視，且屢禁不止。

3.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公

在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置尚能滿足管理的需要，但與 現(xiàn)代 企業(yè)制度要求相比，其弊端暴露無遺：一是服務(wù)對(duì)象不明。財(cái)務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的所有者，而會(huì)計(jì)監(jiān)督的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人，將服務(wù)對(duì)象和靈活性程度不同的兩項(xiàng)工作合并一處，必然導(dǎo)致服務(wù)對(duì)象模糊，財(cái)務(wù)管理的靈活性會(huì)干擾會(huì)計(jì)的公允性。二是財(cái)會(huì)部門不堪重負(fù)。會(huì)計(jì)基本職能是核算和監(jiān)督，側(cè)重于對(duì)資金的反映和監(jiān)督。而財(cái)務(wù)的基本職能是預(yù)測、決策、計(jì)劃和控制，側(cè)重于對(duì)資金的組織、運(yùn)用和管理。應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的投資、籌資和收益分配事項(xiàng)，由會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)人員力不從心，既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力，財(cái)會(huì)部門的工作質(zhì)量也隨之下降。三是違背不相容職務(wù)分離原則。由財(cái)會(huì)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而捏造會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資本營運(yùn)系統(tǒng)，而會(huì)計(jì)的對(duì)象是信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合并一處也不符合實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄分離原則。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）雙元控制主體矛盾是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的主體原因

現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制主體、經(jīng)營者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。這使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色,成為聯(lián)系所有者和經(jīng)營者的紐帶。雙元控制主體矛盾性導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏洞。

（二）所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清

兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有機(jī)制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。但實(shí)際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者實(shí)質(zhì)性擁有了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對(duì)經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其結(jié)果則會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。

（三）內(nèi)部控制的所有者主體意識(shí)得不到體現(xiàn)使內(nèi)部控制弱化

內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，但由于企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用；而所有者則成為虛擬的控制主體，其對(duì)經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。

（四）企業(yè)文化落后、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào) 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，但沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。事實(shí)已經(jīng)證實(shí)，沒有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點(diǎn)的變故，如總經(jīng)理換人，企業(yè)就會(huì)成為一盤散沙。企業(yè)文化與企業(yè)治理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有治理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。但現(xiàn)實(shí)情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了“惡性循環(huán)”。

三、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。其次，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。

（二）健全企業(yè)制度

一是建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的德才兼?zhèn)涞?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；二是要實(shí)行權(quán)責(zé)明確、治理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部治理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營績效，建立一套行之有效的激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)還要通過產(chǎn)品市場、資本市場及經(jīng)理人員市場，建立起相配套的經(jīng)理約束機(jī)制。只有建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營治理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對(duì)委托人的義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。三是制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；四是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)行過程中，對(duì)于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時(shí)行動(dòng)進(jìn)行糾正的機(jī)制。

（三）提高企業(yè)人員的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作質(zhì)量直接取決于財(cái)會(huì)工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，只有要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，才能達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。所以，企業(yè)在做好財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的教育，使每個(gè)員工都能夠明確自身責(zé)任，將自己行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)

企業(yè)文化以一種無形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，故企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)該重視對(duì)企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造，制定和實(shí)施企業(yè)文化戰(zhàn)略，但企業(yè)在培養(yǎng)自身文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，要保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。

（五）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控

條件允許的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)要給予充分的權(quán)力，直接受最高權(quán)力機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，以保證其在行使職權(quán)時(shí)不受其他方面的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

總而言之，雖然當(dāng)前我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實(shí)際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識(shí)淡薄、財(cái)會(huì)信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。然而我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕的，謹(jǐn)以此文希望喚起企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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