第一篇：淺談銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理大全

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淺談銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

淺談銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

【摘要】在諸多防范和抵御信貸風(fēng)險(xiǎn)措施中，貸款損失準(zhǔn)備就是最后的，也是最重要的一道防線。本文從貸款損失準(zhǔn)備著手分析，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)，淺談貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，及存在的不足與注意要點(diǎn)，為銀行貸款損失準(zhǔn)備制度具備的科學(xué)性、完備性、有效性和可操作性，貢獻(xiàn)自己的微薄力量。

【關(guān)鍵詞】銀行，貸款損失準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理

一、貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

國(guó)內(nèi)各家銀行對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍均有著各自的界定。筆者認(rèn)為：貸款是銀行或其他金融機(jī)構(gòu)按一定利率和必須歸還等條件出借貨幣資金、收取利息的一種信用活動(dòng)形式。收取利息充分體現(xiàn)貸款三性原則中的效益性，收益的增加必然伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)的存在就會(huì)導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能。所以，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍應(yīng)為廣義的貸款，包括：貸款（抵押、質(zhì)押、信用、保證）、貼現(xiàn)、透支等出貸資金。

二、貸款損失準(zhǔn)備涉及的會(huì)計(jì)原則

1、客觀性原則?？陀^性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，包括：真實(shí)性和可靠性兩方面的意義。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致；可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不應(yīng)受到外界和主觀意志所左右，避免錯(cuò)誤并減少偏差。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠。

在貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算中，銀行不僅僅應(yīng)根據(jù)借款人經(jīng)營(yíng)狀況、還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵（質(zhì)）押品的市價(jià)、擔(dān)保人的信譽(yù)情況等做出客觀分析，更重要的是還能對(duì)銀行的貸后檢查中發(fā)現(xiàn)問題，敢于暴露并及時(shí)采取化解措施，最終于資產(chǎn)負(fù)債

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表日，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

2、謹(jǐn)慎性原則。銀行作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，必須選擇穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)策略，這就要求在貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理中時(shí)刻把握謹(jǐn)慎性原則。在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，充分考慮貸款損失發(fā)生的可能，即所謂“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”，這樣可防止資產(chǎn)和收益的虛增，同時(shí)起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用雖然會(huì)造成銀行的收益和市價(jià)被低估，但是作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)籌集和分配資金的中心、社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的紐帶，經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性更是銀行首先要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。正如，眾多基金公司在投資組合中購(gòu)買一定份額的銀行股，不是銀行股能帶來高額的收益，而是其可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖，在股市行情中多處于小幅波動(dòng)，但在大盤萎靡時(shí)，反而能領(lǐng)跑各股，推動(dòng)行情新一輪復(fù)蘇。

三、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值的確定

貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按潛在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差額計(jì)提準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提比例：正常類1.5%，關(guān)注類3%，次級(jí)類30%，可疑類60%，損失類100%。

1998年5月，中國(guó)人民銀行參照國(guó)際慣例，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，制定了《貸款分類指導(dǎo)原則》，要求商業(yè)銀行依據(jù)借款人的實(shí)際還款能力進(jìn)行貸款質(zhì)量的五級(jí)分類，即按風(fēng)險(xiǎn)程度將貸款劃分為五類：正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失，后三種為不良貸款。這種分類方法雖然改變了四級(jí)分類存在的一些弊病，但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日趨復(fù)雜和銀行管理理念的日益完善，這種辦法已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融改革的需要了，其缺陷如下：

第一，五級(jí)分類主要依賴系統(tǒng)錄入人員的主觀判斷或是聽從上級(jí)行政指令，無法客觀公正地反映貸款真實(shí)形態(tài)。系統(tǒng)錄入人員不是經(jīng)辦責(zé)任人，未參與貸前調(diào)查、貸中審查、貸后調(diào)查，僅從貸款是否逾

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期、欠息等簡(jiǎn)單、粗糙信息做出判斷，這樣的分類結(jié)果的質(zhì)量是可想而知的；或是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為經(jīng)營(yíng)績(jī)效等方面考慮，人為操縱分類結(jié)果，直接對(duì)系統(tǒng)錄入人員做出指令性安排。

第二，五級(jí)分類無法實(shí)現(xiàn)對(duì)借款企業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)。首先，五級(jí)分類為單機(jī)系統(tǒng)，無法實(shí)時(shí)獲取征信系統(tǒng)數(shù)據(jù)，就不能針對(duì)借款企業(yè)、或其法定代表人、或其股東的不良信用狀況下調(diào)其信用評(píng)價(jià)和五級(jí)分類形態(tài)；其次，五級(jí)分類沒有內(nèi)置財(cái)務(wù)分析相關(guān)模塊，無法客觀評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期的財(cái)管狀況，僅能憑借系統(tǒng)錄入人員主觀判斷。

發(fā)達(dá)國(guó)家的大部分銀行早已制訂超過五級(jí)的分類制度，部分美國(guó)銀行甚至制定多達(dá)二十一級(jí)的制度。實(shí)施更為精細(xì)的分類方法是銀行監(jiān)測(cè)信貸資產(chǎn)質(zhì)量、有效防控風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。以農(nóng)村信用社為例，實(shí)行信貸資產(chǎn)十級(jí)分類（33211）不僅僅是對(duì)五級(jí)分類中正常類和關(guān)注類貸款級(jí)次的細(xì)化，并引入風(fēng)險(xiǎn)貸款的概念（正常3—關(guān)注2），更是通過從原來以定性為主的劃分標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)向以定量為主，從部門單一操作到前臺(tái)調(diào)查、中臺(tái)審查、后臺(tái)管理的全流程控制，能有效地提升信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，能夠更為準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)地監(jiān)測(cè)貸款實(shí)際價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)程度，及時(shí)有效地防控信貸風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，政府相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)五級(jí)分類不再適用的現(xiàn)狀，及時(shí)調(diào)整、細(xì)化貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，特別應(yīng)該細(xì)化正常類貸款到關(guān)注類貸款的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不變，此類貸款存在極小的風(fēng)險(xiǎn)，故風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)應(yīng)在原正常類1.5%的基礎(chǔ)上進(jìn)行下調(diào)。以農(nóng)村信用社十級(jí)分類為例：正常類1級(jí)貸款為當(dāng)年新增貸款，必然經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)查和嚴(yán)格的審查才可放款，也需經(jīng)過按時(shí)的貸后檢查維持風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次而正常類2、3級(jí)貸款屬風(fēng)險(xiǎn)貸款，已產(chǎn)生影響借款人評(píng)級(jí)的不利因素，故此類貸款應(yīng)在1.5%的基礎(chǔ)上進(jìn)行逐級(jí)小幅遞增，以3%為限；關(guān)注類1—3級(jí)貸款也應(yīng)在3%的基礎(chǔ)上進(jìn)行逐級(jí)小幅遞增，以30%為限；次級(jí)類、可疑類、損失類可以保持原風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不變。

四、呆賬核銷

呆賬核銷不僅僅可以實(shí)現(xiàn)銀行不良貸款的降低，更是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況的真實(shí)體現(xiàn)，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量，充分實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全，增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。呆賬核銷工

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作中，要把握如下要點(diǎn)：一是要“應(yīng)核盡核”，確保資產(chǎn)狀況的真實(shí)性；二是要證據(jù)確鑿、手續(xù)完善、程序合規(guī)、無法律瑕疵，確保呆賬核銷的有效性；三是要執(zhí)行責(zé)任追究制度，嚴(yán)懲由于個(gè)人操作風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等主觀因素形成的不良貸款，確保管理制度的嚴(yán)肅性；四是要加強(qiáng)已核銷呆賬的管理和清收處置，實(shí)行賬銷案存的原則，仍不放棄對(duì)債權(quán)的訴訟時(shí)效的延續(xù)和對(duì)債權(quán)的追索，并將已核銷呆賬的清收納入績(jī)效考核。同時(shí)，做好貸款核銷的保密工作，切實(shí)防范借款人因得知銀行已貸款核銷信息而放棄還款意愿或惡意逃廢債務(wù)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

五、財(cái)務(wù)處理

1、金融企業(yè)計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”。

2、已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)質(zhì)量提高時(shí)，應(yīng)在已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”。

3、對(duì)符合條件的資產(chǎn)損失經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，沖減已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款”等科目。

4、已核銷的資產(chǎn)損失，以后又收回的，其核銷的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄：借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，銀行關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)明確計(jì)提范圍，按照客觀性和謹(jǐn)慎性原則，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值，正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，為銀行防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)，提升資產(chǎn)質(zhì)量和管理水平，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]銀發(fā)〔2002〕98號(hào)，銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引[S].[2]中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2011年第4號(hào)，商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法[S].[3]潘永，鄧劍平.商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理[J].最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

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金融理論與實(shí)踐，2004（12）.------------最新【精品】范文

第二篇：商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法2011

《商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法》

（2011年7月27日中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2011年第4號(hào)公布

自2012年1月1日起施行）

第一章

總則

第一條

為加強(qiáng)審慎監(jiān)管，提升商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的動(dòng)態(tài)性和前瞻性，增強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》，制定本辦法。

第二條

本辦法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行，包括中資銀行、外商獨(dú)資銀行和中外合資銀行。

第三條

本辦法所稱貸款損失準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金，不包括在利潤(rùn)分配中計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

第四條

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)）根據(jù)本辦法對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備實(shí)施監(jiān)督管理。

第五條

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備不得低于銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

第二章

監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

第六條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標(biāo)考核商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的充足性。

貸款撥備率為貸款損失準(zhǔn)備與各項(xiàng)貸款余額之比；撥備覆蓋率為貸款損失準(zhǔn)備與不良貸款余額之比。

第七條

貸款撥備率基本標(biāo)準(zhǔn)為2.5％，撥備覆蓋率基本標(biāo)準(zhǔn)為150％。該兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的較高者為商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

第八條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依據(jù)經(jīng)濟(jì)周期、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、商業(yè)銀行整體貸款分類偏離度、貸款損失變化趨勢(shì)等因素對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

第九條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、貸款質(zhì)量、信用風(fēng)險(xiǎn)管理水平、貸款分類偏離度、呆賬核銷等因素對(duì)單家商業(yè)銀行應(yīng)達(dá)到的貸款損失準(zhǔn)備監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差異化調(diào)整。

第十條

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)資本充足率管理有關(guān)規(guī)定確定貸款損失準(zhǔn)備的資本屬性。

第三章

管理要求

第十一條

商業(yè)銀行董事會(huì)對(duì)管理層制定的貸款損失準(zhǔn)備管理制度及其重大變更進(jìn)行審批，并對(duì)貸款損失準(zhǔn)備管理負(fù)最終責(zé)任。

第十二條

商業(yè)銀行管理層負(fù)責(zé)建立完備的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和報(bào)告貸款風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，審慎評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)，確保貸款損失準(zhǔn)備能夠充分覆蓋貸款風(fēng)險(xiǎn)。

第十三條

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理制度應(yīng)當(dāng)包括：

（一）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策、程序、方法和模型；

（二）職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程和監(jiān)督機(jī)制；

（三）貸款損失、呆賬核銷及準(zhǔn)備計(jì)提等信息統(tǒng)計(jì)制度；

（四）信息披露要求；

（五）其他管理制度。

第十四條

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立完善的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和數(shù)據(jù)信息等方面為貸款損失準(zhǔn)備管理提供有效支持。

第十五條

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)定期對(duì)貸款損失準(zhǔn)備管理制度進(jìn)行檢查和評(píng)估，及時(shí)完善相關(guān)管理制度。

第十六條

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在半、財(cái)務(wù)報(bào)告中披露貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）本期及上年同期貸款撥備率和撥備覆蓋率；

（二）本期及上年同期貸款損失準(zhǔn)備余額；

（三）本期計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額。

第四章

監(jiān)管措施

第十七條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期評(píng)估商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度與相關(guān)管理系統(tǒng)的科學(xué)性、完備性、有效性和可操作性，并將評(píng)估情況反饋董事會(huì)和管理層。

第十八條

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按月向銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）貸款損失準(zhǔn)備期初、期末余額；

（二）本期計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額；

（三）貸款撥備率、撥備覆蓋率期初、期末數(shù)值。

第十九條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通信息，掌握外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的調(diào)整情況和相關(guān)意見。

第二十條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立商業(yè)銀行貸款損失數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析制度，對(duì)貸款損失數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤、統(tǒng)計(jì)和分析，為科學(xué)設(shè)定和動(dòng)態(tài)調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)提供數(shù)據(jù)支持。

第二十一條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按月對(duì)商業(yè)銀行貸款撥備率和撥備覆蓋率進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備異常變化進(jìn)行調(diào)查或現(xiàn)場(chǎng)檢查。

第二十二條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度建設(shè)和執(zhí)行情況作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重要內(nèi)容。

第二十三條

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備連續(xù)三個(gè)月低于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的，銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)向商業(yè)銀行發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，并提出整改要求；連續(xù)六個(gè)月低于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的，銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的規(guī)定，采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

第二十四條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)檢查認(rèn)定商業(yè)銀行以弄虛作假手段達(dá)到監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的，責(zé)令其限期整改，并按照《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》相關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰。

第五章

附則

第二十五條

商業(yè)銀行之外的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行本辦法。

第二十六條

銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定的系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當(dāng)于2013年底前達(dá)標(biāo)。非系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當(dāng)于2016年底前達(dá)標(biāo)，2016年底前未達(dá)標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)制定達(dá)標(biāo)規(guī)劃，并向銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，最晚于2018年底達(dá)標(biāo)。

第二十七條

本辦法由中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第二十八條

本辦法自2012年1月1日起施行。

第三篇：商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法

中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令

2011年第4號(hào)

《商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法》已經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)第１１０次主席辦公會(huì)議審議通過?，F(xiàn)予公布，自２０１２年１月１日起施行。

主席 劉明康

二○一一年七月二十七日

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理辦法

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)審慎監(jiān)管，提升商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的動(dòng)態(tài)性和前瞻性，增強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》和《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行，包括中資銀行、外商獨(dú)資銀行和中外合資銀行。

第三條 本辦法所稱貸款損失準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行在成本中列支、用以抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金，不包括在利潤(rùn)分配中計(jì)提的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

第四條 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)）根據(jù)本辦法對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備實(shí)施監(jiān)督管理。

第五條 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備不得低于銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

第二章 監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)

第六條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置貸款撥備率和撥備覆蓋率指標(biāo)考核商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的充足性。貸款撥備率為貸款損失準(zhǔn)備與各項(xiàng)貸款余額之比；撥備覆蓋率為貸款損失準(zhǔn)備與不良貸款余額之比。

第七條 貸款撥備率基本標(biāo)準(zhǔn)為２．５％，撥備覆蓋率基本標(biāo)準(zhǔn)為１５０％。該兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的較高者為商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

第八條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依據(jù)經(jīng)濟(jì)周期、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、商業(yè)銀行整體貸款分類偏離度、貸款損失變化趨勢(shì)等因素對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

第九條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)依據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、貸款質(zhì)量、信用風(fēng)險(xiǎn)管理水平、貸款分類偏離度、呆賬核銷等因素對(duì)單家商業(yè)銀行應(yīng)達(dá)到的貸款損失準(zhǔn)備監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差異化調(diào)整。

第十條 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)資本充足率管理有關(guān)規(guī)定確定貸款損失準(zhǔn)備的資本屬性。

第三章 管理要求

第十一條 商業(yè)銀行董事會(huì)對(duì)管理層制定的貸款損失準(zhǔn)備管理制度及其重大變更進(jìn)行審批，并對(duì)貸款損失準(zhǔn)備管理負(fù)最終責(zé)任。

第十二條 商業(yè)銀行管理層負(fù)責(zé)建立完備的識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和報(bào)告貸款風(fēng)險(xiǎn)的管理制度，審慎評(píng)估貸款風(fēng)險(xiǎn)，確保貸款損失準(zhǔn)備能夠充分覆蓋貸款風(fēng)險(xiǎn)。

第十三條 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備管理制度應(yīng)當(dāng)包括：

（一）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提政策、程序、方法和模型；

（二）職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程和監(jiān)督機(jī)制；

（三）貸款損失、呆賬核銷及準(zhǔn)備計(jì)提等信息統(tǒng)計(jì)制度；

（四）信息披露要求；

（五）其他管理制度。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立完善的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和數(shù)據(jù)信息等方面為貸款損失準(zhǔn)備管理提供有效支持。

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)定期對(duì)貸款損失準(zhǔn)備管理制度進(jìn)行檢查和評(píng)估，及時(shí)完善相關(guān)管理制度。

第十六條 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在半、財(cái)務(wù)報(bào)告中披露貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）本期及上年同期貸款撥備率和撥備覆蓋率；

（二）本期及上年同期貸款損失準(zhǔn)備余額；

（三）本期計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額。

第四章 監(jiān)管措施

第十七條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期評(píng)估商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度與相關(guān)管理系統(tǒng)的科學(xué)性、完備性、有效性和可操作性，并將評(píng)估情況反饋董事會(huì)和管理層。

第十八條 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按月向銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)信息，包括但不限于：

（一）貸款損失準(zhǔn)備期初、期末余額；

（二）本期計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷數(shù)額；

（三）貸款撥備率、撥備覆蓋率期初、期末數(shù)值。

第十九條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)定期與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)溝通信息，掌握外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的調(diào)整情況和相關(guān)意見。

第二十條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立商業(yè)銀行貸款損失數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析制度，對(duì)貸款損失數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤、統(tǒng)計(jì)和分析，為科學(xué)設(shè)定和動(dòng)態(tài)調(diào)整貸款損失準(zhǔn)備監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)提供數(shù)據(jù)支持。

第二十一條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按月對(duì)商業(yè)銀行貸款撥備率和撥備覆蓋率進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備異常變化進(jìn)行調(diào)查或現(xiàn)場(chǎng)檢查。

第二十二條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度建設(shè)和執(zhí)行情況作為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的重要內(nèi)容。

第二十三條 商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備連續(xù)三個(gè)月低于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的，銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)向商業(yè)銀行發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，并提出整改要

求；連續(xù)六個(gè)月低于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的，銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》的規(guī)定，采取相應(yīng)監(jiān)管措施。

第二十四條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)經(jīng)檢查認(rèn)定商業(yè)銀行以弄虛作假手段達(dá)到監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的，責(zé)令其限期整改，并按照《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法》相關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰。

第五章 附則

第二十五條 商業(yè)銀行之外的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)參照?qǐng)?zhí)行本辦法。

第二十六條 銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定的系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當(dāng)于２０１３年底前達(dá)標(biāo)。非系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)當(dāng)于２０１６年底前達(dá)標(biāo)，２０１６年底前未達(dá)標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)制定達(dá)標(biāo)規(guī)劃，并向銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告，最晚于２０１８年底達(dá)標(biāo)。

第二十七條 本辦法由中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)負(fù)責(zé)解釋。第二十八條 本辦法自２０１２年１月１日起施行。

第四篇：關(guān)于銀行貸款損失準(zhǔn)備制度的調(diào)查報(bào)告

關(guān)于銀行貸款損失準(zhǔn)備制度的調(diào)查報(bào)告

關(guān)于銀行貸款損失準(zhǔn)備制度的調(diào)查報(bào)告----以我國(guó)五家上市銀行為例的分析 孫天琦[1]（山東大學(xué) 經(jīng)濟(jì)研究中心，山東 濟(jì)南，250100）

內(nèi)容摘要：本報(bào)告總結(jié)了我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的歷史沿革，分析了五家上市銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提情況，并對(duì)轄區(qū)相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)：（1）五家上市銀行貸款損失準(zhǔn)備有明確的計(jì)提范圍，但行際之間計(jì)提范圍有差異；（2）貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比例符合監(jiān)管當(dāng)局的原則性要求，但各行提取比例有差異；（3）計(jì)提損失準(zhǔn)備時(shí)各行對(duì)抵押物金額扣除不同；（4）不良貸款撥備覆蓋率呈逐年上升（除深發(fā)展）趨勢(shì)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力趨于增強(qiáng)；（5）部分機(jī)構(gòu)邏輯上存在利用貸款損失準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的可能；（6）僅僅從貸款損失準(zhǔn)備比例看，大多未體現(xiàn)周期特征,在經(jīng)濟(jì)周期高點(diǎn)可能相對(duì)少計(jì)提；（7）調(diào)查中發(fā)現(xiàn)五級(jí)分類目前還存在問題，貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)不牢靠。

在此基礎(chǔ)上，結(jié)合調(diào)研掌握的具體情況，本報(bào)告認(rèn)為：（1）銀行監(jiān)管、財(cái)政、稅務(wù)等部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，進(jìn)一步規(guī)范貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提制度；（2）進(jìn)一步完善貸款五級(jí)分類制度，夯實(shí)損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)；（3）結(jié)合我國(guó)目前信用環(huán)境，需要研究五級(jí)分類、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提這兩個(gè)環(huán)節(jié)抵押品、有效擔(dān)保的處理原則，避免重復(fù)考慮、高估價(jià)值，使貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提更加審慎，更好地覆蓋資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)；（4）五級(jí)分類、特種準(zhǔn)備、一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備以及分紅政策等方面要充分考慮經(jīng)濟(jì)周期或者行業(yè)周期波動(dòng)的影響，以使貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提更為前瞻、審慎，確保提足損失準(zhǔn)備，及時(shí)彌補(bǔ)損失，增強(qiáng)資本基礎(chǔ)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力；（5）區(qū)別對(duì)待，分類監(jiān)管；（6）重視貸款損失準(zhǔn)備、資本充足率監(jiān)管在貨幣政策傳導(dǎo)方面的作用及其產(chǎn)生的宏觀效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：貸款損失準(zhǔn)備；經(jīng)濟(jì)周期；不良貸款；前瞻性

貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)而提取的用于彌補(bǔ)銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金，用來應(yīng)對(duì)未來對(duì)銀行資本的潛在需求，具有防范銀行信用風(fēng)險(xiǎn)與補(bǔ)充銀行資本的特性，是目前我國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管的一個(gè)重點(diǎn)，相關(guān)監(jiān)管當(dāng)局也已經(jīng)作了大量卓而有效的工作。本報(bào)告主要以五家上市銀行為例，對(duì)我國(guó)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度及存在的問題作一些探討。

一、我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度的發(fā)展

從理論和實(shí)踐來看，目前貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提和沖銷主要有四種形式。一是直接沖銷利潤(rùn)（Direct Write-off）法，即平時(shí)不計(jì)提損失準(zhǔn)備，當(dāng)貸款實(shí)際損失時(shí)直接沖銷利潤(rùn)。二是普通損失準(zhǔn)備（General Provision）法，即按照貸款余額的一定比例（一般采取經(jīng)驗(yàn)方式，銀行可自行選擇）提取損失準(zhǔn)備。當(dāng)貸款損失確實(shí)發(fā)生時(shí)，再轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的貸款余額。三是專項(xiàng)損失準(zhǔn)備（Specific Provision）法，即定期對(duì)貸款進(jìn)行分類并對(duì)可能的內(nèi)在損失進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估的損失程度計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。貸款實(shí)際損失時(shí)，首先用專項(xiàng)準(zhǔn)備沖銷，損失準(zhǔn)備不足時(shí)，再?zèng)_銷利潤(rùn)。四是特別準(zhǔn)備（Special Provision）法，即對(duì)貸款的國(guó)家信用風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等提取特別準(zhǔn)備，作為一種補(bǔ)充。這四種方法的不同組合，構(gòu)成了不同的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提體系和沖銷制度，其中普通準(zhǔn)備法和專項(xiàng)準(zhǔn)備法構(gòu)成的損失準(zhǔn)備計(jì)提和沖銷制度，計(jì)提和補(bǔ)償取用時(shí)不會(huì)對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)產(chǎn)生劇烈影響，可以減輕貸款損失對(duì)銀行的沖擊，較為符合審慎會(huì)計(jì)原則的要求，有利于商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，也普遍為各國(guó)中央銀行所提倡。

我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的發(fā)展大致可分為以下四個(gè)階段。

（一）1998年前的貸款損失準(zhǔn)備制度

1、我國(guó)最早提出建立貸款損失準(zhǔn)備制度是1986年1月國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)銀行管理暫行條例》[2]，其中第四十條規(guī)定：“專業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立呆賬準(zhǔn)備金，呆賬準(zhǔn)備金的額度由中國(guó)人民銀行總行會(huì)商財(cái)政部制定?！?1988年7月財(cái)政部制定《關(guān)于國(guó)家專業(yè)銀行建立貸款呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定》，首次從呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提、呆賬的認(rèn)定、核銷等幾個(gè)方面對(duì)呆賬準(zhǔn)備金做出了較為全面的規(guī)定：（1）規(guī)定了呆賬計(jì)提范圍，給出了可以列為呆賬的貸款的條件。（2）提取比例：工業(yè)、商業(yè)、建筑企業(yè)的流動(dòng)資金貸款為1‰；農(nóng)業(yè)貸款、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貸款、私營(yíng)企業(yè)貸款和個(gè)體戶貸款為2‰；進(jìn)出貿(mào)易貸款為1.5‰；外匯貸款、固定資產(chǎn)貸款和技術(shù)改造貸款為2‰。1992年7月財(cái)政部頒布了《關(guān)于修訂〈關(guān)于國(guó)家專業(yè)銀行建立貸款呆賬準(zhǔn)備金的暫行規(guī)定〉的通知》，主要對(duì)呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例做了修訂：呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例1992年為 5%，從1993年起每年增加1%。當(dāng)年提取的呆賬準(zhǔn)備金扣除經(jīng)批準(zhǔn)核銷的呆賬損失以后，按規(guī)定的稅率補(bǔ)繳所得稅和調(diào)節(jié)稅，補(bǔ)稅后的余額可結(jié)轉(zhuǎn)下使用；當(dāng)歷年結(jié)轉(zhuǎn)的稅后準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初貸款余額的1%時(shí)，從達(dá)到起，一律按1%的比例差額計(jì)算提取，補(bǔ)提的準(zhǔn)備金不再補(bǔ)繳所得稅和調(diào)節(jié)稅。2、1993年7月財(cái)政部制定并頒發(fā)了《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，統(tǒng)一了金融企業(yè)貸款呆賬準(zhǔn)備金提取辦法。

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)時(shí)商業(yè)銀行的呆壞賬準(zhǔn)備金由三部分組成：（1）壞賬準(zhǔn)備金，是針對(duì)應(yīng)收利息計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于核銷無法收回的應(yīng)收利息。按照原幣應(yīng)收利息余額的0.3%差額提取，稅前列支。（2）呆賬準(zhǔn)備金，是針對(duì)貸款本金計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于核銷無法收回的貸款本金。每年年初按照規(guī)定項(xiàng)目貸款余額的1%差額提取，按照本外幣匯總折合人民幣計(jì)提，稅前列支。（3）投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，是針對(duì)投資本金計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于核銷無法收回的投資本金。每年年初按照原幣投資余額的1%差額提取，稅前列支。

（二）1998年對(duì)貸款損失準(zhǔn)備制度的調(diào)整

1998年7月財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于修改金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收利息核算年限及呆賬準(zhǔn)備金提取辦法的通知》，對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方式及計(jì)提范圍作了調(diào)整，調(diào)整包括：（1）貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)點(diǎn)由年初改為年末；（2）當(dāng)年計(jì)提數(shù)=本年末各項(xiàng)貸款余額×1%-上年末呆賬準(zhǔn)備金余額；（3）呆賬貸款超過全部貸款余額1%的部分全額補(bǔ)提，補(bǔ)提部分不得稅前計(jì)提，而是稅后計(jì)提，但國(guó)有商業(yè)銀行暫不執(zhí)行；（4）抵押貸款和質(zhì)押貸款納入計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的范圍。

1999年為解決商業(yè)銀行在計(jì)提與使用呆賬準(zhǔn)備金時(shí)承擔(dān)匯率風(fēng)險(xiǎn)的問題，將按照各幣種匯總折人民幣計(jì)提改為原幣計(jì)提。

（三）2001年貸款損失準(zhǔn)備制度的重大改革

隨著中國(guó)人民銀行貸款五級(jí)分類制度的推進(jìn)，2001年5月財(cái)政部發(fā)布《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法》，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度做出重大改革。改革的內(nèi)容包括：（1）將針對(duì)貸款本金的呆賬準(zhǔn)備金、針對(duì)貸款應(yīng)收利息的壞賬準(zhǔn)備金、針對(duì)投資金額的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金合三為一，統(tǒng)稱呆賬準(zhǔn)備金。（2）規(guī)定了計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍為金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，將不良資產(chǎn)覆蓋面擴(kuò)大到貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資等。規(guī)定不計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)僅限于不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款。（3）規(guī)定商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的大小確定呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。呆賬準(zhǔn)備金期末余額的最高額為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失資產(chǎn)期末余額的100%，最低余額為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失資產(chǎn)期末余額的1%。并規(guī)定，呆賬準(zhǔn)備金必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取，提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。按照風(fēng)險(xiǎn)程度提足準(zhǔn)備金允許逐步完成，但原則上不得超過5年。（4）規(guī)定商業(yè)銀行計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金時(shí)，會(huì)計(jì)科目作為增加其他營(yíng)業(yè)支出和呆賬準(zhǔn)備處理。（5）要求銀行核銷呆賬要“賬銷案存”，建立已核銷呆賬的資產(chǎn)保全和追收制度。

2001年11月27日財(cái)政部頒布《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（適用于外商投資銀行、外商獨(dú)資銀行、股份制銀行、上市銀行等），進(jìn)一步對(duì)《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取及呆賬核銷管理辦法》進(jìn)行了補(bǔ)充完善，提出了資產(chǎn)減值的概念。規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸款損失準(zhǔn)備是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一項(xiàng)。對(duì)于貸款損失準(zhǔn)備，規(guī)定商業(yè)銀行按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額在當(dāng)期損益中計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金，對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款在當(dāng)期損益中計(jì)提特種準(zhǔn)備金，商業(yè)銀行也可從稅后利潤(rùn)中提取一定比例的一般準(zhǔn)備。

周小川（2005）[3]指出，2001年前貸款損失準(zhǔn)備不是按照銀行貸款和銀行資產(chǎn)實(shí)際所面臨的風(fēng)險(xiǎn)概率提取，行政色彩比較重，銀行自己報(bào)的資本充實(shí)率雖然都是挺不錯(cuò)的數(shù)字，但在沒有足額、真實(shí)撥備的情況下，資本充實(shí)率的管理就很可能變成形同虛設(shè)；2001年開始有一個(gè)比較實(shí)質(zhì)的改進(jìn)，貸款準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。

（四）2002年貸款損失準(zhǔn)備制度進(jìn)一步完善，形成了現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備制度

2002年4月中國(guó)人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），可操作性增強(qiáng)，逐步與國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)接軌?！吨敢分幸?guī)定了對(duì)一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時(shí)規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定，構(gòu)成了我國(guó)商業(yè)銀行現(xiàn)行的貸款損失準(zhǔn)備制度（見表1）。

表1

我國(guó)現(xiàn)行商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備制度對(duì)比

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》計(jì) 提 方 法

金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款，下同）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。

貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備。

銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。

一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備由銀行總行統(tǒng)一計(jì)提。計(jì) 提 范 圍

計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等）、進(jìn)出口押匯等。

對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

金融企業(yè)對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。計(jì) 提 比 例

專項(xiàng)準(zhǔn)備的具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備的具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１%。銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；對(duì)于次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；對(duì)于可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；對(duì)于損失類貸款，計(jì)提比例為100%。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國(guó)別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例。

第五篇：商業(yè)銀行貸款的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)銀行貸款的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)銀行關(guān)于貸款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有“貸款”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失”和“利息收入”等?！百J款”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等，可按貸款類別、客戶，分別設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映銀行按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本?！百J款損失準(zhǔn)備”科目是“貸款”科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準(zhǔn)備，可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映銀行已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行計(jì)提的貸款減值所形成的損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！袄⑹杖搿笨颇繉儆趽p益類科目，核算商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，可按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

一、貸款的確認(rèn)與計(jì)量

（一）貸款的初始確認(rèn)和計(jì)量

商業(yè)銀行按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款——本金”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，存在差額時(shí)，按其差額借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目?！百J款”一級(jí)科目的金額反映的就是貸款的初始確認(rèn)金額，該金額也是貸款存續(xù)期間第一期的期初攤余成本。

（二）貸款的后續(xù)計(jì)量

商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)貸款進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。貸款的后續(xù)計(jì)量主要涉及三個(gè)問題，一是貸款攤余成本的確定，二是貸款利息收入的確認(rèn)，三是貸款發(fā)生減值時(shí)，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理。

（1）攤余成本的確定。攤余成本是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。計(jì)算公式為：

攤余成本=初始確認(rèn)金額一已償還的本金±采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額-貸款已發(fā)生的減值損失

在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮貸款合同條款（包括提前還款權(quán)等）的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來信用損失。貸款合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。貸款的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用貸款在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

（2）利息收入的確認(rèn)。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，并在貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。計(jì)算公式如下：每期期末的應(yīng)收利息=貸款合同本金×合同利率

某期應(yīng)確認(rèn)的利息收入=該期貸款的期初攤余成本×實(shí)際利率

某期利息調(diào)整的攤銷額=該期確認(rèn)的利息收入-同期應(yīng)收利息

資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額（利息調(diào)整的攤銷額），借或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。收到利息時(shí)，借記“吸收存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

（3）貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)貸款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該貸款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該貸款的賬面價(jià)值（攤余成本）減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。同時(shí)。要將“貸款——本金、利息調(diào)整”科目的余額

轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”科目，借記“貸款——已減值”科目。貸記“貸款——本金”科目，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。貸款發(fā)生減值后，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入”科目，同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收來收利息金額進(jìn)行表外登記。對(duì)貸款確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該貸款價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)同，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

（三）貸款的收回

收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款——本金”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目，存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，接管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“貸款——已減值”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

二、貸款業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示

（一）在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行發(fā)放的貸款和貼現(xiàn)資產(chǎn)扣減貸款損失準(zhǔn)備期末余額后的金額，應(yīng)根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目的期末余額合計(jì)，減去“貸款損失準(zhǔn)備”科目所屬明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。20x3年12月31日，甲銀行確認(rèn)貸款減值損失后，“貸款損失準(zhǔn)備”科目的年末余額為2455.30萬元，同時(shí)，“貸款”科目的年末余額為4954萬元，因此，“發(fā)放貸款和墊款”項(xiàng)目的期末金額為2498.70萬元（4954-2455.30）。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，銀行還應(yīng)當(dāng)分別按個(gè)人和企業(yè)分布情況、行業(yè)分布情況、地區(qū)分布情況、擔(dān)保方式分布情況等對(duì)各項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)予以披露，對(duì)貸款損失準(zhǔn)備按不同項(xiàng)目披露其期初、期末余額。

（二）在利潤(rùn)表中的列示

貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“利息收入”項(xiàng)目中反映。該項(xiàng)目反映銀行經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)等確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)“利息收入”科目的發(fā)生額分析填列。20x3年該項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)確認(rèn)的利息收入為520萬元，因此甲銀行編制的本利潤(rùn)表中，“利息收入”項(xiàng)目的本期金額為520萬元。在利潤(rùn)表附注中，銀行應(yīng)當(dāng)分別不同項(xiàng)目對(duì)利息收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額進(jìn)行披露。

（三）在現(xiàn)金流量表中的列示

貸款業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中的列示主要涉及“收取利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”、“客戶貸款及墊款凈增加額”等項(xiàng)目?！笆杖±ⅰ⑹掷m(xù)費(fèi)及傭金的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期收到的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金，減去支付的利息、手續(xù)費(fèi)及傭金的凈額，可根據(jù)“利息收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“應(yīng)收利息”等科目的記錄分析填列?！翱蛻糍J款及墊款凈增加額”項(xiàng)目反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)的凈增加額，可根據(jù)“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貼現(xiàn)負(fù)債”等科目的記錄分析填列。