第一篇：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

中國財稅培訓(xùn)師稅收學(xué)博士肖太壽

在實(shí)踐當(dāng)中,有許多企業(yè)集團(tuán)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。由于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的許多費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)往往超過稅法規(guī)定的限額而要進(jìn)行納稅調(diào)整。大家要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)年末進(jìn)行調(diào)增的費(fèi)用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費(fèi)用。如果能夠加強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費(fèi)用都能依法在稅前扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆

企業(yè)所得稅費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期間費(fèi)用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會計準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。

（一）政策法律依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖l規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！钡谒氖龡l規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！钡谒氖臈l：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕72號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

由此可見，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。

（二）納稅籌劃方案

1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。[案例分析1]

某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。請問應(yīng)如何納稅籌劃？（1）納稅籌劃前稅負(fù)分析

根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-（160×60％）=64（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000×15％=500（萬元）超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25％=141（萬元）（2）籌劃技巧

在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨(dú)立核算的銷售公司。

企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費(fèi)用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負(fù)。（3）納稅籌劃后稅負(fù)分析

經(jīng)過納稅籌劃后，在整個利益集團(tuán)的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結(jié)果如下： 生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80× 60％=48（萬元）。超標(biāo)：80-48=32（萬元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15％=2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。

銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60％=48（萬元）。超標(biāo)：80-48=32（萬元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15％=3000（萬元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。兩個企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元，應(yīng)納稅額為：64×25％=16（萬元）。通過納稅籌劃，兩個企業(yè)比—個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅141萬元-16萬元=125萬元。（4）應(yīng)注意的問題

需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。[案例分析2]

維思集團(tuán)2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前稅負(fù)分析

業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬（2）籌劃方案

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。（3）籌劃后稅負(fù)分析

維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團(tuán)合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25％）。因此，則整個利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。（4）風(fēng)險提示 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴(kuò)大整個利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。

在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會務(wù)費(fèi)時，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實(shí)會議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。[案例分析3]

A企業(yè)2010年度發(fā)生會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計18萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，其中，部分會務(wù)費(fèi)的會議邀請函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬元的會務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)2010年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會務(wù)費(fèi)和會議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2010年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬元（400萬元×5‰）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25％）。（2）納稅籌劃方案

如果在2011年度，企業(yè)加強(qiáng)了財務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬元。（3）籌劃后分析

通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25％）。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，企業(yè)除了應(yīng)將會務(wù)費(fèi)（會議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。[案例分析4]

A企業(yè)計劃2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬元，廣告費(fèi)支出為480萬元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計銷售額8000萬元。試對該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析

根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元×5‰）。該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60％為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2010年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15％），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。

（2）納稅籌劃方案

如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。（3）納稅籌劃后分析

納稅籌劃后，該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60％為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬元×25％。

4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅調(diào)增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使委托他人促銷的費(fèi)用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用最高限額內(nèi)，超過稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)由員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。[案例分析5]

甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴(kuò)大市場份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。假設(shè)2010年，甲公司的財務(wù)預(yù)算預(yù)計投入廣告宣傳費(fèi)用190萬元，預(yù)測2010年的銷售收入為1000萬元，請問甲如何進(jìn)行納稅籌劃，使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部能在稅前扣除？（1）納稅籌劃前分析 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公司2010年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額（190萬元-1000萬元×15%）×25%=10萬元。（2）納稅籌劃技巧

甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費(fèi)用控制在150萬元內(nèi)，同時可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同時，還需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費(fèi)等費(fèi)用合計為40萬元。（3）納稅籌劃后分析

委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)150萬元剛好能在稅前扣除，員工促銷發(fā)生的宣傳費(fèi)用實(shí)際上是員工的工資成本40萬元可以在稅前進(jìn)行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調(diào)增的問題，即可以節(jié)省40萬元×25%=10萬元。

不過，企業(yè)在選擇營銷策略時，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個方面去考慮，如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。

第二篇：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，怎么算，B、若實(shí)際發(fā)生2000又怎么算

A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，其扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實(shí)際發(fā)生額計算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標(biāo)準(zhǔn)就取誰，因此，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為5000元。

B、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實(shí)際發(fā)生額計算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元，按1200扣除費(fèi)用，在所得稅稅前列支!廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

廣告費(fèi)納稅調(diào)整事項(xiàng)：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)，無需進(jìn)行會計處理。對于無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)支出金額及其在以后實(shí)際扣除情況，可以在備查簿中進(jìn)行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前累計結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出17 000元，當(dāng)年利潤總額500 000元，發(fā)生廣告費(fèi)10 000元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額超過實(shí)際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當(dāng)年累計結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設(shè)置備查簿記錄該無限期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費(fèi)支出：17 000元

2.2006年實(shí)際扣除以前廣告費(fèi)：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費(fèi)支出：2 000元

第三篇：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表

《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表》附表八的填報說明

廣告費(fèi)的稅前扣除 ?? ?? 企業(yè)所得稅納稅申報表附表八 填報時間 2009 年 2月 10 日 稅款所屬2008 金額單位萬元 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 900 2 其中不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 100 3 本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出12 900-100800 4 本年計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售營業(yè)收入 5000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額4×5 500015750 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3≤6本行2行36本行16 900-750150請?zhí)钊敫奖砣暗?7行廣告??支出”的第3列“調(diào)增金額”。8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額36本行363≤6本行0 800-75050 9 加以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 10 減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額 11 累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額8910 經(jīng)辦人簽章 法定代表人簽章 企業(yè)所得稅納稅申報表附表八 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨納稅調(diào)整表 填報時間 2010 年 2月 10 日 稅款所屬2009 金額單位:萬元 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 本廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 200 2 其中不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 0 3 本符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出12 200 4 本年計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售營業(yè)收入 6000 5 稅收規(guī)定的扣除率 15 6 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額4×5 600015900 7 本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額3≤6本行2行36本行16 0當(dāng)年200可全額扣除。8 本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額36本行363≤6本行0 0 9 加以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 50 10 減本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額 50∵50900-200填入附表三“第27行廣告??支出”的第4列“調(diào)減金額” 11 累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額8910 08行9行10行 經(jīng)辦人簽章 法定代表人簽章

第四篇：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別

銷售費(fèi)用：屬于損益類賬戶，用于核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指未通過媒體的廣告性支出，包括對外發(fā)放宣傳品，業(yè)務(wù)宣傳資料等。例如：公司宣傳資料的印刷費(fèi)等開具的發(fā)票。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費(fèi)，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

武漢智通聯(lián)合財務(wù)公司是經(jīng)武漢市工商行政管理局、武漢市財政局批準(zhǔn)注冊的專業(yè)會計代理公司，公司主營業(yè)務(wù)為：代理記賬、公司代辦、會計培訓(xùn)、審計驗(yàn)資、稅務(wù)籌劃等，公司擁有一批執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師、注冊稅務(wù)師、會計師，同時還高薪聘請了多位在工商、稅務(wù)、大型企業(yè)中從事多年財會、稅務(wù)、法律等工作的專家擔(dān)任公司的業(yè)務(wù)顧問公司秉承“智誠并濟(jì)、通行天下”

企業(yè)宗旨“專業(yè)、規(guī)范、效率、誠信”

第五篇：計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)總結(jié)

計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)總結(jié)

計算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（有特例）。

包括：

銷售產(chǎn)品收入 銷售材料收入

轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)收入 固定資產(chǎn)的租金收入 包裝物出租收入 視同銷售： 對外捐贈

非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組中換出的產(chǎn)品、材料等

（如將售價為10萬的材料與甲公司債務(wù)重組頂賬15萬，其售價部份（10萬）是根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入應(yīng)作為基數(shù)。要注意的是，債務(wù)重組頂賬15萬與材料售價10萬的差額5萬是不做為基數(shù)的）。

不包括

債務(wù)重組收益 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 轉(zhuǎn)讓專利所有權(quán)收入 接受捐贈收入 投資收益 國債利息收入

因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 營業(yè)外收入

特例：

對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。