第一篇：企業(yè)籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除

企業(yè)籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除

財(cái)務(wù)答疑：企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除2013-06-03 問(wèn)：開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用－開(kāi)辦費(fèi)”，原企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷，現(xiàn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。請(qǐng)問(wèn)，籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)？在籌建期無(wú)收入取得，如果按收入的比例計(jì)算扣除，則允許扣除的廣告費(fèi)及宣傳費(fèi)就是0.對(duì)于在籌辦期間沒(méi)有取得收入的企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)籌建期間屬于非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)）不再將開(kāi)辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次性扣除。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：籌辦費(fèi)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。也就是說(shuō)，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除不受收入的限制，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，企業(yè)可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。選擇分期攤銷的，攤銷年限不得低于3年。為防止納稅人隨意調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額，對(duì)納稅人選擇一次性扣除或分期扣除一旦確定下來(lái)后，規(guī)定不得再改變。

第二篇：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)稅前扣除須符合三個(gè)條件

◆廣告是經(jīng)過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

◆已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

◆通過(guò)一定的媒體傳播。

只有同時(shí)符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支，不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為達(dá)到促銷目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī)定實(shí)行合并扣除，因此再?gòu)膶傩陨蠈?duì)二者進(jìn)行區(qū)分已沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

分類確認(rèn)稅前扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入額作為廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)），一般工商企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入為營(yíng)業(yè)收入（銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證劵業(yè)務(wù)收入、其他金融業(yè)務(wù)收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以營(yíng)業(yè)收入（包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。

超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除

企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計(jì)算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。

追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)

飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。

采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

關(guān)聯(lián)企業(yè)

財(cái)稅〔2012〕48號(hào)文件第二條規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

第三篇：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售是（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，怎么算，B、若實(shí)際發(fā)生2000又怎么算

A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，其扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）最高不得超過(guò)100w×0.5%=5000 元；（2）按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰(shuí)低，其扣除標(biāo)準(zhǔn)就取誰(shuí)，因此，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為5000元。

B、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2000，（1）最高不得超過(guò)100w×0.5%=5000 元，(2)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，?。?），其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元，按1200扣除費(fèi)用，在所得稅稅前列支!廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?/p>

廣告費(fèi)納稅調(diào)整事項(xiàng)：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出超過(guò)稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上述無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于無(wú)限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)支出金額及其在以后實(shí)際扣除情況，可以在備查簿中進(jìn)行登記記錄。

舉例說(shuō)明：

某企業(yè)2006年年初以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出17 000元，當(dāng)年利潤(rùn)總額500 000元，發(fā)生廣告費(fèi)10 000元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額超過(guò)實(shí)際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當(dāng)年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設(shè)置備查簿記錄該無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費(fèi)支出：17 000元

2.2006年實(shí)際扣除以前廣告費(fèi)：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費(fèi)支出：2 000元

第四篇：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所得稅前扣除問(wèn)題分析

一、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)涵界定與稅務(wù)處理

依照《中華人民共和國(guó)廣告法》（以下簡(jiǎn)稱《廣告法》）規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過(guò)一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。所謂廣告費(fèi)，是指企業(yè)通過(guò)各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。在構(gòu)成條件上，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《辦法》”）明確規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列三個(gè)條件：第一，廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的：第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：第三，通過(guò)一定的媒體傳播。只有符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支：不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。

2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，我國(guó)對(duì)于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅前扣除政策規(guī)定有較大差異。《辦法》規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除。對(duì)于廣告費(fèi)的提取，2008年前，外資企業(yè)廣告費(fèi)一律100%稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)所得稅區(qū)分不同情況規(guī)定了2%、8%、25%和100%的稅前列支比例，同時(shí)規(guī)定特殊產(chǎn)品和特殊企業(yè)不得扣除廣告支出。2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”即從2008年1月1日起，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)未制定新規(guī)定之前，無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律按上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

二、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)處理分析

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除方面，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無(wú)差別稅收待遇，有利于形成平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。但新<企業(yè)所得稅法》規(guī)定對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并適用統(tǒng)一扣除比例后，有以下問(wèn)題需要進(jìn)一步明確或研究：

第一，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，是否意味著再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義。廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件，是否還有存在的必要。

第二，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的合并扣除未規(guī)定各自的扣除比例，兩者合計(jì)扣除的上限為銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，意味著企業(yè)從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動(dòng)禮炮、太陽(yáng)傘、爆炸花、噴畫(huà)、塑膠袋等非廣告制作公司取得的發(fā)票，2008年以后雖然仍舊按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前列支，但只要廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)列支不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，就不違反稅法規(guī)定。第三，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著新《企業(yè)所得稅法》與《廣告法》等法律法規(guī)相沖突?！稛煵菘刂瓶蚣芄s》第十三條規(guī)定，“煙草廣告、促銷和贊助”中要求各締約方應(yīng)根據(jù)其憲法或憲法原則，在公約對(duì)其生效后的5年內(nèi)，廣泛禁止所有的煙草廣告、促銷和贊助，其中應(yīng)包括廣泛禁止源自本國(guó)領(lǐng)土的跨國(guó)廣告、促銷和贊助。對(duì)于因其憲法或憲法原則而不能采取廣泛禁止措施的締約方，應(yīng)限制所有的煙草廣告、促銷和贊助，以及源自其領(lǐng)土并具有跨國(guó)影響的廣告、促銷和贊助。我國(guó)1987年施行的《廣告管理?xiàng)l例》規(guī)定，禁止利用廣播、電視、報(bào)刊為卷煙做廣告。1995年施行的《廣告法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等侯室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場(chǎng)館等公共場(chǎng)所設(shè)置煙草廣告。煙草廣告中必須標(biāo)明“吸煙有害健康”。1996年施行的《煙草廣告管理暫行辦法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場(chǎng)館等公共場(chǎng)所設(shè)置煙草廣告，等等。從《廣告管理?xiàng)l例》到《廣告法》再到《煙草廣告管理暫行辦法》，我國(guó)針對(duì)煙草廣告的限制與管理相當(dāng)嚴(yán)格，煙草廣告幾乎被完全禁止，煙草企業(yè)的廣告宣傳渠道越來(lái)越窄，大多以公益廣告的形式宣傳煙草品牌。鑒于“根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除”的規(guī)定，在稅務(wù)處理中，企業(yè)發(fā)生的煙草廣告支出，以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)在企業(yè)所得稅前列支。

在2008年之前，煙草公司的廣告支出，原本按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在不超過(guò)銷售收入5‰范圍內(nèi)列支，超過(guò)部分當(dāng)年而且以后均不得扣除，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》的立法精神相呼應(yīng)。但按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著煙草公司的廣告支出（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）雖然依舊是按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支，但卻可以按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的比例扣除，并且超過(guò)部分可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無(wú)形中大大增加了煙草廣告費(fèi)用稅前列支標(biāo)準(zhǔn)與范圍，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》等法律法規(guī)的政策導(dǎo)向相悖。

我國(guó)是煙草生產(chǎn)大國(guó)和煙草消費(fèi)大國(guó)。煙草行業(yè)每年為國(guó)家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國(guó)第一大稅源。在2005年、2006年、2007年中國(guó)納稅百?gòu)?qiáng)排行榜的上榜前十位排名中，煙草制造業(yè)比重始終高居首位。煙草制造業(yè)是我國(guó)稅收第一大稅源。如果按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)按照銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%稅前列支，在不考慮“超過(guò)部分在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的條件下，與銷售收入5‰的扣除范圍比較，每一納稅的稅前列支范圍擴(kuò)大了整整30倍，必將持續(xù)不斷地降低煙草行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率。

據(jù)世界衛(wèi)生組織公布的資料顯示，中國(guó)煙草生產(chǎn)量和消費(fèi)量分別占全球總量的三分之一以上，已經(jīng)成為全球煙草生產(chǎn)量和消費(fèi)量的第一大國(guó)：在全球11億吸煙者中，有3.2億左右的煙民在中國(guó)。而目前，我國(guó)未成年人的吸煙比率正在呈逐年上升趨勢(shì)，每天都有8萬(wàn)左右青少年成為長(zhǎng)期煙民。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的分類來(lái)說(shuō)，香煙絕對(duì)是有害物品而不是有益物品。每年180萬(wàn)新發(fā)癌癥病人中，有三分之一與使用煙草制品有關(guān)。無(wú)論對(duì)于政府、個(gè)人還是整個(gè)社會(huì)，吸煙都是成本大于產(chǎn)出，煙草收入永遠(yuǎn)彌補(bǔ)不了因煙害而導(dǎo)致的疾病、早亡、病假工資、醫(yī)療費(fèi)用等損失。因此，無(wú)論從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益還是眼前利益、局部利益還是全局利益出發(fā)，都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化煙草的稅收負(fù)擔(dān)而不是降低煙草的稅負(fù)水平。

三、完善廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)處理的建議

（一）不再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，但應(yīng)加強(qiáng)反避稅工作

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)根據(jù)同樣的標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，意味著再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)意義。因此，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件，似乎已沒(méi)有存在的必要，費(fèi)用列支時(shí)從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)意義不大。因此，不應(yīng)再?gòu)膶傩陨蠀^(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不管企業(yè)采取何種宣傳方式，一律將同類性質(zhì)的開(kāi)支歸納管理，既允許從廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支，也允許從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動(dòng)禮炮。太陽(yáng)傘、爆炸花、噴畫(huà)、塑膠袋制作公司等非廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支。值得注意的是，這樣一來(lái)，更多企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例相對(duì)于新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前會(huì)有大幅度提高，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)更多的途徑以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名義增加費(fèi)用開(kāi)支，沖減應(yīng)納稅所得額，從而少繳納企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，反避稅的難度將會(huì)大大增加。

（二）及時(shí)明確煙草廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支的限制政策

卷煙商品的特殊性使其在廣告宣傳上受到《煙草控制框架公約》、《廣告法》等相關(guān)法律法規(guī)的限制，因此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)從大局出發(fā)，盡快出臺(tái)政策，限制煙草產(chǎn)品的廣告費(fèi)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。為了保持政策的穩(wěn)定性，建議煙草產(chǎn)品的廣告費(fèi)繼續(xù)按照產(chǎn)品銷售收入的5‰在企業(yè)所得稅前列支，超過(guò)部分當(dāng)年和以后都不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一做法的可行性在于，新《企業(yè)所得稅法》明確賦予了國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)這方面的權(quán)力——可在授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作出不同于現(xiàn)行扣除辦法、扣除標(biāo)準(zhǔn)等的規(guī)定。

第五篇：企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

? 企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，能否計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”？若可計(jì)入，在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)進(jìn)行攤銷時(shí)，是直接攤銷？還是需要并入當(dāng)期相關(guān)科目進(jìn)行合并計(jì)算？

? 意見(jiàn)：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)稅總局公告【2012】15號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！鞍从嘘P(guān)規(guī)定”在國(guó)稅總局“解讀”中是指按照《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第九條處理，即：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。