第一篇：建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具

建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)中的發(fā)票使用和開具

（一）建筑行業(yè)分包合同業(yè)務(wù)的分類

財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購(gòu)建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購(gòu)全部人工費(fèi)用；二是分包人只采購(gòu)筑工程所需的輔料和全部人工費(fèi)用。同時(shí)，財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第二款規(guī)定：甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?；诖丝钜?guī)定，甲供工程包括兩種情況：一是業(yè)主或建設(shè)方買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人領(lǐng)用；二是總包買建筑工程所需的設(shè)備、材料、動(dòng)力，然后分包人領(lǐng)用?；谝陨隙愂照咭?guī)定，建筑行業(yè)的分包合同，筆者認(rèn)為分為以下四種：

1、專業(yè)分包合同

所謂的專業(yè)分包合同是分包人包工包料的合同，即分包人包分包業(yè)務(wù)中的所有主材、輔料和人工費(fèi)用的分包現(xiàn)象。

2、清包工分包合同

清包工合同是指分包人只包分 包業(yè)務(wù)中的輔料和人工費(fèi)用，分包業(yè)務(wù)中所有的主材是總包采購(gòu)，分包人領(lǐng)用的現(xiàn)象。

3、甲供材分包合同

所謂的甲供材分包合同是指總包買部分主材，分包人買部分主材、全部輔料和全部人工的分包現(xiàn)象。

4、勞務(wù)分包合同

勞務(wù)分包合同是純勞務(wù)分包的業(yè)務(wù)合同，即分包人只包人工費(fèi)用。勞務(wù)分包合同的承包者主體有兩種：一種是自然人，或稱為包工頭或班組組長(zhǎng)；一種是勞務(wù)公司。

從以上4類分包合同的分類來看，勞務(wù)分包合同包括在清包工合同范圍之內(nèi)。即清包工合同不一定是分包合同，分包合同一定是清包工合同。

（二）建筑分包合同增值稅計(jì)稅方法的選擇與發(fā)票的開具

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”的規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?；诖硕愂照咭?guī)定，要注意稅收政策中“可以”兩個(gè)字的重要性。意思是說，建筑企業(yè)發(fā)生清包工分包、勞務(wù)分包和甲供工程的分包現(xiàn)象，增值稅的計(jì)稅方法既可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。具體的增值稅計(jì)稅方法和發(fā)票開具分析如下：

1、專業(yè)分包合同的增值稅計(jì)稅方法選擇及發(fā)票開具

由于專業(yè)分包是指分包人包工包料（包括主材和輔料）的行為，根據(jù)稅法的規(guī)定，分包人包工包料的行為必須選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，分包人必須向總包開具11%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下）或11%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況）。

2、清包工合同的增值稅計(jì)稅方法選擇及發(fā)票開具

清包工合同的分包人的增值稅計(jì)稅方法既可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。分包人到底選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，主要由總包決定。但是由于分包人購(gòu)買的輔料在實(shí)際生活中，很難獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，因此，實(shí)踐中，對(duì)于清包工分包合同，分包人一定要選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，向總包開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況）。

3、勞務(wù)分包合同的增值稅計(jì)稅方法選擇及發(fā)票開具

基于勞務(wù)公司或者自然人包工與總承包方或?qū)I(yè)分包人簽訂的勞務(wù)分包同沒有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的考慮，實(shí)踐中的勞務(wù)分包合同，一般納稅人資格的勞務(wù)公司提供建筑勞務(wù)服務(wù)，一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，必須向總承包方或?qū)I(yè)分包人開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)總包或?qū)I(yè)分包人選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下）或3%稅率的增值稅普通發(fā)票（當(dāng)總包或?qū)I(yè)分包人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況）。

4、建筑分包人開“工程服務(wù)業(yè)”和“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票的要求

專業(yè)分包人或清包工分包人必須向總包開具“工程服務(wù)業(yè)”或“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票，不可以開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票；而勞務(wù)分包人必須向總承包方或?qū)I(yè)分包人開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票，而不可以開“工程服務(wù)業(yè)”或“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票。當(dāng)然，如果具有施工資質(zhì)的建筑企業(yè)的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上有“勞務(wù)經(jīng)營(yíng)“范圍，在與總包或?qū)I(yè)分包人簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，則可以對(duì)外開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票。但不能給自己開具“勞務(wù)費(fèi)”的增值稅發(fā)票。

5、建筑企業(yè)總分包之間的發(fā)票開具

根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第七條規(guī)定，總承包方從分包方取得的增值稅發(fā)票的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱?；诖艘?guī)定，建筑企業(yè)總承包方和分包方之間發(fā)生的總分包業(yè)務(wù)，總承包方在建筑工程所在的國(guó)稅局差額預(yù)繳增值稅時(shí)，必須先取得分包方向總承包方開具的增值稅發(fā)票，而且增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目的名稱。

第二篇：關(guān)于出口發(fā)票開具問題的業(yè)務(wù)提醒(出口企業(yè))20151209

出口發(fā)票升級(jí)后的業(yè)務(wù)提醒

尊敬的納稅人：

根據(jù)上級(jí)局增值稅發(fā)票升級(jí)版工作安排，我市自2015年12月1日起，停止使用通用機(jī)打發(fā)票(出口專用)，已納入升級(jí)版的納稅人及時(shí)繳銷通用機(jī)打發(fā)票(出口專用)，納稅人發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的，統(tǒng)一使用五聯(lián)版增值稅普通發(fā)票。現(xiàn)就納稅人關(guān)心問題，匯總解答如下：

1、增值稅普通發(fā)票（五聯(lián)）代替原有的出口發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)以外幣開具還是以人民幣開具？

需以本位幣（人民幣）開具，發(fā)票金額為“人民幣”額。

2、使用第幾聯(lián)申報(bào)出口退稅？

申報(bào)出口退稅時(shí)提供增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)，如果第三聯(lián)丟失的，可提供其他聯(lián)次。

3、增值稅普通發(fā)票（出口發(fā)票）購(gòu)買方信息如何填寫？ 購(gòu)買方名稱可填寫外文，如名稱過長(zhǎng)不能填開齊全的，可使用簡(jiǎn)寫。納稅人識(shí)別號(hào)、開戶行及賬號(hào)、電話可不填寫，可在“地址、電話”處填寫外商所在國(guó)家或地區(qū)；如果是出口銷售到國(guó)內(nèi)特殊監(jiān)管區(qū)域的，應(yīng)按規(guī)定填寫購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)。

4、票面內(nèi)容是否中英文開具？

除購(gòu)買方名稱（如為外文的，可使用外文）外，應(yīng)使用中文開具。

5、發(fā)票金額依據(jù)什么開具？

出口發(fā)票應(yīng)以FOB價(jià)（離岸價(jià)）為依據(jù)開具，企業(yè)開具發(fā)票時(shí)金額確定不準(zhǔn)確的，可后續(xù)進(jìn)行調(diào)整。

發(fā)票開具金額應(yīng)與增值稅納稅申報(bào)表“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”或“免稅貨物銷售額”等相匹配。

6、發(fā)票稅率如何開具？

填開時(shí)，稅率選擇“免稅”，發(fā)票打印時(shí)，稅率欄和稅額欄為“*”。

如果出口退稅率為零，按照規(guī)定應(yīng)適用增值稅征稅政策的貨物，稅率選擇適用征稅稅率。

7、備注欄應(yīng)備注什么信息？

備注欄應(yīng)備注“出口”字樣，備注出口合同號(hào)、提單號(hào)、出口額（外幣成交價(jià)FOB價(jià)）、幣別、匯率。

如“出口額：100美元，匯率：6.3171,”如以其他成交方式成交的，不能直接折算出外幣FOB離岸價(jià)的，可備注“出口額：CIF100美元，匯率6.3171，沖減運(yùn)保費(fèi)20元”。根據(jù)備注信息計(jì)算人民幣離岸價(jià)格應(yīng)與發(fā)票金額相符。如果以人民幣成交的，無(wú)需備注匯率。

8、出口退稅率為零貨物出口發(fā)票如何開具？

如果出口退稅率為零，按照規(guī)定應(yīng)適用增值稅征稅政策的貨物，增值稅普通發(fā)票應(yīng)正確反映稅額和征稅稅率。比如“出口額：100美元，匯率：6.3171”，發(fā)票金額=（100*6.3171）/（1+適用稅率）。稅率納稅申報(bào)表應(yīng)填列在“按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”欄內(nèi)。

9、假如貨物出口為月底最后一天，此時(shí)拿不到報(bào)關(guān)單該出口發(fā)票能否開具到下月？

開具出口發(fā)票，不是以出口日期為開具時(shí)限的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票?！?/p>

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)第二條第七款規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

10、如出口貨物較多，應(yīng)如何開具發(fā)票？

如果出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)超過票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄次（票面可開具8條），可以匯總開具，附清單，加蓋發(fā)票專用章后附在發(fā)票后面；該清單必須通過增值稅專用發(fā)票升級(jí)版開票系統(tǒng)進(jìn)行開具。

11、發(fā)票開具限額不夠怎么辦？

發(fā)票開票限額不夠，可申請(qǐng)發(fā)票增版，提高開票限額?？稍谠鲋刀惏l(fā)票升級(jí)時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際確認(rèn)所需發(fā)票版位，及時(shí)告知工作人員一并辦理發(fā)票增版事項(xiàng)。

12、對(duì)外承包工程是否需要開具增值稅普通發(fā)票？ 對(duì)外承包工程，及按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定不需要確認(rèn)收入事項(xiàng)可不開具增值稅普通發(fā)票（出口發(fā)票）。對(duì)外承包工程企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)為方便審核，可提供《出口貨物明細(xì)單》。

請(qǐng)對(duì)此次增值稅發(fā)票升級(jí)工作予以支持和理解，隨著升級(jí)版的全面推行，稅務(wù)部門可以利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，為納稅人提供網(wǎng)絡(luò)化發(fā)票驗(yàn)舊、發(fā)票報(bào)稅、發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)、納稅申報(bào)等多項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)部門負(fù)擔(dān)。

如總局、省局對(duì)發(fā)票管理有最新要求的，我們將及時(shí)對(duì)上述說明進(jìn)行補(bǔ)充或修改，并及時(shí)通知納稅人，敬請(qǐng)關(guān)注。

第三篇：總、分包單位如何開具工程發(fā)票（寫寫幫推薦）

總、分包單位如何開具工程發(fā)票

1、我公司是房地產(chǎn)開發(fā)商，將XX工程總包給我集團(tuán)下屬的一家建筑公司，該建筑公司又將工程分包給甲、乙、丙三個(gè)建筑公司。根據(jù)新營(yíng)業(yè)稅條例，總包方不再代扣代繳分包方的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，那么甲、乙、丙三個(gè)分包方能否直接給開發(fā)商開具工程發(fā)票，而總包方只就差額部分給開發(fā)商開發(fā)票呢？

答：不可以。比如總包方與發(fā)包方簽訂合同100萬(wàn)，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地開票100萬(wàn)給發(fā)包方?？偘椒謩e于甲、乙、丙簽訂30萬(wàn)的合同，差額10萬(wàn)為總包方賺的差價(jià)。各分包方應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地各開票30萬(wàn)給總包方。勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總額100萬(wàn)征稅。但是要求總包方與各分包方帶齊資料同時(shí)到場(chǎng)開票。

2、我是工程分包單位，稅金（3.33%)已經(jīng)由主包單位代扣代繳了，主包單位又要我單位去地稅局開具建筑發(fā)票。那么主包單位應(yīng)該提供我哪些證明材料，我去開發(fā)票前，自己還應(yīng)該準(zhǔn)備哪些書目材料？

答：總包方應(yīng)該開一張代扣代收稅款憑證給分包方,并把自己的完稅憑證復(fù)印件提供給分包方一份.分包方還必須拿了分包合同和自己的地稅稅務(wù)登記副本復(fù)印件,和你的機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)給你打的外出經(jīng)營(yíng)證明到工程所在地地稅機(jī)關(guān)開發(fā)票

3、到工程所在地申報(bào)時(shí)所需資料：

1．營(yíng)業(yè)執(zhí)照或（副本）復(fù)印件一份。

2．地稅稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件一份。

3．合同原件及復(fù)印件一份。

4．法人代表身份證一份。

5．公章。

6．門前稅局的完稅證復(fù)印件一份。

7．填寫一式的《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票申請(qǐng)審批表》。

8．總包的發(fā)票復(fù)印件。

9．總包的完稅證原件及復(fù)印件。

10．三聯(lián)《跨區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目登記表》。

如果結(jié)算款高于合同上的款數(shù)，還要工程結(jié)算單原件和復(fù)印件，原件要加蓋總包的公章。

將以上資料復(fù)印件、表單，加蓋公章，交到工程所在地所屬稅局，審核后開具發(fā)票（不開完稅證，已由分包代繳）。

又給回二聯(lián)《跨區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目登記表》，將其中一聯(lián)再交回門前稅局，另一聯(lián)自存。

第四篇：建筑企業(yè)營(yíng)改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

建筑企業(yè)營(yíng)改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

(一)建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧

1、營(yíng)改增之前的開票技巧

建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第五條規(guī)定：“ 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.”《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令)第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！蓖瑫r(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

2、營(yíng)改增之后的開票技巧

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

(二)業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧

1、營(yíng)改增之前的開票技巧

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2010]220號(hào))第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令)第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

2、營(yíng)改增之后的開票技巧

營(yíng)改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司;如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

(三)施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時(shí)間，則等待到今后收到工程款時(shí)，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時(shí)間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

(四)施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

(五)建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

2、建筑 公司向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

3、建筑 公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，則個(gè)人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

(六)營(yíng)改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧

營(yíng)改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購(gòu)沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

(七)建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))第一條規(guī)定：”根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

(八)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧

營(yíng)改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購(gòu)建筑材料，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。

營(yíng)改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會(huì)存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體如下：第一，項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購(gòu)款，索取增值稅專用發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷，犯了”票款不一致“和”三流統(tǒng)一"的錯(cuò)誤，依據(jù)國(guó)稅發(fā)「1995」192號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

第二，由于采購(gòu)、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

因此，必須采取以下對(duì)策：項(xiàng)目部材料采購(gòu)與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同付款給供應(yīng)商。

(九)給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

依照增值稅法和國(guó)稅法[2009]113號(hào)文件的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅金不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時(shí)，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。

(十)總分包工程中的發(fā)票開具技巧

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

(1)分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;

(2)如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(3)如果分包人是個(gè)人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%;(4)如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營(yíng)改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是一般納稅人)或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是小規(guī)模納稅人)。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

(1)總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票;

(2)分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

(3)總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

文章來源：樂上財(cái)稅網(wǎng)

第五篇：建筑企業(yè)營(yíng)改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

建筑企業(yè)營(yíng)改增后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

（一）建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧

1、營(yíng)改增之前的開票技巧

建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第五條規(guī)定：“ 納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用.”《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十三條規(guī)定：“ 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文件還規(guī)定：“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

2、營(yíng)改增之后的開票技巧

營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定，也是一種價(jià)外費(fèi)用，必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

（二）業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧

1、營(yíng)改增之前的開票技巧

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）第二條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

基于以上法律政策分析，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

2、營(yíng)改增之后的開票技巧

營(yíng)改增之后，由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分，所以，房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí)，建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司；如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè)，則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

（三）施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中明確了未來收款的時(shí)間，則等待到今后收到工程款時(shí)，給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票，只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算

未收到的結(jié)算工程款，在工程結(jié)算書中沒有明確未來收款的時(shí)間，則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

（四）施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中分別注明，而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（五）建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

1、建筑 公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

2、建筑 公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

3、建筑 公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，則個(gè)人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司抵扣3%的稅率。

（六）營(yíng)改增后，沙石料的發(fā)票開具技巧

營(yíng)改增后，沙石料很難獲得發(fā)票，則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購(gòu)沙石料，則可以獲得17%的增值稅抵扣。

（七）建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）第一條規(guī)定：”根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

（八）項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧

營(yíng)改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購(gòu)建筑材料，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。

營(yíng)改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會(huì)存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體如下：第一，項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購(gòu)款，索取增值稅專用發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷，犯了”票款不一致“和”三流統(tǒng)一"的 錯(cuò)誤，依據(jù)國(guó)稅發(fā)「1995」192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

第二，由于采購(gòu)、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

因此，必須采取以下對(duì)策： 項(xiàng)目部材料采購(gòu)與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同付款給供應(yīng)商。

（九）給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

依照增值稅法和國(guó)稅法[2009]113號(hào)文件的規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅金不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?；诖艘?guī)定，如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司，例如，是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司，政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢，工程結(jié)算，收取工程款時(shí)，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司，則可以開具增值稅專用發(fā)票。

（十）總分包工程中的發(fā)票開具技巧

1、四類分包人的發(fā)票開具技巧

（1）分包人如果是一般納稅人，則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票，總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；

（2）如果分包人是小規(guī)模納稅人，則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票，總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（3）如果分包人是個(gè)人，只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票，總包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被掛靠的一般納稅人，則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

2、總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開具技巧

由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的，營(yíng)改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，營(yíng)改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是一般納稅人）或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（如果分包人是小規(guī)模納稅人）。

3、總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

（1）總包收取分包人的違約金，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票；

（2）分包收取總包人的違約金，則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票，總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

（3）總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款，則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。

建筑裝修公司“營(yíng)改增”影響多少

近期中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測(cè)算認(rèn)為，如果3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實(shí)際稅負(fù)有可能增加90%以上。該學(xué)會(huì)認(rèn)為，之所以產(chǎn)生這樣的情況，原因是僅僅理論測(cè)算容易脫離實(shí)際，建筑企業(yè)很多采購(gòu)難以有增值稅發(fā)票，這樣取不到足以用于抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅票，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)相差大

該報(bào)告按規(guī)定進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測(cè)算，其結(jié)果反差較大。其中，根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。學(xué)會(huì)又在66戶企業(yè)中選出更具有代表性的24戶企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)匯總，其理論測(cè)算結(jié)果是，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實(shí)際測(cè)算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個(gè)百分點(diǎn)。

理論和實(shí)際兩種調(diào)研測(cè)算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測(cè)算的方法脫離實(shí)際。這種理論測(cè)算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會(huì)各行業(yè)均實(shí)行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無(wú)一遺漏的均能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票;在進(jìn)項(xiàng)稅稅率中，只有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡(jiǎn)易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實(shí)際問題。癥結(jié)在于“發(fā)票”難尋

根據(jù)了解，盡管目前國(guó)家實(shí)施全行業(yè)試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅出現(xiàn)了三個(gè)行業(yè)，但是除了鐵路運(yùn)輸、郵電通訊外，建筑行業(yè)實(shí)施的難度最大。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)建議,在建筑業(yè)增值稅不能完全轉(zhuǎn)移給下游用戶和最終消費(fèi)者、建筑產(chǎn)品計(jì)價(jià)、結(jié)算方式?jīng)]有徹底改變之前，請(qǐng)求降低11%的增值稅率到8%。其提出，如果不能實(shí)施降低增值稅稅率，則對(duì)全國(guó)建筑施工企業(yè)的一般納稅人統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅，先試行3-5年，這樣做既可以不減少國(guó)家稅收，又能在推進(jìn)增值稅改革中不增加企業(yè)稅負(fù)。另外一個(gè)辦法是，以相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)證額為計(jì)算依據(jù)，“營(yíng)改增”后，實(shí)行即征即退的辦法。

合肥卓創(chuàng)建筑裝飾有限公司，以品牌裝飾為平臺(tái),恪守誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)之本，大力倡導(dǎo)誠(chéng)信家裝。公司堅(jiān)持品質(zhì)鑄造品牌的經(jīng)營(yíng)理念，與優(yōu)質(zhì)原材料供應(yīng)商結(jié)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)，以此作為優(yōu)質(zhì)工程的根本。嚴(yán)格自律、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、以質(zhì)取勝。本著做“良心工程”“民心工程”的原則，在施工方面，大力倡導(dǎo)環(huán)保裝修,這使得“綠林工程”成為公司高水準(zhǔn)工程施工的代名詞。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”11個(gè)問題匯總：建筑服務(wù)將包含哪些類型？

來源：中國(guó)質(zhì)檢網(wǎng)

時(shí)間:2016-03-22 09:12:40

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核心提示: 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

營(yíng)改增后的十一個(gè)建筑業(yè)營(yíng)改增關(guān)鍵問題的相關(guān)信息匯總！

一、如何確定建筑工程新老項(xiàng)目？

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

二、哪些建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

三、簡(jiǎn)易計(jì)稅的銷售額如何確定？

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

四、簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅率是多少？

簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅率為增值稅征收率，即3%。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（征收率為3%）

五、項(xiàng)目部與機(jī)構(gòu)地點(diǎn)不同，如何納稅？

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，在建筑勞務(wù)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

六、進(jìn)項(xiàng)稅額中不動(dòng)產(chǎn)如何抵扣銷項(xiàng)稅？

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

七、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人？

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

八、各行業(yè)增值稅稅率和征收率是多少？

1、增值稅稅率

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為除(2)(3)(4)外，稅率為6%；

（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，銷售土地使用權(quán)，稅率11%。

（3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為零。

2、增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

關(guān)于征收率，在納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度不健全，不能提供稅法規(guī)定的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)等資料的條件下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查核定，按與課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)相關(guān)的其他數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的比例。我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人一律使用3%的征收率征收，不扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。

九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

1、納稅人應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，其納稅發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

十、納稅地點(diǎn)如何確定？

1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。

十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)？

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

1、工程服務(wù)。

工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

2、安裝服務(wù)。

安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

3、修繕服務(wù)

修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)使用期限的工程作業(yè)。

4、裝飾服務(wù)。

裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5、其他建筑服務(wù)

其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打進(jìn)）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。

深度分析：

建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理承包制“營(yíng)改增”后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制

建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理承包制是指建筑企業(yè)中具有建造師一級(jí)資質(zhì)的項(xiàng)目經(jīng)理承包建筑企業(yè)與業(yè)主承包的建筑工程的全過程管理的一項(xiàng)制度。該項(xiàng)制度在營(yíng)改增前，對(duì)于發(fā)揮建筑企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目經(jīng)理的工作積極性，保持或增長(zhǎng)建筑企業(yè)的產(chǎn)值，充分調(diào)動(dòng)項(xiàng)目經(jīng)理的資源，發(fā)揮建筑企業(yè)資質(zhì)的作用，有著重要的作用。在建筑企業(yè)營(yíng)改增后，項(xiàng)目經(jīng)理承包制度能否繼續(xù)進(jìn)行下去，或者說，存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)，是廣大建筑企業(yè)不可回避的問題。肖太壽財(cái)稅工作室，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)家的稅收政策，對(duì)于建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理承包制在營(yíng)該增后存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)之策，提出以下具有建設(shè)性的可性性的建議，希望對(duì)全國(guó)建筑企業(yè)有所裨益。

（一）營(yíng)改增前建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理承包制的現(xiàn)狀

營(yíng)改增之前，不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，其發(fā)票開具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購(gòu)建筑材料，材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商，然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。項(xiàng)目經(jīng)理主要通過報(bào)賬的方法將承包項(xiàng)目的利潤(rùn)從施工企業(yè)里取出來。

例如，某建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂1000萬(wàn)元的投保合同，假設(shè)建筑企業(yè)規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)理承包該建設(shè)項(xiàng)目必須向公司上交2%的利潤(rùn)，建筑企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度，扣除工程實(shí)際發(fā)生的成本980萬(wàn)元，剩下的80萬(wàn)元利潤(rùn)全歸項(xiàng)目經(jīng)理所有。具體的運(yùn)作模式可以用如下圖所示：

圖1

上圖所示的項(xiàng)目經(jīng)理從施工企業(yè)拿出80萬(wàn)元的利潤(rùn)常用的手段如下：

第一：通過以下三種方法增加材料成本發(fā)票，將材料發(fā)票拿回公司財(cái)務(wù)部進(jìn)行報(bào)銷。

首先，項(xiàng)目經(jīng)理向材料供應(yīng)商采購(gòu)材料時(shí)，往往向材料供應(yīng)商給予稅點(diǎn)而要求材料供應(yīng)商多開材料發(fā)票，虛增材料成本。其次，項(xiàng)目經(jīng)理到建材市場(chǎng)與銷售建筑材料的個(gè)體工商戶簽訂采購(gòu)建筑輔料的假合同，然后憑假合同到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開發(fā)票，自己承擔(dān)代開發(fā)票的稅點(diǎn)而拿稅務(wù)部門代開的發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部報(bào)銷。

最后，有些項(xiàng)目經(jīng)理找一些開票公司開假發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部報(bào)銷，從而虛增材料成本。

第二，通過以下兩種方法虛增人工費(fèi)用：一是通過民工工資表的形式，虛增民工人員，增加工資成本，回財(cái)務(wù)部報(bào)銷；二是向勞務(wù)派遣公司或建筑勞務(wù)公司支付稅點(diǎn)，多開勞務(wù)發(fā)票從增加人工成本。

（二）項(xiàng)目經(jīng)理承包制營(yíng)改增后的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

營(yíng)改增后，如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票，則會(huì)存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體如下：

第一，項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購(gòu)款，索取增值稅專用發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷，犯了“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”的錯(cuò)誤，依據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！被诖艘?guī)定，貨物流、資金流、票流一致，在可控范圍內(nèi)可以安全抵扣，票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物必須相符，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位必須一致，必須保證票款一致！基于此規(guī)定，營(yíng)該增前的項(xiàng)目經(jīng)理承包制，存在項(xiàng)目經(jīng)理購(gòu)買建筑材料，支付材料采購(gòu)款，索取增值稅專用發(fā)票來財(cái)務(wù)報(bào)銷的現(xiàn)象，是典型的“票款不一致”和“三流不統(tǒng)一”，是不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

第二，由于采購(gòu)、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制，很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋（法發(fā)[1996]30號(hào)）具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

（1）沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”。

基于以上法律規(guī)定，營(yíng)改增前的項(xiàng)目經(jīng)理承包制中的項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn)，是存在真實(shí)交易行為的情況下，讓他人為自己開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票的行為。

（三）營(yíng)改增后項(xiàng)目經(jīng)理承包制的應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)以上分析，營(yíng)改增后項(xiàng)目經(jīng)理承包制，如果要繼續(xù)推行下去，必須采取以下對(duì)策：

第一，實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂和采購(gòu)制度。

建筑企業(yè)必須實(shí)行統(tǒng)一的集中采購(gòu)建筑材料和統(tǒng)一的采購(gòu)合同會(huì)簽的制度，以便防止虛假采購(gòu)行為的發(fā)生，從而規(guī)避虛開增值稅發(fā)票的行為。

第二，實(shí)行集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收付結(jié)算制度。

建筑企業(yè)各項(xiàng)目部的材料采購(gòu)與貨款支付相分離，項(xiàng)目部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后，交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同統(tǒng)一付款給供應(yīng)商。杜絕包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施，即建筑企業(yè)工地上民工的工資必須由公司統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過民工工資卡向工地民工發(fā)放工資。

第三，項(xiàng)目經(jīng)理利潤(rùn)必須依法扣除個(gè)人所得稅。

包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理要把建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤(rùn)提取出來，必須通過三種方式：一是每月給項(xiàng)目預(yù)發(fā)工資；二是建筑企業(yè)賬上屬于其份額部分的利潤(rùn)扣除為其預(yù)發(fā)工資的剩余部分，在年終通過年終獎(jiǎng)的方式進(jìn)行發(fā)放。該年終獎(jiǎng)要依照年終獎(jiǎng)的稅收政策計(jì)算并扣除個(gè)人所得稅；三是可以通過適量的費(fèi)用發(fā)票，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、差旅費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷。

建筑業(yè)“營(yíng)改增”文件發(fā)布：深度解析建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接？

來源：中國(guó)檢測(cè)網(wǎng)

時(shí)間:2016-02-29 11:53:16

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核心提示:營(yíng)改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了，營(yíng)改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項(xiàng)目。

2月22日,關(guān)于“營(yíng)改增”的正式文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。營(yíng)改增，對(duì)建筑行業(yè)、企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生哪些影響；營(yíng)改增后，新老項(xiàng)目如何銜接？一起看看專業(yè)人士的分析。

營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)

相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬(wàn)，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此營(yíng)改增方案設(shè)計(jì)十分慎重。

普華永道中國(guó)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)情況來看，建筑行業(yè)因?yàn)樯嫌蔚挚鄄唤∪愗?fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開發(fā)成本中的大項(xiàng)，能否納入進(jìn)項(xiàng)被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負(fù)。

分析人士表示，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增也有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平。

《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。

此外，中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)和中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營(yíng)改增準(zhǔn)備?！兑庖姟诽岢觯ㄖ髽I(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營(yíng)改增文件，開展增值稅模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對(duì)方案。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)是好事嗎？

據(jù)知乎的專業(yè)人士分析，國(guó)家推廣“營(yíng)改增”，利處大大的：

1、減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，對(duì)大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降;

2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力;

3、營(yíng)改增一旦完成，全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈。

世間萬(wàn)物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正?，F(xiàn)象。沒辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個(gè)年代久遠(yuǎn)的辯證主義者。

拉回話題，這位專業(yè)人士認(rèn)為“營(yíng)改增”的弊端是：沒有辦法核算進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實(shí)際上吃虧。

當(dāng)然，這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn)，建筑行業(yè)同樣會(huì)受到來自政府的陽(yáng)光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。

如何定義，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而產(chǎn)生的一些新、老項(xiàng)目？

因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的特性，“營(yíng)改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率，必然會(huì)牽涉到“營(yíng)改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標(biāo)題所謂的新、老項(xiàng)目。

根據(jù)肖太壽博士個(gè)人研究和現(xiàn)有的各類信息，新、老項(xiàng)目劃分為四種情況：

營(yíng)改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動(dòng)工，營(yíng)改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目，叫做新項(xiàng)目。第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。

營(yíng)改增之后才簽訂的建筑施工合同的項(xiàng)目叫做新項(xiàng)目，所以第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。

營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，叫做老項(xiàng)目。

先上車后買票的行為，營(yíng)改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了，營(yíng)改增后再補(bǔ)辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項(xiàng)目。

新、老項(xiàng)目歸類完畢之后，必然會(huì)涉及到“營(yíng)改增”過渡期，建筑企業(yè)新老項(xiàng)目如何銜接？

營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

營(yíng)改增之前，施工企業(yè)購(gòu)買的辦公用品，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對(duì)方開據(jù)的發(fā)票，等到營(yíng)改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。

營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營(yíng)業(yè)稅，繼續(xù)開建安營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，而且，進(jìn)行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。

營(yíng)改增之前已經(jīng)完工以及營(yíng)改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營(yíng)改增之后繼續(xù)施工的項(xiàng)目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。

營(yíng)改增之后，新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營(yíng)，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購(gòu)，分開核算，分開決算，也就是說，營(yíng)改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。