第一篇：關(guān)于對“應(yīng)付職工薪酬”會計科目核算處理的說明

關(guān)于對“應(yīng)付職工薪酬”會計科目核算處理的說明

本科目用于核算企業(yè)計提的應(yīng)支付給職工的工資、獎金、社會保險、住房公積金等報酬事項。應(yīng)付職工薪酬依據(jù)職工所屬的部門進(jìn)行分配計提。貸方余額反映企業(yè)計提但尚未支付的職工薪酬。1.計提工資時 借： 成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工資、獎金、津貼補貼 2.發(fā)放工資時：

借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工資、獎金、津貼補貼

貸：其他應(yīng)付款/代扣五險一金/養(yǎng)老

其他應(yīng)付款/代扣五險一金/醫(yī)療

其他應(yīng)付款/代扣五險一金/失業(yè)保險

其他應(yīng)付款/代扣五險一金/住房公積金

應(yīng)交稅費/應(yīng)交個人所得稅

銀行存款

3.計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險等社保（單位承擔(dān)部分）借：成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工傷保險

應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/生育保險

應(yīng)付職工薪酬/離職后福利/基本養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬/離職后福利/失業(yè)保險

4、繳納社保

借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/醫(yī)療保險

應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工傷保險

應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/生育保險

應(yīng)付職工薪酬/離職后福利/基本養(yǎng)老保險

應(yīng)付職工薪酬/離職后福利/失業(yè)保險 其他應(yīng)付款/代扣五險一金/養(yǎng)老

其他應(yīng)付款/代扣五險一金/醫(yī)療

其他應(yīng)付款/代扣五險一金/失業(yè)保險

貸：銀行存款

5、計提公積金（單位承擔(dān)部分）

借：成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/住房公積金

6、繳納公積金

借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/住房公積金

其他應(yīng)付款/代扣五險一金/住房公積金

貸：銀行存款

7、計提工會經(jīng)費

借：成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工會經(jīng)費

8、繳納工會經(jīng)費

借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/工會經(jīng)費

貸：銀行存款

9、計提福利費

借：成本費用

貸：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費

10、支付職工福利費

借：應(yīng)付職工薪酬/短期薪酬/職工福利費

貸：銀行存款

第二篇：應(yīng)付職工薪酬核算

第十二章 應(yīng)付職工薪酬的核算

本章涉及主要科目：①應(yīng)付職工薪酬

第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成

1、職工薪酬包括以下內(nèi)容：(簡答，必須背下來)

①職工工資、獎金、津貼和補貼;

②職工福利費;

③社會保險費：包括養(yǎng)老保險費、工傷保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費;

④住房公積金;

⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

⑥非貨幣性福利;

⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償;

⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。

第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計量

1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;

應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

除以上兩點之外的職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會計處理

(此部分分錄為重點)

第十三章往來款項的核算

本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款;②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù);③其他應(yīng)收/應(yīng)付款;④壞賬準(zhǔn)備;⑤資產(chǎn)減值損失

第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算

1、應(yīng)收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標(biāo)價上給予的扣除。

3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。

一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價法確認(rèn)。

5、總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。

6、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

7、符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

③債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)

8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于終了對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

9、計提壞賬準(zhǔn)備的方法(簡答)：

①應(yīng)收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。(判斷)

11、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

12、壞賬損失的會計處理：

提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶;

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

例題：

1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。

①2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元;

②2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元;

③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;

④2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元;

⑤2006年某日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元;

⑥2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。

要求：寫出每年末計提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。

①應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=200000×5%=10000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為10000元。

借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

②應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元

元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為7500元。

借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

③壞賬準(zhǔn)備余額在借方，為500元。

借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

④應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=100000×5%+500=5500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為5000元。

借：資產(chǎn)減值損失5500

貸：壞賬準(zhǔn)備5500

⑤借：應(yīng)收賬款1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

⑥應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為9000元。

借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000

2、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準(zhǔn)備。

2004年壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元

借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

3、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2003年末應(yīng)收賬款余額為200000元，壞賬準(zhǔn)備為貸方10000元，2004年應(yīng)收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。

收回款項時：

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款50000

2004年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算

1、應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個月。

2、分類：

①按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;

②按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

3、入賬價值：

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。

為簡化會計核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。

4、商業(yè)匯票的利息計算公式：

商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限

票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際出票天數(shù)計算。出票日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。

5、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項資料，到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

6、帶息票據(jù)的核算：計提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財務(wù)費用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。

例題： 1、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，要求寫出銷售及收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應(yīng)收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②收回款項時：

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)收票據(jù)12000

注意：如果票據(jù)到期款項未收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。

說明：①應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：A銷售商品;B提供勞務(wù);C出租房屋;D出租包裝物。

②應(yīng)收票據(jù)的入賬價值包括的內(nèi)容同應(yīng)收賬款。2、2007年8月1日，銷售商品給B公司，發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。

①銷售時：

借：應(yīng)收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②收回款項時：3個月利息=(12000×6%)×3/12=180元

借：銀行存款12180

貸：應(yīng)收票據(jù)12000

財務(wù)費用180 3、2007年11月1日，銷售商品給B公司，價款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運費300元，收到B公司商業(yè)匯票一張，期限3個月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計提利息及到期收回款項的分錄。

①銷售時：

借：應(yīng)收票據(jù)12000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

庫存現(xiàn)金300

②期末計提利息：2個月利息=(12000×6%)×2/12=120元

借：應(yīng)收票據(jù)120

貸：財務(wù)費用120

③到期收回款項：1個月利息=(12000×6%)×1/12=60元

借：銀行存款12180

貸：應(yīng)收票據(jù)12120

財務(wù)費用60

如果到期款項未收回：

借：應(yīng)收賬款12180

貸：應(yīng)收票據(jù)12120

財務(wù)費用60

第三節(jié)其他應(yīng)收款的核算

1、其他應(yīng)收款主要包括：

①應(yīng)收的各種賠款;

②應(yīng)收的各種罰款;

③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);

④備用金;

⑤應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(如為職工墊付的水電費，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等)。

第四節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算

1、應(yīng)付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。

2、由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。(判斷)

第五節(jié)其他應(yīng)付款的核算

1、其他應(yīng)付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫付款項，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。(多選)

日到期支付款項的分錄。

①購入時：

借：在途物資10300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)1700

貸：應(yīng)付票據(jù)12000

②計提利息：利息=12000×6%×2/12=120元

借：財務(wù)費用120

貸：應(yīng)付票據(jù)120

③到期支付款項：

借：應(yīng)付票據(jù)12120

財務(wù)費用60

貸：銀行存款12180

第三篇：應(yīng)付職工薪酬核算文檔

新會計制度下，事業(yè)單位職工薪酬的會計分錄如何編寫

2201 應(yīng)付職工薪酬

一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個

人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下:

(一)計算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳個人所得稅”科

目。

(四)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助

收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(五)從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。

第四篇：企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容.（范文）

企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容

任何一個企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都離不開人,人是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的因素,由此, 企業(yè)支付給職工的薪酬成為企業(yè)成本費用的重要內(nèi)容。如何準(zhǔn)確核算人工成本, 為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 及相關(guān)部門提供真實可靠、全面完整的人工信息, 并有助于企業(yè)合理配置人力資源, 成為會 計人員進(jìn)行會計核算的一項重要內(nèi)容。

一、完整的企業(yè)職工薪酬的概念和范圍意味著要提供完整的人工成本 我國原會計制度沒有規(guī)定一個完整、統(tǒng)一的職工薪酬的概念, 對企業(yè)人工成本的核算不 完整、不準(zhǔn)確,比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定職工薪酬是指:企業(yè)為獲得職工 提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出, 也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服 務(wù)所給予或付出的所有代價(對價 ,均構(gòu)成職工薪酬。這個概念全方位、多角度地規(guī)范了職 工薪酬的范圍和內(nèi)容, 也就意味著企業(yè)要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下 幾方面理解:(一 從職工的范圍講,包括各種人員

即不僅包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員, 有全職、兼職和臨時職工, 也包括未與企 業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員, 如董事會成員、監(jiān)事會成 員等;還包括在企業(yè)的計劃和控制下, 雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未正式任命但為其提供與 職工類似服務(wù)的人員。這比原制度只包括正式職工和計劃內(nèi)臨時工的范圍擴(kuò)大了很多。

(二 從薪酬的內(nèi)容上講,包括各種薪酬

1支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,即按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的 計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特 殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼, 以及為了保證職工工資水平不受 影響支付給職工的物價補貼等。

2職工福利費,指尚未實行分離辦社會或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費,職工因公負(fù)傷赴外地就 醫(yī)路費、職工生活困難補助,以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費, 指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算, 向社會保險經(jīng)辦機 構(gòu)繳納的各項保險費用。企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險也屬于職工薪酬。

4住房公積金,指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算, 向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。

5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,指企業(yè)為了改善職工的文化生活,為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù) 和提高文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì),用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支 出。

6非貨幣性福利,指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,企業(yè)提供給 職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用等。

7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,指由于各種原因,企業(yè)在職工勞動合同尚未 到期之前解除與職工的勞動關(guān)系, 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟(jì)補償, 即 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。

8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股 權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。

(三 從支付的對象上講

包括提供給職工本人在職期間的薪酬, 也包括提供給職工離職后的薪酬, 還包括提供給 職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。

(四 從支付的形式上講

包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,包括物質(zhì)性福利和教育性福利。

二、單一的會計科目將保證人工成本核算的完整性

原制度在核算職工薪酬的時候,按薪酬的不同性質(zhì)和形式,采用了 “ 應(yīng)付工資 ”“ 應(yīng)付福 利費 ”“ 其他應(yīng)付款 ” 等科目分別核算,而新準(zhǔn)則規(guī)定,所有應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過 “ 應(yīng) 付職工薪酬 ” 科目核算。從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也在該科目中核算。這樣 就保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性,同時也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時, 需注意以下問題:(一 “應(yīng)付職工薪酬”下要設(shè)置明細(xì)科目

在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 下要按照 “ 工資 ”、“ 職工福利 ”、“ 社會保險費 ”、“ 住房公積金 ”、“ 工會 經(jīng)費 ”、“ 職工教育經(jīng)費 ”、“ 解除職工勞動關(guān)系補償 ” 等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明 細(xì)核算。

(二 企業(yè)要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,對發(fā)生的職工薪酬分情況進(jìn)行處理 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記 “ 生產(chǎn)成本 ”、“ 制造費用 ”、“ 勞務(wù)成本 ” 科目,貸記本科 目。

管理部門人員的職工薪酬,借記 “ 管理費用 ” 科目,貸記本科目。銷售人員的職工薪酬,借記 “ 銷售費用 ” 科目。貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記 “ 在建工程 ”、“ 研發(fā)支出 ” 科目。貸記本 科目。

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,借記 “ 管理費用 ” 科目。貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,借記 “ 利潤分配 —— 提取 的職工獎勵及福利基金 ” 科目,貸記本科目。

(三 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利等,借記本科目,貸記“銀 行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等 , 借記本科目, 貸記 “ 其他應(yīng)收款 ”、“ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交個人所得稅 ” 等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫存現(xiàn)金 ” 科目。

企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記 “ 銀行 存款 ” 等科目。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ” 科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫 存現(xiàn)金 ” 等科目。

(四 需要說明的幾點問題

1、原制度對于向企業(yè)職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算,新準(zhǔn)則 將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬。

2、原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念,企業(yè)一般是 在實際支付辭退福利款項時計入當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件 時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。同時, 由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益, 所有辭退 福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時, 計入當(dāng)期費用, 使財務(wù)報表使用者及時地了解企業(yè)因根據(jù)辭退 計劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。

第五篇：應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的定義與特點

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。

從上述可以看出，新準(zhǔn)則下的職工薪酬與原會計制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點：

1、職工薪酬的定義與國際會計準(zhǔn)則基本一致，真正實現(xiàn)了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。

2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等納入其中。

3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。

4、會計處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個全新的模式，與原會計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定“職工教育經(jīng)費”“工會經(jīng)費”列入“管理費用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對象分配到相關(guān)的成本費用科目。

5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

二、總分類賬戶的設(shè)置及明細(xì)核算的組織

（一）總分類賬戶的設(shè)置

為了準(zhǔn)確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個集合分配賬戶，借方記錄各項職工薪酬（工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等）的實際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時“應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負(fù)債類賬戶，而不是集合分配賬戶。

1、本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

2、本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險費”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（1）企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的社保費公積金、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

（2）企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（3）企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（4）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（5）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（6）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（7）在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（8）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理：（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“開發(fā)間接費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。（5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（6）無償向職工提供住房、車輛等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)其計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費用”“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（7）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（8）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（9）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（10）在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

（11）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（二）明細(xì)核算的組織

一般說來，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置以下“應(yīng)付職工薪酬”的明細(xì)科目：

1、工資薪金：是指按照規(guī)定支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等，具體范圍參見1990國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。

2、職工福利費：根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實施條例精神，主要包括：

1）企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

2）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。

3）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。4）其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟(jì)費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。

對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發(fā)生的職工福利費先沖減以前的福利費余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。為了核算便利，可以將上一年職工福利費的實際開支水平結(jié)合本年計劃，測算本年的福利費開支比例（如：5%或8%）。每月可以按照預(yù)先測算的福利費比例計提計入職工薪酬，年末根據(jù)實際開支額，調(diào)整原預(yù)提數(shù)。

3、員工保險費：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)為職工個人支付的各種社會保險費。如基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。

企業(yè)為員工繳納的各種商業(yè)保險，應(yīng)該屬于職工薪酬的范圍，也在本項目核算。

4、住房公積金：是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金中心為個人繳存的住房公積金。

5、工會經(jīng)費：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會組織的工會經(jīng)費，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)在所得稅前扣除予以扣除。

6、職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)用于職工個人的教育培訓(xùn)費用，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實扣除。

7、非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性形式（發(fā)放實物或提供資產(chǎn)免費使用等）為職工提供的福利支出。

8、辭退福利：因解除與職工的勞動合同關(guān)系而給予的補償。

9、其他：與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如股票期權(quán)等。

三、核算舉例

四川省××房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應(yīng)付職工薪酬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要帳務(wù)處理為： 1、10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細(xì)表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲開發(fā)項目部35萬元、乙開發(fā)項目部40萬元、自建辦公樓人員5萬元、銷售部10萬元），財務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個人所得稅1萬元、個人應(yīng)該承擔(dān)的社保費住房公積金18.1萬元以及出差借款0.9萬元后，本月實際應(yīng)該支付的金額為100萬元。出納人員開出轉(zhuǎn)賬支票100萬元，通過開戶銀行轉(zhuǎn)款到職工的工資卡。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金 120萬元 貸：應(yīng)交稅費――代扣個人所得稅 1萬元 其它應(yīng)收款――代扣個人社保費公積金 18.1萬元 其它應(yīng)收款――個人借支 0.9萬元 銀行存款 100萬元 2、15日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付社會保險費46.2萬元，單位負(fù)擔(dān)34.1萬元，個人負(fù)擔(dān)12.1萬元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――社保費 34.1萬元 其它應(yīng)收款――社保費 12.1萬元 貸：銀行存款 36.2萬元 3、18日，開出轉(zhuǎn)賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金12萬元，單位負(fù)擔(dān)6萬元，個人負(fù)擔(dān)6萬元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 6萬元 其它應(yīng)收款 6萬元 貸：銀行存款 12萬元 4、18日，職工食堂報銷購入餐具、炊具一批，價值5000元，現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 5000元 貸：庫存現(xiàn)金 5000元 5、20日，職工食堂炊事人員報銷購入的主副食、調(diào)料一批，價值10000元，現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 10000元 貸：庫存現(xiàn)金 10000元

6、月末根據(jù)本月計提折舊記錄，公司高級管理人員無償使用的住房應(yīng)該分配折舊費10000元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 10000元 貸：累計折舊 10000元 7、30日，職工報銷培訓(xùn)費2000元、外聘教師授課費5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費 7000元 貸：庫存現(xiàn)金 7000元 8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補償金30000元。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬－解除職工勞動關(guān)系補償 30000元 貸：庫存現(xiàn)金 30000元

9、月末根據(jù)本月工資薪金總額，計提3%的職工福利費36000元（根據(jù)去年開支水平測算本年每月暫時按照3%計提，年末按照實際開支額進(jìn)行調(diào)整）、計提2%工會經(jīng)費2.4萬元、計提2.5%職工教育經(jīng)費3萬元。三項費用的計提與分配（省略）

計提三項費用的賬務(wù)處理為： 借：管理費用――職工薪酬 22500元 銷售費用――職工薪酬 7500 元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬 26250元 開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬 30000元 在建工程――自建辦公樓 3750 元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費 24000元 應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費 30000元 應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 36000

10、開出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級工會撥交本月工會經(jīng)費24000，取得“工會經(jīng)費專用收據(jù)”。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費 24000元 貸：銀行存款 24000元

12、月末根據(jù)本月應(yīng)付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關(guān)成本費用。根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬分配表”（省略）所述項目和金額，作如下賬務(wù)處理：

借：管理費用――職工薪酬 440250元 銷售費用――職工薪酬 133417元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬 466958元 開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬 533667元 在建工程――自建辦公樓 66708元 貸：應(yīng)付職工薪酬――轉(zhuǎn)銷數(shù) 1641000元 上述核算舉例僅僅是以5月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，房地產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應(yīng)付職工薪酬”會計核算的尚未涉及?，F(xiàn)在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費60萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費45萬元，尚有15萬元的福利費年末應(yīng)該補計應(yīng)付職工薪酬。其賬務(wù)處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 15萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 15萬元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費40萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費45萬元，有5萬元的福利費已經(jīng)多計入了應(yīng)付職工薪酬，年末應(yīng)該將多計入的福利費5萬元進(jìn)行調(diào)減。其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 5萬元（用紅字在貸方反映）貸：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 5萬元（用紅字在借方反映）

3、年末根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，預(yù)提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發(fā)放。其賬務(wù)處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 100萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金（獎金）100萬元

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，能夠稅前扣除的工資薪金是已經(jīng)實際開支的金額，因此2008年所得稅匯算時，這預(yù)提的100年終獎金是不能在2008年稅前扣除的，需要作納稅調(diào)整，增加2008年的應(yīng)納稅所得額100萬元。所以，對于季度獎金、年終獎金、績效考核工資等跨期的工資薪金，建議不再預(yù)提，以免產(chǎn)生年終所得稅匯算時不必要的會計與稅務(wù)差異調(diào)整。