第一篇：2012所得稅要點(diǎn)

2012所得稅要點(diǎn)

一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。” 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實(shí)交易的行為；

3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。

（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

（三）企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理

（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費(fèi)用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的年度進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

（四）企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！?第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五）返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理

1、個人所得稅

（國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！?/p>

（國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

（財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實(shí)踐差異性。

（六）見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計入社會保險繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。”

四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）個人所得稅的處理

1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入職工福利費(fèi)。（財企[2009]242號）

（二）企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。

五、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理

首先，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）取消年度終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。

原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。

（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點(diǎn) 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

（五）逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。”

（六）未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

（七）資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。”

七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

（國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個人所得稅的。

八、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

（一）勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動保護(hù)支出列支的限制條件

勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場統(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>

個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理

企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。

（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）會議費(fèi)的稅務(wù)處理

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：

1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。

十二、工會經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

（國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。

（財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。

十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）允許加計扣除的具體費(fèi)用

（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計扣除：

1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；

3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；

4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（二）不得加計扣除的費(fèi)用

對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；

3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；

4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；

5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等；

6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員；

7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

（五）結(jié)論

1、可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的計算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進(jìn)項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。

（二）股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。

招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

（五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。

（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

（財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)

1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

十六、利息費(fèi)用的財稅差異與納稅調(diào)整

（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理

1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅?！保▏惏l(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額?！睏l例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼耍鳛槲唇?jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報

年度企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）

4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理

1、營業(yè)稅的處理

（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。”

2、企業(yè)所得稅的處理

（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”

（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)

一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。” 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”

費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實(shí)交易的行為；

3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。

（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

（三）企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理

（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費(fèi)用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的年度進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

（四）企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。” 第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五）返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理

1、個人所得稅

（國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！?/p>

（國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

（財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實(shí)踐差異性。

（六）見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計入社會保險繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）個人所得稅的處理

1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入職工福利費(fèi)。（財企[2009]242號）

（二）企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。

五、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理

首先，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）取消年度終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。

原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。

（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點(diǎn) 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

（五）逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?/p>

（六）未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

（七）資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！?/p>

七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

（國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個人所得稅的。

八、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

（一）勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動保護(hù)支出列支的限制條件

勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>

個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理

企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。

（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）會議費(fèi)的稅務(wù)處理

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：

1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。

十二、工會經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>

（國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。

（財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。

十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）允許加計扣除的具體費(fèi)用

（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計扣除：

1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；

3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；

4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（二）不得加計扣除的費(fèi)用

對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；

3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；

4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；

5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等；

6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員；

7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

（五）結(jié)論

1、可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的計算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進(jìn)項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。

（二）股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。

招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

（五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。

（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

（財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)

1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

十六、利息費(fèi)用的財稅差異與納稅調(diào)整

（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理

1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅。”（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。”

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額?！睏l例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”因此，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票?；谝陨险叻治觯瑓R票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報

年度企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）

4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理

1、營業(yè)稅的處理

（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>

2、企業(yè)所得稅的處理

（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)

一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費(fèi)用稅前扣除的兩大條件 新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實(shí)交易的行為；

3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。

（三）費(fèi)用稅前扣除的基本原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；

2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險一金；規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)；特殊工種職工的人身安全保險費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%；企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

（三）企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理

（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費(fèi)用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的年度進(jìn)行扣除；有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

（四）企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發(fā)〔2007〕42號）規(guī)定處理：（國稅發(fā)〔2007〕42號）第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目?！?第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五）返聘離、退休人員報酬的稅務(wù)處理

1、個人所得稅

（國稅函[2005]382號）規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！?/p>

（國稅函[2006]526號）規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。（2011年第27號）第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

（財稅[2008]7號）規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

（2011年第27號）的規(guī)定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實(shí)踐差異性。

（六）見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除（國發(fā)辦[2011] 16號）第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計入社會保險繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）個人所得稅的處理

1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

在會計上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入職工福利費(fèi)。（財企[2009]242號）

（二）企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。

五、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理

首先，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報扣除的控制

（一）企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（原企業(yè)自行申報扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報）(二）企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。（企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失）企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

（三）取消年度終了45天之內(nèi)報批的期限規(guī)定。

原來（國稅發(fā)[2009]88號）第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。

（四）匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報地點(diǎn) 國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（1）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)；（2）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報；（3）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報。

（五）逾期3年以上應(yīng)收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?/p>

（六）未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

（七）資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！?/p>

七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

（國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

（財稅字〔1995〕82號）的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個人所得稅的。

八、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

（一）勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

（二）勞動保護(hù)支出列支的限制條件

勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

（三）防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務(wù)處理 公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！豹ト绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅?！眹惏l(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算?！?/p>

個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

十、企業(yè)租用個人私家車的財稅處理

企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除；而保險費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議（需貼印花稅），繳納個人財產(chǎn)租賃所得稅；若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。

（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）會議費(fèi)的稅務(wù)處理

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：

1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。

十二、工會經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（國稅總局2011年公告第30號）明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。”

（國稅總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）差旅費(fèi)的稅務(wù)處理（財辦行[2011]36號）規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員（含隨行一人）可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。

（財行[2006]313號）規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。

十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）允許加計扣除的具體費(fèi)用

（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計扣除：

1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；

3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；

4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（二）不得加計扣除的費(fèi)用

對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具；

3、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等；

4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；

5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等；

6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員；

7、（國稅發(fā)（2008）116號）第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報時，再依照規(guī)定計算加計扣除。

（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理

根據(jù)國稅發(fā)（2008）116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

（五）結(jié)論

1、可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的計算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進(jìn)項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整

（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。

（二）股權(quán)投資企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

（三）公司開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。

招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

（五）企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除？ 有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十六、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

（一）教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。

（二）教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

（財稅〔2008〕1號）第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除,超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（三）應(yīng)注意的幾點(diǎn)

1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

十六、利息費(fèi)用的財稅差異與納稅調(diào)整

（一）三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理

1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理 按照《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計入“財務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理（國稅發(fā)[2008]80號）規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅。”（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除?！保▏惏l(fā)[2008]88號）規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方（持票人）向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理（銀行[1997]393號）第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票?；谝陨险叻治?，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報

年度企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）

4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（三）企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理

1、營業(yè)稅的處理

（財稅字[2000]7號）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！?/p>

2、企業(yè)所得稅的處理（國稅函[2002]837號）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>

（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

第二篇：所得稅司2009工作要點(diǎn)

所得稅司2009工作要點(diǎn)

2009年所得稅和社會保險費(fèi)征收管理工作，要認(rèn)真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會和中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”主題，按照全國稅務(wù)工作會議工作的部署，全面貫徹落實(shí)全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理和反避稅工作會議提出的“二十四字”工作方針，繼續(xù)貫徹落實(shí)個人所得稅“四一三”工作思路和社會保險費(fèi)“十六字”工作方針。積極推進(jìn)個人所得稅改革研究，完善和落實(shí)所得稅政策，大力組織所得稅和社保費(fèi)收入，進(jìn)一步推進(jìn)所得稅和社保費(fèi)科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，做好全年各項工作。

一、切實(shí)做好組織收入工作

（一）做好收入計劃的確定和分解工作。根據(jù)2008年企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入完成情況，配合收入規(guī)劃核算司研究提出2009企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入計劃。、（二）跟蹤各地收入組織入庫情況。在繼續(xù)堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則基礎(chǔ)上，按月跟蹤各地企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入計劃完成情況，對完成收入計劃較慢的地區(qū)，實(shí)施重點(diǎn)督導(dǎo)，確保完成全年收入計劃。

（三）深化收入分析預(yù)測工作。在堅持按月收入分析的基礎(chǔ)上，拓寬分析數(shù)據(jù)來源渠道，進(jìn)一步改進(jìn)收入分析的內(nèi)容和方法，深化按行業(yè)、按經(jīng)濟(jì)類型、按地區(qū)的細(xì)化分析，通過收入分析發(fā)現(xiàn)征管漏洞，改進(jìn)和加強(qiáng)征管。繼續(xù)做好宏觀經(jīng)濟(jì)、政策調(diào)整、征管措施等因素對收入變化的影響。深化經(jīng)濟(jì)形勢變化、經(jīng)濟(jì)增長下滑趨勢、金融危機(jī)、企業(yè)利潤下降等因素對企業(yè)所得稅和個人所得稅收入影響的分析預(yù)測工作。加強(qiáng)對暫免征收利息稅和證券交易結(jié)算資金利息稅、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高等減收因素的分析，重視企業(yè)所得稅計稅工資制度取消后對個人所得稅收入影響的預(yù)測工作。及時采取應(yīng)對性措施，進(jìn)一步規(guī)范社保費(fèi)征收工作，保證企業(yè)所得稅、個人所得稅和社保費(fèi)收入持續(xù)穩(wěn)定增長。

（四）探索所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的收入入庫工作。研究企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的分級跟蹤管理制度，探索企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)管理，指導(dǎo)加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅月度收入分戶臺賬管理。

二、進(jìn)一步研究完善企業(yè)所得稅政策

（五）加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策管理。會同財政部研究制訂非營利組織管理辦法，規(guī)范非營利組織減免所得稅的制度和管理。研究制訂企業(yè)所得稅加速折舊管理辦法。做好稅收優(yōu)惠政策的解釋指導(dǎo)工作，研究制訂相關(guān)管理辦法，稅收優(yōu)惠工作的管理與監(jiān)督，切實(shí)落實(shí)好各項稅收優(yōu)惠政策。

（六）研究完善涉及納稅人界定相關(guān)制度。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，研究制訂實(shí)際管理機(jī)構(gòu)具體判定標(biāo)準(zhǔn)。會同國際稅務(wù)司，界定對外國企業(yè)駐華代表機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)、研究

非居民企業(yè)在境外取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征免稅管理以及特殊納稅體（如信托、創(chuàng)投、QFII等）的征免稅問題等。

（七）完善收入確認(rèn)相關(guān)制度。研究制定非貨幣性收入公允價值方法和特殊交易的收入確認(rèn)方法，明確其他不征稅收入的范圍和確定原則，切實(shí)加強(qiáng)收入的稅收管理。

（八）進(jìn)一步規(guī)范稅前扣除政策。研究制定不征稅收入、免稅收入及與收入無關(guān)支出區(qū)分的原則和方法，細(xì)化完善資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和稅前扣除政策。

（九）研究完善特殊事項和特殊行業(yè)的所得稅政策。研究完善共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營的所得稅政策。完善細(xì)化金融衍生產(chǎn)品所得稅、股份支付的稅前扣除等金融行業(yè)和金融工具所得稅政策。進(jìn)一步完善集團(tuán)公司管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)）稅務(wù)處理，研究制定礦業(yè)行業(yè)和其他特殊行業(yè)稅收政策。

三、強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理

（十）做好企業(yè)所得所稅征管范圍調(diào)整的落實(shí)工作。貫徹落實(shí)國務(wù)院和總局關(guān)于企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整方案，協(xié)調(diào)各地國、地稅機(jī)關(guān)做好征管范圍調(diào)整的溝通和配合工作，密切關(guān)注執(zhí)行中存在的問題，及時研究解決。

（十一）做好起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范和行業(yè)操作指南工作。研究起草企業(yè)所得稅管理規(guī)范，廣泛征求意見，成熟后下發(fā)執(zhí)行。及時了解《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》的執(zhí)行情況，不斷加以完善。研究制定其他行業(yè)操作指南。

（十二）做好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳工作。加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫。跟蹤企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表貫徹落實(shí)情況，及時研究完善。研究制定下發(fā)企業(yè)所得稅清算所得納稅申報表，會同國際司下發(fā)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易情況表、特別納稅調(diào)整情況項目表。整合原內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳制度和辦法，研究制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法，修訂下發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，修改企業(yè)所得稅匯算清繳軟件。組織完成2008年企業(yè)所得稅匯算清繳工作，進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在匯算清繳相關(guān)事項審計鑒證工作中的作用，做好企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、統(tǒng)計、總結(jié)的通報工作。

（十三）研究完善企業(yè)所得稅分行業(yè)征管辦法和納稅評估。對金融保險、建筑安裝等行業(yè)完善相關(guān)征管辦法，加強(qiáng)對各地企業(yè)所得稅納稅評估工作開展情況的調(diào)研，研究推進(jìn)全國企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系建設(shè)，指導(dǎo)各地開展納稅評估工作。

（十四）加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理。調(diào)查了解跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)征管中存在的問題，完善相關(guān)制度和辦法，提出解決的辦法。加強(qiáng)對國務(wù)院批準(zhǔn)的合并納稅企業(yè)的審核和管理。

（十五）研究完善企業(yè)所得稅后續(xù)征管問題。加強(qiáng)高新技術(shù)認(rèn)定、集團(tuán)分?jǐn)偧夹g(shù)開發(fā)備案管理，非營利組織免稅審核、非執(zhí)行核定征收行業(yè)劃定等后續(xù)管理，深入調(diào)查研究，了解新稅法實(shí)施后的有關(guān)征管問題，及時加以明確。

四、推進(jìn)個人所得稅制改革，不斷完善個人所得稅政策

（十六）做好個人所得稅制改革的研究工作。按照個人所得稅制改革的總體要求和具體部署，切實(shí)加強(qiáng)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制改革研究工作,充分發(fā)揮個人所得稅職能作用。進(jìn)一步做好相關(guān)改革方案的修改、完善和數(shù)據(jù)測算等工作。積極研究應(yīng)對金融危機(jī)、拉動內(nèi)需、刺激消費(fèi)的個人所得稅制改革應(yīng)急預(yù)案。

（十七）研究完善個人所得稅政策。積極研究商業(yè)養(yǎng)老保險延遲納稅個人所得稅政策及在有關(guān)省市試點(diǎn)的實(shí)施方案，明確企業(yè)年金征收個人所得稅政策。研究規(guī)范外籍人員取得股息紅利所得征收個人所得稅政策。研究完善獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)征收個人所得稅政策。修訂個人所得稅計稅辦法。明確股權(quán)獎勵（包括股票增值權(quán)、限制性股票等）收入個人所得稅政策，完善資產(chǎn)評估增值和有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得特別是低價轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策。明確采暖費(fèi)等補(bǔ)貼征免稅政策。進(jìn)一步完善個人住房轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策。明確農(nóng)墾企業(yè)職工承包收入征免稅政策。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，適時調(diào)整或制定相關(guān)個人所得稅政策。

五、做好個人所得稅征管工作

（十八）做好2008年所得12萬元以上自行納稅申報工作。以自行納稅申報專項檢查為突破口，抓住重點(diǎn)地區(qū)和重點(diǎn)行業(yè)，加強(qiáng)宣傳，優(yōu)化服務(wù)，完善目標(biāo)考核，確保2008年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作邁上新的臺階

（十九）積極推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報工作。通過對各地的督導(dǎo)，必要時采取檢查、通報、考核的方法，抓好《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》的落實(shí)，在2009年底全面實(shí)行全員全額扣繳申報管理，堵塞征管漏洞，保證收入增長。

（二十）切實(shí)加強(qiáng)非勞動所得的征管。總結(jié)各地近年來加強(qiáng)個人所得稅管理一些行之有效的特色做法，在全國范圍內(nèi)推廣實(shí)施。在加強(qiáng)對傳統(tǒng)高收入行業(yè)管理的同時，著重加強(qiáng)對醫(yī)院、重點(diǎn)學(xué)校、中介機(jī)構(gòu)的征管，堵塞征管漏洞。主動與工商行政管理部門協(xié)作，研究加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管的措施。利用財務(wù)報表比對分析，查找股東分紅信息，加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。加強(qiáng)拍賣所得、偶然所得等的征收管理。嚴(yán)厲查處以發(fā)票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為，防止稅款流失。

六、加強(qiáng)社保費(fèi)的征管工作

（二十一）做好社保費(fèi)征收的擴(kuò)面工作。積極參與《社會保險法》的立法工作，圍繞《社會保險法》的出臺，做好社保費(fèi)征收擴(kuò)面準(zhǔn)備工作。協(xié)調(diào)有關(guān)部門指導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)進(jìn)一步理順和完善社保費(fèi)征收工作。

（二十二）進(jìn)一步加強(qiáng)社保費(fèi)征管。繼續(xù)推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收社保費(fèi)工作。理順社保費(fèi)征管體制，堅持以法制化、規(guī)范化推動社保費(fèi)征管制度的完善。繼續(xù)做好社保費(fèi)基礎(chǔ)工作，督促各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，抓好社保費(fèi)數(shù)據(jù)信息化管理工作。督導(dǎo)各地并配合人力資源部做好全國社會保險基金專項檢查。結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀和農(nóng)村改革政策的發(fā)展，解決社保費(fèi)收入繳入國庫問題，建立收支兩條線的管理機(jī)制。組織各地進(jìn)行互動和經(jīng)驗交流。有條件的地區(qū)適時開展繳費(fèi)評估工

作。落實(shí)好中央關(guān)于社保費(fèi)緩繳工作的有關(guān)政策。

（二十三）大力做好社保費(fèi)征管的宣傳、培訓(xùn)工作。爭取與報社和出版社及相關(guān)媒體協(xié)商，通過此類媒體介質(zhì)使各部門了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社保費(fèi)的工作動態(tài)。抓好社保費(fèi)干部隊伍的培養(yǎng)和建設(shè)。

七、推進(jìn)信息化建設(shè)

（二十四）做好企業(yè)所得稅相關(guān)管理軟件的業(yè)務(wù)需求編寫工作。按照“金稅”三期總體規(guī)劃的總體要求，在納稅申報的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)所得稅稅源管理、審核審批、匯算清繳、納稅評估、分類管理等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)需求。根據(jù)下發(fā)的企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策和征管文件，研究完善總局征管系統(tǒng)業(yè)務(wù)需求。

（二十五）完善、推廣企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)。深入研究企業(yè)所得稅匯算清繳工作存在的問題，做好匯算清繳信息系統(tǒng)升級及企業(yè)端納稅申報軟件開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，基本上在全國范圍內(nèi)實(shí)行電子申報。在2008年試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)使用跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺的經(jīng)驗，下半年推廣匯總納稅企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)，進(jìn)一步加強(qiáng)跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的所得稅管理工作。

（二十六）大力推廣全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)。將全國統(tǒng)一的個人所得稅管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用作為2009年工作的重中之重，明確推廣進(jìn)度和時間表，加大對各地推廣工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，進(jìn)一步研究解決推廣應(yīng)用中遇到的問題和困難，切實(shí)加大推廣應(yīng)用力度，逐個突破難點(diǎn)，為個人所得稅征管奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

八、加強(qiáng)人才培養(yǎng)和培訓(xùn)工作，做好培訓(xùn)、會議組織工作

（二十七）做好培訓(xùn)工作和各類會議組織工作。多方位組織所得稅和社保費(fèi)有關(guān)政策、征管政策培訓(xùn)，加大所得稅人才培養(yǎng)力度，建立所得稅和社保費(fèi)人才庫，為完成好各項稅收任務(wù)提供人力保障。組織完成計劃內(nèi)的企業(yè)所得稅、個人所得稅、社會保險費(fèi)全國會議。

（二十八）做好日常工作。完成日常文件運(yùn)轉(zhuǎn)、意見匯總（答復(fù)）、人大代表意見回復(fù)、稅務(wù)年鑒編寫、會議紀(jì)要及領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項。

第三篇：農(nóng)發(fā)行2008年所得稅審計要點(diǎn)

金融企業(yè)所得稅、損失審核

一、管理體制

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（簡稱農(nóng)發(fā)行）是國有農(nóng)業(yè)政策性銀行，直屬國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，總行設(shè)在北京，成立于1994年4月，系統(tǒng)內(nèi)實(shí)行一級法人垂直管理，分級授權(quán)經(jīng)營的管理體制，機(jī)構(gòu)設(shè)臵上實(shí)行總行、一級分行、二級分行、支行制； 截至2006年底，除總行及總行營業(yè)部外，設(shè)立省級分行30個；地（市）分行（含省級分行營業(yè)部）330個，地（市）分行營業(yè)部210個，縣（市）支行1600個，縣級辦事處3個。

二、企業(yè)所得稅繳納

農(nóng)發(fā)行實(shí)行逐級匯總申報、總行匯總計算并申報繳納企業(yè)所得稅，（即：各級行年終決算工作結(jié)束后及時向所在地國稅部門報送企業(yè)所得稅納稅申報表，待國稅局審核蓋章后，逐級匯總上報；各省級分行向總行報送經(jīng)國稅部門簽章的省級分行全轄匯總的企業(yè)所得稅納稅申報表，最后由總行進(jìn)行匯總，再向稅務(wù)部門申報繳納企業(yè)所得稅）暫不實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”辦法，各級行按照規(guī)定在當(dāng)?shù)厣陥?，不預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、資金來源與運(yùn)用

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的運(yùn)營資金目前主要用于糧棉油收購等流動資金貸款，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行運(yùn)營資金的來源是：

（一）業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開戶企事業(yè)單位的存款；

（二）發(fā)行金融債券；

（三）財政支農(nóng)資金；

（四）向中國人民銀行申請再貸款；

（五）同業(yè)存款

（六）協(xié)議存款

（七）境外籌資。

四、業(yè)務(wù)范圍

農(nóng)發(fā)行的主要任務(wù)是：以國家信用為基礎(chǔ)，籌集農(nóng)業(yè)政策性信貸資金，承擔(dān)國家規(guī)定的農(nóng)業(yè)政策性金融貸款業(yè)務(wù)，代理財政性支農(nóng)資金的撥付，辦理業(yè)務(wù)范圍內(nèi)企事業(yè)單位的存款及協(xié)議存款、同業(yè)存款業(yè)務(wù)，發(fā)行金融債券，辦理代理保險、代理資金結(jié)算、代收代付等中間業(yè)務(wù)。

五、財務(wù)核算軟件系統(tǒng)

綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)是農(nóng)發(fā)行自主研發(fā)的一個利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，以覆蓋全系統(tǒng)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為載體，將全國營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和管理機(jī)構(gòu)聯(lián)為一體，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大集中為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)處理為核心的綜合性營業(yè)系統(tǒng)，是全行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的“心臟”。

六、特殊會計科目核算內(nèi)容

會計科目按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債共同類、所有者權(quán)益和損益五大類。資產(chǎn)負(fù)債共同類賬戶，其借方反映資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，貸方反映資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加，余額可以在借方，也可以在貸方，如在借方視為資產(chǎn)，貸方則為負(fù)債，用于核算待清算往來款項、匯劃資金往來等。

表外科目分為或有事項類和備查登記類，或有事項類科目用于核算簽發(fā)銀行承兌匯票、開出信用證及保函、開出提貨擔(dān)保等或有事項，備查登記類科目用于核算有價單證、重要空白憑證、代保管物品、應(yīng)收未收貸款利息等。

（一）資產(chǎn)類科目

包括存放銀行款項、各種貸款、投資、固定資產(chǎn)等

繳存中央銀行存款---核算農(nóng)發(fā)行按規(guī)定范圍向中央銀行繳存的款項。

存放農(nóng)行款項---核算存放在農(nóng)業(yè)銀行的款項。存放系統(tǒng)內(nèi)款項---核算存放系統(tǒng)內(nèi)其他行的款項 **貸款---核算發(fā)放的各種貸款。按貸款期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款、長期貸款；按貸款方式劃分，可分為信用貸款、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)；按貸款質(zhì)量五級分類劃分，可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失貸款。

委托貸款---核算發(fā)放的政府機(jī)構(gòu)委托的貸款。

應(yīng)收利息---核算發(fā)放各項貸款當(dāng)期應(yīng)收到而未收到的利息。

貸款損失準(zhǔn)備金---核算按規(guī)定提取的呆帳準(zhǔn)備金，貸款損失準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提，特種準(zhǔn)備是對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備。

（二）負(fù)債類科目

包括各項存款、應(yīng)付賬款、各項借款、發(fā)行債券、應(yīng)解匯款及臨時存款等。目前農(nóng)發(fā)行開辦的存款業(yè)務(wù)主要是單位存款，發(fā)行的債券屬于政策性金融債券。

企業(yè)單位存款---核算與政策性貸款相對應(yīng)的企業(yè)存款。

農(nóng)行存放款項---核算農(nóng)業(yè)銀行存入農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的款項。

系統(tǒng)內(nèi)存放款項---核算系統(tǒng)內(nèi)各行存入或拆入的款項。

國家專項存款---核算國家政府部門的專項存款。

境外籌入資金---核算農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行代表國家從境外籌入的用于國家指定項目的資金。

發(fā)行債券---核算為籌集資金向社會發(fā)行的金融債券。委托存款---核算接受政府機(jī)構(gòu)用于委托貸款而存入的款項。應(yīng)解匯款及臨時存款---核算待解付的款項及異地收購單位的臨時存款。

應(yīng)付利息---核算吸收的各項存款及各項借款當(dāng)期應(yīng)支付而未付的利息。

（三）損益類科目

貸款利息收入---核算發(fā)放的各項貸款利息收入。

存款利息支出---核算付給企業(yè)單位的存款利息支出

金融機(jī)構(gòu)往來收入---核算在人民銀行及其他專業(yè)銀行存款的利息收入。

金融機(jī)構(gòu)往來支出---核算支付給人民銀行借款利息及支付其他專業(yè)銀行存放款項利息。

其他營業(yè)收支---核算除貸款利息收入、支出，金融機(jī)構(gòu)往來收入支出，業(yè)務(wù)管理費(fèi)之外的營業(yè)收入、支出。

營業(yè)外收支---核算發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入、支出。

業(yè)務(wù)管理費(fèi)---核算在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理過程中發(fā)生的各項費(fèi)用（1）指標(biāo)管理。農(nóng)發(fā)行的業(yè)務(wù)管理費(fèi)實(shí)行指標(biāo)控制。業(yè)務(wù)管理費(fèi)預(yù)算的分解、下達(dá)及使用由財務(wù)會計部門集中管理，各級行應(yīng)在上級行核定的費(fèi)用指標(biāo)額度內(nèi)嚴(yán)格控制，不得超支或采取掛賬方式虛列支出。（2）分級授權(quán)。在業(yè)務(wù)管理費(fèi)的核算過程中，各級行按照管理層次、業(yè)務(wù)管理費(fèi)具體內(nèi)容、發(fā)生額度、及其他管理要求，相應(yīng)確定各自的管理權(quán)限，據(jù)此進(jìn)行授權(quán)管理。（3）嚴(yán)格執(zhí)行各項費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。凡是有開支標(biāo)準(zhǔn)或列支限額的費(fèi)用項目不得超標(biāo)準(zhǔn)列支、弄虛作假或串戶串科列支

七、所得稅審核原則

1、會計制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、有關(guān)部門和企業(yè)的費(fèi)用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。

八、所得稅審核注意事項

1、呆賬準(zhǔn)備金的核算

企業(yè)貸款呆賬準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計提，集中管理。如果核銷呆賬時，需要向各分行分解呆賬準(zhǔn)備指標(biāo)，由總行在申報提取呆賬準(zhǔn)備時附送有關(guān)指標(biāo)分解資料，經(jīng)各分行所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后逐級下達(dá)到基層行。

根據(jù)《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2002]4號）金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準(zhǔn)備，包括貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款)、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆出、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。

對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可以計提呆賬準(zhǔn)備。

金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除: 允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備＝本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1％ － 上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額

國稅發(fā)（2001）69號文件規(guī)定，金融企業(yè)不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。

2、固定資產(chǎn)折舊（同一般企業(yè)）

企業(yè)固定資產(chǎn)按照歷史成本計價，采用年限平均法計提折舊，關(guān)注資產(chǎn)的類別、本年新增資產(chǎn)的入帳時間及折舊年限是否符合稅法規(guī)定，進(jìn)一步審核其折舊的提取是否正確，3、固定資產(chǎn)評估增值計提折舊的審核（同一般企業(yè)）根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］077號）：納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得稅前扣除。

如果企業(yè)改制有固定資產(chǎn)增值情況，應(yīng)按綜合調(diào)整法或?qū)嶋H調(diào)整法計算出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

4、固定資產(chǎn)大修理支出（同一般企業(yè)）

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，對符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理時，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

5、固定資產(chǎn)的改建支出（同一般企業(yè)）

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：自有固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；租賃固定資產(chǎn)改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

6、開辦費(fèi)（同一般企業(yè)）

農(nóng)發(fā)行新開設(shè)的分支機(jī)構(gòu)在籌建期間相關(guān)的費(fèi)用，按照財務(wù)會計制度規(guī)定，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性計入成本。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

7、長期待攤費(fèi)用（同一般企業(yè)）關(guān)注其借方發(fā)生額并查看原始憑證是否合法, 查看合同驗證攤銷年限是否正確，否則攤銷應(yīng)做納稅調(diào)整。

8、工資薪金支出（同一般企業(yè)）

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

審核要點(diǎn)：核實(shí)工薪明細(xì)表所列的員工是否與本單位存在雇傭關(guān)系；獲取工薪費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對；將管理費(fèi)用及其它費(fèi)用賬戶中的工薪及工資性支出審核合并與工薪支出一并計算調(diào)整。

銀行以現(xiàn)金發(fā)放的各種福利并入工資薪金核算，發(fā)放的實(shí)物并入職工福利費(fèi)核算

9、三項費(fèi)用（同一般企業(yè)）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十、四十一、四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；拔繳的工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除；發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

核實(shí)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的票據(jù)是否符合規(guī)定

10、勞動保護(hù)費(fèi)（同一般企業(yè)）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

11、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

國稅發(fā)［2006］56號文件，提出了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算基數(shù)是納稅申報主表第一行的銷售（營業(yè)）收入，對于金融企業(yè)，從2006年7月1日后在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，可不扣除金融往來收入，計算基數(shù)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)一致。

對于匯總納稅的金融保險企業(yè)，各分支機(jī)構(gòu)超過規(guī)定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)由匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整并補(bǔ)繳稅款（晉國稅發(fā)（2000）161號通知規(guī)定）。

12、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干 問題的通知》（國稅發(fā)［2000］906號）的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。

農(nóng)發(fā)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是在財政部核定總額指標(biāo)的基礎(chǔ)上，層層分解各級行使用。

13、公益救濟(jì)性捐贈（同一般企業(yè)）

納稅人直接向受贈人的捐贈及非公益救濟(jì)性捐贈、各種贊助性支出不允許在稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第五十三條規(guī)定，公益救濟(jì)性捐贈在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。農(nóng)發(fā)行進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈時均應(yīng)由總行審批，實(shí)行指標(biāo)管理。

企業(yè)進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈時必須取得由中央或省級財政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章，沒取得捐贈票據(jù)的不允許稅前扣除。

14、違法經(jīng)營的罰款及滯納金（同一般企業(yè)）

由于違法經(jīng)營的罰款及滯納金，以及因各種原因被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)交的所得稅支出，均不得在稅前扣除。

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。所謂“違約金、罰款和訴訟費(fèi)”均與經(jīng)濟(jì)合同直接相關(guān)，屬生產(chǎn)經(jīng)營中的責(zé)任賠償行為，并非屬違反國家法規(guī)的行政處罰行為。

15、各類保險（同一般企業(yè)）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

關(guān)注期末余額,應(yīng)查明細(xì)帳,具體記錄每一明細(xì)科目的余額。對于本科目核算的各項社會保障基金如：住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等年末有結(jié)余應(yīng)調(diào)整

16、支付給職工的一次性補(bǔ)償金（同一般企業(yè)）

自2001年1月1日起，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定

晉國稅函[2002]25號規(guī)定企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及解除勞動合同的一次性補(bǔ)償（包括買斷工齡）支出，平均每人每年5000元(不含)以下，可一次性在企業(yè)所得稅是前扣除；超過5000元的，自補(bǔ)償支出發(fā)生起2年內(nèi)平均攤銷。

17、職工通訊費(fèi)（同一般企業(yè)）

根據(jù)晉國稅（2003）133號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工與取得收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)，每人每月200元以內(nèi)，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除，超支部分不得列支，對超支部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

18、納稅調(diào)減項目的審核

（1）審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（2）審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（3）審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險，依據(jù)晉國稅發(fā)（2000）161號通知第四十九條規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。

在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險，依據(jù)國稅發(fā)?2003? 45號第五條規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。（4）審核企業(yè)以前進(jìn)行了納稅調(diào)增、本發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

（5）審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

19、利息收入的審核（1）營業(yè)稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（財稅[1995]79號）規(guī)定：對金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅；對金融企業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，一般代款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》（財稅[2000]191號）規(guī)定： 暫不征收營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)(如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等)。對金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續(xù)費(fèi)全額繳納營業(yè)稅，對各分支機(jī)構(gòu)來自于上級行的手續(xù)費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。

金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報交納營業(yè)稅。

（2）所得稅

根據(jù)國稅函[2002]960號規(guī)定：（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(2)金融企業(yè)已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天(不含90天)仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

九、財產(chǎn)損失審核

（一）現(xiàn)金損失的審核（同一般企業(yè)）

1.評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.抽查憑證，并與總賬、明細(xì)賬核對。

3.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認(rèn)及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）。

4.獲取現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件。

5.由于管理責(zé)任造成的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明。

6.涉及刑事犯罪的現(xiàn)金損失，應(yīng)取得有關(guān)司法涉案材料。

7.確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。計算企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺金額，并扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)現(xiàn)金損失稅前扣除的具體金額。

（二）固定資產(chǎn)損失的審核（同一般企業(yè)）

1.固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

2.固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

（1）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）評價固定資產(chǎn)計價對應(yīng)繳所得稅的影響，審核固定資產(chǎn)計價是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

（3）審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

①通過核對購貨合同、發(fā)票、保險單、運(yùn)單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確；

②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符；

③審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價值入賬，是否有評估報告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

3.報廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報廢、毀損的固定資產(chǎn)，并進(jìn)行記錄、拍照等。

4.獲取充分必要的證據(jù)。

（1）盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明；

③企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

（2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得：

①企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

②單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

④企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

⑤涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。

（3）對被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù)：

①向公安機(jī)關(guān)的報案和結(jié)案的相關(guān)證明材料；

②涉及責(zé)任人的，應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

③涉及保險索賠的，應(yīng)取得保險公司理賠情況的說明。

（4）對發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的，應(yīng)取得下列證據(jù)：

①資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

②企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報告；

④有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。

5.確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

（1）對盤虧的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（2）對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（3）對被盜的固定資產(chǎn)，依據(jù)賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額；

（4）計算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后的余額，確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

（三）金融企業(yè)呆賬損失的審核

A:確認(rèn)財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有

1.獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。

2.獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認(rèn)貸款的真實(shí)性，并與會計記錄核對。

3.審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。

4.向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5.對于以財產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

B:金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，應(yīng)提供或取得下列證明材料：

（1）借款人或被投資企業(yè)的貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。

（2）法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。

（4）遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：

①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑦由于上述（1）至（6）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；

⑨按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料；

⑩助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處臵助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料； ⑩金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）的相關(guān)證明材料；

⑩經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。C.損失金額

根據(jù)《關(guān)于金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除問題》（國稅函【2008】264號）規(guī)定: 金融企業(yè)符合下列條件之一的債權(quán)或股權(quán)，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)。

2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額。

3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

國稅函【2008】624號:金融企業(yè)經(jīng)營國家法律法規(guī)明文禁止的業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的呆賬損失，不屬于操作不當(dāng)形成的呆賬損失范圍，不得在稅前扣除。屬于操作不當(dāng)形成的呆賬損失，主要是由于內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而產(chǎn)生的。此類損失在查明原因或經(jīng)業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性，并由金融企業(yè)作出專項說明后，準(zhǔn)予稅前扣除。

4.銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。

金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項。

2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項。

3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項。

4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項。

5.5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項。

金融企業(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

1.借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處臵其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。

2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處臵其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。

國稅函【2008】624號規(guī)定：金融企業(yè)經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后符合呆賬損失認(rèn)定條件的，其損失金額可按下列方法確定：對借款人和擔(dān)保人的資產(chǎn)按市場公允價進(jìn)行估算，如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目，由金融企業(yè)出具專項說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為呆賬損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，則可按所欠債務(wù)的比例確定金融企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。

D: 不得作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)

國家稅務(wù)總局令【2002】4號規(guī)定：下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：

（1）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

（2）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

（3）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

（4）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（5）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

十、案例

1、代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)、代辦收貸手續(xù)費(fèi)

國稅發(fā)（2000）101號文件規(guī)定：代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)支出按代辦儲蓄存款年平均余額的0.8%之內(nèi)控制使用，主要用于支付代辦儲蓄勞務(wù)費(fèi)、對代辦人員的表彰、獎勵及其他按規(guī)定應(yīng)支付的其他費(fèi)用。在計算代辦儲蓄平均余額時，應(yīng)扣除銀行人員在代辦單位的儲蓄業(yè)務(wù)中從事吸儲、復(fù)核與管理工作應(yīng)分?jǐn)偟膬π钣囝~。代辦收貸手續(xù)費(fèi)支出按實(shí)收利息10%以內(nèi)支付。

在2006年國稅局對某銀行2004-2005年的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)領(lǐng)取代辦手續(xù)費(fèi)的是本社職工，不是代辦單位及代辦員，此項支出不屬于規(guī)定的手續(xù)費(fèi)支出范圍，應(yīng)屬于工資薪金范圍進(jìn)行納稅調(diào)整。

2、未按規(guī)定的匯率進(jìn)行換算

某銀行2006發(fā)生美元呆賬損失，申請美元損失按2006年7月31日匯率折算成人民幣損失，其理由是企業(yè)7月31日整理的材料。《中華人民共和國所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人應(yīng)按當(dāng)時（2006年12月31日）的外匯牌價折合計算應(yīng)納稅所得額。

3、應(yīng)收未收貸款利息收入

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單 獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸 款到期（含展 期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提 的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖 減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。

在對某銀行的應(yīng)收未收貸款利息收入的核算辦法進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位的核算程序為：依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知 》（財稅［2002］182號）文件中“金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報交納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅申報時，按以上規(guī)定執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函［2002］960號）第一條“

一、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題

（一）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。(二)金融企業(yè)已計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！?這樣，造成少計應(yīng)納稅所得額X元。

處理意見：企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)按國稅函［2002］960號規(guī)定，調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額X元。

問題分析：這是一個營業(yè)稅規(guī)定和企業(yè)所得稅規(guī)定存在差異的典型案例。為了直觀，舉例說明這個問題： 某商業(yè)銀行A于2002年3月20日向B企業(yè)發(fā)放一筆貸款，貸款金額為100萬，貸款期限1年，貸款利率6%，按季度結(jié)息。（1）2002年6月20日，首季度結(jié)息1.5萬元，B企業(yè)如期給付相應(yīng)利息；

（2）2002年9月20日，次季度結(jié)息1.5萬元，B企業(yè)未能如期給付相應(yīng)利息，銀行確定收入的同時，增加應(yīng)收貸款利息1.5萬元；（3）2002年12月20日，第三季度結(jié)息1.5萬元，B企業(yè)同樣未能如期給付相應(yīng)利息，銀行同樣確定收入的同時，增加應(yīng)收貸款利息1.5萬元，加上9月20日的應(yīng)收利息，銀行累計掛賬應(yīng)收利息3萬元；

（4）2002年12月21日，由于次季度掛賬的應(yīng)收貸款利息1.5萬元滿90天，將累計掛賬的應(yīng)收利息3萬元轉(zhuǎn)入表外核算，銀行一方面沖減利息收入，另一方面沖減貸款應(yīng)收利息。同時，該筆貸款計入非應(yīng)計貸款，今后不再按季度結(jié)息確定收入，只有實(shí)際收到利息的時候再確定利息收入。

（5）2002年12月31日，營業(yè)稅，計算該筆貸款產(chǎn)生的收入在2002年應(yīng)計繳的營業(yè)稅，1.5*5%=0.075；企業(yè)所得稅，計算該筆貸款產(chǎn)生收入在2002年應(yīng)計繳的企業(yè)所得稅，3*33%=0.99，我們發(fā)現(xiàn)，其差異正好是第三次計結(jié)利息的1.5萬元。分析原因，營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，“貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報交納營業(yè)稅”，本實(shí)際收回的利息為1.5萬元，因此應(yīng)稅收入為1.5萬元；所得稅規(guī)定，“已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。A銀行第二次結(jié)息已經(jīng)超過90天，該筆利息不計入應(yīng)納稅所得額，第三次結(jié)息（12月20日至12月31日）未超過90天，應(yīng)計入當(dāng)年以納稅所得額，因此，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入為3萬元。

從上述例子可以發(fā)現(xiàn)：（1）利息超過90天后，該筆貸款以后發(fā)生的應(yīng)收利息不再計入當(dāng)期應(yīng)稅收入，這一點(diǎn)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅處理方式一致；（2）確定沖減利息收入的條件，以利息本身為應(yīng)收利息核算期限的標(biāo)準(zhǔn)時，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅在收入的確定上存在差異。營業(yè)稅處理時，只要是該筆貸款的一筆應(yīng)收利息超過90天，其以前已經(jīng)計入收入或營業(yè)額的應(yīng)收利息允許在當(dāng)期予以沖減。企業(yè)所得稅更強(qiáng)調(diào)計入應(yīng)稅收入的利息本身是否逾期超過90天，如超過90天，則不計入應(yīng)納稅所得額，否則，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

十、討論

1、營業(yè)廳的裝修費(fèi)支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理（分金額大小、租賃與自有）？

2、銀行貸款應(yīng)收未收利息收入如何審核？其會計核算、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的口徑是否一致？

3、發(fā)放的工作服應(yīng)作為福利費(fèi)支出還是勞動保護(hù)費(fèi)支出？

4、貼現(xiàn)票據(jù)收入什么時間確認(rèn)？會計上和稅法上是否一致？

5、根據(jù)收集的金融企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支內(nèi)容，討論審核業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)該注意那些事項？（積分兌換禮品）

6、金融企業(yè)呆賬損失審核中，收回款項是沖本金還是應(yīng)收利息？

7、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金取得是么票據(jù)可以稅前扣除？

山西真誠稅務(wù)所事務(wù)所（有限公司）二零零八年八月八日

第四篇：企業(yè)所得稅納稅評估審核要點(diǎn)

企業(yè)所得稅納稅評估審核要點(diǎn)

一、對納稅申報表、財務(wù)報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對

1、縱向比對

要求企業(yè)提交2008、2009的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表。對評估企業(yè)2008年、2009年的納稅申報表、利潤表分別進(jìn)行比對，對變動比較大的事項，尤其是稅前列支事項，是否存在與收入增長不匹配的變動，比如管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等是否有不正常的變動，并向企業(yè)核實(shí)原因。

2、表表比對

將2009年的納稅申報表上的“利潤總額”之前的數(shù)據(jù)與利潤表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，核實(shí)其數(shù)據(jù)是否一致。如果一致，判斷企業(yè)對資產(chǎn)減值損失、公允價值變動等科目，有沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；如果不一致，向企業(yè)核實(shí)不一致的原因，并判斷不一致是否對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生了影響。如產(chǎn)生了影響，應(yīng)要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)科目

將2008、2009年的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行比對，關(guān)注與納稅申報表相關(guān)的科目的變化情況，比如長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負(fù)債等科目。

二、認(rèn)真閱讀企業(yè)的稅審報告

對企業(yè)提交的稅審報告，仔細(xì)閱讀。重點(diǎn)關(guān)注營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、投資收益等科目所包含的內(nèi)容，判斷其所包含的內(nèi)容能否在稅前列支及能否享受相應(yīng)的免稅優(yōu)惠。重點(diǎn)關(guān)注對各類納稅調(diào)整事項及產(chǎn)生調(diào)整的原因，判斷其調(diào)整是否符合相應(yīng)的政策。對在閱讀過程中有疑義的地方，可通過約談等方式進(jìn)一步核實(shí)。

三、專項審核

（一）不征稅收入審核要點(diǎn)

1、審核企業(yè)是否存在不征稅收入

（1）通過納稅申報表確認(rèn)企業(yè)是否存在不征稅收入

審核附表三第14行“不征稅收入”項目、第19行“其他”是否進(jìn)行調(diào)減，核實(shí)第19行“其他”調(diào)減是否包含不征稅收入的調(diào)減。附表三第15行“免稅收入”有調(diào)減金額的，重點(diǎn)審核附表五免稅收入的“其他”項目是否有應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入而作為免稅收入的。

（2）通過第三方信息確認(rèn)企業(yè)是否存在不征稅收入

根據(jù)第三方信息數(shù)據(jù)來源，比如根據(jù)管理所掌握或貨物和勞務(wù)稅科提供的當(dāng)年已審批的享受軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退企業(yè)名單及已退金額，核實(shí)企業(yè)確認(rèn)的不征稅收入是否大于已退金額，如果大于，則要求企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；核實(shí)是否存在符合不征稅收入確認(rèn)條件沒有作為不征稅收入的，而作為應(yīng)稅收入或免稅收入填報的，要求企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，必須要作為不征稅收入進(jìn)行填報。

2、審核不征稅收入是否符合相應(yīng)的條件

不征稅收入的來源主要有以下三種：①納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入；②軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款；③其他企業(yè)取得的財政撥款。

（1）審核納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的不征稅收入是否符合的條件 對于納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的不征稅收入，主要核實(shí)是否將捐贈收入、會費(fèi)收入等列入不征稅收入的范圍。對于將捐贈收入、會費(fèi)收入列入不征稅收入的范圍的企業(yè)，對比非營利組織的名單，對其是否獲得非營利組織的資格進(jìn)行判斷。對取得非營利組織的認(rèn)定的，要求企業(yè)備案后調(diào)整申報表，將其作為免稅收入。對沒有取得非營利組織認(rèn)定的，應(yīng)將捐贈收入、會費(fèi)收入作為應(yīng)稅收入，計入應(yīng)納稅所得額。

（2）審核軟件企業(yè)增值稅即征即退款是否符合不征稅收入的條件

軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退款作為不征稅收入的，應(yīng)核實(shí)以下兩個方面：①企業(yè)的軟件企業(yè)證書是否在有效期限內(nèi)，且通過2009年軟件企業(yè)年審?？赏ㄟ^CTAIS系統(tǒng)減免稅文書查詢，判斷企業(yè)是否符合上述條件。②軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入的，是否按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調(diào)減。

（3）審核其他企業(yè)取得財政撥款是否符合不征稅收入的條件

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，需同時符合以下條件，才可以作為不征稅收入：

①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

在核實(shí)時，應(yīng)讓企業(yè)提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨(dú)核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。

3、審核不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除

（1）通過納稅申報表確認(rèn)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除 審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”、第43行“固定資產(chǎn)折舊”、第46行“無形資產(chǎn)攤銷調(diào)增的數(shù)據(jù)，并核實(shí)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)增是否因為不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不能在稅前扣除所產(chǎn)生的。

（2）軟件企業(yè)的即征即退增值稅款是否作為研發(fā)費(fèi)用加計扣除

由企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用資金來源的說明，核實(shí)附表五第9行“

三、加計扣除額合計”項目第10行“1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”加計扣除數(shù)額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的支出，如存在，要求企業(yè)調(diào)整加計扣除數(shù)據(jù)。

（二）投資收益審核要點(diǎn)

1、對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的審核

（1）通過申報表判斷是否存在符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

查看在附表五第1行“

一、免稅收入”項下第3行“2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否有填列數(shù)據(jù)，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核實(shí)附表五第1行“

一、免稅收入”項下第5行“

4、其他”是否有填列數(shù)據(jù)，并核實(shí)享受減免的內(nèi)容，是否包含免稅收益。

（2）審核是否符合投資收益的條件 對經(jīng)過判斷，存在免稅投資收益的企業(yè)，應(yīng)要求其報送投資合同或協(xié)議、被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件，判斷所享受的免稅投資收益的數(shù)額是否正確。對于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續(xù)持有時間是否超過12個月。若連續(xù)持有時間未達(dá)到12個月，則不能享受免稅收入的優(yōu)惠政策。

2、對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的投資收益的審核

（1）通過資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目判斷是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益

查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實(shí)原因?？赡艽嬖谝韵聝蓚€方面的原因：①投資企業(yè)采用權(quán)益法核算其長期股權(quán)投資收益，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)投資損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少。在這種情況下，應(yīng)審核企業(yè)是否通過附表三第1行“

一、收入類調(diào)整項目”項下第7行“6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的損益”進(jìn)行調(diào)增。②投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，審核投資企業(yè)是否將該種變動體現(xiàn)在附表十一，在會計和稅法上都確認(rèn)為投資收益，計入應(yīng)納稅所得額。

（2）判斷企業(yè)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否正確

審核附表十一存在“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應(yīng)核實(shí)企業(yè)原因。一般情況下，稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本與初始成本不一致，應(yīng)要求企業(yè)就應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（三）工資薪金支出的審核要點(diǎn)

1、審核工資薪金的扣除口徑是否為實(shí)際發(fā)生（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬科目

查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付職工薪酬項目是否存在余額，若存在，需重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)在稅前扣除的工資薪金，是否為當(dāng)年實(shí)際發(fā)生，實(shí)際發(fā)生的工資薪金包含當(dāng)年計提且當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給職工以及以前計提在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放給職工的。對于當(dāng)年計提計入費(fèi)用，而未實(shí)際發(fā)放的，不得在稅前扣除。以后發(fā)放的，在發(fā)放準(zhǔn)予稅前扣除。

（2）查看資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計負(fù)債科目

查看資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債科目的期末數(shù)據(jù)相比期初數(shù)據(jù)是否有增加，對比納稅申報表，查看企業(yè)有否進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增。核實(shí)預(yù)計負(fù)債所包含的內(nèi)容，如預(yù)計負(fù)債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調(diào)增外，還得相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)等的扣除基數(shù)。

2、審核發(fā)生調(diào)增調(diào)減事項的原因（1）針對國有性質(zhì)企業(yè)審核其調(diào)增事項

在對國有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金進(jìn)行審核過程中，應(yīng)要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門出具的關(guān)于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數(shù)額要大，是否進(jìn)行納稅調(diào)增。

（2）針對工效掛鉤企業(yè)審核其調(diào)減事項

對于實(shí)行工效工資制度的企業(yè)，2009若是動用以前工資儲備發(fā)放的工資進(jìn)行納稅調(diào)減，應(yīng)重點(diǎn)審核以前申報表是否已進(jìn)行了納稅調(diào)增。

（四）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出審核要點(diǎn)

1、審核附表三相應(yīng)科目稅收金額填報口徑是否正確 審核附表第23行“職工福利費(fèi)支出”的第4列“調(diào)減金額”是否有數(shù)據(jù)。若有數(shù)據(jù)，核實(shí)調(diào)減的原因是否因為職工福利費(fèi)支出的賬載金額小于工資薪金總額的14%，而企業(yè)在填列稅收金額時，按工資薪金總額的14%填列。如果是這種情況，應(yīng)要求企業(yè)修改申報表上相應(yīng)的稅收金額數(shù)據(jù)，補(bǔ)繳稅款。職工教育經(jīng)費(fèi)支出也參照上述操作處理。

2、審核職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出的稅前扣除口徑是否為實(shí)際發(fā)生

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數(shù)額的，向企業(yè)核實(shí)是應(yīng)付職工薪酬所包含的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出是否計提計入費(fèi)用，但未實(shí)際發(fā)生的情況，且并未對相應(yīng)項目進(jìn)行納稅調(diào)增。若存在以上情況，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（五）資產(chǎn)損失的審核要點(diǎn)

1、審核附表二來判斷企業(yè)資產(chǎn)損失的情況（1）查看一般企業(yè)附表二營業(yè)外支出項目

對于一般企業(yè)應(yīng)審核附表二（1）中的“營業(yè)外支出”相關(guān)明細(xì)項：主要包括第17行“1.固定資產(chǎn)盤虧”、第19行“3.出售無形資產(chǎn)損失”、第20行“4.債務(wù)重組損失”、第22行“6.非常損失”。主要包含以下兩個方面的審核：一是損失是否屬于國稅發(fā)[2009]88號文件中第五條規(guī)定自行計算扣除的資產(chǎn)損失；二是若需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除的損失，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失的批復(fù)。如果損失既不屬于自行扣除的損失，也沒有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)，則不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。

（2）查看金融企業(yè)附表二營業(yè)外支出項目

對于金融企業(yè)，應(yīng)審核附表二（2）中“營業(yè)外支出”的明細(xì)項：主要包括第46行“固定資產(chǎn)盤虧”、第47行“處置固定資產(chǎn)凈損失”、第48行“非貨幣性資產(chǎn)交易損失”、第49行“出售無形資產(chǎn)損失”。主要審核方法與第1點(diǎn)相同。

2、審核資產(chǎn)損失“稅收金額”與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致

審核附表三第42行“1.財產(chǎn)損失”第2列“稅收金額”的數(shù)據(jù)與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致。如不一致，則分析產(chǎn)生不一致的原因，主要包含以下三種情況：一是根據(jù)國稅函[2009]772號文件的規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)以前的資產(chǎn)損失，并在2009進(jìn)行稅款抵頂?shù)那闆r。對該種情況，應(yīng)要求企業(yè)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)確認(rèn)以前資產(chǎn)損失的批復(fù)。如沒有批復(fù)，或追補(bǔ)確認(rèn)的損失金額大于批復(fù)上允許稅前扣除金額的，應(yīng)要求企業(yè)修改納稅申報表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。二是根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號第五條規(guī)定，存在可以在稅前自行扣除的資產(chǎn)損失的情況。對該種情況，應(yīng)要求企業(yè)對自行扣除的資產(chǎn)損失提供相應(yīng)的說明或者憑據(jù)，證明其符合國稅發(fā)[2009]88號第五條的規(guī)定。如經(jīng)過核實(shí)，其資產(chǎn)損失不屬于自行扣除范圍的，應(yīng)要求企業(yè)遞交資產(chǎn)損失稅前扣除的申請，追補(bǔ)確認(rèn)。在獲得批復(fù)之前，應(yīng)修改申報表，補(bǔ)繳相應(yīng)稅金及滯納金。三是企業(yè)將未獲得批復(fù)或不屬于自行扣除范圍的資產(chǎn)損失自行在稅前列支。對該種情況，要求企業(yè)及時調(diào)整申報表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金。

3、審核是否存在長期股權(quán)投資減少，是否存在股權(quán)投資損失（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目

查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實(shí)原因。對由于被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉等導(dǎo)致長期股權(quán)投資損失，企業(yè)在會計上確認(rèn)損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，核實(shí)企業(yè)是否在稅前扣除，在稅前扣除之前是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)。（2）查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負(fù)數(shù)

查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負(fù)數(shù)，如為負(fù)數(shù)，則本期發(fā)生股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。核實(shí)企業(yè)在稅前扣除之前，是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)，批復(fù)上準(zhǔn)予稅前扣除的金額是否與企業(yè)實(shí)際稅前扣除金額一致。

（六）減免稅的審核要點(diǎn)

利用所得稅管理系統(tǒng)，篩選出各管理所享受減免稅優(yōu)惠而未進(jìn)行備案或?qū)徟钠髽I(yè)名單，逐戶查證其有沒有進(jìn)行相應(yīng)的備案，排除填錯行次等原因，對未備案或?qū)徟南硎軠p免稅優(yōu)惠的，要求企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

對于不需要辦理備案和審批手續(xù)，而在匯算清繳時提交資料，就可享受的稅收優(yōu)惠，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的小型微利企業(yè)，可通過現(xiàn)有軟件篩選出享受上述優(yōu)惠而未提交資料的企業(yè)，管理所應(yīng)要求其補(bǔ)充提供資料。對提供的資料不符合相應(yīng)的政策規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點(diǎn)

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企業(yè)所得稅匯算清繳自查要點(diǎn)

（作者為益海（煙臺）糧油工業(yè)有限公司高級會計師）

企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界把握不準(zhǔn)的風(fēng)險，稍有不慎就面臨補(bǔ)稅、滯納金和罰款的稅務(wù)風(fēng)險，匯算清繳工作中應(yīng)關(guān)注容易出現(xiàn)風(fēng)險的相關(guān)審核要點(diǎn)，從而最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

所得稅新政策主要變化點(diǎn)

國家稅務(wù)總局2011年第25號公告對資產(chǎn)損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言,申報手續(xù)看似簡化,實(shí)際稅務(wù)風(fēng)險卻大大增加,資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應(yīng)承擔(dān)真實(shí)申報的責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追查的權(quán)力,這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細(xì)的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專向申報資產(chǎn)損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。對無法準(zhǔn)確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規(guī)避風(fēng)險。

2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,明確了發(fā)票上財務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章.企業(yè)應(yīng)自查發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時補(bǔ)蓋.同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時補(bǔ)充完整。

關(guān)注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案

檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應(yīng)在納稅申報之前辦理完畢。

應(yīng)逐項檢查是否有需備案的事項準(zhǔn)備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關(guān)注是否審批或備案需要注意以下幾點(diǎn):一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。

匯算清繳中資產(chǎn)方面的風(fēng)險點(diǎn)

檢查應(yīng)收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產(chǎn)損失專項申報的事項。

對賬齡超過三年、確已收回?zé)o望、符合壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收款項，應(yīng)準(zhǔn)備核銷必備資料，以便及時辦理資產(chǎn)損失專項申報。對存在訴訟事項的應(yīng)收款項，應(yīng)及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產(chǎn)損失，辦理資產(chǎn)損失專項申報。對賬齡長的應(yīng)收款項，要了解客戶的經(jīng)營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產(chǎn)等情形，并及時取得相應(yīng)證據(jù)。

檢查其他應(yīng)收款，尤其要關(guān)注股東的借款，對不能及時歸還的應(yīng)要求在年底重新辦理借款手續(xù)。

因為稅法規(guī)定凡納稅終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關(guān)注職工借款，在年底結(jié)賬前督促其對已發(fā)生的費(fèi)用及時報

004km.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費(fèi)用，盡量避免跨期費(fèi)用。

存貨資產(chǎn)要點(diǎn)：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應(yīng)及時索取發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風(fēng)險；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行計價。因此在會計上若采用了后進(jìn)先出法，那么在匯算清繳時也就必須進(jìn)行必要的調(diào)整；（3）關(guān)注因管理不善造成的非正常損失增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出需要做損失專項申報的情形，應(yīng)搜集相關(guān)證明材料及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項申報。

固定資產(chǎn)自查要點(diǎn)：

(1)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，而會計從謹(jǐn)慎性出發(fā)未使用的固定資產(chǎn)是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設(shè)備計提的折舊要做納稅調(diào)整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“福利費(fèi)”項目。(4)未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)已經(jīng)計提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后再進(jìn)行調(diào)整。因此如果取得發(fā)票后要求調(diào)整已計提的折舊，并調(diào)整相關(guān)應(yīng)納稅所得額，這一般是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行，如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經(jīng)暫估計提的折舊進(jìn)行全面調(diào)整，并補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報廢的資產(chǎn)，應(yīng)及時進(jìn)行變賣處理，并根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費(fèi)用項目的風(fēng)險點(diǎn)

交際應(yīng)酬費(fèi)重自查要點(diǎn)：

（1）注意應(yīng)酬費(fèi)不等于餐費(fèi)，自查有無將職工聚餐的餐費(fèi)計入應(yīng)酬費(fèi)；（2）自查有無將應(yīng)酬費(fèi)計入會議費(fèi)，應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，會議費(fèi)的列支應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點(diǎn),利用這個點(diǎn)用足業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

會議費(fèi)自查要點(diǎn)：

（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補(bǔ)充完整的及時補(bǔ)充；（2）由于稅務(wù)機(jī)關(guān)非常關(guān)注將招待費(fèi)變通為會議費(fèi)，會議中的大額餐費(fèi)應(yīng)盡量避免單獨(dú)開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產(chǎn)生被歸于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的誤解。

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應(yīng)作為調(diào)增事項處理；（2）廣告性質(zhì)的贊助支出是作為廣告費(fèi)核算的，在實(shí)際處理廣告性質(zhì)的贊助支出時應(yīng)注意與相關(guān)接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關(guān)廣告宣傳的有關(guān)內(nèi)容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內(nèi)容等，對取得的相關(guān)票據(jù)開具的內(nèi)容應(yīng)注意不得有“贊助費(fèi)”的內(nèi)容。

關(guān)注通訊費(fèi)各地政策差異：

稅務(wù)總局將此項政策的標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應(yīng)詳細(xì)查閱本省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)，以免因政策適用不當(dāng)產(chǎn)生納稅風(fēng)險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011起對企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費(fèi)補(bǔ)貼的具體方案報主管地稅機(jī)關(guān)備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應(yīng)的應(yīng)對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補(bǔ)貼的形式，而采用實(shí)報實(shí)銷的形式；

004km.cn 建立通訊費(fèi)用報銷制度，明確扣除標(biāo)準(zhǔn)，把通訊費(fèi)用的支出控制在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)；以公司的名義統(tǒng)一預(yù)存手機(jī)費(fèi)，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

工資薪金資產(chǎn)要點(diǎn)：

（1）工資薪金符合“實(shí)際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準(zhǔn)予扣除；（2）還應(yīng)注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務(wù)工報酬未取得勞務(wù)發(fā)票的，將正式職工與勞務(wù)工相區(qū)分，沒有取得勞務(wù)發(fā)票的最好到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票，同時注意勞務(wù)費(fèi)不得作為三項經(jīng)費(fèi)計提基數(shù)；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應(yīng)條件，同時一定注意要進(jìn)行“備案”；（5）對跨期計提與發(fā)放的工資（計提未發(fā)放的，或者發(fā)放上年計提的）是否做納稅調(diào)整，具體要求跟當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢。

職工福利費(fèi)的資產(chǎn)要點(diǎn):

（1）注意供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)不屬于勞保費(fèi)，而是屬于職工福利費(fèi)，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍這一點(diǎn)需要好好把握；（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業(yè)員工服飾費(fèi)用的扣除做了明確規(guī)定，要點(diǎn)如下：由企業(yè)統(tǒng)一制作員工統(tǒng)一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應(yīng)按“福利費(fèi)”相關(guān)規(guī)定扣除，“制作”和“購買”賬務(wù)處理的區(qū)別一定要把握。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)做納稅調(diào)整；學(xué)歷教育還包括企業(yè)的高層管理人員參加費(fèi)用相對較高的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，比如參加MBA、EMBA學(xué)習(xí)的教育費(fèi)用；（2）職工教育經(jīng)費(fèi)也存在可納稅調(diào)減的情況，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也是如此。

工會經(jīng)費(fèi)自查要關(guān)注：

（1）國家稅務(wù)總局公告2011年第30號中規(guī)定企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除；（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)注意工會收款憑證的所屬，嚴(yán)格來講，本年上繳上工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)在上扣除，不應(yīng)在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據(jù)（工會經(jīng)費(fèi)繳撥款專用收據(jù)或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)做納稅調(diào)整。

利息支出自查注意以下幾點(diǎn)：

（1）關(guān)聯(lián)方2:1的債資比（一般企業(yè)）；(2)個人借款利息注意下列關(guān)鍵詞（合同、利率、票據(jù)、個稅）；（3）投資者未繳足其應(yīng)繳資本額應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務(wù)總局2011年34號公告對金融企業(yè)同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率，這一條對企業(yè)很有利，注意加以運(yùn)用。

及時催要已做成本費(fèi)用但未按時取得的有效憑證。

根據(jù)34號公告，當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風(fēng)險點(diǎn)

會計上收入的確認(rèn)條件和稅法不同。會計注重風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移而稅法側(cè)重于稅款的征

004km.cn 收不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，作為企業(yè)財務(wù)人員，必須充分了解會計按謹(jǐn)慎性原則未確認(rèn)的收入，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的事項，進(jìn)行納稅調(diào)整防患于未燃，以免給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

租金收入和利息收入自查注意確認(rèn)時點(diǎn)不同形成的暫時性差異。

會計一般按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認(rèn)收入，比如企業(yè)的一項長期債權(quán)投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制分期確認(rèn)利息收入，而稅務(wù)則平常不確認(rèn)利息收入，當(dāng)債權(quán)到期時，一次性確認(rèn)利息收入。對會計平時確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，到期時再調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

不征稅收入的自查要點(diǎn)：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規(guī)定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準(zhǔn)確區(qū)分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產(chǎn)折舊或支出準(zhǔn)予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點(diǎn)：

稅收與會計差異的調(diào)整，在成本法下會計確認(rèn)投資收益，而稅法確認(rèn)為免稅收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在權(quán)益法下會計按被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，而此時稅法尚不確認(rèn)收入，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，企業(yè)會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應(yīng)確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應(yīng)的申報表欄次做納稅調(diào)減。

關(guān)注企業(yè)所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項目主要關(guān)注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規(guī)定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發(fā)票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發(fā)生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)票，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入，不符合規(guī)定的應(yīng)做納稅調(diào)整。

匯算清繳中負(fù)債及利潤分配的風(fēng)險點(diǎn)

賬齡超過兩年的應(yīng)付款項和預(yù)收賬款稅法上要求并計應(yīng)納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調(diào)減，這條請關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)是否有特殊規(guī)定。

應(yīng)付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發(fā)票，對未按規(guī)定取得發(fā)票的暫估入賬，應(yīng)結(jié)合當(dāng)期存貨和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，做納稅調(diào)整。

關(guān)注實(shí)收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅。

關(guān)注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風(fēng)險

關(guān)聯(lián)交易是近來稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。要自查關(guān)聯(lián)交易是否符合相關(guān)規(guī)定，注意搜集證明自己符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)證據(jù)；符合條件的要準(zhǔn)時報送同期資料。

公益性捐贈關(guān)注點(diǎn)：（1）是否屬于均已經(jīng)發(fā)布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規(guī)定的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)分為二種：公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（本裝票），公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)（滾筒機(jī)打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

國稅函[2009]34號【關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條對于平時計提各項應(yīng)付款項或預(yù)提費(fèi)用較多、年底未實(shí)際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)納稅調(diào)增金額較大

004km.cn 的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行納稅評估。為避免風(fēng)險此類公司應(yīng)注意完善平時預(yù)提各項成本費(fèi)用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層關(guān)于應(yīng)付花紅的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計算過程等等。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的計稅基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，預(yù)售房款可在收取當(dāng)年作為計提基數(shù)，以后確認(rèn)為會計收入時不得重復(fù)作為基數(shù)。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風(fēng)險不言而喻,因此企業(yè)在匯算清繳時應(yīng)謹(jǐn)慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險和對政策邊界理解把握不準(zhǔn)的風(fēng)險。為有效防范稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)注意稅法知識的隨時更新，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運(yùn)用。