第一篇：政府采購審計(jì)(終稿)

政府采購審計(jì)監(jiān)督研究

鄭州市審計(jì)局課題組

政府采購是指各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。政府采購自1996年在我國開展以來，對(duì)加強(qiáng)財(cái)政支出管理、節(jié)約財(cái)政資金、抑制腐敗、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等起到了明顯的促進(jìn)作用。在此基礎(chǔ)上，九屆全國人大于2002年6月29日通過了《中華人民共和國政府采購法》(以下簡(jiǎn)稱政府采購法)，并從2003年1月1日起正式實(shí)施，標(biāo)志著政府采購制度在我國全面推行。特別是加入WTO后政府采購市場(chǎng)將進(jìn)一步放開，建立和完善符合中國國情的政府采購制度，已成為財(cái)政管理和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。為此，加強(qiáng)對(duì)政府采購的審計(jì)監(jiān)督，不僅能有效保證政府采購制度的正確實(shí)施，而且對(duì)促進(jìn)我國政府采購活動(dòng)的深入健康發(fā)展將起到重要的推動(dòng)作用。

一、政府采購審計(jì)的重要性

對(duì)政府采購進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是落實(shí)黨的十六大關(guān)于加強(qiáng)對(duì)權(quán)力制約監(jiān)督的重要內(nèi)容之一，也是《政府采購法》繼《審計(jì)法》之后賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的又一項(xiàng)新的重要任務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)《政府采購法》，對(duì)于完善審計(jì)法規(guī)制度，擴(kuò)展審計(jì)職權(quán)范圍，創(chuàng)建新的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員的知識(shí)更新等都將產(chǎn)生積極影響。其重要性主要表現(xiàn)在：

(一)對(duì)政府采購審計(jì)有利于加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督。政府采購是實(shí)現(xiàn)公共資源優(yōu)化配臵的有效手段。長(zhǎng)期以來，由于缺乏嚴(yán)格的管理和監(jiān)督，政府采購活動(dòng)很不規(guī)范，鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象普遍存在，滋生腐敗問題相當(dāng)嚴(yán)重。

鑒于此種情況，新頒布實(shí)施的《政府采購法》明確指出，政府采購相關(guān)單位在建立健全相互監(jiān)督、制約機(jī)制的基礎(chǔ)上，必須接受政府主管機(jī)關(guān)、審計(jì)和監(jiān)察機(jī)關(guān)及社會(huì)公眾的監(jiān)督，并在第六十八條明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。這不僅在法理上與《審計(jì)法》實(shí)現(xiàn)了成功對(duì)接，形成了相互映照，而且以法律形式明確了審計(jì)監(jiān)督的重要地位和作用，為審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)政府采購審計(jì)提供了法律依據(jù)，必將對(duì)加強(qiáng)政府采購監(jiān)督管理，促進(jìn)規(guī)范化運(yùn)作，遏制采購活動(dòng)中的腐敗現(xiàn)象發(fā)生，提高政府采購的質(zhì)量和效益等，產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。

(二)對(duì)政府采購審計(jì)有利于完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。由于我國政府采購起步較晚，《審計(jì)法》和實(shí)施條例均未對(duì)政府采購做出明確的審計(jì)規(guī)定，只能依照《審計(jì)法》第二條關(guān)于對(duì)國家機(jī)關(guān)、國有企事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的規(guī)定精神對(duì)其實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，既缺少必要的法律支持，又極易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！墩少彿ā返念C布實(shí)施，不僅理順了關(guān)系，明確了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，而且又進(jìn)一步擴(kuò)展了審計(jì)監(jiān)督的范圍。根據(jù)《政府采購法》規(guī)定，政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動(dòng)，都應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，根據(jù)該法第二章的規(guī)定，政府采購當(dāng)事人是指在政府采購活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購人、供應(yīng)商和采購機(jī)構(gòu)等。其中該規(guī)定所指采購人包括國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，采購機(jī)構(gòu)是非營(yíng)利事業(yè)法人，都屬于《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)范圍。但《政府采購法》對(duì)供應(yīng)商沒有作出國有或非國有的規(guī)定，而且隨著政府采購范圍的日益擴(kuò)大，供應(yīng)商包羅社會(huì)各類群體，既有國有和國有控股企業(yè)，又有個(gè)體、私營(yíng)、合資企業(yè)和外資企業(yè)等。按照《審計(jì)法》規(guī)定，當(dāng)供應(yīng)商不是國有和國有控股企業(yè)時(shí)，不屬于審計(jì)監(jiān)督的范圍。在這種情況 2

下，《政府采購法》在立法方面著眼大局和最新世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)供應(yīng)商的審計(jì)權(quán)，既是對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、范圍的重大突破，同時(shí)也給審計(jì)機(jī)關(guān)出了一道嶄新的課題。我們必須下大力進(jìn)行深入研究，并切實(shí)采取措施，盡快完善有關(guān)法規(guī)制度，努力完成《政府采購法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的這一特殊任務(wù)。

(三)對(duì)政府采購審計(jì)有利于探索績(jī)效審計(jì)的新途徑。隨著政府采購業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，政府采購支出占財(cái)政總支出的比重愈來愈大，巨額的資金和復(fù)雜的政府采購活動(dòng)，都必須以追求效率、效益、利益最大化為目的。為此《政府采購法》第一條就明確規(guī)定，該法的立法目的是規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護(hù)國家利益和社會(huì)公共利益，保護(hù)政府采購當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須從講求效率、效益和公共利益出發(fā)，通過績(jī)效審計(jì)，規(guī)范財(cái)政資金預(yù)算管理，確保政府采購制度在公開、公正、公平、透明的環(huán)境中運(yùn)作，從而達(dá)到加強(qiáng)監(jiān)督，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效率和效益，維護(hù)國家利益和社會(huì)公共利益。實(shí)現(xiàn)上述目的最佳途徑，就是要通過績(jī)效審計(jì)監(jiān)督，充分揭露政府采購活動(dòng)中存在的不合法、不規(guī)范行為，以及可能出現(xiàn)的收受供應(yīng)商回扣、虛報(bào)采購項(xiàng)目、騙取貪污采購資金等腐敗問題，從而達(dá)到提高政府采購的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范政府采購市場(chǎng)秩序的目的。

二、當(dāng)前政府采購存在的主要問題

根據(jù)國家審計(jì)署2002年關(guān)于開展政府采購審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的通知精神，我局在安排財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，同時(shí)安排了政府采購審計(jì)調(diào)查。通過開展審計(jì)調(diào)查，并廣泛查閱審計(jì)報(bào)刊有關(guān)政府采購的審計(jì)信息資料，發(fā)現(xiàn)有的地方還未實(shí)行政府采購制度，購買政府采購目錄范圍內(nèi)的商品，未按規(guī)定辦理政府采購審批手續(xù)；有的地方雖然實(shí)行了政府采購制度，但 3

由于機(jī)構(gòu)不健全，監(jiān)督約束機(jī)制不完善等，政府采購隨意性很大，甚至走了過場(chǎng)，致使政府采購變成了“定點(diǎn)采購”，不僅沒有發(fā)揮“陽光采購”應(yīng)有的效應(yīng)，反而滋生了“采購腐敗”，助長(zhǎng)了市場(chǎng)特權(quán)和行業(yè)壟斷，最終影響了政府采購的質(zhì)量和信譽(yù)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)政府采購監(jiān)督管理機(jī)制不健全。審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的政府采購監(jiān)督管理部門沒有單獨(dú)設(shè)立，有的由財(cái)政部門臨時(shí)抽調(diào)成立一個(gè)松散的臨時(shí)性機(jī)構(gòu)，人員組成不穩(wěn)定，職責(zé)界定不明確，不能很好地協(xié)調(diào)處理政府采購需求、預(yù)算、計(jì)劃與運(yùn)行等方面的關(guān)系，基本上未能履行管理和監(jiān)督職能；有的政府采購監(jiān)督管理部門甚至與采購機(jī)構(gòu)合署辦公，一套人馬兩塊牌子，既承擔(dān)管理和監(jiān)督職能，又直接從事政府集中采購活動(dòng)；有的本應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)集中支付的政府采購貸款也由政府采購機(jī)構(gòu)承擔(dān)；有的為了圖省事，干脆搞“三合一”辦公，即：政府采購監(jiān)督管理部門和采購機(jī)構(gòu)及采購人，從招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、簽訂合同到采購、驗(yàn)收，實(shí)行“一條龍”工作制，不僅不能形成“公開、公平、公正”和相互制約監(jiān)督的機(jī)制，而且極易產(chǎn)生“暗箱操作”、滋生腐敗等問題。

(二)政府采購內(nèi)控制度約束不力。由于政府采購機(jī)構(gòu)不健全，影響了配套規(guī)章制度的建立與完善。雖然有的地方建立了相應(yīng)的制度規(guī)定，但在實(shí)際操作中貫徹落實(shí)不到位的情況比較普遍。在采購組織管理方面，有的預(yù)算觀念不強(qiáng)，計(jì)劃性差，往往以部門預(yù)算代替采購計(jì)劃，使政府采購機(jī)關(guān)不能及時(shí)掌握各部門所需產(chǎn)品名稱、技術(shù)規(guī)格、數(shù)量等采購信息，難以形成批量采購計(jì)劃和統(tǒng)一的采購流程。在確定采購方式方面，以公開招標(biāo)方式為主的觀念不明確，評(píng)標(biāo)委員會(huì)組成不規(guī)范，評(píng)標(biāo)過程不嚴(yán)謹(jǐn)；采取其他采購形式的不及時(shí)報(bào)批，達(dá)到“門檻價(jià)”以上數(shù)額的采購項(xiàng)目未實(shí)行政府采購，采購項(xiàng)目驗(yàn)收手續(xù)不完備甚至無手續(xù)等。在執(zhí)行采購程序方面，4

“三無”現(xiàn)象，即無政府采購預(yù)算、無政府采購計(jì)劃且無主管機(jī)關(guān)監(jiān)督的問題比較普遍，且隨意性大；先采購后立項(xiàng)以及無預(yù)算或超預(yù)算采購現(xiàn)象比較多；采購基礎(chǔ)管理比較薄弱，缺乏采購臺(tái)賬管理制度，多數(shù)項(xiàng)目未設(shè)臵采購臺(tái)賬；采購檔案管理制度薄弱，采購計(jì)劃、項(xiàng)目、招投標(biāo)手續(xù)及產(chǎn)品驗(yàn)收檔案資料不全；采購會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范，固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)等。這些問題的存在嚴(yán)重制約著政府采購工作的正常開展，潛伏著巨大的采購風(fēng)險(xiǎn)。

(三)政府采購規(guī)模小、范圍窄、品種單一。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，國外發(fā)達(dá)國家的政府采購規(guī)模一般為國內(nèi)GDP的10%以上，或?yàn)楸緡?cái)政支出的30%左右。據(jù)資料顯示，我國2002年的政府采購規(guī)模約1000億元，僅占國內(nèi)GDP的1%左右。目前，從我們掌握的情況看，省直轄市級(jí)單位參與政府采購的部門僅占30%左右，有的甚至更低，且參與政府采購的項(xiàng)目基本上都是電腦、汽車、辦公機(jī)具等極為有限的一些貨物類商品，而財(cái)政投入較大的服務(wù)項(xiàng)目和工程建設(shè)項(xiàng)目還沒有開展政府采購，因而限制了政府采購的規(guī)模，使采購規(guī)模占財(cái)政支出比例偏低。加之某些地方在政府采購政策的執(zhí)行、監(jiān)督等方面缺乏剛性，致使某些部門為了局部和小團(tuán)體利益，有意逃避政府集中采購，也在一定程度上影響了采購規(guī)模的擴(kuò)大。另外，一些地方政府常宥于局部利益而強(qiáng)制各采購人購買本地產(chǎn)品，大型工程也由本地區(qū)自行承建，而不考慮價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)力量等因素，阻礙了全國統(tǒng)一采購市場(chǎng)的形成，不利于企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中成長(zhǎng)，也不利于政府采購事業(yè)的正常運(yùn)行和向縱深發(fā)展。

(四)采購人員素質(zhì)不高,專業(yè)化人才匱乏。政府采購政策性強(qiáng)，監(jiān)督管理難度大，程序操作比較嚴(yán)格，涉及商業(yè)貿(mào)易、談判技能、產(chǎn)業(yè)政策、國際慣例等諸多領(lǐng)域的技術(shù)和知識(shí)，要求政府采購人員不僅要通曉相關(guān)的 5

法規(guī)政策和采購業(yè)務(wù)技能，包括招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)方式方法的選擇與運(yùn)用，有關(guān)采購合同條款的特殊要求，采購技巧的開發(fā)和運(yùn)用，采購風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與化解等。同時(shí)，還要熟悉國際貿(mào)易的政策和規(guī)則，掌握國內(nèi)外市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)。但據(jù)我們了解，目前政府采購監(jiān)督管理部門和采購機(jī)構(gòu)專業(yè)人才數(shù)量短缺和素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀與政府采購的快速發(fā)展矛盾突出，也是導(dǎo)致操作不規(guī)范的一個(gè)重要原因。另外，在評(píng)標(biāo)專家?guī)旌凸?yīng)商庫的開發(fā)建設(shè)等基礎(chǔ)性工作方面還十分薄弱，也程度不同地影響了政府采購質(zhì)量和效益。

三、政府采購審計(jì)的對(duì)象和主要內(nèi)容

根據(jù)《政府采購法》的規(guī)定，對(duì)政府采購活動(dòng)的審計(jì)應(yīng)包括采購監(jiān)督管理部門、采購各當(dāng)事人及采購活動(dòng)的全過程。據(jù)此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)對(duì)政府采購工作監(jiān)督作為年度財(cái)政資金審計(jì)的重點(diǎn)之一，明確審計(jì)的對(duì)象和主要審計(jì)內(nèi)容，并依法對(duì)政府采購監(jiān)督管理部門、采購各當(dāng)事人有關(guān)政府采購活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(一)政府采購審計(jì)的對(duì)象。按照《政府采購法》規(guī)定，政府采購審計(jì)的對(duì)象包括：政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人及有關(guān)的政府采購活動(dòng)。其中政府采購各當(dāng)事人包括：采購人(國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、團(tuán)體組織)、政府采購機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商(國有企業(yè)、國有控股企業(yè)、股份制企業(yè)和個(gè)體、私營(yíng)、合資、外資企業(yè))等。

(二)政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容。政府采購是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，關(guān)系到商品和勞務(wù)的需求方、供應(yīng)方及采購活動(dòng)的組織方等多方利益關(guān)系，涉及面廣、政策性和專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜。按照政府采購監(jiān)督管理體系，結(jié)合政府采購方式及實(shí)施程序，政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容包括4個(gè)方面：

1.對(duì)政府采購監(jiān)督管理部門進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括：一是審查財(cái)政部門在政府采購活動(dòng)中履行職責(zé)及政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃編制的程序是否符合規(guī)定，是否采用自下而上的方式層層編制，并報(bào)經(jīng)人大批準(zhǔn)；采購人是否將應(yīng)實(shí)行政府采購的項(xiàng)目全部納入采購計(jì)劃；采購活動(dòng)是否嚴(yán)格執(zhí)行政府采購預(yù)算，是否存在無計(jì)劃、超計(jì)劃采購的行為；追加政府采購支出是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無隨意追加支出的行為。二是調(diào)查政府采購資金國庫集中支付的方式、采購項(xiàng)目結(jié)余款項(xiàng)和政府采購資金賬戶的管理情況；三是審核政府采購資金籌集、支付和管理是否合規(guī)合法。屬財(cái)政資金的，是否按規(guī)定由財(cái)政部門劃入政府采購資金專戶；屬非財(cái)政資金的，是否由采購人直接劃入政府采購資金專戶，有無擠占挪用其他專項(xiàng)資金，有無截留轉(zhuǎn)移等問題。

2.對(duì)政府采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括：一是審查開展政府采購的管理情況，其中包括內(nèi)控制度建立情況、政府采購的規(guī)模、采購方式、采購程序、采購合同的簽訂等是否符合《政府采購法》及有關(guān)規(guī)定；采取邀請(qǐng)招標(biāo)等方式進(jìn)行政府采購的，是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無違背公開、公平、公正原則的問題。二是審查政府采購活動(dòng)程序執(zhí)行情況，主要包括招標(biāo)文件的編制和招投標(biāo)、評(píng)標(biāo)程序是否合法、規(guī)范；招投標(biāo)過程中有無招標(biāo)人向他人透露標(biāo)底或與投標(biāo)人惡意串通謀取中標(biāo)，以及招標(biāo)人與采購人或供應(yīng)商串通搞虛假招標(biāo)等“暗箱操作”行為。三是以采購項(xiàng)目檔案為基礎(chǔ)，審查項(xiàng)目采購準(zhǔn)備、采購程序執(zhí)行、采購合同的履行及項(xiàng)目采購成本等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，是否符合低成本高效益原則。如有必要，可對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行延伸審計(jì)。四是審查財(cái)務(wù)收支情況，包括政府采購專戶的收支及管理、投標(biāo)保證金收支及管理、自身的財(cái)務(wù)收支等是否合規(guī)合法。

3.對(duì)采購人進(jìn)行審計(jì)。主要內(nèi)容包括：一是審查采購人是否編制政府 7

采購專項(xiàng)預(yù)算，是否按規(guī)定向政府采購監(jiān)督管理部門報(bào)送政府采購預(yù)算、計(jì)劃，向采購機(jī)構(gòu)報(bào)送采購清單等；二是審查采購人是否對(duì)供應(yīng)商交付的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行全面驗(yàn)收，驗(yàn)收手續(xù)是否齊全；對(duì)驗(yàn)收不合格的產(chǎn)品是否作違約處理，限期由供應(yīng)商更換，并按合同負(fù)責(zé)賠償損失。三是審查經(jīng)省級(jí)以上政府批準(zhǔn)實(shí)行自行采購的項(xiàng)目，其資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用其他資金等現(xiàn)象；采購資金支付是否合規(guī)，有無超預(yù)算或未按合同付款的問題；采購資金效益是否符合低價(jià)高效原則。四是審查自行采購活動(dòng)中，有無虛報(bào)計(jì)劃，重復(fù)采購或與供應(yīng)商串通搞虛假采購，騙取政府采購資金。五是審查采購檔案是否齊全，有無采購計(jì)劃或自行采購批復(fù)手續(xù)，有無驗(yàn)貨手續(xù)、產(chǎn)品登記記錄和采購賬務(wù)，有無自行處臵、變相調(diào)劑、變賣或報(bào)廢產(chǎn)品等問題。

4.對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)?！墩少彿ā焚x予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)供應(yīng)商審計(jì)的任務(wù)，其中既包括對(duì)國有企業(yè)和國有控股、股份制企業(yè)供應(yīng)商的審計(jì)，也包括對(duì)個(gè)體、私營(yíng)及外商企業(yè)供應(yīng)商的審計(jì)。其主要內(nèi)容有：一是對(duì)供應(yīng)商的企業(yè)信譽(yù)及內(nèi)部控制等情況進(jìn)行審計(jì)；二是對(duì)合同履約情況進(jìn)行審計(jì)，檢查是否與合同簽訂的交貨日期、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格相一致，有無超期供貨，有無數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格不符等問題，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題追根溯源，把問題查深查透。

四、政府采購審計(jì)的主要方法

政府采購審計(jì)是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性都很強(qiáng)的綜合性審計(jì)監(jiān)督，不同于以往的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，因?yàn)椴少彵O(jiān)督管理部門和采購機(jī)構(gòu)沒有會(huì)計(jì)資料，如果仍按照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，就難以完成任務(wù)。通過我們近年來的實(shí)踐探索總結(jié)，除了運(yùn)用內(nèi)控制度測(cè)評(píng)、審計(jì)抽樣和分析性復(fù)核等行之有效的審計(jì)方法外，還要結(jié)合政府采購自身的特點(diǎn)，追蹤采購活動(dòng)每一個(gè)重 8

要環(huán)節(jié)，采取不同的審計(jì)方法，方能取得預(yù)想效果。以下僅介紹幾種簡(jiǎn)單的政府采購審計(jì)方法，與審計(jì)同仁共同商榷。

(一)從政府采購程序出發(fā)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容?！墩少彿ā穼?duì)政府采購活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都做出了明確規(guī)定，《預(yù)算法》、《招標(biāo)法》、《合同法》的相應(yīng)條款都適應(yīng)于政府采購。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府采購活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)審查政府采購活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)是否符合上述法規(guī)確定的相應(yīng)程序。在認(rèn)定政府采購執(zhí)行程序無誤后，以政府采購資金和采購貨物流向?yàn)閷徲?jì)重點(diǎn)，并由此確定審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，從政府采購預(yù)算、計(jì)劃審批，政府采購活動(dòng)的組織實(shí)施到對(duì)采購產(chǎn)品的驗(yàn)收，逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，不僅提高了審計(jì)效率，同時(shí)也提高了審計(jì)質(zhì)量。

(二)從政府采購機(jī)構(gòu)審計(jì)入手，分別對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。任何政府采購行為，都同時(shí)涉及了供應(yīng)商、采購人和政府采購機(jī)構(gòu)以及政府采購監(jiān)督管理部門，其中政府采購機(jī)構(gòu)處于關(guān)鍵位臵，直接影響著政府采購活動(dòng)的全過程。因此，緊緊抓住對(duì)政府采購機(jī)構(gòu)審計(jì)這一重要環(huán)節(jié)，只要對(duì)其接受采購人委托、制定招標(biāo)文件、組織招投標(biāo)到實(shí)施政府采購活動(dòng)等方面進(jìn)行審計(jì)，就不難發(fā)現(xiàn)與其緊密相連的其他方面的問題，有利于對(duì)政府采購進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督。

(三)以政府采購費(fèi)用審計(jì)為切入點(diǎn)，分別對(duì)與供應(yīng)商有密切來往的單位進(jìn)行審計(jì)。在政府采購中，不排除下列行為的存在：即供應(yīng)商向采購人、政府采購機(jī)構(gòu)、評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成人員、競(jìng)爭(zhēng)性談判小組的組成人員、詢價(jià)小組成員行賄或者采取其他不正當(dāng)手段謀取中標(biāo)或者成交；政府采購機(jī)構(gòu)向采購人行賄或者采取其他不正當(dāng)手段謀取非法利益；采購人提出虛假采購申請(qǐng)并付諸實(shí)施等，這些都是法律嚴(yán)格禁止的舞弊行為。發(fā)生這些行為必定會(huì)有相應(yīng)的費(fèi)用支出。審計(jì)機(jī)關(guān)可從這些費(fèi)用支出中尋找到疑點(diǎn)，以 9

此作為深入審計(jì)監(jiān)督的切入點(diǎn)，其他方面的問題就會(huì)隨之暴露出來。

(四)以政府采購檔案關(guān)聯(lián)審計(jì)為突破口，逐項(xiàng)審查政府采購資金的收付情況。按照《政府采購法》規(guī)定，在政府采購活動(dòng)中，政府采購監(jiān)督部門、采購機(jī)構(gòu)、采購人對(duì)政府采購項(xiàng)目的每一項(xiàng)采購活動(dòng)，都有一整套采購文件，其中包括：采購活動(dòng)記錄、采購預(yù)算、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估報(bào)告、定標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明、質(zhì)疑答復(fù)、投訴處理決定及其他有關(guān)文件、資料等。這些文件，依照法律規(guī)定，應(yīng)自采購結(jié)束之日起至少要保存十五年，不得偽造、變?cè)?、隱匿或者銷毀，因此，可以說這些采購文件是最為原始、真實(shí)、全面、完整的，最能反映政府采購活動(dòng)全貌的證明材料。同時(shí)，政府采購活動(dòng)必定伴隨著采購資金的收付和流動(dòng)，采購資金的任何變動(dòng)應(yīng)該是與采購文件中的相關(guān)規(guī)定和記錄相銜接的，能兩相印證，將它們結(jié)合起來審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，確定審計(jì)重點(diǎn)，并能有效提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

(五)以綜合效益審計(jì)為最終目的，全面提升政府采購績(jī)效審計(jì)水平。關(guān)注政府采購的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，是《政府采購法》的最終目的。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府采購審計(jì)時(shí)，要把政府采購的產(chǎn)品、貨物的利用是否充分、有效，是否提高了工作效率，是否切實(shí)加強(qiáng)了財(cái)政支出管理，是否節(jié)約了財(cái)政資金以及是否促進(jìn)了政府職能的實(shí)現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮，作為績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，其評(píng)價(jià)的具體辦法是：在獲取同類商品和服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，確保采購貨物和服務(wù)質(zhì)量的前提下，對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行量化比較，計(jì)算出節(jié)約率，一般按照“節(jié)約率=(市場(chǎng)批量金額-中標(biāo)金額)/市場(chǎng)批量金額”的公式計(jì)算；對(duì)于專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目節(jié)約率，一般按照“節(jié)約率=(標(biāo)底金額-中標(biāo)金額)/標(biāo)底金額”的公式計(jì)算。節(jié)約率在10%以上者為優(yōu)；節(jié)約率在5_9%的為良；節(jié)約率在1-4%的為一般；節(jié)約率為負(fù)數(shù)者要分析原因，查找問題。據(jù)此對(duì)政 10

府采購活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，往往能夠收到比較滿意的效果。

五、強(qiáng)化政府采購審計(jì)監(jiān)督應(yīng)采取的措施

近兩年來，地方審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)已對(duì)政府采購進(jìn)行試點(diǎn)審計(jì)，取得了初步效果，積累了一定經(jīng)驗(yàn)。但由于現(xiàn)行的政府采購制度尚不健全，預(yù)算管理、行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)政府采購的特殊需要，存在法規(guī)滯后、體系不完善及立法技術(shù)粗糙等問題，使審計(jì)缺乏定性依據(jù)。另外，由于開展政府采購審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏全國統(tǒng)一規(guī)范和精通政府采購審計(jì)的專門人才，一些技術(shù)性問題尚處于摸索階段，相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法難以確定，特別是政府采購績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，成為政府采購審計(jì)工作中的難點(diǎn)和亟待研究的問題。針對(duì)政府采購審計(jì)工作面臨的困難，提出以下應(yīng)對(duì)措施：

(一)積極探索，盡快出臺(tái)政府采購審計(jì)規(guī)范。目前絕大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購審計(jì)還處在探索階段，普遍把政府采購列入本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)容，依據(jù)審計(jì)程序?qū)φ少彽娜^程、全部資金進(jìn)行審計(jì)。但在審計(jì)的重點(diǎn)、方法和結(jié)果報(bào)告等方面卻不盡相同，這對(duì)落實(shí)政府采購審計(jì)工作任務(wù)極為不利，必須引起各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的高度重視。一方面要加大研究探索力度，特別要積極探索對(duì)股份制企業(yè)及個(gè)體、私營(yíng)、合資企業(yè)供應(yīng)商及國外供應(yīng)商審計(jì)的新路子；另一方面要盡快制訂切合實(shí)際的政府采購審計(jì)辦法，經(jīng)過反復(fù)實(shí)踐和修改后，正式出臺(tái)政府采購審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)行為，努力完成《政府采購法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的這項(xiàng)新的任務(wù)。

(二)加大政府采購審計(jì)力度，規(guī)范政府采購行為。鑒于政府采購制度和監(jiān)督制約機(jī)制尚處在進(jìn)一步建立和完善階段，面對(duì)各種違法違規(guī)問題大量出現(xiàn)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加大審計(jì)力度，除繼續(xù)把政府采購財(cái)政支出資金來源和撥付情況列入本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的必審內(nèi)容外，還要把政府 11

采購監(jiān)督管理部門、采購機(jī)構(gòu)、采購人、供應(yīng)商、中介代理機(jī)構(gòu)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，不留“死角”或“盲區(qū)”。同時(shí)要把對(duì)政府采購審計(jì)的情況在“審計(jì)結(jié)果報(bào)告”和“審計(jì)工作報(bào)告”中予以反映，提高政府采購審計(jì)的地位。特別是行政事業(yè)和固定資產(chǎn)投資審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)應(yīng)列入政府采購目錄實(shí)行政府采購，而采取其他方式逃避政府采購的項(xiàng)目，要及時(shí)查明原因，大膽揭示問題，并及時(shí)向各級(jí)政府反饋情況，提出審計(jì)處理意見和建議，進(jìn)一步推動(dòng)政府采購向深層次發(fā)展。

(三)采取多種手段擴(kuò)大審計(jì)影響，全面提高政府采購審計(jì)監(jiān)督力度。政府采購審計(jì)是一項(xiàng)全新的工作，同時(shí)又是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要充分利用審計(jì)信息、簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)要情、審計(jì)結(jié)果報(bào)告和向社會(huì)公示等多種手段，多渠道地向當(dāng)?shù)攸h委、政府和上級(jí)有關(guān)部門及社會(huì)公眾，反映政府采購審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)政府采購工作的意見和建議，促進(jìn)政府采購工作逐步實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化，從源頭上預(yù)防腐敗行為的發(fā)生，加強(qiáng)廉政建設(shè)，促進(jìn)公共財(cái)政體制框架的建立。

(四)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，造就一支適應(yīng)政府采購需要的審計(jì)隊(duì)伍。政府采購涉及眾多單位，情況十分復(fù)雜，且法律性、政策性、專業(yè)技術(shù)性都很強(qiáng)。要搞好政府采購審計(jì)監(jiān)督，就必須對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。當(dāng)務(wù)之急，除了要認(rèn)真學(xué)習(xí)政府采購有關(guān)的法律、法規(guī)和招標(biāo)投標(biāo)及合同法等法規(guī)外，還要熟悉采購專業(yè)、產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、技術(shù)管理等方面的知識(shí)，掌握相關(guān)的外貿(mào)知識(shí)和國外政府采購動(dòng)態(tài)，特別是WTO制定的《政府采購協(xié)議》方面的知識(shí)，不斷開拓視野，提高綜合素質(zhì)，才能更好地適應(yīng)日益繁重的政府采購審計(jì)監(jiān)督工作的需要。

課題組長(zhǎng)：段道湍

成 員：段道湍、劉晁煜、王化偉、李豫平 2004.6.10 參考文獻(xiàn)：

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2.國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)中央機(jī)關(guān)全面推行政府采購制度實(shí)施方案的通知 國辦發(fā)[2002]53號(hào)

3.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府采購規(guī)程暫行規(guī)定》的通知 財(cái)庫[2000]11號(hào)

4.財(cái)政部《政府采購信息公告管理辦法》財(cái)庫[2000]7號(hào) 5.《中華人民共和國招標(biāo)法》

6.劉大賢等淺論政府采購的監(jiān)管機(jī)制 《審計(jì)理論與實(shí)踐》2002.1 7.康 燕：淺議政府采購審計(jì)《審計(jì)理論與實(shí)踐》2002.5 8.沈永貴等：加強(qiáng)政府采購監(jiān)督 提高財(cái)政資金效益《審計(jì)理論與實(shí)踐》2001.3 9.王 璐：政府采購審計(jì)的目標(biāo)和方法《中州審計(jì)》2003.1 10.田 地：政府采購監(jiān)督管理中存在的問題及對(duì)策《中國審計(jì)報(bào)》2003.2.21 11.王 剛：陽光是最好的防腐劑—淺析《政府采購法》關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)權(quán)限的規(guī)定與擴(kuò)展

12.廖炳華：運(yùn)用審計(jì)規(guī)范政府采購行為《中國審計(jì)報(bào)》2003.1.13 13.通訊員：深圳市開展政府采購審計(jì)調(diào)查《中國審計(jì)報(bào)》2003.1.13 14.黃江海：略談?wù)少弻徲?jì)《審計(jì)理論與實(shí)踐》2003.1

第二篇：政府采購審計(jì)1

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府部門采購制度改革的深化，我國政府采購在拓寬范圍、擴(kuò)大規(guī)模等方面取得了顯著成績(jī)，但仍存在一些問題，需要不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理。審計(jì)作為外部監(jiān)督的重要工具，它是實(shí)施政府采購監(jiān)督管理的一個(gè)重要方面，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，強(qiáng)化財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。

一、對(duì)政府采購行業(yè)實(shí)施全面審計(jì)的意義

我國從1995年啟動(dòng)政府采購試點(diǎn)工作以來，先后經(jīng)歷了試點(diǎn)研究，深入探索和框架建立、全面實(shí)施三個(gè)階段，由最初的貨物類商品逐年調(diào)整，擴(kuò)展到工程、服務(wù)等政府公共支出的各個(gè)領(lǐng)域，呈現(xiàn)出全面、細(xì)化的特征。政府采購范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，由1998年31億元擴(kuò)大到2009年的7413.2億元，增長(zhǎng)239倍，占全口徑財(cái)政支出比例由0.049%。其中，2000年至2007年的7年間，就節(jié)約財(cái)政性資金2121.46億元，節(jié)支效果明顯。

雖然我國政府采購事業(yè)發(fā)展成果顯著，但由于起步晚，仍存在政府采購制度設(shè)計(jì)不完善，預(yù)算編制缺乏預(yù)見性，約束力不夠，政府采購行為不規(guī)范、效率低、競(jìng)爭(zhēng)不充分等問題，以及政府采購政策在促進(jìn)節(jié)能降耗、保護(hù)環(huán)境、扶持中小企業(yè)、支持民族工業(yè)和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)新等方面效果不明顯等情況。為切實(shí)解決這些問題，全面深化政府采購制度改革，就需要充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，加強(qiáng)政府采購行業(yè)的監(jiān)督管理。

二、政府采購審計(jì)的涵義和目的（一）政府采購審計(jì)涵義。

所謂政府采購審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，對(duì)政府采購當(dāng)事人和政府采購管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)主體是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象是政府采購當(dāng)事人及政府采購管理機(jī)構(gòu)，審計(jì)內(nèi)容為政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)。按照審計(jì)內(nèi)容不同，可分為政府采購預(yù)算審計(jì)、政府采購行為審計(jì)、政府采購程序?qū)徲?jì)、政府采購政策執(zhí)行情況審計(jì)、政府采購機(jī)構(gòu)效益審計(jì)等。

（二）政府采購審計(jì)目標(biāo)。

審查政府采購當(dāng)事人和管理機(jī)構(gòu)所實(shí)施的政府采購行為及相關(guān)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，揭露違反政府采購法律、法規(guī)的行為，通過研究政府采購制度不完善、政策執(zhí)行不到位等問題，提出強(qiáng)化監(jiān)督、完善管理、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的建議。

三、政府采購審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容

（一）政府采購審計(jì)對(duì)象。

政府采購審計(jì)的對(duì)象是指政府采購活動(dòng)的當(dāng)事人和管理者，根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，政府采購當(dāng)事人是指在政府采購活動(dòng)中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的各類主體，包括采購人、供應(yīng)商和采購代理機(jī)構(gòu)等。

（二）政府采購審計(jì)內(nèi)容。

1．政府采購預(yù)算的審查。

政府采購預(yù)算是整個(gè)政府采購活動(dòng)的起點(diǎn)，它對(duì)于政府采購行為具有約束作用。財(cái)政部門依據(jù)政府采購預(yù)算，按照采購目錄和采購具體需求情況制定政府采購計(jì)劃，它應(yīng)包括采購項(xiàng)目數(shù)量、規(guī)模和品種等基本情況，采購時(shí)間，采購預(yù)算，資金來源等內(nèi)容，是政府采購預(yù)算的具體實(shí)施方案。

政府采購預(yù)算審計(jì)應(yīng)包括合法性審查和合理性審查兩項(xiàng)內(nèi)容。合法性審查主要是審查政府采購預(yù)算編制范圍是否正確、完整，編制、批復(fù)程序是否符合規(guī)定，采購活動(dòng)是否按照人大批復(fù)的政府采購預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)要審查有無任意追加或追減采購預(yù)算現(xiàn)象以及預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。合理性審查主要是審查編制政府采購預(yù)算的依據(jù)是否充分有效，是否存在超過采購人實(shí)際需要，重復(fù)采購、擅自擴(kuò)大采購規(guī)模、提高采購標(biāo)準(zhǔn)的情況；審查采購預(yù)算細(xì)化程度，是否存在采購預(yù)算不明確無法形成有效約束，粗放的預(yù)算不利于提高財(cái)政資金合理科學(xué)使用的現(xiàn)象。

2．政府采購參與人資格審查。

依據(jù)政府采購相關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府采購活動(dòng)參與人員和機(jī)構(gòu)的資格條件進(jìn)行審查，包括對(duì)集中采購機(jī)構(gòu)資格審查，供應(yīng)商資格條件審查和評(píng)審專家資格審查。是否存在允許不符合資質(zhì)條件的供應(yīng)商進(jìn)入政府采購市場(chǎng)的問題，是否存在不符合條件的集中采購機(jī)構(gòu)接收委托實(shí)施政府采購活動(dòng)的行為，是否存在使用不符合條件的評(píng)審專家影響采購結(jié)果的問題。

3．政府采購方式的審查。

按照政府采購法規(guī)定，政府采購方式應(yīng)包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購和單一來源采購等，每種方式都有其適用原則，必須依法確定采購方式。政府采購方式的審查是指，審查政府采購管理部門確定的政府采購方式是否正確，有無違規(guī)調(diào)整采購方式規(guī)避公開競(jìng)爭(zhēng)等問題，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)適用公開招標(biāo)方式的更改為詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來源采購的情況。

4．政府采購行為審查。

主要包括對(duì)政府采購程序?qū)彶楹驼袠?biāo)投標(biāo)結(jié)果審查，通過審查發(fā)現(xiàn)影響政府采購行為合法性的程序性問題和影響政府采購結(jié)果公平的違法行為。政府采購程序的審查是指，依據(jù)政府采購相關(guān)法規(guī)，對(duì)政府采購活動(dòng)中采購計(jì)劃的委托、采購信息的發(fā)布、投標(biāo)環(huán)節(jié)、評(píng)標(biāo)談判環(huán)節(jié)、確定中標(biāo)單位和簽訂采購合同、履約驗(yàn)收環(huán)節(jié)的合法性進(jìn)行審查。招投標(biāo)結(jié)果的審查是對(duì)影響招投標(biāo)結(jié)果公正性的行為和活動(dòng)進(jìn)行審查。

5．政府采購合同的審查。

對(duì)政府采購合同訂立、履行情況進(jìn)行審查，檢查是否存在未按規(guī)定時(shí)間和形式訂立政府采購合同情況，是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)有關(guān)部門備案；是否超出招投標(biāo)范圍訂立合同或未經(jīng)正規(guī)程序隨意變更合同標(biāo)的行為，是否存在未嚴(yán)格履行合同行為，惡意串通虛假驗(yàn)收等問題。

6．集中采購機(jī)構(gòu)采購效益的審查。

按照《集中采購機(jī)構(gòu)監(jiān)督考核管理辦法》規(guī)定，對(duì)集中采購機(jī)構(gòu)規(guī)模和日常業(yè)務(wù)情況、采購價(jià)格和資金節(jié)約情況、從業(yè)人員素質(zhì)和專業(yè)技能情況、集中采購機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的廉潔自律情況進(jìn)行審查考核，對(duì)集中采購機(jī)構(gòu)采購次數(shù)、金額和信息發(fā)布等進(jìn)行定量考核，對(duì)采購質(zhì)量、采購效率和服務(wù)水平進(jìn)行定性考評(píng)，從而對(duì)集中采購機(jī)構(gòu)受委托實(shí)施政府采購的效益做出評(píng)價(jià)。

四、政府采購審計(jì)方式和方法

政府采購審計(jì)涉及面廣、被審計(jì)對(duì)象多，而采購本身專業(yè)性強(qiáng)、政策把握難，因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要選擇全面審計(jì)或局部審計(jì)。按照審計(jì)時(shí)間劃分，政府采購審計(jì)一般應(yīng)以事后審計(jì)為主。政府采購審計(jì)方法一般應(yīng)采用以下幾種：

（一）審閱法。

審閱法是指通過對(duì)被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。根據(jù)有關(guān)法規(guī)、政策理論、方法等查賬標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)對(duì)書面資料進(jìn)行審閱，借以鑒別資料本身所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、正確、合法、合理及有效。審閱資料一般包括政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃、招投標(biāo)資料、政府采購合同、履約驗(yàn)收資料、政府采購資金支付財(cái)務(wù)賬簿及憑證等等。

（二）核對(duì)法。

核對(duì)法，是指對(duì)書面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書面資料的記錄與實(shí)物，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種稽查技術(shù)方法。在政府采購審計(jì)過程中，對(duì)同一采購項(xiàng)目不同被審計(jì)對(duì)象所提供的資料信息進(jìn)行比對(duì)分析，查找問題線索。核對(duì)內(nèi)容一般包括采購項(xiàng)目信息、招標(biāo)要求，投標(biāo)信息、成交與合同信息，履約驗(yàn)收信息等，在核對(duì)履約驗(yàn)收信息時(shí)應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)法或函證法使用。

（三）分析法。

分析法，是指通過對(duì)事物原因或結(jié)果的周密分析，發(fā)現(xiàn)問題線索或推導(dǎo)出結(jié)論的一種審計(jì)技術(shù)方法。政府采購行業(yè)信息化管理程度較高，在采購過程中形成了完整、詳盡的政府采購電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用這一特點(diǎn)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)值，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)政府采購數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)篩選分析，發(fā)現(xiàn)問題線索，延伸調(diào)查得出審計(jì)結(jié)論。

政府采購制度是財(cái)政體制改革的重要舉措之一，對(duì)政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段，更是審計(jì)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行免疫系統(tǒng)功能的重要途徑。（崔海濱）

第三篇：淺談?wù)少彽膶徲?jì)

摘 要：為促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益，必須加強(qiáng)對(duì)政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。文章從政府審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法作了闡述。

關(guān)鍵詞：對(duì)象 內(nèi)容 方法 審計(jì)

對(duì)政府采購行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，是促進(jìn)政府采購行為規(guī)范，加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益的重要手段。但從現(xiàn)實(shí)情況看，不少財(cái)政部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門的人員對(duì)此還比較生疏，甚至有的還無所適從。為此，本文試就政府采購審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及方法，試作粗淺的介紹，以求推動(dòng)政府采購審計(jì)工作。

一、政府采購審計(jì)的對(duì)象

政府采購審計(jì)的對(duì)象有四方面：財(cái)政部門中的政府采購主管機(jī)構(gòu)，即各級(jí)財(cái)政部門的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如政府采購管理處、政府采購管理科；集中采購機(jī)關(guān)，一般指各級(jí)政府采購中心；采購單位，一般指各級(jí)國家機(jī)關(guān)，實(shí)行預(yù)算管理的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以及使用財(cái)政性資金辦理政府采購事項(xiàng)的非企業(yè)性單位；政府采購中介機(jī)構(gòu)，是指依法成立、具有法人資格和招標(biāo)能力，并經(jīng)財(cái)政部門資格認(rèn)定后，從事政府采購招標(biāo)等中介業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如招投標(biāo)中心、招投標(biāo)事務(wù)所等。

二、政府采購審計(jì)的內(nèi)容

1.對(duì)政府采購主管機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。首先，審計(jì)主管機(jī)構(gòu)是否建立健全了政府采購計(jì)劃管理制度，是否依據(jù)人大批復(fù)的部門預(yù)算，按品目或項(xiàng)目匯總編制政府采購計(jì)劃，并批復(fù)給采購機(jī)關(guān)執(zhí)行。其次，審計(jì)政府采購主管機(jī)構(gòu)行使的審批職能是否合法合規(guī)。如對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得政府采購業(yè)務(wù)代理資格的審批，被批準(zhǔn)的申請(qǐng)者是否具備下列條件：依法設(shè)立，具有法人資格；熟悉國家有關(guān)政府采購方面的法律、法規(guī)和政策，接受過省級(jí)以上財(cái)政部門政府采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員比例達(dá)到機(jī)構(gòu)人員的20%以上；具有一定數(shù)量能勝任工作的專業(yè)人員，其中具有中級(jí)和高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱的人員，分別占機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的60%和20%以上；具有采用現(xiàn)代科學(xué)手段完成政府采購代理工作的能力；財(cái)政部及省級(jí)人民政府規(guī)定的其他條件。再次，審計(jì)政府采購主管機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督職能的情況。如監(jiān)督的內(nèi)容是否完整，是否符號(hào)財(cái)政部[2000]11號(hào)《政府采購運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》中的第二十五條規(guī)定的六個(gè)方面要求；是否對(duì)查出的違紀(jì)問題，依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰等。第四，審計(jì)政府采購主管機(jī)構(gòu)對(duì)政府采購資金的支付情況是否符合有關(guān)規(guī)定，有否提前支付等。

2.對(duì)集中采購機(jī)關(guān)審計(jì)的內(nèi)容。概括起來講有五個(gè)方面：一是編制政府采購預(yù)算是否符合財(cái)政部門主管機(jī)構(gòu)的要求，是否采用自下而上的方式層層編制，是否按規(guī)定報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核。二是有否按照批復(fù)的政府采購計(jì)劃實(shí)施采購，有無存在無計(jì)劃、超計(jì)劃采購的行為，追加政府采購支出是否按規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，有無隨意追加政府采購支出的行為。三是審計(jì)政府采購的方式是否符合規(guī)定。不僅要審查所運(yùn)用的采購方式是否正確，有否“張冠李戴”，而且要審查某一具體采購方式在運(yùn)用中是否符合規(guī)定，如實(shí)施邀請(qǐng)招標(biāo)采購方式的，招標(biāo)人是否以投標(biāo)邀請(qǐng)書方式邀請(qǐng)了五個(gè)以上特定的供應(yīng)商投標(biāo)，凡沒有這樣做，就說明所采用的邀請(qǐng)招標(biāo)采購方式，在具體操作上違規(guī)了。四是審查招投標(biāo)程序的合規(guī)性。著重審查三個(gè)方面的內(nèi)容：有無招標(biāo)人向他人透露已獲取招投標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、人數(shù)以及與招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)的其他情況；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成，評(píng)標(biāo)人數(shù)是否達(dá)到要求，其中專家是否占成員總數(shù)的2/3，有評(píng)標(biāo)庫的是否隨時(shí)選取評(píng)標(biāo)人員；評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格的中標(biāo)候選人，然后按程序定標(biāo)。五是對(duì)采購合同簽訂和履行情況的審計(jì)。首先，審查招標(biāo)人是否在中標(biāo)通知書發(fā)出之起30日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人簽訂采購合同。其次，中標(biāo)人在采購合同簽訂后，集中采購機(jī)關(guān)是否按規(guī)定向中標(biāo)人收取合同金額10%的履約保證金，所購物品經(jīng)采購單位驗(yàn)收無誤后，是否及時(shí)退還保證金。再次，審查集中采購機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)中標(biāo)人提供不合格的商品后，是否作違約處理，限期由供應(yīng)人更換，并負(fù)責(zé)追回由此造成的損失。[!--empirenews.page--] 3.對(duì)采購單位審計(jì)的內(nèi)容。主要審計(jì)三方面的內(nèi)容：第一，所購物品是否屬于政府采購的范圍，是否實(shí)施了政府采購，應(yīng)參與定點(diǎn)采購的，如車輛定點(diǎn)加油、維修、保險(xiǎn)等，是否按規(guī)定到定點(diǎn)供應(yīng)商處采購；第二，對(duì)參加政府采購后，購回的大宗物品，是否實(shí)行了嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，并出具了書面驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；第三，對(duì)參加政府采購后，新購的物品是否落實(shí)了責(zé)任管理制，另一方面，對(duì)原先的淘汰物資，是否進(jìn)行了妥善處理，該變現(xiàn)的有否變現(xiàn)，該轉(zhuǎn)給其他單位使用的，有否轉(zhuǎn)給其他單位。此外，還須審計(jì)進(jìn)行政府采購的會(huì)計(jì)處理是否正確。

4.對(duì)政府采購中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的內(nèi)容。由于政府采購中介機(jī)構(gòu)相對(duì)于集中采購機(jī)關(guān)來說，業(yè)務(wù)范圍較狹窄，只是行使代理招投標(biāo)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，因而審計(jì)的內(nèi)容不多，主要包括在兩個(gè)方面內(nèi)容：一方面審查其是否超越代理范圍，超計(jì)劃、超數(shù)量、超規(guī)格替采購單位實(shí)施招投標(biāo)采購；另一方面是審查其招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定的程序及要求編制標(biāo)書，刊登公告或發(fā)投標(biāo)邀請(qǐng)、接受投標(biāo)、組織開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)，并按規(guī)定向政府采購主管機(jī)構(gòu)提交采購合同等有關(guān)備案文件。同時(shí)，還應(yīng)審計(jì)其代理費(fèi)用收取是否合規(guī)，有否亂收費(fèi)和票據(jù)使用不合規(guī)的問題存在。

三、政府采購審計(jì)的方法

由于政府采購審計(jì)的主體來自兩方面，一是財(cái)政部門內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是政府審計(jì)部門，且一般都是采用的事后審計(jì)方法，這就決定了其審計(jì)方法主要有以下三種方法。

1.審閱法。這種方法對(duì)政府采購四種審計(jì)對(duì)象都適用，且必須運(yùn)用的一種審計(jì)方法。主要操作程序是：依據(jù)國家發(fā)布的政府采購法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)政府采購主管機(jī)構(gòu)、集中采購機(jī)關(guān)等四種審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)資料，進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和審查，并對(duì)照本文第二部分中所述的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)審閱，從而得出正確與否的結(jié)論。在審計(jì)中，一般可從資料的外觀形式和業(yè)務(wù)內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行審閱。在外觀形式上主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性、勾稽關(guān)系和邏輯關(guān)系。如審閱集中采購機(jī)關(guān)的政府采購計(jì)劃，從外觀上就可以看出，是否全年有總計(jì)劃、各月有月度計(jì)劃，各單位上報(bào)的采購計(jì)劃與月度計(jì)劃、計(jì)劃是否有對(duì)應(yīng)關(guān)系，月度計(jì)劃匯總相加是否等于計(jì)劃等。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上主要審閱政府采購業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確、合規(guī)和有效性，這是審閱的重點(diǎn)。如審閱某項(xiàng)政府采購業(yè)務(wù)，就要看其：有否政府采購計(jì)劃；實(shí)際采購與采購計(jì)劃是否相符；采購方式是否正確；采購合同簽訂和履約是否合規(guī)；支付采購資金是否按規(guī)定程序進(jìn)行等等。

2.核對(duì)法。這種方法主要是針對(duì)集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)、采購單位來進(jìn)行的，通過此種審計(jì)方法可以發(fā)現(xiàn)集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)、采購單位在政府采購中是否存在弄虛作假行為。其具體做法是將集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)的實(shí)際業(yè)務(wù)資料，與上報(bào)給政府采購主管機(jī)構(gòu)的備案資料相核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)問題。如將某項(xiàng)采購業(yè)務(wù)的合同，與上報(bào)給政府采購主管機(jī)構(gòu)的采購計(jì)劃、合同備案資料相核對(duì)，不一致的就說明有可能作了假。

3.詢查法。這是一種特定的審計(jì)方法，對(duì)政府采購的審計(jì)對(duì)象不都適用，主要針對(duì)一些經(jīng)常弄虛作假的少數(shù)采購單位和個(gè)別屢查屢犯的的集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)而采取的一種審計(jì)方法。其做法是對(duì)上述這三種對(duì)象審計(jì)時(shí)，要進(jìn)行個(gè)別調(diào)查和外圍了解，從中發(fā)現(xiàn)線索，然后再深入檢查、審計(jì)，從而查出少數(shù)采購單在賬外賬上，不通過政府采購而購買大宗物品的事項(xiàng)，查出個(gè)別集中采購機(jī)關(guān)、政府采購中介機(jī)構(gòu)與供應(yīng)商、采購單位一起作弊，操縱招投標(biāo)，相互之間的領(lǐng)導(dǎo)人、經(jīng)辦人從中牟取私利等嚴(yán)重違紀(jì)問題。

第四篇：政府采購審計(jì)

一、政府采購簡(jiǎn)介

我國的政府采購試點(diǎn)工作開始于1995年。1996年，政府采購制度改革步入了真正的試點(diǎn)階段。1998年全國29個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市不同程度地開展了政府采購試點(diǎn)工作，中央國家機(jī)關(guān)的試點(diǎn)工作也開始啟動(dòng)。到2000年，政府采購工作已在全國鋪開。2002年6月，《中華人民共和國政府采購法》頒布。2003年1月1日，《中華人民共和國政府采購法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國政府采購正式走上法定化、制度化、規(guī)范化道路。預(yù)計(jì)2011年，政府采購法實(shí)施細(xì)則可以出臺(tái)。

政府采購作為我國政府財(cái)政支出的一種重要手段正得到越來越快的發(fā)展。但目前我國政府采購的潛力仍然很大。而且從集中采購的比重分析，集中采購的規(guī)模也比較小。從中央本級(jí)的政府集中采購機(jī)構(gòu)設(shè)臵來看，目前有中央國家機(jī)關(guān)政府采購中心、中共中央直屬機(jī)關(guān)采購中心、全國人大機(jī)關(guān)政府采購中心等3個(gè)集中采購機(jī)構(gòu)，另外，還陸續(xù)成立了4個(gè)部門集中采購機(jī)構(gòu)。

二、政府采購審計(jì)簡(jiǎn)介

政府采購制度是從源頭上預(yù)防和治理腐敗、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的有效途徑，是深化財(cái)政改革、強(qiáng)化財(cái)政支出管理的重要制度，是營(yíng)造良好市場(chǎng)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段。由于政府采購在國內(nèi)仍處于摸索階段，在實(shí)際的運(yùn)行過程中仍存在不少的問題，如何通過審計(jì)監(jiān)督手段來規(guī)范政府采購就成為一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問題。

（一）西方國家政府采購審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

政府采購審計(jì)是在政府采購的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。政府采購制度是20世紀(jì)30年代世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)——特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家由于政府采購支出巨增而強(qiáng)化預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)直接干預(yù)作用所建立的一種政府公共支出管理制度。西方發(fā)達(dá)國家的有關(guān)法規(guī)對(duì)政府采購審計(jì)做出了明確規(guī)定。

（二）我國政府采購審計(jì)現(xiàn)狀

我國自從政府采購活動(dòng)開始，各項(xiàng)檢查包括審計(jì)檢查就參與其中，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、各專項(xiàng)資金審計(jì)、基礎(chǔ)建設(shè)投資審計(jì)等方面廣泛存在。大規(guī)模的政府采購專項(xiàng)檢查：2008年5月至10月，財(cái)政部會(huì)同監(jiān)察部、審計(jì)署和國家預(yù)防腐敗局首次在全國范圍內(nèi)開展了政府采購執(zhí)行情況專項(xiàng)檢查。

2009年政府采購審計(jì)的基本情況

近幾年通過各部門的共同努力，貫徹落實(shí)政府采購法、推進(jìn)政府采購改革已積累了大量寶貴經(jīng)驗(yàn)，完成了許多卓有成效的工作，政府采購法制化、制度化、電子化建設(shè)步伐進(jìn)一步加快。但通過審計(jì)與各部門的溝通交流，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前國家機(jī)關(guān)政府采購中還存在一些問題，需要進(jìn)一步規(guī)范。

一是政府采購預(yù)算編制不規(guī)范、不完整。有的單位未編制部門集中采購目錄和執(zhí)行計(jì)劃，有的存在無預(yù)算采購的情況。政府采購預(yù)算是執(zhí)行政府采購的約束性要求，未嚴(yán)格按照預(yù)算管理規(guī)定編制政府采購預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算約束力不強(qiáng)，實(shí)際操作計(jì)劃性較差。

二是政府采購程序執(zhí)行不規(guī)范。有的隨意變更采購方式；有的未經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行非公開招標(biāo)，縮短招標(biāo)時(shí)間，或在招標(biāo)文件中提出排他性指標(biāo)；有的隨意追加合同，協(xié)議供貨產(chǎn)品隨意天正，或用高價(jià)產(chǎn)品替換低價(jià)中標(biāo)產(chǎn)品；個(gè)別單位虛假招標(biāo)，套取財(cái)政資金。

三是部分單位還存在規(guī)避政府或部門集中采購的情況。如對(duì)于涉密商品的采購，由于對(duì)由誰認(rèn)定涉密事項(xiàng)、對(duì)涉密事項(xiàng)應(yīng)采取何種采購程序均缺乏明確規(guī)定，部門在開展具體工作時(shí)缺乏依據(jù)，導(dǎo)致一些部門規(guī)避正常政府采購程序。

四是地方審計(jì)機(jī)關(guān)在政府采購審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)存在政府采購規(guī)模偏小、范圍偏窄；管采體制尚未完全分離；專家評(píng)審機(jī)制有待完善等問題。

2009年25個(gè)派出審計(jì)局對(duì)56個(gè)中央部門及其所屬單位的政府采購執(zhí)行情況開展了審計(jì)。通過審計(jì)，共查出19個(gè)部門及其所屬單位存在未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購規(guī)定的問題，涉及金額14.09億元。審計(jì)指出上述問題后，被審計(jì)單位高度重視，相關(guān)部門逐條認(rèn)真制定整改措施，截至2010年7

月底，有14個(gè)部門及其所屬單位已將審計(jì)查處問題整改完畢，涉及金額3.78億元，（一）對(duì)采購目錄內(nèi)的產(chǎn)品和服務(wù)未按規(guī)定實(shí)施政府集中采購，涉及金額1.31億元，典型情況如：

2009年，某部門所屬信息中心使用財(cái)政性資金購買政府采購目錄內(nèi)的電腦、服務(wù)器、計(jì)算機(jī)軟件、打印機(jī)等設(shè)備和支付勞務(wù)費(fèi)等共計(jì)支出996.55萬元，未按規(guī)定進(jìn)行政府集中采購。

（二）實(shí)行政府采購的產(chǎn)品和服務(wù)程序不合規(guī)，涉及金額12.50億元，典型情況如：

2009年，某部監(jiān)測(cè)總站在其承擔(dān)的一個(gè)項(xiàng)目中公開招標(biāo)采購8臺(tái)水質(zhì)VOC（揮發(fā)性有機(jī)化合物）自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)儀，北京一家公司（系該部機(jī)關(guān)服務(wù)中心所屬公司的控股公司）在既非設(shè)備制造商也非設(shè)備代理商，且未獲得制造商授權(quán)的情況下，以920萬元價(jià)格中標(biāo)。這家公司供貨的8臺(tái)水質(zhì)VOC自動(dòng)在線監(jiān)測(cè)儀設(shè)備，實(shí)際是其委托其他公司代理進(jìn)口的美國INFICON公司的產(chǎn)品，其支付的含稅價(jià)僅為590.59萬元。

（三）采取將貨物或服務(wù)化整為零的方式，規(guī)避公開招標(biāo)采購，涉及金額180萬元，典型情況如：

2009年，某部門思想政治工作辦公室（以下簡(jiǎn)稱政工辦）申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)180萬元，為62個(gè)基層單位配送圖書，政工辦采4

取化整為零方式，與北京市某書店簽訂采購內(nèi)容完全一致的兩份圖書采購合同，合同金額分別為100萬元和80萬元，從而規(guī)避了公開招標(biāo)。

（四）無預(yù)算采購產(chǎn)品或服務(wù)，涉及金額2598.72萬元，典型情況如：

2009年，某部門2566.58萬元工程支出等政府采購項(xiàng)目未編制預(yù)算，采購活動(dòng)開始前也未報(bào)財(cái)政部備案，其中類型包括辦公樓的修繕工程支出、設(shè)備采購支出、會(huì)議服務(wù)支出、印刷項(xiàng)目支出

1、汽車維修、保險(xiǎn)、加油支出等等。

三、政府采購審計(jì)的對(duì)象和目標(biāo)

政府采購審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家各級(jí)機(jī)關(guān)和實(shí)行預(yù)算管理的政黨、組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位等使用財(cái)政性資金，獲取貨物、工程和服務(wù)行為的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)。其審計(jì)主體是各審計(jì)機(jī)關(guān)，當(dāng)然也應(yīng)該包括我們各部門的內(nèi)審單位。審計(jì)客體是采購主客體及其所進(jìn)行的采購活動(dòng)。

政府采購審計(jì)的目標(biāo)，是政府采購過程中采購當(dāng)事人及其采購活動(dòng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。以政府采購預(yù)算、計(jì)劃審批與執(zhí)行情況為重點(diǎn)，突顯對(duì)政府采購預(yù)算、計(jì)劃編制和執(zhí)行情況，采購方式、采購程序，政府采購政策貫徹執(zhí)行及效率效果等進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。重點(diǎn)關(guān)注了四個(gè)方面的內(nèi)容：一是關(guān)注政府采

購的預(yù)算編制?？凑少忣A(yù)算編制依據(jù)是否充分有效，是否遵循規(guī)定的程序，是否單獨(dú)編報(bào)；并審查納入政府采購預(yù)算的范圍是否正確；預(yù)算是否科學(xué)、細(xì)化，是否存在編造虛假預(yù)算騙取財(cái)政資金的行為；政府采購預(yù)算批復(fù)是否及時(shí)，其追加或調(diào)減的審批手續(xù)是否合規(guī)等等，以強(qiáng)化預(yù)算約束，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)預(yù)算管理。二是關(guān)注政府采購的程序方法?？凑少彽姆绞胶统绦蚴欠窈弦?guī)，有無不按規(guī)定改變政府采購方式、目錄及標(biāo)準(zhǔn)等問題，是否按規(guī)定的方式、程序組織政府采購和實(shí)施公開招投標(biāo)；政府采購確認(rèn)是否合規(guī)、合法，是否依法簽訂政府采購合同，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍及損失浪費(fèi)等問題。通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，針對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見和建議，進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制制度建立和完善。三是關(guān)注政府采購的資金流向。看是否存在采購執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接將采購資金撥付給采購單位，是否存在現(xiàn)金交易的行為；政府采購資金是否經(jīng)過審批確認(rèn)，是否存在無計(jì)劃、超預(yù)算和改變政府采購內(nèi)容及用途有無屬于政府采購目錄范圍內(nèi)的項(xiàng)目沒有納入政府采購的問題；采購資金結(jié)余在結(jié)轉(zhuǎn)下一使用中是否納入當(dāng)年預(yù)算，是否存在擅自改變資金用途等的行為，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索，進(jìn)而揭露政府采購資金使用過程中的各類違紀(jì)違規(guī)問題。四是關(guān)注政府采購的組織管理。以采購程序?qū)徲?jì)為基點(diǎn)，查看采購政策制定、預(yù)算編制、組織實(shí)施、資金支付、信息發(fā)布等情況，進(jìn)而提高采購效率和質(zhì)量；以代理采購審計(jì)為抓手，查看接受采購人委托、制定招標(biāo)文件、組織招投標(biāo)到實(shí)施政府采購活動(dòng)等過程，分析和發(fā)現(xiàn)相關(guān)連的其的問題。以采購費(fèi)用審計(jì)為切入點(diǎn)，查看采購活動(dòng)過程所支出費(fèi)6

用，從中分析和尋找疑點(diǎn)，揭示采購活動(dòng)存在的問題。以采購檔案審計(jì)為突破口，查看政府采購活動(dòng)的每項(xiàng)記錄和檔案資料，分析和印證政府采購活動(dòng)過程，進(jìn)而促使政府采購這項(xiàng)“陽光工程”健康發(fā)展。

四、政府采購審計(jì)的依據(jù)

（一）《中華人民共和國政府采購法》

（二）《中華人民共和國審計(jì)法》

（三）《中華人民共和國預(yù)算法》

五、政府采購審計(jì)的內(nèi)容和范圍

政府采購審計(jì)應(yīng)包括審計(jì)政府采購的實(shí)施與財(cái)政政策是否相吻合，與政府產(chǎn)業(yè)政策是否相一致，是否優(yōu)先購買國內(nèi)產(chǎn)品、工程和服務(wù)；與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否協(xié)調(diào)，在促進(jìn)就業(yè)、保護(hù)環(huán)境、繁榮經(jīng)濟(jì)等方面是否發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（一）預(yù)算編制及執(zhí)行情況。主要是各部門、單位編制政府采購預(yù)算的真實(shí)性、完整性，及執(zhí)行政府采購預(yù)算的情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注是否存在無預(yù)算采購、超預(yù)算采購，擅自變更政府采購預(yù)算和采購內(nèi)容等問題，并對(duì)政府采購的效益性進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

（二）執(zhí)行政府采購政策和相關(guān)規(guī)定情況。主要是檢查按政府集中采購目錄執(zhí)行政府集中采購的情況，執(zhí)行國家有關(guān)采購節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品、自主創(chuàng)新產(chǎn)品，本國貨物、工程和服務(wù)的情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在規(guī)避政府集中采購，不按規(guī)定

采購節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，本國貨物、工程和服務(wù)，片面追求國外品牌、高性能、高能耗、高價(jià)位產(chǎn)品的問題。

（三）執(zhí)行政府采購程序情況。主要是采用的政府采購方式及在不同的采購方式下所實(shí)施的采購步驟，重點(diǎn)關(guān)注是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自變更采購方式，選擇不具備資質(zhì)的社會(huì)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行采購代理，對(duì)供應(yīng)代理商資格審查不嚴(yán)格，不按規(guī)定抽取評(píng)標(biāo)專家，簡(jiǎn)略采購步驟、違背采購程序，不及時(shí)答復(fù)供應(yīng)商質(zhì)疑，造成政府采購不公開、不公平、不公正，以及由此造成的供應(yīng)商投訴、重大損失浪費(fèi)等問題。如不依法對(duì)限額以上采購事項(xiàng)進(jìn)行公開招標(biāo)，采取化整為零或以其他方式規(guī)避公開招標(biāo)采購、躲避各方面監(jiān)督；不貫徹公平、公正原則，制訂招標(biāo)文件不規(guī)范，設(shè)臵歧視性、傾向性招標(biāo)投條件；專家評(píng)分或評(píng)議不客觀、不公正；不按規(guī)定公開政府采購相關(guān)信息和結(jié)果、暗箱操作；擅自變更政府采購結(jié)果等。

（四）合同訂立和履行情況。主要是按照政府采購所確定的結(jié)果，采購人與供應(yīng)商訂立并履行合同的情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在合同雙方權(quán)利義務(wù)不均等，擅自變更中標(biāo)供應(yīng)商和政府采購所確定的采購事項(xiàng)、內(nèi)容和價(jià)格，供應(yīng)商供貨不及時(shí)、售后服務(wù)不到位，采購人不按規(guī)定及時(shí)支付貨款或超額支付貨款等問題。

（五）資產(chǎn)管理情況。主要是貨物、工程的交付、驗(yàn)收8

和使用管理情況，重點(diǎn)關(guān)注入賬不及時(shí)、不建立固定資產(chǎn)卡、不按期盤點(diǎn)及由此造成的閑臵、丟失、損失等問題。

（六）政府采購體制和監(jiān)管情況。主要是執(zhí)行國家“管采分離”規(guī)定和對(duì)政府采購活動(dòng)的監(jiān)管情況，重點(diǎn)關(guān)注政府采購管理機(jī)構(gòu)設(shè)臵集中采購機(jī)構(gòu)，違規(guī)審批社會(huì)代理機(jī)構(gòu)代理資格和采購方式的變更，違規(guī)干預(yù)政府集中采購事項(xiàng)和具體活動(dòng)，對(duì)供應(yīng)商投訴不及時(shí)受理，對(duì)采購人采購行為監(jiān)管不到位等。

（七）下面我們?cè)敿?xì)介紹一下對(duì)某一單位或者某一事項(xiàng)的政府采購審計(jì)的主要內(nèi)容：

1、政府采購預(yù)算和計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)

（1）政府采購預(yù)算及執(zhí)行審計(jì)

一政府采購項(xiàng)目是否編制政府采購預(yù)算；

二政府采購項(xiàng)目及采購資金預(yù)算是否在政府采購預(yù)算表中單列，有無應(yīng)列而未列的問題；

三政府采購預(yù)算編制是否進(jìn)行調(diào)查研究、有無弄虛作假問題；

四年中因追加預(yù)算、政府采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整或不可預(yù)見的原因而需要補(bǔ)報(bào)的政府采購項(xiàng)目,是否在政府采購活動(dòng)開始前補(bǔ)報(bào)政府采購預(yù)算；

五是否存在未列入政府采購預(yù)算、未辦理預(yù)算調(diào)整或補(bǔ)報(bào)手續(xù)的政府采購、突破預(yù)算實(shí)施的采購項(xiàng)目；

六納入政府采購預(yù)算的項(xiàng)目是否正確、完整。（2）政府采購計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)

一政府采購計(jì)劃是否按照本單位經(jīng)批復(fù)的政府采購預(yù)算編制；

二政府采購計(jì)劃是否按照規(guī)定進(jìn)行報(bào)送；

三政府采購計(jì)劃的變更是否依照程序進(jìn)行,有無隨意變更采購計(jì)劃的情況和計(jì)劃外私自采購的行為,有無任意追加突破限額的情況；

2、政府采購審批與備案執(zhí)行情況審計(jì)（1）下列事項(xiàng)是否報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批后實(shí)施： 一政府（部門）集中采購項(xiàng)目達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn),因特殊情況需要采用其他采購方式；

二因特殊情況需要采購非本國貨物、工程或服務(wù)； 三法律、行政法規(guī)規(guī)定其他需要審批的事項(xiàng)。四分散采購項(xiàng)目達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的,因特殊情況需要采用公開招標(biāo)以外的其他采購方式,是否經(jīng)主管部門審批。

（2）下列事項(xiàng)是否備案：

一部門預(yù)算追加應(yīng)當(dāng)補(bǔ)報(bào)的政府采購預(yù)算、已經(jīng)批復(fù)政府采購預(yù)算的變更；

二政府集中采購計(jì)劃和部門集中采購計(jì)劃；

三達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)以外采10

購方式進(jìn)行采購項(xiàng)目的執(zhí)行情況；

四限額標(biāo)準(zhǔn)以上,公開招標(biāo)數(shù)額以下的政府采購項(xiàng)目,采用單一來源采購方式進(jìn)行采購項(xiàng)目的情況；

五限額標(biāo)準(zhǔn)以上政府采購項(xiàng)目的合同副本； 六法律、法規(guī)規(guī)定的其他需要備案的事項(xiàng)。

3、政府采購形式和方式審計(jì)（1）政府采購組織形式的審計(jì)

一列入政府集中采購和部門集中采購目錄的項(xiàng)目,是否按規(guī)定辦理集中采購,有無采用化整為零、分解整體項(xiàng)目、增加采購批次等手段規(guī)避集中采購控制的情況；

二集中采購和分散采購是否按規(guī)定程序和權(quán)限進(jìn)行，有無隨意采購,擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn),有無規(guī)避政府采購監(jiān)管的問題。

（2）政府采購方式的審計(jì)

一政府采購方式的選擇是否符合法律規(guī)定,是否貫徹了以公開招標(biāo)作為政府采購的主要方式,采用非公開招標(biāo)方式的理由是否真實(shí)、充分；

二是否將應(yīng)以公開招標(biāo)方式采購的貨物、工程或服務(wù)化整為零，有無以其他方式規(guī)避公開招標(biāo)采購或擅自采用其他采購方式；

三是否嚴(yán)格按照已確定的采購方式和要求進(jìn)行采購,有無在執(zhí)行過程中自行改變采購方式等。

4、政府采購程序?qū)徲?jì)（1）公開招投標(biāo)程序的審計(jì) 一招標(biāo)審計(jì)

⒈自行招標(biāo)是否符合有關(guān)條件,委托代理招標(biāo)是否簽訂委托協(xié)議,明確委托代理的事項(xiàng)；

⒉是否在財(cái)政部指定的政府采購信息媒體上發(fā)布招標(biāo)公告；

⒊自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止的時(shí)間是否符合規(guī)定的時(shí)間；

⒋招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合法律規(guī)定,是否完整,有無以不合理的要求限制或排斥潛在投標(biāo)供應(yīng)商，對(duì)潛在供應(yīng)商實(shí)行差別待遇或歧視待遇,招標(biāo)文件指定特定的供應(yīng)商，是否含有傾向性或排斥潛在供應(yīng)商的其他內(nèi)容的；

⒌是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購單位和供應(yīng)商相互惡意串通,虛假招標(biāo)行為；

⒍已發(fā)出的招標(biāo)文件進(jìn)行必要澄清或者修改的,是否在招標(biāo)文件要求提交投標(biāo)文件截止日期規(guī)定的時(shí)間前,是否以書面形式通知所有投標(biāo)人,招標(biāo)過程中是否存在擅自修改招標(biāo)文件和投標(biāo)文件的違法行為等。

二投標(biāo)審計(jì)

⒈投標(biāo)人是否具備政府采購項(xiàng)目所需的資質(zhì)（資格）,是否具備招標(biāo)文件中列舉的要求；

⒉投標(biāo)文件的編寫、密封、撤回、更正、補(bǔ)充、替代方案等是否符合有關(guān)規(guī)定及招標(biāo)文件的要求；

⒊兩個(gè)或兩個(gè)以上單位聯(lián)合投標(biāo)的,其資質(zhì)是否符合法律規(guī)定和采購人規(guī)定的特定條件；

⒋投標(biāo)人在遞交投標(biāo)文件的同時(shí),是否遞交了投標(biāo)保證金；

⒌投標(biāo)人是否向招標(biāo)采購單位、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員提供不正當(dāng)利益手段謀取中標(biāo)。

三開標(biāo)、評(píng)標(biāo)與定標(biāo)審計(jì)

⒈參加開標(biāo)會(huì)議的人員、開標(biāo)時(shí)間、開標(biāo)記錄及開標(biāo)程序是否符合規(guī)定,無效標(biāo)的處理是否符合規(guī)定,開標(biāo)是否在有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督下進(jìn)行,是否公正、公開；

⒉評(píng)標(biāo)是否符合法定程序,評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成,評(píng)標(biāo)專家是否按規(guī)定抽取,與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員是否按規(guī)定回避,評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否在招標(biāo)文件中載明,在評(píng)標(biāo)時(shí)是否另行制定或修改、補(bǔ)充任何評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法,評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否對(duì)所有投標(biāo)人都相同,評(píng)標(biāo)的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理,標(biāo)底的編制和確定是否合規(guī)、合理、科學(xué),評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否按規(guī)定進(jìn)行評(píng)標(biāo)，是否執(zhí)行了評(píng)標(biāo)紀(jì)律或受單位非法干預(yù)、影響,評(píng)標(biāo)過程是否在有關(guān)監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督下進(jìn)行；

⒊評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后,是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)

報(bào)告,并推薦合格中標(biāo)候選人,中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；

⒋中標(biāo)供應(yīng)商確定后,中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部指定的政府采購信息媒體上發(fā)布公告,并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；

⒌投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議,招標(biāo)采購單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容做出答復(fù)。

四中標(biāo)審計(jì)

⒈采購人或采購代理機(jī)構(gòu)是否在規(guī)定期限內(nèi)與中標(biāo)供應(yīng)商簽訂書面合同，所簽訂的合同是否對(duì)招標(biāo)文件和中標(biāo)供應(yīng)商投標(biāo)文件作實(shí)質(zhì)性修改，采購單位有無提出不合理的要求作為簽訂合同的條件，是否與中標(biāo)供應(yīng)商私下訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議，是否存在中標(biāo)書發(fā)出后無正當(dāng)理由不與中標(biāo)人簽訂采購合同的行為；

⒉對(duì)中標(biāo)人放棄中標(biāo)、拒簽合同的,將中標(biāo)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給他人的,在投標(biāo)文件中沒有說明且未經(jīng)采購招標(biāo)機(jī)構(gòu)同意,將中標(biāo)項(xiàng)目分包給他人的,拒絕履行合同義務(wù)的,是否按規(guī)定處理。

（2）邀請(qǐng)招標(biāo)及其他采購方式程序的審計(jì)

一邀請(qǐng)招標(biāo)程序的審計(jì)

主要審查采購項(xiàng)目是否符合邀請(qǐng)招標(biāo)方式的條件,供應(yīng)商是否根據(jù)資信和業(yè)績(jī)進(jìn)行選擇,供應(yīng)商是否在三家以上。

二競(jìng)爭(zhēng)性談判程序的審計(jì)

主要審查采購單位是否按照規(guī)定成立談判小組，談判小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定，被邀請(qǐng)的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,談判文件是否符合要求。

三詢價(jià)采購程序的審計(jì)

主要審查采購單位是否按照規(guī)定成立詢價(jià)小組，詢價(jià)小組人數(shù)和組成是否符合規(guī)定,被詢價(jià)的供應(yīng)商是否符合相應(yīng)資格條件，是否不少于三家,詢價(jià)方案是否符合要求,報(bào)價(jià)方式是否符合規(guī)定,是否按照符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定成交供應(yīng)商等。

四單一來源采購程序的審計(jì)

主要審查其采購行為是否符合該采購方式條件，采購項(xiàng)目質(zhì)量是否符合要求,采購價(jià)格是否合理等。

（3）政府采購文件完整性審計(jì)

主要審查政府采購文件,包括采購活動(dòng)記錄、采購預(yù)算、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)標(biāo)報(bào)告、定標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明、質(zhì)疑答復(fù)、投訴處理決定及其他有關(guān)文件、資料等是否齊全并得到妥善保存。

5、政府采購合同審計(jì)

（1）政府采購合同簽訂審計(jì)

一政府采購合同的合法性、合規(guī)性

⒈政府采購合同的主體、內(nèi)容、形式、程序等是否符合國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定；

⒉政府采購合同的簽訂是否符合政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃的要求,合同的主要條款是否符合招標(biāo)文件的要求等；

⒊有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否按照《水利經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)簽證和備案暫行辦法》進(jìn)行了審計(jì)簽證；

⒋采購代理機(jī)構(gòu)以采購單位名義與供應(yīng)商簽訂的政府采購合同，是否取得采購單位的授權(quán)委托；

⒌采購單位追加與合同標(biāo)的相同的貨物或服務(wù),與供應(yīng)商簽訂補(bǔ)充合同,原采購合同其他條款是否變更,所有補(bǔ)充合同的采購金額是否超過原采購合同金額的百分之十。

二政府采購合同條款和內(nèi)容是否完整、明確、具體,意思表達(dá)是否清楚準(zhǔn)確

⒈商品或服務(wù)的名稱是否規(guī)范；

⒉數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量、性能表述是否正確；

⒊價(jià)款和酬金是否明確合理；

⒋合同履行的期限、地點(diǎn)和方式是否明確合理；

⒌違反合同的責(zé)任是否明確。

（2）政府采購合同履行審計(jì)

一采購單位或其政府采購代理機(jī)構(gòu)是否按照合同約定,對(duì)合同履約情況進(jìn)行驗(yàn)收；

二政府采購合同的驗(yàn)收是否由專業(yè)人員來進(jìn)行,驗(yàn)收記錄、驗(yàn)收證明書是否齊全、完整等。重大采購項(xiàng)目是否委托國家認(rèn)可的專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)辦理驗(yàn)收事項(xiàng),驗(yàn)收方成員是否在驗(yàn)收書上簽字；

三政府采購合同的雙方當(dāng)事人是否擅自變更、中止或終止合同,如合同雙方當(dāng)事人協(xié)商一致需要變更合同,或者合同繼續(xù)履行將損害國家利益和社會(huì)公共利益必須變更、中止、終止的合同,審查合同變更、中止、終止是否經(jīng)過政府采購管理部門審批,相關(guān)法律手續(xù)是否完備；

四合同糾紛、合同違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定的條款進(jìn)行及時(shí)、合理、合法的處理；

五采購人或采購代理機(jī)構(gòu)是否將應(yīng)當(dāng)備案的文件資料提交財(cái)政部門備案。

6、政府采購資金審計(jì)

（1）政府采購資金審計(jì)

政府采購資金的來源是否合法、合規(guī)并及時(shí)足額到位,有無擠占、挪用其他專項(xiàng)資金的情況。

（2）采購資金支付審計(jì)

一采購資金的申請(qǐng)和劃撥是否根據(jù)批準(zhǔn)的采購預(yù)算,科學(xué)編制用款計(jì)劃,按照規(guī)定的程序進(jìn)行資金支付；

二預(yù)付款是否符合采購合同所約定的條件（工程采購還應(yīng)審查是否符合招標(biāo)文件的要求和工程進(jìn)度）；

三支付資金是否符合采購預(yù)算、采購計(jì)劃、采購合同的要求；

四預(yù)付和結(jié)算是否由財(cái)務(wù)部門直接向供應(yīng)商、勞務(wù)提供者或施工企業(yè)支付,有無采購部門或采購機(jī)構(gòu)違規(guī)支付的情況；

五結(jié)算時(shí)是否扣除了預(yù)付款,是否預(yù)留了質(zhì)量保證金,有無提前支付的情況。

六、當(dāng)前政府采購存在的主要問題

（一）政府采購監(jiān)督體制不完善。

（二）政府采購管理內(nèi)控制度不健全。

1、采購管理配套規(guī)章制度不健全。

2、采購的組織管理機(jī)構(gòu)不健全。

3、未建立政府采購運(yùn)行評(píng)估制度。

4、采購管理的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制沒有形成。

5、在采購組織管理方面，有些單位規(guī)章制度貫徹落實(shí)不到位，預(yù)算觀念不強(qiáng)，計(jì)劃性差，往往以部門預(yù)算代替采購計(jì)劃，在實(shí)際采購中隨意性大，先采購后立項(xiàng)以及無預(yù)算或超預(yù)算采購現(xiàn)象比較多。

6、在采購具體實(shí)施中，采購方式和程序執(zhí)行不嚴(yán)。

7、采購的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。

（四）政府采購隊(duì)伍素質(zhì)不高、專業(yè)化人才匱乏。

（五）政府采購程序不規(guī)范在中央和地方的政府采購活動(dòng)中，仍存在分割市場(chǎng)、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。

（六）對(duì)供應(yīng)商監(jiān)管不力。

（七）政府采購的效能不高。

一是采購時(shí)間較長(zhǎng)，效率不高。二是采購缺乏彈性。三是政府采購需要資源整合。

（七）政府集中采購機(jī)構(gòu)尚不完善。

《政府采購法》只是對(duì)集中采購機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和地位做出了規(guī)定，而并未對(duì)集中采購機(jī)構(gòu)的設(shè)臵、行政隸屬關(guān)系、職責(zé)要求等予以明確，這就造成了各級(jí)政府集中采購機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)設(shè)臵、管理模式、隸屬關(guān)系上出現(xiàn)不統(tǒng)一的局面。

七、加強(qiáng)政府采購審計(jì)監(jiān)督的方法

（一）科學(xué)確定政府采購審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象。

貫徹落實(shí)“嚴(yán)格查處、立足整改、規(guī)范提高”的工作方針，結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，認(rèn)真組織派出審計(jì)局開展對(duì)中央部門及其所屬單位政府采購工作的經(jīng)常性檢查，堅(jiān)持揭露、查處違法違規(guī)問題與關(guān)注體制機(jī)制層面問題兩手抓，通過問題揭示推動(dòng)體制機(jī)制完善，通過完善體制機(jī)制促進(jìn)政府采購工作更加公開透明、規(guī)范有序地開展，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，提高政府采購資金的使用效益，維護(hù)國家利益和社會(huì)公共利益。

（二）加大對(duì)政府采購審計(jì)方法的探索力度。1．從政府采購程序出發(fā)，確定審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容。2．從政府采購中心審計(jì)入手，分別對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。3．以政府采購費(fèi)用審計(jì)為切入點(diǎn)，分別對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行審

計(jì)。4．以政府采購檔案審計(jì)為突破口，對(duì)政府采購資金進(jìn)行審計(jì)。5．以綜合效益審計(jì)為最終目的，全面提升政府采購績(jī)效審計(jì)水平。實(shí)行政府采購的目的是最大限度地提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。加幾個(gè)案例

八、處理處罰

《政府采購法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》中對(duì)于法律責(zé)任和處理處罰都有明確規(guī)定。而且由于政府采購的違規(guī)行為一般不是單獨(dú)存在的，很多得違法違規(guī)行為都是并發(fā)，我們一般會(huì)根據(jù)問題的認(rèn)定進(jìn)行不同處理，如移送主管部門等，尤其注意，現(xiàn)在的政府采購違法行為很多涉及商業(yè)賄賂，如果發(fā)現(xiàn)違紀(jì)或違法行為，將移送紀(jì)檢或司法部門進(jìn)行進(jìn)一步查處。

第五篇：審計(jì)終定稿

一、單選

1、以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是（D）A、從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物 B、從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄 C、在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況 D、在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的主要目的是（D）A、查明客戶是否漏盤某些主要的存貨項(xiàng)目 B、鑒定存貨的質(zhì)量

C、了解盤點(diǎn)指示是否得到貫徹執(zhí)行

D、獲得存貨期末是否實(shí)際存在以及其狀況的證據(jù)

3、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試Y公司對(duì)外投資處置的有關(guān)內(nèi)部控制有效性，下列測(cè)試程序中最有可能執(zhí)行的是（C）

A、檢查投資項(xiàng)目的分析論證報(bào)告 B、檢查對(duì)外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn)

C、觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實(shí)分離 D、審閱內(nèi)部盤構(gòu)報(bào)告

4、執(zhí)行的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，最能夠證實(shí)長(zhǎng)期借款完整性的是（B）A、根據(jù)長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證 B、向被審計(jì)單位所有的銀行發(fā)函詢證

C、將長(zhǎng)期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對(duì) D、檢查借款利息與本金是否相等

5、以下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益的審計(jì)建議中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ˋ）

A、對(duì)驗(yàn)資后長(zhǎng)期占用被投資單位的資金，M公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，建議予以沖回

B、對(duì)本無法控制或施加重大影響的控股子公司，建議采用成本法進(jìn)行核算 C、對(duì)持有孫公司10%股權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，建議采用成本法進(jìn)行核算

D、M公司的合營(yíng)企業(yè)向其大量銷售產(chǎn)品，形成M公司大量期末庫存及大額投資收益，建議M公司在計(jì)算投資收益時(shí)扣除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)，并考慮對(duì)該部分存貨是否計(jì)提減值準(zhǔn)備

6、針對(duì)N公司列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（A）A、每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單

B、擔(dān)任登記現(xiàn)金記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開 C、現(xiàn)金折扣等經(jīng)過適當(dāng)審批

D、每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)

7、貨幣資金的內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（C）A、財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管 B、對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策 / 15 C、現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

D、指定專人定期核對(duì)銀行賬單，每月核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符

8、N公司某銀行賬戶的銀行對(duì)賬余額與銀行存款日記賬月不符，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（D）A、重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

B、審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況 C、審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況 D、審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

9、在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，獲取的審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（A）A、供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票

B、供應(yīng)商提供的月末對(duì)賬單

C、被審計(jì)單位編制的連續(xù)編號(hào)的銷售單

D、被審計(jì)單位編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)以下哪種情況初步判斷固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足（D）A.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值很大

B.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大 C.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失

D.固定資產(chǎn)的投保價(jià)值大超過賬面價(jià)值

11、我國在1982年的憲法中明確規(guī)定在國務(wù)院設(shè)立（A）A.審計(jì)署

B.國家審計(jì)委員會(huì) C.國家審計(jì)局

D.證監(jiān)會(huì)

12、一般來說，實(shí)行有償審計(jì)的是（C）A.國家審計(jì)機(jī)關(guān)

B.地方審計(jì)機(jī)關(guān) C.社會(huì)審計(jì)組織

D.內(nèi)部審計(jì)部門

13、會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的行為，體現(xiàn)了審計(jì)職能中的（D）A.監(jiān)督職能

B.調(diào)控職能 C.評(píng)價(jià)職能

D.鑒證職能

14、審查應(yīng)收賬款最重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是（A）A.函證

B.詢問

C.觀察

D.計(jì)算

15、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)存在很大的區(qū)別，下列說法不正確的是（C）

A.在審計(jì)的方式上，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排施行，而社會(huì)審計(jì)則是委托進(jìn)行。

B.在審計(jì)內(nèi)容上，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是檢查各項(xiàng)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出各項(xiàng)改進(jìn)措施，而社會(huì)審計(jì)主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。C.社會(huì)審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)所依據(jù)的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 D.在獨(dú)立性方面，社會(huì)審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)是雙向獨(dú)立

16、在我國，下列各項(xiàng)中屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（C）A.審計(jì)人員應(yīng)遵循保密性原則 / 15 B.審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度

C.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng) D.與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)回避

17、《中華人民共和國審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)以必要的權(quán)限，這些權(quán)限不包括（D）A.有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)

B.有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料 C.可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，但應(yīng)當(dāng)保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密

D.對(duì)違反國家法律法規(guī)的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支行為，擁有行政處罰全和司法權(quán)

18、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的下列認(rèn)定中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)的是（D）

A.權(quán)利和義務(wù)

B.存在或發(fā)生 C.股價(jià)或分?jǐn)?/p>

D.表達(dá)和披露

19、實(shí)物證據(jù)通常證明（C）A.實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán) B.實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性 C.實(shí)物資產(chǎn)是否存在

D.有關(guān)會(huì)計(jì)記錄是否正確

20、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是（A）A.內(nèi)部證據(jù)在外流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性

B.被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書有助于審計(jì)結(jié)論的形成，具有較強(qiáng)的可靠性 C.環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強(qiáng) D.書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱

21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率及趨勢(shì)的異常變動(dòng)應(yīng)采用（B）收集審計(jì)證據(jù)

A 計(jì)算

B 分析性復(fù)核

C 估價(jià)

D 檢查

22.與預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)相似的項(xiàng)目是（C）

A應(yīng)付工資

B應(yīng)收票據(jù)

C應(yīng)付賬款

D應(yīng)收賬款

23．民間審計(jì)的《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容不包括（D）A 一般準(zhǔn)則

B 外勤準(zhǔn)則

C 報(bào)告準(zhǔn)則

D處理、處罰準(zhǔn)則

24.資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)在（D）

A公允性

B完整性

C 流動(dòng)性

D 真實(shí)性

25.某一賬戶產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱為（B）A審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

B 固有風(fēng)險(xiǎn)

C檢查風(fēng)險(xiǎn)

D控制風(fēng)險(xiǎn) / 15

26.制度基礎(chǔ)審計(jì)是建立在下列哪種基礎(chǔ)上的審計(jì)？（B）

A 符合性測(cè)試

B對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審

C 對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)審

D 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的評(píng)審

27.以下工作中，應(yīng)在審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行的是（C）

A確定審計(jì)重要性

B初步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

C 對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行測(cè)試

D復(fù)核審計(jì)工作底稿

28.以下有關(guān)復(fù)審正確的是（D）

A審計(jì)范圍與原來審計(jì)的范圍一致

B主要采用詳細(xì)審計(jì)的方式

C只產(chǎn)生于國家審計(jì)中D可以適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)范圍

29.制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍，以下可作為取舍標(biāo)準(zhǔn)的是（B）

A取證的成本

B問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度

C所涉及賬戶本身的重要性

D交易發(fā)生的時(shí)間

30.以下屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所所泄密的是（A）A允許投資人查詢被審計(jì)單位的檔案

B辦理了必要的手續(xù)后，循序法院依法查閱審計(jì)檔案

C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)因?qū)?zhí)業(yè)情況進(jìn)行審查而查詢審計(jì)檔案

D不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)工作的需要而查閱審計(jì)檔案

31.下列各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)中證據(jù)力最不靠譜的是（C）A.銀行對(duì)賬單

B 管理當(dāng)局的說明書 C．盤點(diǎn)清單

D 采購清單

32.如果審計(jì)報(bào)告時(shí)出現(xiàn)“由于上述問題造成的重大影響”等專業(yè)術(shù)語，那么該報(bào)告最應(yīng)該是（C）

A 先保留意見報(bào)告 B 保留意見 C 否定意見

D 拒絕表示意見

審計(jì)報(bào)告日期是指（A）A 審計(jì)工作完成日 B 會(huì)計(jì)報(bào)表日

C 審計(jì)報(bào)告打印完成日 D 審計(jì)報(bào)告公布日

審計(jì)人員在證實(shí)被委托代管股票存在性時(shí)，最有效的做法是（B）A 同委托機(jī)構(gòu)共同清點(diǎn)核對(duì) B 向委托機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

C 單獨(dú)在委托機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)地盤點(diǎn)

D 要求被審計(jì)單位同這些機(jī)構(gòu)進(jìn)行核對(duì)或提供股票清單 / 15 35.所有者權(quán)益審計(jì)應(yīng)采用（C）A 抽樣審計(jì)法 B 觀察法 C 詳細(xì)審計(jì)法 D 分析法

36.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不應(yīng)包括（C）A 保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告 B 保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性 C 保證資產(chǎn)的安全完整 D 保證審計(jì)報(bào)告的合法性

37.對(duì)經(jīng)常發(fā)生和重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，被世界各地審計(jì)人員普遍采用的描述方法是（B）A 文字描述法 B 調(diào)查表法 C 核對(duì)表法 D 流程圖法

38.以后有關(guān)實(shí)質(zhì)性調(diào)試的描述錯(cuò)誤的是(C)A 它是審計(jì)實(shí)施階段的一項(xiàng)必要工作

B 如果符合性測(cè)試的結(jié)果不能令審計(jì)人員滿意，應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍

C 如果審計(jì)時(shí)間有限，符合性測(cè)試可以取代實(shí)質(zhì)性測(cè)試 D 符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在執(zhí)行時(shí)間上有時(shí)可以交叉

39.在國家審計(jì)的實(shí)施中，如果被審單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)結(jié)論和決定不服時(shí)，可以在收到審計(jì)結(jié)論和決定起（B）日內(nèi)，向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)審 A 5 B 15 C 20 D 25

40.在函證銀行存款余額時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇向（C）函證 A 被審單位在以前曾經(jīng)存過款的所有銀行

B 被審單位在本存過款，但其余額為零的所有銀行 C 被審單位在本存過款的所有銀行

D 被審單位在本存過款，且存款余額達(dá)到一定數(shù)額的所有銀行

41.下列不屬于銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)是指（A）A.接受顧客訂單

B.向顧客開具賬單 C注銷壞賬

D確認(rèn)與記錄負(fù)責(zé)

42.一般來說，實(shí)行有償審計(jì)的是（C）A國家審計(jì)機(jī)關(guān)

B地方審計(jì)機(jī)關(guān) / 15 C社會(huì)審計(jì)組織

D內(nèi)部審計(jì)部門

43.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試，主要目的是發(fā)現(xiàn)（D）A當(dāng)年未入賬銷貨款

B年末應(yīng)收賬款余額不正確 C超額的銷貨折扣

D未核準(zhǔn)的銷貨退還

44． 以下對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求，（A）與銀行存款無直接關(guān)系 A按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符 B當(dāng)日現(xiàn)金收入及時(shí)送存銀行 C加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì) D收支與記賬崗位分離

45.向客戶銀行函證，可以證實(shí)若干項(xiàng)目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是（C）A銀行存款是否真實(shí)存在 B是否有欠銀行的債務(wù)

C 是否有漏列是我負(fù)債

D是否有充作抵押擔(dān)保的存貨

46.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)被審計(jì)單位內(nèi)部獲得了銀行對(duì)賬單，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師(C A不需再向銀行函證

B仍需再向銀行函證

C復(fù)核銀行對(duì)賬單

D可根據(jù)實(shí)際需要，確定是否向銀行函證

47.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)采取的最佳程序是（D）A以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查 B 以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬

C先從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬，再從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地 D先從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地，再從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬

48.下列各項(xiàng)目不屬于采購與付款職責(zé)分離控制的是（D）A請(qǐng)購與審批 B請(qǐng)購與詢價(jià)

C采購合同的訂立與審批

D采購，驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

49.下列各審計(jì)程序中，對(duì)查找未入賬的應(yīng)付賬款最無效的方法是（C）A檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票 B函證應(yīng)收賬款

C檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票

D檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證

50．下列項(xiàng)目不屬于固定資產(chǎn)分析程序的是（A）A固定資產(chǎn)原值與產(chǎn)量對(duì)比

B固定資產(chǎn)總成本折舊率與上期同率對(duì)比 C固定資產(chǎn)折舊與總成本對(duì)比

D固定資產(chǎn)分類復(fù)核并與報(bào)表，賬簿數(shù)核對(duì) / 15 51.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，函證應(yīng)采用方式一般為（B）A、積極式

B、否定式

C、積極式和否定式的結(jié)合D、積極式或否定式均可

52.K公司實(shí)行實(shí)地盤存制，在復(fù)核2006年1月2日對(duì)K公司的存貨監(jiān)盤備忘錄及相關(guān)審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下情況，其中正確的做法是（C）A、監(jiān)盤前將抽盤范圍告知K公司，以便其做好準(zhǔn)備

B、索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì) C、抽盤后將抽盤記錄交給K公司，要求K公司據(jù)以修正盤點(diǎn)表

D、未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推期初存貨余額，并予以確認(rèn)

53.生產(chǎn)循環(huán)可以看成是由兩個(gè)既相互獨(dú)立有緊密聯(lián)系的系統(tǒng)組成的，一個(gè)涉及商品的實(shí)際流程，一個(gè)涉及與之相關(guān)的（D）A、成本、價(jià)值流程 B、加工流程 C、人員流程 D、收付流程

54.被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄應(yīng)由（D）A、存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé) B、驗(yàn)收部門負(fù)責(zé) C、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé) D、采購部門負(fù)責(zé)

55.毛利率的波動(dòng)意味著（B）的變動(dòng)

A.存貨成本項(xiàng)目

B.銷售額與銷售成本間比例上升 C.銷售額與銷售成本間比例下降

D.銷售價(jià)格

56.被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃最好由背審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同制訂，但盤點(diǎn)計(jì)劃的責(zé)任由（B）承擔(dān)。

A.合伙人

B.被審計(jì)單位

C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

D.負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

57.我國規(guī)定，企業(yè)吸收投資者以無形資產(chǎn)方式出資的，其占注冊(cè)資本的比例一般不得超過（C）

A.30%

B.20%

C.15%

D.10%

58.投資記錄的憑證和會(huì)計(jì)記錄不包括（D）A.投資協(xié)議

B.債券契約

C,股東名冊(cè)

D.企業(yè)章程及其有關(guān)協(xié)議

59.在采用成本法核算投資收益的情況下，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的審查，審計(jì)人員應(yīng)獲取/ 15 的審計(jì)證據(jù)是（B）

A.被投資企業(yè)的利潤(rùn)

B.被投資企業(yè)的股本

C.公開印發(fā)的股利手冊(cè)

D.投資企業(yè)占被投資行業(yè)的股權(quán)比例

60.在采用權(quán)益法核算投資收益時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)可的投資收益增加的時(shí)間為（A）A.會(huì)計(jì)結(jié)算日

B.投資合同確定的日期

C.被審計(jì)單位計(jì)算投資收益時(shí)

D.被審計(jì)單位實(shí)際收到投資收益時(shí)

61.計(jì)算投資收益占用利潤(rùn)總額的比例，將其與各年比較，可以看出審計(jì)單位（C）A.投資的真實(shí)性

B.投資的完整性

C.盈利能力穩(wěn)定性

D.投資收益正確性

62.授權(quán)批準(zhǔn)是籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)中與（C）相應(yīng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序 A.存在B.權(quán)利和義務(wù)

C.完整性

D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

63.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進(jìn)行（A）A.內(nèi)部控制調(diào)查

B.控制測(cè)試

C.實(shí)質(zhì)性程序

D.穿行測(cè)試

64.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的（B）作為初始確認(rèn)金額 A.公允值

B.相關(guān)的交易費(fèi)用

C.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

D.公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用

65.下列各項(xiàng)中屬于實(shí)質(zhì)性程序的有（C）

A.編寫銷售業(yè)務(wù)文字表述書

B.繪制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程圖 C.繪制貨幣資金內(nèi)部控制調(diào)查表

D.編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

66．控制測(cè)試的目的是測(cè)試（C）

A．控制的設(shè)計(jì)

B．控制是否得到執(zhí)行 C．控制的存在 D．控制運(yùn)行的有效性

67.下列各項(xiàng)審計(jì)程序，非必須執(zhí)行的是（B）A．交接被審計(jì)單位的基本情況

B．控制測(cè)試 C．實(shí)質(zhì)性程序

D．填寫審計(jì)報(bào)告

68.在銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中，下列不正確的說法是（C）

A．企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立 B．由一名財(cái)務(wù)人員編制銷售并開具銷售發(fā)票 C．銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款

D．企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)

69.應(yīng)收賬款詢證函的發(fā)出和收回應(yīng)由（B）控制 A．被審計(jì)單位

B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C．被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D．被審計(jì)單位或注冊(cè)會(huì)計(jì)師

70.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試，主要目的的發(fā)現(xiàn)（C）/ 15 A．當(dāng)年未入賬銷貨

B．年末應(yīng)收賬款余額不正確 C．超額的銷售折扣

D．未核準(zhǔn)的銷貨退回

二、多選

1、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容包括（ABCD）A、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 B、存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及注意事項(xiàng) C、參加存貨監(jiān)盤人員的分工 D、抽查的范圍

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，討論的主要內(nèi)容有（ABC）

A、盤點(diǎn)時(shí)間安排（包括存放在外單位的存貨盤點(diǎn)時(shí)間安排）、盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定。B、存貨的整理和排列、毀損、陳舊、過時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分。C、存貨收發(fā)截止的控制及盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制。D、盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。

3、企業(yè)取得下列金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額的有（BD）A、交易性金融資產(chǎn)

B、持有至到期投資 C、應(yīng)收款項(xiàng)

D、可供出售金融資產(chǎn)

4、在對(duì)詢證函的以下處理方法中，正確的有（AD）

A、在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿 B、詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出 C、收回詢證函后，將重要的回函法制給J公司以幫助催收貨款

D、對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)事務(wù)所

5、下列關(guān)于庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)的提法中，正確的有（ABCD）

A、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金是證實(shí)收到的現(xiàn)金收入是否已全部登記入賬的一項(xiàng)重要程序 B、盤點(diǎn)對(duì)象通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金 C、通常實(shí)施突擊性檢查

D、如果企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中能夠證實(shí)銀行存款是否存在的有（BC）A、分析定期存款占銀行存款的比例

B、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 C、詢證銀行存款余額

D、檢查銀行存款收支的正確截

7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)的銀行詢證函（ABCD）

A.是以被審計(jì)單位的名義發(fā)生開戶銀行的 B.屬于肯定式，有償詢證函 C.要求銀行直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所

D.包括銀行存款和借款余額

8.下列崗位中，屬于采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位的有（ABCD）A.采購合同的訂立與審批

B.詢價(jià)與確定供應(yīng)商

C.付款審批與付款執(zhí)行

D.采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 / 15 9.應(yīng)付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)下列（AB）等情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施函證程序

A.應(yīng)付賬款存在借方：“余額”

B控制風(fēng)險(xiǎn)較高

C.某應(yīng)付賬款的明細(xì)賬戶金額較大

D.被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段

10.驗(yàn)收單是與采購有關(guān)負(fù)責(zé)的（ABCD）認(rèn)定的重要憑證

A.存在B.估價(jià)

C.權(quán)利與義務(wù)

D.完整性

11.依照（中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法）的規(guī)定，社會(huì)審計(jì)組織可以承接的業(yè)務(wù)有（ABCD)

A.審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

B.驗(yàn)證企業(yè)資產(chǎn)，出具驗(yàn)資報(bào)告

C.承辦會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

D.行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)

12.會(huì)計(jì)報(bào)表中的“管理費(fèi)用，2500元”項(xiàng)目表達(dá)了管理當(dāng)局對(duì)下列哪些項(xiàng)的認(rèn)定或承諾（ABCDE）

A.管理費(fèi)用發(fā)生

B.管理費(fèi)用的正確余額是2500

C.所有應(yīng)報(bào)告的費(fèi)用均已包括

D.所有費(fèi)用均為本企業(yè)的費(fèi)用

E.所有費(fèi)用均已在報(bào)表上恰當(dāng)披漏

13.下列證據(jù)中屬于書面證據(jù)的有（ACE）

A.董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

B.審計(jì)人員詢問有關(guān)人員后，對(duì)回？所作的記錄

C.會(huì)計(jì)憑證

D.通過盤點(diǎn)去的的存貨數(shù)量的證明

E.采購合同

14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一般目標(biāo)是(ACE)

A.公允性

B.準(zhǔn)確性

C.合法性

D.公正性

E.真實(shí)性

15.審計(jì)的獨(dú)立性原則體現(xiàn)在（ABCD）

A.判斷獨(dú)立

B.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立

C.取證獨(dú)立

D.組織獨(dú)立

E.工作獨(dú)立

16.《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容包括（ACE）

A.一般準(zhǔn)則

B.實(shí)務(wù)公告

C.報(bào)告準(zhǔn)則

D.執(zhí)業(yè)指南

E.外勤準(zhǔn)則

17.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，審計(jì)師對(duì)客戶應(yīng)履行的責(zé)任包括（BC）

A.建立必要的內(nèi)部控制

B.保密

C.按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)

D.發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)誤和舞弊

E提供管理建議

18、一以下表述中正確的有（ABE）

A、書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠/ 15

B、外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠

C、內(nèi)部控制差的情況下取得的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部控制好的情況

D、管理當(dāng)局聲明書屬于口頭證據(jù)

E．購貨發(fā)票的證明力大于采購賬戶記錄證明力

19、關(guān)于業(yè)務(wù)類工作賬簿正確的有（ADE）

A、應(yīng)作為當(dāng)期審計(jì)檔案管理

B、應(yīng)作為永久審計(jì)檔案管理

C、具有長(zhǎng)期使用價(jià)值

D、只供當(dāng)期使用和下期參考

E、最多保存13年

20.以下關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解正確的有（BCE）A．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種心理預(yù)測(cè)

B．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師承受的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn) C．審計(jì)師在審計(jì)前必須評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

D．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)水平取決于審計(jì)師的評(píng)估水平E．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性

21.下列屬于銷售與收款循環(huán)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)有（ABCD）A．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

B．注銷壞賬 C．提取壞賬準(zhǔn)備

D．驗(yàn)收商品

22.與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期包括（ABCD）

A．發(fā)票開具日期

B．收款日期

C．記賬日起

D．發(fā)貨日期

23．如果應(yīng)收賬款函證發(fā)現(xiàn)下列不符事項(xiàng)，不符事項(xiàng)的原因可能是（ACE）A．雙方登記入賬的時(shí)間不同

B．被審計(jì)單位的舞弊行為 C．一方記賬錯(cuò)誤

D．雙方記賬錯(cuò)誤

24.下列審計(jì)程序中，屬于證實(shí)銀行存款存在的重要程序有（ACE）

A．盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金

B．審計(jì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C．函證銀行存款余額

D．審查銀行存款收支截止的正確性

25．下列屬于銀行存款實(shí)質(zhì)性程序的有：(ABCD)A.審查銀行存款余額的調(diào)節(jié)表

B.函證銀行存款余額 C.檢查銀行存款收支的正確截止

D.銀行存款的控制測(cè)試

26.貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（ACE）

A.檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相

和職務(wù)混崗的現(xiàn)象 B.檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 C.檢查支出款項(xiàng)印章的保管情況 D.檢查票據(jù)的保管情況

27.采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：（BC）A.采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 / 15 B.采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 C.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理

D.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況

28.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（ABE）A.確定固定資產(chǎn)是否確歸被審計(jì)單位所有 B.確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng) C.確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確

D.確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整

29.檢查折舊的計(jì)提和分配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意：（ADE）A.計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確 B.檢查折舊費(fèi)用分配是否合理

C.檢查折舊費(fèi)用的分配是否與上期分配方法相一致

D.注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合

30.下列審計(jì)程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款有關(guān)的是：（BCE）A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證 B.審核期后未付賬單的主要憑證

C.追查年終前簽發(fā)的驗(yàn)收單至相關(guān)的賣方發(fā)票 D.函證應(yīng)付賬款

三、計(jì)算題

1、甲企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本，審計(jì)人員審閱“庫存商品”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，年初結(jié)存產(chǎn)品500件，單價(jià)100元，當(dāng)年第一批完工入庫500件，單價(jià)110元；第二批入庫1250件，單價(jià)120元；第三批入庫750件，單價(jià)105元；第四批入庫1250件，單價(jià)110元，共銷售3100件，結(jié)轉(zhuǎn)成本356250元，截至審計(jì)日結(jié)存1150件，結(jié)存產(chǎn)成品成本115000元。要求：驗(yàn)證結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)額是否正確。

解：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)額應(yīng)為：

500×100﹢500×110﹢1250×120﹢750×105﹢100×110=344750（元）

2、甲企業(yè)2004年利潤(rùn)表中，利潤(rùn)總額5000000元，所得稅1650000元，凈利潤(rùn)3350000元，經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)有關(guān)項(xiàng)目的資料如下： 1）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目記有經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)6000元，職工宿舍全年水電費(fèi)20000元。2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中，當(dāng)年銀行存款利息收入8000元未作賬務(wù)處理。3）“投資收益”項(xiàng)目記有國庫券利息收入16000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，沒有扣減。4）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目記有稅收滯納金和罰款支出25000元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，已做扣減。

要求：指出甲企業(yè)存在的問題，調(diào)整核實(shí)有關(guān)指標(biāo)，并提出處理意見。（假定所得稅稅率為33%）

解：按有關(guān)規(guī)定，（1）經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備不應(yīng)計(jì)提折舊。

（2）職工宿舍的全年水電費(fèi)應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。/ 15（3）銀行存款利息收入應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（4）國庫券利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)予以扣除。（5）稅收滯納金和罰款支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不應(yīng)扣除。有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算過程如下：

2004年利潤(rùn)總額=5000000﹢20000﹢8000=5034000元

2004年應(yīng)納稅所得額=5034000﹣16000﹢25000=5043000元 2004年應(yīng)納稅稅額=5043000×33%=1664190元 少交所得稅=1664190﹣1650000=14190元

四、判斷說明

要求：請(qǐng)分別就下述四種情況，給出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。

1）A公司擁由自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢，資產(chǎn)負(fù)債表中將房屋以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價(jià)較為合理。

2）B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表，但某些項(xiàng)目和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)重背離，這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，且已在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注部作了充分揭示。

3）C公司對(duì)各子公司都擁有股票投資，已查明，各項(xiàng)投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資數(shù)額的真實(shí)性。

4）D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，公司將要作出一定賠償，公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了說明。

答：

1、保留意見審計(jì)報(bào)告，房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行估價(jià)表示，違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。

2、無保留意見審計(jì)報(bào)告，因?yàn)殡m然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國家部門規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以揭示。

3、保留意見審計(jì)報(bào)告，因無法實(shí)施對(duì)各子公司的審查，從而無法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。

4、帶解釋的無保留意見審計(jì)報(bào)告，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本訴訟案件的結(jié)果無法做出合理估計(jì)，加之所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這一不確定事項(xiàng)。

五、案例

1、指出下列職務(wù)中哪些屬于不相容職務(wù)？

（a）授權(quán)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)（b）審查某項(xiàng)業(yè)務(wù)

（c）保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資業(yè)務(wù)

（d）記錄明細(xì)賬

（e）記錄日記賬

（f）記錄總賬

（g）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)

（h）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（i）記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（j）記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資業(yè)務(wù)

答：在這些職務(wù)中屬于不相容職務(wù)的有：

①第一項(xiàng)授權(quán)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)與第八項(xiàng)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)

②第二項(xiàng)審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與第八項(xiàng)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù) ③第三項(xiàng)保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)與第十項(xiàng)記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù) / 15 ④第四項(xiàng)記錄明細(xì)賬的賬務(wù)與第六項(xiàng)記錄總賬的職務(wù) ⑤第五項(xiàng)記錄日記賬的賬務(wù)與第六項(xiàng)記錄總賬的職務(wù)

⑥第三項(xiàng)保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)與第七項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)的職務(wù) ⑦第八項(xiàng)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與第九項(xiàng)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)

2、審計(jì)人員在審查宏進(jìn)機(jī)床廠2000年12月份管理費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）駕駛員違章罰款200元；

（2）未按期繳納稅金而支付的滯納金1000元；（3）房屋大修理領(lǐng)用木材6000元；（4）廣告費(fèi)支出2400元；（5）利息支出5000元；

（6）租入包裝物押金12000元；

（7）支付2001年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3000元；（8）管理費(fèi)用月末有貸方余額21800元。

要求：指出上述情況存在的問題，并提出處理意見。答：（1）違章罰款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 200

貸：管理費(fèi)用

200（2）未按期繳納稅金而支付的滯納金應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000

貸：管理費(fèi)用

1000（3）房屋大修理領(lǐng)用木材應(yīng)計(jì)入待攤費(fèi)用，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：待攤費(fèi)用 6000

貸：管理費(fèi)用

6000（4）廣告費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：銷售費(fèi)用 2400

貸：管理費(fèi)用

2400（5）利息支出應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：管理費(fèi)用

5000（6）租入包裝物押金應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)付款——存出保證金 12000

貸：管理費(fèi)用

12000（7）正確

借：待攤費(fèi)用 3000

貸：管理費(fèi)用

3000（8）應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)貸方 借：管理費(fèi)用 21800

貸：本年利潤(rùn)

21800

3、審計(jì)師于2005年初對(duì)光明公司2004的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，對(duì)其中四個(gè)客戶A,B,C,D進(jìn)行了肯定式函證，結(jié)果分別如下：（1）沒有收到A公司的回函

（2）B公司在信中說明，已與2004年12月25日付清貨款 / 15（3）C公司說曾于2004年9月預(yù)付過15萬元，足以支付函證中所說的9萬元貨款

（4）D公司稱該公司記錄與光明公司有差異的原因是：該批貨物有問題，光明公司已同意退貨

要求：分析可能存在的問題，并說明審計(jì)師應(yīng)采取的措施

答：（1）審計(jì)光明公司銷售明細(xì)賬，確定應(yīng)收賬款的真實(shí)性，同時(shí)再次函證

（2）審查12月底的銀行存款對(duì)賬單，是否企業(yè)未入賬（3）審查2004年9月企業(yè)預(yù)收賬款明細(xì)賬，確認(rèn)真實(shí)性（4）審查會(huì)計(jì)處理分錄，做退貨的處理

六、簡(jiǎn)答

1、描述內(nèi)部控制的方法有哪些？各自有何優(yōu)缺點(diǎn)？ 描述內(nèi)部控制的方法文字表述法，調(diào)查表法，流程圖法

文字表述法是審計(jì)人員用文字?jǐn)⑹龅姆绞矫枋霰粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的方法 優(yōu)點(diǎn)表述法形式靈活，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇內(nèi)容，能充分表達(dá)內(nèi)部控制的一切特殊情況 缺點(diǎn)表現(xiàn)在調(diào)查和敘述內(nèi)部控制的情況比較耗費(fèi)時(shí)間，對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多的企業(yè)，用文字說明難免冗長(zhǎng)，容易產(chǎn)生誤解，記錄時(shí)也容易發(fā)生遺漏，且不能快速地確定內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn) 調(diào)查表法是指審計(jì)人員通過實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)好的有關(guān)內(nèi)部控制的問題式調(diào)查表，了解被除數(shù)審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法

優(yōu)點(diǎn)：調(diào)查范圍明確，省時(shí)省力，可提高工作效率，如果調(diào)查表設(shè)計(jì)得當(dāng)，審計(jì)人員很容易抓住企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，方法簡(jiǎn)便易行，非審計(jì)人員亦可使用

缺點(diǎn)：缺乏靈活性，另外，若被調(diào)查人不認(rèn)真填寫，調(diào)查表法會(huì)流于形式，審計(jì)人員了解不到真實(shí)情況，流程圖法是利用圖解形式來描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的方法

優(yōu)點(diǎn)：是形象直觀，能夠清晰地表示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和內(nèi)部情況，并展示各部步驟之間的關(guān)系，便于進(jìn)行評(píng)價(jià)

缺點(diǎn)：流程式圖法也不如調(diào)查表法那樣容易確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)

2、簡(jiǎn)述盤點(diǎn)存貨的步驟和方法：

（1）獲取或編制主要原材料增減變動(dòng)明細(xì)表，并進(jìn)行必要的復(fù)核（2）對(duì)本期主要原材料執(zhí)行分析程序，驗(yàn)證其總體合理性

（3）檢查重點(diǎn)原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其真實(shí)性和賬務(wù)處理的正確性（4）進(jìn)行存貨截止測(cè)試，驗(yàn)證期末存貨截止的正確性（5）實(shí)施監(jiān)盤程序，查明期末存貨是都真實(shí)存在

（6）審查主要存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，驗(yàn)證其合理性與正確性（7）審查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，驗(yàn)證其恰當(dāng)性和充分性

3、簡(jiǎn)述盤點(diǎn)現(xiàn)金的步驟和方法：

（1）核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符,檢查記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

（3）分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理,關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金（4）抽查大額庫存現(xiàn)金收支

（5）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證并實(shí)施截止測(cè)試（6）檢查庫存現(xiàn)金是否存在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào) / 15